基本理論論文大全11篇

時(shí)間：2022-06-24 18:12:48

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基本理論論文

篇（1）

前言

一、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

二、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)

三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)

四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能

五、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查

結(jié)語

前言

二十世紀(jì)九十年代以來，特別是國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（國發(fā)[2004]10號(hào)）以來，在全國范圍內(nèi)出現(xiàn)了大量制定裁量標(biāo)準(zhǔn)[1]的行政法現(xiàn)象。這一行政法現(xiàn)象的出現(xiàn)，意味著各級(jí)行政機(jī)關(guān)在努力依法行政，中國的行政法治在向縱深發(fā)展。但不容忽視的是，我國關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的行政執(zhí)法實(shí)踐，還存在著一定問題。比如，關(guān)于同一個(gè)事項(xiàng)，存在著數(shù)量眾多的裁量標(biāo)準(zhǔn)；這些裁量標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定主體與時(shí)間各異，各裁量標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜等等。之所以出現(xiàn)這些問題，直接原因在于有關(guān)法律制度還不夠完善——現(xiàn)行法律法規(guī)基本上沒有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定主體、程序、時(shí)限等進(jìn)行明確規(guī)范，根本原因則在于行政法學(xué)沒有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)問題提供充分的理論說明和指導(dǎo)[2].

基于這種認(rèn)識(shí)，本文對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)、功能、法律效果等基本問題進(jìn)行一個(gè)嘗試性思考，以拋磚引玉。

二、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

（一）、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念，筆者尚未見到明確定義。有學(xué)者這樣定義“行政處罰自由裁量基準(zhǔn)制度”：“行政執(zhí)法主體對(duì)法律規(guī)定的行政處罰自由裁量空間，根據(jù)過罰相當(dāng)原則并結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)治安以及執(zhí)法范圍等情況，理性分割為若干裁量格次，每個(gè)格次規(guī)定一定的量罰標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度和悔過態(tài)度，處以相對(duì)固定的處罰種類和量罰幅度，同時(shí)明確從輕或從重處罰的必要條件的一種執(zhí)法制度。”[3]這一定義雖然將外延限定于行政處罰，但可以為我們提供一定的思考材料。

定義裁量標(biāo)準(zhǔn)，需要探尋行政執(zhí)法活動(dòng)特別是其設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯[4].——行政機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者之所以要設(shè)定裁量基準(zhǔn)，是因?yàn)榱⒎ㄕ邔?duì)其作出的指示不夠完整，特別是所謂的“規(guī)定核”（norm－kernel）。如果立法者就規(guī)定的性質(zhì)、內(nèi)容和適用條件向執(zhí)法者作出指示時(shí)，使用了不確定概念或者有一定幅度的概念，從而為其預(yù)留下一定的活動(dòng)空間，那么執(zhí)法者在對(duì)這種規(guī)定進(jìn)行適用時(shí)就需要按照立法者的意圖對(duì)這一空間內(nèi)的規(guī)則進(jìn)行補(bǔ)充[5].

按照行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯，筆者認(rèn)為可以這樣定義裁量標(biāo)準(zhǔn)：“行政執(zhí)法者在行政法律規(guī)范沒有提供要件-效果規(guī)定，或者雖然提供了要件-效果規(guī)定但據(jù)此不足以獲得處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照立法者意圖、在行政法律規(guī)范所預(yù)定的范圍內(nèi)、以要件-效果規(guī)定的形式設(shè)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)。”這一定義盡可能全面地對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)這一概念的基本要素和屬性進(jìn)行了描述。具體而言：

第一、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的主體是行政機(jī)關(guān)（行政執(zhí)法者）；

第二、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件是行政法律規(guī)范沒有提供處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)（立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)）；

第三、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是立法者意圖（例如，設(shè)定行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要根據(jù)過罰相當(dāng)原則等）；

第四、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的范圍是行政法律規(guī)范所預(yù)定的（如，“有下列行為之一的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款”[6]這一規(guī)定所預(yù)定的范圍是“警告——十日拘留并處五百元罰款”）；

第五、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的方式是進(jìn)行要件-效果規(guī)定（非此不足以使判斷完結(jié)。如，“有下列情形之一的，構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款：1、聚眾實(shí)施的首要分子；‥‥‥.”[7]）。

（二）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與周邊概念

為進(jìn)一步明確裁量標(biāo)準(zhǔn)這一概念，有必要將其與相近概念作一比較分析。

1、裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)

這兩個(gè)概念之間的關(guān)系非常復(fù)雜。

首先，我們可以在理論上對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行一個(gè)大致的區(qū)分：

裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不完整判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充定量的需要直接援用立法目的等價(jià)值要素以要件—效果規(guī)定的方式設(shè)定

解釋標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不確定概念進(jìn)行明確定性的一般借助于邏輯、經(jīng)驗(yàn)性認(rèn)識(shí)和語義分析一般以定義命題的方式設(shè)定

但實(shí)際上，裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)概念在實(shí)踐中往往渾然一體、無法截然分離。例如，《治安管理處罰法》第七十條規(guī)定：“以營利為目的，為賭博提供條件的，或者參與賭博賭資較大的，處五日以下拘留或者五百元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處十日以上十五日以下拘留，并處五百元以上三千元以下罰款”。針對(duì)這一規(guī)定，《北京市公安局實(shí)施治安管理處罰法細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》設(shè)定了如下“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”。

“賭博賭資較大的設(shè)定：

1、處五百元以下罰款賭資設(shè)定為：500元以下；

2、處五日以下拘留賭資設(shè)定為：500元至1500元；

‥‥‥.“

這一“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”的2可以變換為“賭資為500元至1500元的為‘賭資較大''''的賭博，參與者處以五日以下拘留。”這一命題，整體上看是一個(gè)完整的要件-效果規(guī)定，所以是一個(gè)裁量標(biāo)準(zhǔn)；但其前半段（下線部分）是對(duì)《治安管理處罰法》所謂的“賭資較大”的解釋，可以理解為一個(gè)解釋標(biāo)準(zhǔn)。

裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)的這種緊密的關(guān)聯(lián)性，與行政執(zhí)法者設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯相關(guān)，同時(shí)還關(guān)系著裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)。詳見后述（四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)）。

2、裁量標(biāo)準(zhǔn)與行政規(guī)定

行政規(guī)定是一個(gè)復(fù)雜的概念。根據(jù)朱芒教授的分析，《行政復(fù)議法》第七條和第二十六條的“行政規(guī)定”，所指稱的不是一種具有共同性質(zhì)的行政規(guī)范，即不具有法律規(guī)范性質(zhì)的行政規(guī)范，而是一類行政規(guī)范，即不具有行政法規(guī)或行政規(guī)章外形的所有行政規(guī)范；具體而言，行政規(guī)定在總體上可以劃分為屬于法規(guī)明令的行政規(guī)定（在功能上等同于法律規(guī)范）以及屬于行政規(guī)則的行政規(guī)定（不具有法律規(guī)范的功能）[8].

從上述行政規(guī)定的概念來看，其外延要大于裁量標(biāo)準(zhǔn)——注意，這里所說的“裁量標(biāo)準(zhǔn)”是指以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)。換句話說，裁量標(biāo)準(zhǔn)可以理解為行政規(guī)定的一種。王貴松博士將裁量標(biāo)準(zhǔn)定位為“其他規(guī)范性文件”[9]，在這個(gè)意義上說是有道理的。

當(dāng)然，要將裁量標(biāo)準(zhǔn)在行政規(guī)定中予以準(zhǔn)確定位，需要考慮到裁量標(biāo)準(zhǔn)的法律性質(zhì)。詳見后述（三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)）。

3、裁量標(biāo)準(zhǔn)與具體行政行為理由及說明理由制度

盡管在目前的行政執(zhí)法實(shí)踐中，裁量標(biāo)準(zhǔn)大多是以規(guī)范性文件的形式出現(xiàn)的，但需要注意的是，裁量標(biāo)準(zhǔn)的存在形式并不局限于規(guī)范性文件。行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)作出具體行政行為時(shí)，不管是否有以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，都是要對(duì)行政法律規(guī)范補(bǔ)充判斷標(biāo)準(zhǔn)的，否則其判斷無法完結(jié)，也就無從作出具體行政行為。換句話說，行政機(jī)關(guān)在沒有以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下行使裁量權(quán)作出具體行政行為時(shí)，裁量標(biāo)準(zhǔn)也是存在的，其形式為具體行政行為的理由[10].

以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，毫無疑問，同樣都是裁量標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槠渲黧w的性質(zhì)（行政機(jī)關(guān)）、目的、條件、依據(jù)、范圍、方式都是相同的（參見前述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念），只不過主體的行政層級(jí)（前者往往是上級(jí)行政機(jī)關(guān)設(shè)定的，而后者是直接處理具體行政案件的行政機(jī)關(guān)）、時(shí)機(jī)（前者還沒有面對(duì)具體的行政案件，后者則伴隨著具體行政案件的處理）、存在形式（是否以規(guī)范性文件的形式存在）有所不同。另外，如果行政機(jī)關(guān)忠實(shí)地依照以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為，那么它就自動(dòng)轉(zhuǎn)化為具體行政行為的理由；反過來，如果行政機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)所設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過一定程序被提升為規(guī)范性文件，那么它就轉(zhuǎn)化為以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間還存在一個(gè)互相轉(zhuǎn)化的關(guān)系。

以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)的這種同質(zhì)性提示我們，應(yīng)當(dāng)對(duì)“設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)制度”與“說明理由制度”之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性予以充分的注意。同時(shí)，在思考裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系時(shí)，這種同質(zhì)性也是一個(gè)必要的考慮要素。詳見后述（六、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查）。

三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，目前有很多不盡準(zhǔn)確的提法。如“自我削權(quán)”[11]、“縮小自由裁量幅度”[12]甚至“取消自由裁量權(quán)”[13]等等。這些提法或者混淆了“自由裁量權(quán)”的授權(quán)主體與行使主體，或者混淆了“自由裁量權(quán)”行使主體（行政機(jī)關(guān)）與行政執(zhí)法人員，從根本上說，對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念缺乏準(zhǔn)確理解。

其實(shí)，裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)已經(jīng)蘊(yùn)含在上述概念里了。即，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化。這一命題包括如下三個(gè)基本方面：

第一、裁量標(biāo)準(zhǔn)不是法規(guī)。這是依法行政原則，具體而言是“法律創(chuàng)制原則”的必然歸結(jié)。

第二、裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化。這是行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件、依據(jù)、范圍都決定于行政法律規(guī)范的必然歸結(jié)。

第三、裁量標(biāo)準(zhǔn)是抽象的法規(guī)與具體的事實(shí)之間的必要媒介。這是行政機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯的必然歸結(jié)。舍此無從行使裁量權(quán)，或者構(gòu)成行政恣意。

正是因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化，是行政機(jī)關(guān)行使立法者所授予的行政裁量權(quán)的必要手段，我們說“自我削權(quán)”或者“縮小自由裁量幅度”甚至“取消自由裁量權(quán)”等提法是不準(zhǔn)確的。行政裁量權(quán)是立法者所授予的，上級(jí)行政機(jī)關(guān)無權(quán)代替立法者消減下級(jí)行政機(jī)關(guān)特別是具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)的裁量權(quán)；行政執(zhí)法人員盡管直接行使行政裁量權(quán)，但并非擁有行政裁量權(quán)的法律主體。盡管上級(jí)行政機(jī)關(guān)設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)下級(jí)行政機(jī)關(guān)特別是具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員發(fā)揮事實(shí)上的約束作用，但必須認(rèn)為：上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具有作出具體行政行為權(quán)限的下級(jí)行政機(jī)關(guān)并無法律拘束力。因?yàn)椋昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化，對(duì)該行政執(zhí)法機(jī)關(guān)有拘束力的是該行政法律規(guī)范本身；上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)歸根結(jié)底不過是一種行政內(nèi)部規(guī)定。——這意味著違反上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為并不必然導(dǎo)致該具體行政行為違法[14].

要言之，裁量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定與行政機(jī)關(guān)所擁有的行政裁量權(quán)的增減無關(guān)，它只是為防止恣意介入具體行政行為（行政裁量權(quán)的行使）而設(shè)定的一個(gè)“防護(hù)網(wǎng)”，且這個(gè)“防護(hù)網(wǎng)”本身是立法者意志的延伸。

四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界尚未進(jìn)行深入的思考和討論。王貴松博士認(rèn)為：“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范基礎(chǔ)在于憲法第33條的規(guī)定，也就是法律面前人人平等的要求。”[15]這一觀點(diǎn)雖然使用了“規(guī)范基礎(chǔ)”這一表述，但在邏輯上可以理解為是在探究其“理論基礎(chǔ)”——在憲法文本過度簡(jiǎn)約和抽象的情況下，兩者其實(shí)是一回事。

將裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論或者規(guī)范基礎(chǔ)理解為“法律面前人人平等”的要求，突出了設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的程序意義，但沒有充分提示裁量標(biāo)準(zhǔn)本身的實(shí)體價(jià)值。因?yàn)樗鼪]有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容與性質(zhì)，具體而言是裁量標(biāo)準(zhǔn)與行政法律規(guī)范之間的關(guān)聯(lián)性予以充分揭示。

從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念與性質(zhì)來看，裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)實(shí)際上存在于特定的行政裁量理論——“裁量一元論”。“裁量一元論”認(rèn)為所有的行政裁量都是法律授權(quán)的結(jié)果，根本不存在不受法律拘束的自由裁量[16].既然裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)所執(zhí)行行政法律規(guī)范的具體化，換言之，設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件、依據(jù)、范圍都與行政機(jī)關(guān)所執(zhí)行的特定行政法律規(guī)范相關(guān)，而非行政機(jī)關(guān)自治的結(jié)果，那么在邏輯上很顯然，裁量標(biāo)準(zhǔn)與“裁量一元論”有著血緣關(guān)系。前述裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)之間的緊密的關(guān)聯(lián)性也是一種很自然的現(xiàn)象。關(guān)于此點(diǎn)，德國實(shí)證主義裁量理論（其本質(zhì)為“裁量一元論”）的表述頗具參考價(jià)值。

“當(dāng)我們把所有的國家活動(dòng)作為法的適用來觀念、把裁量作為其中的必要要素來觀念的時(shí)候，裁量就蛻變?yōu)樘幱诜ǖ木惺M頭的、法律上不重要的那些問題。裁量的基礎(chǔ)以及邊界，只有在解釋規(guī)則和規(guī)范的金字塔所構(gòu)成的妥當(dāng)性鏈條走到盡頭時(shí)才得以發(fā)生。”[17]

當(dāng)然，還需要留意的是，“裁量一元論”本身所指向的是“實(shí)質(zhì)法治主義”，因?yàn)樗且詫?duì)“行政的前法律性”的否定為前提的[18].在這個(gè)意義上，裁量標(biāo)準(zhǔn)的終極理論基礎(chǔ)或者規(guī)范基礎(chǔ)是“實(shí)質(zhì)法治主義”。

五、裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能，目前實(shí)踐中似乎有一種共識(shí)：裁量標(biāo)準(zhǔn)可以避免行政執(zhí)法的隨意性，減少“人情案”、“關(guān)系案”的發(fā)生，從而使行政執(zhí)法更加公平[19].這一認(rèn)識(shí)著眼于以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行政執(zhí)法人員的拘束作用，有一定道理，但不夠全面，也不夠準(zhǔn)確。從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念、性質(zhì)和理論基礎(chǔ)來看，裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一、以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，具有調(diào)節(jié)行政執(zhí)法過程的功能。——以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，其設(shè)定主體在很多情況下不是具體的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)而是其上級(jí)行政機(jī)關(guān)（實(shí)踐中多為地方政府的法制部門和國務(wù)院的工作部門）。雖然上級(jí)行政機(jī)關(guān)無權(quán)消減下級(jí)行政機(jī)關(guān)的行政裁量權(quán)，但這種裁量標(biāo)準(zhǔn)作為行政內(nèi)部規(guī)定在行政系統(tǒng)內(nèi)部有一定的拘束作用，這使得它有利于本地或者本系統(tǒng)的行政執(zhí)法能夠切合本地或者本系統(tǒng)的具體情況（空間維度上的靈活性），有利于本地或者本系統(tǒng)范圍的行政執(zhí)法能夠統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（空間維度上的一貫性）從而有利于實(shí)現(xiàn)“法律面前人人平等”。另外，如前所述，裁量標(biāo)準(zhǔn)本身不是法，它還可以根據(jù)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)在立法者所預(yù)留的空間之內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)變更（時(shí)間維度上的靈活性）。

第二、以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，還具有提高行政執(zhí)法的透明度、提高法律的可預(yù)測(cè)性從而提高行政效率的功能。——行政相對(duì)人可以通過裁量標(biāo)準(zhǔn)了解到具體的行政執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，從而在一定程度上預(yù)測(cè)有關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)如何處理與自己有關(guān)的行政案件。這有利于行政相對(duì)人事先（在有關(guān)行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為之前）為獲得授益行政行為進(jìn)行準(zhǔn)備、為避免不利行政行為而修正自己的行為，也有利于其在有關(guān)行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)主張權(quán)利和行使防御權(quán)。同時(shí)，行政相對(duì)人還可以參與裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序，甚至可以在一定意義上將自己的意見反映到裁量標(biāo)準(zhǔn)中去[20].這些都有利于提高行政效率。

第三、以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，一方面對(duì)行政相對(duì)人（如果其提起行政訴訟則轉(zhuǎn)化為行政訴訟原告）和法院具有說服功能（反過來說，具有將具體行政行為加以正當(dāng)化的功能），另一方面對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)及行政執(zhí)法人員具有自我拘束功能。——以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上就是行政機(jī)關(guān)對(duì)其所作出的具體行政行為（裁量行為）的理由進(jìn)行的說明。也就是說，在這里，“設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)制度”與“說明理由制度”的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性得到了最為充分的體現(xiàn)，兩者合二為一。所以，這里所謂的裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能，其實(shí)就是“說明理由制度”的功能。

裁量標(biāo)準(zhǔn)的上述三個(gè)方面的功能有著一個(gè)共同的前提：裁量標(biāo)準(zhǔn)公開了行政機(jī)關(guān)的判斷過程。如果沒有裁量標(biāo)準(zhǔn)，行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的過程就被封閉于“暗箱”之中，法院對(duì)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督（司法審查）、上級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督和行政機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法人員的監(jiān)督、乃至權(quán)利對(duì)權(quán)力（私人對(duì)行政）的監(jiān)督都會(huì)缺少必要的信息來源。有學(xué)者主張“以對(duì)話模式重構(gòu)行政裁量權(quán)的行使”[21]，這種對(duì)話模式的實(shí)現(xiàn)無疑也需要裁量標(biāo)準(zhǔn)這一平臺(tái)，無論是法官與行政官之間的對(duì)話還是行政官與私人之間的對(duì)話。所以說，公開行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的判斷過程是裁量標(biāo)準(zhǔn)的最基本的功能。

六、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查

正是因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)公開了行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的判斷過程，在行政裁量的司法審查中，裁量標(biāo)準(zhǔn)扮演著舉足輕重的角色[22].

（一）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系首先決定于裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)。

首先，裁量標(biāo)準(zhǔn)不是法規(guī)。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來說很重要。法規(guī)的效力為法規(guī)制定主體與制定程序的民主正當(dāng)性所支撐，而裁量標(biāo)準(zhǔn)的效力來源于法規(guī)的授權(quán)——立法者授予執(zhí)法者以行政裁量權(quán)。因此，法院作為司法者，首先應(yīng)該確認(rèn)作為執(zhí)法者的行政機(jī)關(guān)是否確實(shí)獲得了立法者的授權(quán)——如果立法者的指示已經(jīng)充分具體和確定，換言之，行政法律規(guī)范已經(jīng)以要件-效果規(guī)定形式為執(zhí)法者提供了完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)，那么行政機(jī)關(guān)就沒有裁量權(quán)，行政機(jī)關(guān)就此設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)本身構(gòu)成越權(quán)；如果法院確認(rèn)行政機(jī)關(guān)確實(shí)獲得了立法者授予的裁量權(quán)，那么應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)作為執(zhí)法者的行政機(jī)關(guān)所設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是否合法。

其次，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來說同樣重要。因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化這一命題，決定著法院對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容進(jìn)行審查時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。即，法院審查裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，不是在審查其合理性，而是在審查其合法性，即使法院在最終表述其審查結(jié)果時(shí)，有時(shí)會(huì)使用“明顯不合理”等用語。具體而言，案件事實(shí)的定性、具體行政行為的目的、考慮要素、平等原則、比例原則乃至行政機(jī)關(guān)判斷過程中必然應(yīng)用到的邏輯法則、經(jīng)驗(yàn)法則，都應(yīng)當(dāng)理解為立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)時(shí)的當(dāng)然的指示，而非法外的標(biāo)準(zhǔn)。法秩序是一個(gè)龐大而精密的網(wǎng)絡(luò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，任何一個(gè)具體的行政法律規(guī)范都是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，都不是孤立的。對(duì)一個(gè)具體的行政法律規(guī)范進(jìn)行解釋和適用時(shí)，著眼于法秩序整體，對(duì)其他規(guī)范乃至憲法上的原則、行政法基本原則進(jìn)行援用，是立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)時(shí)的本意。

裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化還意味著合法的裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在具體行政行為中得到準(zhǔn)確適用。也就是說，法院審查裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，判斷其為合法之后，需要進(jìn)一步對(duì)其適用進(jìn)行審查。毋庸贅言，對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)適用的審查與對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的審查，其判斷標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)相同，都是法（如上述）。

這里涉及到一個(gè)特殊問題：“合理性原則”與“合法性原則”的關(guān)系問題。從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)來看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，行政合理性與行政合法性并非對(duì)立的二元，“合理性原則”與“合法性原則”原則兩者之間有著內(nèi)在的緊密聯(lián)系[23].因?yàn)椋热贿`反“合理性原則”構(gòu)成違法，那么只能認(rèn)為“合理性原則”本身就是法[24].

第三，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政機(jī)關(guān)行使立法者所授予的行政裁量權(quán)的必要手段。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來說也很重要。從行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯來看，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化意味著，裁量標(biāo)準(zhǔn)是抽象的法規(guī)與具體的事實(shí)之間的必要媒介，舍此無從行使裁量權(quán)，或者構(gòu)成行政恣意。因此，行政法律規(guī)范沒有提供要件-效果規(guī)定，或者雖然提供了要件-效果規(guī)定但據(jù)此不足以獲得處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，行政機(jī)關(guān)負(fù)有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)。法院首先應(yīng)當(dāng)著眼于系爭(zhēng)行政法律規(guī)范所提供的判斷標(biāo)準(zhǔn)的完整性，審查行政機(jī)關(guān)是否在應(yīng)當(dāng)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下沒有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)——如果沒有設(shè)定，這本身構(gòu)成違法[25].

（二）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系還決定于行政裁量的性質(zhì)。

從發(fā)生學(xué)的角度看，行政裁量理論是為解決司法權(quán)與行政權(quán)之間的權(quán)限劃分問題而出現(xiàn)的[26]；后來經(jīng)過演變，行政裁量理論轉(zhuǎn)化為以實(shí)現(xiàn)“適度的司法審查”為目的的觀念體系[27].也就是說，行政裁量實(shí)際上是一個(gè)以實(shí)現(xiàn)“適度的司法審查”為目的的工具概念。

這意味著立法者一旦將行政裁量權(quán)授予執(zhí)法者，法院作為司法者就必須充分注意司法審查的邊界。因?yàn)榉ㄔ旱臋?quán)力始于法也止于法，既然立法者已經(jīng)將行政裁量權(quán)授予執(zhí)法者，法院作為司法者就必須自我抑制，不能代替執(zhí)法者執(zhí)法。

法院一方面有司法審查權(quán)，另一方面不能代替執(zhí)法者執(zhí)法，這是兩個(gè)具有張力的要求。面對(duì)這兩個(gè)具有張力的要求，法院最好的選擇是“中庸”——采用“判斷過程審查方式”。在判斷過程審查方式中，法院根據(jù)被告行政機(jī)關(guān)的說明理由乃至舉證，對(duì)其判斷過程進(jìn)行追溯，審查其所依據(jù)或者設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)中是否混入了權(quán)限外事項(xiàng)或者與法律的宗旨目的無關(guān)的事項(xiàng)，是否脫落了必要考慮事項(xiàng)（包括行政法律規(guī)范要求行政機(jī)關(guān)予以重視的價(jià)值、經(jīng)驗(yàn)法則等），如果是，法院判決撤銷被訴具體行政行為并責(zé)令重作。也就是說，采用判斷過程審查方式意味著法院不會(huì)自行作出一個(gè)內(nèi)容完結(jié)的判決。換句話說，不會(huì)對(duì)行政案件的處理自行下結(jié)論[28].

（三）、事先公布的裁量標(biāo)準(zhǔn)的司法審查有特殊性。

還有一個(gè)問題需要特別注意：裁量標(biāo)準(zhǔn)一旦由行政機(jī)關(guān)本身（注意：不是其上級(jí)行政機(jī)關(guān)）予以設(shè)定并公布，行政相對(duì)人就會(huì)對(duì)其產(chǎn)生信賴，預(yù)期有關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)據(jù)此處理與自己有關(guān)的行政案件。這種信賴是善意的，其產(chǎn)生原因是行政機(jī)關(guān)公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的行為，同時(shí)，責(zé)任行政的理念在今天已經(jīng)深入人心。所以這種信賴應(yīng)當(dāng)獲得法律的保護(hù)。這意味著行政機(jī)關(guān)一旦對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定和公布（包括以規(guī)范性文件的形式），就不得隨意對(duì)其加以變更；如果需要變更，包括在具體行政行為中進(jìn)行變更，必須有正當(dāng)理由；沒有正當(dāng)理由就對(duì)已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)加以變更，構(gòu)成違法[29]（注意：在上級(jí)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)預(yù)先設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行政機(jī)關(guān)依據(jù)自行設(shè)定并公布的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為的，不屬于“變更裁量標(biāo)準(zhǔn)”）。

（四）、行政裁量的程序性司法審查模型

綜上，裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系主要體現(xiàn)于如下五個(gè)方面：

第一、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)是否具有行政裁量權(quán)進(jìn)行司法審查。無行政裁量權(quán)而設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成越權(quán)。

第二、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)是否設(shè)定了裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行司法審查。有行政裁量權(quán)而沒有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)，違反“裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定義務(wù)”，構(gòu)成違法。

第三、法院要以“判斷過程審查方式”對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)是否合法進(jìn)行審查。行政機(jī)關(guān)所依據(jù)或者設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)如果混入了行政機(jī)關(guān)權(quán)限外的事項(xiàng)或者與法律宗旨目的無關(guān)的事項(xiàng)，或者脫落了必要考慮事項(xiàng)，構(gòu)成違法。

第四、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)變更已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的理由進(jìn)行審查。沒有正當(dāng)理由就對(duì)已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)加以變更，構(gòu)成違法。

第五、法院要對(duì)合法裁量標(biāo)準(zhǔn)的適用進(jìn)行審查。具體行政行為是依據(jù)合法裁量標(biāo)準(zhǔn)作出的，但沒有對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確適用，也構(gòu)成違法。

上述五個(gè)命題實(shí)際上構(gòu)成了一個(gè)“行政裁量的程序性司法審查”模型。

第一個(gè)命題雖然是實(shí)體性的，但其實(shí)質(zhì)是對(duì)行政機(jī)關(guān)的法律解釋（立法者是否對(duì)其進(jìn)行了裁量授權(quán)的法律解釋）的審查，嚴(yán)格來說，并非對(duì)行政裁量本身的審查。而第二至第五個(gè)命題所意味的司法審查，與非裁量行為的司法審查相比，有著明顯的程序性特征。首先，第二與第四個(gè)命題所意味的司法審查，分別與一個(gè)行政程序法范疇的規(guī)則相關(guān)——“有行政裁量權(quán)則須設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)”和“沒有正當(dāng)理由不得變更已公布之裁量標(biāo)準(zhǔn)”，且法院的判決方式也是程序性的——判令行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)并重新作出具體行政行為，或者判令行政機(jī)關(guān)依據(jù)已公布未變更之裁量標(biāo)準(zhǔn)重新作出具體行政行為。其次，第三與第五個(gè)命題所意味的司法審查，盡管其所依據(jù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)本身是實(shí)體性的——裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化，但法院的判決方式同樣是程序性的——判令行政機(jī)關(guān)重新設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)并作出具體行政行為，或者判令行政機(jī)關(guān)重新適用裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為。從整體上看，以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心展開的司法審查，有著很明顯的程序性特征。

需要強(qiáng)調(diào)的是，以上所構(gòu)想的司法審查是法理上的，是抽象的，是否可以直接對(duì)以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)提起行政訴訟，以及是否可以和在多大范圍內(nèi)在裁量行為行政訴訟中采用“判斷過程審查方式”，受制于實(shí)定法所規(guī)定的行政訴訟制度[30].法理上的司法審查權(quán)與制度上的司法審查權(quán)是兩個(gè)不同的概念。

結(jié)語

在結(jié)束本文之際，筆者根據(jù)以上理論探討，針對(duì)我國目前的行政法治狀況提出如下幾點(diǎn)具體建議，以供有關(guān)方面參考。

第一、為深化行政管理體制改革，建議我國行政機(jī)關(guān)在對(duì)現(xiàn)有裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，大力推廣以規(guī)范性文件形式設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的做法。

第二、為避免不必要的混亂，建議由國務(wù)院法制部門牽頭，在行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部，就以規(guī)范性文件形式設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的主體、程序等問題作出統(tǒng)一規(guī)定[31].

第三、建議在《行政程序法》草案中對(duì)“行政機(jī)關(guān)設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)”進(jìn)行明確規(guī)定（不過，該義務(wù)的主體、范圍、性質(zhì)等問題需要進(jìn)一步討論[32]）。

第四、建議法院主動(dòng)吸收學(xué)術(shù)界的研究成果，并在司法實(shí)踐中積極嘗試以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心展開司法審查。

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[1]裁量標(biāo)準(zhǔn)的用語尚未統(tǒng)一。在行政執(zhí)法實(shí)踐中，很多地方使用“裁量標(biāo)準(zhǔn)”（如，浙江省義烏市公安局《賭博、案件處理裁量標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《蘇州市交通局交通行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《無錫市消防行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)》等）一詞，有的地方則稱“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”（如，《北京市公安局實(shí)施〈治安管理處罰法〉細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》）。在學(xué)術(shù)界，有數(shù)位學(xué)者稱其為“裁量基準(zhǔn)”（如朱芒、馬秀琴、邢玲玲等，具體文獻(xiàn)參見后注）。本文考慮到漢語語言習(xí)慣，使用“裁量標(biāo)準(zhǔn)”一詞。

[2]有關(guān)裁量標(biāo)準(zhǔn)問題的論說，筆者檢索到的文獻(xiàn)極為有限，如：朱芒“日本《行政程序法》中的裁量基準(zhǔn)制度”，載于《華東政法學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第1期；王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”，載于《法制日?qǐng)?bào)》2005年6月13日第六版；王家華“談?wù)勛杂刹昧康暮侠硇詷?biāo)準(zhǔn)”，載于杭州市政府法制局主辦《政府法制》2001年第4期（總第123期）；馬秀琴、邢玲玲“規(guī)范行政處罰不妨試行自由裁量基準(zhǔn)制度”，見于/n1/jcrb716/ca345108.htm，2006年6月15日22時(shí)45分訪問。另有多篇有關(guān)新聞報(bào)道或見于報(bào)刊或互聯(lián)網(wǎng)，如：曹玲娟“卡住‘人情案''''上海執(zhí)法自由裁量有了’剛性''''標(biāo)尺”（新聞報(bào)道），《人民日?qǐng)?bào)》2005年10月27日第十版。

[3]前注馬秀琴、邢玲玲“規(guī)范行政處罰不妨試行自由裁量基準(zhǔn)制度”。

[4]GeorgHenrikvonWright：NormandAction（1963，Routledge＆KeganPaul.）（日譯本：稲田靜樹訳「規(guī)範(fàn)と行動(dòng)の論理學(xué)東海大學(xué)出版會(huì)2000年）對(duì)此有清晰分析。

“指示總是由一定的主體發(fā)向其他主體。它從規(guī)定提供者或者規(guī)定權(quán)威者（authority）的意志‘源泉''''中’流出''''，向服務(wù)者（subject）發(fā)出信號(hào)或者指示。規(guī)定權(quán)威者一般對(duì)服務(wù)者說，希望你采取一定的行為。”（日譯本第8-9頁）。

“對(duì)作為指示的規(guī)定的六個(gè)‘構(gòu)成要素''''（component）或者’成分''''（ingredient）或者‘部分''''（part）加以區(qū)別是有效的，這六個(gè)要素是：性質(zhì)（character）、內(nèi)容（content）、適用條件（conditionofapplication）、權(quán)威者（authority）、服務(wù)者（subject）、時(shí)點(diǎn)（occasion）。某某指示是什么的完整的敘述，提示著上述六個(gè)要素。‥‥‥其中，規(guī)定的性質(zhì)、內(nèi)容和適用條件構(gòu)成規(guī)定的核，我建議稱其為’規(guī)定核''''（norm－kernel）。規(guī)定核是指示與其他類型的規(guī)定同樣具備的邏輯構(gòu)造。……而權(quán)威者、主體、時(shí)點(diǎn)是指示所獨(dú)有的，其他類型的規(guī)定不具備。”（日譯本第85頁）。

[5]東京大學(xué)教授小早川光郎對(duì)此有精到分析（（日）小早川光郎「基準(zhǔn)？法律？條例塩野宏先生古稀記念「行政法の発展と変革下巻（有斐閣平成13年）391～392頁）：

“在要件-效果規(guī)定形式的基準(zhǔn)沒有被法定的情況下，以及要件-效果規(guī)定形式的基準(zhǔn)雖然被法定，但如何處理案件的判斷據(jù)此并不能完結(jié)的情況下，處理案件的行政機(jī)關(guān)不可能只是按圖索驥地對(duì)法定基準(zhǔn)加以適用，而需要就各個(gè)案件補(bǔ)充并適用判斷基準(zhǔn)，以使如何處理案件的判斷得以完結(jié)。抽象而言，行政機(jī)關(guān)需補(bǔ)充并適用的判斷基準(zhǔn)是：”如果存在一定的情況Q1、Q2‥‥‥則采取X處理方案是妥當(dāng)?shù)模蝗绻淮嬖谇闆rQ則采取Y處理方案是妥當(dāng)?shù)?'''（例如，我們可以將這里的‘X、Y''''分別替換為營業(yè)許可行為、不許可行為，或者撤銷營業(yè)許可行為、停止?fàn)I業(yè)行為）。行政機(jī)關(guān)在這一過程中所從事的活動(dòng)，就是通常所說的’行政機(jī)關(guān)的裁量''''.在裁量時(shí)，行政機(jī)關(guān)必須對(duì)最適合于處理本案件的基準(zhǔn)是什么進(jìn)行誠實(shí)的探究，特別是對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充基準(zhǔn)的部分——前述的‘如果Q存在則X，如果Q不存在則Y是妥當(dāng)?shù)?'''部分。這種補(bǔ)充基準(zhǔn)的工作，在’行政機(jī)關(guān)的裁量''''中處于中心位置。“（下線筆者）

[6]《治安管理處罰法》第二十三條。

[7]《北京市公安局實(shí)施治安管理處罰法細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》就《治安管理處罰法》第二十四條所設(shè)定的“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”。

[8]參見：朱芒“論行政規(guī)定的性質(zhì)——從行政規(guī)范體系角度的定位”，載于《中國法學(xué)》2003年第1期。

[9]前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。

[10]沒有理由則構(gòu)成違法，法外“理由”（如“人情案”）也導(dǎo)致該具體行政行為違法。

[11]《浙江金華公安自我削權(quán)彰顯合理行政》（記者李立），見于/gate/big5//zfjs/2005-10/20/content_80372.htm，2006年6月16日15時(shí)訪問。

[12]《遼寧省人民政府關(guān)于繼續(xù)深入開展全省政府系統(tǒng)軟環(huán)境建設(shè)的意見》（遼政發(fā)〔2005〕14號(hào)）要求：“清理、修訂行政處罰自由裁量權(quán)幅度過大的地方性法規(guī)和政府規(guī)章，細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)，縮小自由裁量幅度。”

[13]《大連市行政處罰罰款幅度規(guī)定》（大政發(fā)〔2004〕24號(hào)）第三條規(guī)定：“各級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)依法規(guī)范罰款類行政處罰行為，對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款，依照實(shí)際情況制定具體的實(shí)施細(xì)則，明確不應(yīng)處罰、從輕減輕處罰及各類處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)，取消行政執(zhí)法人員罰款處罰的自由裁量權(quán)。”

[14]王貴松博士認(rèn)為：“對(duì)于特殊情形，應(yīng)該允許執(zhí)法機(jī)關(guān)作出不同于裁量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定而作出處理決定。這是裁量權(quán)的應(yīng)有之意。”（前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。）這一觀點(diǎn)與本文的觀點(diǎn)有相近之處。

[15]前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。

[16]參見：王天華“從裁量二元論到裁量一元論”，《行政法學(xué)研究》2006年第1期第25頁。

[17]（德）UllaHeld-Daab.,DasFreieErmessen,Berlin：DunckerundHumblot,1996.

[18]參見：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第28頁。

[19]參見：（記者）周少華徐曉恩等“金華公安一把‘尺子''''量罰”（新聞報(bào)道），來源于《浙江日?qǐng)?bào)》，見于/newsxp/content/zhoubian/zh/2004525111253.htm，2006年6月18日12時(shí)訪問。

[20]這里需要特別注意的是：以規(guī)范性文件形式設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的程序與行政立法程序是有區(qū)別的。行政立法程序本身允許各方利益主體的博弈，因?yàn)樾姓⒎ǖ恼?dāng)性恰恰來自于它的民主性；而裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序則并非各方利益主體博弈的舞臺(tái)，因?yàn)樗菆?zhí)法者對(duì)行政法律規(guī)范的具體化，其正當(dāng)性必須以此為基礎(chǔ)。裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序中的對(duì)話，其主要目的在于為確定本地或者本系統(tǒng)的具體情況搜集足夠的信息。——這意味著裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序與行政立法程序相比可以相對(duì)簡(jiǎn)化，一般情況下采用征集公眾意見（Publiccomment）程序即可。

[21]徐文星“從權(quán)力理論到對(duì)話理論——行政裁量權(quán)研究方法的轉(zhuǎn)變”，見于法律思想網(wǎng)（law-/index.asp），2006年6月21日11時(shí)訪問。

[22]法國的“成本效益衡量審查方式”與日本的“判斷過程審查方式”都是以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心構(gòu)筑的。參見：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第25-26頁；（日）亙理格「公益と行政裁量――行政訴訟の日仏比較弘文堂2002年333頁。

[23]參見：高家偉著《行政法與行政訴訟法學(xué)》中國政法大學(xué)出版社2002年4月版第16頁。

[24]參見：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第29頁。

[25]需要注意的是，“裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定義務(wù)”的主體是在法律上具有作出具體行政行為權(quán)限的行政機(jī)關(guān)（行政主體）而非其上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者抽象意義上的行政機(jī)關(guān)；上級(jí)行政機(jī)關(guān)（包括政府法制機(jī)關(guān)）以規(guī)范性文件設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行政主體并無法律上的拘束力（如本文前述）。

[26]參見：（日）渡辺宗太郎「自由裁量論の推移（京都大學(xué)）法學(xué)論叢46巻6號(hào)26頁。

[27]參見：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”。

[28]采用“判斷過程審查方式”的典型判例是日本的“太郎杉事件控訴審判決”（東京高判昭48？7？13行集24巻6？7合併號(hào)558頁）。關(guān)于本案的解說，參見：（日）小早川光郎「事実認(rèn)定と土地収用法20條2號(hào)の要件――日光太郎杉事件街づくり？國づくり判例百選（別冊(cè)ジュリスト103號(hào)）56事件120頁。——關(guān)于這個(gè)問題，我國現(xiàn)行行政訴訟制度有一定特殊性，因?yàn)槲覈姆ㄔ嚎梢栽谛姓幜P顯失公正時(shí)作出變更判決。當(dāng)然，這種特殊性只存在于行政處罰案件。

[29]參見：（日）石井良三「自由裁量の処分――公益原則を中心として（三）法曹時(shí)報(bào)第7巻第4號(hào)53～54頁。對(duì)變更裁量標(biāo)準(zhǔn)的理由加以追究的典型判例是日本的“銃砲所持許可取消処分取消請(qǐng)求事件控訴審判決”（東京高判昭51？1？26行集27巻1號(hào)24頁）。

篇（2）

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

在傳統(tǒng)的思維邏輯里，會(huì)計(jì)理所當(dāng)然地被分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。但是由于管理會(huì)計(jì)理論研究的滯后性，目前的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容零散不成體系，管理會(huì)計(jì)變得“無足輕重”。以致在很多時(shí)候，大家說的“會(huì)計(jì)”就是指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會(huì)計(jì)本身應(yīng)有的存在和其真實(shí)的內(nèi)涵。我們要更好地發(fā)展和構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系，就必須弄清楚管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是什么。目前，大家比較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)（說法）是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，而管理會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。筆者認(rèn)為，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)客觀上有利于我們更好地去理解和發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被界定為面向外部利益相關(guān)者，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要采用公認(rèn)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以我們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的過程中，特別注重對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。但是管理會(huì)計(jì)則不需要遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要圍繞企業(yè)管理者的管理意圖就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這種靈活性帶來了管理會(huì)計(jì)理論建構(gòu)的困難，也客觀上造成管理會(huì)計(jì)的模糊不清。筆者認(rèn)為，根據(jù)信息使用者的不同來區(qū)別管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是非常錯(cuò)誤的做法，也是極不科學(xué)的：外部信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息難道不是企業(yè)管理者需要的嗎？對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到更好的管理目的，所需要的信息是全面的。通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關(guān)者的信息需求，但同時(shí)這些基于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則加工形成的會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)管理者重點(diǎn)需要的信息之一。也就是說，企業(yè)內(nèi)部管理者所需求的信息包括基于政府的規(guī)定、市場(chǎng)的壓力等以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)加工成的會(huì)計(jì)信息。據(jù)此，筆者認(rèn)為，面向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的會(huì)計(jì)信息的加工過程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是絕不能將其作為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劃分的標(biāo)準(zhǔn)。以前之所以形成這個(gè)錯(cuò)誤，筆者認(rèn)為主要是由于過去著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而忽略了從管理會(huì)計(jì)角度完整思考這個(gè)問題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。會(huì)計(jì)被分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究所導(dǎo)致的。如果我們深入思考管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，這種劃分的錯(cuò)誤就顯而易見了，管理會(huì)計(jì)概念發(fā)展的路徑可以很好地佐證這一點(diǎn)。1922年Quaitance撰寫的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出“管理會(huì)計(jì)”的概念（馮巧根，2009），但對(duì)概念進(jìn)行系統(tǒng)闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會(huì)計(jì)》一書中將管理會(huì)計(jì)確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀(jì)20年代到80年代初管理會(huì)計(jì)基本被認(rèn)為由“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”兩個(gè)部分組成。這一時(shí)期有兩個(gè)比較經(jīng)典、且具有代表性的定義：一個(gè)是1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是指運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助經(jīng)營管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行合理決策；一個(gè)是1982年美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》一書中對(duì)管理會(huì)計(jì)作了如下定義：管理會(huì)計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于經(jīng)營管理者進(jìn)行決策和控制。但從20世紀(jì)80年代開始，隨著對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深入，管理會(huì)計(jì)定義逐漸擴(kuò)展開來。1986年美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義為“向經(jīng)營管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。”從這個(gè)定義可以看出，從技術(shù)上講管理會(huì)計(jì)其實(shí)涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。所以說，隨著人們對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的逐漸深入，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系就會(huì)更加清楚。基于以上分析，筆者總結(jié)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是基于企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)者博弈之后的最大公約數(shù)的要求（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）從管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)形成的規(guī)范的、統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，從字面上去理解是比較好區(qū)分的。但是由于過去對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的模糊性，導(dǎo)致在《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》教材內(nèi)容的編排上交叉嚴(yán)重。管理會(huì)計(jì)的很多內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容中（孟焰，2007）。就一般的大學(xué)教材來看，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算、存貨管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理與資源消耗會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括貨幣時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收益分配管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)控制、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等內(nèi)容。顯而易見，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)有很多重復(fù)的內(nèi)容。如果再除去屬于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，那么剩下沒有爭(zhēng)議完全屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容就很少了。這也造成傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)可有可無的感覺。也正因?yàn)槿绱耍髮W(xué)的教學(xué)中管理會(huì)計(jì)的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不夠，更為重要的是管理會(huì)計(jì)迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學(xué)科知識(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)的“擠占”。因此，明確“管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系”，是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的基本理論問題。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的區(qū)分，從構(gòu)詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會(huì)計(jì)是管理的會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)管理則是財(cái)務(wù)的管理。對(duì)于什么叫管理會(huì)計(jì)，本文在前文已經(jīng)述及。所謂財(cái)務(wù)管理，即為財(cái)務(wù)的管理，詳細(xì)地說就是對(duì)金錢和物質(zhì)等財(cái)產(chǎn)的事務(wù)進(jìn)行的管理。因此，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容就應(yīng)該限定在金錢和物質(zhì)籌集的管理、金錢和物質(zhì)投資的管理、金錢和物質(zhì)日常運(yùn)營的管理、金錢和物質(zhì)分配的管理。這也就是我們常說的企業(yè)的籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和分配的管理。筆者認(rèn)為，這四項(xiàng)內(nèi)容和與其緊密相關(guān)的基本原理與特殊業(yè)務(wù)專題屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。除此之外的部分都不應(yīng)該作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。目前財(cái)務(wù)管理中與管理會(huì)計(jì)重合的內(nèi)容，大部分都應(yīng)該歸為管理會(huì)計(jì)的范疇。

四、管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容

體系的范疇及其邏輯關(guān)系財(cái)務(wù)管理的范疇界定清楚了，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系也就明晰了。但管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關(guān)系是怎樣的？這是管理會(huì)計(jì)理論研究的又一個(gè)重要的基本理論問題。

（一）管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇

我們說，“對(duì)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持和控制的帶有會(huì)計(jì)特性的部分都屬于管理會(huì)計(jì)”。那么要確定管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇，首先必須清楚認(rèn)識(shí)“何為會(huì)計(jì)特性”，也就是何謂“會(huì)計(jì)”。說文解字里，“會(huì)”意為聚合在一起有益處；“計(jì)”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會(huì)計(jì)特性，可以解析為兩個(gè)方面：第一，它具有統(tǒng)計(jì)核算或者具有統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持和控制、符合這兩項(xiàng)特征的事項(xiàng)或者活動(dòng)都屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇。依據(jù)時(shí)間秩序來分，人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)分為人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此進(jìn)行梳理。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之前的符合會(huì)計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是通過統(tǒng)計(jì)核算進(jìn)行預(yù)測(cè)和謀劃，包括：預(yù)測(cè)分析、經(jīng)營決策分析、全面預(yù)算、目標(biāo)成本確定等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之中的符合會(huì)計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是進(jìn)行即時(shí)核算和控制，包括：人的行為（或產(chǎn)品）價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨即時(shí)管理等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)之后的符合會(huì)計(jì)特征的支持和控制的內(nèi)容主要就是進(jìn)行事后整體結(jié)果的核算和控制，包括：業(yè)績(jī)核算、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與激勵(lì)。

篇（3）

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長(zhǎng)久以來，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對(duì)的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對(duì)概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長(zhǎng)，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程，審計(jì)對(duì)象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)（如采購業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男校黾咏M織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長(zhǎng)。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之，雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。

篇（4）

一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難

審計(jì)學(xué)是一門涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：

（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)

審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深

審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見類型等，無不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。

（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣

教材中審計(jì)基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。

二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義

通過案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)

審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力

審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平

在建立教學(xué)案例庫的過程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問題的過程，也是教師再學(xué)習(xí)的過程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。

三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例

根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計(jì)案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實(shí)案例

這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。

（二）虛構(gòu)案例

這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。

四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問題

審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系

審計(jì)案例教學(xué)通過一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。

（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系

講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。

（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果

將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。

（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度

審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

一、電視新聞學(xué)形成的原由

電視與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)緊密關(guān)聯(lián)的特殊性，也決定了與之相關(guān)的理論的滯后。幾年前，人們無法想象到“現(xiàn)場(chǎng)直播”這個(gè)概念，而現(xiàn)在，即使一些中小型電視臺(tái)也開始嘗試。傳統(tǒng)的新聞學(xué)多數(shù)教科書對(duì)“新聞”的定義是“新聞是對(duì)新近發(fā)生的事實(shí)的報(bào)道。”“新聞是最近發(fā)生的能引人興味的事實(shí)。”“電視新聞是利用電視傳播工具對(duì)新近發(fā)生或發(fā)現(xiàn)事實(shí)所進(jìn)行的報(bào)道。”這些定義，雖然表述各異，在時(shí)間概念上，都忽視了“正在進(jìn)行時(shí)”這一最富電視新聞特點(diǎn)的時(shí)態(tài)。因?yàn)殡S著“現(xiàn)場(chǎng)直播”的出現(xiàn)，電視屏幕上的形聲可能與遠(yuǎn)在大洋彼岸正在發(fā)生的事件同步。

與此同時(shí)，電視特技手法增多，這樣便給電視新聞編輯提供了更多的創(chuàng)造的機(jī)會(huì)。比如，以往在電視新聞編輯操作中比較多地關(guān)注“蒙太奇”。而現(xiàn)在，我們能夠借助先進(jìn)的電子編輯技術(shù)，達(dá)到超出“蒙太奇”以外的境界，畫面的分割，同時(shí)傳遞兩路以上的信息；字幕的運(yùn)用，能在節(jié)目播出時(shí)，插入來不及編排到既定時(shí)段節(jié)目中的新聞，還有巧妙地安排受眾介入某一事件，隨時(shí)插播微波傳回的消息，有意識(shí)強(qiáng)化感觀效果等等。

我們認(rèn)為，電視新聞編輯的工作性質(zhì)、特點(diǎn)及其使命，是電視新聞學(xué)必須研討的課題。

按照通常的分工，電視臺(tái)新聞中心或新聞部的負(fù)責(zé)人習(xí)慣地將電視新聞采編過程分兩部分，其一是外采，其二是編輯，于是就有了前期和后期之分，有了記者“沖鋒陷陣”，編輯“坐收漁利”的說法。

以“前期”和“后期”來界定記者、編輯的職能范圍，在一定程度上束縛了編輯的手腳，影響他們?cè)谡麄€(gè)新聞傳播過程中的組織、參與功能的發(fā)揮。電視新聞編輯部門和編輯的肩頭，應(yīng)該擔(dān)起三大任務(wù)組織指導(dǎo)、編輯制作、控制指揮。

（1）編輯部應(yīng)該是整個(gè)電視新聞媒體的“靈魂”。一段時(shí)期出臺(tái)的黨和國家的方針、政策，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，重大事件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)及背景，都應(yīng)該做到心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上，確定報(bào)道思想，擬訂報(bào)道計(jì)劃；“參謀”新聞視角，把握輿論導(dǎo)向。

(2)編輯部應(yīng)該經(jīng)常組織戰(zhàn)役性報(bào)道。其中包括開辦欄目、組織拍攝系列（連續(xù)）報(bào)道、發(fā)動(dòng)觀眾對(duì)某一熱點(diǎn)問題展開討論等。

(3)編輯部應(yīng)該成為記者站和通訊員的“良師益友”。電視新聞的屏幕建設(shè)，離不開完備的通訊聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，這一網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)緯主體，由記者站和廣大通訊員組成。編輯部不僅要與他們形成魚水關(guān)系，更得經(jīng)常與他們互相傳遞信息，定期通報(bào)有關(guān)要求和發(fā)稿情況，幫助他們出主意，想點(diǎn)子，服好務(wù)，指導(dǎo)具體的新聞采編，組織新聞業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。三、電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作

電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作，編輯部的首要任務(wù)就是要擬訂播出大綱。

播出大綱是用以指導(dǎo)當(dāng)天播出的新聞節(jié)目的計(jì)劃。與此同時(shí)，每個(gè)時(shí)段的電視新聞節(jié)目，毫無例外地需要有一個(gè)詳細(xì)的節(jié)目單。大綱重在組織，而節(jié)目單側(cè)重具體地實(shí)施。與報(bào)紙排版相比，電視在規(guī)劃版面時(shí)有自己的特性。

其一，報(bào)紙是在單位面積中布置文字，電視則在單位時(shí)間里安排節(jié)目。單位時(shí)間的固定和客觀時(shí)間的流動(dòng)，對(duì)電視新聞節(jié)目的編排都會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響。單位時(shí)間，服從于整個(gè)電視版面。它不僅將每一個(gè)時(shí)段的節(jié)目界定在固定的時(shí)空里，而且根據(jù)電視節(jié)目制作所需要的時(shí)間，確定“成套新聞”，口播消息的最后發(fā)稿期限，這個(gè)時(shí)期，一般確定在播出前半小時(shí)到一小時(shí)，太推后了，就可能影響整個(gè)新聞的播出。突發(fā)性新聞以及播出之前來不及制作的新聞，可在節(jié)目播出過程中適時(shí)插播；由微波接收或記者傳回的消息，如果是重要新聞，也可能由導(dǎo)播者及時(shí)切入。

其二，電視新聞節(jié)目的編排具有相對(duì)的連續(xù)性。同一個(gè)新聞事件，由于版面的限制，19:00時(shí)的新聞中，可能安排得短一些，而在21:00時(shí)的新聞時(shí)段中，則可能介紹得說盡一點(diǎn)；上一個(gè)時(shí)段播出可能沒有交待背景，而在下一個(gè)時(shí)段中則可以較充分地展開。

其三，新聞?lì)惞?jié)目的相互呼應(yīng)。在一天的新聞?lì)惞?jié)目中，消息、新聞專題節(jié)目以及現(xiàn)場(chǎng)直播、現(xiàn)場(chǎng)錄播節(jié)目往往不在一個(gè)時(shí)間段播出，中間穿插有電視劇、文藝節(jié)目、廣告等，所以，受眾不會(huì)因重復(fù)而感到膩味。從另一個(gè)角度看，不同的時(shí)間段擁有不同的觀眾面，對(duì)某一新聞的延伸和展開，無疑有助于提高收視率。

到了21世紀(jì)，隨著社會(huì)文化、信息交流的快速發(fā)展、變革，社會(huì)變動(dòng)速度加快、新事物不斷涌現(xiàn)，新觀念層出不窮，社會(huì)信息量驟增。這就要求電視新聞編輯除了應(yīng)具備新聞專業(yè)知識(shí)外，還要有較強(qiáng)的敏感性、較深的洞察力、較新穎的思路，有較寬泛的知識(shí)面，對(duì)各方面的知識(shí)要做到略知一二。這樣才能制作編輯出有深度、有層次、有思路的優(yōu)質(zhì)的新聞節(jié)目。

2、電視新聞編輯應(yīng)具備較新的編輯藝術(shù)和技術(shù)

現(xiàn)在許多編輯對(duì)于電視新聞節(jié)目的編排還多少有些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。對(duì)于怎樣進(jìn)行新聞編排還有不同的看法，但是從總的來講，要想編排好電視新聞，還必須懂得與宣傳心理學(xué)、宣傳藝術(shù)學(xué)密切相關(guān)的一些規(guī)律性的東西，以及如何將“規(guī)律”行之有效地運(yùn)用到實(shí)踐中來。

電視編排技巧方面另一個(gè)值得重視的問題是，對(duì)節(jié)奏的把握。電視新聞編輯是一項(xiàng)既有藝術(shù)又有技術(shù)的工作，在進(jìn)行新聞節(jié)目編輯時(shí)，編輯要在懂得技術(shù)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)畫面語言和有聲語言進(jìn)行藝術(shù)化的處理，使客觀公正的新聞報(bào)道更電視化的傳達(dá)給觀眾。電視特技手法增多給電視新聞編輯提供了更多的創(chuàng)造的機(jī)會(huì)。

篇（6）

一、電視新聞學(xué)形成的原由

我們認(rèn)為，電視新聞編輯的工作性質(zhì)、特點(diǎn)及其使命，是電視新聞學(xué)必須研討的課題。

三、電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作

電視新聞節(jié)目的編排是編輯的核心工作，編輯部的首要任務(wù)就是要擬訂播出大綱。

2、電視新聞編輯應(yīng)具備較新的編輯藝術(shù)和技術(shù)

篇（7）

資本成本會(huì)計(jì)(AccountingfortheCostofCapital)在西方會(huì)計(jì)理論界曾經(jīng)引起長(zhǎng)時(shí)間的熱烈論爭(zhēng)，但主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何對(duì)資本成本進(jìn)行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭(zhēng)之焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)、完善的現(xiàn)代公司制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為依托，對(duì)這些相關(guān)問題進(jìn)行深入的討論，以求達(dá)成共識(shí)，推動(dòng)資本成本會(huì)計(jì)盡早付諸實(shí)施。

一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，它曾經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，如果有兩種價(jià)格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價(jià)格入帳；如果是對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)則相反。但是，“對(duì)于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對(duì)于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用，而不可預(yù)計(jì)收入”。

按照資本成本會(huì)計(jì)的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí)，也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法，違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

我認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是片面的。這是因?yàn)椋?/p>

第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認(rèn)相計(jì)量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認(rèn)和計(jì)量了留存收益。它既確認(rèn)和計(jì)量成本(費(fèi)用)，也確認(rèn)和計(jì)量留存收益，其結(jié)果對(duì)股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認(rèn)識(shí)：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實(shí)現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時(shí)，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個(gè)特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個(gè)使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會(huì)計(jì)而是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)樵诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法下，當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實(shí)的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言，這能說穩(wěn)健嗎?

第三，根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，收益只有實(shí)現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點(diǎn)我堅(jiān)信不疑，但是，我認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)對(duì)權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)原則無關(guān)。因?yàn)樗绊懙膬H僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會(huì)認(rèn)為收益就是留存收益。因此，那種認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)“在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

當(dāng)然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動(dòng)的一個(gè)主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因?yàn)槊鎸?duì)全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)發(fā)生重大變化。

第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計(jì)價(jià)的“成本與市價(jià)孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會(huì)計(jì)，在存貨成本中計(jì)入部分資本成本會(huì)不斷增加存貨的價(jià)值，從而使存貨價(jià)值超過市場(chǎng)價(jià)格，違背穩(wěn)健性原則。②其實(shí)不然，如果存貨成本超過市場(chǎng)價(jià)格，仍然可以根據(jù)成本與市價(jià)孰低法按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，并對(duì)存貨成本進(jìn)行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場(chǎng)價(jià)值，這個(gè)信息將更有意義。因?yàn)檫@對(duì)公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個(gè)問題并設(shè)法改進(jìn)。

其次，穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時(shí)代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場(chǎng)相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場(chǎng)來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，企業(yè)資金主要靠銀行、財(cái)團(tuán)和其他金融機(jī)構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場(chǎng)間接融資。隨著形勢(shì)的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出。現(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入金融社會(huì)，發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)促進(jìn)了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進(jìn)金融市場(chǎng)的發(fā)展。金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個(gè)企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會(huì)計(jì)信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人的多元化信息使用者集團(tuán)。在發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護(hù)債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求客觀和公正地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計(jì)量資本成本的依據(jù)。

二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與主體現(xiàn)念

在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個(gè)人或一個(gè)家庭或幾個(gè)人擁有。在這種情況下，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜矗瑐鶛?quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為

主體時(shí)，重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過兩個(gè)渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要課題。這就需要對(duì)這兩種資本來源的特點(diǎn)和成本進(jìn)行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量了債務(wù)資本成本，再確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個(gè)渠道取得資本，對(duì)于獨(dú)立的“人格化”的主體而言，都是有代價(jià)的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價(jià)。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對(duì)于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費(fèi)用處理；對(duì)于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1957年曾經(jīng)指出，利息費(fèi)用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費(fèi)用、所得稅和服利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進(jìn)一步討論這個(gè)問題。

從總體上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計(jì)量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實(shí)是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會(huì)計(jì)成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的名詞委員會(huì)發(fā)表的第4號(hào)“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”曾經(jīng)對(duì)成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額。”④這個(gè)定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個(gè)總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個(gè)總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費(fèi)的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計(jì)量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計(jì)量。因此，成本計(jì)量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，使用的人工用人工成本計(jì)量，使用的原料用原料成本計(jì)量，使用的各種服務(wù)用類似的項(xiàng)目來計(jì)量。所有這些項(xiàng)目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項(xiàng)資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：

1．債權(quán)人不會(huì)為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)，在會(huì)計(jì)上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。

2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報(bào)酬是標(biāo)明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報(bào)酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場(chǎng)價(jià)值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報(bào)酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場(chǎng)價(jià)值的增值。將股東的報(bào)酬分為兩個(gè)獨(dú)立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個(gè)成本正是股東提供資本給公司時(shí)要求得到的報(bào)酬。

根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個(gè)名稱有點(diǎn)詞不達(dá)意。因?yàn)槿绻蓶|得到的報(bào)酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會(huì)投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因?yàn)樗麄兤谕玫降膱?bào)酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時(shí)能得到較高的市場(chǎng)價(jià)值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點(diǎn)詞不達(dá)意了。“凈收益”計(jì)量公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費(fèi)用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場(chǎng)占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場(chǎng)用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量資本成本會(huì)混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對(duì)資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立主體本身而言都是有代價(jià)的，因而，需要確認(rèn)和計(jì)量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個(gè)性。其次，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，確認(rèn)和計(jì)量資本成本、對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報(bào)告各項(xiàng)負(fù)債和股東權(quán)益沒有影響。進(jìn)一步說，確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，就是對(duì)收益表也沒有什么影響。在這時(shí)，成本中包含資本成本與包含折舊費(fèi)用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當(dāng)期的現(xiàn)

金流出量。

五、資本成本確認(rèn)和計(jì)量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認(rèn)和計(jì)量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價(jià)值。對(duì)于存貨項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認(rèn)為這個(gè)問題對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因?yàn)樵谖磥砀咝录夹g(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時(shí)，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對(duì)公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值。但是，“從會(huì)計(jì)理論來看，計(jì)列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會(huì)計(jì)方法”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實(shí)際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價(jià)值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對(duì)公司的損益也沒有什么影響。

篇（8）

工業(yè)革命導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，其理論與方法是隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科，需要有一個(gè)理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是以成本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，圍繞成本會(huì)計(jì)對(duì)象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對(duì)象、原則等組成的一個(gè)有機(jī)整體，其目的在于解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)和完善成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。本文對(duì)成本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。

一、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石，確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938年的一份研究報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”，成本會(huì)計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個(gè)層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

（一）基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從成本費(fèi)用的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

（二）具體目標(biāo)。就是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會(huì)計(jì)主要是通過成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

（三）終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會(huì)計(jì)的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會(huì)計(jì)假設(shè)

成本會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本會(huì)計(jì)工作的制約因素或前提條件，是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。

（一）成本會(huì)計(jì)主體。按照現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等，或者說是為爭(zhēng)取收入而付出的代價(jià)。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個(gè)人開支；主管部門或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費(fèi)等。

（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提。這樣才能使成本會(huì)計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映，從而保持成本會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

（三）成本計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供一定時(shí)期的成本會(huì)計(jì)信息，與會(huì)計(jì)報(bào)表的周期相一致，會(huì)計(jì)分期的運(yùn)用，使得成本會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用的計(jì)量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用界限。這樣，才能有利于費(fèi)用、收入、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，保證成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以免誤導(dǎo)使用者。

（四）多重計(jì)量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)付出的代價(jià)，這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi)，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認(rèn)識(shí)水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計(jì)量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量，是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以，成本會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，又采用實(shí)物指標(biāo)，甚至用文字來說明職工對(duì)所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

（五）公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當(dāng)然，公正只是一種相對(duì)的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會(huì)計(jì)陳報(bào)信息的一項(xiàng)基本前提。三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

成本會(huì)計(jì)是以費(fèi)用為對(duì)象，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計(jì)量和分配，為成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上看，同一般會(huì)計(jì)對(duì)象一樣，成本會(huì)計(jì)對(duì)象仍在于社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動(dòng)，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動(dòng)，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來說，成本會(huì)計(jì)是合理利用內(nèi)部資源的控制會(huì)計(jì)，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所需信息。為此，“費(fèi)用”這一成本會(huì)計(jì)對(duì)象可以細(xì)化為營運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

四、成本會(huì)計(jì)原則

成本會(huì)計(jì)原則是規(guī)范成本會(huì)計(jì)行為的指南，是成本會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會(huì)計(jì)在堅(jiān)持一般會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

（一）合法性原則。它是指成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí)，也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對(duì)象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。

（二）受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí)，按照受益性原則的要求，所采用的方法對(duì)各分配對(duì)象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系，受益多的多負(fù)擔(dān)，受益少的少負(fù)擔(dān)，從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

（三）目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會(huì)計(jì)提供的信息要有針對(duì)性，及時(shí)地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

（四）可理解性原則。既然成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對(duì)他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個(gè)質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

（五）實(shí)際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計(jì)算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法等，但為了正確地計(jì)算當(dāng)期的盈利水平，需要在核算期期末時(shí)，將其調(diào)整為實(shí)際成本。但從成本計(jì)算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟(jì)狀況日益復(fù)雜性來看，實(shí)際成本計(jì)算只是成本計(jì)算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。

（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其效益大于成本時(shí)才是可行的，成本會(huì)計(jì)信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進(jìn)行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會(huì)計(jì)人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算披露的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)谠O(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

成本會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了成本會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提和制約條件；成本會(huì)計(jì)對(duì)象及要素的確認(rèn)和計(jì)量，體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求；成本會(huì)計(jì)原則作為成本會(huì)計(jì)工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。

篇（9）

對(duì)于高等院校而言,組織畢業(yè)論文答辯是為了進(jìn)一步考查和驗(yàn)證畢業(yè)論文的答辯學(xué)生,對(duì)其所著論文的論題的認(rèn)識(shí)程度和當(dāng)場(chǎng)論證論題的能力;進(jìn)一步考察答辯學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握的深度和廣度;審查畢業(yè)論文是否是學(xué)生自己獨(dú)立完成等情況。對(duì)于答辯學(xué)生來說,答辯的目的是能通過論文答辯,按時(shí)畢業(yè),取得畢業(yè)證書。畢業(yè)生要順利通過畢業(yè)論文答辯,就必須了解學(xué)校組織畢業(yè)論文答辯的目的,然后進(jìn)行有針對(duì)性準(zhǔn)備,繼續(xù)對(duì)論文中的有關(guān)問題作進(jìn)一步的推敲和研究,把論文中提到的基本資料搞準(zhǔn)確,把有關(guān)的基本理論和文章的基本觀點(diǎn)徹底弄懂弄通。

二、答辯過程

本科論文答辯是答辯委員會(huì)成員即答辯老師與撰寫畢業(yè)論文的畢業(yè)生面對(duì)面,由答辯老師就論文提出的有關(guān)問題,讓學(xué)生當(dāng)面回答,它有“問”有“答”,還可以有“辯”。為了保證論文答辯的質(zhì)量,我校實(shí)行答辯過程一分為三的形式,即指導(dǎo)老師指導(dǎo)、評(píng)閱老師評(píng)審和論文答辯3個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)宣講論文

在答辯會(huì)上,先讓學(xué)生用1”-15分鐘概述論文的標(biāo)題及選擇該論題的原因,較詳細(xì)地介紹論文的主要論點(diǎn)、論據(jù)和寫作體會(huì)。可以事先準(zhǔn)備好講稿,講稿是答辯學(xué)生在答辯時(shí)宣講的稿子,它比摘要詳細(xì)一些,根據(jù)所限定的宣講論文的時(shí)間而定,最好能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)宣講完,否則會(huì)影響評(píng)委對(duì)論文的總體評(píng)價(jià)。同時(shí),可借助多媒體或幻燈片,盡可能脫稿宣講。

(二)問題答辯

主答辯老師一般提2-3個(gè)問題。老師提問完后,可以先讓學(xué)生獨(dú)立準(zhǔn)備1”-15分鐘,再來回答;或由主答辯老師提出問題后,學(xué)生立即作答,隨問隨答。可以是對(duì)話式的,也可以是主答辯老師一次性提出數(shù)個(gè)問題,學(xué)生在聽清楚記下來后,按順序逐一作出回答。根據(jù)學(xué)生回答的具體情況,主答辯老師和其他答辯老師隨時(shí)可以適當(dāng)插問。

(三)成績(jī)?cè)u(píng)定

畢業(yè)論文成績(jī)包含畢業(yè)論文評(píng)閱成績(jī)和答辯成績(jī),其中論文評(píng)閱成績(jī)由導(dǎo)師評(píng)閱成績(jī)和1-2位論文評(píng)審人評(píng)閱成績(jī)組成。評(píng)閱成績(jī)依據(jù)包括開題報(bào)告的情況、學(xué)生的業(yè)務(wù)水平、畢業(yè)論文的總體質(zhì)量和整個(gè)畢業(yè)論文環(huán)節(jié)過程中的工作態(tài)度等。評(píng)閱成績(jī)和答辯成績(jī)?cè)诳傇u(píng)成績(jī)中所占分值比例,由各學(xué)院根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)確定。畢業(yè)論文的成績(jī)按百分制記分,其中優(yōu)秀比例控制在2”%左右,優(yōu)秀的畢業(yè)論文必須參加學(xué)院的大組答辯,各專業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文成績(jī)總體應(yīng)呈正態(tài)分布。各學(xué)院根據(jù)本學(xué)院制定的評(píng)選細(xì)則評(píng)選院級(jí)優(yōu)秀畢業(yè)論文,申報(bào)后,教務(wù)處組織專家組參照相關(guān)規(guī)定對(duì)申報(bào)的優(yōu)秀畢業(yè)論文進(jìn)行評(píng)審。教務(wù)處公示評(píng)審結(jié)果,公示時(shí)間為1周。經(jīng)公示無異議并報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后公布評(píng)選結(jié)果,并由教務(wù)處將優(yōu)秀畢業(yè)論文匯編成冊(cè)。

(四)論文存檔

學(xué)生畢業(yè)論文的資料要以紙質(zhì)形式裝入學(xué)生畢業(yè)論文資料袋;同一專業(yè)所有畢業(yè)生的畢業(yè)論文匯總資料,要以紙質(zhì)形式和電子文檔形式(光盤)裝入畢業(yè)論文專業(yè)匯總資料袋。學(xué)生的畢業(yè)論文要長(zhǎng)期保存。學(xué)生個(gè)人畢業(yè)論文資料袋材料包括: (1)畢業(yè)論文任務(wù)書; (2)畢業(yè)論文開題報(bào)告; (3)指導(dǎo)教師中期檢查報(bào)告; (4)畢業(yè)論文正文; (5)導(dǎo)師評(píng)閱表及評(píng)閱人評(píng)閱表; (6)畢業(yè)論文答辯成績(jī)表; (7)畢業(yè)論文成績(jī)?cè)u(píng)定表。專業(yè)匯總的畢業(yè)論文資料袋材料包括: (1)按專業(yè)匯總的畢業(yè)論文任務(wù)安排情況表; (2)學(xué)院有關(guān)畢業(yè)論文的補(bǔ)充規(guī)定; (3)畢業(yè)論文評(píng)分標(biāo)準(zhǔn); (4)畢業(yè)論文組織安排(包括答辯委員會(huì)的組成名單及參加大組和小組答辯教師名單、學(xué)生分組名單和答辯時(shí)間安排表等); (5)同一專業(yè)學(xué)生的畢業(yè)論文成績(jī)匯總表; (6)同一專業(yè)所有學(xué)生畢業(yè)論文正文的電子文檔(光盤若干張)。

三、答辯技巧

答辯是審查論文寫作質(zhì)量的一種補(bǔ)充形式。教師在答辯會(huì)上提出一些問題,讓答辯學(xué)生回答,以便進(jìn)一步了解答辯學(xué)生立論依據(jù)及處理課題的實(shí)際能力。答辯學(xué)生為取得滿意的成績(jī),應(yīng)掌握必要的答辯技巧。

(一)答辯前的準(zhǔn)備

答辯前的準(zhǔn)備,最重要的是答辯學(xué)生的準(zhǔn)備。要保證論文答辯的質(zhì)量和效果,關(guān)鍵在于答辯過程的表現(xiàn)。答辯學(xué)生在提交了論文之后,不能有所松懈,而應(yīng)抓緊時(shí)間積極準(zhǔn)備論文答辯。

1.認(rèn)真做好幻燈片。幻燈片主要內(nèi)容應(yīng)包括論文的題目,指導(dǎo)教師姓名,選擇該題目的起因,論文的主要論點(diǎn)、論據(jù)和寫作體會(huì),以及本論題的理論意義和實(shí)際意義。學(xué)位論文答辯一般要求將講稿與多媒體或幻燈片緊密結(jié)合在一起。幻燈片內(nèi)容要簡(jiǎn)潔,控制在1”-2”頁。宣講用的圖表宜精簡(jiǎn)且具有代表性。圖要選可視性強(qiáng)、趨勢(shì)明顯,不同曲線最好用不同顏色加以區(qū)別。在論文中使用的表格如不適合宣講時(shí),表格項(xiàng)目盡量簡(jiǎn)化。一般行不超過4項(xiàng),列以1”項(xiàng)以內(nèi)為宜。說明趨勢(shì)、表示差距的表格可改用圖表示,因?yàn)閳D比表更易理解,解釋起來節(jié)省時(shí)間。

2.熟悉論文全文。要熟悉論文的主體和結(jié)論部分的內(nèi)容,明確論文的基本觀點(diǎn)和論題的基本依據(jù);弄懂弄通論文中所使用的主要概念的確切涵義,所運(yùn)用基本原理的主要內(nèi)容;同時(shí)還要仔細(xì)審查、反復(fù)推敲文章中有無自相矛盾、謬誤、片面或模糊不清的地方,有無與黨的方針政策相沖突之處等[8]。如發(fā)現(xiàn)有上述問題,就要及時(shí)補(bǔ)充、修正和解說等。只要認(rèn)真設(shè)防,在答辯過程中,就可做到心中有數(shù)、臨陣不慌和沉著應(yīng)戰(zhàn)。

3.掌握相關(guān)知識(shí)。如自己所研究的這個(gè)論題學(xué)術(shù)界的研究已經(jīng)達(dá)到的程度,存在的爭(zhēng)議,自己傾向哪種觀點(diǎn)及理由;重要引文的出處和版本;論證材料的來源渠道等。這些方面的知識(shí)和材料都要在答辯前做到有比較好的了解和掌握。

4.總結(jié)不足之處。論文有哪些應(yīng)該涉及或應(yīng)該解決,哪些在論文中未涉及到或涉及很少等,要認(rèn)真總結(jié)和分析。是在研究過程中確已接觸到并有一定的見解,還是力所不及而未能接觸的問題,只是由于覺得與論文表述的中心關(guān)聯(lián)不大而沒有寫入的問題等。

(二)答辯會(huì)的表現(xiàn)

1.攜帶必要的資料。首先,學(xué)生參加答辯,要攜帶論文的底稿和主要參考資料。在回答問題的過程中,允許翻看自己的論文和有關(guān)參考資料,答辯時(shí)雖然不能依賴這些資料,但帶上這些資料,如果一時(shí)記不起來,稍微翻閱一下有關(guān)資料,就可避免出現(xiàn)答不上來的尷尬和慌亂;其次,應(yīng)帶上筆和筆記本,以便把老師所提出的問題和有價(jià)值的意見和見解記錄下來。通過記錄,不僅可減緩緊張心理,而且還可更好地理解老師所提問的要害和實(shí)質(zhì),同時(shí)可邊記邊思考,使思考的過程變得自然。

2.樹立良好的信心。在作了充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,大可不必緊張,要有自信心。樹立信心,消除緊張慌亂心理很重要,因?yàn)檫^度的緊張會(huì)使本可回答出來的問題也答不上來。只有充滿自信,沉著冷靜,才會(huì)在答辯時(shí)有良好的表現(xiàn),而自信心主要來自事先的充分準(zhǔn)備。

3.聽清問題再作答。老師在提問時(shí),學(xué)生要集中注意力認(rèn)真聆聽,并將問題回答思路略記在本子上,切忌未弄清題意就匆忙作答。如果對(duì)所提問題沒有聽清楚,可以請(qǐng)?zhí)釂柪蠋熢僬f一遍。如果對(duì)問題中有些概念不太理解,可以請(qǐng)?zhí)釂柪蠋熥鲂┙忉?或者把自己對(duì)問題的理解說出來,并問清是不是這個(gè)意思,等得到肯定的答復(fù)后再作答。只有這樣,才會(huì)避免答非所問。

4.答題要簡(jiǎn)明扼要。在弄清老師所提問題的確切涵義后,要在較短的時(shí)間內(nèi)作出反應(yīng),要充滿自信地以流暢的語言和肯定的語氣把自己的想法講述出來,不能猶豫。回答問題,一要抓住要害,簡(jiǎn)明扼要,不要東拉西扯,使人聽后不得要領(lǐng);二要力求客觀、全面和辯證,留有余地,切忌把話說“死”;三要層次分明;此外,還要注意吐詞清晰,聲音適中等。

5.答題時(shí)不可強(qiáng)辯。有時(shí)老師對(duì)答辯學(xué)生所作的回答不太滿意,還會(huì)進(jìn)一步提出問題,以求了解論文答辯學(xué)生是否切實(shí)搞清和掌握了這個(gè)問題。遇到這種情況,答辯學(xué)生如果有把握講清,就可申明理由進(jìn)行答辯;如果不太有把握,可以審慎地試著回答,能回答多少就回答多少,即使講得不是很確切也不要緊,只要是與問題有所關(guān)聯(lián),老師會(huì)引導(dǎo)和啟發(fā)答辯學(xué)生切入正題;如果確是自己沒有搞清問題,就應(yīng)實(shí)事求是地講明自己對(duì)這個(gè)問題還沒有搞清楚,表示今后一定認(rèn)真研究這個(gè)問題,切不可強(qiáng)詞奪理,進(jìn)行狡辯。學(xué)生在答辯會(huì)上,某個(gè)問題被問住是不奇怪的,因?yàn)榇疝q委員一般是本學(xué)科的專家。當(dāng)然,所有問題都答不上來,一問三不知就不正常了。

6.有沖突展開辯論。答辯中,有的老師會(huì)提出與論文基本觀點(diǎn)不同的觀點(diǎn),然后請(qǐng)答辯學(xué)生談?wù)効捶?此時(shí)就應(yīng)全力為自己的觀點(diǎn)辯護(hù),反駁與自己觀點(diǎn)相對(duì)立的思想。答辯老師在提出的問題中,有的是基礎(chǔ)知識(shí)性問題,有的是學(xué)術(shù)探討性問題。

對(duì)于前一類問題,是要答辯學(xué)生作出正確和全面回答,不具有商討性;對(duì)于后一類問題,是非正誤并未定論,持有不同觀點(diǎn)的人可互相切磋商討[9]。如果答辯學(xué)生所寫論文的基本觀點(diǎn)是經(jīng)過自己深思熟慮,又是言之有理和持之有據(jù),能自圓其說的,就不要因?yàn)榇疝q老師提出不同的見解,就隨聲附和,放棄自己的觀點(diǎn)。否則,就等于是自己否定了自己辛苦寫成的論文。要知道,有的答辯老師提出與論文不同觀點(diǎn),并不是他本人的觀點(diǎn),他提出來無非是想聽聽答辯學(xué)生對(duì)這種觀點(diǎn)的評(píng)價(jià)和看法,或者是考察答辯學(xué)生的答辯能力或?qū)ψ约河^點(diǎn)的堅(jiān)定程度。退一步說,即使是提問老師自己的觀點(diǎn),答辯學(xué)生也應(yīng)該抱著“吾愛吾師,吾更愛真理”的態(tài)度,據(jù)理力爭(zhēng),與之展開辯論。不過,與答辯老師展開辯論時(shí)要注意分寸,運(yùn)用適當(dāng)?shù)霓q術(shù)。一般說,應(yīng)以維護(hù)自己的觀點(diǎn)為主,反駁對(duì)方的論點(diǎn)要盡可能采用委婉的語言、請(qǐng)教的口氣,用旁說、暗說和繞著說的辦法,不露痕跡地把自己的觀點(diǎn)輸入對(duì)方,讓他們明理而誠服或暗服。讓提問老師感受到雖接受答辯學(xué)生的意見,但自己的自尊并沒受到傷害。這樣的辯論,答辯老師不僅不會(huì)為難答辯學(xué)生,相反會(huì)認(rèn)為其有水平,基礎(chǔ)扎實(shí)。

篇（10）

二、“品牌形成”的設(shè)計(jì)戰(zhàn)略

80年代是小型乘用車全球競(jìng)爭(zhēng)擴(kuò)展的時(shí)期，本田新任社長(zhǎng)河島喜好確立了本田新的企業(yè)方針，即產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略中的“差”，并非單純的產(chǎn)品“差別”，而是能夠贏得消費(fèi)者心的“個(gè)性”。上述方針可以理解為本田經(jīng)營戰(zhàn)略的差異化不僅是物質(zhì)面的差異，更是精神面的差異，特別是從設(shè)計(jì)視角而言，在完成培養(yǎng)設(shè)計(jì)師和實(shí)現(xiàn)活用設(shè)計(jì)師的設(shè)計(jì)管理構(gòu)建后，本田開始進(jìn)入以“品牌構(gòu)成戰(zhàn)略”為目標(biāo)的企業(yè)設(shè)計(jì)戰(zhàn)略階段。由日本多名學(xué)者共同編著的《Marketing革新時(shí)代③品牌構(gòu)筑》中曾經(jīng)提出品牌的理論：“企業(yè)為了樹立品牌，必須在目標(biāo)人群的頭腦中開設(shè)以本企業(yè)品牌命名的‘銀行賬號(hào)’，這樣消費(fèi)者才能不斷地通過這個(gè)賬號(hào)存入自己對(duì)這個(gè)企業(yè)的好感。”本田依據(jù)上述理論，設(shè)立讓消費(fèi)者存入好感的“銀行賬號(hào)”是通過進(jìn)一步完善本田標(biāo)志實(shí)現(xiàn)的。本田標(biāo)志的基本設(shè)計(jì)理念受益于本田宗一郎對(duì)“”的思考，他認(rèn)為本田應(yīng)該是在“”代表的具備堅(jiān)實(shí)形象的基礎(chǔ)上，看準(zhǔn)時(shí)代的動(dòng)向，更好調(diào)合“”具備的圓滿要素和“”具備的革新要素。基于上述思考，本田標(biāo)志整體輪廓為三味線音箱式，四邊為帶有張力的圓弧四角，將“H”框住，同時(shí)從標(biāo)志的立面看各部分?jǐn)嗝婢鶠槿切巍Ｒ陨显O(shè)計(jì)要素醞釀了本田標(biāo)志強(qiáng)烈的存在感，消費(fèi)者通過這個(gè)標(biāo)志不僅深刻體會(huì)到本田設(shè)計(jì)的獨(dú)創(chuàng)，同時(shí)記住了“本田賬號(hào)”，本田借助創(chuàng)新性商品帶動(dòng)消費(fèi)者將好感存入“本田賬號(hào)”，實(shí)現(xiàn)價(jià)值觀及信息的交流。這種以設(shè)計(jì)為核心展開品牌形成戰(zhàn)略被稱為“創(chuàng)造設(shè)計(jì)的品牌”，這也是本田設(shè)計(jì)管理構(gòu)建的第三個(gè)階段。

三、用“心”的設(shè)計(jì)戰(zhàn)略

90年代是工業(yè)化社會(huì)向信息化社會(huì)急速轉(zhuǎn)變的時(shí)期，可視的“物”和不可視的“信息”被認(rèn)為同等重要。在這種轉(zhuǎn)變中，本田經(jīng)營重點(diǎn)由以設(shè)計(jì)功能為最大目的轉(zhuǎn)變?yōu)槔迷O(shè)計(jì)豐富消費(fèi)者的生活和滿足消費(fèi)者的心靈。巖倉信彌則用提供“物”向提供“事”的時(shí)代轉(zhuǎn)變來形容本田當(dāng)時(shí)的經(jīng)營理念，即消費(fèi)者不再單純追求“物（汽車）”的高性能，而是關(guān)注什么樣的汽車更適合自己現(xiàn)在的生活和未來理想的生活這件“事”。正如前面巖倉信彌提到的“手”“腦”“心”的觀點(diǎn)，伴隨上述消費(fèi)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，本田開始思考如何用“心”完成商品研發(fā)。值得一提的是，歷經(jīng)10年研發(fā)，1996年12月本田雙足行走機(jī)器人正式問世，本田向世人表明對(duì)“不可思議”的挑戰(zhàn)精神，這種精神打動(dòng)了消費(fèi)者的心。90年代不僅是新社會(huì)形態(tài)出現(xiàn)的時(shí)代，也是日本經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)大蕭條的時(shí)代，更是被本田設(shè)計(jì)師稱為同時(shí)能夠感受到打動(dòng)人心的困難度和愉悅感的雙重心情的時(shí)代。正是這種困難和愉悅讓巖倉信彌感嘆：“用‘心’設(shè)計(jì)是最難的，因?yàn)樾氖莿?dòng)的。也正因?yàn)榇耍攀亲钣幸饬x的。”伴隨從“物”向“事”的時(shí)代移近，本田通過轉(zhuǎn)變企業(yè)設(shè)計(jì)理念（用“心”），創(chuàng)造出打動(dòng)消費(fèi)者心的適應(yīng)時(shí)代的商品，從而完成本田設(shè)計(jì)管理構(gòu)建的第四個(gè)階段。

四、“以知識(shí)為核心”的經(jīng)營戰(zhàn)略

90年代末，日本一橋大學(xué)教授野中郁次郎針對(duì)日本企業(yè)知識(shí)管理構(gòu)建提出知識(shí)經(jīng)營（KnowledgeManagement）理論，圍繞知識(shí)的獲得、創(chuàng)造、活用、積累等特性提出企業(yè)對(duì)設(shè)計(jì)資源的管理是創(chuàng)造知識(shí)的根本。進(jìn)入21世紀(jì)，以知識(shí)為基礎(chǔ)樹立企業(yè)的價(jià)值觀、建立內(nèi)部制度、指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐是優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營的基本方法。基于知識(shí)經(jīng)營確立的戰(zhàn)略被分為兩種：一是為了確保現(xiàn)在收益，利用現(xiàn)有經(jīng)營資源（可見資產(chǎn)）和知識(shí)（不可見資產(chǎn)）的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)企業(yè)弱點(diǎn)的“生存戰(zhàn)略”；二是為了確保未來收益，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營資源和知識(shí)等優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)未來弱勢(shì)最小化的“前進(jìn)戰(zhàn)略”。本田歷經(jīng)40年設(shè)計(jì)管理體系構(gòu)建，將隱性的設(shè)計(jì)知識(shí)積累并傳遞為整個(gè)企業(yè)的顯性知識(shí)，獨(dú)創(chuàng)了難以被其他組織模仿的文化和精神，這是本田的“生存戰(zhàn)略”。但是21世紀(jì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心是“能夠創(chuàng)造未來的企業(yè)”，所謂創(chuàng)造未來就是在消費(fèi)者尚未注意到需求的情況下，企業(yè)能夠引導(dǎo)消費(fèi)。深刻感悟這種競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的本田，已經(jīng)逐步將設(shè)計(jì)管理創(chuàng)造的知識(shí)活用在“前進(jìn)戰(zhàn)略”，進(jìn)而謀求本田新的卓越表現(xiàn)。

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