高收入者個人所得稅大全11篇

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一、高收入階層個人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調(diào)節(jié),是我國當前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進市場經(jīng)濟本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經(jīng)驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。

第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場所流動性強,稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實難度。

三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責任感

近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國現(xiàn)代科學稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護稅功能不強,稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認識到納稅是國家運轉(zhuǎn)、社會進步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時,不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強。政府為了達到這一目標應(yīng)提高政府預算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐?！秱€人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負上的不公平。

其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機制

首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機關(guān)申報支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)申報;特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實行重點監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。

其次,對高收入階層實行年度結(jié)算,加強審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點,充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務(wù)機關(guān)以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設(shè)計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設(shè)計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責的單位和個人,既要予以經(jīng)濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。

【參考文獻】

[1] 張敏:借鑒美國經(jīng)驗強化我國個人所得稅征管[J].稅收與企業(yè),2002(5).

[2] 潘曉琳:個人所得稅征管的博弈分析[J].商業(yè)研究,2004(7).

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模擬題

正在制定中的收入分配改革方案，令個人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點。有專家提出應(yīng)提高個稅起征點，還有專家建議個人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負擔和物價指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當降低稅率，擴大納稅群體。談?wù)勀愕目捶ǎ?/p>

參考解析

改革開放30多年來，隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個人收入差距擴大的矛盾也日益突出，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的手段之一，其作用不可忽視。在這個背景下有專家提議提高個稅起征點，以緩解收入差距。對此我的看法為：

提高個稅起征點應(yīng)我們應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，不能“一刀切”。對于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。即：一是個稅免征額應(yīng)與家庭整體負擔和物價指數(shù)掛鉤，實行浮動制度；二是對勤勞所得之外的收入實行高稅率；三是對逃稅行為實行高額罰款，強制提高稅法遵從度。

為此，政府必須切實采取各項措施，不斷加強高收入者個人所得稅征收管理，努力發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進一步加強稅源監(jiān)控和稅收征管，強化對高收入的調(diào)節(jié)力度?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑瑥娀瘜Ω呤杖胝邆€人所得稅征管：

一是各級地稅機關(guān)將結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，進一步調(diào)查摸清本地區(qū)高收入者相對集中的行業(yè)和高收入者相對集中的人群，確定管理的重點。

二是地稅機關(guān)要將調(diào)查摸底情況與日常管理情況對比，找到薄弱環(huán)節(jié)，采取措施不斷強化高收入者的日常稅源管理和監(jiān)控。

三是對高收入者的主要所得項目，地稅機關(guān)將根據(jù)不同所得的性質(zhì)和特點，有針對性地采取措施加強個人所得稅征管。

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一、個人所得稅基本理論

（1）個人所得稅定義。個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間，在個人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，個人所得稅法就是有關(guān)個人所得稅的法律規(guī)定。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。（2）個人所得稅征收對象。包括工資、薪金所得、個體工商戶、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等。

二、關(guān)于高收入者的產(chǎn)生及界定

改革開放以來，我國打破了原有的平均主義分配方式，通過擴大收入分配差距成功的提高了經(jīng)濟效率，但也形成了進一步擴大收入差距的機制，正是這種機制導致了高收入階層的誕生。按國家稅務(wù)總局報個稅的標準是年收入12萬元以上，這“以上”又可分為若干層次，當前可考慮以20萬元以上為高收入者。當前我國的高收入主要來源于非勞動收入，重點是經(jīng)營收入和財產(chǎn)收入，還有就是灰色收入、非法收入；工薪收入不是高收入的主要來源；或者說，高收入主要不是靠勞動獲得，而是靠財產(chǎn)即資本投資、不動產(chǎn)買賣等獲得，以及靠權(quán)力、資源占有、不依法經(jīng)營等獲得。與此同時，高收入群體主要是企業(yè)家、高中層經(jīng)營管理者、高中層科研技術(shù)人員、文體明星、律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所等合伙人和知名律師、高等學院部分教授、部分發(fā)達地區(qū)黨政機關(guān)的某些官員，事業(yè)單位的部分高層管理人員，部分私營企業(yè)主等。

三、高收入群體個人所得稅流失現(xiàn)狀

（1）利用收入均攤逃避稅收?，F(xiàn)在高收入者的收入來源及形式日趨多樣化，除工資外，還同時具有許多不同形式的非固定收入來源，如從事其他投資或第二職業(yè)獲得的收入等，他們利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項目的扣除費用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被賦予較高稅率的重稅，還能分享每個月稅法提供的費用扣除和減免等優(yōu)惠，從而在總體上達到減輕納稅義務(wù)的效果。（2）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的投資避稅。個人以購買股票、債券等方式向企業(yè)進行投資，所得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個人所得稅。這樣，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存在企業(yè)公司賬上，作為對企業(yè)公司的投資，而企業(yè)公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個人的名下，其結(jié)果既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。

四、高收入群體個人所得稅流失的成因分析

（1）納稅人的角度。斯里尼瓦桑在1973年提出了預期所得最大法模型，這個模型假設(shè)：納稅人是以預期納受處罰后所得的最大化為目標，因此，納稅人面臨的問題便是如何使預期所得函數(shù)最大化。A（Y）=π[Y-T（Y）-λP（λ）Y]+（1-π）{Y-T[（1-λ）Y]}。其中Y是一個納稅人的真實收入；T（Y）為對真實收入課征的稅收；λ為該納稅人收入中未申報的比率；P（λ）為懲罰系數(shù)，因此λp（λ）Y即為對未申報收入λY的罰款額；π為查獲概率；A（Y）為納稅人預期納稅和受處罰后的所得。對于該函數(shù)簡單分析可以得到：若π=0，即對納稅人虛報收入的情況不予稽查或稽查完全無力，顯然此時納稅人的最佳選擇是λ=1，納稅人將完全隱匿收入，繳納稅款為零；反之π=1，即百分百查獲偷逃的行為，則納稅人最優(yōu)選擇是λ=0，即完全申報其真實收入。同時P（λ）系數(shù)足夠大，即對偷逃稅采取重罰，納稅人會選擇較小的λ，則多申報，更接近其真實收入。因此，在現(xiàn)行稅法不變的前提下，即T（y）不變，偷逃稅被查獲概率越小，處罰的比例越輕，納稅人會更傾向于隱匿其收入，少申報從而導致稅款流失，這一結(jié)論是適用于各個類型的納稅人，也基本適用于各個稅種的，深入分析納稅人在考慮其是否偷逃稅時，不僅考慮被查獲的可能性大小、查獲后的處罰程度，而且還會受到社會、心理等因素的影響。（2）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平。目前我國個人所得稅制采用的是分類所得稅制，這種模式廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好的調(diào)節(jié)高收入，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，實行分類稅制會使取得多種收入的人分別適用較低稅率，多次扣除費用，達到逃稅的目的，這樣不但不能全面的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所的來源多，收入高的人不納稅或少納稅，收入低的人多納稅。例如有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入4400元其中工薪收入2000元，勞務(wù)收入800元，稿酬收入800元，特許權(quán)使用費所得800元。按個稅法規(guī)定，甲本月不交個人所得稅，乙獲得工薪收入2200元要納10元個稅，乙的收入只有甲一半，甲不用納稅，乙要繳納10元個稅，所以這種模式不能全面衡量納稅人真實納稅能力。

五、高收入群體個人所得稅流失問題的解決

我認為目前關(guān)于我國個人所得稅制的改革和完善，必須切實立足于我國目前的實際，抓住當前實踐中最為突出的矛盾，因此應(yīng)采取以下措施：（1）加強對高收入者的征收管理。第一，認真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控。首先我們要結(jié)合各個地區(qū)經(jīng)濟總水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，重點監(jiān)控高收入者相對集中的行業(yè)和高收入者相對集中的人群，掌握高收入行業(yè)的收入分配規(guī)律以及高收入人群的主要所得來源，積極推廣應(yīng)用個人所得稅信息管理系統(tǒng)，尤其是沒有推廣應(yīng)用個人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，以此來建立完善的高收入者所得來源信息庫。其次，相關(guān)部門要不斷改善稅收征管機制，有針對性地加強個人所得稅征收管理工作。第二，切實加強對高收入者主要所得項目的征收管理。我們認為主要應(yīng)該從財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；規(guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得，特別是報酬支付較高項目個人所得；外籍個人取得所得加強對高收入者的征收管理，重視對高收入者所得的征管工作。第三，扎實開展高收入者個人所得稅納稅評估和專項檢查。各地稅務(wù)機關(guān)要將高收入者個人所得稅納稅評估作為日常稅收管理的重要內(nèi)容，充分利用全員全額扣繳明細申報數(shù)據(jù)、自行納稅申報數(shù)據(jù)和從外部門獲取的信息，科學設(shè)定評估指標，創(chuàng)新評估方法，建立高收入者納稅評估體系。對評估時發(fā)現(xiàn)的疑點要進行跟蹤調(diào)查，督促納稅人自行申報、補繳稅款。對于納稅人的稅收違法行為，要及時移交稅務(wù)稽查部門進行立案檢查，稽查部門應(yīng)重點將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍，對逃稅、應(yīng)申報未申報或申報不實等情形，嚴格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進處理。（2）各部門協(xié)作聯(lián)合監(jiān)控稅源。在英、美等國，政府各部門之間的協(xié)作在法律上都做了明確的規(guī)定，如銀行對于存款人的利息收入，應(yīng)當在通知存款人的同時也通知稅務(wù)部門，通過法律形式在廣泛運用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上形成較好的部門協(xié)作體系，正因為如此，美國的稅務(wù)當局能夠較好的監(jiān)控稅源，其個人收入的90%稅務(wù)機關(guān)能夠掌握，稅務(wù)當局在稅務(wù)審計時能夠及時全面的取得相關(guān)信息，使逃稅行為困難。因此我國稅務(wù)部門應(yīng)明確規(guī)定相應(yīng)法律責任，促使海關(guān)、外貿(mào)、金融、外匯等各種經(jīng)濟管理部門及其他部門與稅務(wù)部門通力合作，加強信息交流，以便稅務(wù)部門從各方面堵塞高收入人群的稅收漏洞，維護法律尊嚴。

參 考 文 獻

[1]李波．遏制高收入群體個人所得稅流失應(yīng)該通盤考慮[N]．中國稅務(wù)報．2010-06-23

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（1）更好的組織財政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國個人所得稅幾乎都是為了解決財政困難、籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費而開征的。個人所得稅以個人收益為課稅基礎(chǔ)，收益來源于個人的經(jīng)濟活動。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟資源的不斷增加，經(jīng)濟活動的日益擴大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個人所得稅能夠隨著經(jīng)濟的發(fā)展與國民收入的增加而同步增長。實踐證明，個人所得稅組織收入的功能在世界各國日益得到增強。(見表2--1)

表（2---1）DECD國家個人所得稅占稅收收入的比重

國別個人所得稅比重社會保險稅比重廣義個人所得稅比重

美國40．522．462．9

英國27．516．744．2

澳大利亞43．3043．3

加拿大37．813．451．2

法國17．433．951．3

日本18．834．653．4

意大利25．026．851．8

瑞士31．822．254．0

盧森堡18．822．441．2

西班牙20．830．050．8

平均（未加權(quán)）28．1722．2450．41

資料來源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39

從表2--1可知，在這10個OECD國家的稅收結(jié)構(gòu)中，個人所得稅平均比重為28.17%,社會保險稅平均比重為22.24%。如果把社會保險稅也加在一起，廣義個人所得稅的平均比重達50.4196。可見，個人所得稅(尤其是廣義個人所得稅)己成為這些國家政府的一大稅收來源。

（2）經(jīng)濟調(diào)節(jié)。個人所得稅作為經(jīng)濟的“內(nèi)在穩(wěn)定器”之一，它的作用可以描述為：當經(jīng)濟衰退時，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內(nèi)，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現(xiàn)累進稅率下的“累退下滑”效應(yīng)。反之，當經(jīng)濟過熱時，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現(xiàn)累進稅率下的“累進爬升”效應(yīng)。由于消費需求取決于個人可支配收入，所以在經(jīng)濟衰退時，納稅負擔自動減少，也就緩和了消費需求的下降;而在經(jīng)濟過熱時，納稅負擔自動增加，也就制約了消費需求的上升。

（3）調(diào)節(jié)收入分配。個人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質(zhì)量和多少進行分配往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，累進稅率下隨著個人收入的增加個人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內(nèi)，累進稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強，但超過一定限度，高的累進稅一方面會引致人的逃稅動機，從而損傷效率和公平;另一方面會抑制人們的勞動、投資等經(jīng)濟活動的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個人所得稅累進機制外，征稅方式也可促進公平分配，如對主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標準定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進收入分配的公平。

二、個人所得稅改革的微觀經(jīng)濟效應(yīng)

個人所得稅對微觀經(jīng)濟主體的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面:

（1）個人所得稅對勞動供給的影響。個人所得稅對勞動供給和工作努力的影響被認為是導致“市場變形”最嚴重的領(lǐng)域。在征收個人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時間比值大小來衡量，那么，在累進稅情況下，這個比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進稅時，高累進稅率將更多地減少這一比值。由于征收個人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時間，產(chǎn)生“收入效應(yīng)”；同時，由于課稅，降低了休閑相對于勞動的價格，使對勞動和休閑兩者的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。

（2）個人所得稅對投資的影響。個人所得稅對家庭投資的影響可以從“收入效應(yīng)一”和“替代效應(yīng)”兩方面來說明，即對投資收益課稅后會減少納稅人的投資收益率，從而對其投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng):一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費，此為“替代效應(yīng)”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實際可支配收入，為了保持原來的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應(yīng)”。正如個人所得稅對勞動供給的影響一樣，個人所得稅對投資的影響也取決于兩種效應(yīng)的大小。

篇（5）

    個稅遞延型養(yǎng)老保險(individualincometaxdeferredpension)是一種保費在投保人工資一定比例或一定金額之內(nèi)可以稅前扣除,退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳納個人所得稅的養(yǎng)老保險,是一種享受延遲納稅優(yōu)惠的個人補充養(yǎng)老保險。政府可以在養(yǎng)老保險運行的三個環(huán)節(jié)上征稅:繳費時、取得投資收益時及領(lǐng)取保險金時。個稅遞延型養(yǎng)老保險的“個稅遞延”方式也涉及這三個環(huán)節(jié):繳納保費時是否允許從應(yīng)稅收入中扣除;取得投資收益時是否征收資本利得稅;退休領(lǐng)取保險金時是否征收個人所得稅。根據(jù)這三個環(huán)節(jié),如果用T(Taxed)表示征稅,用E(Exempted)表示免稅,養(yǎng)老保險的征稅模式可以用8種字母組合來表示:EEE、TEE、ETE、EET、ETT、TET、TTE、TTT。國際上通行的做法是對個人養(yǎng)老保險實行個稅遞延的EET征稅模式,即在繳納保費、獲得投資收益時免稅,而領(lǐng)取養(yǎng)老金時征稅。我國現(xiàn)行的個人養(yǎng)老保險征稅模式為非遞延的TEE模式,即保費不允許從應(yīng)稅收入中扣除,所取得的投資收益不征收資本利得稅,領(lǐng)取的養(yǎng)老保險金不繳納個人所得稅。我國要開展個稅遞延型養(yǎng)老保險,利用稅收優(yōu)惠激勵個人投保養(yǎng)老保險,就是要將目前的TEE征稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲H通行的EET征稅模式。

    (二)個人養(yǎng)老保險征稅模式轉(zhuǎn)換對投保人福利的影響

    在TEE模式下,個人投保養(yǎng)老保險在繳納保險費階段需繳納個人所得稅,即只能用稅后收入繳納保險費,而在投資積累階段和待遇領(lǐng)取階段則不繳納個人所得稅。在EET模式下,個人投保養(yǎng)老保險,繳納保險費階段和投資積累階段均不需繳納個人所得稅,待遇領(lǐng)取階段需繳納個人所得稅。實施個稅遞延,將征稅模式從TEE轉(zhuǎn)換為EET會對投保人的福利產(chǎn)生較大的沖擊,因此,正確評估、準確測度這種福利影響,將有助于分析累退效應(yīng)產(chǎn)生的根源并探尋最優(yōu)的化解方法。征稅模式由TEE轉(zhuǎn)換為EET,給投保人帶來的福利增量主要來自三個方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。一是即期稅率降低。個人所得稅實行超額累進稅率,適用稅率與收入正相關(guān),收入越高稅率越高。開展個稅遞延型養(yǎng)老保險,保費在稅前列支,投保人的即期應(yīng)稅收入就會減少,適用稅率也隨之下降,稅負立即減輕,可獲得即期稅收優(yōu)惠。二是資本利得免稅。個稅遞延型養(yǎng)老保險賬戶資金的投資收益免稅,為投保人帶來了免稅的超額資本利得。三是跨期稅率差異。由于個人在不同生命階段的收入水平不同,所適用的稅率也不同。通常相對于工作時,投保人退休后的收入水平較低,在現(xiàn)行稅制下領(lǐng)取養(yǎng)老金階段的邊際稅率比繳費階段的邊際稅率低,退休后較低的收入會適用較低的稅率,遞延納稅給投保人帶來了跨期低稅率的優(yōu)惠。若退休后包括養(yǎng)老金在內(nèi)的全部收入達不到屆時的個稅起征點,投保人甚至能享受到免稅的優(yōu)惠?？梢?實施個稅遞延型養(yǎng)老保險將給投保人帶來較大的稅收優(yōu)惠。由于個人所得稅實行累進稅率,實施個稅遞延相當于為投保人開辟了一個合法的免稅賬戶,投保人可以將一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)至其中,降低即期稅基和稅率,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時還獲得了一份投資收益免稅的理財產(chǎn)品,一份能提高退休后生活水平的個人補充養(yǎng)老保險,享受不同生命階段稅率差異所帶來的實惠。

    二、個稅遞延型養(yǎng)老保險累退效應(yīng)的成因

    (一)累退效應(yīng)的成因

    個人所得稅是一種收入調(diào)節(jié)稅,調(diào)節(jié)手段是累進稅率,設(shè)置累進稅率旨在貫徹量能負稅原則。收入水平能反映納稅人的負稅能力,收入高者負稅能力強,應(yīng)承擔較重的稅負;收入低者負稅能力弱,應(yīng)承擔較輕的稅負甚至不納稅。由于累進稅制下稅率與收入正相關(guān),高收入者將承擔較重的稅負。因而個人所得稅能對高收入者的收入加以調(diào)節(jié),促進收入分配的合理化,防止貧富差距擴大,促進社會和諧。稅收優(yōu)惠作為稅法的一種特殊規(guī)定,是給予特定納稅人和征稅對象的鼓勵與照顧,本質(zhì)上是不征收有負稅能力的人應(yīng)繳納的賦稅,因而是一種對量能負稅原則的違背。個人所得稅堅持量能負稅原則,實行超額累進稅率,個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠剛好是其反向的“特殊規(guī)定”。因此,對個人所得稅實施“延遲納稅”的優(yōu)惠政策不可避免地會產(chǎn)生累退效應(yīng),形成收入的逆向再分配,即個人所得稅稅制本身決定了任何對其實施的優(yōu)惠政策都將產(chǎn)生累退效應(yīng),所以,個稅遞延的累退效應(yīng)并不是個稅遞延型養(yǎng)老保險的原罪。這樣,給予個人養(yǎng)老保險投保人的遞延優(yōu)惠就成了一種變形的“累退稅”,收入越高降稅幅度越大,延稅效果越好。高收入者尤其是收入處于中上水平的人將獲得較大的收益;低收入者只能獲得較少的收益,收入水平靠近或低于個稅起征點的人則根本享受不到優(yōu)惠。根據(jù)量能負稅原則,高收入者原本是個人所得稅的主要課征對象,但通過投保個稅遞延型養(yǎng)老保險,高收入者就擁有一個合法的免稅賬戶,獲得了一種簡單有效的避稅工具,可以將一部分收入以保費的形式轉(zhuǎn)移至這一賬戶,在實際收入不變的條件下降低應(yīng)稅收入,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時享受投資收益免稅,養(yǎng)老金低稅率的福利。理論上,低收入者也可以享受個稅遞延的優(yōu)惠,但由于他們的收入僅位于個稅起征點的附近,稅率本來就很低甚至等于零,下降的空間很小。而且在低收入的條件下,能維持今天的生活已屬不易,遑論為退休后的生活儲蓄。因而,個稅遞延稅收優(yōu)惠政策的出臺,反而會擴大貧富差距,將收入差距進一步延伸至退休以后,間接損害低收入者的利益,最終背離個稅的設(shè)定宗旨。

    (二)累退效應(yīng)的來源分解

    個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。相應(yīng)地,個稅遞延的累退效應(yīng)也由這三個部分組成:一是高收入者即期稅率的降幅更大。高收入者是個人所得稅的主要征稅對象,原本面臨著較高的稅率。實施個稅遞延后,無論是固定金額遞延,還是固定比例遞延,允許保費稅前列支都會減少其即期應(yīng)稅收入,大幅降低其適用稅率,從而獲得較大的即期稅收優(yōu)惠。低收入者原本就面臨著較低的稅率,個稅遞延也會降低其即期應(yīng)稅收入與適用稅率,但幅度往往很有限,因而僅能獲得較低的即期稅收優(yōu)惠。那些收入接近個稅起作者: 單位:征點或達不到起征點的低收入者將無法享受到此項優(yōu)惠。二是高收入者享受資本利得免稅更多。個稅遞延的遞延金額多在比例限制的基礎(chǔ)上進行金額限制,高收入者的遞延金額較大,賬戶內(nèi)的累積資金較多,相應(yīng)地投資收益也較高。相對于低收入者,投資收益免稅給高收入者帶來的收益則更大。三是高收入者跨期稅率差異更大。一般情況下,退休后除養(yǎng)老金收入外,高收入者或低收入者都沒有其它的收入來源。但工作期間高收入者所適用的稅率要遠高于低收入者,這樣他們繳納保險費和領(lǐng)取養(yǎng)老金時的稅率差異程度也不一致,高收入者往往能享受到更大的跨期稅率差異。

    三、優(yōu)化制度設(shè)計,抑制累退效應(yīng)

    由于個人所得稅實行超額累進稅率,個稅遞延不可避免地會產(chǎn)生累退效應(yīng),即收入分配的“逆向調(diào)節(jié)”效應(yīng),為既發(fā)揮個稅遞延的激勵功能,促進養(yǎng)老保險第三支柱的發(fā)展,同時又能將其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)降至最低,應(yīng)優(yōu)化制度設(shè)計,形成內(nèi)生的累退效應(yīng)抑制機制,維持制度的公平。

    (一)實行比例與定額雙重限制

    由于高收入者是個稅遞延優(yōu)惠的最大受益群體,他們有強烈的動機投保個稅遞延型養(yǎng)老保險,甚至可能以此實現(xiàn)避稅的目的。但高收入者同時又是個人所得稅的主要課稅對象,給予其稅收優(yōu)惠會對政府的財政收入帶來較大的沖擊。由于高收入者的收入水平較高,適用稅率也較高,如果給予他們以較高的遞延金額也將顯著放大其累退效應(yīng)。為此,筆者建議對遞延金額實施固定比例和固定金額的雙重限制,將養(yǎng)老保險待遇、老年生活水平的差距控制在一定范圍之內(nèi)。在遞延限額的設(shè)定上,美國401K計劃做得最為成功。由于高收入者更愿意將即期收入轉(zhuǎn)入個人退休賬戶以達到避稅的目的,為穩(wěn)定當期稅收收入,美國既對遞延金額設(shè)定了比例限制,又做了總額封頂。個人每月繳費不得超過月工資的25%,每年不能超過設(shè)定的限額,但這個限額與物價指數(shù)掛鉤,會按期進行調(diào)整。進入新世紀后已由2001年的10500美元提高到2012年的17000美元。我國應(yīng)借鑒401K計劃的經(jīng)驗,對遞延金額做出限制,以保證國家的稅收收入,同時抑制累退效應(yīng)。當然,為保障退休后的生活水平,應(yīng)合理設(shè)定遞延限額,同時將其與物價指數(shù)掛鉤,定期進行動態(tài)調(diào)整,從而既激勵個人投保,又穩(wěn)定財政收入。

    (二)實行高收入者遞延優(yōu)惠逐步退出制度

篇（6）

其實，尋找對富人征稅的有效方法一直是一個世界性的難題，即便在美國與歐洲，也常有富人逃稅的新聞傳出。對于中國這樣一個“為富不稅”、“為富不露”很普遍的國家，實施多年的個人所得稅――這一在西方被稱為劫富濟貧的“羅賓漢稅種”――在中國卻似乎成了“劫貧濟富”的工具，工薪階層成為個人所得稅的主要繳納者，而20%的富人所繳納的個人所得稅僅占總額的10%～15%。

富人之所以成為國內(nèi)逃稅主力軍，客觀上與我國個稅制度安排有關(guān)，個人所得稅制設(shè)計存在著天然缺陷?，F(xiàn)在個人收入多樣化，現(xiàn)金在收入中往來頻繁，但個稅計征手段卻嚴重滯后：目前稅務(wù)部門往往只能監(jiān)控到工資薪金所得個稅代扣代繳部分，而富人的大量個人所得，恰恰是在體外循環(huán)。收入越高的人，其資產(chǎn)分布越多元化，工資外的收入也越多，越難監(jiān)控。

篇（7）

一、

個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的主導功能

個人所得稅是指國家對個人（人）取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅①，最早始于英國（1799年），現(xiàn)已成為世界各國普遍征收的一個稅種。個人所得稅具有收入、調(diào)節(jié)、效率三大價值功能，因其具有“聚財”和調(diào)節(jié)收入全配的功能而被喻為“社會穩(wěn)定器”。從世界范圍來看，個人所得稅基本軌跡有三：一是由戰(zhàn)時的臨時稅發(fā)展為現(xiàn)今的經(jīng)常稅、主體稅；二是由分類課征制到分類綜合課征制再到綜合課征制；三是從側(cè)重收入目標向側(cè)重于調(diào)節(jié)目標再向側(cè)重于效率目標的演變。具體到某一國家，這一演進的階段、進程各不相同，是由各國特定時期所需解決的主要矛盾來決定的。如所得稅創(chuàng)始時英美等國主要是解決收入（戰(zhàn)時經(jīng)費），兩次西方世界性經(jīng)濟危機間側(cè)重收入調(diào)節(jié)目標的實現(xiàn)（以高度累進為特色），而當今以美國為代表的西方國家的稅制變革（包括從里根總統(tǒng)到布什總統(tǒng)的改革）則是以追求效率目標為首選。對于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整中的來說，地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差異、分富分化的進一步加劇，是必須予以高度關(guān)注的重大社會、經(jīng)濟問題。因此，現(xiàn)階段我國《個人所得稅法》的修訂必須以調(diào)節(jié)收入分配為主要價值目標，并以此來指導稅制設(shè)計。②

（一）以個人所得稅為主體的收入分配調(diào)節(jié)體系

1、在西方國家，個人所得稅已成為國家財政收入的一個主要來源。由于個人所稅承擔著組織財政收入的繁重任務(wù)，其對個人收入的調(diào)節(jié)作用有限。對此，許多國家為了加強對個人收入的調(diào)節(jié)，已經(jīng)基本建立了以個人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。其中，個人所得稅和遺產(chǎn)（贈與）稅多實行累進稅率，個人應(yīng)稅收入越高，征稅比例就越大，對個人收入差距調(diào)節(jié)的力度最大。

2、在我國，調(diào)節(jié)收入分配的手段主要有工資政策、社會保障制度和稅收。工資政策和社會保障制度調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮有較大的局限。稅收是可用于調(diào)節(jié)收入分配不均的最有力的工具。而稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能主要體現(xiàn)在個人所得稅上。這是因為：

（1）個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅相比：一是流轉(zhuǎn)稅的稅賦容易轉(zhuǎn)嫁，從而使稅收政策的調(diào)節(jié)目的難以實現(xiàn)，個人所得稅直接對納稅人的貨幣收入征稅，實行源泉征收，納稅人的稅賦不易轉(zhuǎn)嫁，因而能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的目標；二是流轉(zhuǎn)稅通常具有累退性，在一定條件下，它不僅不能起到緩和收入分配不均的作用，相反還會加劇收入差距，個人所得稅采用超額累進稅率，通過對高收入者適用高稅率而達到調(diào)節(jié)收入分配的目的；另外，個人所得稅在應(yīng)稅所得時可利用費用扣除從兩個方面達到照顧低收入者的效果，即一方面可直接對低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種扣除，另一方面可以對有利于增加低收入階層收入的行為予以稅收優(yōu)惠照顧。

（2）個人所得稅與社會保障稅、遺產(chǎn)稅比較：社會保障稅多采比例稅率，征稅對象僅限于工薪所得，并有最高應(yīng)稅額的規(guī)定，致使其累退性十分明顯；遺產(chǎn)稅是對個人死亡后遺留下來的財產(chǎn)征收的稅，由于遺產(chǎn)稅的起征數(shù)額較高，且采用累進稅率，因此對高收入者的調(diào)節(jié)作用十分明顯，但是其調(diào)節(jié)作用受征稅時點的限制，只有在財產(chǎn)所有死亡時才能夠征稅，稅收實踐中，由于其課稅基數(shù)為全部財產(chǎn)價值額，其中無形財產(chǎn)的核實較難，稅源難控制，偷稅漏稅多，制約了其調(diào)節(jié)力度；個人所得稅上在收入分配環(huán)節(jié)實施調(diào)節(jié)，且實行源泉扣繳制度，可控制稅源，所以個人所得稅可直接有效地調(diào)節(jié)收入分配。

（3）個人所得稅“調(diào)富濟貧”的功能與稅收公平原則。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平，個人所得稅主要體現(xiàn)縱向公平。古典經(jīng)濟學家穆勒用均等犧牲的概念來說明縱向公平的合理性。根據(jù)這一概念，只要納稅人因納稅而遭受的效用犧牲或福利損失是均等的，則納稅人就得到了公平的對待。個人所得稅實行的是超額累進稅率，只要邊際稅率不為100%，它的累進率就不可能超過邊際均等犧牲準則允許的累進率。因此，個人所得稅在均等犧牲的意義上顯然是公平的，而且它導致的效用總犧牲也接近最小。③

（二）個人所稅調(diào)節(jié)收入分配的效果

個人所得稅已成為西方國家的主體稅種，對個人收入的調(diào)節(jié)既廣泛又深入，幾乎涉及到每一位有正常收入的居民，因此以西方國家為例，通過以下幾項指標反映個人所得稅的調(diào)節(jié)效果。

1、稅后收入差距較稅前收入差距明顯縮小。以英國為例，英國在1994~1995年納稅年度中，對應(yīng)稅收入實行三級累進稅率，1~3900英鎊征20%的稅；3901~25500英鎊征24%的稅；25500英鎊以上征40%的稅。其中1%的最低收入者稅前收入在3690英鎊以下，稅后收入在3640英鎊以下；10%的低收入者稅前收入在5270英鎊以下，稅后收入在4980英鎊以下；10%的高收入者稅前收入在26100英鎊以上，稅后收入在21100英鎊以上；1%的最高收入者稅前收入在68400英鎊以上，稅后收入在48100英鎊以上。1%的最低收入者與1%的最高收入者稅前收入差距為18.5倍，稅后收入差距縮小為13.2倍。收入越高，其稅前收入與稅后收入的差額應(yīng)越大，說明稅收調(diào)節(jié)的力度越大。

2、稅后基尼系數(shù)較稅前基尼系數(shù)普遍降低。加拿大1993年納稅人在稅前基導尼系數(shù)為37%，稅后基層系數(shù)降為33%，近二十年來，每年的稅前與稅后之間基層系數(shù)平均相差約4個百分點。西方國家稅前基尼系數(shù)較大，收入分配不平等的程度較尖稅；但稅后基尼系數(shù)變小，說明個人實際收入差距的不平等度已經(jīng)削弱，仍處在社會可承受的比較合理的區(qū)間。

3、少數(shù)高收入者繳納的個人所得稅占個人所得稅的主要部分。如美國1991年10%最高收入者繳納個人所得稅占個人所得稅的55%；50%的最低收入者繳納個人所得稅只占個人所得稅的4.8%，其稅前收入由14.9%上升到稅后收入的16.45%，低收入者納稅后收入所占比例都有提高。④

二、實際個人所得稅制模式的比較與借鑒

（一）個人所得稅制主要模式

1、綜合制

“綜合所得稅制”（Unitory Income Yax），又稱一般所得稅制，其指導思想認為所得稅既然是一種對人稅，其應(yīng)納稅的所得稅理所當然地應(yīng)當綜合個人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額之后的凈額，然后按統(tǒng)一的累進稅率課征。綜合所得稅制的稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力，并能充分考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等，給予減免照顧，符合支付能力原則或“量能課稅”（ability to tax）原則；它對總的凈所得稅采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔的目的，能較好地實現(xiàn)均等收入和穩(wěn)定經(jīng)濟的目標，可以發(fā)揮所得稅作為調(diào)節(jié)社會波動的“自動調(diào)節(jié)器”的作用。但是，它的課征手續(xù)較繁，征收費用較高，且容易出現(xiàn)偷稅漏稅，因此，要求征納雙方均有較高的文化素質(zhì)，特別是納各人要有較強的納稅意識，同時還要有健全的法制、健全的財務(wù)制度和先進的稅收征管手段。

篇（8）

一、陜西省個稅現(xiàn)狀

近年來，陜西省個人所得稅收入得到較快增長，個稅收入占稅收總收入的比重逐年提高。2008年個稅突破40億元大關(guān)，達到47.8億元，占到本省地稅總收入的13.71%①，2009年陜西省個人所得稅收入63.7億元，增收15.89億元，增幅達到33.2％，截至2010年3月底，全省個人所得稅已經(jīng)完成收入24.36億元②。但是在個稅收入中，大部分收入主要來源于工資薪金所得。以2008年為例，全省工資薪金所得的個人所得稅占全部個人所得稅的59.22%③。而應(yīng)作為個人所得稅主要群體的高收入階層，繳納的個人所得稅只占個稅總收入的5%左右。這與“高收入者多交稅，工薪階層少交稅，低收入者不交稅”的原則和宗旨相背離，因此加強對高收入者的稅收征管是陜西省目前迫切需要解決的問題。

二、陜西省個稅征管的主要問題

筆者于2009年5月發(fā)放了5000份調(diào)查問卷，經(jīng)嚴格篩選，實際可用有效問卷3664份，占發(fā)放比例的73.28%。在對問卷的統(tǒng)計中，發(fā)現(xiàn)陜西省個稅稅收征管中主要存在以下四個問題。

第一，納稅遵從度還有待提高。問卷調(diào)查在對被調(diào)查者提出“您對名人名商逃稅的看法”這一問題時，有31.5%的人認為太普遍了，見怪不怪；有11.5%的人認為不逃稅發(fā)不了財，他們也是沒辦法。從調(diào)查結(jié)果可以看出，納稅人的納稅遵從度還有待于提高。

第二，政府的征管效率難以提高。在對被調(diào)查者提出“你認為個稅繳納存在的客觀問題”時，有24.84%的人認為是自行申報手續(xù)繁雜，有28.80%的人認為是征管手段落后，有30.24%的人認為是政策宣傳不到位造成的。由于受目前征管體制的局限影響，省稅務(wù)部門征管信息不暢、征管手段落后，征管工作量相當大，征稅方式手段簡單，難以實現(xiàn)預期征管效率。

第三，征收方式難以控制高收入者。問卷調(diào)查在對被調(diào)查者提出“您對個稅制度還有什么期待”這一問題時，有48.80%的人認為應(yīng)加大對高收入者的征收比例。對個人所得稅的征管，更應(yīng)側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。

第四，處罰力度對納稅人不能起到震懾作用。問卷調(diào)查在對被調(diào)查者提出“您對名人名商逃稅的看法”這一問題時，有56.33%的人認為應(yīng)該嚴厲查處，但很難查處，是體制的問題。稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查最多也是補稅罰款，對違法者本人起不到接受教訓、自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。

篇（9）

一、個稅流失情況分析

個稅被稱為經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”，對社會起著促進公平分配的作用。我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，標志著我國正式啟動了對高收入群體的個人所得稅自行納稅申報制度。2006年，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報人數(shù)約為163萬人，納稅人繳納稅款為791億元，占個人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報人數(shù)約為213萬人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報人數(shù)約為240萬人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報人數(shù)約為269萬人，繳納稅款為1384億元，比重為35%。縱觀近四年自行納稅申報數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上納稅人每年繳納稅額約占個人所得稅當年收入的1/3。占總?cè)丝?0%的高收入者掌握著80%的社會財富，他們所繳納的個人所得稅只占約33%。在個人所得稅分項目收入中，工資、薪金所得占個稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個稅稅收流失嚴重，加劇了貧富兩極分化，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對國家宏觀調(diào)控機制造成不良影響。

“地下經(jīng)濟”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報的經(jīng)濟活動。中國目前地下經(jīng)濟規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標準稅率計算，目前中國因地下經(jīng)濟而導致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開經(jīng)濟欠稅、任意減免、費擠稅等，中國稅收流失規(guī)模會更大。

二、個稅流失的原因分析

（一）政策性稅收流失

我國現(xiàn)行的個人所得稅制為分類所得稅制，《個人所得稅法》第二條規(guī)定對11項所得征收個人所得稅。分類所得稅制無法以人為單位進行收入的歸集，扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息交叉核對困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負較輕，也導致難以應(yīng)對多元化的收入進行的調(diào)節(jié)，例如勞動報酬所得、稿酬所得按人次征收導致扣繳義務(wù)人通過多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負等。此外，分類所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負不同的問題。

（二）稅源監(jiān)控不利

1、對灰色收入監(jiān)控不力

由于我國金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場經(jīng)濟中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產(chǎn)生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個人所得稅。全國城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計到的灰色收入共計4.8萬億元。灰色收入來源主要有行政審批尋租所得、壟斷行業(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場化造成的，多數(shù)與政府自身相關(guān)。因此對腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。

2、對高收入群體監(jiān)控不力

根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，中國個人所得稅收入中，50%-60%來源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國，年收入在超過10萬美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非?，F(xiàn)象，違背了個人所得稅調(diào)節(jié)收入差別的意圖。目前我國基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.45，超過了收入分配警戒線。

（三）代扣代繳制度不完善

首先扣繳義務(wù)人扣繳意識淡薄。許多單位個人已經(jīng)發(fā)生了扣繳義務(wù)，卻沒有扣繳義務(wù)的意識；有的扣繳義務(wù)人知道自己有扣繳義務(wù)，卻不清楚如何計算稅款。我國個稅應(yīng)稅項目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對于非專業(yè)單位個人來講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務(wù)人，為了幫助個人以及員工不納個人所得稅，使所得達不到起征點，或應(yīng)扣不扣、少扣稅款。再次，當前稅務(wù)機關(guān)直接面對的是法人納稅人，而對于要繳納個人所得稅的自然人，一般通過代扣代繳完成間接征管。這種方式對有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢，但使得收入來源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。

三、個稅流失的治理措施

（一）建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式

我國現(xiàn)行個人所得稅為分類所得稅制，西方發(fā)達國家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀上具備一定的條件才能夠?qū)嵤缂{稅人需具有較高的納稅意識、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國為例，稅收征管已經(jīng)完全電子化，計算機技術(shù)在稅收征管中被廣泛應(yīng)用。征稅的效率和效果中國目前的現(xiàn)狀都無法相比，中國當前如果完全放棄分類所得稅制不現(xiàn)實，這可能會加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔。個稅改革由分類模式走向“綜合與分類相結(jié)合”，有利于加強個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進社會的民主化、法制化。

（二）加強稅源監(jiān)控

1、加強對個人收入的監(jiān)控

個人收入的隱性化是所得稅征管的難點，因此加強針對個人收入的監(jiān)控，就要實現(xiàn)個人收支的信用化。加快我國金融改革，推廣使用信用卡和個人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對個人收入實施監(jiān)控的最重要的手段。同時限制現(xiàn)金的使用，個人的任何收入來源都要通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量改變因不經(jīng)過銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒有記錄的現(xiàn)狀。個人和單位都要有嚴格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。

2、加大對高收入者的監(jiān)控

加強對高收入群體個人所得稅的征管，應(yīng)采取有效地措施構(gòu)建個人所得稅重點稅源監(jiān)控機制。目前我國稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)建立起個人所得稅納稅人收入信息檔案。對高收入者的收入來源、結(jié)構(gòu)和額度等進行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎(chǔ)上，還要加強對高收入者的個稅代扣代繳工作，建立稅務(wù)機關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對高收入者的稅收稽查力度。對一些偷逃稅的大案，不僅要補稅罰款，還要通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體曝光，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機關(guān)追究刑事責任，嚴厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護稅收執(zhí)法的權(quán)威。

（三）完善征管制度

1、推廣代扣代繳制度

代扣代繳制度是中國目前防止個稅流失、實現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個人支付所得的單位和個人全面實行代扣代繳制度，另一方面要加強代扣代繳人的責任，建立獎懲機制。

2、完善“雙向申報”制度

“雙向申報”包括納稅人的自行申報和向納稅人支付收入單位的申報。應(yīng)既有取得單項收入的申報也有年終的匯總申報?！半p向申報”是對納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實現(xiàn)稅源監(jiān)控預防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實，建議稅法應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅人均有向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅所得的義務(wù)和責任，并明確如不申報、不納稅、申報不實的法律責任。

（四）提高全民的納稅意識

只有納稅人具有良好的納稅意識，才能夠自覺按照稅法規(guī)定，按時交納稅款，稅款的征收才能順利實現(xiàn)，促進良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強政府部門的服務(wù)性建設(shè)。我們應(yīng)當加強對政府部門的廉政建設(shè)和稅務(wù)部門人員素質(zhì)的建設(shè)，提高優(yōu)化對納稅人的服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會提高納稅人的納稅義務(wù)感和納稅自覺性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學課程中增加稅法內(nèi)容，包括個人所得稅。此外，還可以在高等學校加大稅法相關(guān)選修課程力度或相關(guān)稅務(wù)人員走入高校舉辦講座，加強稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個人所得稅法。稅務(wù)機關(guān)還可以向社會免費發(fā)放一些免費的宣傳材料、增設(shè)專用電話或網(wǎng)站，解答納稅人的問題。通過各種手段，在全社會形成一個強大地依法納稅的輿論氛圍。

（五）減少地下經(jīng)濟造成的稅收流失

首先應(yīng)積極引導未申報經(jīng)濟。由于這類地下經(jīng)濟具有規(guī)模小、隱蔽性強等特點，因此稅務(wù)部門應(yīng)當加強同工商部門、各行業(yè)監(jiān)管部門、教育機構(gòu)等的配合，轉(zhuǎn)地下經(jīng)濟為地上經(jīng)濟。其次對非法經(jīng)濟，應(yīng)依法嚴厲打擊，對于、行政審批尋租等地下經(jīng)濟活動，要通過深化經(jīng)濟體制、政治體制改革，加強廉政建設(shè)，減少灰色收入的空間。

（六）建立并完善個人所得稅專項稽查制度

稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機抽樣程序，對個稅進行稽查。日常檢查以重點行業(yè)、高收入群體為檢點。隱匿收入、不申報以及不按時申報的納稅人，實行嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的，將計入個人征信系統(tǒng)。

參考文獻：

[1]咸春龍.2012，中國個人所得稅流失及其成因研究

[2]李長安.“縮小收入分配差距須突破四大制度” 《京華時報》，2011年3月7日

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分析其原因，主要有以下幾點：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。

2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務(wù)員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。

3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務(wù)機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務(wù)機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。

6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。

二、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務(wù)機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。

自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更寫作論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

三、完善個人所得稅自行納稅申報應(yīng)采取的對策

（一）完善自行納稅申報的配套制度

1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。

4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。

5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。

（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，要嚴格執(zhí)行執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關(guān)要積極、主動介入稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。

（四）實行政務(wù)公開

各級政府不僅應(yīng)當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應(yīng)當公開財政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

（五）建立健全舉報獎勵機制

由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應(yīng)報盡報、應(yīng)繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時賦予了稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強同金融機構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關(guān)進行查處，以確保其個人所得稅應(yīng)收盡收。

（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱?？傊?，稅務(wù)機關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。

（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。

《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關(guān)鍵所在?！秱€人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務(wù)機關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法

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作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度?！掇k法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理。個人所得稅大部分是由單位代扣代繳，而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細申報到個人，向稅務(wù)機關(guān)申報的只是一個匯總數(shù)。因此，《辦法》要求稅務(wù)機關(guān)必須從源頭嚴格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細信息，以及其他相關(guān)信息。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對扣繳單位報送來的明細信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細管理。

當然，信息采集的渠道是多樣化的，一方面，可以從扣繳單位申報來的信息中獲??；另一方面，可以從個人自行申報來的信息中獲?。辉僬?，可從社會其他部門共享的信息中獲取。信息來源渠道暢通了、可靠了，才能為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理工作提供依據(jù)。四項制度的建立正是為信息的采集、后續(xù)的管理提供了保證和依據(jù)。

《辦法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現(xiàn)對取得應(yīng)稅收入個人的全員全額管理。