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緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇出售畢業論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。
昨天上午，四川某高校即將畢業的大四學生羅同學向本報反映稱，現在網上已經大量出現和高校使用的防論文抄襲檢測系統一樣的檢測軟件系統。他說：“現在淘寶網上有賣家銷售這種檢測服務，收幾百元提供檢測一次，如果發現有抄襲的部分，還會建議畢業生如何修改，這樣我就覺得學校這個系統設置也沒有什么用”。
成都某高校哲學專業的研究生小李告訴記者，他馬上要畢業了，擔心自己的論文被檢測出有抄襲成分，也曾掏錢在網上賣的軟件上檢測過，10000多字的論文有1000多字被劃了紅線，經過修改后再檢測就順利過了。“但現在學校的論文答辯還沒有開始，這種檢測能否最終通過學校檢測還需檢驗。”
根據羅同學的指點，記者登錄淘寶網輸入“”關鍵詞后，網上彈出一連串的學術系統。按照上面提供的電話號碼，記者和該檢測系統的賣家取得聯系。他介紹，他們可以提供的服務主要包括四個方面：系統自動生成的綜合檢測報告（非手工編制）；系統自動計算的綜合抄襲率（非人工計算）；分段檢測報告；系統里面的word文檔，將抄襲的文字標紅，便于對比修改。
“你們的檢測系統檢測后能確保順利通過學校的檢測嗎？”記者拋出質疑。
賣家信誓旦旦地說：“我們所使用的系統和目前國內很多高校使用的系統一樣，相當于對您的論文進行提前體檢”。據他介紹，他們將論文放進檢測系統后，系統會將論文按一定的字數分段，然后把每段里面的漢字統計下來，跟論文庫里的文章進行對比，只要相同的漢字達到一定的比率，系統將把涉嫌抄襲的部分用紅線標出來。這種檢測系統根本不在乎你的文字的順序，就比如你把你抄的每個段落整個打散了，每句話分別放在不同的段落里，也能全部檢查出來。根據檢測出來的結果，他們還會提出一定的修改意見，只要按照他們的修改意見改過后，就一定能通過學校的檢測系統的檢測了。
這位賣家甚至稱，他們的軟件和現在成都的不少高校使用的軟件一樣，除了對畢業論文進行檢測外，還可以對學術期刊類論文進行檢測，收費標準從40元到300元不等。記者看到，這種檢測軟件在網上的銷售也相當的火暴，從淘寶的最近出售記錄上看，一般都在10件左右，其中一種檢測系統軟件，在上海30天出售高達2234件，在北京30天售出高達2801件。
學校工作人員：端正學風靠自重
目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。
畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等?？平逃斀涱悓W生的畢業論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。
（二）會計論文的特點
1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：
會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；
目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。
畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等?？平逃斀涱悓W生的畢業論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。
（二）會計論文的特點
1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：
會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；
一、背景與意義
1.本科畢業設計的目的
本科畢業設計（論文）是高等學校實現本科教學培養目標的重要環節，能夠集中提升學生學習成果與能力素質，是學校教學水平的綜合反映。其意義是多方面的，教育部從促進高等教育持續健康發展的高度對其重要意義作了明確界定：“畢業設計（論文）是實現培養目標的重要教學環節。畢業設計（論文）在培養大學生探求真理、強化社會意識、進行科學研究基本訓練、提高綜合實踐能力與素質等方面，具有不可替代的作用，是教育與生產勞動和社會實踐相結合的重要體現，是培養大學生的創新能力、實踐能力和創業精神的重要實踐環節。同時，畢業設計（論文）的質量也是衡量教學水平，學生畢業與學位資格認證的重要依據?！币虼?，各高等學校和管理部門都十分重視本科畢業設計（論文）的質量。
2.現有本科畢業設計要求
（1）畢業論文（設計）應該在培養方案所規定的時限內完成。
（2）畢業論文的框架和畢業設計說明書應符合學校規定。
（3）畢業論文（設計）的表述及圖紙要符合學術規范和技術規范，總字數符合學校規定（特殊情況按學科領域慣例）。
3.本文的研究意義
近幾年來，隨著學生規模不斷擴大和就業壓力持續上升，高校本科畢業設計（論文）的質量日趨下降，這不僅與教育行政部門的要求相去甚遠，也與畢業設計（論文）的重要性不相匹配。要提高本科畢業設計（論文）的質量，必須在分析其中存在的內在矛盾的基礎上尋求解決辦法。
二、現有運行模式存在的不足
1.現有本科畢業設計流程
（1）學院根據人才培養計劃及學校有關要求制定本學科或專業畢業設計（論文）教學工作規范。
（2）每年11月份指導教師申報畢業設計（論文）題目，學院審核分配畢業設計（論文）指導任務，報學院教務辦備案。
（3）每年12月份學生和指導教師見面，確定畢業設計（論文）題目，學院審批后匯總上報教務處備案。
（4）第七學期末指導教師填寫“畢業設計（論文）任務書”，各兩份。交到學院教務辦，院（系）負責人在“畢業設計（論文）任務書”上簽字蓋章。學院教務辦留一份“畢業設計（論文）任務書”備查，另一份發給學生，日后裝訂在畢業論文中。
（5）第八學期第一周，學院組織畢業設計（論文）教學動員，指導教師同學生見面，布置設計（論文）任務，提出設計（論文）要求，正式開始做畢業設計（論文），學生收集文獻資料，翻譯外文文獻。
（6）學生交開題報告、指導教師審定開題報告。
（7）6月上旬學生提交畢業設計（論文）。
（8）對畢業設計（論文）進行，不通過者進行修改后答辯。
（9）6月中、下旬，學院組織畢業答辯，填寫“畢業設計（論文）成績鑒定表”，評定成績，學院對畢業設計（論文）的成績評定進行抽查，推薦評為校級優秀的學生，各學院答辯委員會要組織答辯。
（10）6月下旬學校答辯委員會組織畢業設計（論文）評優和抽查工作，并讓部分優秀設計（論文）進行公開答辯。
（11）學院負責人審批，資料歸檔，畢業設計（論文）工作總結。
2.存在的問題
時間短。許多高校將本科畢業論文安排在大學四年級的第二個學期，有的學校在第一個學期就要求學生進入畢業論文階段，而此時正是畢業生就業的“黃金時期”。在當前求職競爭日益激烈的情況下，畢業論文與擇業孰輕孰重，對于畢業生來說，他們會選擇后者作為第四學年的首要任務。擇業要耗費學生大量的時間和精力，而畢業論文從選題、開題、資料收集、初稿、定稿到答辯必須要有足夠的時間和精力才能完成。因此，學生準備畢業論文的時間有限。
選題盲目。在畢業設計選題方面，目前大部分高校仍實行約束性的選題方式。這種方法不利于創新人才的培養，既限制了學生主觀能動性的發揮，又抑制了學生的主體意識和主動發展的愿望，沒有做到因材施教。另外，有的選題范圍太寬，學生只能泛泛而談;有的題目太窄，以致畢業設計工作量明顯不足;有的選題過于陳舊;有的選題學生不感興趣，因為學生就業去向和所學專業相差甚遠，對搞原專業的設計題目缺乏興趣，缺乏主動性，敷衍了事，不求上進，只求通過。
重復率高。網絡上海量的信息數據庫為科研和畢業論文工作帶來了極大的便利，同時也為個別學生學術不端行為提供了條件。學生不需要經過大量的閱讀就可以很快收集到相應資料將文獻綜述的內容拼湊成功，甚至個別學生從網上下載一些相關主題的論文后剪切拼湊出畢業論文，更有不良網站推出等出售論文業務。有報道說，即使在全國一流的重點大學中，有抄襲行為的學生也至少高達10%以上，普通大學中估計約在30%左右。
不會運用所學知識。很多學生傾向于選擇相對簡單，工作量偏小的論文題目，而不考慮論文選題能否與所學專業知識相結合，更不知道如何將所學專業知識運用在完成論文中。
三、解決措施
1.提前選題
選題是畢業設計（論文）過程的第一步，決定畢業設計（論文）的研究內容，是順利完成畢業設計（論文）的先決條件。為提高本科畢業設計（論文）的質量，高校在管理方面要有創新。第一，適當錯開畢業設計（論文）與就業的時間。目前，面向應屆畢業生的人才招聘工作在下半年11月份逐步展開，一直持續到第二年的7月份。其中，12月份和3月份是兩個就業關鍵期。針對這種情況，高?？梢詫厴I設計（論文）的選題和開題環節適當提前到10月或11月，同時將答辯環節定在5月或6月。這就緩和了畢業設計（論文）與就業關鍵期之間的沖突。為了使畢業生有足夠的時間進行畢業設計（論文），也可以將整個畢業設計（論文）過程的時間延長，保證畢業生有一個安穩的心態擇業。
2.重復率高于15%延期2個月畢業
期間，若論文重復率高于15%，需要學生重新修改論文，修改后不能在正常時間參加答辯，需要重新進行，通過后延期2個月進行單獨答辯。這樣能夠引起學生對論文的重視，嚴厲制止學術上的抄襲行為。
3.末位淘汰
答辯考核與成績評定是畢業設計過程的最后環節，是檢查評價畢業設計（論文）質量的重要依據，答辯考核與成績評定應該本著公開、公平、認真、嚴格的原則組織實施。目前，絕大多數院校都是在學生答辯的同時進行成績評定，評閱意見由指導教師事先給出，缺乏論文評閱和公示環節，建議引入論文評閱制度，每一份畢業設計（論文）都指定一到兩名教師進行匿名評閱，給出評語意見，確定其是否有資格參加答辯，在論文評閱的過程中將所有論文在網絡上進行公示，接受大家的檢查監督。從答辯制度方面，可以采用公開答辯和隨機抽查方式相結合，每位指導教師推薦優秀學生參加院級公開答辯，其余學生均參加隨機抽查的小組答辯。成績評定階段，根據論文評閱成績、答辯小組評語綜合給出論文評定意見和最后成績，對評閱成績不合格者不允許參加答辯的論文，答辯考核不合格和最后成績不合格的畢業設計，堅決不予通過，要求學生重修畢業設計，重新答辯，確保畢業設計評定工作的嚴肅性。
4.結合未來工作需要選擇畢業設計題目
選題是畢業設計工作的基礎，更是完成高質量論文的關鍵，因此需要確定完善的選題方向，保證選題的質量。
（1）選擇與導師科研有關、具有專業特點的課題。這是體現辦學特色的需要，是本科畢業設計（論文）題目的首要來源，對進一步讀研究生與到科研院所工作的畢業生特別有吸引力。
（2）選擇與生產實際相結合的課題。這體現應用能力培養與實踐，適合面向應用型企業就業的畢業生。
（3）結合學生興趣與就業傾向，師生共同設計課題。對就業傾向已經明確的畢業生可根據工作單位需要，師生共同設計針對性更強的課題，做到學用結合。
四、船舶動力類畢業設計實際應用
1.畢業設計所用時間規定
為保證學生充分地了解畢業設計題目并有質量地完成論文，在第7學期初啟動畢業設計選題工作，經過大四一年的準備，在第8學期期末組織答辯。
2.選題、開題檢查
立題不重復，建立題目雙選制。學院保證畢業設計論文題目和內容很好地體現專業特色，盡量做到一人一題。在選題上，要采取“題目公開，雙向選擇，院系調控”的做法，確定學生在畢業設計中的主體地位，以充分調動學生的積極性，提倡學生的自主選擇性。根據學院立題論證后公布的題目范圍，學院組織導師和學生進行雙選，即由學生根據自己的興趣愛好選擇題目，指導教師也對學生進行考核（導師也會根據自己所帶學生的性格、專長再局部調整題目和內容）。
集中開題，量化考核。畢業設計論文開題環節課題組具體負責開題工作，并實行量化考核的辦法。畢業設計論文開題報告檢查小組按照學院制定的考核量表分別就學生對題目的理解、查閱資料情況、畢業設計的工作思路、工作量等給出評分等級。同時，對一些學生的畢設進度安排、研究方法和研究內容也給出一些意見和建議，幫助一些學生理清工作思路，從而減少或避免學生走彎路。
3.前期、中期、后期工作檢查
課題檢查小組具體負責檢查工作，以確保工作的持續性，便于掌握每位學生在各個環節的情況。在畢業設計的前期、中期和后期各進行一次檢查。檢查時每個學生要匯報畢業設計進展情況，回答教師提出的問題。中期檢查著重檢查學生對課題內容與要求的深入研究情況、有關資料的收集與分析情況，應完成部分的畢業設計論文初稿。后期檢查學生的畢業設計論文是否合格。
4.周匯報與周計劃檢查
為提高學生自律性，充分利用有效時間，小組每周進行一次周匯報，每位學生演示一周的工作內容，提出問題與組員交流，并對下一周的工作內容作出規劃。
5.題目相關
題目盡可能反映當代科技發展水平，讓學生了解、把握國內外在該研究領域的最新成果和發展動態;發揮學院科研的優勢，所出題目盡可能聯系工程實際、生產和科學研究。畢業設計結合實際的“真題真做”有利于調動師生雙方的積極性。在指導教師確定畢業設計題目后，學院要組織專家對立題進行審查，以保證立題的科學性和實踐性，符合專業培養教育目標。
6.控制重復率
在正式之前課題組提前進行預，若有重復率超過或臨近規定百分比，需要重新修改并再次進行直至通過。
四、取得成果（近幾年畢業設計成績匯總）
課題組綜合運用多種方法，提高本科畢業設計論文質量，取得了一定的成績。表1給出了2010至2014級，本科畢業設計論文獲得良好以上人數所占百分比。從表中數據可以看出，本科畢業設計論文獲得良好以上的學員逐年升高，說明通過運用以上改進方法后，效果良好。
本科畢業設計論文是高等學校實現本科教學培養目標的重要環節，是大學綜合實力的體現，是對學生學習成果與能力素質的一次集中提升。針對本科畢業設計論文質量不足的原因進行制度改進，加強管理監督，通過完成畢業設計論文，實現教育與生產勞動和社會實踐相結合，并培養大學生的創新能力、實踐能力和創業精神。
參考文獻：
[1]廖志凌，邵學軍，劉賢興，張新華.高校本科畢業設計中存在的問題及對策[J].江蘇大學學報（高教研究版），2004，26（2）：82-86.
【摘
要】在我國2006年2月15日頒發的企業會計準則中首次泛起了金融資產概念, 它是金融工具的主要內容。因為金融資產內容廣泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 會計專業畢業論文既存在于金融企業也存在于一般企業, 情況比較復雜, 其會計確認和計量的難度較大。盡管會計準則對其確認與計量進行了較具體的規范, 但仍有些題目需要進一步完善。
【關 鍵 詞】金融資產; 確認; 計量
on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、
abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1
key words: financial assets; confirmation; measurement
一、 金融資產的確認企業的金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等?！镀髽I會計準則第22 號———金融工具確認與計量》規范的金融資產包括: (1) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產; (2) 持有至到期投資; ( 3)貸款和應收款項; (4) 可供出售金融資產四類; 而長期股權投資的會計處理則由《企業會計準則第2號———長期股權投資》予以規范。其中有些金融資產存在活躍的交易市場, 公允價值能夠可靠計量[ 1 ]。對于在活躍市場有報價的金融資產, 既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,也可能劃分為可供出售金融資產。假如某項金融資產有固定到期日, 回收金額固定或可確定, 則該金融資產還有可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產詳細應劃分為哪一類, 主要取決于治理層的風險治理、投資決議計劃等。有些金融資產不存在活躍的交易市場, 公允價值不能可靠計量。企業會計準則將金融資產根據是否存在活躍交易市場、公允價值能否可靠計量以及持有該金融資產的目的, 分別進行了歸類, 對其確認和計量作了較為具體規范。各項金融資產的確認歸類如表1。表
1金融資產的分類特
征內
容以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(1 ) 以交易為目的;(2) 存在活躍的交易市場; ( 3) 公允價值能夠可靠計量從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。持有至到期投資( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明確的意圖和能力持有至到期;(3) 存在活躍的交易市場從證券二級市場購入預備持有至到期的債券貸款和應收款項(1) 不存在活躍的交易市場; (2) 公允價值不能可靠計量貿易銀行和一般企業的貸款和各種應收款項可供出售金融資產(1) 存在活躍交易的市場; ( 2) 公允價值能夠可靠計量; ( 3)預備長期持有但需要資金使用時可以將其出售變為現金資產(1) 從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。(2) 企業沒有將其劃分為其他三類的金融資產長期股權投資以控制、共同控制和對被投資單位施加重大影響為目的(1) 能夠對被投資單位實施控制的權益性投資;(2) 與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資;(3) 對被投資單位具有重大影響的權益性投資;(4) 持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的權益性投資125
二、金融資產計量金融資產與其他資產一樣, 其計量包括初始計量和后續計量, 并且與金融資產的分類緊密親密相關。目前企業會計準則對各類金融資產的初始計量和后續計量劃定如表2:表 2金融資產項目初始本錢計量收益確認期末后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產支付的價款減包含在價款中已宣告尚未支付的現金股利和已到期尚未領取的利息。支付的交易用度計入當期損益(1 ) 持有期間的應享有的現金股利或利息于宣告或收到時確認; ( 2 )處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入當期損益持有至到期投資支付的價款加發生的交易用度合計(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預計可收回金額孰低計量, 發生減值的, 應確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內轉回貸款和應收款項(1) 貿易銀行的貸款按發生的本金與交易用度之和計量; ( 2) 一般企業應收款項按應收本金計量(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預計可收回金額孰低計量, 發生減值的, 應確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內轉回可供出售金融資產支付的價款加發生的交易用度合計(1 ) 持有期間的現金股利宣告或收到時確認;(2 ) 利息收入期末定期初賬面價值與實際利率計算確認;(3 ) 處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入資本公積。同時要進行減值測試, 發現永久性減值的, 應確認減值損失長期股權投資按取得股權的來源采用不同的方式確定本錢法于收到時確認;權益法于收到被投資單位報表時按持股比例計算確認按本錢與預計可收回金融孰低計量, 發生減值時應計提減值預備,即使以后價值回升也不得再轉回
三、需要完善的幾個題目
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1、可供出售金融資產按實際利率計算確認利息收入時, 其計算利息收入的基礎是該金融資產的賬面價值仍是攤余本錢, 仍是要分析確定, 會計準則沒有明確根據會計準則的解釋, 金融資產的攤余本錢是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果:(1) 扣除已償還的本金; (2) 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額; ( 3) 扣除已發生的減值損失。從這一解釋可以看出, 可供出售金融資產的攤余本錢不包括期末確認的公允價值變動額, 也不包括已計算確認但未到期的應計利息。而對于按公允價值進行后續計量的可供出售金融資產, 因期末確認的公允價值變動和已計提未到期的應計利息也構成了資產的賬面價值。假如該金融資產的公允價值高于賬面價值, 其增值部門金額要進行賬務調整, 從而使資產的賬面價值增加, 但并沒有實際發生本金支出, 取得該金融資產時計算的內含報酬率也沒有包括這部門價值, 因此不應該作為計算各期利息收入的基礎, 這是公道的做法。但假如期末該金融資產的公允價值小于其確認減值損失前的攤余本錢時, 企業會計準則劃定應確認其減值損失, 并將該金融資產的賬面價值調整至該金融資產的公允價值, 這部門調減的金額實質是對已經發生的初始本錢進行的調減, 在計算取得該金融資產的內含報酬率時已考慮了這部門價值。又因為取得金融資產時計算的內含報酬率考慮了按復利因素計算的貨泉時間價值, 假如按賬面價值或攤余本錢作為計算利息收入的基礎, 筆者覺得有些不妥, 由于利息計算的三要素是本金、時間和利率。期末計算利息收入的基礎應為期初金融資產的本金, 而該本金應為不含公允價值變動升值但含公允價值變動損失及應計利息的攤余本錢。
2、持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 期末應先計算確認利息收入仍是提高前輩行減值測試, 這一題目的處理順序不同, 得出的會計處理結果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值從債券二級市場購入b公司發行的三年期到期一次還本付息債券1 000 000元, 票面利率3% , 發生交易用度20 000元。公司將其劃分為可供出售金融資產, 按年計息。假定取得該金融資產時計算的內含報酬率為219%。20 ×7年12 月31 日該債券的公允價值為900 000元。20 ×8年12月31日該債券的公允價值為950 000元。20 ×7 年5 月1 日該金融資產的初始本錢為1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先計算確認利息收入, 后確認減值損失, 則期末應確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)應計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末攤余本錢= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末應確定減值損失金額為: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)該債券2007年末的賬面價值為900 000元。假如是先確認減值損失, 后計算確認利息收入:期末應確認的減值損失金額為: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末應確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126應計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末該金融資產的攤余本錢= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因為本期末資產的攤余本錢又是下期計算利息收入的基礎, 攤余本錢不同會影響以后各期利息收入和攤余本錢計算的正確性。
3、可供出售金融資產當公允價值小于賬面價值時, 在何種情況下, 其差額計入資本公積, 在何種情況下要確認資產減值損失《企業會計準則———金融工具確認與計量》第三十八條第二款劃定, 可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失, 除減值損失和外幣貨泉性金融資產形成的匯兌額外, 應當計入所有者權益,在該金融資產終止確認時轉出, 計入當期損益; 該準則的第四十六條劃定, 可供出售金融資產發生減值時, 即使該金融資產沒有終止確認, 原計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出, 計入當期損益。該轉出的累計損失, 為可供出售金融資產的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。當公允價值低于攤余本錢時, 會計處理是作為公允價值變動計入資本公積仍是作為減值損失計入當期損益, 現行準則沒有一個判定參考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允價值低于攤余本錢是暫時性的, 應作為公允價值變動計入資本公積;假如公允價值低于攤余本錢是較長久的, 應作為轉出減值損失計入當期損益。[ 2 ]筆者以為, 對這一題目的處理會計準則應制定一個參考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允價值低于攤余本錢的時間確定一個參考劃分尺度, 這樣才利于操縱。
4、已經發生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 在以后繼承持有期間應否還要定期計算確認利息收入《企業會計準則———金融工具確認與計量》第四十九條劃定, 金融資產發生減值后, 利息收入應當按照確定減值損失機對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。即已經計提減值預備或公允價值變動損失的金融資產, 仍應按計提減值預備后的賬面價值(攤余本錢) 和重新計算的實際利率計算確認利息收入。不論金融資產是分期付息到期還本債券仍是到期一次還本付息債券, 假如確認了減值損失, 意味著該債券的預計可收回金額已低于期末的賬面價值, 假如泛起這種情況, 不僅計提的利息可能收不回, 很可能其本金也難以全數收回。假如再繼承定期計提利息, 一方面會導致該金融資產的賬面價值和當期損益增加; 另一方面因為計提減值預備、確認減值損失使資產的賬面價值和當期損益減少, 即資產價值和當期損益總額并未引起變化, 但增加了會計核算的工作量。這一題目可從上例得到驗證。根據謹嚴性、實質重于形式的會計信息質量要求, 筆者以為已經發生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產中的債券投資, 在以后繼承持有期間應休止計提利息收入, 于實際收到時再確以為當期損益。
【參考文獻】
美國這次金融危機是由次貸泡沫破裂引發的，是虛擬資本天馬行空式的發展與實體經濟嚴重脫離的必然結果。虛擬資本與實體經濟嚴重背離，暴露出資本逐利的本質，逐利達到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機必然爆發。
虛擬資本是資本主義發展到一定階段的產物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權取得未來剩余價值的資本所有權證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權并索取一定剩余價值權的基礎上與實有資本相結合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產的客觀需要。這是非股份制經濟所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權及剩余索取權含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點，使之既具有集聚資本、促進社會化大生產發展作用的一面，又具有風險、投機和欺詐、破壞生產力的一面。由于股票價格會受供求關系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實體資本實際運行狀況，這就不可避免地會產生投機和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發起人、創業人和徒有其名的董事;并在創立公司、發行股票和進行股票交易方面再生產出了一整套投機和欺詐活動。 ② 因為財產在這里是以股票的形式存在的，所以它的運動和轉移就純粹變成了交易所賭博的結果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權完全直接變成了盜竊。③
100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發展到壟斷階段，再發展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進一步發展，資本主義虛擬資本及其投機、欺詐性也有了新的更大發展。其生產職能下降，投機、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運動逐利的職能上升為主體地位;規模無比增大，實體資本規模下降，虛擬資本規模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產券是GDP的6.8倍;現在金融衍生品總量則發展到高達GDP的418倍。美國制造業的產值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經濟和服務業的產值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產服務業的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質生產基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業都居世界第一位，這些年來這些產業都逐步衰落了。制造業不斷空洞化，證券業、軍事工業以及與軍事有關的高科技研究卻瘋狂發展。美國每年軍事開支高達5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務的一半以上，國債券利息占到債務負擔的34%。不僅國家負債，老百姓也負債。美國家庭私人負債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負債21.7萬美元。
其他西方國家的情況也是這樣。二戰以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經濟增長4%，股市值年增長達到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質生產有關的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務量日交易量的90倍;金融衍生品場內交易日成交量10萬億美元，達到產品和服務日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。
一、我國環境污染防治立法現狀
我國現代意義環境法的產生, 一般以20世紀70年代為起點, 以環境污染防治法的誕生為標志。環境污染防治法是指國家為預防和治理環境污染和其他公害, 對產生或可能產生環境污染和其他公害的活動所實施的管理,以達到保護生活環境和生態環境, 進而達到人體健康和財產安全的目的而制定的同類法律規范的總稱[1]。畢業論文，環境污染。。環境污染防治法是傳統環境法的基本內容, 是我國環境法律體系的核心部門。污染防治法的立法體系不僅包括大量的專門性法律法規、規章及標準, 還包括憲法、民法、刑法、行政法和經濟法等其他法律部門對環境污染問題的規范。其中, 各專門的污染防治法是我國目前環境污染防治法的主要部門。已頒布的污染防治單行法中, 最重要的是防治環境四大公害的污染防治法律。它們分別是:1987 年制定, 1995 年、2000 年兩次修正的《大氣污染防治法》; 1984 年制定, 1996 年、2008 年兩次修正的《水污染防治法》; 1995 年頒布, 2004 年底修訂的《固體廢物污染環境防治法》和1996 年頒布的《環境噪聲污染防治法》，目前我國污染防治法律體系已基本形成。但令人遺憾的是, 幾乎所有的污染防治法都停留在以單個環境因子為調整客體的單項法狀態。
二、我國現行環境污染防治法律的缺陷分析
1. 環境污染防治缺乏綜合性
首先表現在污染防治法律體系結構上的缺陷, 沒有一部綜合性的污染防治法典。我國雖已制定六部防治環境污染的專項法律和眾多的法規、規章、標準, 但立法只是針對單項污染控制進行的,缺乏對污染源的全面控制和人類環境的整體保護。實踐中導致環境單行法之間相互重疊、交叉和矛盾, 而個別領域卻出現法律空白, 給環境保護工作帶來了有法難依和無法可依的尷尬被動局面[2]。
2. 可操作性差
由于我國現有的許多環境污染防治法立法過粗, 導致執法過程中有法難依。如對拒報或者謊報環境噪聲排放申報事項的, 《噪聲法》雖規定可警告或處以罰款,但未規定處罰金額標準, 給執法帶來困難。即使已有的法律,也相對過于原則, 缺乏可操作性。而現行的個別環境污染防治的專項法律卻只要求超標排污者繳納排污費即可, 這直接違反了《標準化法》的規定,造成法律體系內部的不協調[4]。
3. 法律調控機制中的公眾參與不足
依靠公眾參與環境保護是環境法發展的新階段, 也是我國環境法的一項基本原則。但是由于法律沒有賦予公眾明確的環境權和具體環境救濟方法, 公眾實際上被排斥在環境保護的大門之外。公民作為環境污染的直接受害者, 卻不能對環境監督管理機關做出的行政決定進行監督和救濟,顯然是不合理的。在沒有明確公民環境權利的前提下, 高唱公民對環境的義務, 既不符合權利與義務對等的法律原則, 也調動不起公眾參與環境保護的積極性[6]。
三、完善我國環境污染防治法的構想
1. 制定環境污染防治法典
我國今后環境污染防治立法的方向應該是重視和體現全過程污染控制, 首先制定尚缺漏的環境污染防治法, 以完善現有的制度規范。在條件成熟的時候可以整合各單項法為“環境污染防治法典”[8]。即對所有現有的環境污染防治單項法所進行的法律整合, 使這些同門類的單項法法群走向法典化, 從而形成“環境污染防治法典”。未來的綜合性污染防治法典應反映整體環境觀, 并將可持續發展的理念作為法典的立法統帥思想。
2. 重視地方環境污染防治立法
地方環境立法是國家法律、法規的延伸和補充, 是各地貫徹國家環境法律法規, 因地制宜地管理本地環保事務的保證措施。我國地域遼闊, 不同地區環境問題各有側重點, 且社會經濟發展水平也差異較大, 因而結合地方實際情況, 進行地方環境污染防治立法, 具有十分重要的作用。
3. 引進市場經濟原理，發揮經濟手段作用
在社會主義市場經濟體制下，強調“經濟靠市場、環?？空?rdquo;。這種行政主導的體制具有較高效率的優勢。但它也具有局限性。面臨嚴峻的環境污染問題，在環境保護中必須充分重視經濟手段的調節作用。畢業論文，環境污染。。
第一，改革環境稅費，建立合理的綠色稅收制度。目前我國環境稅費制度主要依靠兩種手段來實現，一是征收排污費；二是污染稅費、資源稅費或生態補償稅費，其中包括資源收費、生態補償費、生態恢復保證金、土地出讓金、土地增值稅，等等，另外，有關環境關稅也出臺了一些調整制度。
第二，改革貸款制度，未通過環評審批不得給予貸款支持。鑒于一些地區建設項目和企業的環境違法比較突出的現象，因污染企業關、停帶來的信貸風險加大，已嚴重影響了社會穩定和經濟安全，同時也給我國環境帶來嚴重的負擔，造成環境形勢十分嚴峻。因此，應當通過立法的形式對貸款制度進行改革，明確規定對未通過環評審批或者環保設施驗收的項目，不得給予任何形式的授信支持；對限制和淘汰類新建項目，不得提供信貸支持，并采取措施收回已發放的貸款。畢業論文，環境污染。。規定各級環保部門要加強對排污企業的監督管理，并加強與當地人民銀行、銀監部門和金融機構的聯系，及時將相關情況通報給他們，實現信息共享。
第三，增設排污許可證交易制度。畢業論文，環境污染。。確定污染物的排放總量后，由市場確定排污權的價格，市場發現價格的過程就是優化資源配置的過程。只要超標準排污的企業所付代價大于治理費，就會激勵企業治污，一旦排放量達到排放標準以下，企業就有了可以用來出售的排污權，而不能達標的企業就成為排污權的需求者。畢業論文，環境污染。。這樣就形成了排污權交易市場，通過供求雙方相互作用形成排污權的均衡價格。畢業論文，環境污染。。這種制度安排可以提高企業治污的積極性，使污染物總量控制目標得到實現。
4. 擴大環境民主, 落實公眾參與機制
2002 年《環境影響評價法》的通過, 是我國公眾參與環境保護立法方面的一個重大突破。但是, 目前我國環境法律、法規對于公眾參與的具體方式、程序、參與效力等保障手段規定得不太具體, 影響到公眾對環境污染監督的積極性。因此, 應進一步擴大、細化公眾參與機制, 保障公眾的環境民主權利。
參考文獻:
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百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經濟陷入了自二戰以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產、金融資產泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產生的順周期性，對資產價格助漲助跌的作用，背離了資產的內在價值，人們曾經預言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經濟復蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經濟產生的負影響。
一、公允價值計量的特征及優點
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值作為資產和負債的主要計量屬性。公允價值與傳統的計量模式相比，其最大的優點是更強調資產、負債的現實價值，從而與賬面值產生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產、負債的賬面價值與公允價值比較產生的，從而影響所有者權益，表現為對損益與權益的調整。以公允價值對資產和負債情況進行計量，由于其反映了資產負債現時真實價值，對債權人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎反映的會計信息提供了其決策更相關和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家頒布的會計準則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用, 特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關性。
二、公允價值計量屬性適用性的障礙
與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產生的順周期效應缺陷也是明顯的，即對資產的助漲助跌的作用，加劇經濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準確公允價值的公允性、合理性。具體說來畢業論文開題報告，（一）、公允價值理論的假設前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環境及公允價格在現實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現實的市場有相當大的距離；（二）公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發生的事項進行計量，否則財務會計變成財務預測，公允價值理論將未實現的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則----權責發生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經營成果的相關信息；（四）、公允價值計量資產價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續經營為前提，如果公司一旦被出售的話表現出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據；（五）、公允價值提供的信息沒有相關性，當只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關性，如果公司將持續經營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關性；（六）、利潤反映不科學。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業的業績進行評價；（七）、公允價值理論對企業的無形資產因不能單獨出售不予計價，因而對無形資產的價值考慮不夠充分，未能充分體現企業整體資產價值；（八）、不具有可加性。公允價值認為，只有過去的或現在的經濟活動為基礎計量方法才是客觀的、預期的數據不能于現有的數據相加，如果資產強行處置與漸進、有序處置存在差異的話，那么實際確定現行現金等價物肯定預計，那么就與公允價值模型產生矛盾，另外當單項資產處置與資產組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現行現金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產市價，而不是反映企業的內在價值，因此，采用公允價值計量有對資產價格助漲助跌的作用；（十）、在相關資產、負債不存在活躍市場或實際成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證論文開題報告。（十一）、現行的公允價值計量模式，未能正確反映所有者權益自身的價值變動。根據現行會計準則的規定，所有者權益的計量來源于資產減負債的余額，其計量的結果與所有者權益實際價值相差較大。其原因是現行公允價值計量模式對所有者權益未進行市價計量，因此未能正確反映所有者權益自身的價值變動，與公允價值理論矛盾；（十二）、在公允價值計量模式下，資產、負債的價值變動不應該計入利潤。這主要是因為1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；2、現行成本并沒有節約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當采取行動后就沒有了，一旦購買資產，其成本就變成現實，唯一選擇出售或繼續使用，因此，現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎；3、資產、負債價值變動不反映已實現的或預期的現金流量，那么計入利潤是沒有依據；4、沒有證據證明資產、負債價值變動與現值之間存在聯系；（十三）、現行公允價值計量模式將凈資產等同于所有者權益。企業整體價值觀認為，凈資產是指企業未來的可持續的現金流入的現值，在數量上等于企業全部資產減去全部負債后的余額，所有者權益是指企業過去形成應該歸屬所有者享有的經濟利益。說的更通俗些，它是企業過去形成自創無形資產及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達同一屬性。因此，凈資產與所有者權益是二種不同的概念。即在公允價值計量模式下畢業論文開題報告，凈資產價值不應等于所有者權益價值；（十四）現行公允價值計量模式價值屬性反映不清晰。根據公允價值理論應該反映是資產的交換價值，而實際運用中由于現行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，因此反映的資產屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾，因此其提供會計信息的可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、現行的公允價值計量模式沒有保證資產、負債、所有者權益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產、負債、所有者權益在不同時點具有不同的價值，資產、負債、所有者權益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點，因此，在運用公允價值計量模式下，不應該繼續采用歷史成本計量的投入價值等其他價值屬性替代公允價值，而現行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產、負債、所有者權益的價值屬性進行累加，將不同時點資產、負債、所有者權益價值進行累加，從而無法保證資產、負債、所有者權益價值的真實性、公允性。
三、市價計量模式的建立
新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應按照會計當日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量；2.報告日市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產，長期股權等資產采用逐日市價計量），報告日時調整到市值計量，從而產生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業時點上的資產、負債、所有者權益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產、負債所有者權益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產、負債、所有者權益不具有可加性、可比性的特點；它與現行的公允價值計量模式的主要區別在于：（一）前提不同，現行的公允價值前提1.為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應該彼此平等，自由的進行交易；2.為交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務困難或面臨重大經營規模調整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。3.為交易雙方應是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：1.名義貨幣發生變化。貨幣的價值如果隨時間發生變化的，則對資產價值發生影響，通漲時，資產價值上升，通縮時，資產價值下降，從而使資產、負債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產、負債不具有可比性、可加性；2.社會生產效率日趨提高，使商品的生產成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；3.商品經濟和資本市場化、信息化、透明化。隨著商品經濟和資本市場的發展，企業的資產、負債、所有者權益價值已經基本市場化、商品化，人們從投資的需求，迫切關注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的通過了解的會計信息，判斷企業的所有者權益市場價值是否合理，從而發現投資機會。因此，在市價計量模式下，應當真實反映所有者權益的市場價值；（二）、理論依據不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額論文開題報告。 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。由于公允價值是在許多限定和假設條件下取得的，因此，對資產、負債的公允價值的確認是一個很大的難題，其實，在存在市場交易價格的情況下的資產交換價格也非真正意義上的“公允價值”；更何況在資產沒有市價的情況下，其公允價值的確認更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價計量模式，其理論依據來源于資產的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現的資產價值屬性不同。采用市價計量反映是資產、負債、所有者權益交換價值，更真實反映了資產、負債、所有者權益在某一時點市場價格，與公允價值計量相比畢業論文開題報告，采用市價計量并不去研判市場價格是否合理、公允，從而更加突出了會計的反映功能，因此其提供的會計信息更真實、可靠，相關性強；（三）、價值屬性不同?，F行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產、負債、所有者權益的價值屬性是混合的價值屬性，其所有者權益的價值量是介于投入價值與市場價值之間。市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產、負債、所有者權益的交換價值，根據公允價值理論公允價值應該反映的資產屬性是交換價值，而非混合的價值屬性；（四）、核算的摘要是因為1.企業在正常運營情況下不存在發生會計理論所假設會計主體發生清償責任，并且這種假設情形與會計假設的持續經營的前提發生矛盾；2.企業在持續經營情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預期不同，因此價值量存在很大的差異；3.企業在持續經營情況下，會計的任務只能真實地反映資產、負債、所有者權益在某一時點的市場價值，相反并不能準確、真實地估算會計主體假設被清償的所有者權益價值。即假如企業發生清償情形，其所有者權益價值也取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為“預測會計”或者“算命會計”更為貼切、妥當；（七）、會計等式不同?，F行公允價值理論將所有者權益的計量來源于資產減負債的余額，即資產與負責決定所有者權益的價值；而市價計量模式認為，所有者權益價值來源市場交易結果，即供求關系是影響所有者權益最直接的因素，其他因素影響所有者權益價值也是通過供求關系實現的。因此所有者權益與凈資產的概念不同，其價值也有差異，即凈資產來源與資產與負債的減項，所有者權益來源與市價，其形成的會計等式：資產市價=負債市價+所有者權益市價+資產、負債、所有者權益價值變動。換言之，傳統的會計等式：資金來源=資金運用、資產=負債+所有者權益的會計等式不適用于市價計量模式。
四、結語
總之，在此次金融危機背景下，社會各界已充分認識到現行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產或者市場的負面影響，而采用市價計量方法吸收了公允價值理論公允地反映資產、負債價值的優點，同時又從會計理論上解決現行的公允價值計量適應性的問題，有效地消除公允價值計量模式對經濟產生順周期性的缺陷，客觀、真實反映企業資產價值和經營成果，其提供的會計信息具有很強的可靠性、相關性，因此市價計量模式將是未來會計理論探索、發展一種新的方向、途徑。
參考文獻：1.企業會計準則，中華人民共和國財政部．經濟科學出版社，1-6
2會計歷史與理論研究，王光遠．福建教育出版社
[樞紐詞固定資產；會計準則；比較
]固定資產在企業的出產經營中起著舉足輕重的作用，準確地處理固定資產的計價、會計專業畢業論文折舊、后續支出等題目對確認企業會計要素十分重要。因此，文章對新固定資產會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。固定資產會計準則比較
2006年2月財政部的《企業會計準則第4 號固定資產》準則較原準則有較大的變化，在初始計量、折舊、后續計量等方面都有了新的突破，與《國際會計準則第16號不動產、廠場和設備》基本接軌，本文對《企業會計準則第4號固定資產》作了較具體地分析，并與舊準則作了較全面的比較。與國際會計準則相同，新固定資產準則首先確定了其合用范圍，指出出產性生物資產、投資性房地產的建筑物不合用本準則，然后重點規范以下題目：
（一）固定資產確認企業將一項資產確以為固定資產需要知足兩項尺度，一是符合定義，二是符合確認前提。固定資產定義是“為出產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產”。確認前提是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業， 該固定資產的本錢能夠可靠地計量”。假如一項綜合性固定資產的各組成部門具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業提供經濟利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部門確以為單項固定資產，而不應作為一項固定資產確認。
（二）固定資產初始計量的基本劃定固定資產應當按照本錢進行初始計量。不同取得方式有實在際本錢計量的詳細尺度，固定資產準則涉及以下確認：
1 ． 外購固定資產的本錢， 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業職員服務費等；購買固定資產的價款超過正常信用前提延期支付,實質上具有融資性質的，固定資產的本錢以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款用度準則應予資本化。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產的本錢。
2．自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，符合資本化原則的借款用度應計入固定資產本錢。
3．投資者投入固定資產的本錢，應當按照投資合同或協議商定的價主確定，但合同或協議商定價值不公允的除外。
4．非貨泉性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的本錢，應當分別按照有關準則執行。
（三）棄置用度針對某些特定行業固定資產的棄置用度較高，要將其棄置用度折現購置固定資產初始本錢。即固定資產初始價值確認時，就把未來處置時的棄量用度計入資產價值，同時確以為一項負債。
（四）后續支出的資本化和用度化新準則劃定企業與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認前提為應當計入固定資產本錢，不符合確認前提的應當在發生時計入當期損益。
（五）固定資產后續計量
1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊。
2．折舊及相關概念。折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定為方法對應計折舊額進行的系統分攤；應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值預備無憂的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。
3．使用壽命和預計凈殘值。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，公道確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。預計凈殘值，是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置用度后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是，符合該準則第十九條劃定的除外。
4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。準則劃定固定資產按月計提折舊，即：企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起休止計提折舊。
5．變更時不需要追溯。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；與該固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整。
（六）固定資產處置企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益，該賬面價值是固定資產本錢扣減累計折舊和累計減值預備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，也應當計人當期損益。新準則劃定假如將發生資本化的固定資產后續支出，應當終止確認被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產要將其賬面價值和新發生的后續支出構成替代以后新資產的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計處理方法與現行準則和軌制一致。
（七）表露要求要求表露固定資產確認前提、分類、計量基礎和折舊方法等六項內容
。（一）固定資產定義中未包括單位價值尺度原準則固定資產定義除“為出產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準則沒有列示這一尺度。
（二）夸大投資者投入固定資產的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產價值確認上，原準則劃定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則劃定“按照投資合同或協議商定的價值確定，但合同或協議商定價值不公允的除外”。
（三）重新定義了預計凈殘值新的預計凈殘值的定義夸大了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業預備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，應使預計凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務影響不大。
（四）劃定了棄置費的會計處理針對某些特殊行業較高的固定資產棄置用度，新固定資產準則劃定，確定固定資產本錢時，應當考慮預計棄置用度因素。
關鍵詞：資產證券化；會計要素定義；會計確認
一、資產證券化的概述
(一)資產證券化的定義
1977年，美國投資銀行家萊維思．瑞尼爾，論文在一次同《華爾街》雜志的記者討論抵押貸款轉手證券時，首次使用了“資產證券化”這個詞，以后資產證券化就在金融界開始流行起來了。
美國證券和交易委員會下的定義是：“資產證券是指主要由現金流支持的，這個現金流是由一組應收帳款或其他金融資產構成的資產池提供的，并通過條款確保資產在一個限定時問內轉換成現金以及擁有必要的權力，這種證券也可以是由那些能夠通過服務條款或者具有合適的分配程序給證券持有人提供收入的資產支持的證券?！?/p>
目前國內學者使用較廣泛的定義是：“資產證券化(As—setSecuritization)，是指把缺乏流動性的，但能產生可預見的穩定的現金流量的資產，通過一定的結構安排，對資產中風險及收益要素進行分離和重組，進而轉換成在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。”
(二)資產證券化的理論基礎
通過資產證券化過程使不流動資產能夠得以流動，主要依賴于三個機制：資產組合機制、破產隔離機制、信用增級機制。
1．資產組舍機制
資產證券化的核心問題是“對各種待資產化的資產(債權)中的風險和收益進行分解和重組，使其定價和重新配置更為有效，從而使參與各方均受益”。資產證券化的這個功能首先是通過資產組合機制實現的。對某項資產來說，其風險和收益往往難以把握，如提前償付或到期不還。而對于一組資產，情況就不同了，根據現代證券投資組合理論，整個資產組合中的風險收益變化會里現一定的規律性。因此，通過整個組合的現金流量的平均數做出可信的估計，可以有效地規避組合中資產的提前償付風險、信用風險等。
2．破產隔離機制
在構造資產證券化的交易結構時，證券化結構應能保證發起人的破產不會對特設機構的正常運營產生影響，碩士論文從而不會影響對資產擔保證券持有人的按時償付，這就是資產證券化的破產隔離機制。這一機制發揮作用的前提是證券化資產從發起人到特設機構的轉移必須是真實銷售。資產轉移可以被視為真實銷售和擔保融資。如果資產在發起人和特設機構之間的轉移被認定為豐日保融資，則發起人必須以自己的全部資產為償付擔保。當出售者遇到破產或清算時，已轉讓的資產就有遭受牽連的風險，影響本息的償付，投資者的利益就受到了發起人的破產風險的影響。但如果資產的轉移被認定為“真實銷售”，則發起人就能實現資產的表外處理。當發起人破產時，該資產不作為破產財產，從而使資產擔保證券的投資者利益不受發起人破產的影響。
資產證券化過程中，破產隔離機制進一步降低了投資者的風險被限定在證券化的資產中，而不受發起人破產的影響。
3，信用增級機制
信用增級機制是資產證券化交易得以成功的重要保證。信用增級是用于確保發行人按時支付投資利息的各種有效手段和金融工具的總稱，信用增級就是使投資者不能獲得償付的可能性最小。
二。資產證券化有關會計要素定義
在進行會計確認之前必須保證某項經濟事項符合相關會計要素定義。資產證券化的操作對象是金融資產和金融負債，舉例說明：甲出售一組應收賬款給SPV，甲保留對資產服務的權利，SPV要求附帶對應收賬款不能收回的擔保限額，即甲以這組應收賬款為基礎資產簽訂擔保合約，則甲在應收賬款表外化的同時，其資產負債表上會出現一筆服務資產和按合約確定的擔保負債，郎甲的資產負債表上產生了新的金融資產和金融負債。SPV的資產負債表上相應產生有擔保合約確認的新金融資產。2006年2月15日財政部頒發的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中對金融工具、金融資產和金融負債給出了明確的定義：
1．金融工具。金融工具，指形成一個企業的金融資產并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
2．金融資產。金融資產，指下列資產：(1)現金；(2)持有的其他單位的的權益工具(3)從其他單位收取現金或其它金融資產的合同權利；醫學論文(4)在潛在有利的條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；(5)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具；(6)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。權益工具，指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。
3．金融負債。金融負債，指下列負債：(1)向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務；(2)在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；(3)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非吲定數量的自身權益工具；(4)將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業自身權益工具的合同。
隨著金融創新的衍生工具的日益繁榮，傳統的資產概念變得越來越模糊，運用這一寬泛的概念不能做到真實公允地反映企業的財務狀況，因此新會計準則將金融衍生工具表外業務表內化，改變了我國長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。
三．資產證券化相關會計確認問題
從會計要素的確認方面看：所謂確認是“指在效益大于成本及重要性原則的前提下，將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式列入某一具體的財務報表的過程”。對證券化的資產的終止確認問題是資產證券化會計的核心問題，即資產證券化是“真實銷售”，還是有擔保的融資。這決定了證券化的資產作表外處理，還是表內處理，對發起人意義重大。
(一)“擔保融資”和“銷售”確認分別對會計報表帶來的影響
如果該項資產證券化交易被確認為融資，發起人在資產負債表上繼續將證券化的資產確認為一項資產，通過證券化募集的資金確認為負債，其交易成本作為資本性支出；如果該項交易被確認為銷售，轉讓的資產移出資產負債表，得到的現金及其它與轉讓資產無關的資產作為銷售收入，產生的新業務是銷售收入的減項，并同時確認相關損益。
(二)兩種會計確認模式：風險與報酬法與金融合成法
1．傳統的確認方法——風險與報酬分析法
風險與報酬分析法是典型的資產證券化業務會計確認方法。根據該方法，“金融工具及其所附屬的風險與報酬被視為一個不可分割的整體。因此，資產證券化的發起人只有轉讓了相關資產組合所有的風險和收益，證券化交易才能作為銷售處理，所獲得的資金作為資產轉讓收入，同時確認相關的損益；否則，如果發起人還保齠出售資產的部分風險和收益，則該資產不能做銷售處理，而繼續留在資產負債表上，同時將現金流入視為以此資產為擔保的負債”。該方法適用于資產證券化產生初期交易較為簡單時的會計處理隨著金融創新的層出不窮，證券化交易過程曰益復雜。
風險與報酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正確反映經濟實質，具體表現在：
(1)證券化交易過程中，多項復雜的合約安排使得控制權與風險、收益相分離，并以各種相互獨立的衍生金融工具為載體，分散給各方。在風險與報酬分析法下，職稱論文交易就不能視為銷售，發起人就達不到改善資本結構降低資產負債率的目的。
(2)風險與報酬分析法導致人們對具有相似的經濟實質的財務活動做出了不同的會計處理。例如，發起人與證券持有人達成協議，承諾對證券化資產的信用損失，提供其面值10％的擔保。由于擔保合約的存在，使得發起人仍被認為保留有證券化資產的相當部分的風險與報酬，因而全部證券化資產仍繼續被確認在其資產負債表中。相反，如果發起人轉讓全部證券化資產，而向某一獨立第三方購買上述相同比例的信用擔保。則其確認證券化資產的出售業務，同時只需對面值的10％部分確認為擔保負債。
2．會計模式的改進與創新一—金融合成分析法
1996年6月，美國財務會計準則委員會(FASB)頒布了第125號準則：《金融汝產轉讓與服務以及債務解除的會計處理》，該準則采用金融合成分析法。金融合成分析法承認以合約形式存在的金融資產具有可分割性，各組成部分在理論上都可以作為獨立的項目進行確認。按照這種方法，金融資產轉讓過程中，應該將已確認過的金融資產的再確認和終止確認的問題與資產轉讓合約所產生的新的金融資產的確認問題嚴格區分開來。具體來說，已確認過的金融資產的再確認和終止確認能否視作銷售來處理要看其控制權是否已由轉讓方轉移給受讓方，而非看其交易形式，轉讓方保留的風險和報酬可視作轉移合約的產物，可按新金融資產和負債加以確認，這樣就能與移出資產的終止確認區分開來分別處理。財政部新頒布的《企業會計準則第23號——金融資產轉移》借鑒了國際會計準則IAS39，也采用金融合成分析法對金融資產的轉讓加以確認。一項轉讓者失去控制權的金融資產轉讓(全部或部分)應確認為銷售。
新準則對資產證券化的確認采用金融合成分析法更能體現會計的實質終于形式原則。
3．風險與報酬分析法與金融合成分析法的比較
當交易的結果導致發起人的金融資產發生轉移時，兩種方法的確認結果不同。仍沿用前述的甲出售應收賬款給SPV的例子，甲保留對資產服務的權利，SPV要求附帶對應收賬款不能收回的擔保限額，即承擔了壞賬損失的相應風險。按照金融合成分析法，甲應終止確認這組應收賬款，同時按照合約確認相應的壞賬損失擔保負債；另一方面，SPV由于獲得了應收賬款的控制權，直在資產負債表上確認這筆資產，將甲提供的擔保合約確認為一筆金融資產。但按照風險與報酬分析法，由于甲仍保留了應收賬款的壞賬損失風險，應在其資產負債表上繼續確認這筆資產，而把得到的現金時作一筆擔保負債。在金融合成分析法下，更偏向
于把證券化資產作表外處理，同時對由此產生的新金融資產和負債及時加以確認和計量。
由此可見，金融合成分析法更能反映資產證券化交易的實質，更能適應金融創新的發展，是證券化會計處理的發展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外處理時，會計報表可能不能全面、充分地反映發起人的財務狀況和經營成果，且容易成為其操縱利潤的工具。掩蓋債務，虛增利潤，這將不利于企業的正常、持續的經營，且會損害投資者的利益?！鞍踩弧惫敬笏潦褂觅Y產證券化等金融創新工具從事表外融資，高估利潤，低估負債，是其破產的重要原因之一。
四．結語
綜上所述，新會計準則已經填補了在指導、規范資產證券化交易方面存在的空白。我國通過借鑒國際財務報告準則的相關規定，并結合我國關于開展資產證券化業務的有關設想，順應我國金融市場蓬勃發展和新的金融工具不斷出現的形勢已將金融衍生工具會計所需的基本概念基本原則制定出來，將基本框架建立了起來。這是我國會計理論和實務發展的一大進步，在與國際接軌方面也更加完善。相信當操作指南出臺之后，資產證券化的會計處理將正式進入實務界。
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一名“”的自白
說句實在話，我應該算是一名入道很深的“老槍”了，從初中三年級開始我就替別人考試。在讀大學的四年里，當“”的次數更加頻繁，先后參加過20多次各類考試。前兩天，我剛剛接了一份活兒，準備替一家公司的負責人參加2002年度同等學歷申請碩士學位考試，已用那個人的名字填完報名表。我對成人高考、自學考試等各種各樣的考試十分熟悉，每次都能順利避險，高分過關，從未失過手，所以找我替考的人一直未斷。
做“”的直接原因是可觀的經濟收入?？忌线@所大學之后，每年僅學費一項就要交6000元，加上其它花銷，至少要上萬元，我因此走上了“”這條路，把自己的知識轉化為“金錢”。在這些考試中，風險越大，難度越高，得到的報酬也越多。我記得獲得報酬最多的一次是替別人參加“自學專升本”考試，考一科400元，我一共參加了15科考試，總共賺了6000元，一下子解決了一年的學費。單科考試獲利最多的是研究生班的結業考試，每科能掙2000元。此外，其它考試的大致情況是成人高考1000元，專升本考試1200元，職稱考試1500元……除了考試之外，還可以寫論文，每篇也有上百元的報酬。大學四年間，每當社會上各種考試相對集中的時候，也是我大顯身手的時候。我因此獲得總計21800元的收入，這使我能夠順利完成學業。
當“”總要面對一定的風險，開始的時候我還有點緊張、害怕，但每一次雇主都能把監考老師等有關人員打點好，我們都能順利過關，到后來就習以為常了，有時還伴有一點點的驕傲和自豪，因為這也是一種“能力”的體現。
一般來說，雇主找到了，價格談妥了，最關鍵的就是如何蒙混過關。通常采用的辦法是做假身份證，除了照片是“”的，身份證上其它信息都是雇主的，報名時交的也是“”的照片。當然和所有考試一樣，考試時監考老師要檢查考生身份證照片、準考證照片和手里的資料照片是否吻合，但三張照片其實都是“”的，一般看不出漏洞。上考場前，一般雇主會教給我們緊急避險的措施，比如考場中某某是我們的人，一旦露餡兒應該找誰，應該怎么說、怎么做等等。在其他環節上，雇主會在相關部門事先打點好，比如將來如何將“”考的成績換成雇主的，將“”的照片換成雇主的照片從而取得畢業證書，那都是雇主自己的事了，我們做“”的也從來不打聽。
2001年10月參加的中級經濟師考試是我替考經歷中最險的一次。考試中間，我覺得有個人影在桌前停了好半天，我知道那肯定是監考老師，嚇得大氣都不敢出。監考老師拿起桌上的準考證看了一會兒，又端詳了我很長時間，然后說：“同學，請站起來！”我心想這次肯定在劫難逃了！“你比較年輕，是在校學生吧？”我不知道該說些什么，但接下來監考老師的話卻令我始料未及——“你趕快答，然后把答案抄一份給我！”走出考場之后，我立即上了來時乘坐的轎車，這時轎車里的人已經準備好了手提電腦和手機，無線上網發送我謄寫的答案。
我算是幸運的，從未失過手，但也有一些“”考場被抓，結果會很慘，甚至前程盡毀。所以我替考也講原則，絕不參加高考、研究生考試那樣風險大的考試，而首選社會上舉行的考試，比如成人高考、自學考試、職稱考試和黨政機關舉行的各類考試等，這些考試對“”的需求量大，風險小，價錢也比較理想。
作為一名學生干部和黨員，我對“注水”文憑深惡痛絕，但同時我也感謝他們給我的“幫助”。我深知自己的行為嚴重破壞了考試的嚴肅性，深感自責，只是替考次數多了，我已麻木了，更何況我需要賺錢來維持學業。有時，我真的希望有關部門能夠管一管這件事，但面對這快捷的賺錢方式，我又不知道到底應該怎么辦。有時，我也安慰自己，如果我不當“”，別人同樣也會去當，我們班的很多同學都當過“”，只不過是替考的次數不同罷了。
時下“”日盛，大有泛濫之勢。根據觀察，特點有三：
一是“公開化”。不是偷偷摸摸地進行，不是“地下交易”，而是公開操作。“廣告”張貼在大庭廣眾之下，有的干脆就貼在大學的“公告欄”內。聘請者與“”均毫不心跳地留下“聯系方式”，如電話或手機號碼、電子郵件地址。特別需要強調的是，人們不要以為這種公開化趨勢僅僅局限于低層次的或名不見經傳的二三流院校，就是在人所共知的名牌高校、“一流大學”也是“”大顯其能的場所，廣告也是堂而皇之地貼在其“公告欄”內。
二是“職業化”。在一些大學生中，“知識就是財富”已經深入骨髓。在一些高校，有些大學生十分樂意將此作為“創收手段”，“”成為大學校園里一種“新興職業”（人民網/聯報網/科學教育，2002.04.19）。“”價格，各地不一，差異較大。在北京，有的“報價”為：托福6000元、研究生英語3000元、六級1000元、四級800元（北京青年報，2002.10.14）；在廣州，碩士論文200元、博士論文300元（中國校園網，2001.11.26）。值得注意的是， 這里的“職業化”不僅僅是個體行為，而且具有組織性質。如在長沙，“新篇章書社學術傳播公司”，其營業范圍比較專一，即論文寫作與發表“一條龍服務”；寫論文一般500-5000元/篇，一般100元/篇（新華社，2002.04.23）?？傊?，正如北京的一名記者調查了多所高校后所說，“”“已經成為一種產業”（中國校園網，2001.12.27）。
三是“網絡化”。現在網絡上已經有大量的“站”存在，這些網站以出售學術論文為己任；某站招收會員的細則說，購買價格為20元人民幣/篇（正義網，2002.7.26）。許多“”是老師和學生作為中間人互相介紹的，一些碩士生導師也參與為雇主介紹“”。有的“家教中介”也可以幫助聯系“”，有的“中介機構”胸有成竹地說，“我們這里替考的學生非常多，針對什么樣的考試，我們就有什么專業的學生”（新華社哈爾濱4月18日電稿）。經過訓練的有組織、有秩序、集團化作業的某“考研專業公司”稱，他們目前在冊的工作人員有三四十人，都是研究生，男女都有，分散在全國各大高校（中國校園網，2001.12.17）。
至于“”的危害性，還需要說嗎？我總是這樣想，盡管我們已經把“科教興國”作為既定的基本國策寫進正式文件中，盡管我們的教育經費投入年年在增加，盡管我們的一些大學正在把爭當國內乃至世界“一流大學”作為自己孜孜以求的奮斗目標而喊得很響，等等，但我認為，如果我們不能認真地解決普遍存在的不良學風，不能有效地遏制包括“”泛濫在內的學界腐敗問題，一切都將是空話。
要解決業已存在并盛行的“”問題，一是嚴格教育。首先是堅持“教育者先受教育”的原則，充分認識“教育腐敗”對社會的影響最壞、危害最大，不可小視。少辦或不辦名目繁多的“創收班”、不發或少發“摻水文憑”（此類事對學生有直接或間接影響）。對學生的教育，學校責無旁貸。“為人師表”者要做好樣子，至少不懶惰、不抄襲、不剽竊。家庭與社會也有責任，都要積極地配合，使在全社會形成勤奮治學、積極向上的學習環境和學術氣氛。