進出口貿易會計大全11篇

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篇（1）

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篇（2）

中圖分類號:F272文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0147-02

收稿日期:2010-01-08

作者簡介:范芹(1974-),女,四川成都人,中級,從事企業內控制度的建設研究。

一、中國進出口貿易現狀及存在的問題

近幾年,中國外貿總體態勢發展良好,由于受全球金融危機影響,2009年中國對外貿易進出口總值為22 072.7億美元,同比下降13.9%。其中,出口12 016.7億美元,下降16%;進口10 056億美元,下降11.2%。全年貿易順差1 960.7億美元,減少34.2%。其中全國進出口貿易總額的60%左右由中小企業實現,在從事跨國投資和經營的3萬多戶中國企業中,中小企業占到80%以上。應該說中小外貿企業已經成為推動中國進出口增長的主力軍。隨著中國進出口商品種類及國別的日益多樣化,進出口企業遭遇的風險和損失也日漸增多。因此,中國進出口貿易管理部門及進出口企業必須充分了解進出口各個環節中的潛在風險。才能保證中國進出口貿易持續健康發展。

經濟全球化的發展使國內企業受到了日益激烈的國際市場的競爭和挑戰。隨著中國外貿體制改革和外貿經營權的放開,許多中小外貿企業缺乏一套行之有效的進出口風險管理的方法。國際商品市場瞬息萬變, 出口商很難把握其變動方向、了解其信息, 更難及時準確無誤的采取應對措施。面對風云變幻的國際貿易市場,如何加強自身抗風險能力,做好風險管理與控制已成為企業需要認真研究的問題。中國企業既要認清客觀存在的國際貿易風險,又要采取有效的措施防范、規避風險,以取得國際貿易中的勝利。在新的貿易形勢下對外貿易面臨更多的挑戰和風險,與此同時中國進出口企業遭遇風險和損失的案例也不斷增加,如何識別和防控風險,促進中國進出口企業持續健康發展,就成為當前亟待解決的問題。

二、建立健全風險評估是外貿企業內控制度建設尤為重要的內容

“風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制,以最低的成本使風險導致的各種損失降到最小程度的管理方法”(C.A.Williams,R.M.Heins,1964)。這個定義包含了這樣幾個方面的含義:(1)企業風險管理的目標是以最小的成本達到最大的安全效果。(2)企業風險管理是由風險識別、衡量和控制幾個環節組成。(3)實現風險管理目標的主要手段是控制。建立出口貿易風險評估是建立在市場拓展和風險防范之間的一座橋梁,如果運用得當能極大地促進業務發展和利潤實現。盡管部分企業在加強出口貿易風險管理方面進行了積極的探索,但就總體而言,中國外貿企業由于自身條件的限制, 風險意識淡薄、出口貿易風險管理機制不健全的情況沒有根本改變。結合中國進出口商品構成特點以及發生國際貿易糾紛的實際情況,筆者將中國中小企業進出口業務中的主要風險歸結為以下幾種:

1.進出口合同風險。合同是進出口貿易的基礎。如果合同條款中對買賣雙方權利義務規定不明確,或者遺漏了保險、索賠、仲裁等條款,就可能在合同執行過程中發生糾紛,扯皮現象。而且處理糾紛也無據可依,給進出口企業帶來風險和損失。

2.船務與貨運風險。目前中國進出口貿易絕大部分是依靠海洋運輸進行的。海運風險主要集中在兩個方面:一方面是運輸風險;另一方面是信用風險,即承運人在海運過程中有意進行欺詐而產生的風險。包括提單欺詐、租船合同欺詐、海運保險欺詐等。

3.市場變動風險。市場變動風險主要是指市場上的供給和需求發生變化而引起的商品價格變動所產生的風險。交易價格在合同中確定而市場價格卻隨時波動,若出口商品市場價格大跌,一方面可能是進口方百般挑剔不履行付款義務給出口方帶來損失;另一方面如果進口方如約付款,就必須承擔貨值價差的損失。中國諸多學者對進出口貿易的風險與防范從不同的角度進行研究。

從長遠看企業本身為防范風險,就要建立科學合理的風險評估體系,通過拓展渠道增加信息來源;對于政府而言,則應加強國際合作、盡早建立中國自己的國家性風險控制體系。從根本上降低進出口貿易過程中產生的各種風險,保證對外貿易健康穩定的發展。

三、政策建議

1.建立風險成本管理機制。企業的風險管理機制是企業進行風險管理的基礎,良好的風險管理機制是企業風險管理是否有效的前提。目前,大多數外貿企業還沿用多年來形成的傳統交易方式,對出口風險的認識還停留在控制非信用證業務的層次。實際上按照國際通行的做法,任何一筆交易都有風險成本,在出口成本核算時,必須把風險成本考慮在內。在西方企業里,都設有與財務相結合的專門風險經理,通過加強內部控制和充分利用外部的出口信用保險機構, 全面防范出口風險。因此中國中小外貿企業上至領導層和管理層,下到普通員工,都要轉變傳統的經營觀念,在大力轉變經營方式、實行以市場為導向的營銷方式的同時,樹立出口的風險成本意識,將出口風險成本納入財務核算的范疇,建立相應的財務會計制度,從而真正將出口風險防范納入外貿企業常規經營管理之中。

2.建立完善預警系統。中小企業的出口工作涉及面廣,而且往往會因產品的質量問題而屢招刁難。如果企業沒有完整的業務管理辦法,一旦出現官司,會造成有理打不贏的局面。同時,由于每年企業的客源在擴大,為了企業在貿易中有的放矢,必然要對每一個客戶建立業務檔案,包括資信度、貿易量等等,逐年進行篩選,降低業務風險。企業應嚴格要求公司員工認真對待在出口貿易過程的每一個環節,完善合同條款,嚴格按照合同執行,仔細審查各種單證,做到不出任何差錯。企業進行風險控制的目的是避免風險、減少風險,因此,風險管理的首要工作是建立風險預警系統,即通過對風險進行科學的預測分析,預計可能發生的風險,并提醒有關部門采取有力的措施。企業的風險管理機構和人員應密切注意與本企業相關的各種內外因素的變化發展趨勢,從對因素變化的動態中分析預測企業可能發生的風險,進行風險預警。以實現公司的經營目標。

3.控制經營風險。控制經營風險應從以下幾方面著手:(1)控制供應風險。企業能夠正常生產經營的前提是擁有充足的資源供給,企業的供應風險主要包括:市場價格風險、合同欺詐風險、貨物質量風險、存貨風險。(2)控制生產風險。企業的生產風險,是指存在于企業將各生產要素組合形成產品過程中的風險主要包括生產組織風險、生產安全風險、生產質量風險等。(3)控制銷售風險。企業的銷售風險是指企業由于市場開發、產品銷售(包括勞務提供)、市場競爭等環節存在著不確定性而產生的風險。銷售風險主要包括:市場開發風險、市場營銷策略風險、賒銷信用風險等。

通過建立風險評估機制,加強企業的內部控制,一方面能夠最大限度地降低各種因素給企業外貿出口帶來的風險;另一方面也使得企業能夠及時地掌握稍縱即逝的機會。盡管機遇背后可能隱藏風險,但風險也往往孕育著希望和收獲。從內部控制的角度看,企業要敢于認知和分析風險,并采取積極、創新的風險管理措施,把風險控制在企業可接受的范圍內。

參考文獻:

[1]C.A.Williams,R.M.Heins.風險管理和保險[M].北京:北京大學出版社,2006.

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進出口貿易融資主要集中在四大國有商業銀行。截至2009年6月底，四大國有商業銀行進出口貿易融資余額同比增長1.2倍，占廣東進出口貿易融資余額的八成多。在國有商業銀行進出口貿易融資快速增長的同時，股份制商業銀行進出口貿易融資卻僅有小幅的增長，外資金融機構進出口貿易融資大幅下降。進出口貿易融資主要集中在四大國有商業銀行不僅與國有商業銀行外匯存款多、市場占有率有關，而且還與國有商業銀行積極響應政府號召，切實加強對外貿行業的支持力度有關。

從貿易融資開展情況看，進口貿易融資規模遠遠大于出口貿易融資規模。四大國有商業銀行進口貿易融資發生額與出口貿易融資發生額的比率最低約為2倍多，最高達到8倍多。進口貿易融資規模遠大于出口貿易融資規模的原因在于：一是2009年3、4月以來，市場人民幣升值預期有所增強，以人民幣質押進口押匯和遠期售匯組合產品再次受到客戶的歡迎，這種組合產品帶來的進口押匯業務增長快速；二是大宗商品和資源類產品價格下降，進口增多，帶動進口貿易融資增多；三是相對普通商品出口收匯受制于境外客商資信程度而言，進口商品往往有實物抵押在境內銀行，風險相對可控。

中小企業對貿易融資的需求強且范圍廣，但貿易融資金額較小。與大企業相比，中小企業客戶的貿易融資需求主要有以下面方面的特點：一是需求更強、金額較小。這是因為中小企業自身規模有限、缺乏抵質押物，而貿易融資產品與基礎交易相匹配，較一般貸款更關注交易自身的貨物流、資金流，有物權、應收賬款等保障，可較好滿足中小企業“短、頻、快”的融資需求。二是業務需求范圍較為廣泛。中小企業對貿易融資業務需求除滿足資金融通、加快資金周轉等資金性需求外，更加關注可滿足其避險性需求的業務品種，對銀行的多元化金融服務需求較強。

進出口貿易融資報價下降。銀行收益減少。2008年下半年以來，由于國內人民幣匯率保持相對穩定以及國際金融市場動蕩等因素，國內銀行紛紛將外匯資金從境外銀行調回國內，國內外匯資金出現較為寬裕的局面，另外，全球各國政府及央行采取了向市場注入了巨額資金且降息的措施，美元LIBOR利率持續下跌，國內貿-易融資報價跟隨國際銀行融資市場價格的走低而下降。同時，本地銀行之間的激烈競爭，使得各行對于競爭性進出口客戶的報價急劇下降，各行貿易融資利差大幅縮水并導致了進出口貿易融資產品經營收益下降。

部分銀行壞賬增多，部分銀行資產質量保持穩定。在貿易融資壞賬方面，部分銀行貿易融資的不良率有所上升。進口貿易融資壞賬的原因主要是受一些大宗商品。例如金屬、原油等國際價格出現巨幅波動，進而造成客戶的違約風險加大。出口貿易融資產品壞賬的原因主要是市場變化使得境外進口商終止訂單以及境外進口商未能在賒銷期內完成商品在境外的銷售實現資金回籠所致。但部分銀行貿易融資壞賬未見增多反而有所下降。

問題多多

2008年下半年以來，受國際金融危機的影響，全球經濟逐步走向低迷。歐美、日本等主要經濟體陷入經濟衰退，社會財富大幅縮水。消費需求明顯不足，嚴峻的國際形勢對我國實體經濟帶來極大；中擊，尤其是對外貿經濟影響更加嚴重，不少出口生產和加工企業，訂單銳減，被迫減產甚至停產。企業生產不景氣，對銀行的實際資金需求也在減少。2009年以來雖然經濟有回暖跡象，但是企業真正的貿易融資需求仍不夠理想，不少企業貿易融資主要以低風險業務為主，目的是利用利率和匯率形成的盈利空間節約財務成本。

金融危機爆發以來，國際經濟和金融形勢變得更加錯綜復雜，突發事件時有發生，客觀上增大了銀行的貸款風險。目前外部經濟環境尚未有明顯的好轉跡象，如何既有效控制業務風險又實現貿易融資快速健康發展，是銀行貿易融資管理面臨的最大困難和問題。因此在目前形勢下，銀行支持外貿企業開展融資，存在著支持怕融資出現風險形成不良、不支持怕業務上不去同時影響經濟發展的兩難境地。

目前，部分中小涉外企業存在著財務報表不真實、信息披露不充分等問題，增大了銀行對企業風險分析判斷的難度。銀行出于對融資資金安全的顧慮，對風險較高的中小企業客戶發放貿易融資顯得較為謹慎，要求其提供有效的足額擔保。然而中小企業的擔保難以落實，最終導致了這部分客戶的融資困難。

隨著銀行對中間業務發展的重視程度和考核要求日益增加，銀行之間對貿易融資業務的競爭十分激烈，尤其是價格戰日趨激烈，一些銀行的貿易融資利率一低再低，陷入惡性競爭局面。如何促進業務規模和收益的同步提升也成為銀行貿易融資業務發展中的難題。

由于貿易融資與外匯政策密切相關，近年來有關外匯政策的調整，相應對銀行貿易融資的業務操作帶來一定變化。部分政策對銀行貿易融資規模的擴大和產品的創新存在一定制約，如短期外債指標政策使得銀行外匯資金來源受限，在一定程度上影響貿易融資規模的擴大；出口貿易融資只有出口押匯才能結匯，其他產品不能結匯，在一定程度上影響了新貿易融資產品的推廣。

政策建議

建議政府繼續加大對外貿企業的扶持力度。促進外貿回暖，刺激外貿企業的有效信貸需求增長。針對目前外貿出口企業訂單減少，經營面臨困境，有效信貸需求減弱的情況，建議繼續加大對外貿企業的支持力度，可以考慮對紡織輕工行業的鼓勵類產品進一步提高出口退稅率，加快外貿企業技術創新和產品結構升級，促進外貿回暖，刺激外貿企業的有效信貸需求增長。

建議國家繼續加大對貿易融資的扶持力度。建議進一步拓寬國家信用支持的渠道，除了傳統的出口信用保險外，擴大保險的范圍，創新保險的方式，比如對銀行的貿易融資提供貸款保險和再保險。加強與國際金融組織的合作、爭取更多的國際信用支持。加強會計審計監管、完善企業風險信息披露機制，建立信息共享機制，切實協助銀行加強信貸資金監管。防范信貸風險。

篇（4）

自從我國加入世界貿易組織以后，我國進出口企業不單單要面對國內的市場競爭，同時還要面對國外的市場競爭，因此造成的當前企業的市場競爭力度要遠遠高于以前。在當前無論是宏觀環境，還是微觀環境，都導致進出口企業的日常經營出現諸多影響因素，這些因素的存在致使進出口貿易出現諸多風險，其中最為典型有國家風險、匯率風險、合同風險，為了有效提升我國進出口貿易所帶來的經濟效益，需要對這三方面風險進行全面分析，從而針對問題提出應對措施，以此來提高我國核心競爭力。

一、國際貿易進出口風險預測

（一）國家風險

國家風險的主要是指進出口的企業在開展國際貿易時，因為出口國或是進口國因為國家政策的改變或是宏觀經濟的調整，導致企業經濟出現巨大損失。一般來說，進出口的國家不管是哪一方國家出現重大決策變化，都會給企業的國際貿易時造成國家風險。除此之外，海關、國家等一些有關部門對于進出口產品的認定態度也是造成國家風險的關鍵。國家風險產生的原因有三方面：一是因為貿易國和進出口企業之間的目標有所不同，當他們的目標出現矛盾時，這些矛盾就會引發進出口國際貿易風險發生；二是在開展國際貿易時，貿易國出現了亂動、政策危機等一些突發事件，這些突發狀況也是造成國家風險成因之一；三是貿易國家的經濟主體出現問題或是有過大的調動，例如通貨膨脹、政府干預等都會出現國家風險。國家風險與國家主權密不可分，比如A企業在進行進出口貿易時，遇到最為普遍的問題就是非關稅壁壘風險以及關稅壁壘風險，這兩方面風險屬關稅壁壘風險最為顯著，它自帶對貿易保護色彩，為企業開展進出口業務提供了諸多阻礙，除此之外有關于經濟風險、政治風險、社會風險等，這都是企業在開展國際貿易時所重點關注的問題。

（二）匯率風險

國家與國家之間的匯率不是一個定值，它會根據市場的供應求情況來發生變動。所以，若是兩個國家的匯率出現波動或是波動的比較頻繁，此種情況會給企業帶來匯率風險。在國際貿易中的匯率風險，主要是指參加外貿活動的企業，因為匯率變化的不可控性給該企業帶來一定損失。一般情況，匯率風險產生的原因有三種：一是企業會計進行處理時出現的匯率風險，可以稱其為計價風險；二是開展外匯買賣活動時出現匯率風險，也可以稱其為外匯買賣風險；三是在交易時產生的匯率風險。對于進出口企業而言，開展貿易活動時出現的匯率風險是交易結算中發生的。會出現交易結算風險的企業在開展貿易活動時應用的是外幣計價，國家貿易中所包含的內容有勞務與產品。比如A企業在面臨交易風險時，在2015年6月。該企業與菲律賓某企業簽訂一份出口合同，出口一批價值500萬元的工業設施，同時約定了9月進行結算。在簽訂合約與結算日，它的匯率分別是1.4與1.3，到結算當日，該企業即將面臨4萬元人民幣流失掉，基于客觀的角度來看，外匯風險對企業進出口貿易有著巨大影響。外匯風險的預測，重點是圍繞通過膨脹狀況、國際收支、利率水平、國家宏觀經濟體制，通過此來預測匯率的下降或是提升，成為了外匯風險控制的主要依據。

（三）合同?L險

產生合同風險的主要原因有很多，最為典型的原因就是合同簽訂，由于合同自身存在的問題或是缺陷，造成進出口企業受到一定影響。進出口企業所遇到的合同風險主要分為兩類，其中包含了合同條款以及貿易主體。比如在2010年，A企業與曼谷某公司經過港澳特區的商簽了一份合同，要購入一批電子設備，當A企業收到貨物之后，發現質量存在一定問題，與樣品相比存在偏差，A企業準備提出退貨申請時，卻發現了商攜帶80%貨款逃走了，這屬于明顯屬于貿易主體的詐騙風險。除此之外，在2014年，A企業在進行口貿易過程中，約好通過信用證的方式來進行資金結算，在2014年的12月份出現罕見的大血，導致貨物到達的時間已經嚴重超出了預計的時間，該企業要求順延信用證裝船期與有效期的申請，然而對方卻因為產品錯過了旺季銷售為由，要求產品的價格要低于之前的20%，這就致使了A企業的經濟利潤受到嚴重損害。

二、國際貿易進出口風險應對

（一）國家風險應對策略

因為產生國家風險的因素有很多，但是大部分都是未與歷史背景相分離的，我們全面對國際宏觀的經濟水平進行關注，其主要目的是為了有效的分析產生國家風險的原因。所以，若想規避開國家風險對進出口貿易的影響，需要全面探究國家大事以及新聞要點，作為防范風險的主要方式。A企業有效的防范國家風險發生，在對國家風險進行分析時主要應用的是定性手法來開展，再從定量的層面，聘請有關人員以及不同的調查方法，來探究國家風險發生的幾率。在對國家風險進行分析時，對國家的貿易政策進行充分了解是極為重要的，基于對進口國政策分析為基礎，在關稅方面留意最多的就是關稅的變化，在分析與統計的前提下，要對其變化規律進行充分掌握。一般狀況下，彼國政府會通過聲明等方式來關稅的的變化規定，我國企業需要充分了解這些信息之后，在與其簽訂貿易合同，而簽訂的合同要具備一定靈活性，當簽訂的協議若是遇到關稅風險時，無論是利益還是損失都會由簽訂雙方共同承擔。對于非關稅風險，雖然不能準確的判斷，但是依據國家的進出口歷史記錄，來找到國家風險的通性，進而有效解決存在貿易出口中問題。

（二）外匯風險應對策略

應對匯率風險的前提是選取一個有利的計價貨幣，這樣有利于雙方達到共贏的目的，在進出口貿易活動開展時，雙方進行磋商時需要確定匯率的時間，比如依據付款時的匯率進行計算，或是依據合同簽訂時的匯率進行結算。A企業選取了將來有可能升值的貨幣來進行結算與計價，而此時若是企業沒有選擇回避來進行結算與計價，那么就需要雙方進行溝通解決，重新選取承擔或是轉接匯率風險的物質，同時在之前要簽訂好損失賠償合同，依靠金融工具來完成匯率風險辨析。在企業中出現資金周轉問題時，需要向銀行提交信用證，主要依據企業申請來對質押的單據進行審核，而在這之后需要墊付給企業90%的應收款，隨后向開證行所要匯款，這屬于一種典型的短期出口融資業務。若是部分外匯有保值得需求，是可以利用外匯掉期以及遠期結售匯等方式，來鎖定匯率、金額、期限、幣種。除了上述對匯率風險進行應對以外，還存在一些新途?降卻?研發人員去發掘，當前解決此種風險最為有效的方法，就是盡量選擇一些具有保值性能的產品，或是應用結構性存款與遠期利率互換，進而高效防范匯率風險發生。

（三）合同風險應對策略

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二、根據一拖社保要求，組織總部員工54人開展了信息采集工作。

三、根據文件，下發了《2013年度專業技術職務任職資格推薦工作的通知》。

四、招聘工作：

1.根據公司成立進出口貿易部的要求，開展了進出口貿易部員工招聘工作，目前已完成。

2.根據資產財務部工作需要，開展了會計核算員的招聘工作，目前人員即將到位。

3.正在進行礦業裝備部、技術中心的招聘。

4.為了擴大公司招聘影響力，積極運作與國內有影響力的人才網站合作。

五、對因工作調動被解除合同及合同到期的總部員工簽訂了勞動合同。

六、積極協調辦理調京人員的相關手續。

七、認真準備貫標資料，完善體系文件及各項記錄，為最終審核做好準備。

八、修訂《總部員工薪酬管理辦法》、《總部員工績效考核辦法》、《進出口貿易部薪酬暫行辦法》。

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一、背景

（一）公司基本情況

南京紡織品進出口股份有限公司簡稱“南紡股份”，是由原南京市紡織品進出口公司于1994年5月由南京市經濟體制改革委員會設立的股份有限公司。公司注冊資本為7，766. 28萬元，主要從事紡織品、服裝、機電等產品的進出口貿易。南紡股份設有21個業務部門和9個職能部門，擁有27家控股子公司和12家參股公司，子公司涉及紡織品和服裝、醫藥和機電產品生產和貿易、展會以及房地產開發等多個領域。

（二）中國證監會認定公司存在的違法事實

根據證監會《處罰決定書》顯示，南紡股份為了能滿足繼續上市的條件，公司自2006年起連續虛構利潤，2006年～2010年分別虛構利潤為3109萬元、4223萬元、1.52億元、6053萬元以及5864.12萬元，虛構利潤占其披露利潤的百分比從130%到5500%不等。扣除造假虛構的利潤，南紡股份2006～2010年的實際還原利潤分別為-668.65萬元、-1430.59萬元、-13620.47萬元、-4470.40萬元和-5969.01萬元――公司事實上已連虧5年。

二、造假手段

（一）總述

南紡股份在2006年至2010年期間，公司營業收入大幅下降，身為國資企業的高管，為了完成業績考核指標，守住現有的職位，在無法通過有效的戰略布局和管理方法提升公司業績的情況下，通過粉飾報表以此來吸引外部投資者的目光、達到原始投資者的預期，則變成了看似“高效、低成本”的方法。南紡股份通過多種手段進行財務造假，其核心的目的就是為了提高企業利潤，以掩蓋其經營狀況不斷滑坡的事實，亦或是掩蓋其通過出售優良國有資產，股份倒賣等方式，進行利益輸送，掏空上市公司，導致國有資產流失，損害股東利益的行為。

（二）造假手段剖析

虛增合同收入。依據2011年南紡股份董事會對公司會計政策、會計估計變更的原因及影響的討論結果的陳述，公司依靠單純的虛構銷售合同，銷售發票單據，通過增加企業的應收賬款的方式，虛增公司企業凈利潤。截至2010年12月31日南紡股份多計營業收入增加未分配利潤金額合計14，912.32萬元，因追溯調整營業收入同時沖減應收賬款合計14，912.32萬元。此追溯調整事項將減少2010年營業收入2，489.13萬元，減少2010年年初未分配利潤12，423.19萬元。

三、利用風險導向審計識別財務舞弊

（一）了解被審計單位及其環境

南紡股份是一家國資企業，主要從事紡織品、服裝、機電、化工等產品的進出口貿易，在2006年至2010年期間，受到人民幣匯率的不斷攀升，出口退稅率下調，貸款利率上浮等諸多不利的因素，外貿行業的盈利壓力持續增大，2008年，爆發的美國金融危機，全球經濟放緩，國內經濟減速，貿易環境嚴重惡化，加上生產資料、勞動力價格上漲，我國進出口貿易企業面臨著前所未有的挑戰，企業利潤嚴重壓縮。南紡股份作為專業的進出口貿易公司，面臨著升級、轉型的壓力，企業進行了三方面的戰略部署，首先，優化傳統進出口貿易產品結構、優化客戶資源、開拓新市場，提升自主品牌的知名度;其次，整合現有資源，擴大內銷;最后，強化事業管理和整合，提升企業投資項目的管理水平，提高項目回報率。雖然無法從年報中得出南紡股份的財務業績考核的指標，作為國資企業，高管必然承擔著經營目標和業績考核的重任。

（二）針對銷售和收款循環的審計

南紡股份銷售和收款循環的審計過程中主要存在著虛構收入，導致應收賬款虛高的風險，針對這一風險，可以利用對銷售收入和應收賬款真實性的細節測試對這兩個科目進行審核。注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取一定數量的分錄，追查是否有發運憑證，甚至追查到存貨的有序盤存記錄，對于公司管理層有意造假的舞弊行為，公司會對內部單據進行系統性造假，審計人員還可以通過外部單據，如外部運輸單位出具的運輸單據，客戶簽訂的訂貨單據等，查出企業造假的蛛絲馬跡。

通過虛構客戶，偽造營業收入，常常有大額的應收賬款堆積在賬面上，審計人員應當復核應收賬款的發生額和營業收入是否合理，計算應收賬款的周轉率，檢查應收賬款的賬齡。應收賬款的函證是必要性的審計程序，向債務人發出積極式的函證，對于回函金額與賬面不一致的狀況進行深入的調查，從而識別企業財務造假虛增應收賬款的舞弊行為。再者，企業可以通過應收賬款的期后回款來確認應收賬款的真實性，對于長時間掛賬的應收賬款，調查其長期掛賬的原因，從而發現企業舞弊行為。

四、結論

南紡股份高管串通舞弊的行為給國家和投資者帶來了經濟損失，其有意的財務造假行為也給審計人員識別財務報表存在重大錯報設置了較大障礙，同時會計事務所連續五年為南紡股份提供審計服務，而且作為會計事務所較大的客戶，對會所的獨立性造成不利影響。如果會計事務所從風險審計的視角，

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（一）中國的對外貿易存在著非市場化的問題

1.國內企業要出口產品必須得到政府的批準，大多數生產企業不能直接進入國際市場出口產品。

雖然我國對傳統的貿易體制不斷進行改革，如賦予若干生產企業進出口自營權，但是，獲得進出口自營權的僅僅只是少數國有大中型企業（包括少數科研機構），而且其進出口自營權仍然受到很久的約束，經營范圍受到嚴格的限制，擁有進出口自營權的生產企業實際上并不能真正完全自主地經營進出口業務。此外，雖然我國也允許私營企業獲得進出口自營權，但進入門檻很高，數量極其有限。總之，我國的外貿經營權仍然是由國家控制的，（注：政府對外貿經營權的管制實際上是一種非關稅壁壘。）只有少數生產企業有權可以直接從事進出口貿易活動，大多數企業并不直接進入國際市場出口產品。這些沒有進出口自營權的企業要出口產品，就只能通過國有外貿公司。這意味著，對于大多數沒有進出口權的生產企業來說，它們并不能直接進入國際市場自由地從事進出口貿易活動，因而同國際市場之間實際上仍然存在著“隔層”。（注：為解決這一問題，我國政府曾提出了“工貿結合”的改革思路，但是，由于我國的國有外貿公司和國有生產企業都沒有獨立的財產，因此，我國外貿公司同生產企業之間的“工貿結合”大多是在政府的策劃下采取行政合并的方法進行的，而不是通過產權交易組合而成的，這不但起不到優勢互補的作用，反而導致企業內部管理及協調成本過高，形成邊際成本高于平均成本的“規模不經濟”局面。總之，我國生產企業同國際市場之間的“隔層”問題并沒有真正徹底地解決。）

由于外貿經營權由政府行政審批，哪些生產企業能進入國際市場完全由政府指定，因此，在缺乏市場競爭和篩選、淘汰機制的情況下，能直接進入國際市場從事進出口業務的企業并不一定就是最有效率的企業，這樣就必然會造成對外貿易的低效率。同時，由于國內大多數生產企業不能直接進入國際市場自由地從事進出口貿易活動，因此，國內許多生產企業就不可能完全自由靈活地根據國內外市場的供求狀況，及時生產出完全符合國際市場需求的產品，從而最大限度地擴大我國的出口，這就人為地壓抑了我國的出口供給彈性。

更重要的是，由于我國的私營企業（注：“私營企業”是我國的一種特殊提法，事實上，企業只存在因其所承擔的財產責任或民事責任的不同（既有限責任或無限責任）而出現企業組織形態不同的問題，而不存在因所有者身份不同而導致企業性質不同的問題。）在沒有得到政府的批準下并不能自由地從事進出口貿易活動，因此，這就不利于使我國持續涌現出更多的完全自負盈虧，因而真正具有內在動力和壓力在比較優勢的基礎上不斷擴大出口的市場主體，從而極大地阻礙了中國人均出口額的不斷增長。（注：目前中國雖然躋身于世界第七大貿易實體，但與我國龐大的人口數量相比則顯得人均貿易額或出口額并不高，如人口只有五千多萬的英國和法國1999年卻分別占世界進出口總額的第四和第五位。）可見，對私營企業的出口限制實際上是對中國出口擴張能力的人為限制。

此外，雖然我國的外貿公司在政府的保護下壟斷了我國的進出口，但我國的國有外貿公司卻因規模小而在國際市場上缺乏競爭力。而且，由于這些國有外貿企業并不承擔經營虧損的最終財產責任，因此，各國有外貿企業為了擴大出口，而往往不負責任地對內抬價收購、對外低價競銷。國有外貿企業相互之間這種沒有內在約束的無序競爭，不但造成出口秩序混亂、而且增加了我國的出口換匯成本，降低了我國的貿易利得(Gains)。

2.我國在進口方面存在著事實上的政府管制，進口的市場化或自由化程度更低

雖然我國自1992年以來不斷降低關稅，但我國降低關稅的政策意圖實際上是側重在緩解我國過大的國際收支順差，同時擴大資本品或技術設備的進口（中國進口中的80%以上是資本品），以提高國內企業的生產率，而并不是著眼于通過實現進口的自由化，以引入國際市場的競爭機制。而且，雖然我國不斷削減非關稅壁壘，但實際上我國對一些已經取消配額、許可證管理的進口商品仍然存在著不同名目的數量限制，一些需要進口品的投資項目需要事先得到政府的立項批準或政府部門的政策性指導。同時，中國在進口的程序上也存在著一些事實上的管制（如需要若干個政府部門的蓋章認可，進口手續過于繁瑣等）。此外，在政府對進口進行嚴格管制的同時，我國對許多產品（如原油、成品油、農產品等）的進口仍實行國家壟斷，這種進口壟斷實際上也是一種非關稅壁壘。

我國對進口進行管制雖然在一定程度上保護了國內某些行業或企業（特別是保護了國有企業），但卻因減弱了進口產品的競爭壓力，同時使國內企業得不到低成本的生產投入品，從而降低了國內企業的生產效率。

（二）中國在對外貿易中缺乏規模經濟的內在動力

按照新貿易理論中的基本觀點，企業參與國際貿易是為了通過進入國際市場，以擴大產品的市場銷售，使企業能在擴大市場份額的基礎上生產更多的產品，從而降低產品的平均生產成本，從而有利于降低產品的價格，這樣就能大大提高產品在國際市場上的價格競爭力，以最大限度地獲取利潤。但我國的絕大多數企業并沒有真正實現規模經濟，許多企業完全只是為了出口而出口，為了創匯而出口，而并不一定是為了最大限度地降低成本或創造利潤而出口。由于我國企業（包括外貿企業）的規模普遍偏小，因此，我國企業的生產成本普遍較高，生產率普遍較低，這樣，我國出口產品的換匯成本也就自然很高。

（三）我國的出口結構仍存在著技術檔次及附加價值低的問題

中國出口競爭力強的工業產品主要是傳統的勞動密集型產品（其中紡織、服裝、鞋帽、玩具及日用消費品等勞動密集型產品占很大比重），這些產品的產品鏈條短，附加價值低。目前，中國出口量最大的10類產品中有9類是勞動力密集型制造業產品（如鞋、玩具和運動用品，以及布料和服裝等）。

目前，我國的機電產品出口增長雖快，但主要依靠加工貿易和外商投資企業，而且我國機電產品一般檔次較低，技術含量和附加價值不高，缺乏有后勁的支柱產品，支柱產業的出口能力尚未形成規模。同時，我國高新技術產品（特別是已擁有核心技術，自主知識產權的產品）占出口總額的比例很小，只有15%（世界十大出口國平均為40%左右），且多數還是由外資企業實現的。此外，中國的服務貿易（包括銀行、保險、電信、法律、會計、資訊行業等）在國際市場上競爭力十分薄弱，出口創匯能力不強。

還必須指出的是，我國出口商品結構的改善在很大程度上得益于加工貿易的發展。在加工貿易中，只要加工產品本身是資本密集或技術密集型產品，那么，反映在統計中就是資本密集或技術密集型產品的出口，但實際上國內大量加工過程比較短暫，附加價值并不高。可見，建立在加工貿易基礎上的資本密集或技術密集型產品的出口增長還不能說明我國的出口結構已真正實現了高級化。

  二、中國對外貿易中的產權問題

根據產權經濟學的觀點，市場交易的實質是產權的交易。如果將這一觀點引進到國際貿易理論之中，則我們就可得出這樣一個新理論觀點：國際貿易的實質實際上是產權在國際間的交易。既然如此，本文就從產權這個角度來剖析中國的對外貿易問題，以便進行理論上的創新，并為中國的對外貿易提供正確的發展思路。

（一）中國貿易非市場化的根源是傳統的國有產權制度

既然國際貿易的實質實際上是產權在國際間的交易，因此，國際貿易市場化或自由化的實質則是產權在國際間的自由交易。這意味著，一國要真正實現對外貿易的自由化，最根本的是本國的微觀經濟主體不但完全有權在國內外獨立地獲得或擁有財產，而且還能在國內外自由地進行產權交易。可見，貿易自由化的制度前提是財產權分散化的產權制度。

而我國目前的產權制度特征是：(1)絕大多數生產要素（包括土地、資本及企業家才能等）的產權仍然掌握在國家手中，且國家的財產權利是凌駕在其他一切財產權利之上的特殊的財產權利。(2)國有企業（包括國有外貿公司）沒有獨立的財產（即對企業的凈資產沒有所有權）。(3)私營企業的財產權沒有真正得到社會的普遍尊重和法律的平等保護。

在傳統的產權制度中，由于國家（事實上是政府）仍然掌握著大部分生產要素的產權，且國家的財產權利是凌駕于其他一切財產權利之上的特殊的財產權利，因此，政府就自然仍是最主要的經濟決策者或經濟活動組織者，在這種情況下，進出口經營權也就自然控制在政府手中，這意味著，在傳統的產權制度中，微觀經濟主體是很難自由從事進出口貿易活動的。

事實上，在國有企業（包括國有外貿公司）沒有獨立的財產，因而無法真正獨立地承擔經營虧損（包括進出口虧損）財產責任的情況下，也不能讓國有企業掌握完全的進出口自營權。因為，如果讓這些不承擔進出口虧損責任，因而沒有內在的自我約束機制的企業都可以完全自由地從事對外貿易，則有可能導致不計成本的對外惡性競爭現象，從而既會導致我國對外貿易秩序的混亂，同時又會大大降低我國的貿易利得。顯然，在這種情況下，我國政府也不得不對外貿經營權實行審批制。

此外，由于在傳統的產權制度中，私營企業的財產權沒有真正得到社會的普遍尊重和法律的平等保護，因此，自由從事進出口貿易活動就很難被視為是私營企業的一項天賦權利或自然權利。私營企業要獲得從事進出口貿易活動的權利，就只能由政府批準賦予。

（二）傳統的產權制度人為地限制了我國企業規模的擴張

在傳統的產權制度中，由于國家為保護自己對國有企業的所有權及控制權，并不鼓勵其他財產所有者對國有企業投資入股，而且，由于國有企業的經理人員和職工對企業凈財產并沒有所有權，因此，國有企業的經理人員和職工也沒有內在的動力不斷擴充企業的凈資產，這就導致國有企業缺乏內在的規模擴張機制。同時，由于國有企業并不是擁有獨立財產的產權主體或市場主體，國有企業對其所占用的財產并不享有所有權，因此，國有企業之間不可能進行真正的會發生所有權轉移（所有權永遠掌握在國家手中）的兼并或收購活動，這又使得我國的國有企業缺乏外在的規模擴張機制。此外，由于私營企業的財產沒有得到社會的普遍尊重和法律的平等保護，因此，私營業主對其財產所有權的長期歸屬也缺乏信心，這樣，我國的私營業主也沒有內在的動力不斷擴大企業的規模，等等。總之，由于我國的企業缺乏內在和外在的規模擴張機制，因此，這就根本上決定了中國在對外貿易活動中缺乏規模經濟的內在動力。

（三）中國出口品技術檔次低下的根源是制度的限制

由于在傳統的國有產權制度中，國有企業之間不可能有真正激烈的優勝劣汰的市場競爭，且國有企業因沒有獨立的財產而不可能真正承擔經營風險或虧損的財產責任，同時國有企業的經理人員及職工對采用先進技術所形成的企業財產并不擁有所有權，技術并不能通過企業的剩余索取權變成有回報的投資（楊小凱，1998），因此導致國有企業既沒有外在的壓力，同時又沒有內在的動力和壓力不斷地開發和采用更先進的技術。這一切都從根本上決定了國有企業缺乏技術創新的能力、動力及壓力，從而自然會導致我國出口品的技術檔次低下。

（四）在本國企業競爭力低下的情況下，政府也難以完全實現進口的自由化。

由于傳統的產權制度導致國內企業（特別是國有企業）競爭力低下，產品生產成本過高且質量較差，因此，在這種情況下，如果實現進口貿易的自由化，則國內企業（特別是國有企業）就有可能因無法同國外企業競爭而面臨破產倒閉的命運。這樣，政府就不得不對進口實行事實上的管制政策，以保護國內企業（特別是國有企業）。可見，中國對進口進行管制的實質是為了保護國內的國有企業，保護傳統的產權制度。

總之，以上分析充分證明：阻礙中國對外貿易自由化及真正成為世界貿易強國的根本原因是傳統產權制度的限制。

  三、產權改革與中國對外貿易的發展

根據以上分析，為真正實現中國對外貿易的自由化并使中國真正成為世界貿易強國，我們應進行實現財產權分散化的制度改革，從而使我國的微觀經濟主體都成為真正擁有獨立財產的所有者或產權主體，并規定各所有者的財產權利一律平等。

進行這種實現財產權分散化，并規定各所有者財產權利一律平等的制度改革，將會自然創造出眾多真正擁有完全財產權利（包括自由從事進出口貿易活動和對外投資活動的財產權利）及經濟決策權的市場主體或企業，（注：在產權改革的基礎上，企業組織形式將不再按所有者身份或性質的不同而劃分為國有企業或私營企業，而只按所有者對企業經管所承擔的財產責任的不同而劃分為獨資，合伙企業或股份有限責任公司。且所有的企業都將在完全平等的基礎上自由競爭。在這個基礎上，就不會再存在什么“私營企業”的特殊問題。）這樣，我國的所有企業都完全能夠在全球范圍內按照自己的意愿或自己所認為的合適方式自由從事進出口貿易活動，自由投資。（注：這意味著，我國的企業是否應成為集科研開發、生產、投資、貿易、金融為一身的綜合商社或大型企業集團應完全由企業根據國內外市場狀況由自己決定，政府不應人為地代替市場主體設計企業發展模式。）同時，由于產權改革將創造所有市場主體的財產“神圣不可侵犯”的制度環境，因此，以保護人們的財產權不受侵犯為基本職責的政府未經法律授權就不能對市場主體的經濟活動隨意進行人為的干預，否則就是侵犯市場主體的財產權利。這意味著，在產權改革的基礎上，政府將不能再運用行政權力直接組織或壟斷經濟活動（包括進出口貿易活動）。可見，進行財產權分散化的產權改革將會自然實現我國對外貿易的市場化或自由化，并實現國內貿易與對外貿易的一體化經營（即國內企業可以同時自由地從事國內貿易和對外貿易）。

實現對外貿易的自由化，使我國的所有企業都可以自由從事進出口貿易活動，這就意味著將自動撤除國內生產企業同國際市場之間的“隔層”，從而使我國的所有企業都能直接進入國際市場，以便靈敏地根據國際市場的供求狀況，及時生產出完全符合國際市場需求的產品。而且，由于我國的所有企業都是完全自負盈虧的市場主體，我國的企業既必須完全獨立地承擔出口虧損的財產責任，同時又可以完全獨立地獲得出口盈利所帶來的好處，顯然，這種完全自負盈虧的企業將真正具有內在的自我激勵和自我約束機制，在生產及進出口貿易活動中力求做出最佳的生產經營或進出口決策，以便根據國內外市場狀況和自己的比較優勢出口機會成本最低的產品，而進口機會成本最高的產品，即為發揮本國的比較優勢而出口，為利用別國的比較優勢而進口，從而在全球范圍內最大限度地實現成本最小化和利潤最大化。而為實現這一目標，我國的企業會真正具有內在的動力和壓力完全根據國內外價格體系的差異以及國際市場價格的波動，不斷地比較產品的生產成本及國際市場上的消費者愿意支付或能夠支付的價格，并根據比較優勢原則盡力以最低的機會成本生產國際市場最需要，因而價格及質量最高的產品，從而使我國的產品真正具有較強的國際競爭力。

可見，產權改革基礎上的貿易自由化，不但不會出現能在國際市場上盈利的產品難以出口，而不盈利或虧損的產品又大量出口，以及從事進出口貿易活動的企業相互之間因進行沒有成本約束的無序競爭，導致出口秩序混亂和出口換匯成本不斷上升等“一放就亂”的現象，反而會通過市場的篩選、競爭及淘汰機制最終使得只有那些真正最有效率，成本最低，產品真正有競爭力的企業才能大量從事進出口貿易活動，而那些低效率的，產品根本沒有競爭力的企業就自然被市場所淘汰，這樣就能根本消除出口秩序混亂和出口換匯成本不斷上升等“一放就亂”的現象，從而大大地提高我國的出口創匯能力及對外貿易的效率。而且，由于產權改革將不斷創造出更多的完全在自負盈虧的基礎上根據國際市場的需求不斷擴大出口的高效率的企業，因此，這就能極大地推動我國人均出口額的不斷增長。

同時，在合理的產權制度中，由于企業成立的首要前提是擁有獨立的財產，因此，這就將從根本上奠定企業規模擴張的市場機制。而且，由于企業的投資者對企業財產擁有真正的永久性所有權，因此，企業的所有者及經理人員也會有真正的內在動力和壓力為獲得更多的所有者權益而不斷擴充企業的凈資產，以提高企業的盈利能力及抵御經營風險的能力，這就自然形成企業規模的內在擴張機制。另一方面，由于我國的企業對其凈資產享有所有權，因此，企業之間就真正發生為爭奪所有權而進行的市場兼并或收購活動，從而真正形成企業規模的外在擴張機制。可見，產權改革將真正有利于使規模經濟成為推動我國對外貿易發展的市場動力。

篇（8）

中圖分類號：F830.99 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、企業面對金融危機沖擊時的風險內容

所謂的企業風險，是指企業在經營過程中產生的不確定因素，給企業未來的生存和發展帶來一定的沖擊。這些影響因素總結起來分為兩種性質，一種是企業外部帶來的風險，比如市場的貨幣匯率變動，國家的政策變化，自然的災害沖擊，國家社會的動蕩不安等等；另一種就是由企業內部帶來的風險，比如企業的目標變動，人動，新產品上線等等。企業是一種在各種環境因素下生存和發展的市場主體，它被各種不確定因素所包圍，要想脫離這些風險的思想是不現實的，因此，企業要加強面對各種風險時的抗擊打能力，并且采取積極的應對措施來規避風險。

在美國的次貸危機產生后，可以看出我國的進出口貿易以及國內企業的生產經營都受到了一定程度的波及，在未來的時間里市場經濟的金融危機一定還會再次產生，因此，企業增強風險規避意識，政府采用有效積極的解決政策來面對金融危機是十分必要的。在金融危機來臨時，企業所面臨的危機主要包括資金現金流風險，資金的通貨膨脹風險，信用風險，進出口貿易風險，國際匯率風險。其中的資金現金流風險，是指金融危機產生后，作為市場資金調度主體的銀行將會采用緊縮資金的政策，減少在市場上的資金流動。而作為市場資金調度的另一方主體-消費者，也將會減少在市場中的消費行為，這樣將會增加企業的產品囤積量，囤積量增加的話，產品不能及時轉換為資金，那么將會影響下一輪的資金投放，以此往復，市場的現金流很容易產生斷裂。資金的通貨膨脹風險，是指隨著政府政策的資金大量投放，以及各地區的配套計劃實施，使市場上的資金大幅度增加，這樣就造成了企業所擁有的貨幣貶值，也就是說，企業投放出去的資金大幅度貶值，而且生產成本也同時增加，這就增加了企業的資金風險。信用風險，是指金融危機的沖擊使進出口貿易的風險值增加，再加上國內需求的逐漸減弱，致使產生企業在進行貿易往來時資金不能夠順利收回等問題，最終影響企業的其他貿易往來，無法償還貸款，乃至破產，使企業的信譽度受損。進出口風險以及匯率風險，都是伴隨金融的危機產生，各國為規避風險采用匯率以及其他政策或手段，進而造成了我國企業的貿易和資金受損。

二、金融危機下的企業與政府應采取的應對措施

企業作為市場活動的主體，勢必要重視對金融危機的規避，從而緩沖金融危機產生的風險。而政府作為我國市場的宏觀調控主體，也有義務選擇合理可行的應對政策，來配合企業有效規避風險。

（一）加強與他國的經濟貿易對話，穩定匯率

金融危機之所以能對其他國家造成經濟影響，是因為經濟全球化的趨勢逐漸加強。各國的貿易往來逐漸密切，國家的任何政策的實施或者是經濟結構的不合理，都會影響合作伙伴國家的經濟形勢。因此，我國政府要加強與他國，特別是資本主義國家以及經濟大國的貿易對話，進行及時的政策溝通與交流，共同采取合理的措施來替代具有極大風險性的匯率調整政策，以積極的心態面對金融危機，并及時觀測他國的金融走勢，了解貿易往來國的經濟結構，有效預測未來可能產生的金融風險，加強貿易國之間的信息交流，從而降低金融危機的產生，避免匯率調整對我國企業帶來的影響。

（二）加強企業的內部管理，拓展業務渠道

在面對金融危機時，僅僅是注重對其的防范，調整外部環境策略是遠遠不夠的，核心的解決辦法就是要提高企業的內部競爭力，加寬企業的業務往來渠道。在面對金融危機時，要加強對企業的內部管理，對各部門的任務以及職責進行整理和細化，做到權責相等，才職相稱。注重對員工的職業教育與培訓，加強員工的崗位技能性。要加強與員工的交流與溝通，加強團隊的合作力度。加快企業產品的創新性，加大對科研創新的投入力度，從另一方面加強產品的宣傳與推廣，并尋找國際上存有的新興市場空白點，搶奪市場空白點，創造新的消費需求。調整國內的產業結構，適應市場環境調整，創造需求機遇。

（三）調整國家的相關政策，給予企業支持

企業在金融危機下產生的風險大部分來源于進出口貿易。隨著經濟貿易往來的全球化，國內企業的大部分市場都逐漸側重于國外的進出口貿易，因此，在金融危機產生時，進出口貿易也是受到波及最大，影響最深的。針對這一點，政府可以進行相關的企業政策調整，加強對企業的跟蹤與調查，加快將破產企業與潛力較大但實力較弱的企業重組步伐，對新型產業以及有發展潛力的企業給予一定的資金支持以及信用擔保，進行階段性的企業峰會交流，加強利益一致性企業的信息交流與資源互換，在宏觀調控上給予企業更大的支持與鼓勵。

（四）建立企業的風險管理體系，注重財務管理

企業要建立一個與自身的發展目標以及企業文化相適應的風險管理系統，從而在產生風險時能夠有效的采取措施進行風險解決，降低風險影響度。建立決策制定的相關團隊，在人員的選擇上具備有一定的市場風險規避經驗，提高決策制定的正確性，減少個人主義，加強對企業財務的審計管理，充分預測企業目前以及未來情況的資金需求，從而合理調度資金，保持資金的動態平衡，加強企業的資源管理，對長期累積的庫存進行及時清理，轉化成資本進行再次分配。

三、結語

美國的次貸危機帶給了各國政府以及企業更大的警示，就是要注重對金融危機的風險規避性。在面對金融危機時，企業要加強內部管理，提高核心競爭力，緩沖金融風險，政府要采取合理的政策，給予企業宏觀支持。相信通過企業與政府的共同努力，一定能夠有效規避未來的金融危機所帶來的沖擊，從而促進國內企業更為有效的生存和發展。

參考文獻：

篇（9）

進出口業務會計工作和本國內部的商品流通業務會計相關工作的內容比較相近，都是圍繞商品購進，商品存儲以及商品流通展開的。但是與國內商品流通相比，進出口業務會計工作有自身的特殊性。它在出口銷售收入、進口成本的核算以及商品庫存的清點、匯兌損益的清算和出口退稅的計算等方面存在比較多的難點，為了保證進出口業務會計工作的精確性，我們要綜合分析外貿業務會計工作的難點。

一、外貿業務會計工作的特點

（一）復幣式賬戶

復幣式賬戶的存在是外貿會計工作區別國內商品流通業務會計工作的重要內容之一。它主要是為了更加直觀地反應外貿企業的進出口相關業務的收入、花費以及結算。會計核算一定要設置相應的外匯收入賬戶、外匯支出賬戶以及外匯結算賬戶，比如說“預收外匯賬款”和“實收外匯賬款”，所有的這些賬戶都是復幣式結構的。所謂的復幣式就是要同時反映人民幣以及外幣的詳細金額。

（二）核算匯兌損益

外貿業務如果會涉及到貸款業務時，一般情況下采用外幣進行結算。按照現行的《會計法》的相關規定，在我國人民幣才是真正的記賬本位幣種。但是很多外貿公司存在會計上的相關收入以及支出的時間和實際的收入、支出的時間存在很多不一致的地方，如果匯率發生變動就會產生一定的匯兌損益。這樣以來，會計核算就要做好相關記錄工作，主要是記錄核對匯率的變動對企業帶來的損益。

（三）雙重成本和盈虧

雙重成本和盈虧的存在主要是因為人民幣和外幣之間存在匯率差異。所以外貿業務會計工作不僅要核算相關的銷售成本以及利潤，同時還要計算相關的出口外幣成本以及進行外幣賠賺額。這是企業經營決策和評價企業進出口效益的重要標準。

（四）要遵守雙重法律規定

這里說的雙重法律規定主要是指不僅要遵循我國相關法律規定還要嚴格按照國際慣例進行綜合業務的考察。外貿業務中的進出口業務無論在貨款結算、關稅計算還是價格設定都要符合國際慣例。這是保證進出口業務規范的重要措施。

（五）國家政策以及貿易方式影響會計工作

我國外貿公司除了進行單一的進出口貿易外還可以根據實際情況選擇合適的貿易方式。比如來料加工、樣品加工、原料加工、換貨貿易和以產頂進等。不同的貿易方式有不同的優惠政策，這樣以來相對應的核算也會存在一定的差別。我國外貿公司的相關業務還可以被劃分為自營性質的進出口業務以及性質的進出口業務，兩種不同的進出業務涉及到的核算內容也存在很大的差異。

（六）相關標準與國內商品流通業務不一致

目前我國運營的會計政策規定，自營性出口以及性出口銷售收入的相關入賬時間要以商品裝運出口，并取得各項運輸相關單證，以最后向銀行交單的時間為準；自營性出口的銷售收入的入賬金額以離岸價為標準，也即是說無論采用哪種形式的發票價格，離岸價是銷售收入的最終確認標準；性出口要根據成交額的的一定比例收取的相關手續費用作為收入；核算進口業務的成本時，各種進口商品的國外進價要以到岸價為準，并且要以 企業收到銀行轉來的整套進口憑證，經過審核確認信用證與合同內容相符不存在任何差湊，并且通過銀行把相應的匯票轉達國外出口商的時間圍著你。

二、外貿業務會計工作的難點

（一）匯兌損益的確認

復幣式賬戶可以反映進出口外匯收入和結算工作，那么會計工作一定要尊新外幣業務的會計工作原則。復幣式賬戶要按照外幣的原幣金額登記賬戶，如果要將外幣折算成人民幣，可以采用業務進行時的匯率，或者是采用業務進行初期的匯率。一定要定期（一般是每月底或者是每一個季度的季末或者是每一年的年末）按照期末的匯率調整各個外幣賬戶的期末金額。也就是說外幣各個賬戶的期末外幣余額按照期末時的匯率進行折算，折算的金額和原賬面金額之間的差額是匯兌損益，以差額作為會計分錄調整期末賬戶余額的標準。

（二）出口退稅的核算

出口退稅是國際上通行的相關稅收準則。出口退稅的最終目的是激勵本國產品出口，提高本國的出口收入。以含有任何稅收的價格進入國際市場，這樣可以增強產品的競爭實力。目前我國也實現相關的出口退稅政策，但是根據我國的實際情況以及國內的經濟現狀，我國根據出口企業的相關性質以及具體出口貨物，制定了不同的退稅政策和科學合理的退稅率。所以出口企業首先要依據本企業的性質以及本企業出口的相關貨物確定本企業比較適用的退稅政策，隨后再根據本企業的性質選擇科學合理的出口退稅的計算方法。目前我國主要有兩種退稅計算方法，分別是先征后退；“免”“抵”“退”。

（三）出口銷售收入、進口成本以及商品庫存的核算

出口商品的銷售收入是以離岸價作為基礎的，但是在國際貿易中不僅有離岸價（FOB）還有到岸價（CTF）以及CFR這兩種價格。如果交易價格是CTF和CRF時，一般會以CTF或者是CFR價格作為基礎價格入賬，而企業實際支付的CTF或者是CFR價格條件下的相關海外運費以及保險費用時，加之紅字及直接沖減了銷售收入，所以要調整收入價格，調整到以FOB價格為基準，不能在進行收入確認時再調整價格。部分外貿企業不僅從事國際貿易還要兼顧國內生產以及貿易，所以在核算時要把內銷以及出口業務分開核算。如果在核算時無法確認貨物屬于出口還是內銷，會計人員應該先把這些貨物計入出口庫存帳上，如果貨物最終是用于內銷，就要從出口庫轉入內銷庫中進行做好相關的存帳工作。

外貿業務中主要涉及到進出口的外匯核銷業務以及相關信用證結算業務。進出口的外匯核銷業務是國家為了保持國際收支的平衡，穩定本國貨幣采用的一種措施。國家對外匯收支以及匯率等進行干預。目前，我國的外匯管理法規定相關單位的外匯收入要賣給國家銀行（國家批準或者是另有規定除外）；在外貿業務中用到的外匯要按照國家的規定從銀行中購匯。進出口外匯方面的核銷就是外貿單位無論是出口外匯還是進口付匯都要按照國家的相關規定辦理核銷手續。

外貿業務的信用證結算方式主要有匯款、信用證以及托收。使用比較普遍的是信用證。信用證的結算要以銀行作為業務往來雙方的擔保人，這是一種銀行信用，雙方都能從中得利。這是一種比較完善信用程度比較高的結算方式。所以我們每一個會計工作人員不僅要了解相關結算方式的優缺點還要根據業務的特點選擇最優結算方式。

三、結束語

進出口業務是不同于國內商品流通業務，其會計核算工作的重點以及難點也就不同于以國內貿易的企業。為了提高進出口貿易的經濟業務核算的真實準確，并保證進出口會計業務工作的規范性，我們要綜合考慮新形勢下進出業務的特殊性，做好會計工作。外貿公司要結合本單位的行業特點、產品特征和進出口貨物的特點規范會計工作。

參考文獻：

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[2]趙丹.新時期網絡會計發展若干問題思考[J].遼寧高職學報，2011，（09）.

[3]遲福林.中國加入WTO與改革的新階段[J].廣東技術師范學院學報，2009，（01）.

篇（10）

中圖分類號：F752.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-02

隨著我國社會主義現代化建設進程的推進與改革開放的深入，為我國的進口貿易的發展創造了良好的外部環境，我國進口貿易經濟增長速度逐漸加快。但在現實生活中，進口貿易在發展的過程中潛在著很多風險問題，使得進口貿易企業遭受了嚴重的經濟損失。因此，在新時期加強對進口貿易中存在的風險與防范措施進行有效性研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫的任務。

一、針對我國進口貿易發展現狀的研究

隨著全球經濟一體化的發展與我國改革開放的發展，為我國的進口貿易的發展創造了良好的外部發展環境。2010年，我國的進口總值達到2048億美元，同比增長45%。當前我國進口貿易發展的特征表現在以下三個方面：一是我國的進出口貿易逐漸向平衡的方向發展，對外貿易順差逐漸減少；二是我國進口貿易的地理分布逐步向均衡化的方向發展進口貿易增幅最多的貿易伙伴是俄羅斯、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、泰國等；三是我國支持加工貿易的優化升級將會成為政策的重點，在2010年，我國的加工貿易進口額達到268.8億美元，比同期增長74%。

二、針對進口貿易存在風險的研究

（一）風險之一——進口貿易中的合同條款風險。進口貿易中的合同條款風險的主要表現是：在進出口貿易中簽訂的外貿合同中的條款內容是履行合同的根本依據，所以在簽訂合同時，進口方需要仔細權衡其中潛在的風險，盡量將風險降到最低。但在實際的進口貿易中，人們將更多地注意力放在價格這一條款中，對于檢驗條款則很少涉及。在很多進口貿易風險中，很多合同條款都是商品的檢驗條款訂立不清晰或者漏訂立檢驗條款，從而導致進口貿易出現經濟風險。

（二）風險之二——進口貿易中的信用風險。進口貿易中的信用風險的主要表現是：信用風險的內容主要包括支付結算過程中的銀行信用與商業信用所潛藏的風險和合同條款中的信用風險。其中合同條款中的信用風險是指進口貿易的客戶不遵循雙方簽訂的合同條約中所約定的事項，不依法履行合同條寬中的法定義務，使得合同不能按時執行所帶來的風險。

（三）風險之三——進口貿易中的匯率風險。進口貿易中的匯率風險的主要表現是：在進出口貿易進行的過程中，由于外匯匯率發生不可預知的變動給交易雙方所帶來的經濟與政策風險就是所謂的匯率風險，其內容包括經濟風險、交易風險、會計風險。其中經濟風險是指由于外匯匯率發生不可預知的變動，從而引起進口貿易企業的價值出現不同幅度的變動，這是預期經營利益的外匯風險。交易風險是指從國際經濟合同簽約之日到債權債務清償結束這段時間之內，由于合同所選擇的外幣與本幣之間的匯率發生不可預知的變動，而使得進口貿易的交易所使用的本幣價值出現不同幅度的變動而帶來的風險。會計風險是指在進口貿易進行交易的過程中，外匯匯率發生變動對企業的財務會計管理產生的不利影響，其內容包括資產負債表的風險與損益表的風險。

（四）風險之四——進口貿易中的政策風險。進口貿易中的政策風險的主要表現是：一個國家的宏觀政策的穩定性與否將會直接影響與這個國家進行進出口貿易的企業與國家的經濟利益。政策風險在進口貿易中所涉及的方面包括各個國家的法律法規、發展中國家與發達國家之間的差異，不發達區域與發達區域的地區差異、國際貿易組織的條令以及不同民族的風俗習慣等。這些因素在客觀世界具有不可控制性，進口貿易企業很難對其進行有效控制。因此，這給進口貿易企業的發展帶來了很大的經濟與政治風險。

（五）風險之五——進口貿易中的價格風險。進口貿易中的價格風險的主要表現是：進口貿易企業在市場競爭中所面臨的價格風險是指進口貿易企業受到市場價格的漲停影響而出現的一種潛在性的經營風險。市場中供求關系的變動在很大程度上決定著國際市場中資金、外匯、生產資料以及勞動服務價格的變動，其中潛在的風險比比皆是。其中價格、利率以及匯率之間的變動是具有單一性質的，其發生變動的原因有可能是多種因素聯合造成的，也可能是其中一種共同因素所引起的。

（六）風險之六——進口貿易中的市場變動風險。進口貿易中的市場變動風險的重要表現是：當國際市場與國內市場中的需求與供給關系發生巨大變化時，市場中的商品價格隨之變化所帶來的風險就是所謂的市場變動風險。進口貿易的交易價格是在合同中規定的，但外部的市場價格卻是不斷變動的。當進口商品的市場價格大幅上升時，會給我國的進口貿易帶來巨大的經濟損失。

三、針對進口貿易防范風險的措施的研究

（一）措施之一——采取措施有效防范進口貿易中的合同風險。要有效防范進口貿易中的合同風險，需要做到以下三點：一是要采取措施明確進出口貿易合同的特殊性與重要意義，這種合同所包含的特征是合同的主體營業地位于不同的地區或者國家，同時也具有普通買賣合同所具有的共性；二是要在簽訂進口貿易合同之前，要對我國有關進出口貿易的法律法規以及交易方國家的法律法規以及相關國際慣例進行有效性了解與掌握；三是要采取措施嚴格把握進口貿易合同簽訂過程中的注意事項，比如說要盡力爭取進口貿易合同文本內容的起草，盡量避免其中出現不利于我方的合同條款內容，同時要嚴格審查進口貿易合同簽訂人的簽約資格，可以要求相關工作人員出示有關法律資料以證明自身身份的合法性。

（二）措施之二——采取措施有效防范進口貿易中的信用風險。要有效防范進口貿易中的信用風險，需要做到以下四點：一是要采取措施設置國際進出口貿易的信用管理部門，對進出口的企業信息資源進行統一的整理，并對企業的信息類型與企業等級進行有效性劃分；二是要采取措施督促進口貿易企業建立并完善自身的客戶資料檔案，并時時將客戶的最新信息資料進行更新，為以后的進口貿易提供專業科學的數據信息；三是要采取措施謹慎地制定開證條款內容，并強化對國外出口貿易企業的資信狀況的調查，并選擇資信較好的出口貿易企業作為交易對象，從而爭取在最大程度上降低信用風險所帶來的經濟損失；四是要采取措施強化銀行與進出口貿易企業之間的聯系，將信用風險盡量避免在付款行動之前。

（三）措施之三——采取措施有效防范進口貿易中的匯率風險。要有效防范進口貿易中的匯率風險，需要到以下五點：一是要采取措施在進口貿易合同中的價格條款中增加訂貨幣的綜合保值的相關內容；二是要科學選擇進口貿易中的計價結算的貨幣，而我國的進口貿易企業要盡量選擇軟通貨作為貿易進行中的計價結算貨幣；三是要采取措施正確使用金融衍生的工具，比如說外匯期權與遠期的結售匯；四是要采取措施正確使用銀行貿易中的融資產品，比如說福費廷、貼現與押匯等；五是要采取措施為貨幣進行保值，即使用市場價值相對穩定的貨幣作為進口貿易合同的貨幣保值，其保值方式的內容包括外匯保值條款、黃金保值條款以及調價保值條款等。

（四）措施之四——采取措施有效防范進口貿易中的市場風險。要有效防范進口貿易中的市場風險，需要做到以下三點：一是要采取措施增強進口貿易企業對市場風險的認識，并利用先進的計算機技術與網絡通訊技術以及先進的對外貿易相關知識對國際國內市場中的價格變化的走勢與規律性有效性研究；二是要采取措施在進口貿易合同條款中加入價格變動的內容，并對市場中可能出現的風險進行有效性研究，并找出相應的解決措施；三是要在進口貿易企業進行進口貿易中時，選擇銀行信用的方式，其內容包括國際綜合性的保理業務、信用證結算方法等。

（五）措施之五——采取措施制定政策性的風險預警報告機制。要制定政策性的風險預警報告機制，需要做到以下幾點：一是這種政策性的風險預警報告機制是針對國際市場中潛在的政策性風險而存在的，進口貿易企業一旦遭遇反傾銷、技術壁壘以及反補貼調查，就可以將有關情況上報到上級部門，不僅在很大程度上避免其他進口貿易企業承受更大的經濟損失，而且有助于進口貿易企業采取統一行動來降低經濟損失；二是針對我國國內的政策性的貿易風險，進口貿易企業需要利用先進的生產技術提升自身產品的質量與品質，提升自身產品的附加值以增強在國內國際市場中的企業競爭力，同時要在貿易雙方簽訂合同時增加一些價格相關的附加條款，以應對國內政策的變化所帶來的風險。

（六）措施之六——采取措施科學選擇進口貿易中的供貨商。要科學選擇進口貿易中的供貨商，需要做到以下三點：一是要充分明確在現實的進口貿易中科學選擇進口貿易的供貨商，有助于降低因為交易失敗所帶來的經理損失；二是要在選擇供貨商之前，對產品在市場中的價格與質量以及供應商的品質進行系統化地研究，從中選出產品質量高、價格適中、市場信用高的企業作為產品的供貨商；三是要利用先進的計算機技術與網絡通訊技術構建供貨商的信息數據庫，經過外部廣泛地調查與內部系統化地調查，從中挖掘潛在的產品供貨商，并根據現有的數據信息時時進行更新，其內容包括產品供應商的資金狀況、經營能力、政治背景、信用狀況等。

（七）措施之七——采取措施有效擴大進口貿易區域分布。要有效擴大進口貿易區域的分布，需要做到以下兩點：一是要采取措施對國際市場與國內市場對該產品的供求關系狀況進行有效性研究，選擇政治經濟相對穩定的國家與區域的企業作為交易方；二是要針對當前本企業對產品的需求與貿易方國家的軍事與經濟文化發展狀況，適當擴大進口貿易的分布范圍，從而在最大程度上分散國家宏觀政策與戰爭所帶來的風險。

隨著全球經濟一體化的發展與中國的入世，我國進口貿易事業逐漸發展起來，進口貿易的交易額逐漸增加，經濟增長速度逐步加快，為我國社會主義市場經濟的發展注入了新的發展活力。但在現實的生活中，我國的進口貿易需要面對來自外匯風險、信用風險、政治風險、合同條款風險以及宏觀經濟風險等一系列的風險，為進口貿易企業的發展帶來了很大的風險。因此，在新時期加強對進口貿易存在的風險與防范措施的研究，是當前人們熱衷研究的一大課題。

參考文獻：

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篇（11）

【關鍵詞】

對外貿易;產業結構;關系;河南省

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改革開放以后,我國的經濟一直處于持續、快速的增長,與世界經濟的聯系也越來越密切,但同時受世界經濟的影響也越來越明顯。對于中國中部重要的地區河南省而言,從目前的情況來看,河南省的經濟發展雖然很快,對外貿易也得到了飛速發展,進出口商品結構也趨于合理。但是,產業結構還不夠完善,雖然第一產業所占比重降低,第三產業所占比重提高,但仍需要進一步的優化。因此,如何通過對外貿易充分利用省內外及國際資源的有效配置來升級河南省的產業結構成為發展河南省國民經濟的一個十分重要的發展戰略。

一、河南省的對外貿易現狀

對外貿易也稱之為進出口貿易,簡稱“外貿”,是指一個國家或者地區與另一個國家或地區之間的商品、勞務和技術等的交換活動。這種貿易活動分為進口和出口兩個部分,購入商品或者勞務的國家或地區就是進口,而輸出商品或勞務的國家或地區就是出口。

30多年的改革開放,河南省的進出口貿易取得了巨大的成就。從1999年的1449364萬元,到2010年進出口總額12044003萬元,增長了7.3倍,其中:出口總量從1999年的93.47億元增加到2010年的713.13億元,增長了7倍。進口總量從1999年的51.46億元增加到2010年的491.26億元,增長了9倍。2010年一般貿易進出口1399569萬美元,比上年增長了35.3%;機電產品出口25.77億美元,增長28.4%;高新技術產品出口6.14億美元,增長45.0%。

河南省經濟發展對進口和出口依存度不斷提高。對外貿易依存度是指一個國家或地區的國民經濟對對外貿易的依賴程度,通常用本國的對外貿易額在本國的GDP中所占的比重表示。具體地又可分為出口依存度和進口依存度。



注:根據《河南省統計年鑒》1999-2010年各期數據整理得出

通過上圖可以看出,河南省對外貿易的依存度不斷提高,進口從1999年的1.3%提高到2010年的2.1%;出口從1999年的2%提高到2010年的3.1%。最高時在2007年達到4.3%。

河南省出口商品結構日趨合理。出口商品結構是衡量一國外貿結構狀況的重要依據。按照附加值的高低,可將出口商品分為初級產品和工業制成品。在河南省的出口商品結構中,長期以工業制成品為主要出口產品,實現了以雜項制成品為主向機械及運輸設備產品為主的工業制成品出口結構的轉變,機電產品和高新技術產品出口比重逐年提高,2010年全省機電產品出口占全國出口69.43%,比上年提高138.7個百分點;高新技術產品出口占全省出口43.60%,比上年提高56.2個百分點。進入20世紀90年代以來,工業制成品在河南省出口總額中的比重始終在90%以上,占主導地位,而且一直保持穩定增長,初級產品在出口總額中的比例逐漸減少,2007年僅為 1.2%。

二、產業結構現狀

產業結構是指各產業部門在整個國民經濟體系中的相互比例關系以及它們內部構成的比例關系。

河南省的產業結構不斷優化升級,第一產業比重持續下降,第二產業穩中有升,第三產業穩步上升,伴隨產業結構調整,經濟持續快速增長,三次產業結構演變日趨合理化。但產業結構仍以工業為主,第三產業比重與經濟發達國家第三產業占GDP的比重50%-60%相比還太低,有待于進一步提高,以實現一、二、三產業結構向更合理的比例轉移。

1999-2010年河南省三次產業結構比重變化



數據來源:根據《河南省統計年鑒》相關各期數據整理得出

河南省產業結構呈現出工業化中后期特點。根據庫茲涅茨、錢納里、西姆斯等人的研究成果。當第一產業所占比重高于20%,第二產業所占比重相對較低時,工業化水平處于初期階段;當第一產業所占比重低于20%,第二產業所占比重超出第三產業,工業化水平處于中期階段;當第一產業所占比重低于10%,第二產業所占比重達到最高水平,第三產業所占比重又不斷上升,工業化水平處于后期階段;從表中可以看出,從1999年到2010年河南省產業結構變化情況看,第一產業占GDP的比重從24%下降到14%,第二產業所占比重從43%上升到57%,第三產業所占比重從31%下降到27%。所以工業化水平處于中后期階段。

三、對外貿易和產業結構之間的關系

本文采用第二產業產值占GDP的比重來反映我國產業結構的狀況,并通過這一指標的變動來反映產業結構的變動情況。第二產業的產值和GDP的數據分別來自河南省統計網、《河南省2010年國民經濟和社會發展統計公報》。為了消除進出口總額和產業結構指數序列中的異方差性,對以上數據取對數。用LS表示產業結構指標的對數,Lx表示出口額的對數,Lm表示進口額的對數。

1、相關性分析

利用相關系數公式ρ=cov(x,y)/σxσy ,來計算兩個變量之間的相關系數。cov(x,y)代表兩者的協方差, σx代表進出口總額的標準差,σy 代表的標準差。應用EXCEL軟件輸出結果如下表所示:

河南省產業結構指數與進出口總額之間的相關系數

從上表可知,2001-2010年河南省產業結構變動和出口之間的相關系數為0.972075,同期進口之間的相關系數為0.982218,相關程度比較高。

2、回歸分析

通過EXCEL的回歸分析得到如下數據:

從以上所得結果可知,進出口額與產業結構指數之間存在較強的正相關關系。進口和出口都是產業結構指數變動原因,進出口的變化都能引起產業結構的變化。出口額和進口額無論是長期、短期與產業結構指數之間都存在顯著的線性關系,無論長期短期對外貿易對產業結構都有顯著的促進作用。尤其是進口對產業結構的影響更為顯著。

四、結論

通過相關性和回歸分析可知,河南省的產業結構和進出口貿易長期有著很強的正相關關系。因此,河南省要想經濟保持持續、快速、健康的發展,就必須加大對外貿易的投資力度,通過對外貿易的長期穩定發展來達到產業結構的升級。在以后的很長時期內,河南省需要依靠科技進步,打造自主品牌產品,充分發揮自身的優勢,優化出口商品的結構。要實現河南省對外貿易對經濟增長的內涵式促進,必須改變強調出口貿易的傾向,堅持走進出口貿易平衡發展的道路。為了適應經濟社會發展的需要,河南省要在“十二五”期間,具體做到:必須加快對外開放的步伐,擴大開放領域,提高開放水平,為對外貿易創造良好的發展環境。未來,河南省要大力發展對外貿易,結合產業結構調整的需要和產業發展的方向,鼓勵更多企業加入到國際化生產鏈條中附加值較大、科技含量較高的一環中。在經濟全球化之下,市場中充滿不確定因素,因此在實施多元化戰略的過程中,河南省必須積極采取有效措施,充分利用中原經濟區建設的優勢和開發西部的戰略,在現有基礎上擴大規模,在商品上以勞動密集型、資源型產品為主,逐漸向高新技術產品發展,通過培育更多的優勢主導產品,擴大其出口市場占有率,來提高其競爭力。

【參考文獻】

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