財稅報表審計大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財稅報表審計范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領導的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應崗位責任制，儀器操作規程、數據處理、環境及安全等各種規章制度，使化驗室各項工作都實現了規范化管理，有了一套規范的管理制度為化驗數據的真實性提供了可靠保障，也為生產工藝的調整提供有力的依據。

為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展爭創“管理先進化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規范管理精細管理統一管理創新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛生分擔區死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標準，處處嚴要求”的理念，精心操作、精細管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。

成績的獲得并沒有使她停步，她認為先進的理念是做好管理工作的先導條件，，在總結工作實踐經驗的基礎上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數據、精細管理、精湛技能”進一步創新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認同和贊許，得到了公司領導的肯定，現已成為化驗員的行為準則和行為規范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務公司創示范型企業先進班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。

業精于勤，努力提高班組整體素質

在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術上的鉆研，她更認識到作為技術骨干的責任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業務、有專長，業務素質和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創建“學習型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發揮自身的優勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學習活動、師帶徒活動、班組經驗交流活動、技術練兵活動，努力提高班組的整體素質。

幾年來，她從沒有間斷對水質化驗技術的學習、探索。在學習過程中，她注意發揮自己的專業特長，針對廠化驗工操作水平、業務能力參差不齊的現狀，她想法設法利用各種形式對化驗員進行充電，騁請區環保局水質監測專家對化驗員進行現場指導和培訓，為提高化驗工業務能力起到了應有的作用，近幾年累計培訓化驗人員200多學時。隨著國家對污水處理廠出水質標準的提高，而各類超標排放污水使污水處理廠進水水質變得更加復雜多樣，為生產工藝的調整帶來的難度，因此化驗室為生產提供更加準確的數據顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進，用頑強的毅力和對工作的執著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。

以身作則，率先垂范，發揮思想工作優勢抓好班組管理

自擔任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發，心系群眾冷暖、心系單位發展，只有這樣才能不辜負組織對自己的信任，不辜負群眾對自己的期盼，才能更好地帶領全室同志不斷開創工作新局面。由于每天都要給生產提供化驗數據，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現又進入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關注、關心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業之間權衡她選擇了后者。

篇（2）

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開展計算機審計已成為深化各項審計工作的主要著力點。計算機審計為深化財稅審計提供了現代化手段，不僅提高了審計質量和效率，有效地規避審計風險，更重要的是帶來了審計思路、審計方法和審計模式的轉變。在審前調查階段獲取電子數據和數據字典，對取得的數據進行分析整理，制定審計方案，確定審計重點和審計關注點；在現場審計階段，可以深入審計分析整理，簡便快捷地排查和確定審計疑點，進行核對和延伸審計；在審計報告階段，為復核把關提供方便，可以有效地控制審計質量；審計后，可以建立部門內部的完整的電子數據資料庫。

我們的主要思路、做法和計算機審計的突出作用主要表現在以下幾方面。

1 審前調查分析充分，審計思路清晰

在市地稅、市財政和某轄市財政決算審計中，我們在審前調查階段不僅調查了解被審計單位的基本情況，而且要取得電子數據和數據字典以及信息系統中各表結構及相互鉤稽關系。在對有關電子數據進行數據導入、轉換、認真分析研究，充分運用計算機進行檢索、查詢、匯總后，結合歷年審計經驗，確定重要性水平和進行風險評估，據此制定審計方案，使方案內容、重點彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計思路清晰。

2 審計重點更加突出，審計目標明確

在對某轄市財政審計時，從事先取得的數據來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經濟發展狀況欠佳，財政比較困難。結合該市有關支持企業經濟發展、扶持企業做大做強的政策精神，審計判斷可能存在對大企業采取保護性政策措施的問題，因此，對地稅的審計把稅收政策執行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點；對財政的審計則把審計預算執行及平衡情況以及上級專項支出指標的批復和分配使用情況作為突出的重點，審計結果驗證了我們的判斷，達到了預期的目的。

3 審計內容全面完整，審計風險降低

隨著財政、稅務等審計對象的業務數據和業務流程的電子信息化，審計已經難以完全取得這方面的紙質書面資料，傳統的審計手段已經無法對這部分內容實施有效的審計監督檢查，由于審計存在空白點和死角，致使審計結論存在相當大的風險。

計算機審計對深化財政金融審計有突出的效果，數據采集面廣，取得資料完整，審計覆蓋面寬，并避免了被審計單位隱瞞財政財務業務資料的情況，數據來龍去脈清晰。在地稅審計中，我們將地稅征管系統的主要數據庫中的有關的用戶表及其字段以文本文件方式導入到電腦中，共取得了審計需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務登記表、國庫代碼表、隸屬關系代碼表、納稅項目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報記錄表、提退記錄表、代征代扣項目表、查補入庫明細表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務機關代碼表、預算級次代碼表、預算科目代碼表、注冊類型代碼表。

在財政審計中，預算管理系統取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細賬數據表、科目匯總表、總賬數據表、會計科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產負債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財政各業務部門管理核算的預算外專戶、農財、企財、行財、社保、基建等的各個賬套。

上述電子表格資料基本反映了財政、稅務的業務流程和賬務處理，滿足了審計的需要。通過對上述數據的審計，審計人員對報表及其各科目數據的真實性做到心中有數，審計結論也放心踏實，更加真實客觀。

4 數據查詢分析快捷，審計效率提高

財稅審計有數據量大、內容多、事項多的特點。傳統手工審計費時費力，效率較低。計算機審計的開展為財稅審計帶來了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數據，在審計進點前的調查階段就基本完成了審計重點的確定，查找出了在審計現場實施階段需要進一步核實、核對的審計疑點和審計線索。

其次，現場審計階段，盡管電子數據量龐大，但由于查詢數據資料方便快捷，審計資料共享，以往許多用手工不能審核的數據可以在較短時間內解決。如我們對某轄市財政決算審計，按照以往的審計進度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結束，大大縮短了整個審計項目的時間周期。

最后，部分事項可以無須在現場審計，案頭審計即可完成，審計的自主性增強；審計復核工作方便有效，便于審計質量控制。

5 審計技術方法創新，審計內容深化

計算機審計的實施，對稅務審計而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計資料齊全、審計內容更加豐富。在審計范圍上，審計走過了從詳細審計到抽查審計的過程，現代審計手段使審計能夠在較短時間內實現全面審計；對財政審計而言，把大量的賬簿盡收“機”中，可以靈活選用不同的數據分析工具進行審計，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計人員是一個很大的解放。更重要的是，計算機審計的核心手段數據分析功能在審計中得到充分發揮。

在財政審計中，為解決財政預算審計中預算指標的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預算審計中因文件多、指標多、撥款筆數多而不能審核的一大塊內容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計出已撥金額、結轉下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務審計中，從原始數據到報表的中間環節，在傳統審計中往往會發生線索中斷的情況，計算機審計已經基本可以實現對業務全過程的審計。如，稅務部門提供的稅收計統報表反映的數據的真實性，依靠傳統審計手段難以驗證其真偽。計算機審計可以有效地進行報表核對，驗證其真實性。審計中，靈活運用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復算、比較，完成了核對報表、指標篩選、關聯分析和歸類匯總工作，并深入進行了預算級次審查、金融保險業稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費情況、查補稅款實際入庫情況、房地產企業營業稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業繳款以及一個企業多個退稅賬號等情況，核實查證了有關問題，審計成果明顯。

如，通過對減免稅企業稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業未嚴格執行“先征后返”的規定，因而相應減少了當年的應征數和入庫數，影響了稅收報表數據的真實性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發現其金額與稅收報表的“減免稅金報表”金額不一致，審計分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當年減免執行數，即前一年批復和部分當年批復的企業減免額，而稅收報表是統計口徑，反映地是當年批復的企業減免額。但經審計，發現部分企業的退稅應在上年執行，但當年未執行，到次年才退還企業，說明存在利用減免退稅調節稅收的情況。

通過對房地產企業納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業進行延伸審計，根據事先確定的疑點線索，每個企業僅用半天時間，就查出4戶房地產企業應繳未繳營業稅、企所稅800多萬元。

計算機審計實現了業務專長與技術優勢的有機結合，從數據采集、轉換、分析到編寫審計模塊等技術日漸成熟，并實踐中積累了一定的經驗，對深化財稅審計起到了助跑作用。

參考文獻：

[1]安寧.計算機審計實施中存在的問題與解決對策[J].高等財經教育研究，2012（2）.

篇（3）

按照國稅發[2009]79號國家稅務總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》規定,納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內,進行匯算清繳,結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報,應在納稅年度終了后15日內完成,預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

實踐中,由于會計處理和匯算清繳時間的差異,我們注冊稅務師到企業開展所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務在時間上一般有以下幾種情況:

一、在企業會計報表批準報出前,其中又有以下幾個時點:

1、企業年度報表不在必須經會計師事務所審計范圍(上市公司、外資、個人獨資、新成立企業)內:

此時注冊稅務師可以遵循會計差錯賬務調整、財稅差異納稅調整的原則,在企業原有年報的基礎上審核調整出一份新的企業年報,并在此基礎上調增調減財稅差異計算出應納稅所得額。

2、企業年度報表需審計,但尚未委托注冊會計師審計。

注冊稅務師同樣可遵循會計差錯賬務調整、財稅差異納稅調整的原則,在企業原有年報的基礎上審核調整出一份新的企業年報,并在此基礎上進行財稅差異納稅調整計算出應納稅所得額。

3、企業年度報表需審計,且審計正在進行中,審計報告尚未出具。

此時注冊稅務師可以會同注冊會計師進行業務溝通,在所得稅審核方面取得一致意見后各自出具報告。

4、企業年度報表需審計,且審計報告已出具,但報告年度財務報告尚未批準報出。

如果注冊稅務師與注冊會計師就企業應納所得稅審核結果一致或只有細微差異,可以在注冊會計師審定的資產負債表利潤表的基礎上進行財稅差異調整,小的會計差錯(稅法不認同會計的重要性原則)則在附表三納稅調整項目明細表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進行調整。如果注冊稅務師發現了重大會計差錯,則建議注冊會計師考慮對審計報告的影響。

《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》資產負債表日后調整事項包括“資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯”;所以在報表批準報出前發現的,應該按《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》準則中有關應調整事項的規定處理。

上述四種情況下對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的,應通過“以前年度損益調整”科目進行會計核算并調整報告年度會計報表相關項目(或參照注冊會計師的審定報表)。

二、報告年度財務報告已批準報出,此時企業由于某種原因(如財政扶持退稅)而需做所得稅鑒證報告

如果注冊稅務師審核結果與注冊會計師的審核結果一致或只有細微差異,可以在注冊會計師審定表的基礎上進行財稅差異調整,小的會計差錯(稅法不認同會計的重要性原則)則在附表三納稅調整項目明細表上的第 19、 40 、50或54行“其他”欄進行調整。如果注冊稅務師發現了重大會計差錯,則形成注冊會計師“期后發現的事實”,則提示注冊會計師采取措施予以糾正。

這種情況下對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的,應通過“以前年度損益調整”科目進行核算并相應調整本年度(報告年度的次年)會計報表相關項目的年初數。

中稅協關于印發《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)》指南指出在審核時發現的未按會計準則核算造成的應計未計會計事項,屬于資產負債表日后事項的應調整報告年度的有關會計事項,屬于財務報告批準報出日之后企業所得稅匯算清繳前的應調整報告年度次年的匯算清繳事項。

實務中,我們有些注冊稅務師不區分是會計差錯還是財稅差異,把所有的差錯與差異全部在附表(三)納稅調整項目明細表中調整,認為只要當年度應納稅額計算對了,區不區分無所謂,而對于調整事項更不做調整分錄,殊不知這樣做是對企業極不負責任的態度。

我們知道所得稅鑒證中查出的因賬務處理錯誤導致的錯漏稅問題,在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。如果只辦理補、退稅手續,不將企業錯誤的賬務處理糾正調整過來,使錯誤延續下去,勢必會導致新的錯誤和錯漏稅,造成重復補退稅問題,也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此,必須做好補退稅后的調整賬務工作,使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。

如企業存在多計成本費用現象, 經審查后已增加當年度會計利潤,已作補稅處理,但未作調整分錄,很可能使得企業以后年度少列成本費用而出現重復征稅。

例:甲公司2008年會計利潤800萬元,2009年3月匯算清繳時發現:08年12月多轉產品銷售成本300萬元。審核后查增會計利潤300萬元,補交所得稅75萬元。調賬分錄:

借:產成品 300

貸:以前年度損益調整 300

借:以前年度損益調整 75

貸:應交稅金 應交企業所得稅75

上述調整分錄后,產成品成本增加300萬元,以后年度銷售結轉成本時,會計利潤自然會減少(也不應再作納稅調減處理)。如果沒有做上述賬務調整分錄,很可能仍在下年度實現收入結轉收益時會因少結轉銷售成本而導致以后年度重復納稅,所以必須進行會計差錯更正。

又如:企業長期借款利息應于年未時將12月21日到31日的利息預提(假設銀行借款利息季付),調減報告年度會計利潤,并做如下調整分錄:

借:以前年度損益調整

貸:預提費用―借款利息

當年3月21日收到銀行利息單,

借:預提費用―借款利息

財務費用―借款利息

貸:銀行借款

當年度(報告年度的次年)的會計利潤自然就正確了。如果不做以上調整分錄而是直接作納稅調減處理,當年企業財務人員拿到銀行扣息單很可能直接做如下分錄:

借:財務費用―借款利息

貸:銀行存款

這樣使得已在報告年度稅前列支的12月21日到31日的借款利息在當年度又稅前列支一次,影響當年度會計利潤的準確性。

篇（4）

1.對稅務系統稅枚征管的審計。包括稅收收入計劃完成情況、稅收政策執行情況、稅收征收管理情況、稅收提退情況、稅收征管制度運行情況、稅收征收信息管理系統運行情況、代征各項基金規費情況等。

2.對財政部門具體組織本級預算執行情況的審計。包括預算編制情況、預算批復情況、組織預算收入情況、預算支出情況、補助支出情況,對2008年、2009年的結轉下年支出數進行清理,重點關注2008年結轉到2009年安排使用的資金、檢查是否按規定安排使用,對長期結轉未安排的進行清理。部門決算批復情況,預算資金平衡情況,其他財政收支情況,政府采購開展情況,國庫集中支付制度實施情況,其他財政收支情況,政府采購開展情況,國庫集中支付制度實施情況,收支兩條線管理情況,罰沒物資管理分配情況,財政專項資金管理情況,財政部門內控制度情況。

3.上級轉移支付資金的管理和使用情況,采取審計調查方式對上級轉移支付資金進行審查:

①關注縣財政對上級轉移支付資金管理的規范性,是否將上級轉移支付全部列入本級預算,是否按規定分配、撥付;預決算報表是否完整、真實,資金管理制度是否健全有效。

②關注由部門分配的專項轉移資金的管理辦法和撥付程序合理節規范性是否存在撥款程序不規范,資金分配與上級規定不符等問題。

③關注上級轉移支付中重點項目及重點資金支付的真實、合理合法情況,對資金使用項目元單位進行必要的延伸審計調查,如2009年中央為擴大內需分配我縣的專項轉移支付資金撥付,管理使用情況及其效果是否存在擠占、挪用,滯留、截留,資金支付不符合規定使用、效益低下的問題,以保障積極財政政策得到有效貫徹實施。

4.政府負債情況。查清至2009年底我縣債務管理及使用情況,掌握政府負債結構、規模,分析償債能力,對政府融資工作進行必要的審計調查,推動政府融資管理體制改革深化,做到程序規范、運作高效,保障政府性資金投入安全高效,促進防范財政、金融風險。

5.對國有資產收益情況的調查審計。審計重點:一是國有資產收益是否按規定收繳入庫。二是國有資產收益使用和管理是否符合有關規定,是否存在挪用、截留及私分固有資產收益的問題。

篇（5）

一、前言

同級財政決算草案審計對推進國家治理體系的完善，促進審計工作的全面深化改革具有重要作用。我國政府部門已經意識到了同級財政決算草案審計工作的重要性，在十八屆三中全會上提出了改進預算管理制度，將推進國家治理體系作為現代財稅體制的一項重要制度安排，提出了政府公眾受托責任履行情況評價意見，構建了完善的審計制度。但是同級財政決算草案審計工作在實施過程中也面臨較多問題，提出合理的財政決算審計工作方法具有必要性。

二、同級財政決算草案審計工作面臨的問題

（一）地方忽視審計工作

雖然我國已經針對財政決算問題制定了《預算法》，但是從整體實施的情況看，各地方政府沒有嚴格按照制度中的內容開展審計工作部署，地方審計機關沒有意識到該項工作的重要性，對決算草案審計還停留在程序性審查的基礎上，決算草案形式浮于表面，影響著決算草案工作的高效開展。

（二）計對象界限不明確

國務院財政部門作為決算草案編制的主要部門，對財政決算草案工作進行了統一的布置。但通過了解可知，決算草案的編制方法尚未統一，無法適應新形勢下財政職能轉變的需求，決算報表體系內容不完整，草案編審規定有待完善，草案編制基礎工作較為薄弱，給審計分析和評價帶來較大難度。

（三）審計內容把控不合理

決算草案具有政策性強、審計范圍大等特點，給審計工作帶來了較大的難度。通常本級預算部門主要以功能分類編制為主，但是在實際的實施過程中主要是以經濟分類為主，對審計內容的把控不合理，增加了審計工作的難度，影響審計工作效果[1]。

（四）審計人才專業能力不強

隨著財稅體制改革的不斷深入，對審計人員的專業能力提出了較高的要求。大多數財務審計人員的專業知識水平不高，缺乏系統的培訓，實踐能力較差，不能掌握最新的財務審計知識，缺乏對財務審計的系統性了解，影響財務審計工作質量，培養出一批專業能力強的審計人才是當前需要迫切解決的問題。

三、國家治理現代化視角下同級財政決算草案審計工作的開展方法

（一）爭取政府和人大部門的支持

首先，需要得到政府部門的支持和重視。審計機關是政府部門的重要組成部分，政府部門的重視和支持，對促進審計工作的有效開展具有重要作用。審計機關在實施各項工作時，需要嚴格按照新預算法實施要求中的內容，向政府部門進行請示匯報，對審計過程中出現的問題尋求政府部門的支持。同時，需要將統計財政決算審計工作納入到年度審計工作計劃中去，對審計目標、審計范圍和審計內容進行合理安排，構建完善的同級財政決算草案審計工作機制，為審計工作的高效開展提供制度上的保障。其次，取得人大的信任和支持。決算草案只有通過人大的通過，才能成為法定決算，審計機關需要針對審計工作與人大進行溝通，形成監督合力。及時掌握人大在審查決算草案時的關注點，使監督工作更具針對性和時效性，解決審計工作中遇到的問題，對單位問題進行整改，確保整改工作的到位[2]。

（二）明確審計目標，突出審計重點

首先，需要明確審計目標。需要將統計財政訣算作為審計部門中的一項重要工作內容，確保決算草案數據的準確性和收支的真實性，輔助政府完成決算草案的主體責任，確保立法機關更好的做好決算監督工作。審計機關需要配合政府工作，將工作重心向審計工作轉移，確保決算報表編制的真實性和完整性，促進決算體系的完善，確保財政收支的合法性和真實性。其次，對同級財政決算工作進行全面把握，突出審計工作重點內容。需要確保審計工作的全覆蓋，防止審計工作出現遺漏現象，明確本級預算的執行、收入完成、支出政策實施和重點資金支出情況，確保審計問題的合法性和合規性，審計人員需要加大對專項資金和重大投資項目的關注力度，對當年決算草案進行整體性評價，提高財政基礎工作水平。

（三）創新審計方法和審計內容

首先，需要創新財務審計手段，審計機關需要加大對財稅信息系統模式的研究力度，充分利用信息化手段，擴大審計范圍，提高審計效率，強化審計監督強度，構建一套規范、監督有力的財政聯網審計模式。對稅庫銀數據與財政數據進行匹配分析，對財政業務數據與財務數據的整合進行分析，明確總預算數據與部門預算數據之間存在的關聯性。其次，對科目資金進行審計，對決算草案支出內容進行審計全覆蓋。需要明確資金審計的定義及特點，將財政收支分類科目作為基礎，確保決算報表內容的完整性和真實性，促進資金審和政策審的有機結合，對資金政策目標進行客觀評價[3]。

四、結論

近年來，審計實踐不斷深入，同級財政部門需要肩負起自身的職責，結合當前的實際情況，創新審計方法，豐富審計內容，提升審計效果。審計機關需要意識到審計方法對提高審計效果的重要性，在審計實踐中不斷的總結經驗，充分發揮審計在推動政府良治和依法治國中的重要作用。

參考文獻

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1.我國會計準則國際化的必要性

（一）會計準則的國際化有助于西方國家給予我國“市場經濟地位”待遇

即便是在WTO框架下，“非市場經濟地位”對于我國企業進入西方國家的市場有很大負面的影響。近年來，我國許多企業的商品頻頻遭到西方國家的反傾銷調查并屢遭敗訴，其中主要原因是由于西方國家不承認我國的“市場經濟地位”。而作為反傾銷調要依據之一的產品的成本數據在原有的會計準則體系下經常受到質疑。以歐盟不完全承認中國市場經濟地位為例，其理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。

（二）會計準則的國際協調有利于促進跨國公司的發展

近年來，跨國公司的發展非常迅速，許多跨國公司的子公司遍及全球。但是跨國公司在經營發展過程中會遇到這樣一個矛盾，即一方面處在不同國家的子公司必須按東道國的會會計則和慣例編制會計報表，另一方面母公司要求各子公司的會計信息具有可比性，以便編制合并報表和對內部經營情況進行對比、分析、考評。為了消除這個矛盾，跨國公司需要所在各國的子公司按基本相同的會計準則為基礎編制具有可比性的會計報告，以便合理配置經濟資源，提高產品盈利能力，促進跨國經營和發展。

（三）有利于我國融入經濟全球化和經濟體制改革目標的實現

融入經濟全球化的進程與發展社會主義市場經濟，是我國會計國際協調化的基本推動力量，我國會計國際協調化的進程，也是我國改革開放步伐不斷加快、經濟體制改革不斷深入的過程。改革開放以來，我國的經濟體制經歷了計劃經濟、有計劃的商品經濟、社會主義商品經濟與社會主義市場經濟等幾個階段，社會主義市場經濟的確立與發展對會計制度的全面改革提出了新的要求。

市場經濟需要新的會計規范，但新的會計規范從何而來呢？西方主要發達資本主義國家的市場經濟已經發展了幾百年，與之相匹配的會計慣例也趨于成熟，并逐漸形成一些在國際上廣為認可的會計慣例，運用這些國際慣例已經成為一個國家能否融人世界經濟的先決條件。因此，建立既與社會主義市場經濟相適應，又與國際會計慣例相協調的會計規范體系，是順應歷史發展潮流之舉。

（四）會計準則的國際協調有利于國際審計的開展

世界經濟全球化發展為各國審計走出國門開拓國際審計業務提供了機遇，但由于各國會計準則和會計制度的差異增加了國際審計的難度，影響了國際審計業務的開展。如果各國積極協調會計準則，縮小會計報表的差異，就能在很大程度上提高國際審計工作效率和審計質量，促進國際審計的發展。

2.我國會計準則國際化的推行策略

（一）正確處理會計準則國家化和國際化的關系

會計作為經濟管理的重要工具必須適應本國的社會環境，為本國經濟服務，忽視會計的國家性和社會性，不利于會計準則的國際協調加速推進，甚至會計的國際化也無存在的意義。但是在國際經濟交往過程中，過分強調會計的特色，又會人為地阻礙會計國際化進程，影響世界各國的經濟交往。因此在會計準則國際協調過程中，應處理好會計準則國家化和國際化關系。會計準則的國家化和國際化是既對立又統一的關系，在一定條件下還可以互相轉化。

（二）建立并完善與國際慣例接軌的規范體系

目前我國會計的直接規范體系包括會計法、會計準則和會計制度三個層次。雖然我國已經制定并了若干項具體會計準則，但大部分僅限于上市公司應用，其內容與國際會計準則有一定差距，不利于國際間企業經營的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經營狀況。因此，我國必須按國際慣例，盡快建立統一的會計準則為核心內容的會計規范體系。

（三）采取積極協商的態度

國際會計準則的制訂、實施是一個動態的過程，同時也是一個不斷完善的過程。不僅發達國家的政府組織及會計民間職業組織應在會計準則的國際協調中發揮重要作用，而且發展中國家的政府及會計民間組織也應在會計準則的國際協調中發揮應有的作用。我國作為在國際政治、經濟舞臺上起重要作用的國家應利用各種途徑，積極主動地將我國成熟的會計成果介紹給各國以求得共識，并使之成為國際會計準則的一部分。同時，在會計準則的國際協調中以平等協商為原則，積極參與國際會計交流，學習和了解國外先進的會計理論和方法，并將適合中國國情的部分作為制訂和修改我國會計準則的參考依據。

（四）加強會計隊伍建設，提高財會人員素質

會計隊伍素質狀況，很大程度上決定和影響著會計國際化的進程和水平。近些年來我們一直在以多種方式加強會計人員素質的培養。會計專業技術職稱的評聘也在職稱評定的改革中走在了前列。這種方法對會計隊伍業務素質的提高起到了不可低估的作用。但是這還遠遠不能適應會計國際化的要求，因此還要加大培養力度，要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計在職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。

（五）積極主動地參與會計準則國際化的進程

篇（7）

財會作弊“，變”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混過關，在變動中弄虛作假。變實為虛，變是變真為假，變公為私，變人為己；藏是巧妙掩飾，隱藏深固，蒙混過關。本人從事財會工作20多年工作中結合所聞所見，總結了以下一些國家企事業單位中比較典型和常見的財會作弊手段，列舉如下。

1、鴛鴦發票，弊端甚多。在現金交易中，分別套開同一發票，存根聯和抵扣聯的金額小于發票聯金額，謀取私利，趁亂造假。利用發票在管理上的漏洞，內部管理上的松懈，自制或套開假發票、假收據，竊取、虛報、冒領，中飽私囊。

2、渾水摸魚：吃空餉，多報冒領。利用企業中的監管不嚴，在工資表或會議費、招待費名單中虛列員工或參會人員名額，中飽私囊。以采購物資為名在節假日發購物券（代金券），用于變相消費，搞福利或拉關系。

3、偷梁換柱：調節利稅，變換手法，多計多列。

4、資產流失，賬外經營。以各種借口設立小金庫，貪污私分或開支一些不好開支的費用，進行不當的生產經營活動。

5、長久掛賬，只提不用，多提多攤費用。

6、偷漏稅款。一些享受稅收優惠和免稅的企事業單位，在免稅年份和項目上利用各種手段將各種成本和費用推后，偷漏增值稅。

7、瞞天過海：鉆改革的空子，集體作弊，騙取補貼。集體編造虛假憑證，虛列購銷業務，套取銀行貸款，騙取上級部門的補貼、騙取財政補貼等。

8、以逸待勞：開展會計電算化的企事業單位，編造借口，設置障礙。以各種理由為借口，迫使審計人員上電腦查賬，故意不打印會計總賬和明細賬，迫使審計人員在成千冊的記賬憑證中海底撈針，增加審計工作量，以疲勞來麻痹審計人員。

9、東躲：消費是真，投資是假，開始時以投資為名，其實是變相消費。

10、偽造變假：騙取貸款，偽造證件。偽造單位或企業公章、銀行印鑒、仿造收付憑證，偽造相關文件等，騙取銀行在項目上的貸款。

11、重復設賬，欺騙審計。

12、年初虛沖，年末虛增。在合并報表時，按規定編制合并報表，不該合并的報表卻又并在一起，造成資產不真，負債不真，盈利不真。

二、如何鑒別會計作弊如何鑒別會計作弊是實質性審計的重要內容。

會計作弊的手法雖然繁多，形態各異，只要保持應有的職業判斷，認真面對，審計風險是可以降低的。

①要經常學習新的會計制度，精通會計業務，熟練操作計算機財務軟件。熟悉財稅法規，具備較強的分析和識別能力，不斷提高會計審計的工作效率。同時，要嚴守審計獨立、公正、透明的原則，輕易不能相信被審計單位的種種解釋，不為被審計單位的各種利益所左右。

②要克服畏難情緒。只要細致認真順藤摸瓜，熟悉會計作弊的各種手法，無論會計作弊的人員和單位怎樣狡滑，總會露出蛛絲馬跡，在賬簿、憑證、報表、說明中總有異常現象出現，只要順藤摸瓜，抓住關鍵線索，就能發現和找出問題。

篇（8）

隨著資產評估理論與實務在我國的發展，對資產評估的各種規范相繼完善，資產評估越來越多地出現在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業：審計與資產評估，理清他們在企業評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。

進行資產評估時，通常情況下，如企業全部產權變動，部分產權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：

一、財務審計與資產評估的關系

首先，資產評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。并且資產評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核；資產評估是對資產未來能產生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。

從企業整體評估采用“收益現值法”為例，其“收益現值法”的基本思路是根據企業以往的生產經營情況和企業外部條件，預測出企業未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業資產的總體價格。這種資產評估方法的基礎是“企業以往的生產經營情況”，而最能反映企業這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業會計報表。

二、資產評估的目的及依據

資產評估的一般目的是取得資產在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據當事人的委托進行特定目的的資產評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產評估的目的才有可能達到。

資產評估的依據包括行為依據、法規依據、產權依據、取價依據（內部資料、外部資料）；其中內部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產權依據中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。

也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業的經營成果。《企業會計準則》第21條規定：“財務報告應當全面反映企業財務狀況和經營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業的資產進行評估后，企業資產、股東權益必然發生增減變化；對企業經營者的經營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業經營者的經營結果及所體現的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產發生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內容。

資產評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業會計報告。

三、資產評估的前提

資產評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數據是企業資產評估的前提。而審計主要是解決賬面問數額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產評估，如考慮企業整體價值時，評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估資產首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。

四、財稅體制的要求

根據現行財稅體制的有關規定，一般應先由審計機構對企業的會計資料及所反應的經濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估。這是國家財政、稅務和國有資產管理部門等從宏觀經濟管理的需要出發，正常經營的企業的企業與產權擬變動的企業在財務會計報告和審計報告所反映的基本內容，計算口徑、會計處理方法上根據不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質的差異。即不應該在企業產權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產評估，并將資產評估的結果反映到企業會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。

特殊情況下，也有可能發生需要審計和資產評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規定中要求“外商投資企業因改組、或者與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業資產重估當期的損益，并計算繳納所得稅；這種業務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業的審計、重估。

參考資料：

[1]胡曉明.《資產評估與審計關系的綜述及思考》.資產評估，2011.1.

[2]將應光.《淺析實務中的資產評估與審計的相互協調》.行政事業資產與財務，2012.5.

篇（9）

中小企業是我國經濟的重要組成部分，中小企業如何擺脫困境事關企業的生存和發展。中小企業由于資本不足，持續經營能力不強和經營管理水平低下，給企業的長期收益和發展帶來了障礙。

融資困難，資金嚴重不足

目前，我國中小企業初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但是，融資難、擔保難仍然是制約中小企業發展的最突出問題。其主要原因有三個方面：一是負債過多，融資成本高，風險大，造成中小企業信用等級低，資信相對較差。二是國家沒有專設中小企業管理扶持機構，國家的優惠政策未向中小企業傾斜，使之長期處于不利地位。三是有些銀行受傳統觀念和行政干預的影響，對中小企業貸款不夠熱心。

基礎工作薄弱，管理觀念陳舊

中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式勢必給企業的財務管理帶來負面影響。企業沒有或無法建立內部審計部分，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。企業管理層的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企業管理者基于其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了其在企業管理中應有的地位和作用。

缺乏完善的財務管理制度

有些企業沒有設置相應的財務管理制度，使企業財務人員進行財務工作沒有具體的制度可遵循，也沒有任何的約束，容易使企業出現各種管理漏洞，不利于企業的健康發展。此外，還有一些企業雖然制訂了相應的財務管理制度，但由于中小企業管理層與一般從業人員多具有一定的血緣、親緣、地緣關系，使得制度的約束力不強，執行起來非常困難。

財稅公司現狀

目前，國內財稅公司存在的最大問題是行業低價惡性競爭，專業技術人員服務素質偏低，財稅企業將很大一部分精力用在市場拓展上，無法投入更多人力、財力、物力來提升職員的專業技術，財稅服務無法給中小企業提供高品質的服務，導致很多中小企業存在巨大財稅風險隱患。

下面通過具體數據做進一步分析。例如，一家最小規模的財稅公司，在V州或深圳市區要付出的成本如下：

房租（即便最小規模的財稅公司，其辦公室租金也在6000元左右，除非是自己提供職場）

聘請有經驗的專業會計師3名（每月每人的社保費用在5000～10000元，除非企業的負責人有財稅經驗）

一般會計助理2～3人（每月每人社保費用通常在3000～5000元）

水電管理費（每月最少1000元）

電話網絡費用（每月最少1000元）

其他雜費（每月至少1000元）

一番核算下來，要保證規范地營運，一個月需要4萬元左右，才能從軟件到硬件上保證客戶的財稅服務質量。我們再來看看這些費用需要多少客戶才能保證正常運轉。

如果每個小規模企業一個月收取500元費，至少需要80家客戶，才能保證公司不虧本，即使有90家客戶，公司每月盈利也不到5000元，除掉稅負，那么90家小規模客戶，平均每個人要負責20家左右的業務溝通及賬務的跟進處理，基本可以保證質量。

但是，如果每月小規模客戶只收取300元甚至更低的費，那么就需要160家客戶來維持運轉，但每月盈利不到5000元。那么每個人的工作量幾乎翻倍，服務質量就令人擔憂了。還有很多公司惡性競爭，只收100?200元費，其提供的服務質量可想而知。這里還沒有核算企業人員流動帶來的管理困擾和增加成本。

通過梳理這些數據，很多人會說90家客戶1～2人就可以提供服務，不需要花這么大的人力物力，那么給出這種說法的人到底給客戶能提供什么樣的服務呢？一起來看看現狀：

目前大部分財稅公司，每個月服務內容就是整理客戶提供的原始單據并通過財務軟件做出報表，然后每月進行國地稅申報，那些原始單據到底是否合理，是否真實有效尚且不知，有的財稅公司為了節省人工成本，客戶只需要把資料掃描或拍個照片發給他們，就可以做賬務處理，根本沒有看到真實單據，一個人做出來的賬務不要說互相監督審核，更不要說還有精力就賬務情況與客戶溝通并幫企業規范財務狀況了，完全是為了做賬而做賬，為了報稅而報稅，這樣的服務怎么能幫企業做到把控財稅風險呢？筆者想要表達的是：無論科技如何發展，一個醫生看不到病人，僅僅拍個照片發給醫生就可以診斷病情嗎？真正專業的財稅，應該擁有專業素質的財稅服務團隊，通過企業的實際營運業務，及時化解企業的財稅風險，讓企業針對財稅風險隨時調整經營業務，起到真正的稅務籌劃作用。

篇（10）

【中圖分類號】F239

近年來，國際界有關公共治理、財政透明方面的呼聲日益高漲，越來越多的國家和地區試圖通過開放一定權力的方式來作出回應。其中部分國家相繼要求政府公共部門購買民間審計服務，以期提高國家治理水平，優化公共權力配置。長久以來國內公共部門內部審計都不能有效發揮監督作用，財政部辦公廳于2015年4 月 29 日下發了《關于組織開展公共部門注冊會計師審計制度研究的通知》，e極組織成立了由財政部會計司牽頭負責的聯合研究小組，開展有關公共部門注冊會計師審計制度的研究，所以我國就公共部門引入注冊會計師審計制度的專門研究尚處于起步階段，市場條件尚不成熟，但鑒于政府對該領域的大力支持和推動，預計很快我國將建立起政府審計、內部審計、CPA審計三位一體并能協調發展的政府審計監管體系，會計師事務所也將迎來快速發展壯大的的契機，順勢而來的當然還有各種挑戰。

一、CPA參與公共部門審計的重大意義

（一）有利于深化財稅體制改革、增強政府治理能力

財政是國家經濟體系的關鍵組成部分，與我國的政治、行政以及經濟體制緊密相關，更是國家治理的基石，而在國家治理過程中始終發揮基礎性和保障性作用的是國家的財稅體制，我國社會經濟發展過程中遇到的各種新情況，發現的各種新問題，出現的種種新狀況在很大程度上都與其相關聯，均需通過財稅體制變革等方式來加以解決。財稅體制改革取得的重大進展，能夠提高我國整體監管水平，為我國國家建設提供物質擔保和制度保障。對此，黨的十八屆三中全會著重強調了我國現今要加強完善財稅制度的重要性，指出預構建和實施符合國情的財政制度就必須加大財稅改革力度。從某種意義上來說，新一輪財稅體制改革將會是一項促進社會經濟持續穩定發展，加快實現國家現代化治理機制的重大舉措，是關系我國現代化建設事業，實現國家平穩發展的重要保障。因此，建立與實施公共部門注冊會計師審計制度就顯得尤為必要，由政府委托會計師事務所對公共部門財務報告進行審計，并要求其出具相關審計報告并要對公共部門財務報告編制中存在的重大問題提出針對性的整改意見，同時政府也要強烈要求公共部門結合CPA出具的審計結果及整改建議，對下年度的預算編制和安排部分做出合理的必要性調整。這將大大提高我國公共部門預算編制的合理性、科學性，有利于優化國家公共資源配置，滿足政府各方面的利益需求，同時也利于政府部門規范自身行為，提高行政決策能力，進一步提升國家整體治理水平。

（二）有利于保障政府會計改革的順利實施

2014年底，國務院批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案（國發[2014]第63號），明確提出了未來政府會計改革的重點任務，其中著重強調要建立政府財務報告審計公開機制，且對該公開制度應囊括的重點內容和具體的實施步驟做出了詳細的規定。隨后我國政府會計改革又邁出了實質性的一步，就在2015年10月，財政部了《政府會計準則――基本準則》，作為政府會計的概念框架，其突出體現了具有中國特色的創新模式，是積極貫徹落實黨的十八屆三中全會有關財稅體制改革的相關精神，推動其順利進行的重要舉措，也是我國政府會計改革過程中的一座里程碑。對此，加快建立與實施公共部門CPA審計制度，促使CPA參與公共部門審計，將成為政府財務報告審計制度和公開制度建設實施的重要步驟之一。公共部門委托CPA進行財務報表審計可以完善其會計核算體系，有效監督政府會計準則與制度的執行，合理確保政府財務報告相關分析數據的準確性，為我國現階段會計改革的順利實施提供切實保障。

（三）有利于完善公共部門審計監管體系

政府審計機關是我國公共部門審計的中堅力量，其同時受地方政府和上級審計機關的領導和監督，往往存在 “政出多頭”等系列問題，另外，在監管層面，審計機關隸屬于行政部門，即我國審計機關的領導者和監督者都是政府，這種監督性質很可能會直接影響審計的獨立性和政府審計的效果（李媧，2014）。再者，政府審計受資源限制，主要就公共部門財政收支的合法性和合規性展開審計，很難對公共部門整體的財務報告真實性提供合理保證。另外，目前我國公共部門內部審計尚未全面有效開展，專門設置內審機構的單位為數不多，嚴重阻礙我國公共部門內部審計監管機制作用的發揮。綜合看來，我國現階段的公共部門審計監管存在諸多問題，為建立健全審計監管體制，在公共部門引入注冊會計師審計制度就顯得尤為迫切，政府可充分利用CPA審計的獨立性和專業性，對公共部門財務報告實施審計，充分激發政府審計、內部審計與CPA審計三者的協調整合效力，達到激發市場活力、優化公共資源配置、強化公共部門的監管體系的預期效果。此外，建立和實施公共部門注冊會計師審計制度還可有效緩解審計機關的壓力，強化國家其他戰略領域的監管，實現政府審計機關效用最大化。

（四）有利于提升公共部門透明度和社會認可度

新常態下，政府信息公開是必然要求，是滿足各相關利益主體信息訴求的有效途徑，也是打造“陽光政府”、增強政府透明度、提升政府公信力的重要舉措。2007年，國務院公布的《中華人民共和國政府信息公開條例》明確指出，各級政府應在最大限度內公開政府信息，盡可能提高政府透明度，方便社會公眾及時、準確地獲取政府相關信息。該《條例》取得了很好的落實效果，各級政府的信息公開力度明顯加大，社會民眾的參政議政程度也明顯增強。財政部相繼也陸續頒布了財政預決算信息公開方面的指導意見，旨在帶動政府信息公開工作全面深入開展。盡管政府在相關方面做出了很大的突破，在教育、醫療等領域仍存在財政監管薄弱、信息透明度不高等重大問題，而這些不良狀況的出現及延伸嚴重波及到社會的穩定，同時直接或間接地削弱了政府公信力。推動政府部門購買CPA審計服務，由CPA對其財務報告進行第三方鑒證，將極大地提高其財務信息的可靠性和準確性，最大限度地滿足社會各界對政府公共部門財務信息的了解與需求，增強政府和公眾彼此間的相互信任，提升公共部門透明度和社會認可度。同時也有利于建立公眾對政府部門的信任機制，進一步推進公眾與政府的交流，強化公眾對政府的配合力度，降低行政成本，提高行政效率，加快實現服務型政府的建設目標。

二、CPA參與公共部門審計的現狀分析

近年來，在政府相關部門的大力推動下，我國中央與地方層面都相繼在一些公共領域引入了CPA審計，開始了一系列相關的試點工作。2009年[2009]第56號文件明確了“將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入CPA審計范圍”①。2011年財會[2011]第23號文件明確提出“將年度審計、離任和換屆審計、專項審計納入了CPA審計范圍”②，并對審計費用的列支方式、CPA的選聘條件及方式進行了規范。2015年，民政部、財政部聯合了民發[2015]第47號文件③，將注冊會計師審計公共部門的范圍進一步擴展到在民政部登記的所有社會組織，為公共部門開展CPA審計工作的深入發展做了有益探索。同年12月《關于實行審計全覆蓋的實施意見》印發，其明確指出各部門可以根據需要適當購買民間審計服務，合理利用社會審計力量來擴大審計范圍，提高審計效率，該意見又一次為CPA參與公共部門審計提供了有利契機。從總體的試點情況來看，我國現階段在中央層面尚未展開大規模的試點工作，只是涉及到部分領域，其中主要還是集中在基金會等社會組織領域。在地方層面，各地區也在積極貫徹落實相關文件要求，其中上海市試點的進展速度最快也取得了豐碩的的成效。目前為止，我國已有14個省市在醫療衛生機構開展實施了CPA審計工作，還有10個省市已將大中專院校的財務報表交由CPA審計。國內近幾年的試點情況分析結果顯示，我國現階段的試點工作進展順利，取得了充分肯定的成果，但試點過程中也出現了很多亟待解決的困難，要繼續向前推進仍面臨著很大的挑戰。

三、CPA參與公共部門審計面臨的機遇

（一）國際趨勢的影響與推動

現階段，國際界有關政府治理、財政透明的呼聲日漸高漲，越來越多的國家和地區對此做出了響應，試圖通過下放部分權力與各社會組織、部門的方式來提升國家治理水平，例如在公共部門引入注冊會計師審計制度就是一種被廣泛采取的形式。其中，英國于2015年3月31日起將地方政府審計工作全權交由會計師事務所執行，審計委員會不再履行相關的審計職責。美國的地方政府以及高等院校等非營利組織長久以來則主要由CPA來擔任審計，除英美模式外，還存在政府計機關與CPA聯合審計的模式，典型的如加拿大和法國就采用此模式展開公共部門審計。綜合分析世界主要大國的公共部門審計模式可以看出，不管政府采用何種模式，允許并激勵公共部門購買會計師事務所審計服務都將成為大部分國家用來提高國家治理水平的必然選擇，因實踐證明政府審計資源有限，并不能滿足公共部門日益增長的審計需求，更不能滿足社會公眾在提高政府透明度方面的強烈訴求。

（二）政府部門的大力支持與推動

2015年3月，民政部、財政部聯合了《關于規范公益性社會組織年度財務審計工作的通知》，該通知明確指出我國公益性社會組織在接受年檢時，除上報要求的相關材料外，還要按要求上交由CPA出具的審計報告，登記機關在進行監管時也可以根據需要購買CPA審計服務。該通知擴大了公共部門實施CPA審計的范圍，同時該通知還細化了事務所的選聘機制，放寬了部分公共部門選擇事務所的條件，這也為我國會計師事務所拓展業務提供了很好的機會。2015年12月8日政府印發了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，該文件指出各部門可以依其所需適當引入民間審計服務，合理利用CPA審計優勢擴大審計覆蓋面，提高審計效率。政府部門一系列的舉措都指向公共部門注冊會計師審計制度的建立和實施，力求通過向社會購買社會服務來增強政府透明度，種種跡象都表明CPA參與公共部門的審計將迎來很大機遇。

（三）社會公眾對公共部門提供高質量信息的期望日益高漲

在當前的新常態下，隨著我國國家治理體系現代化建設的步伐逐漸加快，社會公眾對政府有關政務、財政方面信息公開程度的關注越來越多，希望當局各部門供給高質量信息的期望也逐漸變大。政府部門要對公眾的期望做出積極回應，就必須采取一些能夠取信于民的適當方式，雖然政府可以通過審計署對預決算的審計來滿足公眾的期望，但畢竟政府審計資源有限、審計職能受限，其并不能在當前的新常態下完全滿足社會公眾對政府公共部門相關信息的知情權，也不是能夠取信于民的最佳方式，而只能給予公眾有限的滿足。對此，政府提出了要建立以權責發生制為基礎的政府會計體系，將注冊會計師審計制度引入公共部門財務報表的審計中，全面完善公共部門的財務管理體系，以公開公正的方式向社會提供相關信息，可見CPA參與公共部門的審計已成趨勢，預計很快CPA將廣泛參與公共部門審計。

四、CPA參與公共部門審計面臨的挑戰

（一）技術標準與執業水平有待提高

公共部門自身的特征決定了公共部門是公共、政治決定的結果，而不是市場運作的結果，其業務特征與民間企業有很大差異，主要表現在其業務的廣度和專業的深度兩個層面。首先我國公共部門的業務覆蓋面較廣，就要求會計師事務所對其業務范圍內的各個領域都要有所涉獵，而且要形成行業專長；其次，公共部門的業務專業性較強，對CPA的專業水平以及執業經驗有更高的要求。目前，從我國現階段的試點情況來看，CPA對公共部門經濟業務的了解深度不夠，尚未形成系統的、針對性的審計理念，其次在業務水平、審計技術、執業經驗等方面還存在一定的欠缺。此外，受經濟新常態和大數據的影響，國內各行各業都在加速改革中，公共部門也不例外，國家對政府綜合財務報告制度和預算管理制度改革等提出了一系列新要求，事務所在審計的過程中更要緊跟改革的步伐，深入了解公共部門的新常態，最大化審計效率，控制相關風險。同時，由于受保密要求的限制，CPA在取證過程中常常處于不利地位，職業判斷面臨極大的挑戰。綜合來看，公共部門審計對CPA的審計技術標準、分析判斷能力以及執業經驗等都提出了很高的要求。

（二）行業競爭加劇

世界主要經濟體對公共部門實施CPA審計的實踐經驗告訴我們，國家制度的實施越成熟，CPA參與公共部門審計的范圍越廣泛，對CPA的綜合素質和業務水平要求越高。從世界主要經濟體公共部門注冊會計師審計制度的實施情況來看，大部分國家和地區沒有對參與公共部門審計的CPA提出額外的選聘要求，但考慮到審計獨立性的要求，多數國家和地區都結合自身國情對公共部門CPA審計的選聘機制進行了詳細的規范。在CPA的選聘過程中，大部分國家和地區都傾向于選聘那些對公共部門相關經濟業務有較深入的了解且執業經驗豐富的CPA，此外，不少國家和地區還采用公開招標的方式進行CPA的選聘。總之，不管實施何種選聘機制，都要求參與公共部門審計的CPA要具備較高的專業素養和執業經驗。盡管建立和實施公共部門注冊會計師審計制度為會計師事務所拓展業務提供了很大的發展空間，但因選聘機制的制約，CPA面臨的行業競爭壓力也日益加劇。

（三）理念認知差距加大了審計難度

現階段，我國地方層面公共部門參與試點注冊會計師審計制度的模式主要有三種，一種是將醫院、學校、基金會等非營利組織納入審計范圍，另一種是將審計范圍擴大到住房公積金經辦機構和慈善機構，這種模式主要體現在福建和廣東省，還有一種模式是將所有接受財政性資金的事業單位的財務報表納入CPA審計范圍，但這種模式也主要體現在上海市。其中，第一種模式是國務院明確提出的，雖然各地區都在大力貫徹落實，但落實情況并不均衡，差異突出表現在部分地區雖依照56號文件出臺了相關政策，但也只是停留在文件層面，并未進一步制定接地氣的，可供實施的具體方案，甚至還有部分地區至今尚未出臺相關政策。更為突出的是還有部分地區的公共部門理念認知轉變存在困難，致使CPA在計過程中存在較大的阻力和障礙，很難得到被審計單位的有效配合，審計難度加大，同時也極大地削弱了相關政策的執行效果，阻礙政策的進一步落實。再者，受大數據時代的沖擊，各部門的數據量激增，在得不到被審計單位配合的困境下，面對海量變化著的大數據，如何對其進行搜集與鑒證將成為審計人員的又一大難題，其進一步加劇了審計難度。

主要參考文獻：

[1]李娜.CPA審計制度引入公共部門審計監督的探討[J].財會通訊.2016（7）：96-99.

[2]陸曉暉.我國注冊會計師參與政府財務報告審計的機遇和挑戰[J].財務與會計.2016（10）：65-66.

[3]李媧.我國政府審計存在的問題及對策研究[J].湖北大學.2014.

[4]劉安天.公共部門注冊會計師審計制度正在破題[N].中國會計報.2015-05-08（001）.

[5]財政部會計司聯合研究組.公共部門注冊會計師審計制度研究（之一）――基于政府財務報告審計的思考[N].中國會計報.2016-05-27（006）.

篇（11）

隨著互聯網時代的發展，很多傳統行業發生變革。互聯網發展加快了商品的流通流轉，加快了企業的資金循環，這是不可否認的。互聯網新形勢下，電子商務的崛起，雖然商品流通率得到了提高，但是這背后不可忽視的是隨之而來的風險。商業模式的變革也推動了財務、稅務制度的變革，降低企業的經營風險和財務風險將在接下來的發展中愈加重要。

一、電子商務法草案解讀

1.電子發票的推行利弊解讀

《電子商務法》第十六條（電子商務經營主體銷售商品或者提供服務應當出具紙質發票或者電子發票。電子發票與紙質發票具有同等法律效力）對比其他國家，很少有國家級大法明確交易應當出具發票，而且是加強電子發票。這一法條有助于解決電商企業電子發票應用中的疑點問題，使得消費者取得發票更便捷，避免丟失，方便查驗，售后維權更有保障。此外，電子發票可以與企業ERP、CRM等系統結合，有助于企業的賬務處理，為企業經營者提供決策支持；同時便于工商監管和稅源管理，促進稅務機關信息管稅，并可從根本上制約發票造假售假，維護公平誠信的市場環境，實現了稅務機關和電商企業的雙贏。

因而這對財稅管理工作者來說同樣重要，因為紙質發票的領取和開具麻煩、成本高昂，所以這次立法提到的電子發票和紙質發票有同等效力，讓電子發票得到了法律保障。

二、財稅變革影響

1.降低邊際成本

目前財稅管理、商事管理都面臨從傳統向電子化、信息化的轉型困難。按照傳統交易，企業開一張發票成本是3毛錢，加上紙質、人工領取、設備耗材、倉儲、遞送等，總成本接近一元錢，過高的發票管理成本，讓很多企業并不特別積極愿意開發票。

但在電子發票時代，邊際成本非常小，生產效率、成本得到極大優化。現階段，有的電商平臺有上千萬家店鋪、滴滴打車的司機達到1500萬、微商超過2500萬……登萬網上經營者迫切需要簡化、高效、信息化、電子化的商事稅務管理。大量適應新經濟業態，提供相對應的創新管理和服務，這就是“互聯網+政務”。為配合這些工作，2014年12月底，京東開出了國內首家數字營業執照，不僅便利、成本低，也有效實現了防偽，促進和了商事程序制度的建設。隨著“互聯網+政務”的創新舉措，一切商事都可以通過電子信息化方式在政務機關的倡導下進行，給電子商務經營者、小企業創業者提供了更多便利。

2.提高管理效率

電子發票只是“互聯網+”財稅管理的基點，從發票的電子化可以期盼未來會計核算的電子化、自動財務處理的形成，讓財務人員真正從審核發票、存檔發票、查閱發票等瑣碎的低端財務管理解放出來，把精力轉移到財務分析管理，打造財務創造效益的專業部門。除此之外，也對財務信息核算的準確性提供了更好的保障，進一步杜絕財務人員痛恨的假發票。

半年前很多人對電子發票持懷疑程度，但國家最高層次法律明確電子發票的法律地位后，相信電子發票的報銷入賬、電子信息化、移動財務核算等都將在不遠的未來逐步實現。

3.有利于環保

電子發票的意義對企業來說非常顯著，意義遠遠不只是企業管理中的應用，還有環保。僅僅是京東或是包括行業的推動，可能會節省300畝的森林和土地，每天只是京東就可以減少2噸多的二氧化碳排放量。

4.稅收誠信推動社會公平

電子發票全面推開，刷單的現象可以得到有效的遏制，對于納稅的監管，誠信企業的便利得到更好的完善。最終有利于真正的小微企業或是弱勢群體得到更好的減稅。目前由于沒有得到有效的監管，以及收入的不透明，導致工薪階層稅收很重，但有一些企業小賣家很可能會不交稅。現在通過電子發票，納入體系，這對監管都是便利的。

三、電子發票推動財稅方面的變革及展望

1.對于企業，電子發票可自動完成原始憑證的驗證、以及相應會計憑證的生成。在此基礎上，輔以人工智能的財務會計核算軟件將得到應用和普及，人力資源將在會計核算的基礎憑證處理工作中解放出來。

2.電子發票的全面普及，將大幅提升財務核算工作的實時性和準確性，各類應收賬款能夠實現實時的交互，從而讓企業管理者能夠實時而準確的掌握企業當下的財務狀況，而無須等待下一月度的財務報表。

3.基于電子發票和電子會計檔案的財務管理系統，財務管理與審計也將變得更加簡單易行。未來財務審計將會由自動化的審核軟件完成，自動掃描分析各會計憑證與會計報表之間的業務邏輯關系，自動提取風險疑點，排查內控薄弱環節。

參考文獻：

[1]戴新竹，黃洵. 稅收征管語境下的電子發票應用[J]. 稅務研究，2016，（03）：70-74.