凈資產(chǎn)審計專項審計大全11篇

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篇（1）

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機構(gòu)和審計機構(gòu)對目標(biāo)公司分別進(jìn)行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標(biāo)公司某一評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計，收購方為全面評估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標(biāo)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進(jìn)行審計。該種觀點認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標(biāo)公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會計政策及會計估計進(jìn)行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進(jìn)行審計。該種觀點認(rèn)為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標(biāo)公司原會計政策、會計估計進(jìn)行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進(jìn)行審計，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟決策；若收購成功，則可及時準(zhǔn)確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時按收購方的會計政策進(jìn)行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實反映目標(biāo)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標(biāo)公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準(zhǔn)。對收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進(jìn)行審計并出具審計報告。

二、資產(chǎn)重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標(biāo)公司進(jìn)行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標(biāo)公司進(jìn)行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進(jìn)行的審計，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

三、資產(chǎn)重組的審計方法

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會計制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準(zhǔn)。在按收購方會計政策和會計估計對目標(biāo)公司進(jìn)行審計時，由于與目標(biāo)公司原會計制度基準(zhǔn)不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

篇（2）

《規(guī)范意見》所稱國有企業(yè)，是指各級國有及國有控股（含絕對控股和相對控股）企業(yè)及其授權(quán)經(jīng)營單位（分支機構(gòu)）。企業(yè)中層以上管理人員是指國有企業(yè)的董事會成員、監(jiān)事會成員、高級經(jīng)營管理人員、黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)班子成員以及企業(yè)職能部門正副職人員等。企業(yè)返聘的原中層以上管理人員、或退休后返聘擔(dān)任中層以上管理職務(wù)的人員亦在《規(guī)范意見》規(guī)范范圍之內(nèi)。

二、涉及國有股東受讓股權(quán)的基本要求

國有企業(yè)中層以上管理人員清退或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，國有股東是否受讓其股權(quán)，應(yīng)區(qū)別情況、分類指導(dǎo)。國有企業(yè)要從投資者利益出發(fā)，著眼于國有資產(chǎn)保值增值，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞主業(yè)，優(yōu)先受讓企業(yè)中層以上管理人員所持國有控股子企業(yè)股權(quán)，對企業(yè)中層以上管理人員持有的國有參股企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)原則上不應(yīng)收購。企業(yè)中層以上管理人員所持股權(quán)不得向其近親屬，以及這些人員所有或者實際控制的企業(yè)轉(zhuǎn)讓。

三、國有股東收購企業(yè)中層以上管理人員股權(quán)的定價原則

經(jīng)同級國資監(jiān)管機構(gòu)確認(rèn)，確屬《規(guī)范意見》規(guī)范范圍內(nèi)的企業(yè)中層以上管理人員，國有股東收購其所持股權(quán)時，原則上按不高于所持股企業(yè)上一年度審計后的凈資產(chǎn)值確定收購價格。

四、國有企業(yè)改制違規(guī)行為的處理方式

經(jīng)核查，國有企業(yè)在改制過程中，違反《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》*、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》等規(guī)定，有下列情況的，在實施《規(guī)范意見》時，必須予以糾正。

（一）購股資金來源于國有企業(yè)借款、墊付款項，或以國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）作為標(biāo)的通過保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等方式籌集。改制為國有控股企業(yè)的，改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位中層以上管理人員違規(guī)所得股權(quán)須上繳集團(tuán)公司或同級國資監(jiān)管機構(gòu)指定的其他單位（以下統(tǒng)稱指定單位），其個人出資所購股權(quán)按原始實際出資與專項審計后凈資產(chǎn)值孰低的價格清退；持有改制企業(yè)股權(quán)的其他人員須及時還清購股借、貸款和墊付款項；違規(guī)持股人員須將其所持股權(quán)歷年所獲收益（包括分紅和股權(quán)增值收益，下同）上繳指定單位。改制為非國有企業(yè)的，國有產(chǎn)權(quán)持有單位參照上述規(guī)定進(jìn)行糾正，也可通過司法或仲裁程序追繳其違規(guī)所得。

（二）納入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的國有實物資產(chǎn)和專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等，全部或部分資產(chǎn)未經(jīng)評估作價。改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位中層以上管理人員須按原始實際出資與專項審計后凈資產(chǎn)值孰低的價格清退所持股權(quán)，改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位管理層、改制企業(yè)管理層及參與改制事項其他人員須將其所持股權(quán)歷年所獲收益上繳指定單位；未經(jīng)評估資產(chǎn)須進(jìn)行資產(chǎn)評估作價，重新核定各股東所持股權(quán)。情況特殊的，也可經(jīng)同級國資監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)，采取其他方式進(jìn)行糾正。

（三）無償使用未進(jìn)入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的國有實物資產(chǎn)和專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)。國有產(chǎn)權(quán)持有單位應(yīng)按資產(chǎn)評估價或同類資產(chǎn)的市場價確定租賃費，改制企業(yè)須補交已發(fā)生的租賃費。

對于故意轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)，或者在改制中通過關(guān)聯(lián)交易影響企業(yè)凈資產(chǎn)；向中介機構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致審計、評估結(jié)果失真，或者與有關(guān)方面串通，壓低資產(chǎn)評估值以及國有資產(chǎn)折股價等違法違規(guī)行為要依法嚴(yán)肅查處，并依據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》（國資委令第20號）的有關(guān)規(guī)定，追究該國有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

篇（3）

關(guān)鍵詞：

村級財務(wù) 審計 監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是經(jīng)開區(qū)（楊舍鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)管理的一項基本職能，近年來，經(jīng)開區(qū)（楊舍鎮(zhèn)）農(nóng)工局農(nóng)經(jīng)科不斷創(chuàng)新村級財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)督管理辦法，加大審計監(jiān)督力度，規(guī)范農(nóng)村財務(wù)與運行，保障農(nóng)村經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展。

一、總體情況

從2008年起，區(qū)鎮(zhèn)根據(jù)張委辦（2008）41號《關(guān)于在全市推行村級陽光綜合審計的實施意見》的精神，為進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村資金、資產(chǎn)和資源管理，加強對村級集體經(jīng)濟和農(nóng)村基層干部的審計監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，在全鎮(zhèn)開展村級陽光綜合審計工作。2009年至2014年底，區(qū)鎮(zhèn)農(nóng)工局農(nóng)經(jīng)科共完成村干部離任審計27項，村級財務(wù)收支審計279項，村級集體企業(yè)專項審計88項，村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計132項，村級集體資產(chǎn)綜合審計94項。審計中發(fā)現(xiàn)審計問題330條，提出審計建議和意見347條，被采納審計建議347條，發(fā)出整改意見書61份。

二、具體做法

1.積極示范，引導(dǎo)做好村級各類內(nèi)部審計。

一是統(tǒng)一各類審計內(nèi)容。（1）對村干部經(jīng)濟責(zé)任審計，主要審計其任期內(nèi)村級集體資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)變化和主要社會事業(yè)及經(jīng)濟工作等，并作出客觀公正的評價；（2）對村級財務(wù)收支審計，主要審計各項收入是否按期結(jié)算、各項支出是否符合規(guī)定、是否存在坐收坐支、是否存在小金庫、是否存在以收抵支、財務(wù)收支預(yù)決算執(zhí)行情況、集體資產(chǎn)保值增值情況等；（3）對村級年終可用財力審計，主要審計當(dāng)年度村級經(jīng)營性收入是否入賬、查閱相關(guān)的會計憑證是否正確、審核經(jīng)營性合同金額與到賬金額是否一致等；（4）對村級集體企業(yè)審計，主要審計村級集體企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)收支情況以及經(jīng)營狀況等。二是統(tǒng)一各類審計文本。區(qū)鎮(zhèn)農(nóng)工局農(nóng)經(jīng)科根據(jù)村級陽光綜合審計要求，結(jié)合新形勢下村級經(jīng)濟發(fā)展的實際，統(tǒng)一制訂了村干部經(jīng)濟責(zé)任審計、村級財務(wù)收支審計、村級年終可用財力審計、村級集體企業(yè)審計等審計示范文本，進(jìn)一步規(guī)范村級財務(wù)內(nèi)部審計工作。三是統(tǒng)一組織人員參與各類審計。在各類村級財務(wù)審計中，要求各辦事處（街道）經(jīng)管辦人員共同參與審計全過程，使他們掌握財務(wù)審計的重點、內(nèi)容和方法，不斷提高他們的綜合業(yè)務(wù)能力。

2.加強管理，實行村級財務(wù)審計常態(tài)化。

一是常規(guī)審計實行年審制度。區(qū)鎮(zhèn)農(nóng)工局農(nóng)經(jīng)科每年組織對村級可用財力、村級集體企業(yè)、社區(qū)股份合作社年終審計；鎮(zhèn)記賬中心每年對各村的現(xiàn)金、存款、承兌匯票進(jìn)行不定期盤點，查看現(xiàn)金和銀行存款日記賬以及有價證券登記薄，核實是否賬賬相符、賬實相符。二是專項審計實行抽查制度。每年根據(jù)財務(wù)管理需要不定期抽取幾個村進(jìn)行專項審計，改進(jìn)財務(wù)管理辦法。例如2012年針對閘上、城東未納入村賬鎮(zhèn)的村集體資產(chǎn)和資金管理進(jìn)行專項審計，并對審計中存在問題進(jìn)行全面整改，于2013年1月將兩村納入鎮(zhèn)記賬系統(tǒng)。三是聘請中介機構(gòu)進(jìn)行全面審計。2013年經(jīng)區(qū)鎮(zhèn)黨工委批準(zhǔn)，聘請華景、天和會計師事務(wù)所對全鎮(zhèn)41個行政村（社）的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面審計。包括對所有房屋、土地進(jìn)行實地盤點、對應(yīng)收應(yīng)付往來款項采用查詢核對法逐筆核實、對經(jīng)營性資產(chǎn)出租合同管理、對村投資或控股的各類集體企業(yè)管理、對財務(wù)管理制度的執(zhí)行方面等進(jìn)行了全方位審計，進(jìn)一步核實村級集體經(jīng)濟組織家底。

3.完善制度，促進(jìn)村級財務(wù)審計規(guī)范。

通過對審計中存在問題的檢查、整改，不斷完善村級集體資產(chǎn)管理制度和財務(wù)管理辦法。區(qū)鎮(zhèn)先后出臺了楊政發(fā)（2011）27號《關(guān)于印發(fā)楊舍鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理的通知》、張經(jīng)管發(fā)（2012）6號《區(qū)（鎮(zhèn)）各部門、辦事處（街道）和財務(wù)審批、報支的有關(guān)規(guī)定（試行）》、張經(jīng)管發(fā)[2014]16號《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)開區(qū)（楊舍鎮(zhèn)）行政村（社）集體資金管理的通知》和張經(jīng)管發(fā)[2014]17號《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)開區(qū)（楊舍鎮(zhèn)）行政村（股份合作社）合同管理的通知》等。重點對非生產(chǎn)性開支管理、經(jīng)營性資產(chǎn)出租管理、集體企業(yè)管理、合同管理、規(guī)范資金管理等進(jìn)一步明確規(guī)定。對加強村級財務(wù)管理和監(jiān)督，確保村級集體資產(chǎn)資源運行安全高效，促進(jìn)村級集體經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大保駕護(hù)航。

三、取得成效

1.保證集體資產(chǎn)安全。

一是非生產(chǎn)性開支得到有效控制。通過村級內(nèi)部審計，對非生產(chǎn)性開支的報批手續(xù)是否完善、報支范圍是否符合規(guī)定、原始發(fā)票是否真實有效等進(jìn)一步得到規(guī)范，大大減少了村級集體資產(chǎn)的損失和浪費。二是賬外資產(chǎn)得到清查。通過審計中對各村（社）的固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，發(fā)現(xiàn)有部分行政村新增的一些房屋和土地等資產(chǎn)沒有及時納入村賬，形成賬外資產(chǎn)，審計后全部納入村賬，核實了村級集體資產(chǎn)。其中：房屋61處，面積5.21萬平方米；土地36塊，面積25.99萬平方米。三是查實應(yīng)收款項。通過審計中對各村（社）的應(yīng)收應(yīng)付等往來科目逐一進(jìn)行清理，對各種往來款項明細(xì)逐筆逐戶直接詢證核實，查實個別村漏記應(yīng)收款項50萬元，核實了32筆原來雙方不符的往來款項。

2.規(guī)范集體資產(chǎn)有效合理使用。

一是規(guī)范經(jīng)營性資產(chǎn)出租合同。區(qū)鎮(zhèn)統(tǒng)一使用規(guī)范的租賃合同文本，建立合同管理網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)一規(guī)定租金收取標(biāo)準(zhǔn)和收取方式，限定合同期限，嚴(yán)控存量土地。二是加強資金管理。規(guī)范資金結(jié)算手續(xù)，嚴(yán)格控制印鑒管理，杜絕違法操作行為。嚴(yán)禁公款私存，禁止出借銀行賬戶，禁止村集體為任何個人或單位提供經(jīng)濟擔(dān)保，資金不得直接出借給民營企業(yè)或個人，不得為非本村企業(yè)注冊或還貸周轉(zhuǎn)資金。三是加強集體資產(chǎn)管理。規(guī)范運作和管理集體資產(chǎn)，通過有效途徑進(jìn)行收購、轉(zhuǎn)讓和購置集體資產(chǎn)。通過內(nèi)部審計，有效防止集體資產(chǎn)使用不合理、不規(guī)范的現(xiàn)象，更好地規(guī)劃對集體資產(chǎn)的使用，避免集體資產(chǎn)流失。

3.提高管理人員綜合素質(zhì)。

村級內(nèi)部審計，一方面可以明確村干部的經(jīng)濟責(zé)任，增強村干部的財經(jīng)法紀(jì)意識，使村干部明白不僅擁有代表村民行使集體資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，還承擔(dān)著發(fā)展村級集體經(jīng)濟的責(zé)任。通過審計監(jiān)管力度加大，審計范圍的擴大，經(jīng)常化、制度化的審計，能夠進(jìn)一步貫徹落實各項財會制度，制止和糾正經(jīng)濟活動中違反亂紀(jì)的行為，轉(zhuǎn)變村干部的思想觀念，加強法律意識，增長財經(jīng)知識。另一方面，也促使審計人員更熟悉財經(jīng)法規(guī)，增強審計業(yè)務(wù)水平、判斷分析能力，全面提升財務(wù)管理工作水平。

四、進(jìn)一步加強村級內(nèi)部審計工作的措施

1.突出把握內(nèi)部審計的工作重點。

一是積極開展涉農(nóng)惠農(nóng)資金補貼專項審計。重點關(guān)注支農(nóng)資金中的良種補貼、農(nóng)機具購置補貼、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料綜合補貼、土地流轉(zhuǎn)補貼等各類補貼資金是否及時、足額發(fā)放到位。二是重點對房屋和土地租賃收入、土地補償費等定期進(jìn)行專項審計，確保集體資金安全合法使用。三是加強工程建設(shè)審計。建設(shè)項目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，規(guī)范工程預(yù)決算、項目招投標(biāo)、財務(wù)支出，使工程建設(shè)陽光操作，避免和減少不法行為的產(chǎn)生。

2.加強內(nèi)部審計的執(zhí)行力度。

對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要責(zé)令有關(guān)單位采取措施，及時進(jìn)行整改，如發(fā)現(xiàn)有不良債權(quán)和不實債務(wù)，須經(jīng)村兩委班子討論、村民主理財小組通過，報區(qū)鎮(zhèn)農(nóng)工局農(nóng)經(jīng)科審核批準(zhǔn)后，及時調(diào)整賬戶。

3.加強培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

審計人員應(yīng)有過硬的業(yè)務(wù)能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、高度的責(zé)任心，具備客觀公正、廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)操守，所以要定期進(jìn)行審計人員職業(yè)道德、法律法規(guī)、財務(wù)管理等培訓(xùn)，及時掌握農(nóng)村新的經(jīng)濟政策，財務(wù)法律法規(guī)、提高審計操作技能，確保審計工作的順利開展。

作者：陳麗萍 單位：張家港經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)（楊舍鎮(zhèn)）農(nóng)村工作局農(nóng)經(jīng)科

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

下面舉例說明母體企業(yè)與改制單位財務(wù)移交清算的會計處理。

假設(shè)甲公司下屬改制單位乙公司的改制評估基準(zhǔn)日為2004年5月31日，此時乙公司整體資產(chǎn)賬面值4 200萬元，賬面審計調(diào)減值50萬元，評估減值150萬元，整體資產(chǎn)評估值為4 000萬元；甲公司對乙公司長期股權(quán)投資余額為4 100萬元，評估基準(zhǔn)日乙公司的賬面累計利潤為100萬元；改制后乙公司的工商注冊登記日為2004年9月1日，持續(xù)經(jīng)營期間的賬面虧損為160萬元，經(jīng)過效益審計后，應(yīng)調(diào)增利潤40萬元，這樣經(jīng)核準(zhǔn)的持續(xù)經(jīng)營期間實際虧損為120萬元；假設(shè)乙公司改制職工帶資額（含經(jīng)營者激勵股）為4 300萬元，不參與改制的職工獲得的現(xiàn)金補償額為160萬元。

根據(jù)以上情況，可確定2004年8月31日為改制移交清算時點，根據(jù)會計師事務(wù)所出具的持續(xù)經(jīng)營期間的效益《專項審計報告》，首先甲公司應(yīng)編制“財務(wù)移交清算備忘資料”，并經(jīng)雙方單位簽字蓋章認(rèn)可。在一般情況下，“財務(wù)移交清算備忘資料”需要明確以下主要事項：

1、雙方對會計師事務(wù)所出具的關(guān)于對乙公司《整體資產(chǎn)評估報告書》和持續(xù)經(jīng)營期間的效益《專項審計報告》無異議，一致同意其評估、審計結(jié)論：

（1）評估基準(zhǔn)日乙公司整體資產(chǎn)賬面值為4 200萬元，賬面調(diào)減值50萬元，評估減值額150萬元，審計后乙公司整體資產(chǎn)評估值為4 000萬元。

（2）經(jīng)審計確認(rèn)，乙公司持續(xù)經(jīng)營期間應(yīng)調(diào)增利潤40萬元，經(jīng)調(diào)整后乙公司持續(xù)經(jīng)營期間的虧損為120萬元，2004年1月1日至2004年8月31日乙公司的實際虧損20萬元。

2、經(jīng)會計師事務(wù)所審核認(rèn)定的乙公司持續(xù)經(jīng)營期間虧損120萬元由甲公司補虧。

3、按改制分流實施方案的批復(fù)和會計師事務(wù)所評估審計情況，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計調(diào)整后，評估基準(zhǔn)日乙公司凈資產(chǎn)評估值4 000萬元與改制職工帶資產(chǎn)置換的股權(quán)額（含經(jīng)營者激勵股）4 300萬元的差額300萬元由母體企業(yè)甲公司補足。

4、乙公司工商注冊登記日2004年9月1日前所有的收入、成本費用等均在持續(xù)經(jīng)營期間的效益中消化完畢，不存在遺留事項。

5、雙方經(jīng)過以上處理，截止到工商注冊登記日，甲公司需要支付乙公司資金580萬元，包括持續(xù)經(jīng)營期間的虧損120萬元、職工協(xié)解補償金160萬元、改制資產(chǎn)不足款300萬元。

6、關(guān)于會計檔案：為了改制后的乙公司年度審計的需要，同意將原乙公司2004年1～8月份的會計檔案暫時存放在乙公司一年，以備查閱，至2005年8月1日移交回甲公司（附會計檔案清單）。請乙公司按照國家有關(guān)會計檔案管理的要求進(jìn)行保管?熏保管期間發(fā)生會計檔案丟失、損壞等要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。2003年12月前的會計檔案乙公司按照國家有關(guān)會計檔案管理要求整理后，送歸母體企業(yè)甲公司歸檔保存。

7、根據(jù)改制分流文件的有關(guān)規(guī)定，乙公司在經(jīng)營者崗位激勵股處置給經(jīng)營者之前，如發(fā)生破產(chǎn)、解散、合并、分立等情況，經(jīng)營者崗位激勵股由甲公司收回處置。

8、從工商注冊登記日開始，乙公司賬面上的債權(quán)債務(wù)以及經(jīng)營損益由改制后的乙公司承擔(dān)，與母體企業(yè)甲公司無關(guān)。

甲公司（母體企業(yè)）改制移交清算時的會計處理具體如下：

1、根據(jù)《整體資產(chǎn)評估報告》，核銷賬面審計調(diào)減值額50萬元，

借：資本公積500 000

貸：長期股權(quán)投資500 000

2、根據(jù)《整體資產(chǎn)評估報告》，核銷評估減值額150萬元，

借：資本公積1 500 000

貸：長期股權(quán)投資1 500 000

3、權(quán)益法核算乙公司2004年1～8月實際虧損20萬元，

借：投資收益200 000

貸：長期股權(quán)投資200 000

4、補給乙公司2004年6～8月實際虧損120萬元，

借：長期股權(quán)投資1 200 000

貸：銀行存款1 200 000

5、支付乙公司的協(xié)解補償金160萬元，

借：其他應(yīng)收款1 600 000

貸：銀行存款1 600 000

6、甲公司核銷乙公司的協(xié)解補償金160萬元（預(yù)處理），

借：資本公積1 600 000

貸：其他應(yīng)收款1 600 000

7、補足乙公司改制資產(chǎn)不足額300萬元（評估基準(zhǔn)日乙公司凈資產(chǎn)評估值4 000萬元與改制帶資額4 300萬元的差額），

借：長期股權(quán)投資3 000 000

貸：銀行存款3 000 000

8、最后核銷乙公司改制帶資額4300萬元（預(yù)處理），

借：資本公積43 000 000

貸：長期股權(quán)投資43 000 000

篇（5）

2.年度財務(wù)報表未經(jīng)外部審計。我國還沒有形成大學(xué)年度財務(wù)報表接受外部審計的制度。政府審計部門對高校的審計主要是對財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計和一些專項資金的審計。此類審計間隔時間長，具有偶發(fā)性的特點。因此，這種不定期審計或?qū)ｍ棇徲嫷谋O(jiān)督效果有限，它不能有力地促使高校管理層遵守財經(jīng)法紀(jì)，努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開披露的財務(wù)報表未經(jīng)外部審計，那它將很難取信于報表的使用者。雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其獨立性要遠(yuǎn)低于外部審計機構(gòu)，它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力。在西方國家，高校對外公開的財務(wù)報表需要經(jīng)過政府的獨立審計師或注冊會計師的審計，并且獨立審計報告隨同財務(wù)報告一起對外公開披露。

3.同時采用兩種會計核算基礎(chǔ)。高校對教學(xué)科研和教輔活動業(yè)務(wù)的核算采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種會計核算基礎(chǔ)對收入、支出或費用加以確認(rèn)或記錄的時間標(biāo)準(zhǔn)不同，一張報表上使用兩種截然不同的會計核算基礎(chǔ)導(dǎo)致報表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標(biāo)是在其財務(wù)和其他資源允許的條件下為社會提供更多和更好的服務(wù)或產(chǎn)品，因此，雖然不以追求利潤為目的，但是它還是要講求業(yè)務(wù)活動的效率。無論對高校的內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者的決策來說，收入、成本及費用信息都是非常重要的。收付實現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不能對教育和科研成本進(jìn)行正確的核算，不能使收入與費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，而且容易被管理?dāng)局用來操縱業(yè)績。

4.財務(wù)會計與基建會計分開核算。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費，一個核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個會計主體都只是反映了高校經(jīng)濟活動的一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經(jīng)濟活動的這一基本前提。財務(wù)會計與基建會計分開核算不僅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財務(wù)信息的需求。

5.固定資產(chǎn)不計提折舊?，F(xiàn)行《制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實際的價值。提取修購基金不會減少固定資產(chǎn)科目的賬面價值，這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財務(wù)狀況不真實。

6.負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項”排列在其他流動負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負(fù)債之意，實則不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，不利于有效揭示高校的財務(wù)風(fēng)險和分析其償債能力。

7.基金核算不合理。按照《制度》的規(guī)定，高校凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項固定資產(chǎn)占用的基金，專用基金中包含修購基金，而提取修購基金又不在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”中進(jìn)行登記，這無疑夸大了高校的凈資產(chǎn)。此外，基金信息也較粗略。例如報表沒有提供各限定用途的專項基金的詳細(xì)分類。

8.財務(wù)報告信息不足。現(xiàn)行《制度》要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報表主要反映財務(wù)狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動被廣泛涉足，因此，高校業(yè)務(wù)活動的不確定性和風(fēng)險不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量情況也是報表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

篇（6）

一、引言

20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。

筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。

二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況

3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。

三、 稅收風(fēng)險及稅負(fù)分析

根據(jù)財政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。

2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。

四、三家公司改制工作簡述

根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構(gòu)對公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。

五、 納稅籌劃方案

1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提

2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟企業(yè)投資和管理平臺。

“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團(tuán)公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。

2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團(tuán)公司的投資。

2. 根據(jù)總分機構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃

篇（7）

目前，科技型中小企業(yè)對收到的創(chuàng)新基金的賬務(wù)處理五花八門，有的將收到的科技創(chuàng)新基金計入“專項應(yīng)付款”，同時，把發(fā)生的科技創(chuàng)新相關(guān)費用包括購置固定資產(chǎn)費用直接沖銷科技創(chuàng)新基金，結(jié)果使科研扶持項目的研發(fā)費用及國家專項撥款的實質(zhì)未在企業(yè)賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創(chuàng)新基金計入“專項應(yīng)付款”，不管是購置固定資產(chǎn)還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創(chuàng)新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產(chǎn)的購置，影響企業(yè)損益及凈資產(chǎn)的正確核算；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金撥款直接計入當(dāng)期收入。沒有統(tǒng)一的會計處理方法，直接影響創(chuàng)新基金使用效果經(jīng)濟指標(biāo)的評審結(jié)果。

二、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計量

按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。因此，上述對企業(yè)以撥款資助形式、貸款貼息形式發(fā)放的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，屬典型的政府補助項目，應(yīng)按照第16號政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業(yè)所有者投入資金的方式，按照一般投資準(zhǔn)則確認(rèn)與計量。

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進(jìn)行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規(guī)定用途使用該補助資金或基金使用未能達(dá)到預(yù)期效果的，項目主管部門有權(quán)做出撤銷或更改補助金額，補助資金將予全部或部分收回。因此，對企業(yè)的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。

下面按照新會計準(zhǔn)則分別探討這三種形式創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計量。

1、撥款資助形式

撥款資助形式的創(chuàng)新基金一般含科技部的創(chuàng)新基金及地方配套基金。創(chuàng)新基金的管理部門在撥付基金前要與企業(yè)簽訂協(xié)議，要求創(chuàng)新基金使用在與指定的研發(fā)項目相關(guān)的固定資產(chǎn)購置費用，研發(fā)及中試費用，及與項目直接相關(guān)的其他支出，并要求企業(yè)在項目執(zhí)行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創(chuàng)匯等經(jīng)濟指標(biāo)及相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，在項目執(zhí)行期后，創(chuàng)新基金管理部門將組織專家對合同執(zhí)行情況進(jìn)行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創(chuàng)新基金是典型的附條件的政府補助。

按照第16號政府補助準(zhǔn)則，對政府補助采用收益法確認(rèn)與計量。當(dāng)企業(yè)能夠滿足科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認(rèn)該補助收入。

當(dāng)企業(yè)取得的創(chuàng)新基金用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)或直接取得國家無償撥入的長期資產(chǎn)（以公允價值計量）時，即取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，則確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。取得除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關(guān)的政府補助，如果該補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，則計入當(dāng)期損益；如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，則確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

因此，當(dāng)企業(yè)收到撥款，尚未確定是與資產(chǎn)相關(guān)的補助或與收益相關(guān)的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應(yīng)付款”；項目執(zhí)行期間，企業(yè)用該基金購置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用、計提折舊等，按照規(guī)定計入“管理費用”；期末，原用于購置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的基金，按照使用壽命平均分配，轉(zhuǎn)入“補貼收入”，而非轉(zhuǎn)入“資本公積”；原用于研發(fā)費用的，直接轉(zhuǎn)入“補貼收入”，而非抵消“管理費用”。

項目執(zhí)行期后，經(jīng)過項目驗收合格，不作賬務(wù)處理?！皩ｍ棏?yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”期末余額反映為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的遞延收益，在長期資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)每年平均攤銷。

若項目驗收不合格，需要繳回創(chuàng)新基金的，則“專項應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當(dāng)期損益（管理費用）。

這樣，在“專項應(yīng)付款”的貸方可反映該創(chuàng)新基金的來源，借方可反映該創(chuàng)新基金形成資產(chǎn)逐年轉(zhuǎn)入收益部分及未形成資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益部分。創(chuàng)新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。

另外，如果國家是以非貨幣性資產(chǎn)（如無償撥入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）形式給予企業(yè)補助的，則要按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當(dāng)期損益。

2、貸款貼息方式

即國家對企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)的貸款利息進(jìn)行補貼，則收到時，計入“專項應(yīng)付款”；期末，按照當(dāng)期貸款利息部分，轉(zhuǎn)入補貼收入，而非抵銷所發(fā)生的“財務(wù)費用”；若該項利息費用計入相關(guān)購建資產(chǎn)的成本，也是轉(zhuǎn)入補貼收入，而非沖減相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。

這樣，企業(yè)的會計賬表上可真實反映企業(yè)研發(fā)支出的實際成本費用或購建研發(fā)設(shè)備的實際價值。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，政府補助會引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本），符合收益的確認(rèn)原則，因此，把政府補助作為扶持企業(yè)已發(fā)生的科研費用的補貼，直接確認(rèn)或分期確認(rèn)為企業(yè)的收益，與相關(guān)費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。

3、資本金投入

國家以資本金投入方式對科技型中小企業(yè)進(jìn)行補助，主要目的在于引導(dǎo)其他資本的投入，數(shù)額一般不超過企業(yè)注冊資本的20％，原則上可以依法轉(zhuǎn)讓，或者采取合作經(jīng)營的方式在規(guī)定期限內(nèi)依法收回投資。

若國家以投入資本金的方式進(jìn)行補助，則不是“政府補助準(zhǔn)則”規(guī)定的事項，不按照該準(zhǔn)則處理，而按照一般投資準(zhǔn)則處理，企業(yè)在收到資本金投入時，計入“實收資本”。

三、不同的會計處理方法對經(jīng)濟指標(biāo)評審結(jié)果的影響

創(chuàng)新基金項目合同簽訂的經(jīng)濟指標(biāo)，往往包括執(zhí)行期企業(yè)的資產(chǎn)總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創(chuàng)匯等，項目驗收評審，根據(jù)的是企業(yè)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)與合同指標(biāo)進(jìn)行對比與評價，而企業(yè)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)又根據(jù)會計師事務(wù)所的專項審計報告認(rèn)定，如果專項審計報告對企業(yè)關(guān)于創(chuàng)新基金的不同會計處理方法沒有統(tǒng)一的口徑，而是就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)確認(rèn)，則對評審結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，這種評審結(jié)果是不準(zhǔn)確的，對企業(yè)也是不公平的。

采用何種賬務(wù)處理方法是正確的，首先應(yīng)明確創(chuàng)新基金是否計入企業(yè)的應(yīng)完成的經(jīng)濟指標(biāo)，含資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標(biāo)等。創(chuàng)新基金的目的在于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，因此，對項目執(zhí)行結(jié)果評價的經(jīng)濟指標(biāo)應(yīng)該是該基金投入使用后產(chǎn)生的實際結(jié)果，應(yīng)該按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果評定，創(chuàng)新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業(yè)凈利潤及所得稅指標(biāo)，同時影響資產(chǎn)總額指標(biāo)，但不影響流轉(zhuǎn)稅與創(chuàng)匯指標(biāo)。

以下對此問題舉例說明：

例：某科技型小企業(yè)原有資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債50萬元，所有者權(quán)益50萬元，A項目得到科技創(chuàng)新基金40萬元，其中，用于購置固定資產(chǎn)15萬元（使用年限5年），用于研發(fā)費用25萬元，企業(yè)自有資金投入研發(fā)費用30萬元。項目執(zhí)行期應(yīng)達(dá)到的經(jīng)濟指標(biāo)為：資產(chǎn)總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執(zhí)行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。

則按照不同的會計處理方法對資產(chǎn)與凈利潤的確認(rèn)結(jié)果不一樣：

1、按照新準(zhǔn)則（16號）確認(rèn)與計量的結(jié)果：

科技創(chuàng)新基金40萬元的投入，形成固定資產(chǎn)15萬元，折舊3萬，則固定資產(chǎn)凈額12萬元，專項應(yīng)付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發(fā)費用25萬元，折舊3萬元）。

項目運行結(jié)果：

企業(yè)增加資產(chǎn)17萬元〔固定資產(chǎn)凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負(fù)債12萬元（專項應(yīng)付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產(chǎn)5萬元。驗收時，企業(yè)資產(chǎn)總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負(fù)債62萬元，凈資產(chǎn)55萬元。

這種核算結(jié)果真實反映企業(yè)銷售收入及補貼收入，反映實際研發(fā)費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發(fā)費用及新增折舊部分的彌補，增加企業(yè)的凈利潤。

2、幾種不同的會計處理方法及其結(jié)果（設(shè)銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）：

（1）如果將固定資產(chǎn)購置也計入研發(fā)費用，而將研發(fā)費用40萬元在發(fā)生時即直接沖減專項應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負(fù)債50萬元，凈資產(chǎn)70萬元。

（2）如果將創(chuàng)新基金40萬元直接計入當(dāng)期收入（補貼收入），則企業(yè)凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負(fù)債為50萬元，凈資產(chǎn)為70萬元（與（1）結(jié)果一樣）。

（3）如果將15萬元購置儀器設(shè)備計入固定資產(chǎn)，提折舊3萬元，將該部分創(chuàng)新基金15萬元轉(zhuǎn)入資本公積，而將研發(fā)費用25萬元在發(fā)生時即直接沖減專項應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產(chǎn)為114萬元，完成合同76％，負(fù)債為50萬元，凈資產(chǎn)為64萬元。

（4）如果將創(chuàng)新基金40萬元直接轉(zhuǎn)入資本公積，未形成固定資產(chǎn)，則企業(yè)凈利潤為－20萬元〔35-55〕；資產(chǎn)為120萬元，完成合同80％；負(fù)債為50萬元，凈資產(chǎn)為70萬元。

（5）如果將創(chuàng)新基金40萬元掛賬“專項應(yīng)付款”未處理，將15萬元購置儀器設(shè)備計入固定資產(chǎn)，提折舊3萬元，研發(fā)費用25萬元計入管理費用，則企業(yè)凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產(chǎn)為117萬元，完成合同78％；負(fù)債為90萬元，凈資產(chǎn)為27萬元。

可見，對該創(chuàng)新基金不同的會計處理方法對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的反映結(jié)果是大不一樣的，對企業(yè)項目執(zhí)行結(jié)果的驗收評價也是大不一樣的，不統(tǒng)一會計處理方法，對企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)評價就失去可比性，變得毫無意義。

篇（8）

一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進(jìn)行財務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督

集團(tuán)內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認(rèn)真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)

針對實業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線

篇（9）

蘭城街道辦事處社區(qū)“兩委”換屆經(jīng)濟責(zé)任審計涉及7個社區(qū)，根據(jù)《隆陽區(qū)蘭城街道社區(qū)干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任專項審計工作實施方案》，我辦事處成立了由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長，街道黨工委、監(jiān)察分局為副組長的領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)經(jīng)濟發(fā)展辦公室工作人員于2012年1月16日起對轄區(qū)內(nèi)7個社區(qū)任期四年（2007年12月至2011年12月）來的財務(wù)進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。

本次審計的具體做法是：首先是準(zhǔn)備階段，開好宣傳發(fā)動會議，制訂審計工作計劃，擬定審計工作方案，下達(dá)審計通知書；其次是實施階段，做好調(diào)查取證和整理審計工作底稿等工作；最后是報告階段，審計報告定稿前，征求被審計單位意見，經(jīng)上報黨工委、辦事處，形成正式審計報告后返回被審計單位，同時將審計結(jié)果張榜公布。由于此次審計程度序規(guī)范，工作認(rèn)真細(xì)致，干部群眾對審計結(jié)果反映滿意。

在審計中審計組始終堅持“依法審計，客觀公正，實事求是”的原則，根據(jù)各社區(qū)提供的會計資料逐單逐據(jù)核實各項收支，保守秘密，并遵守審計回避制度。對被審計對象在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出評價。通過全體工作人員的努力，共召開會議16次，審計總資產(chǎn)達(dá)11 406 238.76元?，F(xiàn)將涉及到的王官和漢營社區(qū)審計結(jié)果情況舉例如下：

（一）蘭城街道辦事處漢營社區(qū)審計情況

1.漢營社區(qū)基本情況及經(jīng)濟目標(biāo)完成情況。漢營社區(qū)現(xiàn)有5個小區(qū)1 818 戶5 666人，現(xiàn)任社區(qū)干部7人，在任期內(nèi)、社區(qū)兩委班子注重黨風(fēng)廉政建設(shè)和村級基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，2008—2011年共籌資584 000元，完成村內(nèi)道路硬化36條，2007年全村人均純收入2 109.2 元，2011年人均純收入 4 064元，比2007年增加1 954.8元，增幅為93 %。

2.任期財務(wù)收支及?？钍褂们闆r。（1）本屆收支情況反映。村級本屆總收入3 581 188.65 元，其中：經(jīng)營收入725 522.46元，發(fā)包及上交收入298 356.6元，農(nóng)業(yè)稅附加返回收入12 710元，補助收入1 666 983.41元（含土地補償款912 351元、鋼鐵廠污染費420 000元），其他收入877 616.18元，本屆總支出 3 241 471.54元，其中，經(jīng)營支出847 842.61元，管理費用267 066.05元，其他支出2 126 562.88元。本屆收益339 717.11元。（2）本屆資產(chǎn)增減情況反映。本屆資產(chǎn)增加合計335 783.7元，其中，貨幣資金減少604 000.11元，存貨減少1 385.85元，長期投資減少5 000元，固定資產(chǎn)增加946 169.66元。（3）本屆償還債務(wù)情況。本屆已償還債務(wù)3 933.41元。（4）本屆凈資產(chǎn)增加情況。本屆凈資產(chǎn)增加合計339 717.11元。

3.資產(chǎn)負(fù)債變化及資產(chǎn)計量情況。截至2011年11月30日社區(qū)賬面資產(chǎn) 4 075 371.3元，其中：貨幣資金116 487.06元，固定資產(chǎn)3 958 884.24元比2007年社區(qū)賬面固定資產(chǎn)3 012 714.58元增加946 169.66元增加原因是：三家小學(xué)81 371.1元，電腦和復(fù)印機16 386元，護(hù)林房46 176.31元，集市建設(shè)經(jīng)營房136 575.49元，社區(qū)服務(wù)站建設(shè)205 454.66元，自來水475 206.25元），截至2011年11月30日，賬面負(fù)債總額120 000元，其中：應(yīng)付款120 000元，其中欠外單位及個人款120 000元，比2007年賬面123 933.41 元減少3 933.41元（減少原因：應(yīng)付款減少3 933.41元），資產(chǎn)負(fù)債率為3%。

（二）蘭城街道王官社區(qū)審計情況

篇（10）

新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的必要性可以概括為：一是實施會計準(zhǔn)則是我國會計與國際趨同的必然選擇；二是以會計準(zhǔn)則替代會計制度是我國會計改革的發(fā)展方向；三是選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也是新工聯(lián)集團(tuán)的戰(zhàn)略思考與發(fā)展定位的需要，是一種自覺與自主的管理行為。

我國于2006年2月正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2007年1月1日在上市公司實施，已得到國內(nèi)外廣泛認(rèn)可，實施范圍不斷擴大，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)在上市公司、金融企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)得到平穩(wěn)有效實施，準(zhǔn)則體系不斷完善、不斷走向成熟，對我國非上市企業(yè)起到了很好的示范作用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的系列會計政策很好地促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，以此形成的財務(wù)報告促進(jìn)了投資者投資和完善資本市場，實現(xiàn)了會計作為“國內(nèi)和國際通用的商業(yè)語言”的功能，為中國企業(yè)進(jìn)入國際市場進(jìn)行投融資奠定了會計基礎(chǔ)，也可以幫助外國投資者為促進(jìn)中國經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

新工聯(lián)集團(tuán)資產(chǎn)總額已超過三十億元，“十二五”規(guī)劃期間對外投資預(yù)計達(dá)到18億元，集團(tuán)經(jīng)營范圍規(guī)模進(jìn)一步發(fā)展壯大，對財務(wù)會計信息提出更高的要求，就必須執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與之相適應(yīng)。新工聯(lián)集團(tuán)投資地域分布較廣，在長三角、珠三角及香港都設(shè)有子、分公司，投資行業(yè)類別多，涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商業(yè)零售業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易、非銀行金融業(yè)等領(lǐng)域?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對各類企業(yè)、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都作出了統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，彌補了現(xiàn)行會計制度的不足，使企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告有據(jù)可依，有章可循。隨著我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則的趨同，2007年12月6日，財政部會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明并建立了持續(xù)等效機制，目前，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已與香港會計準(zhǔn)則等效認(rèn)同。我集團(tuán)控股子公司申海公司就是設(shè)立在香港的公司，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，集團(tuán)公司編制的財務(wù)報告與申海公司編制的財務(wù)報告就可以相互一致，為便于將申海公司財務(wù)報表納入集團(tuán)合并報表創(chuàng)造了條件，進(jìn)一步真實、客觀、公允地反映了財務(wù)會計信息。

二、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備

新工聯(lián)集團(tuán)實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》從2010年就開始作準(zhǔn)備，通過委托上海經(jīng)隆會計師事務(wù)所專項審計和確定首次執(zhí)行日，2011年將“新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則實證研究”列入集團(tuán)戰(zhàn)略中心研究課題，課題小組模擬了新工聯(lián)集團(tuán)2010年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況，編制了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的模擬財務(wù)報表，集團(tuán)上下財務(wù)人員作了大量的準(zhǔn)備工作，為推行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》奠定了堅實的基礎(chǔ)。

1.2010年11月22日，委托上海經(jīng)隆會計師事務(wù)所專項審計，出具了“執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則與規(guī)范合并財務(wù)報表問題的建議”的管理建議書。

2.2011年2月22日，上海經(jīng)隆會計師事務(wù)所主任李敏為集團(tuán)高級管理人員、董監(jiān)事、部分企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人作了題為“新會計準(zhǔn)則的新變化”的專題講課，為統(tǒng)一高層管理人員思想和執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供了思想保證。

3.2011年12月7日，邀請了上海國家會計學(xué)院，上海市會計學(xué)會，上?！缎聲嫛冯s志，上海經(jīng)隆會計師事務(wù)所，上海市工業(yè)合作經(jīng)濟研究所的專家、學(xué)者，召開了“新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則實證研究”的主題研討會。與會專家認(rèn)為，課題相關(guān)內(nèi)容具有前瞻性，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是新工聯(lián)集團(tuán)快速發(fā)展壯大的需要，可以不斷提高財務(wù)人員的職業(yè)判斷力。根據(jù)新工聯(lián)集團(tuán)是員工持股的新型集體經(jīng)濟的特點，要求對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施方案和保障措施作廣泛宣傳，取得企業(yè)和員工的共識，為2013年集團(tuán)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供了指引。

4.2012年8月8日，集團(tuán)黨委中心組通過《新工聯(lián)集團(tuán)實施企業(yè)會計準(zhǔn)則分析和思考》專題學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高了黨政班子成員對相關(guān)內(nèi)容的理解和認(rèn)識，為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供了組織保證。

三、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在上市公司實施的經(jīng)驗，新工聯(lián)集團(tuán)經(jīng)過研究分析和對比，我們在會計政策、會計估計及相關(guān)原則在核算方式選擇上盡量采取謹(jǐn)慎計量模式，減少公允價值計量對損益波動的影響。其中對長期股票投資采用“可供出售金融資產(chǎn)”核算，短期股票投資采用“交易性金融資產(chǎn)”核算，投資性房地產(chǎn)采用“成本模式”核算，將香港申海公司納入合并報表范圍。

對總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的模擬執(zhí)行結(jié)果看，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后對當(dāng)年凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)的影響較大并且有波動性，2010年1月1日首次執(zhí)行日及2010年12月31日凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)的變化主要是受香港申海公司納入合并報表影響和長期股票投資采用“可供出售金融資產(chǎn)”公允價格核算影響。對凈利潤的模擬執(zhí)行結(jié)果看，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后對當(dāng)年凈利潤影響較小，凈利潤差異主要是申海公司納入合并報表范圍引起的，如申海公司凈利潤為正數(shù)，合并報表利潤增加，呈正比關(guān)系；如出現(xiàn)虧損則合并報表利潤減少。短期股票投資采用“交易性金融資產(chǎn)”核算對當(dāng)期損益影響極小，投資性房地產(chǎn)采用“成本模式”核算對當(dāng)期損益無任何影響。如若剔除申海因素，合并報表凈利潤與原《小企業(yè)會計制度》下合并報表凈利潤基本一致。實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，每年末公允價格變化對凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)波動性較大，對此在財務(wù)報告中作了充分揭示和說明，以提請投資者和經(jīng)營者予以認(rèn)識。

四、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則展望

新工聯(lián)集團(tuán)堅持走發(fā)展新型集體經(jīng)濟之路，解放思想，創(chuàng)新理念，繼續(xù)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)引領(lǐng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，著力經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，著力推進(jìn)新工聯(lián)南方總部建設(shè)和各類人才引進(jìn)與培養(yǎng)，著力提高各類員工群體的生活水平，著力深化體制機制改革，確保新型集體經(jīng)濟又好又快、持續(xù)發(fā)展。未來的新工聯(lián)集團(tuán)將建設(shè)成為具有較強綜合實力，南北互促聯(lián)動，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)扎實，體制機制完善，人力資源優(yōu)化，員工生活殷實，具有較強核心競爭力的跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)。

1.滿足了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》等為建立和完善產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)提供了核算依據(jù)，確保新工聯(lián)集團(tuán)這個員工持股會的新型集體企業(yè)股東會作為公司最高權(quán)力機構(gòu)的法律地位，進(jìn)一步發(fā)揮股東會的作用，保證董事會和監(jiān)事會成員能真正通過股東會產(chǎn)生，并優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，提高董事的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障董事會集體決策的科學(xué)性和正確性，完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)。

2.完善了企業(yè)內(nèi)控制度。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值、非貨幣資產(chǎn)交換等的要求，制訂新工聯(lián)集團(tuán)統(tǒng)一的會計政策，會計核算規(guī)范，落實資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和操作程序，建立資產(chǎn)減值損失責(zé)任追究和“賬銷案存”管理制度，子公司會計政策制定完成后需向集團(tuán)備案，一經(jīng)確定不得隨意變更；加強防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，加強財務(wù)監(jiān)控和審計監(jiān)察；進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)預(yù)決算管理，完善財務(wù)狀況分析和風(fēng)險預(yù)警與評估方法，加強現(xiàn)金流和資金鏈的管理，確保資金安全和企業(yè)正常經(jīng)營活動。

3.維護(hù)了廣大股東權(quán)益。完善財務(wù)信息披露規(guī)范，切實提高信息披露質(zhì)量是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》最基本的要求，尤其是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號――每股收益》涉及到新工聯(lián)持股會股份轉(zhuǎn)讓的價格高低，實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后的每股收益經(jīng)會計師事務(wù)所審計后與上市公司等效，可以作為轉(zhuǎn)讓價格的參考，這就既保護(hù)了小股東利益，又維護(hù)了廣大股東的權(quán)益。

4.提高了財務(wù)人員職業(yè)判斷能力。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以原則導(dǎo)向為主，會計職業(yè)判斷比重大幅增加，集團(tuán)財務(wù)人員要把執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為提高自身業(yè)務(wù)能力的契機，珍惜這次難得機會，在工作中提高會計職業(yè)判斷和實務(wù)操作能力，豐富職業(yè)生涯。要加快中高級財務(wù)人員培養(yǎng)，通過財務(wù)人員流動和掛職鍛煉，將具有潛力的中青年同志充實到財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位，積極為他們創(chuàng)造良好的成長環(huán)境，適應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后的人才需要。

五、后續(xù)保障措施

篇（11）

文章編號1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》出臺了新的《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國試點城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會計制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點，為加強醫(yī)院財務(wù)收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)運行有著重大的意義。

通過學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會計制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會計制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進(jìn)行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它即強調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算幾乎基本近似于企業(yè)會計核算。

實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲﹦t是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起?，F(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會計核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會計業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險、更不能有效分析資金運用情況和效果。

新《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進(jìn)行考核，推行績效考評，加強醫(yī)院經(jīng)濟活動的財務(wù)控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度趨近的一個標(biāo)志，也是一個重大的變化。

二、改變了對“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計折舊科目”

原制度對固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應(yīng)，購置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒有對應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也是行政事業(yè)單位會計核算區(qū)別于企業(yè)會計核算的一個重要特征。在這種會計核算方式下，固定資產(chǎn)自購置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價值只是反映購置時固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實固定資產(chǎn)的真實價值差距。因為隨著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實價值，不正確反映固定資產(chǎn)價值的會計核算方法已不能適應(yīng)新的會計核算要求。正因為固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能體現(xiàn)出來，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來，正確地核算成本費用就是一句空話，同時也不符合會計核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財政部門會同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對無形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產(chǎn)在使用過程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)賬面價值，也增加了成本費用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）―修購費”，貸記“專用基金―修購基金”。這樣也會造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實際工作中會存在著對某項固定資產(chǎn)的一般修購費累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，不能真實地反映醫(yī)院財務(wù)狀況；同時，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設(shè)了累計折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費用。

四、新醫(yī)院會計制度明確了醫(yī)院財務(wù)報告是醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財務(wù)報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。財務(wù)報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會計制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務(wù)報表。通過編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財務(wù)狀況好壞,預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財務(wù)管理的重中之重。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會計資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來越大，因為醫(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對應(yīng)收款加強管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因為現(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會計制度引入了注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告審計制度