營商環境定義大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇營商環境定義范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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    2004年11月3日下午，一位“營銷專業，熱愛互聯網，致力于網絡營銷及網站策劃研究。在理論與實踐中兩棲探索，著有《網絡營銷實務》，創辦青島海普網絡技術有限公司。”的網友耿斌先生在QQ里發來他在emarketer網站“專欄文章”剛上傳大作，題目是《與馮先生商榷網絡營銷的定義》，讀后倍受啟發，現抄錄如下：

    [網絡營銷的定義]

    與馮先生商榷網絡營銷的定義 耿斌 2004-11-3 (emarketer.cn/em/expert/789.htm )

    很多人會認為這個話題很無聊，但我認為網絡營銷要想發展成為一門學科，必須要有一個完整而又科學的定義。馮英健先生在他的《網絡營銷基礎與實踐》一書中曾經對網絡營銷下過一個定義，但我認為有幾點需要商榷。

    首先需要準確的理解營銷的含義。

    美國的Philip Kotler曾經在他的《市場營銷管理》一書中給營銷下過一個定義，基本都被各國所接受。該書有中文版，但我覺得還是把英文列出來，更能原汁原味的理解營銷。The following definition of marketing was found in Philip Kotler’s:"Marketing Management", 7th edition, USA, 1991 :

   Marketing is a social and managerial process by which individuals and groups obtain what they need and want through creating, offering and exchanging products of value with others.

    據此，我可以對營銷做如下理解：

     1、營銷是一個社會化和管理的活動過程。

     2、該過程的目的是滿足個人和團體的need和want。（需求need、欲望want和需要demand的定義可參考Kotler的《市場營銷管理》）

    3、而實現該目的，是要通過為他人生產、提供或交換有價值（value）的產品。

    4、在這里，產品的概念包括有形的和無形的。而營銷的適用范圍也包括贏利機構和非贏利組織。

    網絡營銷來自英語：Internet Marketing,Web Marketing,E-Marketing等。馮英健先生在他的《網絡營銷基礎與實踐》一書中是這些論述的：

??為了理解網絡營銷的全貌，有必要為網絡營銷下一個比較合理的定義：“網絡營銷是企業整體營銷戰略的一個組成部分，是為實現企業總體經營目標所進行的，以互聯網為基本手段營造網上經營環境的各種活動。”

??據此定義，網絡營銷的核心思想就是“營造網上經營環境”。所謂網上經營環境，是指企業內部和外部與開展網上經營活動相關的環境，包括網站本身、顧客、網絡服務商、合作伙伴、供應商、銷售商、相關行業的網絡環境等，網絡營銷的開展就是與這些環境建立關系的過程，這些關系處理好了，網絡營銷也就卓有成效了。

    對此定義簡單做個分析，可以得出：

    1、網絡營銷也是各種活動。

    2、這些活動的目的是為實現企業總體經營目標。

    3、而實現這個目標，是要通過“以互聯網為基本手段營造網上經營環境”。當然，要實現這個目標還要做很多工作，網絡營銷只“是企業整體營銷戰略的一個組成部分”。

    兩者定義做下對比，問題就發現了：

    首先，根據馮的“網絡營銷的核心思想就是‘營造網上經營環境’”一說，可以推論“營銷就是企業營造經營環境”。但在營銷學科出現以前，一樣也有企業，企業一樣也需要營造經營環境。而營銷概念的提出，是要企業應以消費者為中心，通過滿足消費者的需求的方式來經營企業并實現企業的目標。可見，營銷是一種企業經營的新哲學、新理念，但并不等同于經營本身。那些不能站在消費者和消費者需求的角度，比如站在自己的角度來經營的企業行為，就不能算是市場營銷。

    其次，馮認為網絡營銷是為了實現企業總體經營目標。而企業的總體經營目標又是什么？如何才算是實現？非贏利組織是不是無法進行網絡營銷？

    再次，關于“網上經營環境”，馮認為是“是指企業內部和外部與開展網上經營活動相關的環境”。如何界定企業的內部與外部？而什么算是“網上經營活動”？“環境”又如何定義？

    另外，馮又說“網絡營銷的開展就是與這些環境建立關系的過程，這些關系處理好了，網絡營銷也就卓有成效了。”這里的關系又是什么意思？如何算是處理好了？…… 深入分析下去，這個定義確實漏洞百出。

    [營銷與網絡營銷]

    說白了，是一種買賣的套路（把戲）、是一種過程的科學化，讓“不可言傳”的“生意經”變成可以歸納整理、量化的過程。因此讀過營銷專業的學生，應該是“把書讀活”而不應該“把書讀死”,否則說明老師沒有教好。

    馮英健先生是筆者好多年前在廣東便認識的朋友、是在網絡營銷的理論到實踐都有很深造旨的一位筆者敬佩的網友（盡管筆者也師從溫力虎教授苦讀了三年市場營銷研究生，但三年時間更大收獲在于認識了一大批在廣東從事市場營銷工作的同學），他的網絡營銷定義筆者認為是一種狹義的“網絡營銷定義”,它是從網絡角度去定義營銷的內含意義。

    筆者沒有見到現代營銷理論“之父”美國的Philip Kotler (菲利普.科特勒)博士先生，但他弟弟---美國科特勒營銷集團的總裁米爾頓.科特勒筆者2004年7月8日在北京見到他(21dnn.com.cn/7440/2004/07/14/116@2161493.htm )，Philip Kotler的《市場營銷管理》一書9月份曾有一次在北京燕莎書店差點購買了，因為確實太沉，只好把現代營銷理論“之父”的巨著讓位其他輕薄些書。講這個故事,?其實在說明同一個問題：從概念到書籍的營銷，不論它是借助什么途徑，最重要的是“網絡的有效性”，這一點正如筆者認為“電子商務”必須是商務借助電子工具、而不是狹義的Web交易才叫做“電子商務”、近來流行的那個“網商”概念便是狹義的Web交易才叫做“電子商務”狹義的延伸代表。

    最后，筆者認為：

    

    1、營銷與網絡營銷都不一定離不開Web,而是借網絡進行營銷。

篇（2）

一、為什么要優化營商環境

營商環境是關鍵競爭力，事關城市未來發展，是貫徹落實中央改革決策部署、省委改革工作要求和市委“一號改革工程”工作要求的有力實踐。營商環境是一個地區思想解放程度、對外開放程度、市場發育程度和執政水平的綜合體現，是城市生產力、競爭力、吸引力的重要衡量尺碼，是擴大對外開放和高質量發展的根本和關鍵所在。

二、優化營商環境要干什么

取法其上，得乎其中；取法其中，得乎其下。我們優化營商環境，就是要取法其上、高標定位，敢與最強者比拼、敢與最快者賽跑，對標學習深圳優化營商環境具體做法。以系統思維打造效率最高、服務最優、收費最低的政務服務環境；以市場化思維打造資源跟著項目走的要素環境保障；以有解思維打造讓企業家放心投資、舒心經營的市場監管環境；以法治思維打造最具安全感的社會法治環境；以生態思維打造一切活力充分流動、競相迸發的創新創業環境。

三、優化營商環境要怎么干

優化營商環境要找準群眾和企業辦事過程中最盼、最煩的事情，看看營商環境中還有哪些痛點、難點和堵點，從思想、作風、能力、制度等層面挖出病根，點到穴位、改到關鍵處，全面提升服務企業、服務群眾的水平，真正讓一流的營商環境成為某某區最大競爭優勢。我認為優化營商環境重點可以從以下四個方面入手。

一要解放思想。思想是行動的指南。各部門要進一步轉變觀念，確立以開放帶動經濟發展的戰略思想，特別在招商引資問題上，要確立既要引得進，更要留得住的思想，正確處理對外來投資者讓利的“得”與“失”關系，牢固樹立讓外商發財，求本地發展，讓眼前利益，求長遠利益；讓局部利益，求全局利益，讓經濟利益，求社會效益的觀念，放膽放手求發展。

篇（3）

各個行業呼喊“綠化供應鏈”已經十多年了,但直到2010年,“綠化行動”才真正有點成效。在過去的幾個月里,一些行業巨頭宣布了一些新的舉措,他們對供應商施加壓力,讓供應商盡可能注意自己的行為對環境帶來的影響。這些企業包括百事可樂(Pepsi)、寶潔(P&G)和IBM。

多年來,大多數企業在制訂供應鏈方案時都有一個類似的要求:必須合法,必須限定在空氣污染和水污染指數的范圍以內,不雇用童工等。而沃爾瑪(Wal-Mart)對供應商采取了更為深入的管理措施,包括化石燃料使用率、包裝甚至是商品材料的來源等。這些措施以不同的方式回應了綠化供應鏈的呼聲。近年來,許多企業開展的大型供應鏈活動都涉及綠化供應鏈。

IBM引進了新的價值鏈―引進電子和IT方案―用以討論、制定以及擴展綠化行動。其他電子企業也在對供應商施加壓力。行業巨頭在2004年就成立了行業內最大的EICC組織(推行電子產業行為準則Electronics Industry Code of Conduct,EICC),現在EICC組織的成員包括蘋果、思科、戴爾、日立、惠普、IBM、微軟、索尼和富士施樂等。

而IBM正在通過提高自己的要求,擴展綠色IT供應商的定義。IBM對自己的28000名第一階供應商提出了一些新的要求。IBM環境事務和產品安全部副總裁韋恩?巴爾塔(Wayne Balta)說,IBM的措施是“一項長期、持續進行工作的最新措施”。早在2004年,IBM就推出了《IBM供應商產品規則》,甚至早在1998年,IBM就要求供應商考慮如何根據國際綠色經營標準《ISO14000》調整自己的經營策略。而IBM的新措施則提出了更多的“要求”。

簡而言之,IBM要求供應商必須做好4件事:

?定義和建立環境管理系統。

?衡量企業對環境的影響并設定改進的目標。

?將相關的調研數據和結果公開披露。

?向所有的IBM產品材料供應商大力宣傳這些規定。

環境管理體系系統的建立可以讓供應商有能力管理與環境有關的事務。但大多數大的供應商之前已經建立了相關的管理體系,這就意味著他們已經有了一些相關的指標。因此,第三、第四個要求的作用會更為明顯,它們讓IBM的項目和以往的方案有所區別。

篇（4）

二、企業社會責任的相關理論

1.企業社會責任的定義

1924年，美國學者謝爾頓首次提出“公司社會責任”這個概念，將公司社會責任與公司經營者滿足產業內外各種人類需要的責任聯系起來。1979年阿奇.卡羅爾提出企業社會責任金字塔模型，將社會責任分為經濟、法律、倫理、慈善責任，且每種責任按照企業考慮的先后順序及重要性呈現倒金字塔形。1997年，英國學者約翰.埃爾金頓提出了三重底線理論，認為企業社會責任可以劃分為經濟、環境和社會三種責任。目前，企業社會責任還沒有形成統一的定義，但根據上述學者看法定義為企業在生產運營過程中遵守法律、社會道德、恪守商業道德，做到對利益相關方及環境負責，追求經濟、社會、環境三種綜合價值最優化的一種行為。

2.企業社會責任的相關理論

1984年，弗里曼提出利益相關者理論。認為企業的利益相關者都有參與企業決策的權利，企業的目標應是促進所有相關者的利益，而不僅僅只促進股東利益。

1987年，挪威首相布倫特夫人闡釋了可持續發展的概念。將可持續發展定義為：既滿足當代人需要，又不危害后代人的發展。而企業通過履行社會責任這一行為，使得企業、政府、社會公眾之間形成良性互動，從而能為企業的可持續發展贏得良好的外部環境，讓企業更好的發展。

三、案例分析--青島啤酒

1.青島啤酒公司概況

青島啤酒股份有限公司成立于1993年6月16日，是國內歷史最悠久的啤酒制造企業，2008年成為北京奧運會官方贊助商，同時躋身于世界品牌500強。公司的主要經營范圍是啤酒的制造、銷售及相關業務。2014年，青島啤酒榮獲“中國管理學院獎金獎”、九度蟬聯“最受贊賞中國公司”、第12次榮膺“中國最受尊敬企業”、榮膺“亞洲最受尊敬的知識型組織大獎”等殊榮。

2.2014年青島啤酒社會責任報告分析

青島啤酒自2008年開始每年對外可持續發展報告，2014年已連續七年。報告數據和信息涵蓋青島啤酒股份有限公司55家全資和控股的啤酒生產企業、12家聯營及合營啤酒生產企業2014年1月1日至2014年12月31日期間的各項可持續發展實踐。

2014年青島啤酒社會責任報告主要內容包括：可持續發展指標，報告前言，2014年所獲榮譽，第三方評價及讀者的反饋意見。涵蓋企業對股東、消費者、合作伙伴、員工、環境及社會公益方面的社會責任。

（1）對股東的責任

青島啤酒用它較為完善的治理結構框架，多年來銷量業績遙遙領先。上市公司的管理層屬于受托經營，不僅要保證公司的正常經營，還要保證股東對上市公司盈余的要求權，特別是要充分保證中小股東的權利。對于股東責任的衡量本文采用了每股盈利指標，計算公式為：

每股盈利=稅后利潤/股本總數

從上表可以看出青島啤酒從2010年開始每股盈利呈穩定增長的趨勢，可見保證了股東的權利。

（2）對員工的責任

青島啤酒始終秉承“合適的人干合適的事”的人才觀，并將員工安全放在第一位，在專業化管理的基礎上采取多項措施確保安全預防及管理工作。設立員工關愛基金，為有需要的員工及時提供幫助，2014年共為12名員工提供幫助，為大病員工支出救助金342000元。堅持基于企業成長的員工收入分享機制，完善“基準保障增長和業績目標增長的復合工資增長管理模式”。

（3）對合作伙伴的責任

青島啤酒倡導“共盈、共贏、共榮”的供應鏈管理理念，支持供應商技術改進，更換先進設備提高效率降低能耗；做出淡季存瓶、提前支付貨款等資金支持供應商發展的行為；致力于與供應商進行科學有效的信息溝通，提高質量改善服務、管理成本，提高效率、降低能耗，打造綠色產業鏈。扶持經銷商，推行經銷商聯合運營計劃，對經銷商持續開展培訓以提高專業水平及經營管理能力。

（4）對消費者的責任

青島啤酒以食品安全事件為零、食品安全監督審核認證通過率100%、出廠食品質量安全合格率100%及產品質量監督抽查合格率100%為目標，針對原料、生產、包裝、貯存、運輸等各個流程都進行全面的危害分析和風險評估，識別出需要控制的風險點及危害源，確保消費者喝上放心酒。

（5）對環境的責任

青島啤酒秉承“好心有好報”的理念，通過開展精益化管理，實施一系列的節水措施，提高水的利用效率；完善能源管理制度，聚焦包裝能源消耗管理，實施標桿管理，推廣節能項目改造，將產生的沼氣顆粒歸倉，用于沼氣鍋爐燃燒，減少溫室氣體排放降低煤耗成本。

（6）對政府的責任

青島啤酒能夠依法運營，恪守商業道德，倡導正向價值觀，認真落實政府政策，配合政府工作，開展反腐倡廉教育活動等。多年以來誠信經營，堅持依法納稅的經營理念，2014年青島啤酒的納稅總額為64.41億元，為國家和地方政府的財政收入做出了巨大的貢獻。

（7）對公益的責任

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但實際上，制造型企業要快速反應市場至少需要以下幾個步驟：第一，銷售商在營銷過程中獲得市場需求變化信息，經過處理，截留對自己有用的信息，并根據自己的經營需要把相關信息傳遞給制造商。第二，制造商得到處理后的信息，這種信息有可能反映市場的真實狀態，也有可能反映的是銷售商意愿的信息，即失真信息，然后根據這些信息生產制造。第三，制造企業根據自己的需要進一步處理需求信息，并將之傳遞給原材料、零配件供應商，這些供應商根據至少經過兩次處理后的需求信息進行物料、零配件生產及供應。同時，并根據自己的需要再進一步處理需求信息，傳遞給上一層的供應商，以便進行生產的物料采購組織。從這種企業連環反應并進行相關的物流運作的過程來看，信息的傳遞過程是：銷售—生產—物料供應商，物流的傳遞過程是：物料供應—生產—銷售，相關企業獲得的市場信息有失真的可能性存在。而且這種層層遞進信息傳遞，耗時較長，待到相關企業獲得信息并進行反應時，由于市場變化迅速，這時的信息已不能反映當時的市場狀態，進而造成企業根據失真滯后的需求信息經營。因此，在經濟迅猛發展的今天，利用何種經營模式來服務市場，是企業必須思考和解決的問題。從20世紀后期開始，企業界做出的許多實踐，不斷涌現新型管理模式，包括供應鏈管理模式、業務流程再造、價值鏈管理、現代物流管理，為提升企業整體市場服務能力提供了可借鑒的途徑。

我國企業現行管理模式在新的市場環境中已顯現不適之處：（1)企業供、產、銷分布在相互獨立的職能部門，信息、業務銜接有相互脫節現象。(2)企業生產與經營系統只考慮企業內部環節，不考慮有業務聯系的相關企業表現和配合對企業競爭力的影響。(3)信息系統落后。企業內部信息系統不徤全、企業與企業間的信息傳遞工具落后，致使整體響應市場的能力差。（4)庫存管理系統簡單，庫存控制決策單一，無法利用供應鏈上的客戶資源和供應商資源進行綜合決策，進而無法建立對市場不確定性變化的跟蹤與管理系統。因此，利用供應鏈管理思想改變現有的企業管理模式對于我國企業跟上世界競爭步伐、成為世界級企業具有重要意義。

2.供應鏈管理模式

2.1供應鏈及供應鏈管理模式

供應鏈（SupplyChainSC)及供應鏈管理（SupplyChainManagementSCM)模式其實很早就存在于企業的經營過程中，只是企業并沒有認識或重視，到了20世紀90年代隨著企業對物流的重視和對企業間形成長期穩定聯盟共同服務市場戰略的作用，供應鏈構建和供應鏈管理突然成為實業界和研究者們的焦點。迄今為止，供應鏈和供應鏈管理仍沒有統一定義。有人認為供應鏈是一個獲取原材料，并將其轉化為成品和半成品，再將產品送到客戶手中的設施和分銷渠道組成的網絡。也有人把供應鏈定義為由一些自動或半自動化的經濟實體為共同完成某一種或多種產品的采購、制造和分銷而組成的網絡我國2001年8月正式施行的國家標準《物流術語》中把供應鏈定義為：生產及流通過程中，涉及將產品或服務提供給最終用戶活動的上游與下游企業，所形成的網鏈結構。在這個網絡中，每個貿易伙伴既是其客戶的供應商，又是其供應商的客戶。他們既向其上游的貿易伙伴訂購產品或服務，又向其下游的貿易伙伴供應產品或服務。供應鏈強調的是一種集成的管理思想和方法，它是一種新的管理體制策略，其主要思路是通過將具有供需關系（包括服務供需、物料供需和資金供需）的不同企業集成起來以增加整個供應鏈的效率，注重企業之間的合作把供應鏈上的各個環節有機結合，實現供應鏈整體效率最高。

《物流術語》中規定供應鏈管理是：“利用計算機網絡技術全面規劃供應鏈中的商流、物流、信息流、資金流等并進行計劃、組織、協調與控制'從本質上看，供應鏈管理是指人們在認識和掌握了供應鏈各環節的內在規律和相互聯系的基礎上，利用管理的計劃、組織、指揮、協調、控制和激勵職能，對產品生產和流通過程中各個環節所涉及的物流、信息流、資金流、價值流以及業務流進行的合理調控，以其達到最佳組合，發揮最大的效率迅速以最小的成本為客戶提供最大的附加值的產品或服務。供應鏈管理的目的是通過“鏈”上各個企業之間的合作和分工，致力于整個“鏈”上的物流、信息流、資金流的合理化，從而提高整條“鏈”的競爭能力。

2.2供應鏈管理模式的特點

與傳統的企業管理相比，供應鏈管理更強調供應鏈整體的集成和協調，要求各連接企業圍繞物流、信息流、資金流以及工作流進行信息共享與經營協調，實現柔性的與穩定的供需關系。其本質特點是：

(1)基于流程的集成化管理模式

供應鏈管理則是以流程為基礎，物流、信息流、價值流、資金流、業務流貫穿于供應鏈的全過程。通過業務流程再造，消除各職能部門以及供應鏈企業成員的局限，實現供應鏈組織的集成和優化；通過核心企業管理思想在整個供應鏈上的擴散和移植，實現管理思想的集成；通過準時制管理、企業資源計劃等管理技術方法的綜合運用，實現供應鏈管理方法的集成；通過現代信息技術手段的運用，信息共享，實現供應鏈管理手段的集成；

(2)強調全過程的戰略管理

供應鏈上的各個環節是不可分割的、環環相扣的一個有機整體。如果只依賴部分環節的信息，則由于信息的局限或失真可能導致決策失誤、計劃失控、管理失敗。在供應鏈管理過程中，必須從戰略的高度統籌安排,協調資源，這樣才能實現供應鏈管理的目標。

(3)全新的庫存觀

供應鏈的形成是鏈上各個成員建立了戰略合作伙伴關系，通過快速反應致力于總體庫存的大幅度降低，庫存是供應鏈管理的平衡機制。

(4)注重核心競爭力

能進入供應鏈中并與其它企業形成合力，是由于企業或組織本身具備了供應鏈所需要的某種能力，這就是企業的核心競爭力。供應鏈上的企業關注于自身核心競爭力的提升，將非核心業務外包給專業公司，以達到優勢互補或優勢資源整合。

3.現代物流管理

3.1現代物流管理內涵

物流（bgistics)—詞最早出現于美國，1915年阿奇。蕭在《市場流通的若干問題》中就對物流有所論述。眾所周知，現代物流的概念或現代物流內涵的建立卻從20世紀80年代中期開始，主要是因為從這個時期開始，物流的影響快速增大。一是物流經濟對整個社會經濟發展作用明顯增大，社會物流經濟價值急劇增高，物流產業對社會經濟發展影響極大。二是從企業角度來看，物流的運作范圍和重要性迅速提高，現代物流涵蓋了企業的供應、生產與銷售全過程，從附屬于企業營銷管理的地位，上升到企業經營戰略地位，成為企業獲取利潤的新源泉。對物流的定義也五花八門，美國物流管理協會在1984年將現代物流定義為“為了符合顧客的需求，將原材料、半成品、完成品以及相關信息從發生地向消費地流動的過程，以及為使保管能有效、低成本的進行而從事的計劃、實施和控制行為”。我國國家標準《物流術語）定義物流為“物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合來實現用戶要求的過程”。物流管理（L(gisti(:sManagement)定義為“為了以最低的物流成本達到用戶所滿意的服務水平,對物流活動進行的計劃、組織、協調與控制”。物流和物流管理之間的關系可如圖1示。

根據物流的定義可知，將物品從供應方向需求方轉移，必需要經過相關的功能活動即物流活動來實現，常見的物流活動包括：運輸、保管、包裝、裝卸、配送、流通加工、信息處理、物流網絡規劃等。人們為了求得最大的資源配置效益，必須要通過主動的管理活動：計劃、組織、協調和控制。

3.2現代物流的特征

現代物流主要特征是系統化、信息化、網絡化、一體化。系統化指建立供應商、制造商、銷售商的綜合物流運作機制，綜合物流運行機制中包含了物流的各種要素：人、財、物、信息、資金、硬件設施及將這些要素綜合管理的方法和技術，才能為統一的供應鏈經營目標服務。現代物流必須是建立于現代信息技術之上的，因為系統化的物流規模龐大，涵蓋了企業本身的產、供、銷部門，有的還跨越組織間的界限，涵蓋了具有供需關系的組織，要使不同部門或不同組織同步圍繞一個目標運行，如果沒有先進的信息技術來統籌管理維系這些部門或組織的信息流，就談不上綜合運作。由于現代物流地域范圍寬廣，如跨國企業要涉及全球的供應、生產與銷售的相關物流運作，必然要建立的物流網絡，這包括的各種設施如生產基地、轉運物流中心、分銷點的地點與相互位置的構建，即設施網絡，也包含了貫通其中的信息網絡，即物流信息網絡。一體化指的是各種物品(產成品、原材料、半成品等）的移動及相關處理都能為達到快速反應市場需求和服務顧客的作用，從而實現整體物流運行效率和效益最大化。

4.供應鏈管理模式下的企業物流管理

4.1供應鏈與現代物流管理

供應鏈管理與現代物流管理緊密聯系。物流貫穿于整個供應鏈，它連接供應鏈的各個企業，是企業間相互合作的紐帶。從時間上看，物流管理的產生早于供應鏈管理，現代物流管理也呈現出一體化的趨勢，在縱向上要求企業將提品或運輸服務等供貨商和用戶納入管理范圍，并作為物流管理的一項中心內容；在橫向上通過同一行業中多個企業在物流方面的合作而獲得規模經濟效益和物流效率；同時，在網絡技術的支持下與生產企業和物流企業之間形成多方位、互相滲透的協作有機體，即實現垂直一體化、水平一體化和網絡化。從某方面來看，供應鏈管理正是物流垂直一體化管理的擴展和延伸，但是供應鏈的范圍更為廣泛，它涵蓋了物流、資金流、信息流、業務流等，而且它的目標是將多個具有供需關系的企業通過合作協調機制集成一個共同對應市場的有機整體，這種供需關系不僅涉及到產品需求，可能還有服務需求、資金需求甚至信息需求。可以說，供應鏈管理關心的不僅僅是物料在供應鏈中的流動，還包括戰略性供應商和合作伙伴的關系管理、供應鏈產品需求預測與供應、基于供應鏈的產品設計與制造管理、生產集成化計劃、跟蹤和控制、企業間資金管理、基于供應鏈的用戶管理、基于Internet和Intranet的供應鏈信息交互管理等。供應鏈管理重點是企業間的業務流程的集成與優化，如何建立有效的合作與聯盟關系，去應對全球競爭。而物流管理只關注于原材料的供應、產品制造和銷售、廢舊物品的回收與處理所產生的物流活動的有效性。供應鏈管理實現的是通過供應鏈運行的自律機制、激勵機制和管理機制，達到供應鏈上各企業之間的高度融合，去快速反應客戶和供應鏈上總成本最低。而物流管理尋求的是，根據顧客需求快速組織產品并將之準確地發送到客戶手中，同時，保持較低的物流運作成本。總之，供應鏈管理比物流管理涉及的內容更復雜、范圍更廣、層次更高。

4.2供應鏈管理模式下企業物流管理特點

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（二）價值鏈理論 價值鏈是由美國學者邁克爾·波特（1985）在《競爭優勢》一書中以傳統制造企業為例提出的，他認為企業的生產經營由各種各樣的活動構成，每項生產經營活動都是創造價值的經濟活動，企業所有的互不相同但又相互關聯的生產經營活動，便構成了創造價值的一個動態過程，這個動態過程就稱之為價值鏈。他將價值活動分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動包括內部后勤、生產操作、外部后勤、市場營銷、售后服務；輔助活動包括基礎設施、人力資源管理、技術研發、采購管理活動。從價值鏈的定義可以得出，價值鏈有三個重要的含義：（1）企業各項經營活動相互聯系的。（2）每項經營活動都能給企業帶來有形或者無形的價值。（3）不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更強調企業外部活動，如與供應商和顧客之間的關系。價值鏈分析法主要運用于識別企業的價值活動、確定每個價值活動的成本及其在整個價值鏈中所占的比例、確定每個價值活動所創造的價值、尋找價值鏈各個環節的創新機會、培育和發展企業核心能力以提升企業競爭優勢。

（三）引入價值鏈理論的合理性 企業的本質是通過一系列經濟活動創造價值以實現股東財富最大化的目標。根據波特的價值鏈理論，企業一系列創造價值的活動可以分為基本活動和輔助活動，比競爭者更有效組合這些價值活動可以獲得持續的競爭優勢，以實現企業的目標。同時，企業正是通過這些價值活動和社會發生著聯系。如煤炭企業在生產操作這一價值活動中，與環境、社區發生著關系。這也要求企業在價值創造活動中承擔著企業的社會責任。如煤炭企業在煤炭的開采著過程中，要注意環境的保護和員工的安全。由于利益相關者的定義目前尚無統一的定義，但是經過分析各種定義，可以發現利益相關者定義的共性是強調利益相關者與企業的關聯性。關聯性主要體現在利益相關者與企業目標實現過程的相互影響，而企業目標實現的過程是通過企業價值鏈中一系列的活動創造價值的過程。企業價值鏈上各環節的活動所側重的點不同，所涉及的事物、以及所影響的對象是不同的。如煤炭企業在煤礦開采所影響的對象是環境、員工和企業所在的社區，在營銷活動所涉及的對象主要是消費者。因此，將價值鏈分析應用于企業社會責任利益相關者具體范圍的界定是合理的。

二、基于價值鏈理論的煤炭企業利益相關者識別

（一）靖遠煤電價值鏈分析 靖遠煤電擁有王家山礦一個生產礦，主要從事動力煤的生產和銷售。結合靖遠煤電產品的主要工藝流程（見圖1），借鑒波特價值鏈理論，對靖遠煤電的基礎活動和輔助活動進行分析。

（1）內部后勤：靖遠煤電內部后勤主要活動為原材料（支護鋼材、木材、火工品、運輸帶、鋼管）驗收、倉儲和各種材料入井以及設備和礦井的維護。

（2）煤炭的采掘生產：主要活動體現在生產產品的工藝上，主要包括巷道掘進、工作面回采、井下運輸、井下倉儲、井下通風、排水、電力供應、提升運輸、地面運輸、篩分、撿矸活動。

（3）外部后勤：主要活動為煤炭的外部運輸，煤炭的裝車與發運。

（4）市場營銷：靖遠煤電的銷售策略為“爭運力、提煤質、抓外銷、增地銷”，主要活動為外銷市場開拓、客戶溝通和維護、廣告的宣傳、銷售渠道的建立。

（5）基礎設施：靖遠煤電基礎設施主要體現在企業治理與組織結構、企業的內部控制管理體系、企業文化建設、開采計劃管理、煤質考核制度的質量管理、財務管理、安全管理等。企業的這些基礎設施一般是用來支持整個價值鏈的運行。

（6）技術開發活動：靖遠煤電技術開發活動主要集中于掘進技術科技攻關和技術革新、礦井技術改造和采掘接續及生產布局的優化、回采工藝模式的改進。而其他主要生產技術，如“臨界大傾角特厚煤層綜放工作面下段設計”、“綜放工作面液壓支架”、“綜放工作面刮板輸送機”、“綜放工作面液壓支架燕尾裝置”、“綜放工作面端尾支架側梁裝置”、“綜放工作面端尾支架錨固裝置”和“綜放工作面端頭支架放頂煤尾梁裝置”七項專利技術則依賴于母公司的研發能力。

（7）人力資源管理：主要體現為公司各層級職工的聘用或解聘、教育培訓、安全教育培訓、員工工資和獎金的分配辦法、公司的高管人員績效評價標準與激勵約束制度、員工社會保障、礦區生活條件的改善以及提供安全工作的條件。

（8）采購管理：主要為煤炭的采掘生產所需材料的采購、設備的租賃以及井下井巷建安工程等勞務的采購。

綜上所述，靖遠煤電的基本活動以主要產品的工藝流程為主線，基本活動分為內部后勤、煤炭的采掘生產、外部后勤、市場營銷；支持基本活動運行的輔助活動為基礎設施、人力資源管理、技術開發和采購管理。

（二）利益相關者具體范圍的界定 關于煤炭企業利益相關者具體范圍的界定的研究不多，大部分學者采用歸納法或者直接使用其他研究者界定的范圍。如孫春升（2012）采用歸納法得出煤炭企業利益相關者主要包括政府、所有者/股東、環境、社區、商業伙伴、員工、客戶等。李勇（2012）通過“卡羅爾四責任說”得出煤炭企業的利益相關者為包括股東、員工、社區、政府、債權人、消費者和環境。高峰等（2012）學者結合企業社會責任的內容和我國煤炭企業的特點對煤炭企業社會責任進行定義為“在社會主義市場經濟條件下，煤炭企業對其利益相關方（包括政府、環境、社區、消費者、供應商、競爭者、股東、債權人、員工等）承擔與自身情況相適應的經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任，以創造企業價值，實現煤炭企業與利益相關方的和諧、可持續發展”。并結合威勒和西蘭帕利益相關者的分類法，得出我國煤炭企業的主要利益相關者包括客戶、所有者/股東、員工、政府、商業伙伴、環境、社區。

利益相關者與企業的關聯性體現在與企業目標實現過程的相互影響，而企業目標的實現是通過一系列的價值活動，也即表明利益相關者與企業的關聯性表現為與企業價值活動的相互影響。結合靖遠煤電價值活動，運用矩陣法（見表1）以界定靖遠煤電利益相關者的具體范圍。

利益相關者的組成，本文運用文獻分析得出煤炭企業較高認同的利益相關者主要為股東、政府、自然環境、員工、債權人、管理者、消費者、分銷商、供應商、社區。由于靖遠煤電主要控股公司靖遠煤業集團有限責任公司擁有47.11%的控股權，并派遣六名董事，對公司的重大經濟決策和財務經營活動形成控制，并且雙方存在著不可避免的關聯方交易。因此，在本文將股東分為控股股東和小股東。

與價值活動相互影響的利益相關者具體范圍界定過程說明如下： （1）由于靖遠煤電的設備和原材料、生活用電、醫藥費大部分均為其控股公司靖遠煤業供應，所采購的物資及設備影響員工井下作業。因此，內部后勤活動所涉及的主要利益相關者為控股股東及員工。（2）煤炭的采掘生產主要涉及的是井下活動，具有風險性較高和環境破壞較大的特征，煤炭的生產過程所產生的副產品影響企業所在社區的環境以及所在社區人員的健康，在這一活動的過程中需要政府作為監管者身份以監督企業現安全生產、環境保護等。因此，煤炭的采掘生產所涉及的主要利益相關者政府、自然環境、員工、社區。（3）靖遠煤電部分產品作為控股股東供暖用煤炭，存在著關聯方的交易。關聯方交易價格的確定關系著小股東的利益、以及政府的稅收利益。同時，靖遠煤電與控股公司存在著主營業務的同業競爭。由此可得外部后勤及市場營銷價值活動主要涉及利益相關者為控股股東、小股東、政府、消費者。（4）基礎設施包括公司治理與組織結構，外部監督環境以及財務報告信息的可信賴性，主要涉及的利益相關者為控股股東、小股東、管理者、員工、政府。（5）開采技術的研發，有利于提高煤炭資源的回采率、員工的安全性以及降低對環境的破壞性。靖遠煤電技術開發活動主要集中于開采技術的研發，主要的研發技術還依賴于控股公司的研發能力。因此，涉及的主要利益相關者為控股股東、環境、員工。（6）人員的招聘、人員技術的培訓與鑒定則有利于提高當地人員的就業能力，有利于提高當地的就業率。因此，人力資源管理主要涉及的利益相關者為員工和企業當地所在的社區。（7）由于靖遠煤電主要原材料、設備、醫藥費、員工的培訓和勞務采購主要來源于控股公司或者同一控制下的企業，主要的金融負債、經營負債的債權人為控股公司，存在著關聯方交易。因此，采購管理主要涉及的利益相關者為控股股東、小股東、政府。

綜上所述，靖遠煤電利益相關者的具體范圍為：控股股東、小股東、政府、自然環境、員工、管理者、消費者以及社區。

三、結論

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一、開放通信終端結構明細

通信數據業務的開展正如因特爾業務的推廣，它需要用具備相當計算能力的終端來取代原來的單純話音通信終端（手機），這也就導致了終端體系結構的變革，正如OMA組織將業務從垂直模型編程開放模型一樣，終端生產也由原來的少數廠商封閉生產，逐漸開放，結構分成不同層次，各個層次出現多種相似功能的技術和產品。國際上，除了一些公司提供開放的終端硬件平臺和開放操作系統之外，許多標準化組織（如3GPP和3GPP2等）都有終端組，主要負責終端結構、終端接口、終端性能、移動終端執行環境（MExE）、SAT/USAT及其對業務的支持能力的研究和規范。

對于終端而言，其技術在向著開放的方向發展，下圖是一種開放無線通信終端的應用構架：

開放通信終端業務平臺包括在操作系統之上的一組業務引擎和應用客戶端，該平臺可以分為業務支撐和業務兩部分。業務包括所有使用不同終端支撐能力的應用客戶端程序，它通常是指人機接口（界面），如用戶通過短信（SMS）客戶端編寫新信息，瀏覽接收的信息，并能下達發送SMS的指令，但客戶端應用程序通常相互是嵌套的，即不同客戶端可相互調用以保證用戶的體驗，如Email客戶端可以集成電話本或WAP瀏覽器等客戶端程序；業務支撐包括所有提供特定功能集的引擎，業務引擎通常表現出多種功能，其功能除了被應用程序使用外，還可以被其它引擎使用。業務的功能通過應用業務接口（ASI）使用業務支撐中的引擎功能，這些接口可以API的方式開放，以便于應用的開發。業務引擎可能需要依賴于遠端服務器提供的功能，因此，業務引擎需要考慮與遠端服務器之間的互操作。此外，應用構架采用一套安全規則用于這些功能。終端上的業務引擎包括終端管理、瀏覽、短距離通信、IrDA等、下載、數據同步、個人信息管理等，當然這些引擎通常需要網絡端服務器的支持。

二、通信無線終端業務生成和運行環境

3GPP中定義了多種業務生成機制和運行環境，例如基于網絡的OSA 和用戶化應用移動網絡增強邏輯、基于終端的移動執行環境等。這些機制都著眼于能使運營商方便快速地提供業務，并本著業務的提供和基礎網絡相分離的原則，使得業務可以由運營商以外的第三方提供，在業務和網絡之間采用開放的標準接口，業務的開發主要由IT 開發人員來完成，運營商負責網絡的運營和對眾多的業務提供商的組織和管理。以下從終端角度對SAT/USAT相關智能卡業務環境和MExE作介紹。

（一）智能卡業務環境

SIM卡是一種帶微處理器的智能IC卡，它由微處理器（MPU）、隨機存取存儲器（RAM）、只讀存儲器（ROM）、數據存儲用的電可擦寫ROM（EEPROM）和串行通信單元五部分組成，它是GSM系統中不可缺少的一部分，是用戶進入GSM網絡的登記憑證。到目前為止，SIM卡的微處理器大都是一個8位的控制器，通常是Intel 8051或者Motorola 6805。SIM卡的內存數量一直在增長，最初只是由256字節的RAM和3k字節的EPROM組成，現在RAM大都已經增長到了128k字節，EPROM也增長到了32k字節以上。USIM（Universal SIM）是應用于3G系統的用戶識別模塊，其基本構成與SIM卡類似。到目前為止，SIM卡可分為3代，第一代SIM卡只包含簡單的用戶身份信息，執行網絡認證和通用的電話服務功能；第二代的SIM卡僅是一種單應用卡，它僅遵循GSM11.11規范，該規范中定義SIM卡上只能有一個應用，即GSM應用，因此，它不能直接添加額外的應用，而用戶平時使用的移動炒股、移動銀行等應用都是通過STK（SIM卡應用工具包）來實現的；第三代USIM卡則不存在這種問題，它實現了平臺和應用的分離，3GPP組織專門制定了UICC多應用平臺規范，USIM應用只是UICC平臺上的一個應用，非電信應用或電信增值應用，可以完全建立在這個平臺上，而且每個應用都可以遵循各自的行業規范。

為了實現USIM卡對多應用的支持，除了定義UICC平臺外，USIM卡的相關規范中還定義了其它一些變化。比如，在傳輸協議和平臺特性、應用和文件結構、PIN管理模式以及各命令參數、狀態字的變化等。這些變化使USIM卡更加符合智能卡ISO 7816規范，從而使多種應用添加在UICC平臺上成為可能。因此，在手機上實現電子錢包、電子信用卡、電子票據等其它應用已是順理成章的事了。這一特點使USIM卡成為了不同行業跨領域合作、相互滲透經營的媒介，如銀行可以參與電信的經營，反之亦然。

（二）移動終端執行環境（MExE）

篇（8）

品類管理是消費品生產商、零售商的一種合作方式，是以品類為戰略業務單元，通過消費者研究，以數據為基礎，對一個品類進行數據化的、不斷的、以消費者為中心的決策思維過程。品類管理的中心出發點是增加消費者對優質藥品的選擇權和選擇面，其核心是顧客需求的管理。

1、零售藥店品類管理的發展歷程

1.1 2004年以前，價格戰階段

這一時期我國醫療體制改革開始進行，民營企業取得了零售藥店經營資格并率先發動了這場價格戰，以期在短時間內提高銷售額，卻也使零售藥店豐厚的利潤變成了微利。

1.2 2004年—2006年導入實施階段

隨著藥品流通領域政策的放開，大量的行業外資源進入藥品流通領域，藥品批發的中間商大量增加。國外管理模式的引進，使藥店開進了社區，并且開始著手做著對終端顧客更為本質的品類管理。

1.3 2006年—2008年普及階段

隨著中國經濟的持續上升發展，各連鎖公司在占領各城市中心區的同時，也開始大力發展社區店，當時擴張的同時也引起了資金的緊張，一次以如何提高品種毛利率和自有品種運作的品類管理由此開始。2007 開始，很多公司開始對品類管理進行了深化，在以利潤為主導的分類基礎上引入了功效品類分析的方法，表現在：重視品類培訓、重新整理自己的分類目錄、營銷活動更加細化、品類管理軟件這時也開始引入各商家。

1.4 2008年至今深化陣痛階段

進入2007 年后，市場壓力不僅沒有隨著OTC 市場的日益發展而減小，反而隨著2008 年經濟危機的到來進入了行業發展的“寒冬”，連鎖經營者開始減少對渠道的投入，把精力投放到以顧客為主的零售終端，讓原本平靜的品類管理風云再起。

2、零售藥店品類管理現狀

2.1 品類定義欠妥

很多的藥品零售商實踐過程中并沒有真正從消費者的角度出發，忽視了從消費者的真實需求來定義品類。

品類的定義是指品類的結構。品類定義是零售商的價值所在，在每一個詳盡的定義中，都包含著零售商對于顧客店內消費行為的理解和把握，把握了品類定義中的每一類商品的組合就是掌握了顧客的真實需求。但目前為止，絕大多數零售藥店依然是以中藥、西藥、中草藥、營養保健品、醫療器械、生活用品或其他類似的方式進行品類定義。這種定義方式是在按照零售藥品的屬性來劃分，與品類定義中的消費者為中心的要求相去甚遠。

2.2 短期利益驅動

由于受物價環境的影響、成本上升過快等各方面因素的影響，零售藥店對于利潤的要求比以往任何時候都迫切，甚至可以說“唯利是圖”。于是各種短期逐利行為開始增加，最典型的就是大量增加貼牌產品等高毛利非品牌商品的強制性推銷，甚至單純用藥品毛利率一條線來選擇“首推”的藥品，這些追求利潤的無奈之舉，也使得品類管理實施走樣。

2.3 數據庫缺失

藥店做品類管理的投入不算大，關鍵是要有數據的支持，數據的共享是最具挑戰性的部分。信息系統數據分析細化與完善，貨架的科學合理管理，怎樣進行行業標準和行業數據庫的建立和共享，這些挑戰因素加大了品類管理的難度。因此數據共享，無疑是品類管理的核心。

2.4 職責分工不明

品類管理對于管理團隊的整體素質要求非常嚴格。品類規劃要求公司逐步建立品牌經理制，以取代原有的產品經理制。不同于傳統的產品經理制，在品類規劃的架構下，品牌經理被賦予了更多的權限和職責，作為整個品牌運營的“總司令”，他將全面規劃和監督執行與品牌發展密切相關的一切活動。但在實際工作中，部門之間惡性競爭嚴重。品類管理地良好地發展，需要高素質、專業化的品牌經理的領導。職責分明是真正貫徹品類規劃的基礎。

3、零售藥店品類管理發展對策

3.1 以適應癥為標準的品類定義

大多數消費者走進藥店時一般都知道自己需要治療的是哪一類疾病，絕大部分有品牌傾向，但對于治療方案容易受到專業人士的影響。按照這種思路，零售藥店可以用適應癥作為品類定義的依據，結合OTC可以處置的常見病，以更好的服務于消費者為出發點進行品類大類的劃分。

3.2 政府督導

政府在完善市場競爭機制的同時，需要加強對零售藥店品類管理的監督與指導工作，通過藥品種類、利潤結構的調整，采取符合醫藥市場規律的有效策略來獲取內生式利潤增長，促進零售藥店的健康發展。

3.3 實現資源共享

合理高效的品類管理需要供應商、零售商、分銷商三方的積極合作，建立起一個以消費者需求為基礎快速反應系統，以提高整個供應鏈的運作效率，最終提高各自的競爭力。要做好品類管理，零售藥店需要上游供應商的支持，不僅是要了解其品類的細分、品類的發展趨勢等信息，更要建立行業標準和行業數據庫，實現行業市場信息的共享。

3.4品類管理隊伍建設

通過參加品類管理培訓、引進新型品類管理人才等形式，加強品類管理專業隊伍的建設。由專業人才負責品類管理流程的各個環節，真正實現品類管理。

參考文獻：

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第二部分，背景分析。正如前面說的，背景分析是制定企業傳播計劃的基礎。就好像一個病人到醫院，醫生首先給你開的就是?大堆化驗單一樣，沒有這些化驗結果，醫生也很難分析你的病情做到對癥下藥。而制定企業傳播計劃的必須要首先進行企業經營環境的分析，這個經營環境既包括外部環境(比如競爭者、法律法規的變化、可能影響企業經營的因素等)，也包括企業內部環境(比如企業的核心競爭力、目標市場、企業組織架構、企業的使命和價值觀等)。充分的環境分析和比較可以使你的年度傳播計劃更加有的放矢。

第三部分，確定核心信息。核心信息是傳播工作的支柱，所有的傳播工作都是為了能夠影響受眾，使受眾從心理上接受并認同你所要傳遞的信息。核心信息的制定也應該是企業自己的定位加上從背景分析中得出的結論推導出的企業最有利的定位兩者結合綜合制定的。

第四部分，定義受眾。受眾的定義要做到細分化、具體化，這樣傳播工作也才可以具體和細分。比如，你的傳播方向是汽車行業，那你還需要細化到是汽車整車生產商，還是汽車零配件生產商，或者是汽車經銷商。即便確定了是汽車整車生產商，那你下一步最好還可以確定什么樣的崗位是你要觸及的人群，比如是內飾工程師或者是汽車電子工程師等。

第五部分，制定細化傳播信息以及支持事實。因為即便是同一種產品，同一家企業，每一類人群對這家企業的興趣點也各有不同的。比如同樣是做閥門的企業，如果通過調研發現化工行業中的客戶最看重的是這種閥門安裝是否簡易，那么你就需要在未來的傳播中突出你的產品的安裝簡易性。傳播信息的制定也要做到具體化，也就是說需要有具體的事實支撐。比如你想要表達自己產品質量的優異，那么就應該準備一些第三方的數據、產品獲獎的消息、以及一些客戶應用的成功案例等來支撐這一事實。切記不能之談諸如“我們是全行業的領導企業”這樣的空話。

第六部分，選擇傳播手段。作為一個傳播者，需要不斷關注最新、最有效的傳播手段，并且利用所有可以利用的機會來做一些行業調研，比如受眾獲得信息的手段的調研等，如此下來你所選擇的傳播手段將會是比較有效的辦法。

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隨著互聯網的發展，帶動全球電子商務的迅猛發展，電商企業之間的戰略合作越來越多，電商企業之間提供“流量支持”的情況也越來越多。“流量支持”是指基于電子商務運營企業與電商平臺企業之間相互依賴、相互信任的關系，平臺企業以其業務上人流量眾多的優勢為運營企業提供交易通道，為其創造增加收人的機會。我國的會計準則并未對電商企業之間“流量支持”業務的會計處理進行明確的規定。電商企業之間“流量支持”蘊含著巨大的商業價值，企業的管理者對于此項業務會計處理的選擇直接影響企業的財務報表，進一步影響投資者對于該股票的未來預期，由于價值的巨大，不同的處理原則也會影響企業納稅。“流量支持”為未來電商企業發展一項戰略性合作交易，其業務研究具有重要的意義，是否應該進行會計處理，如何進行會計處理，選擇何種會計處理的模式？成為當前值得探討的問題。本文探討了中外會計準則下電商企業對于“流量支持”業務的不同處理方式的優劣勢，并提出了最佳的“流量支持”業務的會計處理方式。

一、文獻綜述

郭桂杭、方卓琪（2015）在適用范圍、定義和確認，初始計量，后續計量等方面比較了美國公認會計準則、國際財務報告準則和中國會計準則對無形資產不同的會計處理，并分析造成這些差異的可能原因，進而揭示了它們對中國會計實踐的啟示。王建軍、張召浦（2006）從基本的電子商務模型入手，分析了電子商務環境中可能遇到的特殊會計問題，涉及企業的收入、費用、資產、負債、所有者權益等各個方面，同時討論了會計報表編制的相關問題。高靚君、占永紅、張瑤（2016）從電商企業管理層的角度，充分考慮了合作方的違約、證券監管部門的監管等情況，采用博弈分析法研究了利益驅使下電商企業管理層對于“流量支持”會計處理的傾向問題。高靚君（2015）以騰訊為京東提供“流量支持”這一事件為例，比較分析了中美兩國企業關于“流量支持”會計處理的異同，并探討了不同的會計處理方式對電商運營企業的財務報表以及投資者的決策產生的影響，從而得出最適合中國電子商務環境的會計處理方式。通過整理相關文獻可以發現，前人學者對于無形資產的會計處理、電商環境中的特殊會計問題的分析、“流量支持”業務會計處理問題等方面進行詳細的研究，其研究成果對于筆者有很大的啟發作用，但研究中仍存在一些不足，例如：個案研究過于片面，缺乏普遍性分析，以及理論層面的分析；只關注了美國準則對于“流量支持”業務的分析，未考慮國際準則的處理方式，不夠完善，最終處理方式的選擇并不是最佳的方式。因此本文基于中外會計準則，對于不同的處理方式進行探討與分析，將“流量支持”會計處理的研究從個案上升到整體性研究，并提出最佳的“流量支持”業務的會計處理方式。

二、中國會計準則下“流量支持”業務的處理分析

電商企業的“流量支持”通常體現在企業之間簽訂的戰略協議，通常伴隨著股權交易。一些電商企業會以平臺企業提供“交易人口”等方式作為附屬條件，為對方提供“流量支持”。如騰訊與京東的戰略聯盟，騰訊在微信和手機QQ上為京東提供一級入口。由于我國電商發展起步較晚，現行的會計準則中并未對電商企業之間“流量支持”業務規定明確的處理方式，本文主要探討“流量支持”受益企業的借方會計科目的確認以及未來受益期間的會計處理。經過整理與研究發現，我國電商企業對此項業務的會計處理分為三種：一是在合并當期資本化處理，在合并后期費用化進行攤銷；二是在合并當期直接進行費用化處理；三是忽略此項業務，不做會計處理，具體如表1所示：

（一）資本化處理分析我國會計準則對于長期待攤費用定義為“企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。”其核算內容有經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出、開辦費和攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。電商企業之間“流量支持”一般在股權交易過程中附帶這一項協議，此項交易款項一次性支付完畢，但“流量支持”是在未來的各個期間內為電商企業帶來的經濟利益的流入，其費用應該是在各個期間支付。符合“企業已發生”“應由本期和以后各期負擔”長期待攤費用確認的兩個條件，作為長期待攤費用核算存在一定的合理性。首先，電商企業獲得“流量支持”，擴充了客戶來源的渠道，商業價值巨大，能為企業帶來一定經濟利益的入流，符合資產的定義，單純將其確認為長期待攤費用過于片面。其次，“流量支持”這項權利的使用年限往往是不確定的，作為長期待攤費用處理其攤銷期限的確定存在較大的爭議。此外，長期待攤費用的攤銷方式單一，在受益期間采用直線平均法進行攤銷。然而，“流量支持”在受益期間為企業帶來的收益是不均衡的，這會造成收入與費用的數額不配比。最后，由于“流量支持”具有巨額價值，作為長期待攤費用處理在未來的攤銷期內巨額的攤銷額會造成企業經營不善的假象。因此，作為長期待攤費用處理是不合理的。

（二）費用化處理分析我國會計準則對于銷售費用定義為“企業為實施營銷管理而發生的市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面而開支”。電商企業“流量支持”在一定程度上屬于企業銷售渠道建設層面。在合并當期根據“流量支持”的價值一次性計入銷售費用，未來期間不進行攤銷與分配。費用化的處理方式雖然簡化了會計處理的過程，但存在許多不合理之處。對于電商企業來說“流量支持”戰略協議不僅僅是提升短期的銷售收入，更出于長期戰略考慮，提升企業的知名度，培養消費者的消費習慣。在未來期間為電商企業帶來收益，當期一次性計入銷售費用，不符合會計原則中的權責發生制，費用與相關收入不在相同會計期間確認，違反了會計中的配比原則。其次，“流量支持”對于電商企業來說屬于資產，如果在合并當期費用化，會造成企業資產負債表中資產總額的減少，利潤表中期間費用虛增，當期凈利潤大幅度減少，造成當期經營不善的假象。此外，將“流量支持”費用化會使得受益期間的利潤虛增。因此，合并當期費用化是不合理的。

（三）不做會計處理分析在合并當期對于“流量支持”不做任何會計處理，在附注中進行披露。這是三類處理方式中最簡單的一種，不管是在合并期間還是受益期間都不會影響企業的賬面利潤，但這種方式并不能反映“流量支持”的巨大商業價值。在當今電子商務的環境下，“點擊量”蘊含著巨大的價值，忽略其價值顯然是不可取的，此外，不做會計處理，在企業受益期間增加了企業納稅負擔。因此，這種處理方式是不合理的。

三、國外會計準則下“流量支持”業務的處理分析

隨著經濟的全球化，各國的會計準則越來越趨同于國際會計準則，現今國外會計準則主要分為兩類，即美國會計準則（SFAS）與國際會計準則（IAS）。因此，關于國外會計準則下電商企業“流量支持”業務會計處理的研究可分為美國會計準則下與國際會計準則兩個方面，具體會計處理如表2所示：

（一）美國會計準則下“流量支持”業務的處理分析美國財務會計準則委員會（FASB）通過了第142號準則公告———《商譽和無形資產》（即：SFAS-142）將無形資產定義為“沒有實物形態且非貨幣性的、使企業擁有法定權利或競爭優勢的、能夠帶來未來收益的經濟資源”。根據FASB對于無形資產的定義，電商企業的“流量支持”屬于沒有實物形態且非貨幣性的經濟資源，并能使獲得“流量支持”的電商企業擁有競爭優勢，為企業帶來未來的收益，可以將電商企業的“流量支持”確認為一項無形資產。將“流量支持”確認為一項無形資產，在受益的各個期間進行攤銷，能在企業的報表中反映其價值。但是按照中國《企業會計準則》中無形資產的規定“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，獲得“流量支持”的電商企業不能有效地擁有或控制“流量支持”，并且該項權利是預先支付的費用，并不能將其計入無形資產。如果按照美國的會計準則處理，會使得企業無形資產項目的虛增，造成該電商企業擴大規模的假象。

（二）國際會計準則下“流量支持”業務的處理分析根據國際會計準則委員會（IAS）于1998年10月1日的《國際會計準則第38號—無形資產》（IAS38）將無形資產定義為：“為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。”我國會計準則對于無形資產的定義趨同于國際會計準則，強調企業對無形資產的所有權，與前文分析一致，在國際準則下，電商企業“流量持有”并不能確認為一項無形資產，而應該確認為長期待攤費用，并且在企業受益期間進行合理的攤銷。然而，這種會計處理方式仍存在不恰當性，具體原因在前文中國會計準則下“流量支持”業務處理方法中資本化處理方式進行了詳細的研究，在此不進行贅述。

四、結論

經過整理與分析，對于“流量支持”業務處理不管是按照當前我國電商企業處理方式，還是國外準則下的處理方式，都存在著各自的優劣勢，具體對比如表3所示：結合我國新準則對于銷售費用的處理，本文認為電商企業“流量支持”屬于預先支付的銷售費用，在新會計準則中區分了銷售費用的當期和長期效應。電商企業獲得“流量支持”屬于企業長期戰略層面，歸類于銷售費用的長期效應，應首先估計此項業務能給企業帶來的總收益和受益期限，在確認當期作為遞延資產，根據各受益期間實際的收益水平進行合理的攤銷，受益多的期間按多攤銷的原則進行，計入銷售費用。現行的國內外會計準則并不能涵蓋電子商務企業的“流量支持”業務的處理，對于此類特殊的業務并沒有規范的處理，電商企業管理層的傾向性選擇會對企業利潤與報表的披露造成巨大的影響。隨著電子商務的發展，我國會計準則需要針對電商企業的特殊業務出臺明確的準則，以規范會計信息的披露。

參考文獻：

［1］魏臣斌：《2016.基于新舊會計準則的待攤費用會計處理對比》，《會計研究》2016年第10期。

［2］高靚君：《電商企業“流量支持”會計處理及其影響———結合美國準則規定的對比分析》，《財會月刊》2015年第34期。

［3］高靚君、占永紅、張瑤：《基于電商管理層視角的"流量支持"會計處理傾向》，《改革探索》2016年第13期。

［4］柳英慧：《淘寶網交易會計核算探究》，《中國管理信息化》2011年第14期。

［5］郭桂杭、方卓琪：《中外會計準則的無形資產處理差異與實踐啟示》，《財會月刊》2015年第11期。

［6］陳溪：《新舊會計準則在銷售費用處理上的比較》，《消費導刊管理視野》2008年第5期。

［7］呂紅：《我國中小外貿電商企業融資新模式探析》，《對外經貿》2016年第7期。

［8］李楠：《電商企業核心競爭力現狀及其提升策略》，《企業改革與管理》2016年第21期。

［9］曾翠萍、胡忠虎：《我國電商企業應對銷售旺季存在問題及對策分析》，《商場現代化》2016年第22期。

篇（11）

進入21世紀后，電子商務呈現出蓬勃發展的景象。與電子商務的飛速發展不相適應的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務交易進行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務交易仍處于事實上的免稅狀態之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務避稅。

電子商務對傳統國際稅收規則的沖擊

一、對傳統的常設機構概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規則是：跨國企業的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權，征收所得稅；而跨國交易發生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權，征收增值稅或營業稅。

電子商務的興起使得現有國際稅收協定中的“常設機構”定義不再適用。常設機構難以確定的現狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權上的爭議。

“常設機構”是現行的國際稅收規則中最重要的核心概念之一。常設機構原則是國際稅收協定中用以協調居住國和收入來源國稅收管轄權的通用規則。國家的收入來源地稅收管轄權通過對非居民企業在本國的常設機構的經營利潤征稅得以實現。

當前國際稅收協定中對常設機構的定義，通常都來源于經濟合作與發展組織1977年頒布的《關于避免雙重征稅的協定范本》（以下簡稱經合范本）和聯合國1979年頒布的《關于發達國家與發展中國家間雙重征稅的協定范本》（以下簡稱聯合國范本）。經合范本第五條規定，“常設機構”是“一個企業進行其全部或部分營業的固定營業場所”，具體包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業進行“準備性質和輔質活動”而設的固定營業場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業活動，擁有以企業的名義簽訂合同的權力并經常行使之，則此人也可構成該企業在該國中的常設機構。聯合國范本的規定與經合范本相似，但更多地考慮了發展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設機構”的認定范圍，例如在對由人構成的常設機構的認定中，聯合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權，但只要人“經常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業從庫存中經常交付貨物或商品”，也構成常設機構。總的來說，兩個范本對常設機構的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續性的場所，二是該場所用于開展實質性的經營活動。[1]截至2003年年底，中國已經與包括世界上所有發達國家在內的81個國家簽署了對所得和財產避免雙重征稅和偷漏稅的協定。這些協議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設機構的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務進行的跨境交易中，商品或服務的提供方（以下簡稱為供應商）在收入來源國將不存在常設機構，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析：

首先，跨過電子商務交易通常是通過供應商設在收入來源國的某個服務器上的網站來進行的。在大多數情況下，存放供應商網頁的服務器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質”和“輔質”的例外性要求，不能構成常設機構。[2]

其次，即便該網站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設機構定義中“從事營業活動”的要求，但是網站是由電子數據構成的，可以輕易的修改和轉移，并不屬于傳統意義上的物理存在。雖然服務器本身屬于物理存在，可是擁有網站的供應商只是單純地租借收入來源國的互聯網服務提供商（ISP）的服務器的硬盤空間來存放自己的網站，而并未形成對服務器的實際支配關系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構成常設機構。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網站的供應商支配，無權代表供應商簽訂合同，也無權代表供應商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構成常設機構。

這種現狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質的跨國經營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務的隱性稅收優惠。這種變相的激勵促使跨國企業紛紛將業務轉移到互聯網上，以逃避對收入來源國本應承擔的稅收義務。這也是近年來電子商務飛速發展的原因之一。

二、對企業的居民身份認定標準的沖擊

電子商務的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權造成不利影響。因為電子商務使得跨國公司的居民身份認定變得困難。跨國公司可以比以往更容易地改變居民身份，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協定進行避稅。

在各國現行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構所在地標準、管理和控制地標準、控股權標準、主要營業地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構所在地雙重標準。《中華人民共和國涉外企業所得稅法實施細則》第5條規定，具備中國法人資格的企業和不具備中國法人資格但總機構設在中國境內的企業，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經營管理上的必需要求。無論是出于實際經營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內部的各個子公司間的業務分工趨向垂直化，子公司表現得越來越像一個單獨的業務部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯網進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統的總機構所在地標準、管理和控制地標準和主要營業地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權的轉移地和勞務活動的提供地，將交易轉移到稅率較低的收入來源國進行。或者通過調整公司結構的分布，使自己獲得本來不應擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協定中的稅收優惠。

三、對傳統的收入定性分類方法的沖擊

電子商務的興起使傳統所得稅法中對企業收入的定性分類變得困難。多數國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產的使用和勞務的提供都進行了區分，并且制定了不同的課稅規定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權發生轉移或銷售合同簽訂的地點，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務報酬的征稅地是勞務的實際提供地，適用稅率為5%的營業稅；而特許權使用費的征收同樣適用稅率為5%的營業稅，并適用預提33%所得稅的規定。[4]

由于現代信息通訊技術的發展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務都可以被數據化處理并直接通過互聯網傳送，傳統的按照交易標的性質和交易活動的形式來劃分交易所得性質的稅收規則，對在互聯網上交易的數字化產品和服務難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現在可以通過上網訂購報紙的電子版獲得相同的信息。跨國媒體公司在這項在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權使用費，在某種意義上，這項收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務產生的所得難以分類，在現行的分類所得稅制下，對于此類收入應適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務機關面臨的問題。有關所得的支付人是否應依照稅法的規定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務，也變得難以確定。而在稅收協定的執行方面，對有關所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務機關之間在適用協定條款上的爭議。

對電子商務交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務發展的前提下，使電子商務的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進行的相似的跨國商業活動，無論是通過傳統的貿易方式進行，還是通過電子商務的方式進行，所承擔的稅負水平應當相同。企業的決策應當是基于經營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務的稅收優惠鼓勵其發展，也應當通過稅率的調整和差異化來實現。

2.平衡原則。對電子商務征稅應當在居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權之間取得平衡。既要保護電子商務出口國對本國企業的居民稅收管轄權，又要保護電子商務進口國的收入來源地稅收管轄權。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準則。

3.彈性原則。新的課稅機制應當不僅能夠解決現階段電子商務的征稅問題，還應當具有適當的抽象性和彈性，以應對未來商業手段的發展和技術進步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應當能夠使稅務機關的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因為征稅而造成的社會運行成本。

應對沖擊的現實對策

我國是世界上最大的發展中國家，我國的電子商務交易還不發達。在很長一段時間內，我國還將處于電子商務凈進口國的地位。因此，由于常設機構無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現實情況出發，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務所得的收入來源地稅收管轄權，應當成為我國在制定電子商務稅收法律及參與有關國際稅收協定談判時考慮的重點。

一、拓寬“常設機構”概念，使之適用于電子商務交易

面對電子商務對傳統國際稅收規則中常設機構概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學者們先后提出了多種應對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學者建議對電子商務開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯網基礎設施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進式的解決方案適應電子商務的特點，確實可以有效防止電子商務交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務，或者是轉讓許可使用權，不同性質的經營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質的經營活動，僅僅因為采用了電子商務的交易模式，就要承受與采用傳統交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網絡通訊增添不應有的負擔，為電子商務的發展設置障礙。

以美國為首的一些發達國家，正積極地提倡在電子商務的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權，轉而由居民國行使全部的稅收管轄權。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務選擇性稅收政策》報告，在強調稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創造所得的經濟活動的發生地國及該國對該所得有權優先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經認識到，由于傳統的來源規則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。”[6]這一建議已經被經合組織（OECD）下屬的稅務委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務中常設機構定義的適用說明——關于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權卻被忽視。[7]按照該說明，只有當電子商務的供應商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務網頁的服務器，這種存在才構成常設機構。但這種情況的出現機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權為代價的。作為世界上最大的電子商務出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設機構規則的產生源于經濟忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經濟體受益的人均應向該經濟體納稅。在電子商務環境下，對常設機構的新定義也應當體現這一原則。電子商務對現有常設機構定義的沖擊實際上源于網絡空間對物理空間征稅規則的根本性挑戰。傳統的征稅規則是建立在物理空間的基礎之上的，它要求并注重一定數量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續性，以構成征稅連結點。但是網絡空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結點無法構成。因此，試圖從傳統的物理存在的角度來尋找電子商務存在的標記無疑是徒勞的，應當突破傳統的“物理存在”的定義方法，從電子商務自身特征來尋找在電子商務環境下對常設機構的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務交易征稅的國際協定時，應當放棄傳統的常設機構概念中對“固定營業場所”的定義方法，轉而根據非居民企業的電子商務活動是否與本國構成了實質上的、持續性的、非“準備性質”和“輔質”的經濟聯系來判斷是否應當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務供應商在我國境內設立的網站是否和傳統意義上以物理方式存在的“常設機構”具有相同或近似的功能，來判斷該網站是否構成常設機構。具體而言，如果供應商的電子商務網站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應商經常使用這種功能已實現交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應商在收入來源國構成了實質性的存在。如果這種實質性的存在滿足一定的數量上的要求和持續時間上的要求，即可認為這種存在構成了“常設機構”。雖然這種“常設機構”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統定義中的常設機構等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權。

二、適當調整對企業居民納稅人身份的認定標準

我國現有的對企業居民納稅人身份的認定采用注冊地標準和總機構所在地標準。在電子商務環境下，總機構所在地標準的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權。為解決跨國公司利用現代通訊手段分散機構以逃避居民納稅身份的問題，我國應當適當調整稅法中對于法人的居民納稅人身份認定標準。在原有的兩種標準之外，增加新的可以體現電子商務供應商的居民身份的標準。例如，可以考慮對電子商務企業適用主要營業地標準，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內，只要其大部分的經營活動是在中國境內發生的，就可以認為該公司具有中國的居民身份。或者對電子商務供應商使用控股權標準，只要掌握公司股權達到一定標準的自然人或者法人是中國居民，即可認定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務交易的收入進行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務的提供采取什么方式，只要對于消費者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質上就是相同的，供應商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費者得到的是通過網站下載電子報刊文檔的權利，下載后可以在自己的計算機上不限時間地反復閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質報紙沒有任何本質上的區別。供應商因此獲得收入應該歸為銷售商品所得。如果消費者得到的只是在線閱覽的權利，而無權下載電子文檔，那么供應商的收入應該被歸入特許使用費的行列。當然，具體執行中出現的問題要比這復雜得多，如何將功能等同原則細化為具有可操作性的稅收規則，還需要不斷的嘗試與探索。

參考文獻

[1]劉劍文主編。國際稅法（稅法叢書）[M].北京：北京大學出版社，1999.

[2]陳延忠。電子商務環境下常設機構原則問題探討[A].國際經濟法論叢第5卷[C].北京：法律出版社，2002.

[3]朱炎生。跨國電子商務活動對常設機構概念的挑戰[A].國際經濟法論叢第3卷[C].北京：法律出版社，2000.

[4]樓佳蓉。電子商務環境下稅收中的法律問題分析[J].哈爾濱工業大學學報（社會科學版），2002，（3）：102-106.