事務所審計論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇事務所審計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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(一)我國審計市場現狀分析在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權，交易的價格取決于賣方的產品質量與買方對產品質量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現。我國的審計市場正是處于買方市場的環境下，管理當局選擇注冊會計師和決定審計收費的力量強大。由于會計師事務所規模較小且數量較多，執業范圍又相對集中在審計、資產評估等傳統領域，而委托人對事務所服務的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計環境下，管理當局掌握著決定審計收費的主動權。即使會計師事務所按照業務約定書完成了服務，審計費往往也難按照有關部門制定的相關收費標準執行。在這種情況下，注冊會計師承受的來自管理當局的壓力大，會有注冊會計師屈從壓力而未發表客觀、公正的審計意見的情況發生。

(二)會計師事務所審計獨立性缺失分析很多研究者提出通過提高注冊會計師的職業道德水準來保證審計獨立性，但在現實中的效果并不理想。筆者認為，可以用馬斯洛的需求層次理論來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應用于研究組織激勵問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會計師事務所作人格化的理解。作為企業會計師事務所有生命周期，也是從小到大發展起來的。在會計師事務所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應該是生存的需要，然后才是發展壯大的需要。由于我國的審計市場是買方市場，造成目前我國很多會計師事務所面臨著生存危機，在這種情況下，會計師事務所首先考慮的問題當然是如何獲得維持生存所必需的資金。會計師事務所會面對要么受客戶牽制、要么放棄業務從而影響事務所生存的兩難選擇。根據需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會有足夠的活力驅動行為。即會計師事務所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動機去追求諸如聲譽等高層次的需求。而會計師事務所的發展壯大最終是離不開聲譽等長效因素的。目前我國大多數會計師事務所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現出審計獨立性缺失的弊端。

(三)會計師事務所審計獨立性缺失的原因分析會計師事務所作為特殊的中介機構，其收入來源于向社會提供專業化服務。《注冊會計師法》將注冊會計師的業務規定為兩大部分，即審計業務和會計咨詢、會計服務業務。審計業務包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發表審計意見的一般目的的審計業務，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發表審計意見的特殊目的的審計業務。會計咨詢、會計服務業務包括資產評估、記賬、稅務、投資咨詢、管理咨詢、設計財務制度、制定會計政策、培訓會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務所可以從事的業務范圍相當廣泛，給事務所的業務發展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導致目前我國會計師事務所的業務范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產評估。這種業務范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業務范圍狹窄容易造成無序競爭，導致事務所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務所都可以提供會計報表審計業務，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當的競爭手段，這些做法既損害了注冊會計師行業的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業務范圍狹窄造成收入來源單一，導致事務所在經濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構成會計師事務所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當局的壓力而不會保持獨立性。

二、會計師事務所審計獨立性的途徑

目前我國會計師事務所業務主要局限于審計業務，咨詢業務雖有所發展但業務范圍狹窄，收入規模偏小，平均僅占事務所收入的30％左右，而國外會計師事務所的非審計業務收入達到其總收入的70％。據統計，我國2000年咨詢業營業額僅占國內生產總值的0.11％，其中會計師事務所的咨詢業務收入更是微乎其微。大力發展咨詢業務有助于增強會計師事務所的審計獨立性。會計師事務所收入分為生存所需收益和發展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會計師事務所正常運行的收益，是會計師事務所存在的必要物質條件之一。發展需要的收益是會計師事務所在滿足了生存需要之后用于擴大規模、培訓員工、拓展業務等的收益。會計師事務所要不受被審計客戶的鉗制，非常重要的是在經濟上不受對方的制約，即某項審計業務或某個客戶所支付的費用均只占該會計師事務所總收入的比例很小，不足以對會計師事務所的經濟收入狀況產生較大影響，至少不會影響到會計師事務所的正常經營。根據我國注冊會計師行業的實際情況和會計師事務所的發展趨勢，要達到上述要求其重要的途徑就是拓寬業務范圍，大力發展咨詢業務，逐步形成以咨詢業務為主要收入來源的收入結構形式。實現這種轉變的意義在于使得會計師事務所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務而非傳統的審計服務。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執行審計業務時，受制于被審計客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務所考慮的主要問題已經不再是如何維持生存，而是如何謀求持續發展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事務所長期發展的因素。三、會計師事務所發展咨詢業務的現實可行性

(一)咨詢業務的發展前景從咨詢業務本身的特點看，能成為會計師事務所收入的主要來源。因為咨詢業務是為其他個人或組織提供信息使用建議的專業服務，以信息的使用為主要目標，并不涉及信息質量，也不賦予咨詢業務所使用的信息任何保證。咨詢業務一般是咨詢人與客戶之間的契約，咨詢人即咨詢服務的提供者，針對客戶需求給予其決策有關建議，包括建議客戶決策時應考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實施該項建議。本質上咨詢服務的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務不須具有獨立性。與審計業務相比，企業選擇購買咨詢服務的動機要比選擇購買審計服務的動機更強。因為這種購買行為能給企業管理當局帶來有效的建議，從而促進企業的發展；而購買審計服務對于那些想粉飾自身的經營業績，所以即使購買審計服務也是別有用心，肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計獨立性。

(二)規避審計風險的需要傳統審計鑒證業務是高風險業務，面臨訴訟的可能性極大。近年來會計師事務所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會計師事務所的業務范圍僅局限于審計業務，無論對擴大事務所規模還是對分散經營風險都是不利的。目前我國會計師事務所的審計業務承擔的風險較大、發展較慢，需要借助審計與非審計業務的互動關系來推進會計師事務所的持續發展。

(三)企業降低費用的需要隨著企業競爭的日趨激烈，許多規模較大的企業業務重心發生了轉移，企業著重發展諸如研究與開發、企業戰略設計等核心業務，而將其他部分業務分包給專業公司，以便充分利用外部資源。從企業的角度看，會計師事務所提供的管理咨詢及其他服務也是企業重要的外部資源。許多企業甚至政府部門將內部審計、人力資源管理、財務管理甚至資本運作等業務委托會計師事務所辦理，以削減企業的經營費用。

篇（2）

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會計師事務所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時，代表合并前一年；Year為0時，代表合并當年；Year為1時，代表合并后一年。通過對比該變量取不同值時，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗事務所合并對審計質量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計質量的因素有很多，并且國內外已經有諸多學者對此進行了大量的研究，現已形成了比較成熟的體系。通過對這些文獻的總結，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個對審計質量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數據的選擇。

2.1合并事務所樣本的選擇。2009年5月8日財政部了《關于加快發展我國注冊會計師行業的指導意見（征求意見稿）》，文中指出要重點培育五到十家年收入規模在三十億元且在國際上具備良好的聲譽和競爭力、能夠為我國的企業在境外上市以及走入國際市場提供跨國經營綜合服務的特大型會計師事務所。在此之后，伴隨著各大會計師事務所紛紛進行的大規模的合并重組，我國的審計市場掀起了自上世紀末以來的第三次大規模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會計師事務所排名情況。直至2010年12月15日，財政部、證監會與香港有關部門就落實內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務報表并由本地會計師事務所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。內地的會計師事務所有資格承接并對H股進行審計的資格正是財政部對我國內地的會計師事務所未來發展要求的一個重要領域。此次獲準從事H股企業審計資格業務的內地大型會計師事務所共有12家，其中有四家是“國際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長的具有較大規模且達到一定標準的本土大型會計師事務所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計資格的8家內地所為研究樣本。他們分別是：立信會計師事務所有限公司；天健會計師事務所有限公司；立信大華會計師事務所有限公司；信永中和會計師事務所有限責任公司；國富浩華會計師事務所有限公司；京都天華會計師事務所有限公司；中瑞岳華會計師事務所有限公司；大信會計師事務所有限公司。

2.2合并事務所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務所樣本為2006年到2010年之間進行過合并重組的8家具有H股審計資格的會計師事務所，對該樣本在合并前一期、合并當期及合并后一期的審計質量進行檢驗，則這些樣本的上市公司客戶的研究區間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險行業及ST、*ST、PT類公司。金融保險行業的上市公司和其他行業相比有一定的獨特性，而T類公司往往有強烈的盈余操作動機使得數據常出現異常的情況，該指標不具有可靠性，所以本文在確定事務所客戶樣本時，剔除了金融保險行業及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務所”的客戶中，會出現少數的上市公司客戶重合的現象，如在合并前一年的各“合并事務所”客戶樣本中可能同時存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務所的合并年度不同造成的，在這個時間間隔中客戶有更換審計師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計年度不同且審計師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

篇（3）

1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預期或監管需求；（2）謀取以財務業績為基礎的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風險產生的重要原因之一，管理層往往由于經濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關監管機構和公眾的追責。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關業務的處理上會更加隱蔽，從而導致審計風險的上升。2.公司治理結構問題。公司治理結構不健全，所有權和控制權不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業不能高效運轉，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業的治理結構沒能發揮良好作用，權力沒有得到足夠的制衡，所有權與控制權沒能很好的分離，導致了審計關系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔任的規定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態，使會計師事務所在企業的審計關系中處于從屬地位。這樣會對審計結果的真實性產生嚴重影響，審計風險顯著提高，審計結果的價值也會大大降低。

（二）審計風險主體因素

1.會計師事務所內部管理制度因素。我國進入市場經濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務所本身也在成長發展中，因而其自身就存在制度管理、內部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風險。這些事務所本身的內部管理和控制存在問題，其內部的各項規章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務所雖然制定了內部管理方面的規章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質量管理的失控和風險的上升。2.注冊會計師審計職業道德因素。由于注冊會計師自身職業的特點，其對職業道德的要求很高，然而近年來，不論在國內或國際，注冊會計師職業道德失范問題越來越突出，已經引起了全社會的關注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監督鑒證責任，但同時更要保證自身發展，追求經濟利益相關。而這兩者在現實中勢必會產生一定的沖突，從而導致審計風險的上升。會計師事務所的本質是一個企業，追求經濟利益是企業的必然屬性。而現在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務所的負擔。而我國的注冊會計師本身數量較少，注冊會計師隊伍的建設還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業勝任能力，缺乏足夠的專業知識、技能和實踐經驗，就難以很好地完成客戶委托的業務。3.注冊會計師專業勝任能力因素。注冊會計師承擔著公眾責任，因此也必須具備相應的專業勝任能力。審計工作本身是一項技術性很強的工作，主要實行的是監查監督的職責，而隨著社會經濟的發展，審計業務的復雜性也在加強，市場變化莫測，經濟行為愈加復雜，因而，審計師面臨的工作環境也越來越復雜多變，承擔的責任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對日趨復雜的企業經濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結合。因此在面對復雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔法律責任。

二、審計風險的防范與控制措施

（一）完善審計環境和法律法規監管

1.完善注冊會計師的執業環境和法律體系。完善注冊會計師的職業環境首先要凈化會計行為環境，提高會計信息質量，并進一步完善整個會計行業的職業環境。目前我國眾多中小企業的內部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執業環境和建立完善的法律體系是現在的首要任務。首先，要對相關法律、法規進行修改完善，拓寬注冊會計師的權利范圍，保護注冊會計師相關利益不受侵害，為注冊會計師行業的有序、規范發展提供有效的法律依據。其次，要強化企業的內部控制制度，增強企業經營管理理念，完善上市公司法人治理結構，提高上市公司的財務披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導建立合伙制會計師事務所，強化整個注冊會計師行業對信用風險的認識，建立誠信社會體系。2.加強和改進政府對審計全行業的監管。加強行業監督，構建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執行制度著眼，加大行業監督力度，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各主體職責，全面推行審計項目審理制度，使審計質量檢查工作逐步制度化和經常化。同時要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償責任，明確界定注冊會計師執業過程中應承擔的法律責任，降低職業風險。

（二）提高會計師事務所審計的謹慎性

1.保持對審計環境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應了解下列環境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區的經濟發展及其變化發展的趨勢；現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；現有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。會計師事務所應盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：—是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執行特殊目的的審計業務時更應如此。二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產的被審計單位。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債務人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執業質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。客戶甄選并非僅針對新客戶進行，當現有的客戶出現更換管理層、陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經營管理中擁有很大的決策權，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業業績的機會。注冊會計師應及時將其注意到的內部控制設計或執行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當的重大錯報風險，或認為客戶的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關注到的有關治理的審計事項建立準則和提供指南。

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公司會計盈余有著長長的生產鏈，受著諸多因素影響。審計是該生產鏈的最后一道工序，審計師相當于質檢員，審計質量影響會計盈余質量。但是，審計師的審計質量并不整齊劃一。一般認為，大事務所由于聲譽機制與深口袋效應會更加注重其審計質量的提高。即大小事務所審計質量存在差異，且前者質量更高。對此，投資者能否感知呢？這是一個既關乎投資者理性，又關乎證券市場有效性的研究課題，有著極其重要的意義。

一、文獻回顧與假設提出

理論分析認為：大事務所具有聲譽機制，審計失敗時客戶流失與聲譽價值損失也更多；大事務所還具有深口袋效應，審計失敗時利益相關者要求的賠償往往也更多。聲譽機制與深口袋效應迫使大事務所致力于審計質量提高。但是，審計質量卻是難以評估的。這不僅在于審計的產品——審計報告，已被格式化且絕大多數是標準無保留意見，還在于曝光的審計失敗也較少見。通常，研究者只能以盈余管理程度、非標審計意見的準確性或概率等作為審計質量的替代，研究這些替代變量與大事務所的相關關系。大體上，這些研究獲得了大事務所審計質量更高的經驗證據。

若果真大事務所審計質量更高，對此，投資者能否感知呢？國外經驗研究結論基本上是肯定的。我國經驗研究結論是不一致的，有肯定與否定兩種截然相反的結論。

雖然中國證券市場歷史較短，投資者散戶化特征也較明顯，但證券市場的有效性、投資者理性等還是可以預期的。理論分析與經驗研究顯示事務所規模越大審計質量越高，對此，我國投資者應能夠感知。

事務所規模的大小劃分，典型方法是以是否國際知名會計師事務所作為區分。國際知名會計師事務所，指德勤、安永、畢馬威和普華永道等會計師事務所。20世紀90年代末指“五大”、2002年后指“四大”（為敘述方便統稱“四大”）。為此有假設一：相對于“非四大”，投資者認為“四大”的審計質量更高。

近兩年，我國本土事務所在全國掀起了新一輪合并聯合浪潮，展開了規模化運動。為深入研究本土所，再把“非四大”分為“本土大所”與“本土中小所”。并有假設一推論：相對于“本土大所”，投資者認為“四大”的審計質量更高，以及假設二：相對于“本土中小所”，投資者認為“本土大所”審計質量更高。

二、研究設計及數據

1.研究模型

為檢驗投資者對“四大”、“本土大所”、“本土中小所”審計質量差異的感知，以研究會計盈余與個股年持有回報間關系的報酬模型為基礎。報酬模型中，會計盈余對個股回報的解釋能力，表明了會計盈余的價值相關性，體現了會計信息的決策有用性。所以，在報酬模型中增加事務所規模變量、事務所規模變量與盈余的交互項。通過考察交互項的系數是否顯著為正，即可考察投資者對不同規模事務所審計質量差異的感知。具體地，為檢驗假設一、二，構建模型（1）、（2）。

R=α+β1E+β2E·Big4+β3Big4+控制變量+ε（1）

R+α+β1E+β2E·Top10+β3Top10+控制變量+ε（2）

2.變量定義

(1)被解釋變量。R，個股年持有回報。計算公式為∏（1+Rj）-1。其中，Rj為當年5月至次年4月的考慮現金分紅再投資的月個股收益率。

(2)解釋變量。E，會計盈余。計算方法為當年凈利潤與上年末總資產商，即總資產報酬率。選用總資產報酬率可使資不抵債公司包含于樣本中。Big4，“四大”。公司當年審計師是“四大”時，Big4取值為1，否則為零。Top10，“本土大所”。公司當年審計師在“非四大”中排名前10名時，Top10取值為1，否則為零。排名依據A股客戶總資產。

(3)控制變量。Size，公司規模。以上年末總資產自然對數作替代。Lev，公司償債能力。以上年末公司負債總額與總資產商作替代。Eff，公司經營效率。以上年末公司主營業務收入與總資產商作替代。Ind1～Ind21，公司行業。以證監會《上市公司行業分類指引》為基礎，把制造業（C類）再依第一位代碼細分為十個行業，與其他行業構成22個行業。綜合類上市公司為基準組。Year2～Year4，數據年度。樣本數據包含2001年～2004年共4個年度。2001年為基準組。

3.數據來源及樣本

研究所需的數據，除會計師事務所名稱手工收集于上市公司年報外，其他均來源于國泰安信息技術有限公司開發的CSMAR數據庫（2006版）。本文數據處理及統計分析使用Stata8.1軟件。各年度的樣本及事務所聘任情況見表1。

三、實證檢驗結果

1.“四大”與“非四大”的審計質量差異

表2的第（1）列的交互項系數顯著為正，表明投資者對經由“四大”審計的盈余給以更高評價。假設一得到經驗證據支持。

2.“四大”與“本土大所”的審計質量差異

表2的（2）列的交互項系數顯著為正，表明投資者感知到“四大”與“本土大所”審計質量差異，并對經由“四大”審計的盈余給以更高的評價。假設一推論也得到經驗證據支持。

3.“本土大所”與“本土中小所”的審計質量差異

表2的第（3）列的交互項系數顯著為正，表明投資者能夠感知兩者審計質量的差異，并認為“本土大所”審計質量更高。假設二也獲得經驗證據支持。

注：*、**、***分別表示10%、5%、1%水平上顯著（雙尾）；括號中是t值；截距及控制變量結果未報告

四、結語

本文基于會計盈余與個股年持有回報間關系的報酬模型，將為我國A股上市公司提供審計服務的事務所分為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級，就投資者能否感知各層級間審計質量差異進行研究。研究發現：投資者能夠感知到“四大”與“非四大”、“四大”與“本土大所”、“本土大所”與“本土中小所”間審計質量差異，并對前者給以更高的評價。即投資者認為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級間審計質量存在層級差。

研究在提供投資者對不同規模事務所審計質量評價經驗證據同時，可解事務所是先“做大”還是先“做強”的困惑。“做大”并不意味著放棄“做強”。在投資者更認同大事務所審計質量的背景下，選擇“做大”可向投資者傳遞審計質量提高的決心與行動。研究也可為中國注冊會計師協會的事務所做大做強總體目標的落實提供經驗證據支持。研究結論也潛在地呼吁我們對當前這一輪的事務所合并浪潮給以更多包容與肯定。

參考文獻：

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[2]Dye,R..Auditingstandards,legalliabilityandauditorwealth[J].JournalofPoliticalEconomy,1993Vol.101:887～914

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神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現今的后現代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產品。作為一直關注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術創作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經成為一種獨特的人文特質或者科技發明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經濟意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現實，情節性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現象所反映的特定文本內涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現實生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現。在此，影片使之如同夢一般得以實現，令觀眾沉醉于那神話環境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現了人物心靈深處一些東西，即人物內心深處潛意識的神話性渴望的外現。

從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現實做出合理恰當的解釋或無力改變現實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據的，而是在類比現實中已知的事物基礎上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發展了一種連續無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡的時隱時顯的推動力。“神話是以類化意象為基礎的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能。”

實際上，在現實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預知能力（如對地震、天災的“預知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創作的文化產品（如影視產品）上。

比如，遠古時代的神話、巫術（巫師、跳神）、預知術（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內涵中就充分體現了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”作為補償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發泄口：宗教、科學、藝術。從現象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內涵的，而科學的起源和藝術傳播的特質也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發展中也依然會繼續發揮著重要的啟發功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度，一個健康的文化母體不應因神話精神的缺失而營養不良。回歸現實來看，當前社會文化中的心理現實主義追求，也應該伴隨著神話精神的發展而得到良性發展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應用上，影片充分體現了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設計包括了具象空間造型設計、中介空間造型設計和抽象空間造型設計三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。

時常出現的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環”的造型內涵，暗含了神話的循環精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉的，人與神、動物和植物多是在一種循環的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構。實際上，在影片中，開頭滿神關于命運的預言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉”與結局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉，生命可以從頭再來”形成了神話內涵的“圓環”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務的，起到了對人物情感變化和命運循環之間的沖突與交融的重要表征作用。

時間的扭曲和空間的回環是神話世界中的重要構成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質留在了影片現象文本的核心。

三、神話精神之三：后現代文化對傳統愛情敘事模式的神話性浸染

現今，人類社會發展到后現代階段，文化藝術的狀況及發展趨勢與傳統階段和現代階段相比，“在觀念、感受、形式、內容和風格等價值取向方面都發生了明顯的變化。”當代電影也不可避免的帶有一定的后現代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現。

后現代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業電影《無極》自然也將此考慮在內了。現實中，后現代愛情價值觀呈現出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發生的曲折愛情故事的基礎上，吸納了后現代愛情價值觀的神話性浸染效應的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現在傾城的情感態度的數次轉變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應性特征，她屈從于權力而又率性而為，其命運的變化也是體現了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構成了傳統愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現為一個情感和命運的預言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結局的“時光逆轉，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現了對權威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創作群體的創作風格和制約著其它創作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創作或者說迎合創作的作品，只是在這樣的現實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質，有著不可估量的創作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應得以加強。盡管影片存在著故事情節上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當的，影片在很大程度上反映出了現實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應對其做出一定程度的肯定。

【參考文獻】

[1]鄧啟耀.中國神話的思維結構[M].重慶：重慶出版社，1992.

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關鍵詞會計師事務所文化建設文化意識

會計事務所文化建設是事務所發展的靈魂，是由一定的價值觀所決定而形成的事務所的行為準則和道德規范系統，決定著事務所的凝聚力和競爭力。文化治理是各種治理模式的最高境界，文化是看不見的軟件，是決定事務所核心競爭力的基本前提，未來會計市場的競爭將是文化的競爭。確立核心價值觀，樹立注冊會計師誠信意識，關注人文環境對事務所文化的影響，都是事務所文化建設的重要因素。

會計師事務所的建設與發展應重視人的因素，強調精神文化的力量，通過無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，以此凝聚員工的歸屬感、積極性和創造性，從而實現事務所可持續發展的目標。會計師事務所文化是事務所在一切行為的過程和結果中，所努力貫徹和體現出來的以文明取勝的群體競爭意識。因此，培育事務所文化的核心意識，推進事務所文化建設是推動會計師事務所發展的核心。

1培育人合意識

（1）要培養領導班子或合伙人的團隊精神。事務所文化就是合伙文化，無論是有限責任制事務所還是合伙制事務所，都必須創建合伙人文化，合得來才能充分體現事務所“人和”的特性，一方面是要能夠讓合伙人實現性格互補，分享快樂；另一方面是要合伙人共同承擔責任。所以合伙人之間應建立相互信任、同舟共濟的共同理念，在這種文化背景下形成有較強凝聚力的團隊精神。

（2）員工的團結協作精神，相互支持，相互配合，創造一種團結協作精神。要培養團隊精神和團結協作精神，必須增強五種意識：一是服務意識，注冊會計師行業是知識技術密集型的中介服務行業，其宗旨就是為客戶服務，為社會服務，只有牢固的服務意識，才能夠鞏固老客戶，拓展新客戶，拓展服務市場；二是“人和”意識，會計師事務所是以“人和”為主要特征的機構，靠智力創造價值；三是風險意識，會計師事務所是一個高風險行業，只有樹立風險意識，才能夠合理規避風險，提高服務質量；四是學習意識，不會學習就要落伍，不會學習就要被淘汰；五是吃虧意識，中國有句古訓“吃得虧才能得一堆”，不要為眼前的蠅頭小利放棄長遠利益。

2培育學習意識

注冊會計師行業是一個知識密集型、智力資本型行業。事務所要獲得成功，必須成為學習型組織。學習型組織就是一個具有持續創新能力，能不斷創造嶄新未來的“文化組織”。它就像有生命的有機體一樣，能在內部建立起完善的學習機制，將成員與工作持續地結合起來，使組織在個人、團體及整個系統三個層次上得到共同發展，形成“學習—持續—建立競爭優勢”的良性循環的企業文化。想把事務所建立成真正意義上的學習型組織，要從兩方面著手：一方面是注重事務所員工個人的學習。注冊會計師及從業人員需要具備的職業知識范圍很廣，一般均可分為基礎知識和專業知識。對于基礎知識的學習，應根據個人的興趣愛好，充分發揮個人的自由選擇權，事務所一般不應多加干預。對于專業基礎知識和專業知識，事務所可采取主動或被動方式結合國家的一些執業資格考試來鼓勵或激勵員工參加學習。如主動方式是事務所與員工簽訂任務目標，約定員工在幾年內或一定期限內要通過哪種或哪些國家考試。被動方式就是事務所一般不主動要求員工參加執業資格考試，但可對通過考試的員工給予一定的物質和精神獎勵。另一方面是注重事務所團體的學習。統一組織學習，不僅會使團體整體產生出色的成果，個別成員成長的速度也比其他的學習方式更快。要構建學習型事務所文化，牢固樹立終身學習的理念，改善薄弱環節，搞好后續教育，促進事務所員工綜合素質的提高，進而提高事務所的競爭力，增強事務所的生命力。

3培育誠信品牌

誠信品牌的建設有利于會計師事務所審計風險的降低和行業聲譽的維護.誠信品牌是會計師事務所的主流文化，需要企業全體工作人員的認可和配合，不僅要求每個員工在思想上有清晰的認知，得到足夠的重視，而且要求每個員工在行動上要予以具體落實，從一點一滴做起。會計師事務所在進行誠信品牌建設時，將誠信作為對外服務的宗旨，品牌建設作為追求的目標。

4培育質量意識

要按照獨立審計準則的要求，合理制定和運用事務所審計工作的全面質量控制政策與程序和各審計項目質量控制政策與程序。在事務所全面質量控制方面，把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加執業人員執行各種審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力。應當要求并督促全體專業人員，遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則。在審計項目的質量控制方面，不斷完善業務承接、工作委派、指導監督、三級復核等環節的控制程序并嚴格執行。

5培育創新意識

創新是事務所發展永恒的主題。創新包括對現有的束縛事務所發展的機制進行改革，包括改變事務所的用人方式，包括拓寬服務領域，包括在事務所經營管理中不斷總結提高等。創新無止境，成功的創新會為事務所帶來無限的生機和活力。我們處在一個變化的時代，因此，必須主動地去適應這個歷史的變革，必須看到變的快速、變的跳躍、變的復雜。事務所應該培養學習速度和應變能力，內部變革速度假如小于外部變革速度，就有被淘汰的危險，只有事務所文化建設的創新意識才是永遠屬于自己的財富，不會被別人偷走。

6培育危機意識

市場競爭如大浪淘沙。今天，事務所面臨的競爭更加激烈，國內事務所各顯神通，都在盡力擴大市場份額，而國外的事務所巨頭亦在虎視眈眈，逐步打入中國市場。優勝劣汰是市場經濟的規律，事務所及其員工切勿小進即安、小富即滿，要始終有一種生存的危機感、發展的緊迫感，在憂患意識下，不斷鞭策、激勵自己，頑強地生存，積極地發展。

篇（7）

 

中注協的《會計師事務所內部治理指南》自2008年1月1日起實施至今已經有近四年的時間，具體的實施情況并不樂觀。為了全面提升注冊會計師行業服務社會經濟發展的能力，推動我國會計師事務所做大做強，必須大力加強中小型會計師事務所的內部治理。

一、中小型會計師事務所的界定及特點

（一）中小型會計師事務所的界定

財政部和國家工商行政管理總局于2010年7月21日聯合下發《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》（財會[2010]12號）中指出：所稱的大型會計師事務所指在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面居于行業領先地位，能夠為我國企業“走出去”提供國際化綜合服務，行業排名前10位左右的會計師事務所。截至2010年6月，我國已有會計師事務所7000多家，依據上面的這個標準判斷，我國絕大多數的會計師事務所屬于中小型，由此可見，加強中小型會計師事務所的內部治理，對于提升整個行業的治理水平至關重要。

（二）中小型會計師事務所的特點

與我國的大型會計師事務所相比，中小型會計師事務所的特點主要體現在以下幾個方面：一是事務所規模較小，主要表現在注冊會計師的人數較少，業務收入不多及注冊資本不高等方面；二是事務所股權相對集中，主要表現在事務所的股權集中掌握在少數幾個發起人手中的情況較為常見；三是事務所的經營激勵與約束機制較為簡化甚至缺失，主要表現為人才流失狀況較為普遍；四是事務所的質量控制制度不規范或者沒能有效的執行，主要表現為執業質量相對不高。

二、中小型會計師事務所內部治理中存在的問題

由于中小型會計師事務所大多成立的時間不長，沒有什么內部治理的經驗，在內部治理方面主要存在以下問題：

（一）決策與監督機制有待于完善

決策與監督機制不健全甚至缺失首先表現為股東（合伙人）結構不合理。中小型會計師事務所規模普遍較小，股權相對集中會計畢業論文，常常出現大控股股東“一兩股獨霸”的情況，進而導致在決策中，未能根據行業“人合”的特性，確定合理的表決方式，其他事務所從業人員的參與議事、討論和決策的權利未能得到有效發揮。其次表現為董事會（合伙人管理委員會）在規模、獨立性等方面存在一些問題，即規模較小，不存在獨立性，因為董事會成員為事務所的出資人，同時又是事務所的執業注冊會計師，肩負著所有者與經營者的雙重身份。再次表現為監事會（監事）機構缺失或者形同虛設，沒能發揮應有的作用。

（二）質量控制未能得到應有的重視

小型會計師事務所目前的服務對象多為中小型企業，相對上市公司而言，其所承擔的業務風險一般不大，于是質量控制意識缺乏，忽視質量控制制度的建立與健全，在審計驗資活動中，未能充分履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業懷疑態度，這些都導致了小型事務所內部質量控制狀況的混亂論文提綱怎么寫。中型會計師事務所大多制定有質量控制制度，但在具體的實施中卻未能起到應有的效果，一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質量控制制度只是為了應付注協等行業及監管部門的檢查，另一方面受到經濟利益的誘惑，在出具審計報告的“黃金”時期，對審計助理人員缺少必要的監督，根本沒有人沒有時間來執行具體的指導、監督、復核等質量控制制度。

（三）員工權益未能很好的得到保障

未能很好的保障員工權益首先表現為職業培訓不足。由于中小型會計師事務所資金較少，業務范圍小，業務量不多，不能夠對新上崗的員工進行適當的崗前培訓，在執業過程中又是重使用，輕培訓，未能對員工進行有效的繼續教育培訓，培訓機制不健全導致員工后勁不足，進而不能盡快的更新知識適應復雜的審計環境。其次表現在員工的勞保權益保障欠缺。一方面制定的工資福利、社會保險、辭退辭職條件與程序等制度未能有效實施，少數大股東（合伙人）憑借其在公司權益中的較高比重而分得了最大的收益，忽視人力資源的首要作用。另一方面事務所信息溝通與披露不順暢，業績評價、薪酬、晉升制度等的具體運作不透明，分配制度不公導致具體干活的人卻不能分得應有的份額，使事務所從業人員沒有很好的激勵機制，不能發揮主觀能動性，高素質的業務人才不斷流失會計畢業論文，內部治理水平的提升也就無從談起。

（四）合伙文化尚未形成

企業文化是被企業成員共同接受的價值觀念、思維方式、工作作風、行為準則等群體意識的總稱。合伙文化是保障中小型會計師事務所和諧、持續發展的內在力量。在目前的中小型會計師事務所中，尚未形成合伙文化氛圍。目前中小型會計師事務所合伙文化的缺失主要表現在：沒有形成竭誠為客戶提供服務和富有團隊合作精神的行為準則；沒有形成為事務所的做大做強共同奮斗的價值取向；沒有形成獨特的事務所品牌形象，不能統一員工價值觀念，未能形成強大的凝聚力。

三、提升中小型會計師事務所內部治理水平的對策

以《會計師事務所內部治理指南》為指導，結合中小型會計師事務所的特點，針對目前中小型會計師事務所內部治理中存在的問題，應主要從以下方面完善中小型會計師事務所的內部治理：

（一）完善決策與監督機制

會計師事務所內部治理應當以法律法規為依據，建立公開透明、相互制衡的事務所治理結構和治理機制。首先應優化中小型事務所的股權結構。股權結構決定著事務所控制權的分布，是事務所能否健康發展最重要的因素。中小型會計師事務所應當以“人合”為基礎，充分發揮審計人員的智力勞動和專業價值在事務所內部決策和管理中的主導作用。其次完善中小型會計師事務所董事會結構和運作機制。從結構上，一方面借鑒上市的運作經驗，吸收獨立董事參與事務所重大問題地決策；另一方面根據行業“人合”的特點，不斷地吸收職工董事參與事務所重大問題的決策，進而優化董事會中董事的構成。從運作機制上，在章程中明確規定董事會職權并嚴格執行。再次應強化監事的作用。監事應當具備與其職責相適應的專業知識、監督能力和工作經驗，切實履行監督職權。同時，可以考慮通過設立各種專門委員會來發揮制衡作用，以有效彌補中小型會計師事務所制衡機制嚴重不足的缺陷論文提綱怎么寫。

（二）加強質量控制

執業質量是事務所的生命線，為了加強執業質量控制，中小型會計師事務所必須堅持“誠信為本，遵循準則”的執業理念，建立建全董事會審議決策制度、風險評估制度、分類管理制度、回避制度、質量控制復核制度、業務報告簽發制度、職業風險基金制度等一系列的質量控制制度。在具體的執業過程中，首先，要求事務所的主任會計師應當以身作責，通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，強調質量控制政策和程序的重要性。其次，應當對全體員工進行誠信教育，提高每位執業人員的執業道德水平。再次，應嚴格按照業務準則和相關法規的要求執行各項業務，嚴格執行各項審計程序，特別是不可替代的審計程序，完善相關的工作底稿，認真執行分級復核制度。

（三）保障員工權益

由于會計師事務所是知識密集型的人合性質的組織，事務所的從業人員大多素質較高，從事的是高智力勞動，專業技術、管理活動等要素對事務所收益的貢獻比資本要素的貢獻更大且更重要，所以，中小型會計師事務所為了切實保障從業人員的合法權益，首先，分配制度應當是在按勞（業績）分配的基礎上，考慮公司法中按資分配的原則，將兩者結合考慮會計畢業論文，以按勞（業績）分配為主，按資分配為輔助的多勞多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在選拔用人方面應當在重使用的同時重視培養，為員工提供外出學習深造的機會；再次，事務所在滿足員工物質需要的同時，考慮員工的精神需要，通過職務晉升等渠道，吸引并留住人才。

（四）培養事務所合伙文化

《指南》要求積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協商的事務所合伙文化。在事務所內部治理過程中，內部治理制度有時是剛性的，由于執業環境的復雜性和事務所內部情況的多樣性，在設計與執行內部治理制度的過程中，難免會存在不盡如人意的情況，這時，事務所合伙文化可以起到柔性的補充作用，確保內部治理的有效性。中小型會計師事務所的合伙文化激勵要從價值觀念的角度來激發事務所從業人員對事業成就的自豪感，使其從社會尊重和認可方面獲得驅動力，從而使事務所的每個職員都明顯地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具體的文化培養過程中，中小型會計師事務所應當在繼承傳統文化精髓的基礎上，以人為本，注重培養合作意識和團隊精神、能夠尊重和包容他人、注重激勵和培養人才、增強溝通與協調等方面的文化內涵。

參考文獻：

[1]何麗芳.淺論中小會計師事務所的內部治理機制[J].長三角,2009,(05)

[2]趙長寶.完善事務所內部治理的建議[J].中國注冊會計師,2007,(03)

[3]鄧元秀.淺談中小型中外會計師事務所內部治理差異[J].財經界,2010,(21)

篇（8）

分配機制是否健全，分配是否合理。可以說是會計師事務所內部管理中矛盾的焦點，對事務所的生存與長遠發展具有舉足輕重的影響。當前．事務所的分配機制基本是以底薪加提成的模式為主．即對員工按照所齡或內部級別規定基本保底工資，員工除保底工資外．可按照其獨立承接的業務額以及所參加的業務按一個內部規定的比例進行業務分成。在事務所內部。由于各人的出資額、管理能力、專業技術能力乃至客戶關系等各不相同，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產生矛盾，嚴重影響事務所的發展。

這種工資分配機制之所以被大部分國內會計師事務所采用，其主要原因在于我國的會計市場仍處于發展的初級階段，同業競爭十分激烈，在這樣的形勢下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地減少事務所的固定成本，并有助于調動員T主動開拓業務的積極性。然而，在這種分配方式下，審計工作底稿的質量漏洞逐漸顯現m來。由于審計人員的薪金主要取決于其開拓的業務量及其所參與的業務量的多寡，審計人員為了取得比較滿意的收入．必然會把主要精力放在如何開拓業務上，必然會想方設法地縮短審項目的周期，從而達到在相對固定的審忙季內使其所承接和參與的項目數量最大-#a。要縮短每個項目的周期．必然會導致審計程序的縮減和審計工作底稿完善度的降低，而事務所的領導層及質量控制部門從事務所的短期利益出發，也難免會縱容這種現象的存在。在這種情況下，事務所的審計風險勢必會上升到最高，當市場出現某種導火線時，事務所陷入訴訟并敗訴也就在所難免。

篇（9）

非審計服務是指除審計服務外的其他鑒證、咨詢服務和其他服務的總稱。相對于傳統的審計業務，非審計服務業務盈利能力強、風險小，客戶接受度高。

隨著經濟的發展，審計市場競爭日益激烈且慢慢接近飽和狀態。因此，會計師事務所若想逐利就必須發展非審計服務，提供更多的非審計服務類型。再加上企業國際化趨勢和經濟行為的變遷，使得企業對于注冊會計師提供的服務類型需求大幅增加。但這種發展引發了一些學者及機構擔憂，注冊會計師是否應該向審計客戶提供非審計服務一直是爭論的焦點。而非審計業務最為人所懷疑爭論的一點就是其對審計獨立性的影響。

面對全球范圍內掀起的禁止會計師事務所向被審計客戶提供非審計服務的浪潮， 討論非審計服務有沒有損害審計獨立性、進而影響審計質量， 非審計服務在我國審計市場的現實狀況， 尋求適合我國國情的非審計服務的發展途徑， 具有重要的現實意義。

二、文獻綜述

與西方國家相比，我國審計市場發展時間較短、非審計服務所占比例較小且業務內容不夠豐富。在注冊會計師從事非審計服務是否會影響審計質量這一領域的研究起步比較晚，且大都關注的是非審計服務對審計獨立性的影響。研究結論形成了兩大對立的觀點：

一是認為開展非審計服務不會損害審計質量。如董普，田高良，嚴鴦（2007）通過實證研究得出“非審計服務對注冊會計師專業技能的正面影響超過了其對審計獨立性的負面影響，非審計類鑒證服務比非鑒證類服務更有助于審計質量的改善”的結論。

二是認為開展非審計服務會損害審計質量。趙沖（2009）認為應該禁止向同一客戶提供審計服務和非審計服務，實行會計師事務所輪換制度，避免為同一客戶長時期提供服務，以免私人關系危害審計獨立性。

三、制度背景

“大力開發非審計業務領域。發揮注冊會計師對企業資本運營全程鑒證的優勢，拓展特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值”一特三高“非審計業務領域，積極拓展企事業單位內部控制、企業資源規劃（ERP）管理系統流程設計、企業整體稅負評價、戰略管理、并購重組、資信調查、業績評價、投資決策、政府購買服務、工程咨詢等咨詢服務。

引導中小事務所以市場需求為導向，開發中小企業公司秘書、財務總監外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報關、市場調查、盡職調查、社會責任調查、職工社會保障調查、共性技術轉移、人力資源咨詢、農村財務公開等咨詢業務領域。

在2011年年末印發的《中國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施意見》中，中注協再次明確指出未來的重點任務之一就是發展非審計業務領域。

四、非審計業務對審計獨立性的消極影響

（1）非審計服務至少影響形式上的審計獨立性。持該觀點的學者認為，形式上的獨立由于其可觀察性而給相關利益者以信心、以證據，從而和實質性獨立一般重要。注冊會計師在向客戶公司既提供審計服務又提供非審計服務時，注冊會計師至少在形式獨立方面受到損害。這可能會降低注冊會計師在公眾心目中的形象，加大審計期望差距。

（2）非審計服務容易使注冊會計師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點的學者認為，注冊會計師給客戶公司提供非審計服務，實際給注冊會計師以另一角色接觸客戶提供了現實途徑。給客戶提供的非審計服務與提供審計服務是兩種性質完全不同的業務，其委托人是管理當局。提供非審計服務的角色使注冊會計師心為管理當局而思，行為管理當局而為，這種結果是注冊會計師和客戶公司容易在經濟上和感情上攪和在一起，損害其提供審計服務的獨立性。

五、非審計業務的開展對審計質量的積極影響

通過分析思索，我個人認為非審計服務對審計質量的負面影響小于其正面影響。亦即開展非審計業務能夠提高審計質量。主要理由如下：

在獨立性方面：

（1）世界上不存在絕對、純粹的獨立。注冊會計師的獨立性也是相對的。如果因為注冊會計師通過提供非審計服務向客戶收費這一點來否定審計的獨立性是不夠理性的。

（2）非審計服務只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導致審計獨立性的降低。非審計服務要對審計獨立性發生實際影響，還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是，提供非審計服務所獲得的經濟利益超過了注冊會計師為此承擔的風險成本。就我國目前的情況來看，事務所提供的非審計業務在收入占比還較小，事務所的主要收入來源還是審計業務。雖然我國對注冊會計師的訴訟賠償制度尚未完全建立，但是一旦被查處，事務所仍然要承擔名譽上的損失以及行政監管與處罰。事務所很可能會從此一蹶不振甚至被退出市場。也就是說在我國，提供非審計服務所獲得的經濟利益小于注冊會計師為此承擔的風險成本。所以目前我國發展非審計服務對審計獨立性并不存在必然的不利影響。

除此之外：

（5）為客戶提供非審計服務，如管理咨詢等，可以使事務所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務與非審計服務雖然有本質的區別，但從技術的角度看，兩者都要求審計師對客戶有深入的了解。在審計服務中，深入了解客戶對于審計證據的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關重要。兩種服務共享資源，可使事務所降低成本，提高效率。因效率提高所節省的資源可投入審計過程，這就使事務所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質量的提高。

（6）提供非審計服務能使事務所能優化內部的人力資源結構，提高審計技術從而增強審計質量。由于客戶經營和財務結構的復雜性，審計工作越來越復雜，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。事務所通過開展非審計工作，吸收各領域專家，同時擴大提高事務所內部注冊會計師的知識結構與專業技能。這對事務所合理制定和運用質量控制政策和程序是非常有利的。

六、結論與建議：

（一）結論：

通過前文的分析，我認為會計師事務所向其客戶提供非審計服務并不必然導致審計質量的降低，尤其是在目前中國審計市場，在加強監管的前提下、保證審計質量的基礎上、鼓勵發展非審計業務，將有利于我國審計職業的發展。這也同中注協的未來發展規劃一致。因此有理由相信，以審計業務為基礎，向非審計業務領域拓展，是今后一段時間我國會計師事務所業務發展的主要趨向。

（二）建議：采取相關措施規范會計師事務所提供非審計服務。

1. 加強信息披露：當事務所同時提供審計服務和特定非審計服務時，應注意信息披露。被審計公司應在其財務報告中披露注冊會計師提供的非審計服務的類型、服務程度。尤其是上市公司應該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務費用的明細數據，事務所也應該披露因提供非審計服務而增加的明細收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊會計師在提供一攬子審計、非審計服務時是否恰當，是否保持了應有的職業謹慎和獨立性。

2.建立注冊會計師懲罰和訴訟賠償機制，加大對注冊會計師違法行為的處罰力度。會計師事務所和注冊會計師在提供審計服務和非審計服務過程中，可能致使其喪失獨立性的原因在于違規所得的經濟利益。如果沒有對違規注冊會計師和事務所的事后懲罰和訴訟賠償機制，便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機制薄弱，就會使注冊會計師違規的預期收益大于違規成本，從而產生違規的動機。然而，目前我國相關法律中追究會計師事務所與注冊會計師民事責任的相關條款還太籠統，不具備可操作性，迫切需要完善。

篇（10）

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0109-03

審計收費作為連接審計市場中供需雙方的橋梁，把審計服務作為一項專業性的業務，并在客戶與注冊會計師事務所之間達成定價，也是審計研究的一個主要對象。1999年中國開始實施會計師事務所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第 6 號――支付會計師事務所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務所必須在年報中披露支付給會計師事務所的費用，這也使得中國審計費用的研究有了可以參考的數據，越來越多的學者開始關注審計費用的實證研究。對于影響審計收費的不同因素，不同國家的學者先后進行大量卓有成效、各有側重的研究，以下分四個不同方面對以往的文獻進行綜述。

一、國外研究文獻綜述

1.客戶規模方面。國外審計收費影響因素的實證研究開始于1980年，當時 Simunic運用經濟分析的方法，結合1977年美國審計市場數據，首次建立了審計收費定價模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個部分組成：審計資源成本和風險溢價。通過數據的多元實證回歸分析，他得到了十個可能會對審計定價產生影響的變量，這其中資產規模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計市場進行了研究，同樣得出被審計單位的資產規模、控股子公司個數及會計師事務所規模與審計收費顯著影響審計價格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風險因素分開考察，將其分解為審計風險和非審計風險，兩者合稱審計企業風險，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎上，進一步將非審計風險細分為剩余訴訟風險和非訴訟風險，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。

2.審計業務復雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個數作為審計業務復雜程度的變量，對各自國家或地區的審計市場進行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個數顯著影響了會計師事務所的審計收費，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結論，通過新西蘭和新加坡市場數據分析后認為控股子公司個數對審計收費無顯著影響。

3.公司治理結構方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數據，在控制了上市公司規模、經濟業務的復雜程度和財務風險等因素的影響下，發現董事會結構和審計委員會特征對審計費用不產生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數據作為研究樣本，在控制了公司規模、經濟業務的復雜性和會計師事務所所披露的審計意見等因素的影響下，發現審計委員會成員若全是獨立董事并且其中至少有一名擁有財務專業的專家，這樣的審計委員會對審計費用的回歸結果顯著為正，但是對于審計委員會一年內集會的次數則不具有顯著影響。

4.從事務所規模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數據得出結論，事務所的規模對審計收費不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結論相反，對于差異產生的原因，Francis和Stokes（1986）認為這是由于二者運用了不同的分類標準將被審對象的規模進行了分類。為了進一步解釋差距產生的原因，他們運用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數據作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對模型進行了回歸分析。他們認為不同規模的會計師事務所對于不同類型的客戶收取的費用不盡相同，當被審單位為小規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費遠高于其他會計師事務所；當被審單位為大規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費與其他會計師事務所審計收費相當，這種情況下的回歸結果顯示事務所規模對審計費用無顯著影響。Gul（1999）在對比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結論后發現，他們的研究假設中存在一個缺陷。由于大型會計師事務所在審計市場中地位和公信力較高，其發表的審計意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價值，所以在審計收費相同的情況下，一個小規模的上市公司會傾向于選擇大型會計師事務所而不是小規模事務所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數據作為樣本進行了進一步的研究。回歸結果表明，對于所有的被審計上市公司而言，大型的會計事務所相比小型會計師事務所收取更高的審計費用。

二、國內研究文獻綜述

2001年以前中國會計師事務所審計收費一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監會開始要求上市公司披露審計費用，并對其內容和形式做了具體規定。同年，證監會又進一步要求中國上市公司不但要披露審計費用，還要披露所提供審計服務的年限。至此，國內學者便有了可以參考的數據，審計收費的實證研究也就陸續展開了。

1.事務所規模和審計業務復雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報的上市公司數據，將資產總額、上市公司納入合并范圍子公司數量的算術平方根分別作為公司規模和審計業務的復雜程度的替代變量，建立模型對審計定價的影響因素進行了多元回歸，發現，公司規模、審計業務的復雜對審計費用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數據并結合中國審計市場的特點，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產的對數來替代被審單位規模、用公司投資比例超過20%的公司的數量的平方根來替代審計業務的復雜程度，回歸結果表明上市公司的規模、審計業務復雜程度顯著影響審計費用。

2.從審計風險方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對2001年282家披露了審計費用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發現存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區間與年度審計費用之間存在負相關關系。但是劉運國等（2006）在Simunic基本模型的基礎上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數據，實證分析了中國現行監管體系下的上市公司盈余管理對審計定價的影響，研究結果表明盈余管理在一定程度上影響審計費用，但并不顯著。由此可發現盈余管理對審計收費的影響出現了不同的結果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數據為基礎，用上市公司對外擔保額、應收賬款的比率和存貨占總資產的比率作為被審單位風險的替代變量進行回歸，結果表明，對外擔保額、應收賬款比率對審計收費的有顯著影響，而存貨占總資產比率對審計收費的回歸結果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認為大部分審計風險是政府的監管政策所產生的，而并非企業償債能力等指標，因此他認為經營風險和財務風險的變量對審計定價的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數據，并采用凈資產收益率、現金流量比率等指標衡量財務風險和經營風險，通過多元線性回歸發現資產負債率和現金流量比率顯著影響審計定價。

3.公司治理結構方面。由于中國的特殊國情，國內上市公司大多是國有控股的性質，這與國外的私有制不同，這個不同對審計收費研究領域做了一定的補充，國內學者們基于不同的視角得出了各自的結論。王小華（2005）從審計市場上需求方角度研究發現，國有企業的股權集中導致的所有者缺位委托機制不能很好地發揮作用，對審計市場需求不足，公司向會計師事務所支付的審計費用較低；相反民營企業一般不存在所有者缺位現象，高質量的審計服務可以減少信息不對稱所帶來的沖突，因此所支付的審計費用較高。但蔡吉普（2007）運用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數據，在控制了公司規模、審計意見等因素的影響下，研究發現董事會規模較大的公司被收取較高的審計費用，而董事長兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計收費相對較低。這說明審計收費的確定要結合公司控制權的性質并考慮公司治理結構對審計風險的影響。他還認為如果一個公司能保持合理的公司治理結構，就能對管理者進行約束，一方面可以減少管理層對利潤的操作行為。另一方面可以提高會計報表的公信力，降低會計師事務的的審計風險。

4.會計師事務所規模方面。高品牌的會計師事務所更能被公眾所接受，所出具的審計意見具有相當的公信力，“四大”的高收費就是一個典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A股1 191家上市公司建立模型進行了實證分析，結果表明“四大”審計收費顯著高于其他本土會計師事務所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發現事務所規模與審計費用成正比關系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內外事務所的審計費用數據，通過比較發現國外事務所，尤其是“四大”的收費遠高于國內的事務所。吳應宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數據，結合修正的Simunic模型對不同規模的客戶支付給國內“五大”的收費溢價進行實證研究分析，結果表明大規模的上市公司需要向國內“五大”支付審計費用溢價，而小規模被審單位則不用支付。這說明大型的事務所能提供高質量的審計服務，審計人員素質較高，使得審計成本也較高，即使審計失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會計師事務所并支付較高的審計費用。

三、國內外研究評述

對以上的文獻與研究加以分析和總結后，我們可以看到，與國外對于審計收費影響因素的實證研究相比，中國國內的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎上還有待進一步的發展。

首先，相對于國外的研究相比，中國在審計收費方面的研究起步較晚，現在也仍處于一個初步發展時期。這是由于中國資本市場建立較晚，尚不具備實現市場半強式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場發展成熟，經過長時間歷史的演練，資本市場已經基本實現半強式有效，能有大量的數據與市場信息供給到學者的實證研究之中，而會計實證研究的基石就是有效市場假說。在國內，還未出臺有關審計收費支付報酬的統一性具體規定，導致各上市公司在披露時有的按實際支付的報酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會導致在中國相關研究的文獻數量不高，且質量與國外相比略顯遜色。其次，從實證研究模型的選擇來看，針對中國國內的研究并沒有跳出或者超越國外學者的已成型的研究成果，只是考慮了市場因素對于審計收費服務定價的影響，而作為在國內另一個很重要的政府因素卻沒有被大多數論文作者所考慮在內。政府因素作為審計質量的保證，相對于市場因素對發揮審計收費的激勵機制的有利作用而言，其也是可以作為一項重要的影響變量進行合理化的因素，在實證研究中有必要納入審計服務定價模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學者所建立的針對審計費用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導致其可決系數較低，模型的解釋力度不強。另外，更多的學者在衡量審計質量的高低時，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請“四大”會計師事務所進行審計來作為衡量的依據，雖然審計市場與經濟學理論中影響價格的重要因素是產品或服務的質量的高低相一致，但是就事務所審計質量來說，中國國內的事務所的審計質量是否真的低于“四大”會計師事務所的審計質量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實的參考依據。

四、未來的研究方向

綜上所述，在現有的關于審計收費問題的研究中，中國雖然已經取得了較大進步，但是與國外同類文獻研究相比，在一些問題的研究上還沒有進行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個方面因素的考慮。

在業務需求方面，隨著企業管理內容與方向的日趨改進，事務所在對企業進行業務服務的事項中，如管理咨詢等非審計業務所占比重有所提升，審計費用被非審計業務影響也隨之加深，所以我們在研究中可以加入審計收費與非審計業務與事務所、企業之間的關系等因素進行研究。在企業等被審計單位的內部管理方面，內部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內部完善程度是發展不均的，內部控制在國有企業和私營企業之間會有很大的分化，我們的關鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計單位的內部管理情況，尋找對審計費用影響的關鍵點，開辟新的研究道路。

參考文獻：

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[9] 張海安.審計收費影響因素分析 [J].中國注冊會計師，2007，（1）.

篇（11）

市場的競爭、事業的發展，關鍵是人才的競爭，21世紀審計事業的發展更需要高素質的審計人才。

一、高質量審計與高素質審計人才關系

審計環境對審計證據、合理的職業謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務所具有更大的獨立性，然而其外部環境中的一些不利因素將影響高質量的審計工作：

首先，有些企業在法人治理結構上極易發生“內部人”控制現象，當審計人員與管理層出現意見分歧時，容易發生購買審計意見行為。其次，有些企業對會計信息弄虛作假，經濟利益驅使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業缺乏高質量的審計需求，在選擇會計師事務所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務所的聲譽和執業質量。最后，當會計市場供求失衡變為買方市場時，同行間無序、不正當的惡性競爭就會變本加厲，行政干預的指定壟斷，經濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。在良好的法制環境下的審計，其質量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規范審計工作、提高審計質量的過程中更離不開高素質審計人才。

二、會計師事務所人員素質與高審計質量的沖突

由于會計師事務所的業務忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質、業務素質和職業道德素質等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務所的整體業務水平，有時甚至會損害會計師事務所的整體形象。而會計師事務所的在職審計人員素質不同程度上存在如下問題：

1、 思想觀念有誤區。

沒有樹立“以質量取勝”的良好思想作風，實際工作中，不注重審計質量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務所帶來巨大利益；為了節約審計成本，讓只接受過有限專業培訓，缺乏執業經驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內部審計的工作；為了開拓業務，在對客戶的經營業務不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務所的信譽，甚至會涉及官司。

2、業務水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業知識及部分常用的經濟法規，對于較為特殊的行業的會計知識不太了解，真正懂得經濟學原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發展的眼光看，注冊會計師行業的業務不應只局限在年度審計業務上，更應該擴展到財務顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。

3、職業道德失水準。

會計師事務所將自身利益凌駕于實施高質量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務所相威脅時，會計師事務所為了生存以喪失職業道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務所采取各種不正當的手段招攬客戶，不僅會計師事務所的信譽受到整個社會的質疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業的生存和發展。

三、全面有效提高會計師事務所的人員素質

知識經濟時代的教育已呈現出終身化的趨勢，在職審計人員素質的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓、輔導，而是必須要經常地、系統化地進行。

1、加強思想作風建設。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務所應始終堅持“以質量求信譽，以信譽求發展”。要擺正和客戶的關系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風險要做事前評估；從領導至每位員工都有明確的質量責任制，并把質量的考核與職務、工資、獎金掛鉤；配備高素質審計人員，提高社會公信力；加強專業隊伍的思想作風建設，從精神面貌、職業道德、職業紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構筑自身的文化內涵。

2、提高業務素質水平。

在人員聘用上，要嚴把進人素質關，全部要求大學本科以上的會計和審計專業學歷，不僅注重學識、經驗、業務水平，同樣注重思想作風、道德品質；要體現用人價值關，只有用足用好人才，會計師事務所才能出業績、出效益。在人員培訓上，審計人員應加強自身修養，注重業務實踐的鍛煉；會計師事務所要真正重視審計人員的后續培訓，如上崗培訓所有業務人員，及時全面地掌握必需的政策法規，執業規范、執業技能及職業道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務所合作，學習他們先進的審計方法和風險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務所學習；定期召開人員經驗交流會，對專業人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質量評分直接掛鉤，質量分比重大于業務數量分。