年度審計報告大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇年度審計報告范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

認(rèn)真開展督導(dǎo)整改。對整改需要解決的問題，抓好督導(dǎo)整改是確保全行業(yè)務(wù)“又好又快”發(fā)展和爭創(chuàng)“兩個領(lǐng)先”目標(biāo)的關(guān)鍵。市分行內(nèi)部審計部本著對農(nóng)發(fā)行事業(yè)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度。做到思想不松、力度不減、標(biāo)準(zhǔn)不降，抓緊抓實、一抓到底。

二、切實把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，扎實搞好督導(dǎo)整改的各項工作。

著力提高員工的思想政治素質(zhì)。堅持把學(xué)習(xí)貫穿始終，2切實把握督導(dǎo)整改的三個重點(diǎn)。一是抓好思想整改。進(jìn)一步增強(qiáng)學(xué)習(xí)實踐“三個代表”重要思想的自覺性，針對查找出的理想信念、宗旨意識、工作作風(fēng)、遵紀(jì)守章和立足本職發(fā)揮作用等方面存在問題，搞好思想整改。二是抓好工作整改，著力提高推動工作的水平。緊緊圍繞“發(fā)展第一要務(wù)、和諧第一要義”來進(jìn)行整改，進(jìn)一步在全行形成合規(guī)經(jīng)營的強(qiáng)大合力，進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)發(fā)行又好又快發(fā)展，力爭在創(chuàng)建“兩個領(lǐng)先”上取得明顯成效，進(jìn)一步推進(jìn)構(gòu)建平安銀行的進(jìn)程。三是抓好作風(fēng)整改，著力增強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營的本領(lǐng)。切實發(fā)揮督導(dǎo)的督、幫、促”作用，注重改進(jìn)督導(dǎo)方式，提高督導(dǎo)藝術(shù)，主動為業(yè)務(wù)部室服務(wù)，謀求業(yè)務(wù)部室的支持與配合。對督導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的各種問題進(jìn)行分類排隊，然后向各個部室進(jìn)行反饋，幫助業(yè)務(wù)部室在易出錯環(huán)節(jié)、易出錯部位制定防范整改的措施。對于新業(yè)務(wù)，主動向業(yè)務(wù)部室進(jìn)行前期警示，預(yù)警可能發(fā)生實體或程序違規(guī)的環(huán)節(jié)部位，增強(qiáng)員工合規(guī)經(jīng)營的本領(lǐng)。

篇（2）

【正文】

根據(jù)象審財報〔2019〕30號象山縣大徐鎮(zhèn)2018年度財政決算審計報告及審計要求。現(xiàn)將相關(guān)整改情況公示如下：

一、預(yù)算執(zhí)行情況的問題

1、預(yù)算執(zhí)行存在偏差。2018年度大徐鎮(zhèn)收支預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果存在偏差。

整改情況：將公司資金不再列入財政預(yù)決算，提早了解上級財政資金安排情況，縮小預(yù)算編制和執(zhí)行存在的差異，各項收支按人代會預(yù)算執(zhí)行。

2、結(jié)余未納入下一年預(yù)算。2018年底財政專戶管理資金結(jié)余387.55萬元，未納入2019年度預(yù)算。

整改情況：2020年我已將按照審計提出的要求和相關(guān)財政資金管理規(guī)定，將財政專戶結(jié)余資金納入下一年預(yù)算進(jìn)行管理。

3、報送鎮(zhèn)人大預(yù)算草案不夠細(xì)化。

整改情況：今后加以規(guī)范。2020年度已嚴(yán)格按照《中華人民共和國預(yù)算法》，細(xì)化預(yù)算草案，做到本級一般公共預(yù)算支出按其功能分類編列到項；按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，基本支出編列到款。

二、財政支出的問題

1、擴(kuò)大誤工補(bǔ)貼發(fā)放范圍。2018年向村干部等有固定收入的代表發(fā)放誤工補(bǔ)貼。

整改情況：我鎮(zhèn)2018年后已經(jīng)停止對村干部等有固定收入的代表發(fā)放誤工補(bǔ)貼。2018年初對換屆后村干部發(fā)放的誤工補(bǔ)貼已全部收回。

2、退休干部活動經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。

整改情況：2018年起將退休干部活動經(jīng)費(fèi)撥付給鎮(zhèn)退管會，由鎮(zhèn)退管會管理資金，用于退休干部各項活動支出。

3、臨聘人員未按規(guī)定比例繳納住房公積金。

整改情況：我鎮(zhèn)已根據(jù)要求調(diào)整公積金繳納基數(shù)。

三、部分工程直接發(fā)包給村集體的問題

整改情況：由于面臨美麗集鎮(zhèn)驗收考慮時間緊、任務(wù)重、政策處理難，將部分項目委托村實施。鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)已強(qiáng)調(diào)除應(yīng)急工程外要嚴(yán)格按照縣政府招投標(biāo)有關(guān)制度和《大徐鎮(zhèn)小型工程項目管理實施辦法》執(zhí)行。

四、資產(chǎn)管理的問題

1、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

篇（3）

負(fù)責(zé)人 陳林志

學(xué) 科語文 學(xué)歷本科 職 稱：中學(xué)一級教師

年 齡43

參加工作時間 1991.7.1

QQ號80642646 郵箱806426462@qq.com

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課 題

名 稱

農(nóng)村初中學(xué)校班主任專業(yè)化發(fā)展研究

小課題其他成員

姓 名

職 稱

工 作 單 位

陳林志

中學(xué)一級教師

漢濱區(qū)建民辦建民初中

汪曉菊

中學(xué)一級教師

漢濱區(qū)建民辦建民初中

陳博

中學(xué)一級教師

漢濱區(qū)建民辦建民初中

羅長安

中學(xué)一級教師

漢濱區(qū)建民辦建民初中

選題緣由

研究設(shè)想

一、研究目標(biāo)

1、學(xué)習(xí)班主任專業(yè)化的理論內(nèi)涵，探索班主任專業(yè)化的內(nèi)容、要求、與意義，研討農(nóng)村學(xué)校班主任專業(yè)化的途徑與方法；

2、立足本校，通過對班主任的評價研究和班集體的評價研究，梳理學(xué)校的現(xiàn)有規(guī)章制度，改進(jìn)班主任和學(xué)生管理工作，摒棄過去“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”、“零打碎敲”的班主任管理方式，形成一整套科學(xué)有效地班主任選拔、培訓(xùn)、評價、管理的體系；

3、通過課題研究，大面積提高本校班主任的專業(yè)化水平，建設(shè)一支高素質(zhì)的班主任隊伍；

4、將教育日志、教育案例、教育敘事和教育反思等基層學(xué)校參與教育科研的方法及成果表達(dá)方式引入課題研究中，增強(qiáng)我校教師參與教育科研的興趣，提高我校教師的科研能力和水平，使教育科研走近一線教師，在提升教育科研的實效性上做一些探索性的工作。

5、通過課題研究，試圖將班主任專業(yè)化這一新事物引入我校并努力使之在農(nóng)村初中學(xué)校產(chǎn)生良好的輻射作用。

二、研究專題：

1、班主任專業(yè)學(xué)習(xí)模式的探究

2、班主任班級管理策略的研究

3、班主任專業(yè)化成長的途徑與方法探究

4、班主任隊伍的管理與發(fā)展

三、研究內(nèi)容：

A、文獻(xiàn)學(xué)習(xí)：

1、學(xué)習(xí)班主任專業(yè)化的概念與內(nèi)涵。

2、班主任成長規(guī)律和因素。

B、自主發(fā)展研究：

1、班主任自我成長探究、責(zé)任、工作方法。

2、特殊學(xué)生的教育，班風(fēng)的形成。

3、班級文化的建立。

C、培訓(xùn)策略研究：

1、培訓(xùn)策略研究。

2、班主任工作展示。

D、評價機(jī)制研究：

1、班主任任職條件研究。

2、班主任工作評價方法、班級評價。

3、班主任論壇。

E、管理策略研究：

1、班主任資格聘任標(biāo)準(zhǔn)。

2、班主任工作過程管理辦法。

3、班主任隊伍建設(shè)規(guī)劃。

F、成果對比分析：

1、班集體對比分析。

2、班主任對比分析。

四、研究的方法及工作安排

A、問卷調(diào)查法：

1、班主任工作心態(tài)、工作現(xiàn)狀調(diào)研

責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博 羅長安

對象：本校2/3現(xiàn)任班級班主任

方法：問卷調(diào)查、座談會

工作呈現(xiàn)：調(diào)研報告

2、班主任專業(yè)水平調(diào)研

責(zé)任人：汪曉菊 陳博羅長安

方法：班主任工作方法介紹。

工作呈現(xiàn)：班主任工作經(jīng)驗集，疑難問題匯總。

3、班集體現(xiàn)狀調(diào)研

責(zé)任人：陳林志 汪曉菊陳博

對象：中心學(xué)校班集體和九年制學(xué)校班集體

方法：現(xiàn)場查看、學(xué)生座談會

工作呈現(xiàn)：調(diào)研報告

時間：2013年3月

工作意義：

為班主任專業(yè)化成長的策略研究提供現(xiàn)實依據(jù)。使我們明確研究的重點(diǎn)，確保研究的實效性。

工作要求：

1、各調(diào)研組制定工作實施方案，準(zhǔn)備材料。

2、按規(guī)定時間完成調(diào)研任務(wù)。

3、及時擬寫調(diào)研報告。

4、收集過程資料。

（二）文獻(xiàn)法。

責(zé)任人：陳林志

學(xué)習(xí)內(nèi)容：

1、班主任工作職責(zé)。

2、班主任工作經(jīng)驗介紹，優(yōu)秀班主任事跡。

3、班主任專業(yè)化成長的理論。

4、班主任素質(zhì)培養(yǎng)的途徑與策略。

人員：集中學(xué)習(xí)陳林志

自學(xué)；全體教師

學(xué)習(xí)呈現(xiàn)：學(xué)習(xí)心得匯集。匯總 陳林志

工作意義：

為課題提供理論支撐和方法引領(lǐng)

工作要求：

1、集學(xué)：每周一次，每次1小時以上，每次確定學(xué)習(xí)主題、主學(xué)人、主講人，擬定三個月集學(xué)計劃。

2、自學(xué)：在集學(xué)的基礎(chǔ)進(jìn)行，全體教師必須堅持自學(xué)，擬寫學(xué)習(xí)心得。

（三）行動研究法。

責(zé)任人：汪曉菊

1、班主任自主發(fā)展研究

人員 全體課題組成員

內(nèi) 容（1） 安全教育策略研究

負(fù)責(zé)人、陳博 羅長安

工作呈現(xiàn)：班主任安全教育方法集

內(nèi) 容（2）評價激勵方法研究

負(fù)責(zé)人、汪曉菊羅長安

工作呈現(xiàn)：班主任激勵策略案例集

內(nèi) 容（3）家訪策略研究

負(fù)責(zé)人、陳林志陳博

工作呈現(xiàn)：班主任家訪心得集

內(nèi) 容 （4） 小助手的培養(yǎng)

負(fù)責(zé)人、汪曉菊陳博

工作呈現(xiàn)：班主任小助手培養(yǎng)案例集

內(nèi) 容 （5）學(xué)困生的轉(zhuǎn)化

負(fù)責(zé)人、陳博羅長安

工作呈現(xiàn)：班主任學(xué)困生轉(zhuǎn)化策略集

內(nèi) 容 （6） 特長生的培養(yǎng)

負(fù)責(zé)人、汪曉菊

工作呈現(xiàn)：班主任特長學(xué)生培養(yǎng)策略集

內(nèi) 容 （7） 心里輔導(dǎo)

負(fù)責(zé)人、陳博羅長安

工作呈現(xiàn)：班主任心理教育案例

內(nèi) 容 （8） 班級文化建設(shè)

負(fù)責(zé)人、陳博羅長安

工作呈現(xiàn)：班級文化建設(shè)論文集

內(nèi) 容 （9） 班級管理策略

負(fù)責(zé)人、陳博羅長安

工作呈現(xiàn)：班級管理建設(shè)論文集

內(nèi) 容 （10） 留守兒童教育

負(fù)責(zé)人、汪曉菊 陳博

工作呈現(xiàn)：留守兒童關(guān)愛教育集

意義： 通過班級工作的行動研究，使班主任教師在實際工作研究，在研究中成長，了解班級管理的重要性和班主任應(yīng)具備的基本素質(zhì)。

工作要求：

1、全體班主任教師和課題組老師必須完成每一項工作任務(wù)，積極撰寫心得、案例和論文。

2、子課題負(fù)責(zé)人，要按時完成案例論文的收集、整理工作，并積極組織相關(guān)評選工作，選報優(yōu)秀論文參加上級的評審工作。

（四）實驗法

1、班主任專業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)途徑與方法的研究

1、負(fù)責(zé)人：陳林志

2、方法：開展多種方式的培訓(xùn)活動進(jìn)行比較、分析。

工作呈現(xiàn)：形成班主任培訓(xùn)工作總結(jié)材料。

2、班主任任職條件研究

1、負(fù)責(zé)人：陳林志陳博

2、方法：根據(jù)班主任專業(yè)化發(fā)展要求及農(nóng)村小學(xué)實際擬訂《建民辦中心校學(xué)校班主任任職條件》（試行草案），在實踐中研究。

3、工作呈現(xiàn)：形成《建民辦中心校班主任任職條件方案》

3、班主任評價機(jī)制研究

1、責(zé)任人：陳林志

2、內(nèi)容：探索班主任工作的評價內(nèi)容、評價的主體、評價的方法、評價的作用。

3、工作呈現(xiàn)：制定班主任工作的評價方案。

4、班主任隊伍管理研究。

1、責(zé)任人：陳博羅長安

2、內(nèi)容：研究班主任聘任方法、過程管理以及班主任隊伍建設(shè)規(guī)劃。

3、工作呈現(xiàn)：制定班主任隊伍建設(shè)發(fā)展規(guī)劃。、

（四）、研究的意義

1、以此項課題研究，統(tǒng)攝我校的班主任工作，從“班主任專業(yè)化”新視角重新審視自己的工作、不斷提高自己的綜合素質(zhì)和工作效能、提高學(xué)校的教育質(zhì)量。

2、此項課題研究，將有可能為我校打造一批有一定知名度的班級管理與教育方面的專家型班主任隊伍。

3、本課題研究成果將有利于學(xué)校班主任管理工作《班主任工作條例》的順利對接

單位

審查

意見

（單位蓋章）

年 月 日

縣（區(qū)）基礎(chǔ)

教育科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審查意見

（單位蓋章）

年 月 日

市基礎(chǔ)教育

科研領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

審查意見

（單位蓋章）

年 月 日

篇（4）

二、我國建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀

雖然在審計質(zhì)量管理方面取得了一些成績，積累了一定的經(jīng)驗，但在質(zhì)量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計機(jī)構(gòu)和審計人員素質(zhì)良莠不齊;三是審計過程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計項目的質(zhì)量評價體系缺失。這些因素都嚴(yán)重影響建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量。

三、建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)

企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理主要包括市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計、采購、制造、檢查、銷售、服務(wù)等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設(shè)項目全過程審計全面質(zhì)量管理主要包括:立項調(diào)查，審計計劃;勘察、設(shè)計、監(jiān)理、采購、招標(biāo)、施工、財務(wù)管理等實施過程審計;審計質(zhì)量控制、監(jiān)督檢查;審計成果跟蹤，審計后評價等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質(zhì)量管理的各環(huán)節(jié)具有對應(yīng)性。比如:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理的市場調(diào)查主要是了解用戶對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，建設(shè)項目全過程審計的審前調(diào)查主要是了解項目情況，制定審計質(zhì)量控制計劃，工程審計過程中存在的難點(diǎn)和問題。建設(shè)項目全過程審計全面質(zhì)量管理按照PDCA循環(huán)，審計立項調(diào)查、審計計劃屬于P階段，審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施、審計報告屬于D階段，審計質(zhì)量檢查屬于C階段，審計成果跟蹤處理屬于A階段。建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量PDCA管理的四個階段如下:

(一)P階段即審計計劃階段，包括審計立項調(diào)查、審計計劃和影響審計質(zhì)量因素分析，是建設(shè)項目全過程審計質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。建設(shè)項目全過程審計計劃階段是對全過程審計工作質(zhì)量管理和控制的總體設(shè)計，是全過程審計質(zhì)量工作的行動指南。因此，在制定全過程審計計劃時，應(yīng)遵循統(tǒng)一性與靈活性、預(yù)見性與現(xiàn)實性、科學(xué)性與重要性相結(jié)合原則，擬定措施計劃，使審計計劃工作對全過程審計工作真正地起到指導(dǎo)作用。1、審計立項調(diào)查審計立項調(diào)查的內(nèi)容包括被審項目所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境，被審項目的必要性、可行性、效益性、建設(shè)規(guī)模、投資總額、資金來源及建設(shè)條件等。通過審計立項調(diào)查掌握項目的基本情況，為制定年度審計計劃、實施審計打下基礎(chǔ)。2、制定年度審計計劃和審計目標(biāo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)審計調(diào)查結(jié)果制定年度審計計劃、確定審計目標(biāo)。年度審計計劃是對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，審計目標(biāo)是指完成審計項目所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果。制定好年度審計計劃，并認(rèn)真組織實施，定期對年度審計計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，可以保證審計工作順利開展，有利于年度審計任務(wù)的完成和審計目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于合理利用審計資源，提高審計效率。年度審計計劃包括以下基本內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計年度工作目標(biāo)。(2)需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序。(3)各審計項目所分配的審計資源。(4)后續(xù)審計的必要安排。3、影響審計質(zhì)量因素分析影響審計質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素，主要包括以下幾個主要方面:(1)自愿審計需求不足。(2)審計需求者的錯位。(3)審計監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計人員的政治與職業(yè)道德意識。(6)審計方法和手段的應(yīng)用。(7)審計收費(fèi)。

(二)D階段即審計實施階段，包括審前準(zhǔn)備、審計實施、編寫審計報告和審計資料管理，是審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1、審前準(zhǔn)備根據(jù)年度審計計劃，對需要開展全過程審計的工程項目成立審計組、進(jìn)行審前調(diào)查、制定審計方案、下發(fā)審計通知書、召開審計進(jìn)點(diǎn)會。2、審計實施審計組人員根據(jù)審計方案按分工開展建設(shè)項目全過程審計工作，包括:項目前期及可行性研究審計、勘察與設(shè)計審計、招投標(biāo)審計、項目合同簽訂與執(zhí)行審計、項目實施過程造價審計、項目竣工結(jié)算審計、項目財務(wù)決算審計等。其中項目實施過程造價審計包括:對施工現(xiàn)場進(jìn)行測量、拍照和記錄，對進(jìn)場材料進(jìn)行檢查或抽查，對主材價格進(jìn)行詢價定價，對合同及文件進(jìn)行審簽，對工程進(jìn)度款進(jìn)行審核，對工程變更、現(xiàn)場簽證、施工索賠進(jìn)行確認(rèn)，并收集各類審計資料(包括會議紀(jì)要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價、索賠資料等)，編制審計工作日志、審計周報和階段性總結(jié)，召開工程審計例會等，該階段審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3、編寫審計報告和審計資料管理審計組人員在實施現(xiàn)場審計的同時，匯總審計資料、撰寫審計工作底稿、征求被審計單位意見、出具審計報告(工程量清單和招標(biāo)控制價審核意見、竣工結(jié)算審計報告、財務(wù)決算審計報告和全過程審計報告等)、并簽發(fā)審計文書、整理審計資料并檔案等。在審計實施過程中需特別注意以下三個方面:1、由于工程審計所涵蓋的專業(yè)有工程、經(jīng)濟(jì)、管理、審計、法律、計算機(jī)等方面，在確定審計組人員時，要根據(jù)項目情況挑選具備專業(yè)技術(shù)知識、勝任工程審計工作的人員。2、要根據(jù)全過程審計的投資立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工管理、竣工結(jié)、決算等不同階段，針對各階段進(jìn)行審計任務(wù)分工和人員調(diào)配，并在每個階段審計實施前確定具體的審計事項、責(zé)任人、審計方法、需要收集各種資料和數(shù)據(jù)，并對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計文書環(huán)節(jié)，審計組在出具招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價審核結(jié)果報告、項目階段性總結(jié)報告、竣工結(jié)算報告、財務(wù)決算報告、建設(shè)項目全過程審計報告等成果文件時，應(yīng)向派出審計組的審計主管部門報送。為充分利用審計成果，審計部門可與建設(shè)單位或其相關(guān)單位建立協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)展審計成果利用渠道，將報告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計項目執(zhí)行階段是影響審計質(zhì)量好壞的實質(zhì)性階段。主要按以下三個方面的要求開展審計工作:一是遵循既定目標(biāo)。必須全面按審計計劃規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量要求和時間節(jié)點(diǎn)完成審計任務(wù)。二是嚴(yán)格審計程序。要按照《審計法》和國家審計準(zhǔn)則的各項程序性規(guī)定實施必須的審計程序和方法，并對所有已完成的工作都以審計日記、周報、現(xiàn)場經(jīng)濟(jì)簽證、材料價格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹(jǐn)慎原則。審計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要依靠審計經(jīng)驗作出專業(yè)的判斷并進(jìn)行認(rèn)真核實，因此，審計人員應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過場。

(三)C階段即審計檢查階段，包括制定審計質(zhì)量管理制度、定時檢查、及時修正，是審計質(zhì)量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計質(zhì)量管理制度。在建設(shè)項目實施審計前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對工程造價咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全各項審計質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計質(zhì)量管理工作程序、流程，明確審計質(zhì)量檢點(diǎn)，特別要加強(qiáng)對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質(zhì)量檢查評價等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以明確職責(zé)、規(guī)范管理、確保建設(shè)項目全過程審計工作質(zhì)量。如建立項目審計小組崗位職責(zé)和管理制度、確定項目重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門(審計處)工作報告制度(周報、階段報告、審計結(jié)果報告)、審計交叉復(fù)核制度、審計質(zhì)量考評制度等。使質(zhì)量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計質(zhì)量的有效追溯，提高全過程審計質(zhì)量。2、定時檢查。審計組長應(yīng)隨時檢查審計小組成員的審計日志、審計周報、各種簽證、會議紀(jì)要和工作底稿等;審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)督員要定時檢查各關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量控制:審計人員是否能勝任項目審計工作，能否嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計程序是否符合要求，運(yùn)用的審計技術(shù)方法與手段能否揭示審計項目存在的主要問題，審計的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計項目是否按規(guī)定的工作目標(biāo)和任務(wù)完成。通過定時檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計中存在的質(zhì)量問題。3、及時修正。審計計劃和審計方案是一種事前質(zhì)量控制程序，但它也是一種動態(tài)的質(zhì)量控制程序，它應(yīng)隨審計進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時調(diào)整，在審計過程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項控制和預(yù)防措施控制上，要改變過去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的管理程序，使審計工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計質(zhì)量的作用。

(四)A階段即審計處理，包括審計質(zhì)量分析總結(jié)、找出問題、提出整改措施，是審計質(zhì)量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計質(zhì)量分析總結(jié)。審計處理是通過實施P、D、C三個階段后，對審計的主要過程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理方法、程序、效果進(jìn)行統(tǒng)計、分析、整理，找出計劃目標(biāo)與審計實際的差距，審核審計質(zhì)量是否滿足了要求，追蹤審計建議是否可行并得到政府及被審計單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計、檢查和評價機(jī)制。2、找出問題。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，關(guān)系到審計工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計的能力和服務(wù)大局的效果。在審計處理階段找出影響全過程審計質(zhì)量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計項目提供幫助。全過程審計質(zhì)量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計程序不合規(guī);(2)審計調(diào)查了解不深入;(3)審計實施方案缺乏指導(dǎo)性;(4)審計質(zhì)量管理和控制不嚴(yán);(5)審計成果反映不突出;(6)對審計整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對審計質(zhì)量控制中存在的問題，要進(jìn)行反復(fù)的論證和修改，征求多方面建議，提出切實可行的整改措施。要使全過程審計質(zhì)量管理目標(biāo)盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個PDCA循環(huán)。保證審計質(zhì)量的措施有:扎實做好審前調(diào)查、制定切實可行的審計實施方案;制定各項審計質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計質(zhì)量管理工作程序和流程并嚴(yán)格執(zhí)行;提高審計人員的專業(yè)勝任能力、做好各項審計記錄;定時檢查，發(fā)現(xiàn)審計中的質(zhì)量問題并督促整改落實。

四、審計質(zhì)量PDCA循環(huán)管理中應(yīng)重點(diǎn)注意的幾個方面

(一)實行審計組長招投標(biāo)制度

要打破原有審計組組長用人模式，規(guī)定審計組長(或主審)任職資格，以確保其專業(yè)勝任能力，同時還要明確審計組組長的職責(zé)和權(quán)限。探索實行組長招投標(biāo)制，可選擇一定數(shù)量的重大工程項目試行審計項目審計組長招投標(biāo)，中標(biāo)者聘為審計項目組長，審計組成員則采用審計組長與組員的雙向選擇確定。通過招投標(biāo)，優(yōu)選審計組長，使審計組長更具有責(zé)任感，有利于提高審計質(zhì)量。

(二)建立審計方案論證制度

首先要建立重大工程項目審計方案評估論證制度，對重大工程項目審計組編制的審計實施方案在一定范圍內(nèi)進(jìn)行評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標(biāo)、審計重點(diǎn)內(nèi)容、審計手段和方法等問題。通過審計方案論證，可以達(dá)到以下目的:一是論證審計風(fēng)險是否屬于可接受的范圍，要根據(jù)審計目標(biāo)、重點(diǎn)，選擇最小風(fēng)險方案予以實施;二是論證選擇的審計技術(shù)方法是否恰當(dāng)。三是論證審計的內(nèi)容是否完整，重點(diǎn)是否突出;四是論證審計組人員與工作內(nèi)容是否匹配。

(三)建立審計項目質(zhì)量審查制度

目前審計方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個審計業(yè)務(wù)部門，甚至同一個審計組。為降低風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，應(yīng)建立審計項目審查制度，成立審計質(zhì)量審查組，將建設(shè)工程項目審計的執(zhí)行與檢查分開。審計質(zhì)量審查組主要負(fù)責(zé)對各審計業(yè)務(wù)部門的審計計劃、執(zhí)行及提交的資料和結(jié)論性文件進(jìn)行檢查，并督促審計結(jié)論的整改和落實。同時，審查組有權(quán)對認(rèn)為有必要的有關(guān)事項交由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行補(bǔ)充審計或者直接進(jìn)行補(bǔ)充審計。

篇（5）

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

篇（6）

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證,B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

篇（7）

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計程序;意義;必要條件;內(nèi)容

Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0008-01

1規(guī)范內(nèi)部審計程序的重要意義

規(guī)范內(nèi)部審計程序具有重要的意義。第一,規(guī)范內(nèi)部審計程序是保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的客觀要求。審計程序是確定審計方法的前提,只有設(shè)計出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實際的審計程序,才能高效地實施審計,才能將保證內(nèi)部審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險的要求落實到審計工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二,規(guī)范內(nèi)部審計程序是提高審計工作效率、減少內(nèi)部審計資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計程序,才能將內(nèi)部審計理論與內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來,最大限度地提高審計工作效率。第三,規(guī)范內(nèi)部審計程序是樹立內(nèi)部審計職業(yè)形象的要求。通過規(guī)范內(nèi)部審計程序,提高審計工作效率和審計質(zhì)量,達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計職業(yè)形象的目的。

2實現(xiàn)內(nèi)部審計程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件

2.1 潛心研究和借鑒《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計署李金華審計長了審計署6號令,要求自2004年4月1日起在審計署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計方案的制定、審計證據(jù)的取得、審計日記和審計工作底稿、審計報告的撰寫和審計項目質(zhì)量責(zé)任全過程的審計質(zhì)量控制。

2.2 制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計程序中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計不同于國家審計,也不同于注冊會計師審計,中國石油集團(tuán)必須制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的審計質(zhì)量控制辦法和審計質(zhì)量管理體系,系統(tǒng)地規(guī)范中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計的全過程,實現(xiàn)審計全過程的質(zhì)量控制,以達(dá)到審計質(zhì)量水平的提高和飛躍。

2.3 持續(xù)改進(jìn),逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計質(zhì)量管理體系社會在不斷發(fā)展,企業(yè)在不斷變化,規(guī)范的內(nèi)部審計程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善,最終形成一套切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。只有這樣,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能夠與時俱進(jìn),才能夠不斷改進(jìn),才能夠不斷提升審計水平,才能夠更好的實現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能,才能夠促進(jìn)中國石油企業(yè)實現(xiàn)更高的價值。

3規(guī)范內(nèi)部審計程序的內(nèi)容

3.1 審計計劃階段內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計目標(biāo),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計資源,制定出科學(xué)的、合理的年度審計工作計劃,確定年度內(nèi)將要開展審計項目的類型、審計目的、審計范圍、審計方式和審計覆蓋面等,并測算出年度審計任務(wù)預(yù)計發(fā)生的審計費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實施。實施過程中定期分析計劃執(zhí)行情況,找出計劃變化的原因,并及時調(diào)整計劃。

3.2 審前準(zhǔn)備階段①制定審計方案。②規(guī)定審前調(diào)查程序。③制定作業(yè)計劃。④規(guī)定審計組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項。

3.3 審計實施階段①規(guī)范審計組進(jìn)點(diǎn)會議和退出會議工作程序。審計程序中應(yīng)規(guī)定審計組進(jìn)駐被審計單位召開進(jìn)點(diǎn)會議和退出會議工作程序,規(guī)定遞交給被審計單位負(fù)責(zé)人對提供審計資料真實性和合法性的《承諾書》;規(guī)定審計組成員的統(tǒng)一服裝要求;規(guī)定審計組退出會議要簡要總結(jié)審計組的審計工作開展情況、宣讀交換意見稿審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等程序。②規(guī)范審計方法。為了提審計效率,應(yīng)規(guī)定審計人員在審計過程中根據(jù)審計目標(biāo)規(guī)定具體的審計方法和步驟。如:規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中由審計組長和主審與被審計單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱;規(guī)定財務(wù)收支審計項目每一個會計科目的審計程序,以便使每一位內(nèi)部審計人員對照會計科目的審計程序即可知審計方法;規(guī)定審計抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。③規(guī)范審計工作日記的撰寫要求。規(guī)定審計人員在審計實施過程中在每天結(jié)束之前記錄審計日記,并規(guī)定審計日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時間要求。④規(guī)范審計工作底稿的編制要求。規(guī)定編制審計工作底稿的規(guī)范性要求,除了要規(guī)范審計工作底稿的格式、字體、排版外,還應(yīng)規(guī)定審計工作底稿各要素的具體要求,目標(biāo)是可以直接粘貼到審計報告中加以應(yīng)用。⑤規(guī)定審計組定期匯報工作進(jìn)展情況。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理部門為了及時掌握審計組的工作動態(tài)和審計人員的身體狀況情況,規(guī)定審計組定期進(jìn)行匯報和總結(jié)審計組工作開展情況,規(guī)定匯報撰寫提綱和匯報內(nèi)容撰寫要求等。

篇（8）

*ST烯碳：收到證監(jiān)會行政處罰書

篇（9）

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機(jī)關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機(jī)關(guān)年度項目審計計劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章 審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達(dá)審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計工作重點(diǎn)，編制年度審計項目計劃”。

通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計機(jī)關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機(jī)關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。

新審計法第四十一條 “審計機(jī)關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計法實施條例第5條第二款“審計機(jī)關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計法實施條例第六章 法律責(zé)任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計救濟(jì)途徑及受理單位問題

新審計法第四十八條“ 被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計法實施條例第二十四條“審計機(jī)關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運(yùn)用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計機(jī)關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第x條規(guī)定和《xxx人民政府批轉(zhuǎn)xxx局關(guān)于xxxx年審計工作計劃安排意見的通知》（xx政發(fā)[xxxx]xx號）……

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

篇（10）

第三,嚴(yán)格審計程序。審計程序是審計項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié),在復(fù)核中,要重視審計程序的完整性。包括確定審計項目、審計方案要素完整、審計公示、審計承諾書、審計證據(jù)收集簽證、審計工作底稿要素完整、審計報告征求意見、被審計單位對審計報告的回復(fù)意見、審定審計報告的會議記錄,科室負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)對審計報告的復(fù)核意見、聽證及復(fù)議的告知。程序檢查要覆蓋審計的全過程。

第四,審計質(zhì)量實質(zhì)性復(fù)核。包括證據(jù)完整性、必要性、充分性,事實表述的清晰性,定性的準(zhǔn)確性,處理處罰依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章的準(zhǔn)確性,處理處罰的適度性這些都是審計質(zhì)量的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。復(fù)核中,根據(jù)審計報告查看審計工作底稿,必要時還要看審計證據(jù)。對被審計單位有不同意見的部分,更要關(guān)注證據(jù)的完整必要充分,事實的清晰,處理處罰依據(jù)的正確,處理處罰的適度。要將征求意見的審計報告和修改后的審計報告以及被審計單位的回復(fù)意見進(jìn)行比對,分析采納回復(fù)意見合理性,并要求制作采納回復(fù)意見的說明。

篇（11）

它主要有兩大任務(wù)：一是對政府機(jī)構(gòu)及其所屬的270個辦事處的經(jīng)營活動進(jìn)行年度審計——財務(wù)審計；二是對政府工作的效力和效率進(jìn)行審計——績效審計。

瑞典的財務(wù)年度審計主要是檢查政府、內(nèi)閣及內(nèi)閣負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)（國家養(yǎng)老基金會除外）、議會及議會負(fù)責(zé)的所有機(jī)構(gòu)、社會保險基金管理機(jī)構(gòu)、瑞典皇家宮殿及皇家園林的行政管理部門等單位的年度報表。其主要目標(biāo)是評估會計報表是否真實，內(nèi)容是否正確無誤，被審計部門的管理工作是否與現(xiàn)有的規(guī)章相符。而對內(nèi)閣，年度審計并不評估其管理的執(zhí)行情況。

此外，除了議會管轄的機(jī)構(gòu)，為年度財務(wù)審計編制的審計報告及審計證明將送交給政府。總審計長將關(guān)于國家年度財務(wù)狀況的審計報告送交給議會及政府，并對其負(fù)責(zé)。同時，總審計長還向?qū)徲嬜稍兾瘑T會匯報審計報告的內(nèi)容。咨詢委員會提出建議，并連同審計報告一起上交議會。

瑞典的績效審計在20世紀(jì)60年代已開始實行，到80年代，已成為瑞典國家審計的主要內(nèi)容之一。它主要審計政府管轄下的所有機(jī)構(gòu)和法院、議會及議會管轄的部門、國有企業(yè)和各種政府基金機(jī)構(gòu)、享受國家津貼的部門、國有合資企業(yè)等，它主要分析、檢查國家預(yù)算、政府活動執(zhí)行情況及其結(jié)果。除此之外，績效審計也廣泛涉及政府投資。

當(dāng)然，所有的審計發(fā)現(xiàn)的問題都在審計報告中給予詳細(xì)陳述，最重要的發(fā)現(xiàn)將列入審計年度報告，由總審計長提供給審計咨詢委員會（議會管轄的機(jī)構(gòu)除外），這些報告還送交給政府，并給予財務(wù)審計的數(shù)據(jù)支持。

瑞典國家審計機(jī)構(gòu)的組織和管理瑞典國家審計總署共有300人，有三位總審計長，每屆任期七年，在任期內(nèi)一般不得隨意更換。每一位總審計長獨(dú)立負(fù)責(zé)幾個領(lǐng)域，并確保在其負(fù)責(zé)的領(lǐng)域內(nèi)審計工作的有效執(zhí)行，三位總審計長的責(zé)任領(lǐng)域依次輪換。這三個領(lǐng)域是：安全、協(xié)調(diào)、國有經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理；工作、健康和福利；教育和發(fā)展。

上述三個審計領(lǐng)域，每一個領(lǐng)域都有兩個財務(wù)審計和績效審計的部門。大體上，每一個領(lǐng)域的財務(wù)審計部門的職責(zé)都有同一領(lǐng)域的績效審計部門的職能相對應(yīng)。另外，還有三個特別的部門：國有企業(yè)審計和特別審計部門、國際事務(wù)的審計部門以及質(zhì)量和方法監(jiān)督部門。瑞典還特設(shè)了一個科學(xué)咨詢委員會，它由議會委任，由11名成員及11名代表組成。他們現(xiàn)在是或曾經(jīng)是議會成員。

在新的國家審計總署成立以前，3個總審計長與咨詢委員會的職責(zé)劃分有很多爭論。2003年7月1日以后，憲法規(guī)定了雙方的職責(zé)，咨詢委員會依照憲法跟蹤審計工作，這是高效率的。因此總審計長必須將審計工作中最重要的部分反饋給咨詢委員會。但必須明確的是，檢查什么，怎么審查，得出哪方面的結(jié)論，這一系列問題都由三位總審計長分別獨(dú)立地決定。咨詢委員會還負(fù)責(zé)選擇審計報告中的重要陳述和建議，并將其上交給議會，因此被認(rèn)為享有主動與議會聯(lián)系的優(yōu)先權(quán)。

同時，審計計劃是開展審計工作的基礎(chǔ)。審計計劃以政府審計職能為基礎(chǔ)，不管是財務(wù)審計還是績效審計，審計決定的確定都要以決策制定的風(fēng)險性及可行性分析為前提。這兩種審計所提供的觀測內(nèi)容和結(jié)果，又是制定政治決策的前提，因此審計計劃的確定很謹(jǐn)慎，一般是總審計長在其職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律規(guī)定，決定審計對象。在做出決定之前，三位總審計長相互商量。在實際的審計中，總審計長必須與咨詢委員會之間經(jīng)常溝通，由咨詢委員會對審計計劃提出建議，總審計長按照法律規(guī)定向咨詢委員會匯報審計計劃的制定情況。

瑞典還十分重視通過多種途徑充分發(fā)揮審計報告的作用。它注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒體的社會輿論監(jiān)督的作用，同時也積極發(fā)揮行政監(jiān)督作用。因此，年度審計報告收集了過去一年審計過程中最重要的內(nèi)容，報告中會強(qiáng)調(diào)一般性或者更基本的重要問題的審計結(jié)論。

瑞典的地方審計機(jī)關(guān)瑞典地方審計機(jī)關(guān)與國家審計總署的隸屬關(guān)系不同。原國家審計局是國家行政部門的組成部分，而地方審計機(jī)關(guān)則是獨(dú)立于地方政府，直接向地方立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作。瑞典地方審計機(jī)關(guān)分為兩級，一是省級，它隸屬于省議會，有審計專業(yè)人員6人，主要負(fù)責(zé)審計省議會下屬機(jī)構(gòu)，對議會負(fù)責(zé)。市級審計機(jī)構(gòu)是在市議會中設(shè)立若干名審計（AUDITORS），審計員（3—5人）由選舉產(chǎn)生，是政治家，每四年選舉一次。審計員每年的審計重點(diǎn)和內(nèi)容包括學(xué)校、社區(qū)公共服務(wù)和政府部門等等。其具體審計業(yè)務(wù)委托社會中介機(jī)構(gòu)審計。地方審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)地方的財政及管理活動，并進(jìn)行審計監(jiān)督。國家審計總署與地方審計機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。

瑞典地方審計機(jī)關(guān)很注重發(fā)揮社會審計機(jī)構(gòu)的作用。市級地方審計機(jī)關(guān)所有的審計業(yè)務(wù)和項目全部委托給社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)，并且都是按照市場運(yùn)作，實行項目招投標(biāo)，四年一次，審計費(fèi)用由政府財政預(yù)算安排。瑞典社會審計是由審計、會計咨詢公司等社會中介機(jī)構(gòu)經(jīng)國家考試而持有執(zhí)照后承擔(dān)業(yè)務(wù)。它接受議會或者政府部門委托獨(dú)立地開展工作，它與國家審計總署不存在上下級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但要接受其監(jiān)督。

瑞典國家審計制度對我國的啟示首先，要進(jìn)一步加強(qiáng)審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前國外大多數(shù)國家審計機(jī)構(gòu)都是實行立法模式。我國《審計法》規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告地方各級審計機(jī)關(guān)分別在地方行政首長和上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出審計結(jié)果報告。國家審計署的獨(dú)立性和權(quán)威性較強(qiáng)，而地方審計機(jī)關(guān)由于編制、經(jīng)費(fèi)、干部任免等都屬地方政府的責(zé)權(quán)范圍，又是政府的一個部門，這就在一定程度上削弱了地方審計機(jī)關(guān)工作的獨(dú)立性。根據(jù)我國國情，必須加強(qiáng)法制建設(shè)，完善法律體系，從法律制度上進(jìn)一步明確地方審計機(jī)關(guān)地位和法律責(zé)任，保證審計部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且進(jìn)一步深化審計體制改革。同時，我國的審計制度應(yīng)該與行政監(jiān)督、監(jiān)察制度有機(jī)結(jié)合。

其次，要進(jìn)一步加快實行審計結(jié)果公告和處理結(jié)果公開制度。近幾年，國家審計署的透明度在不斷提高，審計結(jié)果公告正在逐步推廣，而地方審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果報告向媒體公布進(jìn)展緩慢。其主要原因：一是理念問題，二是體制問題。因此，省、市、縣三級審計機(jī)關(guān)都應(yīng)加快審計結(jié)果公開的步伐，提高審計結(jié)果的透明度，讓人民得到知情權(quán)，使所有國家機(jī)關(guān)和公共部門接受輿論和群眾監(jiān)督。