經管專業畢業論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇經管專業畢業論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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美國這次金融危機是由次貸泡沫破裂引發的，是虛擬資本天馬行空式的發展與實體經濟嚴重脫離的必然結果。虛擬資本與實體經濟嚴重背離，暴露出資本逐利的本質，逐利達到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機必然爆發。

虛擬資本是資本主義發展到一定階段的產物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權取得未來剩余價值的資本所有權證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權并索取一定剩余價值權的基礎上與實有資本相結合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產的客觀需要。這是非股份制經濟所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權及剩余索取權含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點，使之既具有集聚資本、促進社會化大生產發展作用的一面，又具有風險、投機和欺詐、破壞生產力的一面。由于股票價格會受供求關系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實體資本實際運行狀況，這就不可避免地會產生投機和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發起人、創業人和徒有其名的董事;并在創立公司、發行股票和進行股票交易方面再生產出了一整套投機和欺詐活動。 ② 因為財產在這里是以股票的形式存在的，所以它的運動和轉移就純粹變成了交易所賭博的結果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權完全直接變成了盜竊。③

100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發展到壟斷階段，再發展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進一步發展，資本主義虛擬資本及其投機、欺詐性也有了新的更大發展。其生產職能下降，投機、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運動逐利的職能上升為主體地位;規模無比增大，實體資本規模下降，虛擬資本規模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產券是GDP的6.8倍;現在金融衍生品總量則發展到高達GDP的418倍。美國制造業的產值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經濟和服務業的產值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產服務業的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質生產基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業都居世界第一位，這些年來這些產業都逐步衰落了。制造業不斷空洞化，證券業、軍事工業以及與軍事有關的高科技研究卻瘋狂發展。美國每年軍事開支高達5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務的一半以上，國債券利息占到債務負擔的34%。不僅國家負債，老百姓也負債。美國家庭私人負債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負債21.7萬美元。

其他西方國家的情況也是這樣。二戰以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經濟增長4%，股市值年增長達到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質生產有關的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務量日交易量的90倍;金融衍生品場內交易日成交量10萬億美元，達到產品和服務日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。

篇（2）

摘要：伴隨著國民經濟發展步伐的不斷加快，人民生活質量水平的快速提高，在我國城市化建設規模得到迅猛發展的同時，建筑行業所面臨的市場競爭也愈發激烈。建筑經濟管理作為建筑工程項目施工管理過程中的重要組成部分，它的開展不僅有利于建筑工程項目的順利進行，還促進了建筑企業核心競爭力的提高。對此，企業要想在激烈的市場競爭中占據有利地位，就必須加強建筑經濟管理工作的開展。本文分析了現階段建筑經濟管理工作中存在的問題，并提出了一系列的解決措施，以期加強建筑經濟管理工作，促進建筑企業經濟效益的提升。

關鍵詞：建筑經濟管理;問題;應對措施

當前，建筑行業已成為促進我國國民經濟發展的支柱行業，但隨著各大建筑企業發展步伐的不斷增快，建筑行業之間的市場競爭格外突出，建筑經濟的利潤也受到了壓縮。在激烈的市場競爭條件下，建筑行業中存在的問題日益顯露，如何在激烈的市場競爭環境中正確的解決建筑行業中存在的問題，抓住發展機遇，實現企業效益的最大化，已成為現階段建筑行業相關工作人員普遍關注的重要話題。

1建筑經濟管理中存在的問題

1.1理論普及力度有待增強

目前，在建筑行業的發展過程中，建筑經濟管理知識并沒有在行業發展中得到廣泛的普及，這不僅是開展建筑經濟管理工作的一大限制，而且還影響著建筑企業的穩步發展，也就致使著一部分建筑企業的管理者并沒有意識到建筑經濟管理的重要性，甚至認為建筑經濟管理工作的開展是可有可無的。但事實上，一個建筑企業要想在激烈的市場競爭中占據一席有利地位，熟練的運用建筑經濟管理理論，開展建筑經濟管理工作是十分重要的。因為建筑經濟管理是一項系統性、全面性工作理論，它不但是推動建筑行業健康持續發展的重要砝碼，也是建筑行業與時俱進的突出表現。因此，在建筑行業的發展歷程中，加強建筑經濟管理的理論普及工作至關重要。

1.2項目工程管理人員的素質偏低

建筑經濟管理工作的開展對工程管理人員的綜合素質有著較高的要求，其不僅需要管理人員具備一定的相關實際操作經驗，還需要在積累好相關的建筑專業技術知識的同時，對建筑經濟管理領域、建筑經濟法律領域和涉及到其他相關領域中的知識進行深入了解和掌握。簡單來說，建筑經濟管理工作的開展需要相關復合型人才的支持。現階段，在建筑行業這個復雜的大家庭中，建筑經濟管理人員的組成種類較為復雜，不僅有普通的專職專科、建筑設計學院中的人才，還有從事建筑經濟管理工作已退休的人員，以及大學實習生。由此可知，大部分的成員并沒有足夠的有關建筑經濟管理工作方面的實際操作經驗，甚至還存在一部分工作人員缺乏必須要了解的建筑經濟管理知識以及法律知識，而這些知識內容的缺失讓大多數的工作人員很難承擔起建筑行業相關工程的管理工作，很難帶動建筑經濟管理隊伍的發展與進步。

1.3其他相關輔助管理不完善

在我國，盡管建筑經濟管理這一理念才剛剛起步，但發展勢頭十分迅猛，它在技術更新周期不斷增快的同時，還涉及到越來越多的學科和管理部門。對此，隨著建筑行業發展步伐的不斷加快，建筑經濟管理的其他相關輔助管理已無法滿足建筑行業發展的需求，迫切需要健全與完善。同時，在建筑經濟管理迅猛發展的過程中，其也暴露出一系列管理上的漏洞，也就造成了其他輔助管理工作的盲目性、不合理性以及管理隊伍的無秩序競爭，甚至導致著建筑施工項目質量與性能不達標現象的出現。但總的來說，做好建筑經濟管理相關輔助管理的完善工作，能夠更好的促進建筑行業的良性發展，令其更好的適應于建筑經濟管理的發展步伐。

1.4管理理念需要進一步更新

隨著建筑行業的不斷發展，大部分的建筑企業雖然注重建筑經濟管理工作的開展，但并沒意識到建筑經濟管理理念需要及時更新。具體來說，主要體現在以下兩個方面：一方面，建筑經濟管理工作人員缺乏動態的管理意識。現階段，存在一部分建筑企業的管理人員目光較為短淺，他們只注重對現階段出現的現象進行管理和分析，并沒有隨著建筑施工的開展而對建筑經濟進行動態管理，這一管理理念的存在就致使著建筑經濟管理成本與建筑工程的實際發展情況出現了不相符的情況。另一方面，在建筑企業的發展過程中，存在一小部分管理者缺乏全面性的管理觀念。在開展建筑經濟管理工作時，一些建筑企業只對建筑材料、施工人員、制造費用等顯性的成本進行管理，并不注重由于工程返工和設計變化而引起的隱形成本的管理。他們只注重當前建筑過程中存在的問題，而忽視了從長遠的角度看待建筑經濟管理的范疇。

2建筑經濟管理問題的應對措施

2.1在建筑行業中增強宣傳力度

為了提高建筑企業領導者對建筑經濟管理重要性的認識，我們應當增強建筑經濟管理在建筑行業領域中的宣傳力度，通過宣傳工作的開展，促進建筑經濟管理工作人員思想意識的提高。為此，我們首先可以采取教育培訓的方式，通過對企業領導者以及企業員工進行建筑經濟管理知識的培訓與教育，來增強領導者和企業員工對建筑經濟管理工作的認識，讓領導者意識到建筑經濟管理工作的重要性，推動建筑經濟管理工作開展力度的增強。其次，我們可以通過微信、微博、公司網站等一系列新媒體的使用，來做好建筑經濟管理的宣傳工作，讓企業工作人員在瀏覽網站的同時，可以查看到關于建筑經濟管理的宣傳，讓工作人員從主觀上重視建筑經濟管理工作的開展，并在實際工作中，將建筑經濟管理工作的理論有效運用落實到實際操作中。

2.2加快工作人員的綜合素質建設

做好建筑行業領域中工作人員的綜合素質建設，不僅能夠對建筑經濟管理的相關理念做到充分運用，還能促進建筑行業的穩步發展。為此，建筑企業要想有效提高建筑經濟管理水平，就需要注重建筑經濟管理人才的引進工作。在招聘建筑經濟管理方面的工作人員時，需加強對應聘者的考核力度，并在招聘初期，對招聘進來的新員工進行實時的培訓，以此來提高他們的工作能力。同時，企業應當注重現有管理者與新來管理者之間的溝通和交流，通過讓新來管理者學習現有管理者的工作經驗之外，加強他們管理能力的培訓，從而促進管理者專業管理水平的提高。除此之外，工作人員應當樹立終身學習的價值觀念，在休息之余主動加強相關專業知識的學習，及時地彌補自身的不足之處，從而促進自身綜合素質的提高。

2.3健全與完善管理制度

建立健全完善的建筑經濟管理制度是開展建筑經濟管理的其他相關輔助管理工作的重要基礎。我們應當加強對建筑經濟管理組織的保障工作，通過建立專門建筑經濟管理部門，明確建筑企業各個管理者的管理職責，做好權責分工、獎罰分明，以此來促進建筑經濟管理體制的建設。同時，我們應當完善成本核算的監督體系，在明確監督主體的基礎上，通過先進監督方法的使用，來提高監督工作的實效性與全面性，從而保證建筑經濟管理工作開展的有效性。

2.4促進管理理念的更新

加強建筑經濟管理工作的開展，首先應當樹立動態的管理理念。通過對建筑工程項目的成本核算、施工、竣工、收尾、檢查等方面進行定期檢查，在整個建筑施工項目中始終貫徹好經濟成本預算，讓建筑經濟管理落實到工程建設的方方面面，落實到建筑工程的動態發展中，以便于工程建設中所存問題得到及時發現與解決。其次，我們應當樹立全局意識，通過對建筑工程項目中的顯性成本以及隱形成本進行全面合理的預算，來推動建筑企業可持續發展。除此之外，做好統籌管理也是十分重要的，其不僅能夠加強建筑企業各個部門之間的配合，還能夠將建筑施工的成本降到最低，從而有利于各項工作在真正意義上落到實處。

3結束語

總而言之，在競爭激烈的建筑行業領域中，開展建筑經濟管理工作是至關重要的，其不僅是優化建筑行業管理模式的重要表現，也是推動建筑企業發展的強大動力。但現階段，在建筑經濟管理的實施過程中，仍存在著諸多問題急需解決和處理。為此，我們應當樹立正確的思想觀念，增強建筑經濟管理在建筑行業中的宣傳力度，加快建筑行業領域中工作人員的綜合素質建設，在健全與完善建筑經濟管理制度的同時，促進建筑經濟管理理念的更新。通過這樣，能夠有效提高建筑企業的市場競爭力，能夠推動建筑行業獲得健康穩步發展，能夠促進社會主義市場經濟體制得到完善。

參考文獻：

[1]鮑家美.芻議我國建筑經濟管理中存在的問題及應對措施[J].經濟與社會發展研究.2014(07).

[2]楊小寧.建筑企業經濟成本管理中的突出問題[J].合作經濟與科技.2015(8).

建筑經濟管理專業畢業論文范文二：高職建筑經濟管理專業教學模式探討

一、采用信息技術的建筑經濟管理教學模式

信息技術輔助建筑經濟管理教學模式有很重要的作用，且能很大程度上提高教學質量，為人才培養提供更加有力的手段。其創新之處具有幾個方面。第一、具有創新性，教師能夠運用信息技術輔助教學的辦法創新課程，比如現在比較流行的微課，學生可以利用手中的手機實現按照自己需要去有針對的學習，可以重復實現知識的記憶。第二、主體性，實現教師為指導，學生為主的教學結構的重要突破，實現信息技術與建筑經濟管理教學的有機結合，突出學生是教學的主體，充分調動學生自主學習的積極性。實現信息技術與實驗教學的整合手段。如果想要讓信息技術輔助建筑經濟管理實驗教學，就需要進一步的計劃實施，讓這一想法運用到實際當中。首先要實現備課教學網絡化，運用信息網絡技術聯合學校網絡完成網絡備課，在公共校園網上共享建筑經濟管理教學的教材，利于學生的預習，經驗交流。其次要建立健全校園資源共享網絡庫，在資源庫提供共享有用的知識，如：教學視頻，教學課件，教學材料等，為學生的更好學習建筑經濟管理知識提供方便的知識庫。進一步引進先進的多媒體來輔助實驗教學，實現課堂教學信息網絡化，讓教師能夠更好地結合實際社會經濟發展講解建筑經濟管理理論知識，有助于學生的理解與具有發現問題并采用理論知識對問題進行分析尋找最優的解決方案。要加強信息技術與建筑經濟管理學科的整合。提高教師信息化教學水平，做到有好的技術和設備要有優秀的教師來使用，實現信息技術與學科的整合。在這些工作中，除了實施實驗教學發展的方案，還要加大宣傳、鼓勵更多的工作者參與信息技術輔助建筑經濟管理實驗教學的工作中。

二、建立以學生為主體的高職建筑經濟管理專業的教學模式

建立以學生為主體的高職建筑經濟管理專業的教學新模式，是提高高職院校建筑經濟管理專業的教學質量、創立學科品牌、提高院校競爭力的有效手段，是讓學生做自己的主人，激發學生的自主意識，推進學生主動學習理論知識，積極積累實踐經驗，也是現階段為社會提供符合現實需求的建筑經濟管理專業人才的必要措施。

(一)提升教學形式的互動性

篇（3）

此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。

abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業內部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。

ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義

實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。

傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。

基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。

ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義

最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。

總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。

1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。

2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。

3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。

第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：

1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進制造企業

具有應用abc的可行性

從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：

1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。

6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。

第一節abc的應用現狀

（一）國際上的應用狀況

盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。

（二）香港地區應用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。

8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。

但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。

10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況

近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統計

abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數

樣本數616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。

報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：

表3-2

報道年份企業名稱主要產品

1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機械廠榨油機械

1996哈爾濱飛機制造公司飛機

雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：

1、目標成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。

其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。

在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。

2、生產經營環境分析。

（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。

（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。

（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。

（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。

總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。

第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑

（一）如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業背景及問題的提出。

福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。

對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。

（二）選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。

根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：

1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。

2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。

3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。

4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。

5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。

6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。

某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產品的成本分配。

（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量

如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。

表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

1、制造成本法下產品成本計算。

此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）

由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。

四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。

從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。

從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。

五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：

（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。

這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。

（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。

在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。

（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。

（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。

（二）如何應用abc實現戰略成本管理

一、戰略成本管理的含義。

所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。

所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。

國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。

首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。

其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。

第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。

在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。

三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。

（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。

2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元

成本項目h型產品zh型產品合計

直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元

成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）

直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。

經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。

因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。

該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。

由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。

2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。

4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。

5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。

四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。

（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：

（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。

abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：

首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。

（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。

abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。

abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。

（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。

(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。版權所有

以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。

第三節一些企業應用abc失敗的教訓

雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。

首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。

第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：

1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。

3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。

該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：

1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。

4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。

5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。

實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。

6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。

第四章結束語

通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：

首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。版權所有

因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：

（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。

其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。

（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。

首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。

其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。

第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。

篇（4）

（一）實用性原則

應用型本科院校人才培養強調實踐性、應用性和技術性的特點，凸顯出實踐教學體系在整個教學環節中的重要性。作為實踐教學體系的重要組成部分，畢業論文（設計）在培養學生創新能力、動手能力、分析與解決實際問題的能力方面發揮著重要作用，對于應用型本科院校人才培養目標的實現意義重大。因此，應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量評價體系的構建，首先應該遵循實用性原則。堅持實用性原則，一是要求學生提高畢業實習的效果。畢業實習是學生在畢業論文（設計）撰寫前的最后一次實習，要求結合實習企業盡可能搜集與畢業論文（設計）撰寫相關的資料，為畢業論文（設計）寫作打下堅實基礎。二是要求畢業論文（設計）在選題上多聯系社會和行業實際。結合實習企業來選擇畢業論文（設計）題目，鼓勵學生撰寫實習企業調研報告，解決實習企業的實際問題。對于擁有意向就業單位的學生，應結合意向就業單位確定畢業論文（設計）題目。論文（設計）選題聯系實際的好處是，一方面學生容易駕馭，完成的論文（設計）對于實習企業（意向就業單位）具有直接的應用價值；另一方面也便于學生提前熟悉企業，有利于學生就業。三是要求實習企業（意向就業單位）參與到畢業論文（設計）的評價中，以畢業論文（設計）的研究結果是否為實習企業（意向就業單位）采納應用，是否適應企業需要，幫助企業解決了經營中遇到的實際問題為評價標準，對畢業論文（設計）質量進行評價。

（二）專業性原則

相對于其他專業，經管類專業本科畢業論文（設計）具有自身的特點和特殊性：一是經管類畢業論文（設計）的研究對象主要是社會經濟與管理領域的理論與實踐問題，研究對象兼具研究“人性”和研究“科學性”兩個方面；二是研究所依據的第一手資料不可能通過在實驗室開展實驗來獲得，而是需要通過開展大量的社會調查活動來獲得。開展廣泛深入的社會調查，進行大量的資料收集，是做好經管類專業本科畢業論文（設計）工作的關鍵。上述專業性特征決定了經管類專業應構建適應自身特點的本科畢業論文（設計）評價指標體系，而不應使用適應所有專業的本科畢業論文（設計）評價體系。

（三）學術性原則

本科畢業論文（設計）是高校本科教學環節的重要組成部分，是大學生綜合素質得以培養、鍛煉和提高的重要環節，也是大學生獲得學位的必要條件。《中華人民共和國學位管理條例》第四條規定，“學士學位獲得者應具有從事科學研究工作的初步能力”，而畢業論文（設計）寫作是獲取這種初步的科研能力的主要途徑。學術性原則要求本科畢業論文（設計）符合基本的學術規范，學生應掌握基本的研究方法。

（四）全過程評價原則

畢業論文（設計）的完成要經過前期準備、選題開題、中期檢查、終期答辯和后期評審等諸多環節，各個環節缺一不可，每個環節的過程質量也將影響到論文的最終質量。因此，應該對畢業論文（設計）的這些環節開展全過程評價，進行動態的管理，而不應靜態地評價最終完成的畢業論文（設計）的質量。全過程評價，一方面可以培養學生嚴謹的工作作風和認真的工作態度，另一方面可以通過加強過程管理，保證畢業論文（設計）的最終質量。堅持全過程評價原則，一是要求將前期準備、選題開題、中期檢查、終期答辯和后期評審等各個環節納入畢業論文（設計）評價體系；二是要求對每一環節的評價進行細化，保證對每一環節的評價和監控落到實處；三是要求根據重要性程度不同，對每一環節進行適當的分值分配。

（五）多主體評價原則

論文評定是一種定性分析，評定者的個人判斷發揮舉足輕重的作用。即使構建了完善的評價體系，由于不同評價主體對于評價標準的理解、掌握不同，實際應用中仍然會存在較大差距。為防止評價主體的主觀判斷給畢業論文（設計）成績帶來的誤差，目前普遍采取由畢業論文（設計）指導教師和審閱教師同時評定同一畢業論文（設計）的方法，即“雙重評分法”。本文認為，為盡量降低評價主體主觀判斷帶來的誤差，應堅持多主體評價原則。堅持多主體評價原則，一是要求評價主體盡量多樣化，不僅將畢業論文（設計）的指導教師、審閱教師和答辯組納入評價主體，還應將學生的實習企業（意向就業單位）納入評價主體；二是要求在指導教師、審閱教師和答辯組之間進行適當的分數分配，充分發揮答辯組的集體決策作用，賦予較大的分值；三是要求企業評價在畢業論文（設計）中占有一定的比重，考慮到企業評價的隨機性，這部分分值占比不宜太大。

二、應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量評價體系的構建

按照實用性原則、專業性原則、學術性原則、全過程評價原則和多主體評價原則，應用型本科院校經管類專業可以分一級指標、二級指標和三級指標三個層次，構建畢業論文（設計）質量評價體系。

（一）一級指標

一級指標包括開題答辯、中期檢查、指導教師評分、審閱教師評分和答辯五個部分。開題答辯重點考察畢業論文（設計）的前期準備情況和選題情況。中期檢點考察學生對論文（設計）的期間完成進度和完成質量，防范抄襲現象的發生。指導教師評分和審閱教師評分考察內容相同，主要包括畢業論文（設計）的學術水平，實用性和創新性，實習企業（意向就業單位）對畢業論文（設計）的評價。答辯綜合考察學生對實習企業（意向就業單位）的熟悉程度，對相關理論知識的掌握程度，對論文內容的熟悉程度，是否具備分析和解決實際問題的能力等。

（二）二級指標

一級指標下設立二級指標，其中，開題答辯設立畢業實習效果和選題兩個二級指標；中期檢查設立完成態度和完成進度兩個二級指標；指導教師評分和審閱教師評分下設立畢業論文（設計）學術水平、畢業論文（設計）實用性和創新性、企業評價三個二級指標；答辯下設立自述和回答答辯組提問兩個二級指標。畢業實習效果和選題兩個二級指標反映了實用性原則。畢業實習效果好，能為畢業論文（設計）的寫作積累論據或基本材料，是應用型本科院校經管類專業畢業論文（設計）質量的根本保障。選題好，要求聯系實際，密切關注本專業學術前沿動態以及社會生活中出現的新情況、新問題，選題應該大小和深淺適宜，涉及內容不宜太龐雜。中期完成態度和完成進度兩個二級指標反映了全過程評價原則，中期完成態度是指論文寫作過程中學風是否嚴謹，對待科學的態度是否端正。只有具備了嚴謹端正的態度，才能從主觀上保證畢業論文（設計）的質量。完成進度是為保證學生最終能夠按時完成畢業論文（設計）而設定的指標。畢業論文（設計）學術水平、實用性和創新性、企業評價三個二級指標分別反映了學術性原則、實用性原則和多主體評價原則。自述和回答答辯組提問兩個二級指標反映了實用性原則、專業性原則、全過程評價原則和多主體評價原則。

（三）三級指標

二級指標下設立三級指標，給出衡量畢業論文（設計）質量的具體標準。其中，畢業實習效果主要考察實習出勤及態度、資料收集方法及效果；選題好壞主要考察題目背景及意義，選題是否符合企業需求；中期檢查下的完成態度主要考察畢業論文（設計）寫作出勤情況和寫作態度，完成進度主要考察是否符合進度要求以及已完成的論文的質量；論文（設計）學術水平主要考察論文（設計）的規范性和理論價值；論文（設計）實用性和創新性主要考察論文（設計）的實用價值，以及選題、研究方法、觀點是否有創新；企業評價主要考察企業對畢業論文（設計）的研究結論是否有采納證明或出具的其他意見；自述主要考察學生是否熟悉企業，以及對相關理論知識的掌握程度，自述成績取各評委的平均值；回答答辯組提問主要考察學生對基礎知識和基本技能的掌握程度，對論文內容的熟悉程度，能否做到思路清晰、重點突出、論據充分，回答問題是否準確完整，是否具備應變能力，是否具備分析和解決實際問題的能力等，答辯成績取各評委的平均值。（四）各級指標權重的設定按照構建的一級指標、二級指標和三級指標，將100分在這些指標間進行分配。一級指標下，開題答辯10分，中期檢查10分，指導教師評分25分，審閱教師評分25分，答辯30分。畢業論文的評定分為優秀、良好、中等、及格、不及格五個等級。論文綜合成績由五個一級指標的得分相加得出，分數在90分（含90分）以上的為優秀，在80～90分（含80分）之間的為良好，在70～80分（含70分）之間的為中等，在60～70分（含60分）之間的為及格，60分以下的為不及格。

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畢業論文是物流管理專業本科教學計劃中規定的一個綜合性實踐教學環節，也是檢驗學生運用本學科基礎理論和專業知識分析、解決實際問題的有效手段，一個好的論文選題是保證畢業論文質量的基本前提，作為畢業論文質量控制起點的選題工作顯得尤為重要。

一、畢業論文選題中存在的主要問題

1、選題過大或空乏

部分學生在選題時非常盲目，不能判斷題目是否過大，應怎樣去縮小選題。如每年都有學生選擇我國貨代企業發展、我國快遞行業發展現狀等題目，這類論文題目過大，最終直接影響論文的質量。

2、選題陳舊無新意

從專業題目匯總來看，學生熱衷選擇討論了很久的題目，因為學生自己能力有限，又不愿意花過多精力在畢業論文上，所以文獻資料豐富的題目成為首選。

3、理論性選題偏多

由于經管類學生論文固有的特點以文字表述為主，而理論性文章相關資料無需實際調研容易取得，結果就是過于依賴網絡資料，對收集的資料進行簡單的文字處理堆砌成文，容易造成論文內容雷同，質量不高。

二、原因分析

導致學生畢業論文選題出現上述現象的原因是多方面的，本文從高校經管類專業畢業論文共性方面，從參與畢業論文的主體進行分析。

1、學生主體作用發揮不夠

（1）思想上重視不夠

有的畢業生缺乏對畢業論文的正確認識，認為畢業論文只是走個形式，與就業關系不大能通過即可，論文質量高低無所謂，這種思想直接影響了學生寫作論文的積極性，導致選題比較隨意。

（2）時間分配上存在矛盾

以我校為例，目前我校經管類專業畢業論文啟動時間是在每年的11月中旬，上報畢業論文計劃即題目大致在12月中旬，此時大部分學生已經在準備考研、求職或實習過程中，由于遠郊辦學學生基本已退宿離校，因此師生面對面溝通的機會減少，學生投入畢業論文的精力和時間明顯不足，選題方面更多體現了學生的主觀意識。

（3）能力不足的制約

部分學生專業基礎知識不扎實，不會運用所學的理論知識聯系實踐分析處理問題，也缺乏創新能力，對于專業熱點問題把握不住或駕馭不了，只能選擇資料收集容易、內容大而空的論文題目進行寫作。

2、教師的主導作用受限

（1）對畢業論文指導教師的考核以數量為主

指導本科生畢業論文是專業教師的一項重要工作，但是對論文質量的考核比數量的考核更為復雜也難以操作，因此目前絕大多數高校對指導教師的考核只偏重數量的考核，按指導學生數量來計算工作量，后果就是部分指導教師只關注指導的數量而忽視質量，當然更不關心學生的選題。

（2）師生比制約導致指導作用限制

近年來，隨著經管類專業連續擴招，導致生師比過高，通常一個教師每批要指導8- 10名學生，學生人數過多造成教師對學生指導的平均時間減少，而教師自身教學工作量大，還要兼顧科研工作或自我充實等，致使與學生的溝通和交流明顯偏少，對學生論文選題放任或者把關不言的情況增加。

三、本科畢業論文中對選題的指導實踐

好的開始是成功的一半，但必須是在教師和學生充分配合的基礎上。每個學生在知識和能力上是有差異的，指導教師應該在與學生的溝通中加深了解，從而根據實際情況對學生的選題進行分類指導。結合專業熱點、興趣專長和實踐情況等因素綜合考慮幫助學生進行選題。

（1） 充分了解學生的興趣和知識運用能力

在實際指導論文選題過程中，如果學生對某方面專業熱點問題有興趣，其掌握的知識結構和能力又能滿足要求，這樣的選題就容易寫出比較好的論文。如有學生在選題之前跟筆者的溝通中提到對供應鏈金融問題感興趣，通常此類問題對物流專業學生來說研究是比較困難的，但是當了解到學生對相關背景知識比較熟悉，同時在拍拍貸有過比較成功的實踐經歷，因此建議可適當縮小范圍對電商企業的供應鏈金融問題進行研究，最終該學生論文通過對電商供應鏈金融的運作模式的研究，參考銀行傳統供應鏈金融進行了融資業務設計和電商金融系統設計，并構思了未來電商供應鏈金融的參與各方、合作模式和業務形態，答辯時獲得一致好評成為優秀論文。

（2）結合學生實踐情況進行選題指導

有的學生在畢業論文選題之前，已經有過暑期實踐或者正進行的實習工作，通常筆者鼓勵學生把畢業論文與工作實踐相結合，當然直接從事與物流相關的工作與論文結合相對較容易，如有學生在制造企業的采購部門實習，在選擇時就以《供應鏈管理模式下某新資企業JIT采購的分析和優化》作為論文題目，以具體企業實際操作出發，從物料管理、JIT采購具體的實施、采購流程等方面作為分析切入點，著眼于當前的運營流程的改善和未來的組織系統架構，制定了一套OEM公司JIT采購方面可以選擇和借鑒的系統方法。有時候學生實習崗位與物流沒有直接關系，筆者在與學生的溝通中盡量啟發學生發現工作與物流的切入點，如有學生實習崗位是質量管理，經過多次溝通，最終確定的題目是《基于全面質量管理的制造企業物流改進研究》，論文從全面質量管理和企業物流兩者的關系入手，剖析制造型企業在物流上的現狀和發展趨勢，以某某電機制造企業為例，從質量管理角度分析該企業在物流方面存在的主要問題，并提出相應改進措施和建議。這些貼近實踐的選題再加之學生后期的努力，最終取得好的效果。

參考文獻：

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畢業論文是高等教育本科教學中一個最具綜合性和創造性的環節，也是衡量一所高校辦學質量的重要指標。經管類本科畢業論文要求學生將理論知識運用到市場經濟和企業管理的實踐中，提高學生分析問題、解決問題的能力。然而，隨著高校擴招帶來的種種問題，經管類畢業論文總體質量也出現了一定程度的下滑。本文針對廣外南國商學院經管類本科畢業論文教學中存在的問題，探討加強教學管理及推進畢業論文教學改革的措施。

一、經管類本科畢業論文教學現狀及存在的問題

1.部分學生和指導老師對畢業論文的重要性認識不足，導致主觀意識上對論文寫作不認真。根據我院畢業論文工作調查問卷顯示，有50%的學生認為“論文的寫作與找工作關系不大，沒有動力”。一些學生當畢業論文是走形式，隨便拼湊對付一下，對學院提出的各項要求置若罔聞，臨答辯之前仍存在大量邏輯關系不清、語句不通順、小標題與其后所寫文字含義不相符的情況。同時，也有個別指導老師抱著交差的態度和不會被抽查的僥幸心理，指導過程馬虎，有些甚至只給予寥寥幾字的修改意見，讓學生無從著手去修改，導致論文存在大篇幅抄襲、大段邏輯不通等現象。

2.指導老師數量不足，素質參差不齊。我院2010屆經管類畢業論文指導老師與學生比例約為1∶10，物流專業老師指導人數比例偏高，約為1∶20，個別老師指導學生數近30人，每名論文指導老師指導的學生過多，影響了畢業論文的進度和質量。同時，指導老師的職稱結構組成不太合理。我院2010屆經管類論文指導教師中，副教授及以上職稱的只占16%，講師占26%，助教及未評職稱的占58%。講師和助教占了80%以上，比全國平均水平高出30%。此外，對部分業務能力和工作經驗較缺乏的青年教師，學院也沒有及時給予指導和培訓，導致個別教師指導水平偏低，難以對學生論文給予科學的指導。

3.評價體系不科學。我院畢業論文評價實行三次評審制：畢業論文指導教師的評分占總成績的70%；第二評閱人只給評價性意見，不給成績；答辯小組評分占總成績的30%。事實上，由于指導老師對參考標準理解的差異，論文評分差距過大，有些指導老師給予的平均成績有80多分，而有些給予的不足70分。評價過于主觀，加上許多指導老師不忍心讓學生論文不合格，使得論文成績普遍偏高，2010屆畢業論文及格率甚至達到100%，與實際論文寫作質量嚴重不符。其次，在論文答辯過程中，不少答辯老師認為論文只要按要求修改，就基本能達到合格的要求。但由于論文答辯成績已經當場宣布，許多學生就不再對論文進行必要的修改，導致部分學生論文質量較差也能及格。

4.質量監督機制不健全。我院畢業論文采用院系兩級監管機制，學院負責畢業論文的組織工作，開展畢業論文抽查工作，各系負責具體落實論文工作，組織選題、開題、中期自查等。在長達半年的論文撰寫過程中，學院雖然要求指導老師必須對學生指導5次以上，但由于論文撰寫的主要時間集中在寒假及學生實習期間，指導質量主要是依靠老師的責任心和個人能力，學院和學系很難深入檢查每位老師的指導過程。此外，各系畢業論文工作小組成員多由行政領導兼任，工作任務繁重，沒有很多時間參與到具體事務中，只能將論文的自查、抽查工作安排給各教研室主任，教研室最終也只能讓各個老師自查，導致一些指導老師應付系論文工作小組，填一張表格了事，無法起到實質性的監督效果。

二、經管類本科畢業論文教學改革措施

1.更新觀念，提高對畢業論文重要性認識。畢業論文質量的提高，與學院主管院長、各系部領導、指導老師和學生對論文重要性認識的程度是密不可分的。從管理層面來說，院、系領導都應該認識到教學質量是高等教育的生命線，畢業論文作為本科教學的重要環節，教學質量不容忽視。指導老師應明確畢業論文與課堂教學一樣，需明確教學目的，選用適當的教學方法，提出教學要求，認真執行并達到預期教學成果。學生應端正學習態度，虛心接受指導老師的意見，認真撰寫畢業論文。

2.增加指導老師數量，提高指導老師素質。學院應加大經管類高級職稱教師的引進力度，或聘請一些具有高級職稱、責任心強的兼職教師，并應根據指導老師的職稱來分配不同數量的學生。具有高級職稱的教師每人指導學生數可以在10―15名，具有中級職稱的教師每人指導學生數在8―10名，具有初級職稱或沒有職稱的教師一般不獨立指導畢業論文，但可以作為第二指導老師，每人指導學生數不超過6名，同時適當減少擔任行政職務的教師指導論文的數量。其次，學院在選取論文指導老師時，應該選擇教學經驗豐富、學術水平較高、組織管理能力好、責任心強的專業教師，對于經管類專業來說，特別要選取一些具有實踐經驗，能指導學生應用型論文寫作的教師。此外，學院必須加大青年教師的培養力度，采取相應的措施，引導青年教師加強實踐，創造機會和條件讓他們參加一些科研項目，提高青年教師的科研能力和學術水平。

3.健全論文評價體系，科學評定成績。首先要進一步修改論文評分參考標準，使評價指標更全面、更具體，除注重論文的完成質量外，還應將學生學習態度、完成程度及獨立工作能力都納入到評價指中。同時，突出答辯對論文進一步審查的功能，凡答辯不合格的，視為論文不合格，需經修改后參加補答辯；答辯合格的，論文評定總成績為論文指導老師和答辯組成績的加權平均。在論文成績初步評定以后，各系應組織專家對優秀和不及格，以及有爭議的畢業論文進行復查，發現有成績與論文質量不相符的情況，應及時處理。此外，嚴格執行論文評分標準，適當增加畢業論文淘汰率，對那些不認真撰寫論文的學生起到一定的威懾作用，從而提高畢業論文的寫作質量。

4.完善畢業論文質量監控機制。各系論文工作小組的成員應選擇有一定學術水平、責任心強、閑暇時間較多的非行政領導擔任。學院應給予其相應的權限及工作酬勞，確保各系論文工作小組確實起到組織和監督作用。為避免各系論文監控工作流于形式，在論文選題時，可要求經濟和管理兩系的論文工作小組交叉審題，論文開題和寫作過程中，各系論文工作小組應隨機抽查每名指導教師指導的學生一名，在論文評定完成后，組織經管兩系對論文指導過程進行交叉抽查。同時，學院應組織一批教授對各系推選的優秀畢業論文進行匿名評審，確保學院優秀畢業論文名副其實。

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中圖分類號：G642 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-02

畢業論文（設計）是高校人才培養最有一個環節，是對學生專業知識綜合應用的一次考核，是衡量高等教育教學水平的一個重要標志，也是學生畢業和學位資格認定的必備條件。我院自2013年首屆畢業生到如今已經歷了四屆畢業論文工作，學生畢業論文（設計）出現了不少問題，筆者就針對我院經管類畢業論文質量管理提出對策。

一、我院經管類畢業論文現狀分析

第一，學生數量連續增加，指導教師數量不足。近幾年隨著學院不斷擴招，經管類學生人數急劇增加，畢業班學生增加將近1倍，教師平均指導學生人數比例高。

第二，學生對畢業論文重視程度不夠，沒有形成良好的學習氛圍。我院畢業論文啟動在大四年級第一學期的中期，學生忙于應聘求職，有少部分學生準備考事業單位或研究生，學生對論文選題、開題等環節敷衍了事，無法集中精神去閱讀參考文獻，做實地調研等，以致學生論文選題偏大、內容空洞及拼湊痕跡明顯等問題。

第三，指導教師不夠重視，缺乏必要的指導。教師教學、科研工作量較大，對學生論文指導多數在面上的指導，對于論文撰寫的方法及論文內容的指導比較欠缺。另外，聘請了較多的校外指導教師，在兼職教師管理上存在較大的問題，如部分教師是其他高校的教師，因距離較遠，與學生當面指導的機會很少，主要通過網絡、電話聯系，效果不理想。

第四，過程管理沒有真正落實到底，缺少有效的監控。學院畢業論文過程管理在不斷的實踐過程中，結合其他高校經管類畢業論文的管理，已經有了比較完善的過程管理體制，從學生選題、開題答辯、中期檢查、及論文答辯等環節都有相應的管理文件，但管理真正落地及監控是比較缺失的。像開題答辯及論文答辯環節，由于教師、學生等多方面原因，答辯環節沒有起到實際的管理效果。

二、提高畢業論文質量的管理措施

第一，加強指導教師管理和培訓。首先，加強指導教師的篩選。對指導教師的篩選不僅僅是在學歷和職稱上，更應該結合指導學生的負責程度等方面綜合考慮，建立論文指導獎懲體制，對不能勝任的導師取消去指導資格，并與教師教學業績考核掛鉤。其次，加強對指導教師的培訓。由于學院指導教師組成的多樣性，不僅有本學院教師和院外教師，還有校外高校教師及行業人員，所以對指導教師培訓非常必要。培訓內容應包括指導規范、論文系統使用等多個主題的培訓。

第二，加強畢業論文管理制度建設和落實。根據學院實際，結合本科畢業論文相關規定，制定過程管理文件。對導師選擇、選題規范、開題答辯、中期檢查、論文答辯及申訴程序等制定規范化流程。對計劃任務書、文獻綜述、文獻翻譯、開題報告、論文、中期檢查表、學生指導記錄、論文評閱、指導記錄、畢業論成績評定等各類文檔的填寫提出具體的內容和規范要求，并印制成冊，使責任明確，管理更科學、更規范。

第三，加強學生選題管理。首先制定各專業畢業論文選題的原則性意見，從選題原則、選題的內容要求、范圍要求、題干要求、選題方式和選題的審核程序等方式作出規范和要求。其次，規范學生開題答辯流程。以論文答辯的流程開展學生的開題答辯，嚴把學生論文的選題關，對于不符合要求，沒辦法完成的選題進行第二次開題答辯，不通過者延期論文答辯時間。

第四，重視論文答辯環節。論文答辯是畢業論文工作的最后一個環節，通過答辯，可以全面了解學生論文質量及導師的指導水平，是考核學生綜合專業能力、語言表達能力及應變能力的等多方面的素質。首先，加強學生答辯資格的審核。論文指導教師同意學生答辯，學院采用系統對學生論文進行檢測，如重復率超過學院規定標準，直接取消其答辯資格。其次，設計論文合理規范的答辯流程，如對學生陳述時間、指導教師提問時間及提問重點、論文不予通過的原則性意見等做基本規定。最后，建立答辯應急機制，應對答辯過程中出現的突發事件。

三、畢業論文質量保證實踐效果

為提高我院畢業論文質量，在前幾屆畢業論文管理過程中碰到的問題，結合其他經管類高校畢業論文管理經驗，主要采取了管理過程規范化、制度化，部分畢業論文選題與教師科研相結合或與學生科研項目相結合，取得了一定的成效。具體如下：

第一，加強了學生畢業論文過程管理。畢業論文從選題、開題到論文撰寫是一個比較長的周期，每個環節完成情況獎直接影響畢業論文質量。國際商學院結合前幾屆畢業論文管理的經驗和問題，經過多次的討論和修訂，制定了《國際商學院畢業論文（設計）管理辦法》，明確了畢業論文的目的和要求，規范了畢業論文過程管理。其中包括明確了學院、系、導師和學生的職責和要求，論文選題審核、開題答辯、中期檢查及畢業論文答辯等各個環節的流程。與此同時，學院還設置了畢業論文領導工作小組、學院督導組監督并認真實施畢業論文各個環節的檢查制度，采用自查、互查和抽查等相結合的方式，對發現的問題及時反饋和整改。通過規范化制度保證畢業論文順利完成。

第二，將學生論文和指導教師課題或學生實踐科研項目相結合。部分學生畢業論文是學院科研項目的一部分，通過真題真做，有效地提高學生科研實踐和創新能力，并在一定程度上緩解導師科研項目壓力，既保證了畢業論文質量，帶來了雙方互贏的結果。

第三，加強了校外指導教師的管理。隨著應用型本科院校建設的推進，校企合作交流越來越頻繁，為充分利用校外資源，提高學生畢業論文選題來源渠道，改善師生指導比例，引進了校企合作單位校外指導教師作為論文指導教師。為此學院制定了專門的校外教師指導工作規范，由校外指導教師和校內指導教師共同擔任學生導師，指導學生論文。明確了兩名導師的工作職責，分工合作。這種校企合作的指導方式，不僅讓學生選題更貼近社會和生產實際，增強了學生的責任性和事業性，保證了畢業論文的質量。

第四，更加重視學生論文的寫作能力。學生具備一定的寫作能力是學生完成畢業論文的根本保證。為提高學生畢業論文寫作能力，專門在大三第二學期開設了《文獻檢索與研究方法》的課程，本課程圍繞論文選題確定、核心概念界定、文獻綜述、外文翻譯以及論文撰寫等畢業論文全過程，進行文獻檢索、研究方法和研究過程各環節科學訓練，奠定畢業論文的質量基礎，訓練學生從事科學研究的基本規范。

第五，加強了過程管理對學生畢業論文成績的影響。畢業論文成績是否合格是影響學生是否能正常畢業及是否授予學位的必要條件，因此，將對學生畢業論文成績的評定貫徹至整個過程管理，對學生起到了監督作用。對于未按要求完成相關文檔的學生，第一次給予警告，第二次暫緩其畢業論文答辯資格。對于開題報告答辯未通過學生，給予第二次開題答辯資格，如不通過則暫緩其畢業論文答辯資格。對于畢業未通過者，取消其畢業論文答辯資格。對于畢業論文答辯未通過學生，給予結業處理。以上制度對學生起到了很好的作用，確保學生按規定完成論文，提高畢業論文質量。

第六，加強了對導師的管理制度。導師在整個論文過程中，是指引燈，也決定了學生論文質量好壞的最重要的因素之一，所以對導師管理非常重要。建立了導師反饋機制。對于首次被學生投訴的導師，經學院調查，確實存在工作失責的，學院給予談話處理。如多次被投訴屬實者，取消其論文指導資格，如情節嚴重的，按學校教學事故處理。進行了論文導師評價制度。在論文答辯結束后，由學生對導師進行評價，作為學院評定優秀導師和選拔下屆導師的依據之一。

四、結語

本科畢業論文是高校人才培養的最后一個環節，是對學生專業能力、綜合職業能力最全面的一次實踐和考核。也是提高本科院教學質量不可或缺的一環。根據我校幾年的畢業論文管理工作，提高畢業論文質量要從教師、學生和管理上著手，加強過程管理，制定管理規范，力求解決每個環節中存在的問題，切實提高本科畢業論文的質量。

參考文獻

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(一)支配的時間相對比較寬松 

相對在職人員而言,大學生的時間是比較充裕的,從第七學期開始很多高校的課程就較少了,甚至開設完畢了。因此,只要大學生關注畢業論文寫作、充分利用相關時間,就可以為撰寫優質的畢業論文提供時間保證。 

(二)身處高校,信息資源比較豐富 

一般的大學圖書館都擁有一定量的藏書,且有校園免費電子數據庫,為大學生搜集畢業論文資料、撰寫畢業論文提供了廣泛而有效的信息渠道。 

(三)配有論文指導教師 

在大學本科階段,每個學生都有明確的論文指導老師。從選題、開題、論文撰寫到答辯論文指導教師都參與其中,當學生遇到疑難問題時都可以求助于其論文指導教師。 

二、學生開展畢業論文工作的自身劣勢 

(一)學生對畢業論文寫作不重視、態度不夠端正現象嚴重 

根據筆者對學生論文5年的統計來看,重視論文寫作的學生不到20%。目前,由于大學生就業壓力較大,在做畢業論文時,學生通常會忙于擇業或準備考研,難以集中精力從事畢業論文寫作;有些用人單位明確要求已簽約的學生提前上崗,由此很多學生就放松了對自己的要求。而且,根據以往學生畢業論文的通過情況(通過率幾乎100%),所以很多學生認為本科生畢業論文只是一種形式,隨便找點材料整理成符合要求的論文就會通過的,沒必要花費太多的時間。學生對畢業論文寫作不重視、態度不夠端正的問題,嚴重影響了畢業論文的質量。 

(二)選題帶有盲目性、隨意性較大、缺乏應用性 

據筆者5年的統計,約有50%的學生在既不了解畢業論文設計內容又不了解自己能力的情況下,僅憑興趣進行選題,結果往往出現選題過大、過難等情況,難于開展畢業論文資料的搜集和撰寫;約有70%-80%的學生選題時,避難就易,只求畢業論文順利通過等等,結果抄襲現象甚為嚴重,缺乏創新和應用價值。 

三、學生開展畢業論文實踐擁有的機會 

(一)應用型院校的發展需要學生綜合實踐 

普通地方高等院校基本上都屬于“應用型”高等院校。應用型院校的發展需要“以專業化的知識應用服務于社會”,培養具有一定基礎理論知識、較強實踐能力的學生。畢業論文是造就應用型人才目標的綜合性實踐教學環節。因此,應用型院校的發展為畢業論文質量的提高提供了契機。 

(二)本科院校評估都很重視論文質量指標 

根據教育部教學水平評價指標體系構成項目,畢業論文是評估本科院校辦學水平的重要指標,是高等學校培養學生創新意識和應用能力的一個綜合性重要教學環節。因此,各本科院校都重視畢業論文的質量提高。 

四、學生開展畢業論文實踐面臨的威脅 

(一)指導教師方面 

1、指導教師數量相對不足。隨著高等教育的規模化、大眾化的轉化,學校招生人數的增加,造成畢業論文指導教師相對不足,尤其是發展較快的經管類專業。據調查,目前經管類論文教師指導畢業論文人均學生數超過10人,無奈之下一些低職稱、低學歷的老師也承擔了論文指導任務,影響了論文質量的提高。 

2、教師疲于應付完成畢業論文指導任務。目前,地方高校急于發展,造成高校年輕教師多,而職稱評定要求又較高,因此,多數教師教學和科研任務都較重,沒有充足的時間和精力投入畢業論文的指導工作,教師常疲于應付完成畢業論文指導任務。據調查約有半數的指導教師只憑自己的感覺對學生進行指導,基本上要求少,缺乏畢業論文的長期階段性檢查。 

3、指導教師的指導水平不高。雖然部分指導教師有指導資格,但很少參與科研,甚至不會做科研,本身缺乏科研實踐、社會實踐背景,對學生的畢業論文無法實行有效指導。而有的指導教師雖然本學科的科研很多,但由于部分學生的選題超出了其研究的范圍,結果指導水平也受到嚴重限制。 

4、認識不到位、態度不端正。據調查,約有半數的論文指導教師認為經管類畢業論文不用做實驗,到最后一個月就可以把它寫出來。平時對于學生論文方面的指導不積極,甚至表示論文都會通過的,消極應付學生。對畢業論文的責任心不強,在選題、指導、評審等程序上不負責任,甚至連畢業論文指導記錄和指導評語都由學生本人發表。 

(二)學校方面 

1、畢業論文過程管理力度不夠、監控乏力。許多地方高校對畢業論文的認定評價停留在論文的格式、字數、參考文獻數目等客觀因素上,在過程管理和監控等方面缺乏有效的約束。從論文選題、資料收集、撰寫論文、定稿到論文成績評定,沒有明確的標準與合理的成績評定辦法。畢業論文成績評判過于寬松,答辯流于形式。與課堂教學中的學生評教、同行評價、院系領導評價、督導委員評價和學校領導評價等多主體檢查評價相比,畢業論文過程管理力度明顯不夠、監控乏力。 

2、信息資料保障條件不能滿足學生實踐畢業論文的需要。部分地方學校剛剛花負債迎接完教育部評估,圖書館常因辦學經費的問題,研究資料更新不快、缺乏相應的實用性和針對性;學校電子數據庫設備少、上機瀏覽費用較高;寢室校園網絡普及率不高或失修問題嚴重等等。 

(三)外部環境方面 

由于金融危機的影響和高校的擴招,目前大學生就業形勢嚴峻,地方高校畢業生畢業問題尤為嚴重。因此,很多學生將主要精力放在人才市場和各類招聘會上,學校鼓勵學生外出擇業,同時,目前用人單位對學生畢業論文的質量高低也不關心,所有這些方面都制約著畢業論文質量的提高。 

五、提高應用型本科院校經管類畢業論文質量的建議 

(一)提高師生對畢業論文工作的認識,建立有效的激勵機制 

針對地方應用型本科院校師生對畢業論文的消極認識問題,可通過激勵和約束雙重途徑,端正他們的態度。對學生而言,提前一學期召開畢業論文設計動員大會,使學生了解畢業論文寫作的意義、目的以及各階段的任務,強調撰寫畢業論文是應用型人才培養目標方案中十分重要的環節,是獲得學位和繼續深造的先決條件。對教師而言,通過定期召開論文指導工作會議,學習相關規章制度。強調畢業論文的指導質量事關教師評優的重要指標之一,并與教師的津貼補助和評優晉級等相掛鉤;設立畢業論文指導教師優秀獎,給予相應的物質獎勵。 

(二)多渠道緩解指導教師相對短缺問題 

1、對在刊物上公開發表本專業相關論文的學生做出免于參加畢業論文寫作的規定。在學生學習階段,如果學生積極參與教師的科研,撰寫相關論文,并以第一作者,通常可認為其已經能用本專業所學知識解決現實問題,具備了本科生畢業論文寫作的基本水平。這樣,一方面可激勵學生的學習興趣,另一方面,也可部分緩解指導教師不足的問題。 

2、聘請校外單位師資力量。為適應應用型人才培養的需要,聘請一些校外單位人員擔任論文指導教師,一方面,這些人了解經濟社會發展的現實需要,另一方面,可以緩解目前論文指導教師相對短缺的問題。 

(三)建立健全畢業論文工作規章制度 

為了規范畢業論文過程諸環節的管理,學校需要結合學科專業特點和專業定位,對本科生畢業論文工作規章制度進行修訂和完善。尤其是對畢業論文時間安排、選題、開題、中期指導、畢業論文的評定等提出明確的要求。將質量標準、評價依據等都予以具體化。 

(四)狠抓過程管理 

過程管理是保證畢業論文質量的重要手段。首先,要做好畢業論文選題工作。以講座、報告、開設畢業論文指導課程等形式向學生講授如何開展畢業論文選題工作,要把選題限制在專業培養方向和論文指導老師的研究方向上,使選題貼近實際。其次,在學生搜集資料、撰寫畢業論文期間,學校應組織校內有關領導和專家進行定期和不定期的進行論文指導檢查工作。指出存在的問題,指明努力的方向。最后,改革論文評審、成績評定和答辯管理。在指導教師給定成績后,還應由2名以上的教師在不知道指導教師給定成績的情況下對論文進行評閱評分。采取結構分模式綜合評定成績,即綜合評定的成績由開題報告、中期檢查、指導教師評定、論文評閱老師評定、論文答辯五部分成績構成,學校對五部分成績評定分別給予詳細的標準和賦予相應的權重。在答辯過程中,學生指導教師回避,避免主觀因素對答辯成績的影響。對綜合評定成績不及格者按學校的學籍管理規定處理,對學生畢業論文成績要嚴格把關,對學生該嚴則嚴,絕不通融。 

(五)建立畢業論文評優制度 

為激勵師生將主要精力投入到畢業論文,學校要認真組織做好畢業論文的評優活動,制定大學優秀畢業論文評選實施辦法及優秀指導教師獎勵辦法,并把優秀率控制在答辯學生人數的5%之內。對于獲得優秀論文的指導教師給予獎勵和表彰,提高教師指導論文工作的積極性。 

(六)構建新的適合于地方企業用人和就業需要的畢業論文實踐新模式 

結合應用型本科院校發展的需要,積極探索構建校企合作聯合開展畢業論文工作的新模式。對于直接就業的學生,鼓勵其畢業論文與就業結合起來,使畢業論文撰寫緊密結合畢業實踐遇到的現實問題。這樣畢業論文的撰寫既具有較強的實踐意義,也可以加強用人單位與學生之間的溝通、了解,提高學生的就業率。對于希望繼續攻讀研究生的學生可以以理論研究為主,從而提高畢業論文的質量。 

(七)加大圖書館和校園網的資金投入 

為保證畢業論文質量,教師資料室也盡可能地向畢業生開放,同時延長圖書館開發的時間。通過校企合作盡可能地爭取資金,加強校園網絡的建設,為學生做畢業論文提供良好的信息搜索渠道。 

參考文獻: 

1、陸翠萍.會計專業畢業論文質量下降的原因與對策研究[J].教育與職業,2010(5). 

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中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）37-0138-02

一、引言

科技論文作為高等院校教學階段中最具創造性、綜合性的核心環節，一直以來都是各高等院校關注的焦點，而科技論文的質量高低也一直都是衡量高等院校人才培養的重要指標。近年來，高等院校科技論文質量在各種內外因素的影響下都有不同程度的下降，在提高學生應用能力及創新能力方面沒有發揮出應有的作用。因此，探討高等院校科技論文現狀及原因，并結合各高等院校自身情況及教育教學特點制定出相應的質量管理與控制策略，對于提高高等院校科技論文質量、強化學生應用能力及創新能力都具有十分重要的現實意義。

二、高等院校科技論文質量現狀分析

在高校擴招的背景下，提高教育教學水平及人才培養質量開始逐漸被各高等院校所重視。科技論文作為高等院校教學階段中的核心環節，重要性日益凸顯。雖然許多高校有一系列的規章制度對科技論文進行規范化、統一化的管理，但各種各樣的問題還是層出不窮，如：學生論文寫作能力差，師資隊伍建設滯后，管理制度的執行不嚴。

1.學生論文寫作能力差。由于學生的實際操作能力被過度強調，高等院校部分專業學生撰寫科技論文的能力在日常教學中未能得到應有的培養和提高。主要表現為學生檢索、搜集文獻的手段單一，分析、處理數據的能力弱以及語言表達和邏輯能力較差。

2.師資隊伍建設滯后。近年來高校不斷擴招，學生人數增加過快，一名指導教師帶多名學生的情況屢見不鮮，某些專業師生比例嚴重失調，指導工作的任務十分繁重。許多高校的教師在承擔了大量繁重的教學任務的基礎上，還要進行教學研究和自我充實，使部分教師用于指導畢業論文的時間相對較少、精力不足。部分教師知識結構老化，科研能力較差，指導水平低也是造成學生科技論文質量滑坡的原因之一。

3.管理制度的執行不嚴。盡管各高等院校對于科技論文從選題到答辯各個階段都有自己的一套相對完善的管理規定，但貫徹落實工作通常受到忽視，缺乏督促教師的認真指導、師生定期交流，使論文撰寫質量日趨下降。由于管理不嚴，使各項規定形同虛設，管理制度的監控作用未能很好實施。

三、高等院校科技論文質量管理與控制的重要性

高等院校科技論文作為實踐教學的核心環節，教育教學計劃的重要組成部分，不僅是培養學生綜合運用所學基礎理論、知識、技能進行科學研究、探索的訓練，同時也對學生創新精神與創新能力的培養起著積極作用。不單只是檢驗一所高校教育教學質量的重要指標，高等院校科技論文質量也是學生由學校向社會過渡的重要準備工作。科技論文的撰寫工作從開始到結束的整個過程都離不開科學的管理與控制，如果管理與控制中存在問題，勢必會對科技論文的質量造成負面的影響。

四、影響高等院校科技論文質量的深層次影響因素

造成高等院校科技論文質量下降的表面原因是社會的大環境變化，但從管理學角度去尋求解答，高校管理部門對科技論文的管理存在著不可推卸的責任。

1.組織松散是影響因素之一。各式各樣的指導組織很多只是形式上的組織關系，實則上下脫節，無法形成合力。如有的學校以系為主，成立論文評審委員會，但真正抓論文指導的是各教研室，評審委員會沒有實質上的作用。指導隊伍也缺乏統一標準及要求。學生按人頭分攤給老師，而不是針對學生本身的特點及實際情況選擇特長、專業對口的指導教師，同時對指導教師的要求在指導質量、指導程序等方面缺乏科學的量化標準。

2.缺乏有效計劃是影響因素之二。很少有高校平日將論文寫作列入教學計劃，對學生的論文寫作技能進行培養。有的學校雖然開設語文類課程，但也很少涉及到論文寫作方面的相關知識。由于長期沒有受到相關訓練，學生的寫作基本功日漸單薄。這也是導致學生論文寫作能力差的主要因素。

3.領導層思想、方法、手段的滯后是影響因素之三。部分領導思想觀念滯后，認為學生的科技論文只是一份作業，領導的不重視必然導致最后過程形式化。思想觀念的滯后必然導致領導方法、手段的滯后。實際情況中，因知識老化，個別老教授對學生選擇的前沿課題感到力不從心，但有的高校卻有明文規定對指導教師的資歷資格進行了限制，使部分對前沿課題頗有心得的教師愛莫能助。

五、高等院校科技論文的質量管理與控制策略

各高等院校應根據自身的辦學定位，結合科技論文設計環節的具體情況，制定較為完善的質量管理體系，貫穿從選題、開題、寫作到答辯的全過程，以保障科技論文質量的提高。

1.保障體系分層管理。通過建立指導教師、教研室、院、校這四層質量管理組織，在不同層面上對論文實施全方位的質量管理與控制。指導教師負責科技論文撰寫過程中的具體指導及論文的學術規范審查工作。教研室負責監督各工作階段的任務完成情況。學院負責確定指導教師及論文程序的細化。學校層面主要負責組織協調、監督考核及完善各項規章制度。

2.完善規章制度體系。一是完善管理制度，如一些關于論文選題、答辯、成績評定等規則以及指導教師在各階段論文指導中應遵守的原則和程序的相關制度。二是規范文檔格式，明確各類型科技論文在各階段的各項文檔書寫規范。

3.建立全方位監督體系。加強科技論文監管是提高論文質量的重要途徑。首先要求指導教師在指導過程中對各項已完善的規章制度進行貫徹落實。同時，在學生科技論文完成過程中的各個階段，指導教師應做到全面的監控，督促學生規范論文的內容、格式、學術規范，及時指出論文存在的問題。最后，由各級質量管理體系對學生的論文形式、格式及學術規范進行審查。

4.重視考核評價體系。建立科學的考核評價體系，對教師指導學生論文的態度、數量及質量進行全方位的考核評價，并將結果與教師的職稱評定、績效工資考核等方面掛鉤，充分調動教師對論文工作的積極性。

六、結語

我國高等院校科技論文寫作環節的淡化，已經引起了不少教育界人士的關注。我們應該充分認識這種情況的危害性，努力改變目前的狀況。改進高校科技論文寫作，首先應該從管理角度著手，把握住各個流程環節的控制，從管理的幾個環節做出科學的安排和改進。我們可以從提高科技論文的質量管理著手，通過一系列切實可行的改進措施，使我們高等院校的科技論文寫作邁上新臺階。

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1獨立學院工商管理專業培養人才的定位

獨立學院自1999年開辦以來，目前全國已有三百余所，承擔了1/3的本科培養任務。獨立學院通過利用普通高校優秀教育資源，吸收社會力量辦學，有效擴大高等教育規模，在解決教育經費短缺和滿足人民群眾的教育需求上起了重要作用。與一二本的高校不同，獨立學院培養的應該是“應用型”“復合型”的人才。如何使考試評價制度更好發揮為應用型、復合型人才的培養指引方向，成為當前獨立學院教育領域的一個重要研究課題。筆者所在的武漢科技大學城市學院工商管理專業的培養目標是：本專業突出強化基礎、突出實踐、重在素質、面向創新，以管理知識為主，實行多學科交叉滲透，專業知識面涵蓋了管理、經濟、技術、法學等學科。培養適應社會發展和經濟建設需要，德、智、體、美全面發展，具備管理、經濟、法學及其他多學科的知識和能力，特別是以工商企業管理方面的知識和能力為主，掌握現代管理的方法和技巧，適應知識經濟時代的要求，基礎扎實，知識面廣，綜合素質高，富有創新意識和開拓精神，能在國家機關、企事業單位、科研機構、金融單位、各類國有及非國有企業從事管理、教學及科研工作的復合性、應用型高級專門人才。

2獨立學院現行考試考核制度的現狀及存在的問題

近年來，隨著高等教育的大眾化，高等教育不再是專門培養高級專門人才的所謂“精英教育”，所以原有的傳統考試制度作為衡量國際化和創新型人才的標尺已經不是很精確了。獨立學院作為一種新的辦學模式，以應用型、復合型人才的培養為指向，但其現行考試考核制度仍然存在諸多弊病。具體說來現狀如下：

2.1分數考評“獨霸天下”

分數是評價一個學生學習態度、學習成績的最客觀、最簡便、最有效的方法。也是評價教師教學質量的客觀依據。但長期以來獨立學院與其他層次的高校一樣，認為分數就標尺，認為分數越高能力就越強。考試評價對考評個體的某些心理特征如記憶、推理、判斷等有作用，但對整個人身心素質高低的測量，特別是其學習取向、個體價值取向、潛能、創新意識等是不足的。

2.2考試內容不科學

國外高校考試中幾乎無死記硬背的題目，考試范圍不局限于所學知識，注重關聯知識的考查，在基本概念和原理之外，與實際相聯系的應用知識考查較多。曾有很多我教過的畢業后又去國外讀碩士的學生反饋說，國外大學的考試，它不是一場記憶力的考試，而是一場理解和應用能力的考試。舉例說，在一次市場營銷課的期中考試中，只有4條情景題。其中一題描述的是一家經營出現嚴重虧損的汽車零售公司現狀，題目中列出該公司經營的各種數字及該公司過往所使用的一些經營手法，最后問的是，假如你現在是這家公司的市場部經理，你將如何令該公司的市場運作恢復正常及讓它最終盈利。這樣的考試題目，基本上是市場營銷課的主要考試題型。這種類型的考題，不但要求學生非常熟悉市場各個環節中的實用概念，透徹理解它們，并要求學生能在具體情況中應用它們。換句話說，這樣的題目考查的是學生學習和解決問題的綜合能力，它更注重的是學生能否可以把書本上的知識轉換到解決現實問題中。題目并沒有標準答案，學生們不需要在考試前做大量的參考題，更不需要背考題及標準答案。每個學生都可以有自己獨特的解決方案，只要老師評估認為該方法在現實中是可行的，學生都可以獲得高的分數。這樣的考試方法，給學生提供了很大的創造空間。這對于鼓勵學生深入思考，將理論與實踐相結合具有重要作用。獨立學院的任課教師在出題時，往往會對指定的教材有所偏重，因此，學生考前只要記憶指定的教材內容，便可順利過關。一般客觀性試題較多，諸如分析等鍛煉發散性思維的題型較少。

2.3考試方式單一

考試方式單一，難以客觀評價教學效果。獨立學院目前很多考試偏重于閉卷筆試，試題、答案都是唯一的，缺乏考試形式的多元化，缺少平時的考核、檢測，缺乏教學過程中的動態信息反饋，造成教與學脫節。總結性考試考定成績，難以客觀公正地反映學生知識水平和運用知識的靈活性與綜合性能力，抑制學生創新能力。而國外高校考試形式比較多樣化，如側重平時的考核，平常經常讓學生結合所學理論進行自我探索，并提交論文報告，使學生有獨立思考鍛煉機會。還有在課程中分組進行專業課題的研究，以提高學生的實踐研究水平，在此過程中，也順便培養了團隊合作的精神，一舉多得。

3對獨立學院工商管理專業考試考核方式改革的建議

為使我國獨立學院學生能適應市場需求，成為知識經濟時代搶手的創新型復合型的應用人才，針對目前獨立學院考試制度中存在的問題，現提出以下幾點建議：

3.1對理論課程考試環節考核方式的改革

第一，應以素質教育為本改革考核的指導思想。傳統的教育一直側重于智商的培養，情商是近年來心理學家們提出的與智力和智商相對應的概念。它主要是指人在情緒、情感、意志、耐受挫折等方面的品質。以往認為，一個人能否在一生中取得成就，智力水平是第一重要的，即智商越高，取得成就的可能性就越大。但現在心理學家們普遍認為，情商水平的高低對一個人能否取得成功也有著重大的影響作用，有時其作用甚至要超過智力水平。在知識經濟的時代，現代大學對學生的教養理念已轉變為“情商”與“智商”相結合、“通才”和“專才”教育并舉。這就要求我們必須樹立現代的人才觀和考試觀，徹底改變妨礙學生創新精神和創造能力發展的教育觀念。第二，打破單一考試模式，探索多樣化的考試方式，筆者所在的武漢科技大學城市學院最近出臺了《關于取得學校組織的各類國家級考試合格證置換相關成績的管理規定》就是一個有益的嘗試，其規定：通過全國計算機等級考試二級考試的本、專科學生，可申請置換《大學計算機基礎》或《程序設計基礎》課程的考試成績；通過英語四級考試（425分）的非英語專業的本科學生，可申請置換《大學英語》課程的考試成績；非英語專業的專科學生，在校期間取得全國職場英語（一級）資格證書者，可申請置換《職業英語Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ》課程的考試成績，并認可取得證書之前的各學期英語課程考試成績合格，也可免修以后各學期的英語課程等。第三，對考試內容進行不斷的修改和變通，應當更注重考查學生運用知識的能力而非對知識的記憶程度。一是考試題型要創新，且要以最大限度調動學生創新興趣為主。應當考慮增加主觀題型的比例，使得學生的獨創性思維在考試中也能得到充分的發揮。二是對一些課程采用“開卷考”形式。開卷考一方面可以降低分數在學生心中的分量和地位，讓其知道平時的學習才是最重要的。#p#分頁標題#e#

3.2對畢業設計環節考核方式的改革

畢業論文是高等教育完成本科階段學業的最后一個環節，它是本科生的總結性獨立作業，目的在于總結學習專業的成果，培養綜合運用所學知識解決實際問題的能力。是對學生掌握和運用所學基礎理論、基本知識、基本技能以及從事科學研究能力的綜合考核。然而傳統的畢業論文教學模式運行狀況卻存在隱憂，改革和創新傳統的畢業論文教學模式勢在必行。

3.2.1現有畢業設計考核模式存在的缺陷

以筆者所在的武漢科技大學城市學院經管學部2012屆畢業班為例，其畢業論文設計環節分七個階段：第一階段：2011年11月1日-11月11日，（10-11周）畢業論文準備階段，審定畢業論文題庫。學部各系按學院要求擬定2012屆級畢業生畢業設計（論文）工作計劃，各系主任負責審定所屬各專業的畢業論文題目，然后由學部畢業論文領導小組審定作為2012屆本科畢業生的畢業論文備選題庫；第二階段：2011年11月14日-11月25日，（12-13周）畢業實習與畢業論文動員階段，組織學生選題由各系召開2012屆本科生畢業實習及畢業設計（論文）工作動員大會，對學生進行動員及相關問題的講解；第三階段：2011年11月28日-12月9日（14~15周）指導老師與學生見面，布置論文工作安排，指導教師在接到指導任務書后，必須在第14周前與所指導的學生見面，使學生充分認識畢業設計（論文）和畢業實習對自己全面素質培養的重要性，認真按時完成畢業設計（論文）和畢業實習工作；第四階段：2011年12月10日-2012年1月13日（16~20周）學生收集資料、擬定寫作提綱、提交開題報告；學生聯系實習單位開始畢業實習。在此階段，學生可開始畢業實習，并按指導教師要求收集論文寫作資料，擬定寫作提綱，提交開題報告。在2012年1月13日本學期結束前學生必須向指導教師提交電子版開題報告、寫作提綱、收集的論文寫作資料及畢業實習、畢業論文工作計劃表。指導教師應對完成情況進行登記，對未按要求完成的學生不得離校；第五階段：2012年1月14日-2012年3月30日，各系各專業畢業生進行畢業實習，完成論文初稿。在此階段，學生進行分散畢業實習，本科生畢業實習周數不少于8周的同時，應當完成實習報告、文獻綜述、外文譯文、論文初稿。在實習期間，學生與班主任、指導老師要保持密切聯系；第六階段：2012年4月2日-2012年4月20日，畢業設計與畢業實習中期檢查階段。各系組織教師對畢業實習進行中期檢查，檢查學生的實習情況和《畢業實踐報告》完成情況，指導教師要求在2011年4月20日前，收齊自己所指導學生的《畢業實踐報告》，檢查實習周記、實習報告及實習單位簽字、簽章等。指導教師填寫《畢業實習中期檢查表》。各系組織教師對畢業論文完成情況進行檢查，檢查學生的《文獻綜述》、《外文譯文》、論文初稿完成情況，指導教師填寫《畢業論文中期檢查表》。學部將對各專業畢業論文和畢業實習工作進行中期檢查；第七階段：2012年4月20日-2012年4月27日，學生返校，完成《文獻綜述》、《外文譯文》定稿，論文修改，畢業實習評定與個人總結階段。2012年4月20日，本學部各系畢業生結束實習返校。返校后學生要完成對《文獻綜述》、《外文譯文》的修改并定稿。2012年4月27日-2012年5月4日，論文改稿、定稿。2012年4月27日起各指導教師指導學生按學院畢業論文格式要求進行格式修改，并于5月4日前收齊所有論文定稿，2012年5月7日-5月14日，各系組織教師進行評閱論文，5月15日將已評閱論文交專業秘書，并做好答辯準備工作。2012年5月19日（周六）、20日（周日），論文答辯。從以上安排來看，整個過程周密嚴格，首尾相接，但是從結果看仍然存在很多問題。

（1）實習周期太短,難于達到理論與實際結合的預期效果。很多高校習慣于將畢業論文作為一個獨立的教學環節安排在最后一個學期，通常與實習在一起，盡管我們要求學生撰寫論文要以其所實習單位的事例為關注主題，并將知識運用于幫企業實際分析問題且提出解決對策。但多數學生通常是春節過后還游離在人才市場，高不成低不就，遲遲未選擇單位或以考研為由不去真正實習，而寄希望于從網絡摘抄資料拼湊論文以敷衍了事。然而，即便是春節前就找到實習單位的學生，也因為學業不扎實或觀察思考能力不夠的緣故，在企業干了三四個月了還是懵懵懂懂不知就里，只滿足于做些平常打雜的事情。沒有觀察和深入分析的能力，即便是簡單的企業實際資料的收集、分析、整理，對很多人也是勉為其難，而僅僅靠論文指導教師通過短時間的突擊指導是很難見效的。

（2）過分看重找工作，論文寫作應付了事。據教育部數據披露，2012年畢業生人數高達680萬人，比去年增長20萬人，大學生就業壓力有增無減。面對日益加劇的就業形勢，大學生們除了頻繁奔波于全國各地的人才市場找工作外，很少有人把畢業論文設計看得有多么重，更何況是就業壓力更大的三本獨立學院的學生。

（3）寫作能力薄弱，撰寫論文力不從心。很多學生即便是早在大一就開了諸如《應用文寫作》、《經濟應用文寫作》等課程，但一旦接觸到本科畢業論文這樣要求學生綜合運用專業的知識和理論發現問題、提出問題、分析問題、解決問題時就感覺很難。我們教師在指導畢業論文教學中，發現有相當多的學生非常缺乏論文寫作能力，在論文寫作時對于自己所論的問題、論點、例證和論證步驟不清晰，想到什么就寫什么，事無巨細地將一堆材料沒有邏輯聯系地堆砌在一起，還有更甚者將網絡摘抄的文檔絲毫不加處理地就放在那，連網絡痕跡都附帶著。