綠色稅收制度論文大全11篇

時間：2022-11-12 17:49:52

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇綠色稅收制度論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

綠色稅收制度論文

篇（1）

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動汽車燃油無鉛化的程。

篇（2）

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

篇（3）

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實(shí)施

2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計累進(jìn)稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，

將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。

(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進(jìn)行刺激l1Ol。

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

篇（4）

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時期。這一時期社會各個領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價格嚴(yán)重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時按最高一種計算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計、會計和審計等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計量的并且能用價格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計，對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項目標(biāo)：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計制度設(shè)計上，無論是國家審計還是獨(dú)立審計或者內(nèi)部審計，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對策

1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14％進(jìn)行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國對公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會計制度設(shè)計。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻(xiàn)。

綠色會計應(yīng)克服傳統(tǒng)會計的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

篇（5）

一、體制障礙

二、完善對策

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

篇（6）

可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國的一個重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財政收人的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、可持續(xù)發(fā)展與稅收

(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。可持續(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國家及時調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長遠(yuǎn)利益。

稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本_稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問題最有效的還是通過政府實(shí)施公共政策。兩種途徑，一是政府實(shí)施對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)定或禁止某些行為來解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎(chǔ)的政策，主要通過向私人提供符合社會效率的激勵來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處理設(shè)備，這都將對杜會生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時該項稅收收人又可以作為專項資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。

(二)什么是“綠色悅收”

隨著

五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納人經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯)第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

二、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因為規(guī)范排污行為需要付出代價。其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收人，同時，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國家已成為環(huán)境政策中的主要手段。

西方國家的“綠色稅收”主要有三類:1.對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國、德國、日本征收二氧化硫稅;德國征收水污染稅。2.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅;美國、法國征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計劃是由州和地方政府來實(shí)施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

三、如何建立和完善我國的綠色稅收制度

自改革開放以來，我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:(1)增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費(fèi)稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

完善我國綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。基本思路是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開征新的環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

(2)改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。新晨

(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策

篇（7）

綠色稅收(Green Tax)又稱環(huán)境稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)亍?qiáng)制性地征收財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

1我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀。

經(jīng)過20多年的發(fā)展完善，我國環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展，僅環(huán)境排污收費(fèi)一項，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。1994年稅制改革后，23個稅種里消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種都與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，現(xiàn)行的稅制中采取了保護(hù)環(huán)境多種措施，主要包括:(1)增值稅對專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣銷項稅額。(2)消費(fèi)稅將污染環(huán)境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類和高能耗的摩托車、小汽車列入征收范圍，并根據(jù)污染的輕重設(shè)計了不同的稅率。(3)企業(yè)所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。

2我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀存在的問題。

(1)缺少環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種。與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。現(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

(2)排污費(fèi)的征收存在不足。我國現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，征收乏力，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且收繳上來的排污費(fèi)，缺乏預(yù)算約束，監(jiān)督考評制度也沒有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費(fèi)資金的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心目標(biāo)指導(dǎo)下，地方政府也往往利用此項收費(fèi)作為吸引企業(yè)入駐的一項優(yōu)惠政策而使得這一收費(fèi)制度形同虛設(shè)。

(3)我國的資源稅的征稅范圍過窄。長期以來，我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段，沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴(yán)重或稀缺的資源要素進(jìn)行征稅。在政策制定執(zhí)行過程中，其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略，過低的資源價格驅(qū)使著企業(yè)不重視資源開采使用的效率，過度開發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到利益驅(qū)逐的地方政府的默許，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。征收的范圍過于狹窄，資源稅率很低，只能補(bǔ)償資源占用的級差收入，與節(jié)約資源的宗旨相去甚遠(yuǎn)。

(4)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一。現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。

(5)與環(huán)保相關(guān)的稅種環(huán)保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國對從1994年開始實(shí)行的消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，但是消費(fèi)稅的環(huán)保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實(shí)木地板等一部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率偏低，沒有發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。另外，現(xiàn)行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設(shè)計基本上沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。

二、構(gòu)建中國特色的綠色稅收體系的建議

國外綠色稅收研究和實(shí)踐表明，環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來保護(hù)環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會“三贏”。我國是一個人均資源相對貧乏的國家，同時又是資源消耗大國、環(huán)境污染大國，生態(tài)問題一直十分嚴(yán)峻。未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環(huán)境污染問題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國進(jìn)一步實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。

1.改革排污收費(fèi)制，開征專門的環(huán)保稅種。

我國的綠色稅收具體應(yīng)包括以下幾個稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應(yīng)合理分配所征收的環(huán)保稅收。建議環(huán)保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度。環(huán)保專項基金一是用于污染源的治理，由政府建設(shè)環(huán)保設(shè)施或以有償?shù)姆绞教峁┙o企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)的費(fèi)用;二是為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)研發(fā)有利于節(jié)約資源和降低污染的新技術(shù)、新工藝，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的低成本、高效率。

2.完善現(xiàn)行資源稅制度

資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護(hù)資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應(yīng)對現(xiàn)行的資源稅進(jìn)行完善，主要辦法有:(1)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將征稅對象擴(kuò)大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征改為按生產(chǎn)數(shù)量計征，對資源稅的征收應(yīng)采用累進(jìn)制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。(3)將有關(guān)土地課征的稅種并入資源稅。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時擴(kuò)大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識，共同調(diào)控土地資源的合理開發(fā)和利用。(4)制定稅收優(yōu)惠政策鼓勵資源的回收利用和開發(fā)利用替代資源。

3.開征燃油稅

在我國，燃油稅的實(shí)施方案早就被政府列入規(guī)劃，但由于種種原因到目前為止沒能實(shí)行。從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項有力措施。一方面可以從經(jīng)濟(jì)利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。目前國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費(fèi)則缺乏理性。在國際油價持續(xù)走高的環(huán)境下，及時推出燃油稅是提高民眾節(jié)約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)節(jié)能型及能源替代型車輛的生產(chǎn)，降低汽車行業(yè)的能源消耗水平。

4.完善稅收優(yōu)惠政策

為了支持企業(yè)和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅之外，對利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入，不僅免征環(huán)境保護(hù)稅，還應(yīng)在一定時期內(nèi)減免營業(yè)稅和所得稅;進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅;對投資于環(huán)境治理與保護(hù)項目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策進(jìn)行鼓勵;鼓勵企業(yè)購置治理污染的設(shè)備，購置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊;對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償;鼓勵科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術(shù)和設(shè)備，對開發(fā)的新技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，在一定時期給予減免營業(yè)稅和所得稅照顧。

5.調(diào)整完善其他相關(guān)稅種

對污染環(huán)境的消費(fèi)品，可通過征收消費(fèi)稅，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍，可增設(shè)煤炭消費(fèi)稅稅目，加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能;對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，鼓勵廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。對不同排氣量的小汽車?yán)^續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調(diào)節(jié)作用，在改革車船使用稅時，應(yīng)與燃油稅相互配套，以更好地發(fā)揮其環(huán)保功能。

除了以上幾項主要建議之外，還要注意以下幾個方面:

第一，通過廣泛的宣傳教育，提高公民的環(huán)保意識，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺的環(huán)保納稅意識是綠色稅收政策順利有效實(shí)施的基礎(chǔ)，政府應(yīng)通過印發(fā)宣傳材料、舉辦宣傳活動、利用新聞媒體等方式，加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)觀念的宣傳，增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識，以保障綠色稅收政策的實(shí)施。

篇（8）

改革開放以來，由于我國采取的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重的破壞，保護(hù)環(huán)境迫在眉睫。然而，生態(tài)稅的研究在我國卻還是一個全新的課題。一方面是因為我國傳統(tǒng)的稅收理論研究內(nèi)容與方法的局限及缺乏對國際上稅收實(shí)踐的跟蹤研究；更重要的是生態(tài)稅作為一種環(huán)保政策，由于在其執(zhí)行過程中涉及多方利益主體之間的相互博弈[①]，從而使其環(huán)保效果大打折扣。因而，本文將對我國生態(tài)稅制度進(jìn)行探討，試圖通過建立更完善生態(tài)稅制度，使環(huán)境得到有效保護(hù)。

一、生態(tài)稅概述

生態(tài)稅是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。生態(tài)稅的產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段：第一階段，在環(huán)境和資源問題不是非常嚴(yán)重時，國家的一般稅收制度體系中存在“非意識性的環(huán)保稅收措施”[1]階段。這一階段的特點(diǎn)是，人們普遍沒有意識到環(huán)境保護(hù)的必要性，更談不上重視。因此，稅收還不能被有意識地作為一種實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。但是，在稅收制度體系中，某些規(guī)定客觀上起到了保護(hù)環(huán)境和資源的作用。比如說，僅僅為了增加財政收入，而將某些污染項目納入到征稅范圍；第二階段，有針對性地開征某些生態(tài)稅種階段。人們逐漸開始意識到工業(yè)化帶來的生態(tài)災(zāi)難。尤其是20世紀(jì)五、六十年代，接連發(fā)生的較為嚴(yán)重的污染事故使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家開始重視環(huán)境問題，紛紛著手制定治理污染、保護(hù)環(huán)境的法規(guī)，同時有意識地運(yùn)用稅收手段，主要是開征各種污染稅；第三階段，20世紀(jì)七十到九十年代，西方發(fā)達(dá)國家全面、系統(tǒng)的“綠色稅制改革”[2]階段。隨著人們對環(huán)保認(rèn)識的提高，環(huán)保措施開始從注重“末端治理”轉(zhuǎn)向“全程防治”。與此相適應(yīng)，以O(shè)ECD國家為代表的西方發(fā)達(dá)國家，在稅收方面也開始從簡單的征收污染稅轉(zhuǎn)向全面、系統(tǒng)地調(diào)整稅制，以體現(xiàn)稅收的整體環(huán)保要求。

二、我國生態(tài)稅現(xiàn)狀

為了抑制生態(tài)環(huán)境惡化，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國開征了某些與環(huán)保有關(guān)的稅種，制定了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅費(fèi)政策，但并不存在純粹意義上的生態(tài)稅。

（一）現(xiàn)行稅制中與生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種和稅費(fèi)政策

這些稅種和稅費(fèi)政策主要包括四個方面[3] [4]：

1.對環(huán)境保護(hù)和資源合理開發(fā)具有直接或間接意義的稅種。主要是資源稅和耕地占用稅。車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種雖不直接或并不完全針對環(huán)境保護(hù)，但對環(huán)境保護(hù)也有積極作用。

2.有利于環(huán)保的各項稅收優(yōu)惠措施。增值稅中鼓勵資源綜合利用、促進(jìn)廢舊物資回收、鼓勵清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品等優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的環(huán)保取向更加清晰；消費(fèi)稅環(huán)保用意明顯（見圖1[②]），對小汽車、摩托車的重新分類和稅率調(diào)整體現(xiàn)了按污染程度設(shè)計稅負(fù)（稅率）的環(huán)保新理念；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高肥力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予減免稅。

圖1 2002-2007年與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的稅種征收額趨勢圖

3.支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施。如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和車輛購置稅等。

4.以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的若干行政規(guī)費(fèi)。主要包括排污費(fèi)、污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)。排污費(fèi)目前由環(huán)保部門征收，收費(fèi)項目包括污水、廢棄、固體廢物、危險廢物和超標(biāo)噪聲。某些環(huán)保規(guī)費(fèi)具有稅收特征。

從構(gòu)成比例看，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種只占總稅種的22%[5]，相對于日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這個比例還是比較低的。

（二）現(xiàn)行生態(tài)稅效果分析

從絕對額分析，與環(huán)境有關(guān)的資源稅、消費(fèi)稅等各主要稅種呈逐年上升趨勢，從近6年的數(shù)據(jù)來看（見表），2007年的絕對數(shù)額比2002年增加了2353.9元；但從相對額分析，這五種稅的收入占總稅收收入的比重卻從2002年的10.14%下降到了2007年的8.24%（如圖2）。比重的下降有兩種可能：一種是因為環(huán)境質(zhì)量的改善使稅基相應(yīng)縮小，另一種是因為綠色稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)，沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用[5]。就我國目前的環(huán)境狀況而言，明顯是屬于后一種的。也就是說，我國生態(tài)稅在這幾年相對而言萎縮了。鑒于我國環(huán)境狀況的嚴(yán)峻性，加快生態(tài)稅體系建設(shè)已刻不容緩。

表與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的稅種征收額占稅收比重[③]（單位：萬元）

年份

2002

2003

2004

2005

2006

2007

資源稅

消費(fèi)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

車船使用稅

合計

稅收總收入

生態(tài)稅占稅收比重（%）

75.1

172.5

470.9

76.8

28.9

1724.2

16996.6

10.14

83.1

1221.7

550

91.6

32.2

1978.6

20466.1

9.67

99.1

1550.5

674

106.2

35.6

2465.4

25718

9.58

142.6

1634.4

796

137.3

38.9

2749.1

30865.8

8.9

207.2

1885.7

940.2

176.9

49.9

3259.9

37636.3

8.66

261.3

2206.8

1156.3

385.5

68.2

篇（9）

關(guān)鍵詞環(huán)保稅制稅制要素稅收原則對策分析

一、中國所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

現(xiàn)在實(shí)行的稅制中沒有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護(hù)社會環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國環(huán)境保護(hù)主要靠行政手段，行政部門根據(jù)國務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對環(huán)境問題進(jìn)行規(guī)范，通過對各種污染環(huán)境的行為進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)收費(fèi)和罰款。排污收費(fèi)制度是環(huán)境保護(hù)的主要經(jīng)濟(jì)手段，按照“誰污染、誰付費(fèi)”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的防治污染的社會責(zé)任相掛鉤，按其排污量收取費(fèi)用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時，兼顧了環(huán)保的社會責(zé)任，但從現(xiàn)實(shí)的情況來看，稅收沒有充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對以上介紹的我國的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學(xué)者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議，建議可以分為以下幾個方面：

（一）改革資源稅

1．?dāng)U大征稅范圍

將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬觥┩康荣Y源納入征稅范圍。

2．提高稅負(fù)水平，體現(xiàn)差別稅率

對于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額提高稅負(fù)水平，加大企業(yè)開采資源的成本。

3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率

資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費(fèi)的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是開采企業(yè)或個人所開采資源的總量，而不應(yīng)局限于自用和銷售部分。

（二）開征新稅種

1．特殊產(chǎn)品稅

主要是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學(xué)品等。通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高個人消費(fèi)成本，通過價格信號引導(dǎo)人們使用或消費(fèi)綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)。

（三）改革現(xiàn)行排污收費(fèi)制度

理順稅費(fèi)關(guān)系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計費(fèi)依據(jù)、管理體制，劃清排污費(fèi)和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復(fù)全范圍的應(yīng)對各種環(huán)保問題。具體有以下幾個方面：對已經(jīng)過時的與排污收費(fèi)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改，具體的改革措施是將排污收費(fèi)改為排污收稅后并人新開征的環(huán)境保護(hù)稅排污收費(fèi)項目并入相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅稅目。

三、解決問題方法和對策

（一）確定計稅依據(jù)

特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價值量不大，從價計征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護(hù)。

（二）選擇合適的稅率

特殊產(chǎn)品稅，對相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價計征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進(jìn)稅率，超過一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業(yè)采用更環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，減少排放物。

（三）增補(bǔ)稅收減免政策

稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各稅種，對環(huán)保企業(yè)予以鼓勵，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國家政策的環(huán)保導(dǎo)向。

（四）加強(qiáng)稅收征管

環(huán)保稅收的征管的征收對象是從企業(yè)開始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況才能確保及時足額征收稅款。我國的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢。同時可以與政府的其他技術(shù)部門加強(qiáng)合作，比如說水質(zhì)檢測部門，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已越來越嚴(yán)重。如不及時采取措施，環(huán)境問題不僅會惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，環(huán)保稅制是適合我國現(xiàn)階段以及將來國情的，它的施行是我國發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來肯定會實(shí)施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐鳳喜，薛剛，高亞軍.稅收原理與中國稅制.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2008.

[2]高曉露.我國環(huán)境稅收制度設(shè)計探討.財會月刊(理論版).2008.

[3]靳蓉.對完善我國環(huán)境稅收體系的研究.西北大學(xué)碩士學(xué)位論文.2009.

篇（10）

綠色稅收也稱環(huán)境稅收?是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。自年以來?在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段?其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)?通過強(qiáng)化納稅人的行為?引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費(fèi)行為?同時籌集資金?用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)?對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。筆者認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外綠色稅收成功經(jīng)驗?建立適合我國國情的綠色稅收制度。

一、典型發(fā)達(dá)國家綠色稅收的情況及特點(diǎn)

美國?覆蓋面廣?優(yōu)惠靈活。目前?美國聯(lián)邦和州兩級政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國的環(huán)境稅種類較多?涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個方面?對燃料征收的稅。??汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。??高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對未達(dá)到最低燃燒指標(biāo)的無效燃料課征的一種消費(fèi)稅。??形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。該稅由對汽油、柴油、飛機(jī)燃料和其他燃料課征的消費(fèi)稅形成稅率為每加侖美分?對能源征收的稅。

煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對煤炭征收的一種特殊國內(nèi)貨物稅?用于為“煤肺病”患者提供社會保險基金。露天開采的稅率是每噸美分?地下開采的稅率是每噸美元。??開采稅。該稅是對自然資源?主要是石油和天然氣?的開采征收的一種消費(fèi)稅?目的是通過影響開采速度來保護(hù)自然環(huán)境?對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。??一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環(huán)保稅?舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。??垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營活動后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅?其稅率是總收入或價值的。另外?個州中大約個地方社區(qū)對家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。??氯氟烴稅。該稅以生產(chǎn)和進(jìn)口氯氟烴類的數(shù)量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂的稅率被認(rèn)定為基礎(chǔ)稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級?稅額為基礎(chǔ)稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優(yōu)惠和減免。美國環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備?設(shè)備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過的酒精燃料?燃料費(fèi)從總收益中扣除等。

荷蘭?種類多、詳細(xì)明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。現(xiàn)在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。

荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率?稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對所有能源適用?電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對于一些能源密集型部門?大型天然氣消費(fèi)者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營能源的企業(yè)?從年開始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對象。另外?該稅還對下列兩種情況免稅?一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對污染水資源行為開征?稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來征收?不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平?政府還開征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇??該稅的稅基是每個家庭產(chǎn)生的垃圾量?具體根每個家庭裝垃圾箱的量及每個垃圾箱的單位額來征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場征收的一種稅?稅率是根據(jù)農(nóng)場每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來確定的?噪音稅。噪音稅是對民用飛機(jī)的使用者?主要是航空公司?在特定地區(qū)?噪聲影響區(qū)域?主要是機(jī)場周圍?產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等。

瑞典?征收細(xì)、稅種集中。瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家?它的綠色稅收規(guī)模較大?約占其的。主要是對能源及對其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅。與能源有關(guān)的稅。??對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品?或使用這些產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)的產(chǎn)品以及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的人。對能源征收的增值稅。從年月開征?稅率是能源價格的?此價格中包括消費(fèi)稅。??二氧化碳稅。該稅是對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。??硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅。??汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動車稅等。對汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對待的?稅率為每千克無鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油克朗。對甲醇的征稅是每千克克朗。對用柴油驅(qū)動的機(jī)動車征收里程稅?它根據(jù)機(jī)動車的類型和重量而有所不同?與環(huán)境有關(guān)的稅收。包括對化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。對化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農(nóng)藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。

這些國家綠色稅收的特點(diǎn)。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢。發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多。總的來說?發(fā)達(dá)國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅。

以瑞典為代表的北歐國家?大都通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整?將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅?即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配?將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合?實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時?注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策?積極有效引導(dǎo)社會資金投向生態(tài)環(huán)保。

對比之下?我國現(xiàn)行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮?與國際上已經(jīng)建立起來的生態(tài)環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢還有很大差距。比如?在我國現(xiàn)行稅制中?與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有?資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向稅等。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因為它主要是針對使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進(jìn)國家資源的合理開發(fā)與有效使用?而是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入?由于收入大部分歸地方?實(shí)際上鼓勵了地方的盲目資源開發(fā)。

二、建立我國綠色稅收制度

各國都有自己的具體國情?照搬國外的政策是不現(xiàn)實(shí)的?針對我國作為發(fā)展中國家的現(xiàn)狀“?綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個方面著手。

第一?開征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)?環(huán)境保護(hù)稅是國家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅?其稅收收入通常作為專用基金?全部用于環(huán)境保護(hù)。我國應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項目進(jìn)行整合?開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經(jīng)驗?環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

第二?完善資源稅。一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率?改變計征辦法?將資源稅從量征稅改為從價征稅??三要開征的權(quán)利金、特別收益金。將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配?形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價格?主要由資源儲量決定?企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)?而不再由政府審批?我國由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權(quán)利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤空間?保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后?計算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產(chǎn)成本美元?對環(huán)保、工人安全等綜合因素考慮計算后?超過美元以上?進(jìn)入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實(shí)現(xiàn)利潤總額多億元?年?其利潤突破億。比上年增長。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤有關(guān)?中石油、中石化近年來主營業(yè)務(wù)利潤飆升顯然是國際原油價格走勢影響的?石油上下游利益分配嚴(yán)重失衡?石油的溢價部分應(yīng)該歸國家財政所有而不都是企業(yè)的。暴利稅可以說是對石油巨頭們巨額利潤的調(diào)節(jié)———“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤水平。”因此?要建立權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系?更加科學(xué)合理地開發(fā)和使用國家有限資源。

篇（11）