總會計師的主要職責大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇總會計師的主要職責范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

第2條財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎上，嚴格執行財經紀律，以提高經濟效益，壯大企業經濟實力為宗旨。

第3條財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業”的方針，勤儉節約，精打細算，在企業經營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第4條公司及全資下屬公司、企業（含51%股權的全資、內聯企業）的財務工作，都必須執行本制度。其他中外合資合作及內聯企業參照本制度執行。

第二節財務機構與會計人員

第5條公司及下屬獨立核算的公司、企業設置獨立的財務機構。非獨立核算的單位配備專職財務人員。

第6條公司部會計師。，全國公務員共同天地

公司設計劃財務部。計劃財務部設部長、副部長。

下屬獨立核算的公司、企業設財務部。財務部設部長、副部長

計劃財務部及各財務部，根據業務工作需要配備必要的會計人員。

第7條總會計師協助總經理管理好整個系統的財務會計工作，對全系統的財務會計工作負責。

總會計師主要職責如下：

1.執行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務活動，考核生產經營成果，對總經理負責并報告工作；

2.審查公司基建、投資、貿易等發展項目及重要經濟合同，對可行性報告提出評估意見；

3.負責全系統的資金融通調拔決策工作，經總經理或董事會簽署后執行。

4.審核下屬公司、企業投資和效益的計算方案；

5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案；

6.監督全系統的財務管理和活動；

7.監督全系統的財務部門和會計人員執行國家的財經政策、法令、制度和遵守財經紀律，制止不符合財經法令、不講經濟效益、不執行計劃和違反財經紀律的事項；

8.對各級財務人員的調動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經理批準后執行；

9.負責搞好全系統財務人員的培訓工，斷提高財會人員的素質和業務水平；

10.簽署下屬公司、企業的100萬元以下貸款擔保書。

第8條計劃財務部是公司的財務主管部門，除做好本部門各項業務工作外，負責從業務上對下屬各級財務部門和會計人員進行領導、指導、檢查、監督。

第9條計劃財務部部長領導計劃財務部的工作，在總經理和總會計師領導下主持公司的財務工作。

計劃財務部部長的主要職責是：

1.主持計劃財務部的工作，領導財務人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業務工作；

2.執行總經理和總會計師有關財務工作的決定，控制和降低公司的經營成本，審核監督資金的動用及經營效益，按月、季、年度向總會計師、總經理、董事會提交財務分析報告；

3.籌劃經營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業進行財務檢查，監督下屬公司、企業執行財經紀律和規章制度；

5.協助總會計師編制各種會計報表，主持公司的財產清查工作；

6.參與公司發新項目、重大投資、重要經濟合同的可行性研究。

第10條計劃財務部副部長協助部長工作，負責公管的財務管理工作。

第11條下屬公司、企業的財務部設部長，在經理領導下主持本單位的財務工作。財務部部長的主要職責是：

1.主持財務部的工作，領導財會人員完成各項會計業務的工作；

2.制訂財務計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產經營成果，考核計劃執行情況，定期提供數據、資料和財務分析報告；

3.參與投資、重大經濟合同的可行性研究；

4.負責編制會計報表，主持清查財產；

5.執行財經法令、制度、決定，堅持原則，增收節支，提高經濟效益；

6.監督、檢查資金使用、費用開支及財產管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。

第12條財務部副部長協助部長工作，負責分管的財務工作。

第13條各級財務部門都必須建立稽查制度。

出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

第14條財會人員都要認真執行崗位責任制，各司其，互相配合，如實反映和嚴格監督各項經濟活動。

記帳、算帳、報帳必須做到手續完備，內容真實，數字準確，帳目清楚，日清月潔，按期報帳。

第15條各級領導必須切實保障財會人員依法行使職權和履行職責。

第16條財會人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執行，并及時向上級財務部門報告。

公司支持財務人員堅持原則，按財務制度辦事。嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復。公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵。

第17條財會人員力求穩定，不隨便調動。，全國公務員共同天地

財會人員調動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續，沒有辦清交接手續的，不得離職，亦不得中斷會計工作。

篇（2）

第2條財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎上，嚴格執行財經紀律，以提高經濟效益，壯大企業經濟實力為宗旨。

第3條財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業”的方針，勤儉節約，精打細算，在企業經營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第4條公司及全資下屬公司、企業（含51%股權的全資、內聯企業）的財務工作，都必須執行本制度。其他中外合資合作及內聯企業參照本制度執行。

第二節財務機構與會計人員

第5條公司及下屬獨立核算的公司、企業設置獨立的財務機構。非獨立核算的單位配備專職財務人員。

第6條公司部會計師。

公司設計劃財務部。計劃財務部設部長、副部長。

下屬獨立核算的公司、企業設財務部。財務部設部長、副部長

計劃財務部及各財務部，根據業務工作需要配備必要的會計人員。

第7條總會計師協助總經理管理好整個系統的財務會計工作，對全系統的財務會計工作負責。

總會計師主要職責如下：

1.執行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務活動，考核生產經營成果，對總經理負責并報告工作；

2.審查公司基建、投資、貿易等發展項目及重要經濟合同，對可行性報告提出評估意見；

3.負責全系統的資金融通調拔決策工作，經總經理或董事會簽署后執行。

4.審核下屬公司、企業投資和效益的計算方案；

5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案；

6.監督全系統的財務管理和活動；

7.監督全系統的財務部門和會計人員執行國家的財經政策、法令、制度和遵守財經紀律，制止不符合財經法令、不講經濟效益、不執行計劃和違反財經紀律的事項；

8.對各級財務人員的調動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經理批準后執行；

9.負責搞好全系統財務人員的培訓工，斷提高財會人員的素質和業務水平；

10.簽署下屬公司、企業的100萬元以下貸款擔保書。

第8條計劃財務部是公司的財務主管部門，除做好本部門各項業務工作外，負責從業務上對下屬各級財務部門和會計人員進行領導、指導、檢查、監督。

第9條計劃財務部部長領導計劃財務部的工作，在總經理和總會計師領導下主持公司的財務工作。

計劃財務部部長的主要職責是：

1.主持計劃財務部的工作，領導財務人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業務工作；

2.執行總經理和總會計師有關財務工作的決定，控制和降低公司的經營成本，審核監督資金的動用及經營效益，按月、季、年度向總會計師、總經理、董事會提交財務分析報告；

3.籌劃經營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業進行財務檢查，監督下屬公司、企業執行財經紀律和規章制度；

5.協助總會計師編制各種會計報表，主持公司的財產清查工作；

6.參與公司發新項目、重大投資、重要經濟合同的可行性研究。

第10條計劃財務部副部長協助部長工作，負責公管的財務管理工作。

第11條下屬公司、企業的財務部設部長，在經理領導下主持本單位的財務工作。財務部部長的主要職責是：

1.主持財務部的工作，領導財會人員完成各項會計業務的工作；

2.制訂財務計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產經營成果，考核計劃執行情況，定期提供數據、資料和財務分析報告；

3.參與投資、重大經濟合同的可行性研究；

4.負責編制會計報表，主持清查財產；

5.執行財經法令、制度、決定，堅持原則，增收節支，提高經濟效益；

6.監督、檢查資金使用、費用開支及財產管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。

第12條財務部副部長協助部長工作，負責分管的財務工作。

第13條各級財務部門都必須建立稽查制度。

出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

第14條財會人員都要認真執行崗位責任制，各司其，互相配合，如實反映和嚴格監督各項經濟活動。

記帳、算帳、報帳必須做到手續完備，內容真實，數字準確，帳目清楚，日清月潔，按期報帳。

第15條各級領導必須切實保障財會人員依法行使職權和履行職責。

第16條財會人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執行，并及時向上級財務部門報告。

公司支持財務人員堅持原則，按財務制度辦事。嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復。公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵。

第17條財會人員力求穩定，不隨便調動。

財會人員調動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續，沒有辦清交接手續的，不得離職，亦不得中斷會計工作。

篇（3）

自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學校總會計師制度規范，不僅對高校總會計師的地位、職責和權限等問題進行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學校,都應設置總會計師。但是，從目前情況來看，各高等院校對總會計師的設置情況并不理想。少數設置了總會計師崗位的高等院校，也存在著總會計師權限職責不明確的問題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育從過去的精英教育轉變為大眾教育，高校在資產規模、資產組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內部經濟結構和錯綜復雜的會計核算內容為高校有關的財務管理和會計核算工作帶來了新的挑戰。如何明確高校總會計師的權限和職責，有效地推動高校總會計師制度的建設以及高等學校財務管理工作的開展，是擺在我國高等學校面前的一個問題。

美國高等學校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發展也相對比較成熟。本文擬借鑒和參考美國高校CFO的權責界定情況，針對國內高校總會計師制度建設現狀存在的問題提出若干政策性建議。

一、美國高校CFO權責狀況

為了了解美國高校CFO的權責狀況，本文選擇了8所美國高校進行了調查，調查結果見表1。

從上述為數不多的美國部分高校CFO權責調查情況來看，CFO主要從事的工作有以下幾個方面。

第一，戰略與風險管理。戰略與風險管理不是CFO的主要職責，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過分析影響校園的人口、經濟以及地理趨勢來為學校的未來發展確定方向。（2）風險管理。高校CFO需要確認和分析不同種類、不同規模的風險，承擔整體調度的角色，將不同的校務相關團體的活動統一起來，提出一些風險預防建議，實施風險回避政策，進行風險轉移或其他有效的措施。（3）院校聯盟戰略管理工作。隨著高等教育競爭和合作形勢的發展，在美國高校之間出現了院校聯盟這種新型關系。院校聯盟的優點如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應、集中智慧等。美國高校CFO通常還需參與到這種院校聯盟的管理工作中去。

第二，財務會計領導工作。在財務會計核算方面，美國高校CFO主要開展以下三個方面的工作：（1）制定并推行財務會計政策。高校CFO需要起草相關財務會計政策，對現行財務會計政策進行整理編目，對過去相關政策進行存檔，并負責管理學校有關財務會計政策的網頁，在財務部門推行實施新的財務會計政策。（2）管理財務會計部門，要求學校的財務會計部門保存會計記錄，提供準確及時的財務會計報告，并為學生提供相關財務會計服務，如助學貸款、獎學金核算和發放等等。（3）開展總體的財務分析。高校CFO們不僅要關注日常的財務核算，還要運用高校計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統的剖析、比較和評價，進而分析出高校總體經濟活動和事業發展狀況。

第三，管理會計領導工作。美國高校CFO的管理會計工作主要包括：（1）預算管理。高校CFO不僅要負責預算流程的開發，而且還要就主要的預算要素和校方關注的問題向校董事會咨詢，確保預算能夠驅動整體戰略的實施。（2）學費預算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間做出明確的權衡。同時，CFO和董事會還將大量時間花費在如何促進學費增長，以及如何確保學校薪酬的競爭性方面。

第四，財務管理領導工作。這方面的工作主要包括對學校資產、基金以及設備儀器的管理，特別是資產和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國家財政撥款；高校長期各種投資形成的實物資產；個人和社會組織的捐款；教學、科研活動形成了大量以知識產權為主要內容的無形資產，如專利技術、著作發明及長期以來在學術界和社會上形成的聲譽等；各種投資及經營性資產等等。

第五，審計、信息系統建設與管理工作。部分高校CFO除了參與和領導上述四項工作之外，還需負責內部審計制度的建立，維護學校的內部財經紀律，加強內部管理，協助高校管理層達成高校的運作、財務以及信息技術等方面的目標，提高辦學效益，并以內部顧問的身份為新的管理流程及其他內部控制活動提供建議。在有些高校，CFO還要負責信息系統建設與管理工作，內容主要包括：建設和完善支撐高校財務工作的技術系統和財務報告系統；建立信息安全系統，保證高校財務數據的安全性和完整性；為所有部門提供信息技術系統；重要檔案信息化；完善校園卡系統等。

第六，其他綜合性管理。少部分的美國高校CFO還需負責其他綜合性管理工作，如環境衛生和安全等。高校CFO需要針對不同的情況制定相應的政策和應對措施，范圍包括：實驗室安全、核輻射安全、激光安全、職業衛生、職業安全、消防安全、環境衛生保護等。針對不同人員，如實驗室人員、教職工、設備管理員和學生制定不同的政策和應急措施，為其定期舉辦相關培訓課程。

二、我國高校總會計師制度背景與現狀

1. 我國高校財政體制的變革

我國高校財政體制改革大致經歷了三個階段: 第一階段，單一依靠財政撥款；第二階段，以財政撥款為主，高校自籌和社會籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會籌資為主，財政撥款為輔。隨著高校辦學規模的不斷擴大和質量的提高，高校對資金的需求愈加迫切，各高校在爭取更多財政撥款的同時，通過興辦產業、收取學費、銀行貸款、社會捐助等渠道來擴大資金來源。同時，利用后勤社會化以及與其他高校結盟等方式來緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學管理這些資金及如何保護資金的安全也都對高校的財務管理水平提出了更高的要求。

此外，近幾年高校不斷進行戰略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對外投資與合作等，這些重大舉措都會涉及到一系列復雜的財務、法律、管理等問題，這需要高校領導班子中有熟悉財經管理的專家出面組織、協調，事前通過科學、充分地反復論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設置總會計師職位，協助校長進行科學決策，積極拓展學校的籌資渠道，進行資金最優化配置，并對資金的使用效果進行考核及評價就顯得非常必要。

2. 我國高校總會計師制度權責界定

早在1979年底，教育部以《會計人員職權條例》為基礎，頒布了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權條例〉實施細則》，規定了凡設立一級財會機構的高等學校，一般應當設置總會計師。但是，限于當時的經濟發展水平，對總會計師的權責規定相對比較弱化。此后，1991年10月原國家教委和財政部聯合了《關于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》，1997年6月原國家教委和財政部聯合了《高等學校財務制度》，2007年1月15日教育部和財政部了《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》等相關制度規范，都要求符合一定規模條件或者具備一定管理條件的高等學校應該設立總會計師。2010年2月28日，國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學校試行設立總會計師職務，提升經費使用和資產管理專業化水平，并且規定公辦高等學校總會計師由政府委派。總會計師的主要職責是：（1）監督經費使用的合規與有效；（2）經費管理信息化；（3）經費使用績效評價；（4）國有資產管理效益。

總體看來，隨著我國高等學校經費使用和管理水平要求的日益提高，以及國有資產規模的日益擴大，高等學校設立總會計師已經成為一種必然趨勢。

3. 我國高校總會計師設置現狀

盡管各項政策法規中一直強調高校總會計師制度建設的重要性，但是實際上，我國高等學校從總會計師崗位的設置以及權責的界定上都不是十分理想。筆者針對我國113所“211工程”院校進行了一項簡要的網絡調查，調查結果見表2。從上述調查情況不難看出，目前，高校總會計師設置方面存在以下兩個主要問題。

第一，組織上不落實。調查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設置了副校級總會計師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設置總會計師的高等學校中，有68%的高校沒有在其學校主頁上標明副校長的分工信息，在另外未設立總會計師的32所高校中，很多分管財務工作的副校長都是非專業人員。這與高校總會計師制度在崗位設置以及專業管理水平要求方面都嚴重背離。

第二，職責范圍較小。在4所設立總會計師崗位的高校中，也存在著總會計師權責范圍過小的問題。表3是北京大學和吉林大學總會計師的職責分工情況。從中不難看出，在學校的總體財務管理工作中，總會計師所負責的工作非常有限。其他財務管理工作被分割和肢解到其他非財務專業的副校長名下。這樣的職責劃分不僅與國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時也不利于總會計師的權責發揮與協同管理。

在另外32所獲得副校長分工信息的高校中，大部分高校都是設置一名副校長來主管財務會計工作，其余與總會計師權責相關的事務通常都是由2-4位副校長分別管理，財務管理工作實施起來會存在很多的障礙，很難獲得經費從收支合規到信息溝通及績效評價的一體化協調管理。

有些高校領導包括總會計師本人，對總會計師的認識仍停留在“會計主管、財務主管”的定位上，總會計師在價值管理過程中的權限和職責沒有得到應有的體現和發揮。

三、對我國高校總會計師制度的政策建議

總會計師作為高校財務工作的主要負責人，應全面參與高校的戰略與風險管理，同時應該負責高校的財務會計、管理會計、財務管理等領導工作。我國財政部2010年9月制定的《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規定:“總會計師是單位主要管理人員，承擔著經濟預測、決策、控制、分析等工作，應當具備戰略規劃、資本運作、財會、金融、法律等專業水平和管理能力。”從上述我國部分高校總會計師權責和美國部分高校CFO權責調查情況來看，我國高校總會計師目前在財務會計工作、管理會計工作、財務管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔負的總體領導性權責還不夠。此外，總會計師在審計及高校的戰略與風險管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統建設與管理和其他綜合性管理方面的內容。因此，未來我國高校總會計師制度建設應該在以下幾個方面有所加強。

第一，在財務會計、管理會計和財務管理方面加強領導和架構建設工作。

在財務會計工作方面，我國高校總會計師應協助校長領導學校各有關部門貫徹執行國家財經政策和法規，進一步制定和推行學校現行財務會計政策，管理好學校的財務會計部門，組織領導全校的財經工作。同時，高校總會計師還需對現有及過去的財務會計政策進行整理和歸類存檔。此外，高校總會計師應進一步改進財務分析方法，建立并完善財務分析系統，全面揭示高校財務運行狀況，讓有限的資金發揮最大的社會效益和經濟效益。

在管理會計工作方面，我國高校總會計師不能局限于單純的預算編制，還應負責開發有效的預算流程，將預算作為有效的管理工具。不僅如此，總會計師還應在新生招錄管理的決策中，特別是學費預算管理中發揮作用，在保證學校質量的前提下，權衡好所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間的比例。此外，還需完善教職工的績效考核制度，參與工資/獎金方案的制訂，做好薪酬管理及業績評價工作。

在財務管理工作方面，高校總會計師對國有資產完整和保值增值負有直接的經濟責任，需要不斷提高資產、基金以及設備儀器的使用效益和經濟效益。對于重大項目投資，要做好現金流的預測和報告，進行科學的投資決策和管理。總之，高校總會計師應進一步參與到學校重大經濟問題的決策中去，審定基本建設等重大項目，審要經濟合同的簽訂過程。

第二，總會計師應該積極參與高校的審計工作和戰略與風險管理。

我國高校的審計工作大多是由總會計師之外或是負責財務會計之外的副校長來管理的，不利于高校財務的整體協作。因而，高校總會計師還應負責審計工作，不斷完善學校的內部審計制度，充分利用自身熟悉學校的規章制度、熟悉內部控制的薄弱環節、熟悉財務狀況等優勢，及時反饋校長決策的落實情況和制度的執行情況，完成高校在運作、財務以及信息技術等方面的目標，把審計服務融于審計監督之中，將工作重點放在加強內部管理、提高辦學效益上。

在我國，隨著前些年大學之間的合并和新校區的擴張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個精心設計、良好運行的總體籌劃有利于將有限的學校資源集中用于滿足學校所要求的高質量項目；相反，設計失誤的總體籌劃常常會使學校出現嚴重的財務和行政問題。因此，高校總會計師需要結合國家高等教育戰略和學校的財務狀況，考慮高校的未來發展戰略，以實現學校的辦學宗旨和學術計劃。

近些年，校園風險也日益突出，包括實物的、傷亡的、財務的、經營的和名譽的風險問題層出不窮。高校的總會計師也應該發揮自身的優勢，做好以下工作：確認和分析各類風險；綜合運用各種風險管理措施降低和控制風險等等。另外，總會計師應積極參與到新型的財務關系管理活動中。比如信息系統建設與管理和其他綜合性管理工作等。

高校總會計師是改革高等教育的最大的潛在力量之一，隨著高校的逐步發展擴大、信息化建設步伐的加快，總會計師應該積極參與到這類新型財務關系管理活動中去。高校總會計師應當支持高校各部門全面建設信息技術系統，不斷完善與財務工作相關的技術系統和財務報告系統，并確保關鍵信息的安全性，完善校園卡系統等。在環境衛生和安全方面，高校總會計師應高度重視人身安全，制定不同場景下的緊急應對政策和措施，并定期為教職工和學生開設相關危機處理的培訓課程。

參考文獻：

[1]Robert N. Anthony.Management Control Systems[M]，NY. McGraw -Hill，1998:106.

[2]露西·拉普斯基，瑪麗·P·麥考文·莫克.高校的財務運作[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.31-40.

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[5]財政部.會計基礎工作規范[Z]. 財會字[1996]19號.

[6]財政部,教育部.高等學校財務制度[Z].1997.

[7]黃力.高校財務管理應對發展新趨勢研究[J]. 教育財會研究, 2004(5).

篇（4）

第2條財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基上,嚴格執行財經紀律,以提高經濟效益,壯大企業經濟實力為宗旨.

第3條財務管理工作要貫徹"勤儉辦企業"的方針,勤儉節約,精打細算,在企業經營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支,降低消耗,增加積累.

第4條公司及全資下屬公司,企業(含51%股權的全資,內聯企業)的財務工作,都必須執行本規則.其他中外合資合作及內聯企業參照本規則執行.

第二節財務機構與會計人員

第5條公司及下屬獨立核算的公司,企業設置獨立的財務機構.非獨立核算的單位配備專職財務人員.

第6條公司部會計師.公司設計劃財務部.計劃財務部設部長,副部長.

下屬獨立核算的公司,企業設財務部.財務部設部長,副部長

計劃財務部及各財務部,根據業務工作需要配備必要的會計人員.

第7條總會計師協助總經理管理好整個系統的財務會計工作,對全系統的財務會計工作負責.

總會計師主要職責如下:

1.執行公司章程和股東大會,董事會的決議,主持編制并簽署公司的財務計劃,信貸計劃和會計報表等,落實完成計劃的措施,對執行中存在的問題提出改進措施,指導各項財務活動,考核生產經營成果,對總經理負責并報告工作;

2.審查公司基建,投資,貿易等發展項目及重要經濟合同,對可行性報告提出評估意見;

3.負責全系統的資金融通調拔決策工作,經總經理或董事會簽署后執行.

4.審核下屬公司,企業投資和效益的計算方案;

5.編制公司員工工資,獎金,福利方案和股東分紅派息方案;

6.監督全系統的財務管理和活動;

7.監督全系統的財務部門和會計人員執行國家的財經政策,法令,規則和遵守財經紀律,制止不符合財經法令,不講經濟效益,不執行計劃和違反財經紀律的事項;

8.對各級財務人員的調動,任免,晉升,獎懲等提出建議,評定,總經理批準后執行;

9.負責搞好全系統財務人員的培訓工,斷提高財會人員的素質和業務水平;

10.簽署下屬公司,企業的100萬元以下貸款擔保書.

第8條計劃財務部是公司的財務主管部門,除做好本部門各項業務工作外,負責從業務上對下屬各級財務部門和會計人員進行領導,指導,檢查,監督.

第9條計劃財務部部長領導計劃財務部的工作,在總經理和總會計師領導下主持公司的財務工作.

計劃財務部部長的主要職責是:

1.主持計劃財務部的工作,領導財務人員實行崗位責任制,切實地完成各項會計業務工作;

2.執行總經理和總會計師有關財務工作的決定,控制和降低公司的經營成本,審核監督資金的動用及經營效益,按月,季,年度向總會計師,總經理,董事會提交財務分析報告;

3.籌劃經營資金,負責公司資金使用計劃的審批,報批和銀行借,還款工作;

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司,企業進行財務檢查,監督下屬公司,企業執行財經紀律和規章規則;

5.協助總會計師編制各種會計報表,主持公司的財產清查工作;

6.參與公司發新項目,重大投資,重要經濟合同的可行性研究.

第10條計劃財務部副部長協助部長工作,負責公管的財務管理工作.

第11條下屬公司,企業的財務部設部長,在經理領導下主持本單位的財務工作.財務部部長的主要職責是:

1.主持財務部的工作,領導財會人員完成各項會計業務的工作;

2.制訂財務計劃,搞好會計核算,及時,準確,完整地核算生產經營成果,考核計劃執行情況,定期提供數據,資料和財務分析報告;

3.參與投資,重大經濟合同的可行性研究;

4.負責編制會計報表,主持清查財產;

5.執行財經法令,規則,決定,堅持原則,增收節支,提高經濟效益;

6.監督,檢查資金使用,費用開支及財產管理,嚴格審核原始憑證及帳表,單證,杜絕貪污,浪費及不合理開支.

第12條財務部副部長協助部長工作,負責分管的財務工作.

第13條各級財務部門都必須建立稽查規則.

出納員不得兼管稽核,會計檔案保管和收入,費用,債權債務帳目的登記工作.

第14條財會人員都要認真執行崗位責任制,各司其,互相配合,如實反映和嚴格監督各項經濟活動.

記帳,算帳,報帳必須做到手續完備,內容真實,數字準確,帳目清楚,日清月潔,按期報帳.

第15條各級領導必須切實保障財會人員依法行使職權和履行職責.

第16條財會人員在辦理會計事務中,必須堅持原則,照章辦事.對于違反財經紀律和財務規則的事項,必須拒絕付款,拒絕報銷或拒絕執行,并及時向上級財務部門報告.

公司支持財務人員堅持原則,按財務規則辦事.嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復.公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵.

第17條財會人員力求穩定,不隨便調動.

財會人員調動工作或因故離職,必須與接替人員辦理交接手續,沒有辦清交接手續的,不得離職,亦不得中斷會計工作.

被撤銷,合并單位的財會人員,必須會同有關人員編制財立,資金,債權債務移交清冊,辦理交接手續.

移交交接包括移交人經管的會計憑證,報表,帳目,款項,公章,實物及未了事項等.

移交交接必須監交.下屬公司,企業一般財會人員的交接,由本單位領導會同財務部部長進行監交;財務部部長的交接,由計劃帳務部部長會同本單位領導進行監交;計劃財務部部長的交接,由總經理會同總會計師進行監交.

第三節會計核算原則及科目報表

第18條公司執行《中華人民共和國會計法》,《會計人員職權條例》,《企業會計準則》和《企業財務通則》等法律法規關于會計核算一般原則,會計憑證和帳簿,內部審計和財產清查,成本清查等事項的規定.

第19條公司采用國家規定的會計規則的會計科目和會計報表,并按有關的規定辦理會計事務.

第20條記帳方法采用借貸記帳法.記帳原則采用權責發生制.以人民幣為記帳位幣.人民幣同其他貨幣折算,按國家規定的會計規則規定辦理.海外企業應選定一種貨幣為記帳本位幣.

第21條合資企業所發生的債權,債務,收益和費用等應按實際收付的貨幣記帳,同時應選用一種貨幣為本位幣,將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財務報表.

第22條一切會計憑證,帳簿,報表中各種文字記錄用中文記載,必要時可用外國文字旁述;數目字用阿拉伯數字記載.記載,書寫必須使用鋼筆,不得用鉛筆及圓珠筆書寫.

第23條公司對公司資本堅持資本確定,資本充實的原則.

第24條公司各單位收益與費用的計算,實行分級核算,按部設帳.

對同一時期的各項收入及與其相關聯的成本,費用都必須在同一時期內反映,如應付工資,應提折舊等均按規定時間進行,不應提前或延后.

第25條公司采用的會計處理方法,前后各期必須一致,非董事會同意,任何人不得隨意改變.

第26條凡與公司合作經營的企業,應按合同規定的資本總額,出資比例,出資方式,在規定期限內投入資本.具體如下:

1.以現金投資的,應以收到或顧入開戶銀行的日期和金額作為記帳依據;

2.以廠房,設備,原材料等實物投資的,應按合同規定并經檢驗核實的實物清單,金額,收到實物的日期作為記帳依據;

3.以專有技術,專利權等無形資產作投資的,應以合同規定的金額和日期為記帳依據;

4.各方交付的出資額,應由政府批準的注冊會計師事務所驗證,出具驗資報告后,據以發給出資證明.

第27條公司向其他單位投出的資金,應按投出時交付的金額記帳,所發生的收益和損失,應在投資損益科目中入帳,在利潤表中單獨反映.

第28條公司對境外的投資或在境外購置房屋等固定資產,必須經董事會批準后方可行.

第29條長期借款的利息支出,應根據使用單位用款時間計算利息.

第30條公司以單價2000元以上,使用年限1年以上的資產為固定資產,分為5大類:

1.房屋及其他建筑物;

2.機器設備;

3.電子設備(如手提程控電話機,復印機,電傳機等);

4.運輸工具;

5.其他設備.

第31條各類固定資產折舊年限為:

1.房屋及建筑物35年;

2.機器設備(含室內裝修)10年;

3.電子設備,運輸工具5年;

4.其他設備5年.

固定資產以不計留殘值提取折舊.固定資產提完折舊后仍可繼續使用的,不再計提折;提前報廢的固定資產要補提足折舊.

第32條購入的固定資產,以進價加運輸,裝卸,包裝,保險等費用作為原價.需安裝的固定資產,還應包括關稅及工商稅等.作為投資的固定資產,應以投資協議約定的價格為原價.

第33條固定資產必須每年盤點一次,對盤盈,盤虧,報廢及固定資產的計價,必須嚴格審查,按規定經批準后,于年度決算時處理完畢.

1.盤盈的固定資產,以重置完全價值作為原價,按新舊的程度估算累計折舊入帳,原價減累計折舊后的差額轉入公積金.

2.盤虧的固定資產,應沖減原價和累計折舊,原價減累計折舊后的差額作營業外支出處理.

3.報廢的固定資產的變價收入(減除清理費用后的凈額)與固定資產凈值的差額,其收益轉入公積金,其損失作營業外支出處理.

4.公司對固定資產的購入,出售,清理,報廢及內部轉移等都要辦理會計手續,并設置固定資產明細帳進行核算.

第34條凡單項債權(不論境內外)帳齡超過1年仍未回收時,各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準備金.

第35條公司主要的會計報表有如下幾種:

1.資產負債表(年,季,月);

2.損益表(年,季,月);

3.股息紅利分配方案(年度);

4.財務狀況變動表(年度);

5.專用基金明細表(半年);

6.固定資產增減變化表(月);

7.銀行貸款增減變化表(月);

8.現金出納月終盤存表(月);

9.提取壞帳準備金明細表(月);

10.應收,應付和預付款項明細表(月).

第四節資金,現金,費用管理

第36條計劃財務部和各財務部要加強對資產,資金,現金及費用開支的管理,防止損失,杜絕浪費,良好運用,提高效益.

第37條銀行帳戶必須遵守銀行的規定開設和使用.銀行帳戶只供本單位經營業務收支結算使用,嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用,嚴禁為外單位或個人代收代支,轉帳套現.

第38條銀行帳戶的帳號必須保密,非因業務需要不準外泄.

第39條銀行帳戶印鑒的使用實行3章分管并用制.即:財務章由出納保管,經理私章和會計私章由本人各自保管,不準由1人統一保管使用.印鑒保管人臨時出差時由其委托他人代管.

第40條銀行帳戶往來應逐筆登記入帳,不準多筆匯總記帳,也不準以收頂支記帳.各單位應按月與銀行對帳單核對,未達收支,應作出調節表逐筆調節平衡.

第41條財會人員辦理信匯,電匯,票匯(含自帶票匯),轉帳支付等付出款項,一律憑付款審批單辦理.付款審批單應附入付款憑證記帳備查.

付款審批單由項目經辦人負責辦理報批.會款審批權限如下:屬預付貨款,定金的,10萬元以下的(含10萬元)由下屬公司,企業正,副經理和財務部部長共同審批;10萬元以上至30萬元的(含30萬元)由總會計師審批;30萬元以上至50萬元的(含50萬元)由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批;50萬元以上至100萬元的(含100萬元)由總經理審批;100萬元以上的由董事長審批.屬貿易貨款的,100萬元以下的(含100萬元)由下屬公司,企業正,副經理和財務部部長共同審批;100萬元以上至200萬元的(含200萬元)由總會計師審批;200萬元以上至300萬元的(含300萬元)由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批;300萬元以上至500萬元的(含500萬元)由總經理審批;500萬元以上的由董事長審批.屬自帶匯票的,10萬元以下的(含10萬元)由下屬公司,企業正,副經理和財務部長共同審批;10萬元以上至50萬元的(含50萬元)由總會計師審批;50萬元以上至100萬元的(含100萬元)由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批;100萬元以上至200萬元的(含200萬元)由總經理審批;200萬元以上的由董事長審批.屬購置,維修固定資產的,3萬元以下的(含3萬元)由下屬公司,企業正,副經理和財務部部長共同審批;3萬元以上至10萬元的(含10萬元)由總會計師審批;10萬元至100萬元的(含100萬元)由總經理審批;100萬元以上的由董事長審批.屬房地產開發和工業項目的,按已批準的合同的規定付款.匯出境外的資金,外貿企業的經理,副經理和財務部部長可共同審批5萬美元的(含5萬美元)資金,其余:10萬美元以下的(含10萬美元

)由總會計師審批;10萬至20萬美元的(含20萬美元)由總會計師和主管副總經理或總經理助理共同審批;20萬至50萬美元的(含50萬美元)由總經理審批;50美元以上的由董事長審批.

同一項目(含同一筆貿易)應按合計總額報批,不準為逃避審批而分列報批,支付.

報上級審批的項目,上報單位應先提出初審意見;由總經理,董事長審批的,先報總會計師審查.

對違反上述規定的付款,財務人員有權且必須拒絕支付,并及時向上級請求處理.

第42條根據已獲批準簽訂的合同付款的,應嚴格按合同規定的期限付出,不得早付或遲付,也不準改變支付方式和用途,非經收款單位書現正式委托,也不準改變收款單位(人)

凡委托其他單位(人)代付款的,一律上報總經理批準.

第43條各單位應建立資金回籠情況的跟蹤規則.凡付出款(物)5萬元以上的,各單位財務必須逐項跟蹤基1資金回籠情況,并按月匯總后上報計劃財務部,總會計師和總經理.對到期的應收資金,各單位應督促經辦人員及時催收;發現問題的,應及時上報請示處理.

第44條各單位庫存現金不得超過3000元,超過部分當天下午存入銀行.禁止坐支營來收入現金.

第45條一切現金往來,必須收付有憑據,嚴禁口說為憑.

第46條嚴禁代外單位或私人轉帳套現和大額度(5000元以上)支付往來或貿易現金.嚴禁各單位私設小錢柜.

第47條嚴禁將公款存入私人帳戶,違者按貪污論處.

第48條現金日記帳必須用固定一本帳,嚴禁使用兩本帳或帳外有帳.

第49條各單位會計每月終要會同出納員盤點現金庫存一次,保證鈔帳相符.盤點表應隨同會計報表一起上報.

第50條領用空白支票,必須注明限額,日期,用途及使用期限,并視金額大小按第六十四條審批規定報批.所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內.嚴禁空白支票在使用前先蓋上印章.

第51條正常的辦公費用開支,必須有正式發票,印章齊全,經手人驗收人簽外,經經理或其授權人批準后方能報銷付款.

第52條商品運雜費,保管費,包裝費,介紹費,手續費等,必須注明商品批次及購銷發票號碼,經經理批準后才能報銷.其中對介紹費和手續費,經辦人還須另付合同書和說明報批:2000元以下的由下屬公司,企業經理審批,2000元至1萬元的由總會計師審批,1萬元以上的由總經理審批.

第53條業務費實行包干制,按實現利潤的比例提取,由經理掌握使用.提取的比例由總經理確定.提取后應專款專用,不得私分,貪污.

公司本部各部,室的業務費,由各部,室部長(主任)審核,1000元以下抒總會計師審批報銷,1000元以上的由總會計師簽署后報總經理審批報銷.

公司本部員工的差旅費,由各部,室部長(主任)審核,2000元以下的由部會計師審批報銷,2000元以上的由總會計師簽署后報總經理審批報銷.

第54條探親旅費,醫療費等按國家的規定報銷.

第55條非生產性的特殊開支,如贊助金,會費等在福利基金列支,2000元以下由下屬公司,企業經理審批,2000元以上至5000元的由總會計師審批,5000元以上由總經理審批.

第56條各單位購置固定資產(包括維修,租用),必須先立項,作出預算,報經批準后才能購置.其中,屬專控商品的,還必須報經專控部門批準后才能購置;非專控商品,按第六十四條審批權限規定經批準后才能購置.

第57條各單位對中,長期投資要選好投資項目,節約投資費用,縮短投資回收期,提高投資效益.各單位財務必須對投資的可行性報告提出評估意見,并加強對投入產出資金的管理.任何投資,均須按第六十四條審批權限規定經批準后才能投入.

第58條各單位所創的外匯限于進出中貿易使用.其他外匯買賣的價格由總會計師根據市場情況審定一個最低,最高價,所進行的外匯買賣均不得低于審定的最低價,最高價.

第59條下屬公司,企業生產經營所需資金原則上自行解決.其貸款需公司擔保的可報計劃財務部審查.金額100萬元以下的(含100萬元)由總會計師審批,100萬元以上至500萬元的由總經理審批,500萬元以上的由董事長審批.

下屬公司,企業如資金周轉困難需向公司臨時借調的,應先報計劃財務部簽署意見后,50萬元以下的總會計師審批,50萬元以上的由部經理審批.借款按期參照銀行貸款計收本息.本系統內的相互借款均計收本息.

第60條嚴禁下屬公司,企業為外單位(含合資,合作企業)或個人擔保貸款.

第61條嚴格資金使用審批手續.會計人員對一切審批手續不完備的資金使用事項,都有權且必須拒絕辦理.否則按違章論處并對該資金的損失負連帶賠償責任.

第62條有關資金使用的審批,臺審批人員出差時,由其指定人代為審批.

批件必須附入有關發票,單據后面入帳備查.

第五節工資及獎金

第43條公司實行"按勞取酬","多勞多得"的分配規則.

第44條公司員工年度工資及資金總額,由總經理按章程的規定擬訂.

第45條員工的工資標準和獎勵方法,由總會計師提出方案,報總經理審定.

第46條下屬公司,企業實行工資總額與經濟效益掛鉤的工資規則,具體辦法由總會計師擬訂,報總經理審定.

第47條下屬公司,企業的資金按下達的利潤基數及實際完成的利潤額分別提取,采取平時預提,年終結算的方法,提取比例由總會計師擬訂,報總經理審定.

第48條實行全員抵押承包經營與經理任期目標責任制的下屬公司,企業,其工資及獎金的提取和分配,按《承包合同書》的規定執行.

第六節稅收及利潤分配

第49條公司及下屬公司,企業依法向國家繳納稅金,不準偷稅漏稅.

第50條稅后利潤的分配按章程的規定執行.

第七節利潤上交和庫存物資財務管理

第51條下屬公司,企業應上交公司的利潤(含基數利潤和分成利潤),必須在當年12月底前上交70%,余下30%在下年3月底前交清.對不按時全額上交的單位,公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計收利息.

第52條倉庫必須建立嚴密的出入庫規則和保管規范,每月向財務部門報送一次庫存報表,報表同時抄送上級財務部門.

第53條倉庫每月由會計會同倉庫管理人員進行一次實物盤點,并編制出庫存物資盈虧表,盈虧表同時抄報上級財務部門.

第54條對庫存物資的盤盈盤虧,倉庫不得自行作財務處理.盤虧在1000元以下者(含1000元),由所在單位財務部審核,報經理審批后處理,1000元以上至5000元的(含5000元)須呈報會計師審批后處理,5000元以上的由總經理審批后處理.

第八節會計憑證和檔案保管

第55條各下屬公司,企業必須加強對發票的管理,安排專人負責發票的登記,領用,清理,核對工作.嚴禁為外單位或個人代開發票,違者處發票額15%以上的罰款和扣發1-2個月的獎金,情節嚴重的追究法律責任.

第56條會計憑證必須內容真實,手續完備,數字準確,不得涂改,挖補,如事后發現差錯,也必須由經辦人負責劃雙紅線并蓋章進行更正.

篇（5）

我國高校內部會計控制體系是由財務預算控制、管理制度控制、總會計師機制控制構成。只有建立與完善控制制度，加強對財務工作的監管，才能保證高校各項事業活動順利進行。

一、建立健全財務預算控制

近年來，審計署在《審計結果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預算不細化、不完整等情況，必須進一步提高預算編制的科學性，增強預算的約束力，規范預算程序，切實提高財政資金使用效益。高校財務管理工作的主要任務是合理編制學校預算，對預算執行過程進行控制和管理。高校應按照“量入為出，收支平衡，積極穩妥，統籌兼顧，保證重點，勤儉節約”的原則進行全面預算控制，將學校各項事業活動所發生的財務收支都納入預算管理的范圍。

（一）合理編制預算

高校作為非營利機構，首要目的是維持教學科研的正常運轉，在預算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方式，在預算方法上適于采用增量預算和零基預算，以提高高校預算管理水平。高校預算編制應當遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預算編制能夠合理透明。高校應該明確各項預算收入，細化各項預算支出。在編制預算的過程中，高校應該充分考慮自身辦學資源的實際情況，對各類資源的使用狀況及效率進行綜合考慮，以利于高校的長遠發展和規劃。高校預算編制要對經常性預算支出和建設性預算支出進行統籌，在編制方法上，采取零基預算和彈性預算相結合的方法。學校要把預算下達到校內各個教學系統和行政系統，把學校的各項內容與目標采用預算的方式來確定，以此作為高校實現收入和控制支出的依據。

（二）控制預算執行

在制定出合理的財務預算后，高校應重點監控財務預算執行情況。高校應建立健全以“預算管理委員會”為主體的“二級預算管理體制”，實行預算分級管理。明確各院系、各職能部門在預算管理方面的職責，形成科學的預算控制體系，目的是為了確保預算的嚴格執行。各教學和行政部門應在預算體系的基礎上，嚴格對組織收入、合理控制支出進行落實。在預算范圍內開展業務活動。會計人員辦理會計業務時，要隨時了解預算支出情況，對于不按預算支出進度開支的行為，要及時提醒；對于超預算行為，要拒絕辦理。確需追加預算時，要按照有關程序進行審批。

（三）考核預算執行

預算執行情況一方面反映各部門開展業務活動的基本情況和各項目負責人的情況，另一方面也體現出高校辦學資源配置的合理性，為制定、執行財務預算提供參考。因此，一方面應由學校審計機構定期對全校的預算目標完成情況進行全方位審計，包括對各院系和職能部門的財務收支情況、預算管理委員會的管理效果等。另一方面，應建立高校預算管理系統，對各院系和職能部門的預算實時監控，對于執行中出現的特殊情況及時編制調整預算并進行審核，嚴格控制資金流向。除此之外，還應進一步制定相應的績效考核辦法和獎懲措施，就各院系、職能部門的預算完成情況及個人工作業績作出評估并進行獎懲。

二、建立健全管理制度控制

（一）預決算控制

《高等學校財務制度》中規定：“收入預算編制應當積極穩妥；支出預算編制應當統籌兼顧、保證重點、勤儉節約。”預算管理是通過對資金運用的全過程進行監控，按項目和類別控制校內各單位的各項資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學校根據預算執行結果編制的年度報告。通過制度將學校各項收支納入預算管理程序之中，實行嚴格的預算管理，嚴格控制超預算支出，對大額資金的支出進行實時監控，保證學校各項資金的安全運行。

（二）資產控制

當前，加強資產控制已成為高校內部會計控制的重中之重，資產控制要求真實、完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。

1.加強流動資產控制。《高等學校財務制度》中規定，流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。高等學校應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度。應及時清理應收及預付款項，不得長期掛賬；對無法收回的應收及預付款項必須查明原因，落實責任并按規定程序核銷。應定期或者不定期對存貨進行清點，保證賬實相符。

2.加強固定資產控制。固定資產內部控制的目的是保證固定資產的安全、完整，保證賬實相符。第一，高校應成立固定資產管理處，購置固定資產管理系統，對固定資產進行控制，提高資產的利用效率；第二，應制訂《固定資產管理辦法》，購置固定資產管理軟件，對固定資產的分類、購置、使用、賬務處理、報廢、處置等做出規定，規定購買、驗收、保管等環節的具體責任人，從固定資產的購置、保管和使用全方位、全過程地進行監督與管理；第三，應建立固定資產定期清查制度以及固定資產使用效益評價制度，定期對大型儀器設備的使用狀況進行評估，除此之外，還應不定期抽查評估結果，將院系或專業作為二級核算單位對其實行全面管理。

3.加強工程項目控制。湖南省審計廳《關于2011年度省級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，對全省81所公辦普通高校債務的鎖定審計，核定2010年末債務總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負債2.26億元。因此，高校工程項目的控制必須作為高校內部控制的重點來抓。保證工程項目的質量，是高校工程項目管理的首要目標。對于耗時長、采用分包方式的工程項目，要嚴防舞弊行為。要嚴格控制工程項目支出，嚴格執行工程預算，在確保質量的前提下，盡量減少工程項目支出。

4.加強無形資產控制。高校領導應增強無形資產管理意識，從制定規章制度入手加強對無形資產的管理，《高等學校財務制度》中規定，高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。

5.加強對外投資控制。《高等學校財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，出租、出借資產，應當按照國家有關規定經主管部門審核同意后報同級財政部門審批，投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算、統一管理。在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行有關審批程序。如果出現因投資不慎導致資產浪費或閑置的，則按“績效評價制度”對部門給予考核。

三、建立健全總會計師機制控制

教育部于2011年在《公開選拔直屬高校總會計師公告》中決定公開選拔6所試點直屬高校校長暨總會計師并公布任職人員名單，之后將繼續推進公開選拔工作，擴大試點范圍最終延伸到每所高校。

（一）建立健全總會計師選拔、提升機制

《高等學校總會計師管理辦法》中規定，總會計師由學校主管部門負責選聘、委派，可根據工作需要，實行異校或異地任職，依照干部管理權限任免。從采取“委派制”的各高校的實施情況不難看出，受委派的總會計師不熟悉高校的文化背景、人際環境以及規章制度，所以，應在全國建立“高校總會計師人才庫”，根據各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師應從以下幾個方面提升個人綜合素質：（1）道德素養。應嚴格遵守國家的法律法規，能夠正確處理好國家、學校和職工利益，能夠維護國有資產安全性，并嚴于律己，公正廉潔。（2）專業技能。總會計師一方面需要加強對戰略與風險管理、資本運作、內部會計控制相關知識的學習，另一方面還要熟知財務管理、預算管理、審計等相關學科內容。

（二）建立健全總會計師履職保障機制

應明確總會計師主要職責權限以及履行行政職權的保障機制。總會計師的工作內容包括內部控制機制的建設、參與高校會計預算的執行與控制、參與制定財務收支計劃并監督執行、對重大財務事項進行監管、參與財務收支預測及編制財務報告、加強對規章、制度執行情況的監督檢查等，并按照財經制度要求參與相關財務部門管理人員及工作人員的聘任。總會計師的工作職責決定了總會計師在處理工作時必須保持一定程度的獨立性，做到客觀、公正、公允、獨立判斷，以保證會計信息質量及經濟監督的有效性。

（三）建立健全總會計師日常監管機制

總會計師主管學校財務工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會計師定期報告履職、年度考核、經濟責任審計、離任審計等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長的雙重領導與監督，工作過程及結果也受到校內審計、監察部門的監督，所以，在實施時應建立定期輪換制，根據工作業績考核結果，將合格的總會計師在各高校進行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會計師的工作能力。

（四）建立健全總會計師評價機制

應完善高校總會計師評價標準和評價方法，建立評價機制，建立牽制總會計師的內控制度，向校長及黨委定期匯報工作，包括財務狀況、資金收支活動。財政、教育、審計等政府職能部門應加強對總會計師的監督，建立“考核評價機制”對總會計師進行考核并將考核結果作為獎勵及人事調動的依據。

總之，高校的財務改革是一個不斷完善的過程，高校的內部會計控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國會計控制制度，不斷改革、不斷創新，制定切實可行的方案，堅定不移地執行內部會計控制制度，才能確保高校管理工作的健康發展，從而推進我國教育事業的蓬勃發展。J

（注：本文系湖南省教育廳科學研究項目《高校內部會計控制研究》的階段性成果；項目編號：12C1266）

篇（6）

1．2資源價值的管理者在日常工作中，總會計師應善于從財務和經濟管理角度分析，考慮如何合理有效地利用醫院資源，充分發揮國有資產的價值，應注重醫院日常管理，投資前進行可行性論證，征求專家意見，評估項目績效，發揮項目投資的效率和效益，充分利用人力資源，盡可能將醫院資源的價值最大化。在設備采購時，嚴格遵守公開招標和政府采購程序，參與論證設備可行性報告的合理性和科學性。

1．3績效管理的主導者隨著醫院精細化管理，醫院已越來越重視成本核算、績效管理和績效評價考核工作，在日常工作中，總會計師應在現有基礎上，進一步加強醫院全成本管理，完善科室成本數據，積極開展項目成本管理和病種成本管理等，并在各種干部會議和全院大會上進行宣傳，從點滴做起，不斷提高全院職工的成本控制意識，并積極與臨床科主任溝通，進行臨床路徑分析等，將成本控制逐漸貫穿到整個醫療流程中。同時，總會計師應加強醫院的績效管理，通過調研分析，結合實際，合理制定全院獎金分配方案，評判科室績效，對醫院的設備材料、人力資源等進行合理的梳理調配，開源節流，加強醫院的經濟績效管理力度。

1．4醫院經濟風險的管理者當今社會面臨著各種風險，尤其經濟風險總是頻發。作為醫院經濟風險的管理者，總會計師應及時、有效、平衡的處理經濟風險事件，通過建立必要的應對機制，采取一系列必要措施，防范、化解危機，保障醫院正常的醫療秩序和經營活動。實施醫院的全面風險管理，優化內部控制體系，對醫院現有財務管理制度和業務流程進行全面梳理，建立一套程序化、規范化、制度化、標準化的內部控制體系。

2總會計師在醫院財務管理中的職責和作用

醫院總會計師一般是衛生行政主管部門委派的，負責醫院經濟運行管理和財務會計工作，其主要職責是協助單位主要行政領導工作，組織領導醫院的會計核算、財務管理、預算管理、成本管理和財務監督等方面的工作，參與分析決策醫院重要的經濟問題，監督保證醫院的經濟運行管理。

2．1統一領導、集中管理醫院財務會計工作，健全和完善醫院財務管理制度新制度要求醫院必須實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制。總會計師應建章立制，健全和完善醫院的財務管理規章制度、優化財會工作流程和財會工作規范，建立醫院內部控制制度，實行崗位輪換制，防范經濟風險，保證醫院財務信息安全，強化財務管理的職能和作用。培養財會專業人才，建設有機的組織機構，搭建合理的財經人才梯隊，保障醫院經濟管理工作的良性發展。

2．2合理制定醫院綜合目標和戰略規劃，領導醫院內部流程再造工作評價醫院的經濟效率不能簡單地只評價其利潤結余，而應在很大程度上綜合考慮醫院的社會效益。總會計師作為醫院內部的高級管理人員，既熟悉財會專業業務，又對醫院業務內容有所認識，因此總會計師積極參與引導醫院目標和戰略規劃的制定工作，有利于保證醫院綜合目標既符合醫院的業務要求，又符合財務管理的規范和需要。在日常管理控制中，總會計師要根據醫院環境的變化發展，及時提出新的管控方式，進行時時監控和督導，予以調整糾偏，不斷提升醫院服務質量，提高醫院的經營效率和效益。總會計師應參與和領導醫院的內部流程再造工作，從經濟管理角度梳理醫療工作流程，整合資源，合理有效地調控醫院經濟運行。（本文來自于《現代醫院》雜志。《現代醫院》雜志簡介詳見）

2．3實施醫院全面風險管理，優化內部控制體系醫院應逐步樹立全面風險管理理念，高度重視風險管理人才的培養，培育風險文化，以財務為中心，由總會計師領導推進建立并優化內部控制體系工作的順利進行，構建以全面風險管理為核心的內部控制體系，將內部控制體系的建設納入醫改與醫院治理大體系，并以管理制度的形式明確下來，確保醫院全面、可持續發展。

2．4引導和協調管理新舊領域由于各種市場經濟因素的影響，醫院面臨著許多新派生出來的業務領域，同時傳統領域也不斷遇到新的挑戰。總會計師需要不斷提高對新領域的了解和對新業務的認識，不斷學習新的知識和技能，總會計師作為醫院經濟風險的管理者，應利用自己的專業的業務知識和技能，發揮駕馭全局的能力，落實和推廣醫院內部控制管理制度，完善醫院內部控制和全面風險管理的系統管控，鞏固傳統領域，控制和監管新領域，引導全院職工積極應對新事物的挑戰。基于財務角度的內部控制和風險管理涉及面非常廣、內容多樣，也需要在總會計師的領導下財會人員和財務工作梯隊將業務落到實處。

2．5監管資金運營，管控資金流醫院資金運營中撥付經費較多，有財政性資金、科教性資金、其他企業撥付資金等，這給醫院資金運營的管理帶來了挑戰，提出了較高的要求。總會計師必須高瞻遠矚，總體把握醫院資金的管控，加強醫院財務部門對資金的監管力度，完善資金運營流程和狀況的控制，定期分析醫院現金流量表，加強醫院現金流的管理，保證醫院資金的正常運營。

2．6監管和引導醫院信息管理醫院信息技術的發展為直接全面的了解醫院整體狀況提供了可靠的數據支撐，但同時也給醫院帶來了信息安全隱患。總會計師應從財務專業角度和全面風險管理的角度監督、檢查醫院各種信息的正確性、完整性和信息的可靠性，完善醫院信息系統，加強與信息管理相關的內部控制，保障信息安全，將收集到的信息數據切實合理的應用到醫院的內部管理和績效考核中，不斷改進醫院的運營流程，對部分不合理的流程予以再造，引導醫院的信息管理發展，充分發揮醫院的信息效率和效益。

2．7參與基建、設備購置、技術發展項目決策醫院在進行基建、大型項目開發等重大決策時，總會計師應參與決策，在資金投入前，進行必要的可行性論證，在多個項目方案中選擇最優方案，避免投資失誤，提高項目經濟效率和效益。同時，為保證項目質量高、成本低，應嚴格執行公開招標和政府采購流程，防止國有資產流失。醫院進行大型設備購置時，總會計師在參與決策的同時，更要重視固定資產投資效率的追蹤審計，及時糾偏，確保資金使用的合理性和效益。

篇（7）

隨著社會主義市場經濟的不斷發展以及高校內部管理體制改革的逐步深入，高等院校呈現經費來源多元化、經濟活動多樣化、經濟關系復雜化的趨勢，使得高等學校財務管理的內涵日益豐富， 財務管理面臨的任務日益繁重。高等教育規模也在不斷擴大，經費總量不斷增長，客觀上要求配置好、使用管理好高等教育經費的任務更加迫切。另外，隨著公共財政體制的完善和《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010-2020年）》的實施和高等學校財務管理環境的變化，對高校財務管理模式與管理機制也提出了新的要求。因此， 高校財務管理模式的改革勢在必行。

一、市場經濟條件下高等學校財務管理的新特點

（一）經費來源多樣化。隨著高校改革的進一步深化，在各級政府對高校的投入逐年增加的同時，企業資本、個人資本、民營資本等逐漸流入高等教育領域，高校籌資渠道呈現多元化的趨勢，打破了原來單一的財政撥款的籌資模式。從目前來看主要有以下四種：政府撥款是高校資金來源的主渠道；學費收入是高校資金的主來源；銀行貸款是目前高校建設最重要的資金支撐；社會籌資是高校發展建設資金的必要補充。

（二）經濟活動多樣化。隨著社會主義市場經濟的發展，高校的經濟活動呈現出多樣化、復雜化的特征，利益主體變得多元化，對高校的財務管理提出了新的挑戰。主要表現為以下幾點：

1.許多高校建設了新校區，形成了大量固定資產。這對高校固定資產的管理模式提出新的要求。

2.一些高校對外投資、資產出租出借和處置活動頻繁。目前高校內的經濟活動除教學、科研等保障要求外，還要面對后勤社會化、多方位投融資等多樣化的經濟活動，從而在資金來往，賬務處理上都面臨著新的問題。

3. 部分高校舉債籌措資金，可能導致債務危機的出現。近年來，部分高校為了擴招而大力擴建，建設資金大量來自于銀行貸款。貸款之后盲目投資，過度建設，勢必使高校陷入嚴重的債務危機，背上沉重的債務“包袱”，從而影響高校正常工作的運轉，也給高校的財務管理帶來隱患 。

（三）市場經濟條件下辦學要求按受益原則補償辦學成本。 按照教育成本分擔理論，高等教育成本無論在什么社會、體制和國家中，都必須按照受益原則來補償，也就是由來自政府、家長、學生、納稅人和高等學校幾方面的資源來分擔。目前的任務是要盡快制定各級各類教育生均經費標準和生均財政撥款標準，健全政府撥款機制。另外要盡快制定和完善政府、家庭、社會之間的橫向分擔機制。

二、市場經濟條件下高校財務管理模式的創新對策

（一）落實“校長負責總會計師協助”的財務管理領導體制

1.設立高校財務“總會計師”職位。《高等學校財務制度》規定， 高等學校財務工作實行校（ 院） 長負責制。符合條件的高等學校， 應設置總會計師崗位， 協助校（ 院） 長全面領導學校的財務工作。

總會計師為高校副校級行政領導成員，協助校（院）長管理高校財務工作，承擔相應的領導和管理責任。規模較小的高等學校， 由主管財務工作的校（ 院） 長代行總會計師職權。總會計師直接對校（院）長負責， 一方面可以防止經濟政策的偏頗， 保證其全局性、公正性； 另一方面作為行家， 總會計師還可以更好地全面領導學校的財經工作， 嚴格執行國家財經政策和法規， 負責建立健全學校內部經濟責任制， 改善和加強財務管理， 并對學校的經濟、財務活動的合法性、合理性負責。

（二）要進一步明確高校財經工作決策機構權責。財務處（室）作為學校的一級財務機構， 在校（院）長和總會計師的領導下， 統一管理學校的各項財務工作。財務處長是全處各項工作的組織者和指揮者，參與學校財務制度、經濟活動方案的設計。財務處長直接對總會計師負責。財務處（室）下設財務管理中心、財務會計服務中心和財務結算中心， 分工負責全校的財務管理、會計核算、貨幣資金管理。

各財務中心主要職責是：

1.財務管理中心， 該中心直屬財務處長領導， 承擔學校經濟參謀中心職能， 不承擔具體核算業務， 其主要任務就是在資金籌措、資金使用、分配收入、財務監督等方面處理好各種財務關系。

2.財務會計服務中心， 該中心行政業務上接受財務處領導， 不經管貨幣資金， 從價值量角度對全校經濟業務核算； 按照國家有關財經法規和學校統一的財務規章制度， 對各核算主體的各項經濟業務進行規范化處置， 為財務管理中心提供必要的會計信息。

3.財務結算中心， 該中心行政業務上接受財務處領導， 引進金融機制， 按照國家有關金融政策和學校有關規定， 對全校資金進行集中管理， 提供便捷、快速的資金結算服務， 建立最優化資金組合， 力爭資金使用效益最大化， 為財務管理中心提供必要的資金運作信息。

（三）合理設置高校財務機構。

1.一級財務機構應“獨立設置”。落實“校長負責總會計師協助”的財務管理領導體制，要在校（院）長或總會計師的領導下，全面做好高校的財務工作。

2.根據工作需要，可以設置二級財務機構。作為該財務管理體制設計的特例， 高等學校校內后勤、科技開發、校辦產業及基本建設等部門確因工作需要設置的財務機構， 只能作為學校的二級財務機構， 其財會業務接受財務處（ 室） 的統一領導。會計機構負責人實行委派制， 由財務處（ 室） 直接委派和管理。二級財務機構必須遵守和執行學校統一制定的財務規章制度， 并接受財務處（ 室） 的監督和檢查。

（四）構建校長領導下的強有力的預算管理機構，完善預算管理制度。

1. 構建以相關專業人員組成的學校預算管理機構，一方面符合高校財務管理體制“高校實行校長負責制，學校預算經學校最高財務決策機構審議后，上報各有關主管部門”的要求，便于發揮專業人員集體的作用；另一方面有利于預算權力的制衡，提高預算管理的質量。

2.在預算編制過程中，貫徹全員參與的思想，提高預算管理水平。全員參與是指學校的全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。這是因為學校預算涉及辦學活動的各個方面，各個環節，而預算的實際執行者就是各部門的員工。所以，應當動員全體員工主動參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策。這樣可以減少學校的管理層和其他員工之間由于信息不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于預算的順利執行。

（五）加強固定資產管理。

一是建立管理資產的專門機構或配備專職的管理人員，加強驗收和使用管理；二是加強會計核算。學校財務部門應建立固定資產總賬、分類明細賬，進行價值管理和恰當的數量管理；三是實行集中管理，分級分口負責的固定資產管理體制。固定資產的價值管理權屬統一歸學校財務處，實物管理權屬及責任為資產管理機構或各使用部門，財務處在價值管理的同時有權監督實物管理部門的實物安全管理；四是固定資產的購進、拍賣、轉讓，原則上應先經學校辦公會議及資產管理機構評估討論，財務處審核無誤報批核準后方可進行；五是建立固定資產清查盤點制。每年組織財務部門和資產管理部門對學校資產的品種、數量、存放地點進行盤點，核對財務賬與資產管理部門的實物賬是否相符，確保固定資產賬的賬實相符；六是加強產權管理。學校資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、界定、變動和糾紛的調處，保全國有資產，防止國有資產流失。對外投資轉移固定資產使用權一定要履行審批手續并堅持有償使用，收取占用費。

總之，對高校財務管理模式進行創新，可以有效地提高高校的財務管理水平。模式的創新應該結合預算、核算、監督、控制和決策等多方面展開，這樣才能使高校的財務信息真正地反映高校的實際運作情況。

專項課題：2013年度邢臺市社會科學發展研究課題：對建立適應市場經濟的高校財務管理模式的研究。課題編號：XTSKFZ 2013018。

參考文獻：

[1]梁偉.淺析高校財務管理問題與對策[M].集團經濟研究，2005，（9）.

篇（8）

《暫行辦法》要求企業建立財務預算管理制度，組織開展內部財務預算編制、執行、監督和考核工作，完善財務預算工作體系，推進實施全面預算管理，這就在理念上明確了財務預算與全面預算的緊密性聯系；在預算管理的理論內涵、組織體系、模式方法和時限監控等方面有了新的突破，體現了現代企業財務預算管理的新思維與新視角。

在財務預算理論上，拓展預算管理的多視角

《暫行辦法》賦予財務預算以明確而深刻的內涵。財務預算是指企業在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃，對預算年度內企業各類經濟資源和經營行為合理預計、測算并進行財務控制和監督的活動。加強對企業經營活動的全面監管，要求對中央企業以及子公司、事業單位、基建項目等所有經營活動均應納入財務預算編制范圍；財務預算報告要反映預算年度內企業資本運營、經營效益、現金流量及重要財務事項等預測情況；在企業編制和執行財務預算過程中，要進行對投資活動、企業并購、委托理財等經濟業務的風險評估和預算控制；嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。對于資產負債率偏高、償債壓力較大的企業，要嚴控金融債務預算規模；擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發生擔保履約責任，并造成重大損失的企業，不可再新增擔保；企業不得安排與業務無關的集團外擔保預算；應清理和處置逾期擔保與債務、不良投資與債權，消化潛虧掛賬，測算資產減值，不可再出現潛虧；不具備高風險業務條件、發生重大投資損失的企業，不得進行高風險業務的投資活動。這都體現了更強的風險規避與防范意識；擴展了財務預算管理更深層次的新的內涵。

在財務預算組織上，注重預算管理的強實施

為了強力推進實施財務預算管理，加強財務監督和完善內部控制機制，要在企業財務預算管理的組織體系上給予保障。企業應當成立預算委員會或設立財務預算領導小組，以行使預算委員會職責；配備相應機構和人員，明確職責和權限，加強企業內部協調；要分層級明確企業預算委員會（財務預算領導小組）、企業財務預算管理機構，明確財務預算執行單位的主要職責。企業在財務預算編制中，應當科學預測年度經營目標，合理配置內部資源，實行總量平衡和控制；正確測算年度現金運行規模及狀況，確保現金償債和支付能力，切實提高資金運用效率；有效控制各項成本費用。

在財務預算體系上，構建預算管理的“緊鏈條”

企業編制財務預算要形成“緊鏈條式”的預算指標及其體系，以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金等要素為預算的核心指標，并構成“緊鏈條式”的有機結合，以使各項預算指標彼此呼應、緊密銜接。預算管理的“緊鏈條”還體現在預算的編制程序上，要依據財務管理關系，層層組織做好各級子企業財務預算編制工作；一套科學、合理、完整并付諸實施的預算，須經“上下結合、分級編制、逐級匯總”的必要程序；與此相適應，企業應當建立健全財務預算編制制度，包括戰略、研發、財務、營銷、生產、供應、設備、質量管理、人力資源、企業管理等在內的各個職能部門，必須相互協調，通力合作，嚴格執行企業財務預算編制程序，全面配合開展財務預算管理工作。國資委將對企業財務預算編制、報告及執行工作加強監督管理，促使企業切實建立以預算目標為中心的各級責任體系。

在緊鏈條上，企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）擔有重責。即企業總會計師（或分管財務負責人）、財務管理部門負責人對財務預算編制的合規性、合理性及完整性負責；企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）對企業財務預算的編制、報告、執行和監督工作負責。國資委將企業財務預算管理情況作為總會計師履職評估的內容。

篇（9）

《暫行辦法》要求企業建立財務預算管理制度，組織開展內部財務預算編制、執行、監督和考核工作，完善財務預算工作體系，推進實施全面預算管理，這就在理念上明確了財務預算與全面預算的緊密性聯系；在預算管理的理論內涵、組織體系、模式方法和時限監控等方面有了新的突破，體現了現代企業財務預算管理的新思維與新視角。

在財務預算理論上，拓展預算管理的多視角

《暫行辦法》賦予財務預算以明確而深刻的內涵。財務預算是指企業在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃，對預算年度內企業各類經濟資源和經營行為合理預計、測算并進行財務控制和監督的活動。加強對企業經營活動的全面監管，要求對中央企業以及子公司、事業單位、基建項目等所有經營活動均應納入財務預算編制范圍；財務預算報告要反映預算年度內企業資本運營、經營效益、現金流量及重要財務事項等預測情況；在企業編制和執行財務預算過程中，要進行對投資活動、企業并購、委托理財等經濟業務的風險評估和預算控制；嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。對于資產負債率偏高、償債壓力較大的企業，要嚴控金融債務預算規模；擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發生擔保履約責任，并造成重大損失的企業，不可再新增擔保；企業不得安排與業務無關的集團外擔保預算；應清理和處置逾期擔保與債務、不良投資與債權，消化潛虧掛賬，測算資產減值，不可再出現潛虧；不具備高風險業務條件、發生重大投資損失的企業，不得進行高風險業務的投資活動。這都體現了更強的風險規避與防范意識；擴展了財務預算管理更深層次的新的內涵。

在財務預算組織上，注重預算管理的強實施

為了強力推進實施財務預算管理，加強財務監督和完善內部控制機制，要在企業財務預算管理的組織體系上給予保障。企業應當成立預算委員會或設立財務預算領導小組，以行使預算委員會職責；配備相應機構和人員，明確職責和權限，加強企業內部協調；要分層級明確企業預算委員會（財務預算領導小組）、企業財務預算管理機構，明確財務預算執行單位的主要職責。企業在財務預算編制中，應當科學預測年度經營目標，合理配置內部資源，實行總量平衡和控制；正確測算年度現金運行規模及狀況，確保現金償債和支付能力，切實提高資金運用效率；有效控制各項成本費用。

在財務預算體系上，構建預算管理的“緊鏈條”

企業編制財務預算要形成“緊鏈條式”的預算指標及其體系，以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金等要素為預算的核心指標，并構成“緊鏈條式”的有機結合，以使各項預算指標彼此呼應、緊密銜接。預算管理的“緊鏈條”還體現在預算的編制程序上，要依據財務管理關系，層層組織做好各級子企業財務預算編制工作；一套科學、合理、完整并付諸實施的預算，須經“上下結合、分級編制、逐級匯總”的必要程序；與此相適應，企業應當建立健全財務預算編制制度，包括戰略、研發、財務、營銷、生產、供應、設備、質量管理、人力資源、企業管理等在內的各個職能部門，必須相互協調，通力合作，嚴格執行企業財務預算編制程序，全面配合開展財務預算管理工作。國資委將對企業財務預算編制、報告及執行工作加強監督管理，促使企業切實建立以預算目標為中心的各級責任體系。

在緊鏈條上，企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）擔有重責。即企業總會計師（或分管財務負責人）、財務管理部門負責人對財務預算編制的合規性、合理性及完整性負責；企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）對企業財務預算的編制、報告、執行和監督工作負責。國資委將企業財務預算管理情況作為總會計師履職評估的內容。

篇（10）

會計監督是會計的基本職能之一,是經濟監督的重要組成部分。有利于維護國家財經法規和強化單位內部的經營管理。加強新時期企業集團的會計監督,是保證企業健康發展,促進企業利潤最大化的最有效的措施。本人認為,加強企業集團的會計監督應該實行三種模式,即財務總監委派制、對子公司實行會計委派制和實行監事及公司董事會會計監督制。

一、企業集團實現財務總監委派制

集團公司為了實現對子公司的財務監控,可依據產權關系,以出資人的身份向其全資子公司和控股子公司派出財務總監,通過向子公司派出財務總監實施會計監督。

財務總監委派制,是世界各大跨國公司進行財務集權管理的方式之一。因具有事前控制性,審計經常性,反饋及時性,高度專業性和獨立性等特點,可使企業集團實施有效的財務集中控制。子公司財務總監由集團公司委派并對集團公司負責。作為母公司派出的監督者,財務總監的主要職責是:負責組織派駐企業貫徹執行國家財經法規和集團財經制度,監督子公司是否建立并執行了財務管理工作制度;參與派駐企業資金使用和調度,貸款擔保,對外投資,產權轉讓,資產重組等重大決策。;負責組織會計核算,審核派駐企業財務報告,確認其準確性,及時報送集團公司和派駐企業領導;負責組織編制派駐企業財務預算、決算、利潤分配或彌補虧損方案以及資金使用調度計劃、費用開支計劃、籌融資計劃、并負責批準預算、決算、利潤分配或彌補虧損方案和各項計劃的執行;及時發現和制止派駐企業違反國家財經法律,法規的行為和可能造成資產損失的經營行為,并向派駐企業領導和集團公司報告;定期向集團公司報告子公司的資產運作和財務管理情況,并接受集團公司的質詢.對重大經營管理活動情況要及時向集團公司報告;負責派駐企業資產運行的監管和績效評價,防止資產流失。

實行財務總監委派制,不但可以使集團公司的整體戰略方針在子公司得到較完全的體現和貫徹,而且能夠規范子公司的財務活動,確保財務信息的真實和準確,有利于集團整體戰略目標的實現。母公司應對子公司財務人員實行資格管理制度,由財務總監審查其上崗資格,并報母公司備案。應注意的是,財務總監只是母公司派駐子公司監督經營情況的監督者。子公司為了開展財務工作,還應有其自己的財務主管,該財務主管對子公司的經營者負責,并不受財務總監的直接領導。財務總監與受派企業經營者的關系。首先,財務總監受董事會委派,主要目的是監督企業經營者及企業財務活動,但是,財務總監參與企業財務管理,并不意味著財務總監可以替代、減輕或者免除企業經營者對本企業財務會計應負的責任。其次,財務總監與企業經營者在企業決策中的分工不同:財務總監以財務監管為手段,在企業決策中起參謀和輔助作用,應無條件為企業提供服務,不能干涉企業經營者的經營自;

企業經營者在企業日常經營管理中處于核心地位,除企業重大的經濟事項應與財務總監共同決策外,其他經濟事項均由其拍板定奪。最后,企業決策中實行財務總監的財務權與企業經營者的經營權相分離原則,以達到兩權制衡的目的。

對于規模較大、設置總會計師崗位的企業,財務總監應維護總會計師的權威,不干涉總會計師的內部財務自,主要以定期檢查企業財務情況、參加企業高層管理會議并行使表決權以及與企業經營者聯簽批準重大的經濟事項等為手段,代表出資人對企業進行監管,做到與總會計師職權不重疊。同時也要采取相應對策和措施加強財務總監的再監督。

二、企業集團對內子公司實行會計委派制

企業集團內部會計委派人員激勵約束機制改進。企業集團內部會計委派制存在的問題,集中表現在委派會計人員的職能和激勵約束機制上。

職能是委派會計肩負的責任和義務,激勵約束則是對委派會計工作業績的肯定和對錯誤的懲治,兩者相輔相成、互為補充,共同框定并規范了委派會計人員的工作。而且,委派會計是內部委派制的重要一環,他表現的好壞在很大程度上影響著體制的作用發揮。因此,對委派會計職能和激勵約束機制的設計成功與否,在內部委派制中具有舉足輕重的意義。

母公司委派會計人員對子公司的經營狀況和財務活動進行監督,委派會計人員本身是一個監督者,那么母公司是否要對委派會計實施約束呢?答案是肯定的。因為母公司同委派會計之間是一種委托關系,委派會計也會出現道德風險和逆向選擇的問題,除了要在職業道德方面對委派會計進行教育,加強他們的自律性之外,有必要建立一系列的職責權限、考核辦法,形成一個類似經理市場的環境,強化他們的競爭意識,從而起到有效的激勵作用。

企業通常借助期末的績效考核來約束、激勵員工的行為,并為其提供了總結,分析過去的機會,為更好地完成后一階段的工作提供寶貴的經驗或教訓。而目前我國大多數企業集團對委派會計人員,缺乏有效的業績測評機制,還停留在德、能、勤、績四個方面,而且考核僅限于定性的類型,沒有量化的結果。尚需完善的考核機制成為制約委派人員工作的瓶頸。

據會計信息的商品價值理論,在企業集團內部適用于兩種情況:子公司對外部使用者和母公司報告的會計信息,以及母公司向外部使用者報告的會計信息。本文著重討論前者。記錄子公司經營狀況的會計信息包含了很多信息,如子公司的資源、收入、經營以及投資者權益等等。它有兩個使用者,一是企業集團的外部使用者,他們根據子公司提供的會計信息進行投資等決策;母公司是另一個使用者,它根據子公司的會計信息決定是繼續買進還是賣出所持子公司股份,或者對子公司的經營做出調整。因此,子公司的會計信息對于整個企業集團而言是極其重要的,它的真實與否不但影響企業集團的形象,而且為集團公司正確地制定戰略提供了幫助。子公司的會計信息凝聚了其內部會計人員的勞動,由于這個原因,這些會計信息的使用者應對子公司內部會計人員的勞動給予補償,這是一種等價交換,其交換價值為凝聚在會計信息中的抽象勞動。母公司需要真實、及時的會計信息,在對信息分析的基礎上制定整個集團的發展戰略。為了保證得到真實的會計信息,母公司要對會計信息的制造者的勞動進行補償。這是投資者對經營者的勞動補償,應計作母公司的成本從收益中扣除。會計信息的制造者不僅包括子公司的內部人員,而且還應包括與之密切相關的委派會計人員,因為他們間接地參與到這個過程當中,對于信息的真實性負有一定的責任,他們在監督工作中所消耗的人力資本也應該實現再生產。

核算和監督是會計的兩項基本職能。監督包括企業內部監督和企業外部監督,內部監督的實施主體是企業內部的會計人員,外部監督又區分為國家監督和社會監督。企業集團內部委派會計體制的委派會計人員不是企業的內部會計,而是對內部會計提供的會計信息實施監督工作的,并且他們也并非企業外部的一個獨立的社會監督力量,他們一般是隸屬于企業集團中的集團公司管理,所以內部委派制既不同于內部監督,也不同于外部監督。企業集團內部會計委派制是在集團內部,子公司外部的監督體制,它與子公司內部監督和外部監督并不矛盾,而是子公司公司治理結構的一個組成部分。內部監督、外部監督、內部委派制三者既有共同點,也有不同點。共同點在于,三者都是為了企業會計信息的真實性而產生。而內部監督的主體是企業內部會計人員,他們缺乏應有的利益保障機制,導致了內部監督的弱化。

內部會計人員的利益與所在企業的利益息息相關,在企業局部利益與國家整體利益不相協調的情況下,會計人員出于自身利益的考慮,很難旗幟鮮明地維護國家整體利益,這就造成了許多會計人員執法力度不足。外部監督中的國家監督是國家財政、金融等領域的部門對企業執行財經法律情況的監督,社會監督主要是注冊會計師的監督。外部監督大多是定期或不定期的監督,一旦查出問題,經濟損失也難以挽回,因此是事后監督。內部委派制是一種過程監督,它在子公司經營管理過程中時刻充當經濟警察的角色,又因為委派人員的身份外部性和獨立性,他們可以公正執行執法任務,因此彌補了內部監督的軟弱和外部監督的不及時。

三、企業集團監事及公司董事會會計監督制

從我國國企改革的現實狀況看,財務總監可以以兩種身份進駐企業:一種是進入受派企業高層領導班子,直接從財務決策角度參與企業管理,與企業經營者共同決定企業的重大事項;另一種是進入受派企業監事會,依照《公司法》和公司章程的規定行使檢查、監督權。財務總監以何種身份進駐企業,須視企業具體情況和集團董事會對控制權行使深度和廣度的意愿而定。財務總監者受派進入企業監事會,則必須對其職責權限重新規定。

子公司董事會會計監督制對子公司實行財務控制權。子公司董事會處于集團治理結構的核心,接受集團母公司的委托行使對子公司的控制權和決策權。母公司根據對子公司的出資比例,對子公司選派董事,與其他利益相關者選派的董事一起組成董事會。董事會的職責主要有:負責召集股東會,并向其報告上作;執行股東會的決議;決定公司的經營計劃和投資方案;制訂公司的財務預決算方案;制訂公司利潤分配方案和虧損彌補方案;制訂公司注冊資本增加或減少的方案;擬訂公司合并、分立、變更公司形式和解散清算的方案;決定公司內部管理機構的設置;制訂公司的基本管理制度。聘任或者解聘公司總經理,根據總經理的提名,聘任或者解聘公司副總經理、財務負責人,并決定其報酬事項:指導公司風險管理工作,及時識別、監控公司潛在風險及其發生概率,確定公司風險承受能力及限度,認定該等風險所可能帶來的損失,增強企業競爭力,提高投資回報,促進公司持續、健康、穩定發展。

可見,子公司董事會擁有對公司發展和經營重大問題的決策權。子公司董事會接受母公司委托,必須維護母公司權益,保持公司的持續盈利能力。一旦子公司董事會決策失誤,必定使母公司權益遭受損失。母公司只有通過一系列的會計監督機制控制子公司董事會的行為,子公司董事會才能科學決策。

參考文獻:

篇（11）

二、關于內部控制的設計

（一）抓住內部控制的基點、難點、關鍵點

從點上看，首先內控設計要以人為本，并以此作為控制的基點和核心。醫院管理層和內部控制的制定者要轉變觀念，將員工作為內控主體與客體的重要角色，將管人與自管有機結合。內部控制制度的實施需要員工來完成，提高員工的綜合素質，發揮醫院員工的主觀能動性。其次，內控設計要以還要藥品及其配比、醫療設備的采購和使用以及醫院的各項基礎設施建設等難點問題作為內部控制管理的重點。另外，醫院進行內部控制還應注意以下幾個關鍵點：一是控制不相容崗位。根據醫院的業務流程及特點設定崗位，對于一些不相容的崗位，各業務崗位安排應相互牽制、相互制約。二是嚴格執行授權制。設置嚴格合理的醫院授權批準制度，既簡化業務手續又起到控制的作用。對于相關業務的處理，醫院工作人員必須按既定程序，取得工作授權，審批通過才可開展。三是監督制約內部控制的執行。將內部控制設計與醫院的方方面面，對內控制度進行整合、協調，避免出現控制盲區；在醫院內部設立審計部等監察組織監督制約內部控制制度的執行，防止制度形同虛設的問題出現。實行不定期的內部控制監督檢查，配合定期組織檢查小組檢查醫療質量達到制約促進作用。

（二）抓牢內部控制的兩條主要脈絡

從內部控制管理的脈絡上看，會計控制和內部管理控制是醫院內部控制的兩條主線。所謂會計控制，即為了有效利用醫院資產，保護醫院資產安全性，保證會計信息的真實性可靠性，從社會效益和經濟效益兩方面促進醫院健康發展而采取的一系列財務控制管理措施。進行有效的會計控制有利于醫院會計工作的正常運行，也有利于提高經營管理水平。會計控制的規劃設計包括總會計師、審計科等組織的設置、崗位責任制的建立、物資采購與全面預算的控制。總會計師一般由具有相應資質、懂得相關財務業務的醫院分管財務的院領導兼任，主要職責是協調醫院行政與財務的關系，協調醫院成本預算和財務支出，減少錯弊的發生。審計科由院領導直接負責，是由各部門各崗位抽調德才兼備的員工建立的獨立內審機構。也可以根據醫院的發展水平和財務狀況適當引入外部審計，提高審計獨立性，防止內部人員聯合舞弊現象的發生。建立職責和事故負責機制，會計人員明確自身職責，并在做好本職工作的同時，相互之間進行監督，彼此制約。全面預算控制即根據醫院當期項目管理目標，對收入、支出、貨幣、固定資產、藥品及庫存物資、工程項目、對外投資等方面的工作內容編制明細的預算或計劃。醫院關于財務方面的各項工作必須經過預算授權，其完成情況與科室經濟利益掛鉤。尤其是醫院藥品和設備的采購，必須進行嚴格的項目預算計劃，保證資源的合理配置和有效利用。明確規定采購項目名稱、內容、金額、執行期等，并對預算的執行全程跟蹤，實現公開、公平、公正的財務操作。

（三）畫全醫院內部控制的完整面

醫院內部控制的完整設計還需要考慮從兩個大方向規劃系統的控制面。一是內控設計要符合醫院的實情性質以及各組織部門和人員結構特點。內部控制制度要適用于各科室、個崗位員工，確保內部控制制度對每個員工都具有約束力；確保每個員工在內部控制中作為主客體存在，積極參與，自我控制，互相監督。二是內控設計要立足全部醫療服務活動和經營管理活動，包括醫療、護理、醫技及其他特殊業務。

三、績效管理體系的建立

績效管理是醫院進行內部控制的重要部分，通過對醫院管理總目標的建立、目標分解、業績評價、績效反饋的一種管理活動。在確保醫療服務提供的公益性的前提下，實施績效管理，進行公平的人才競爭機制，是為了最大程度地發揮醫務人員的積極性，提高工作效率，使醫院人力資源得到合理配置；及時對組織的經營業績和效益進行評價，從而提升醫院管理能力，提高醫院服務質量水平，增強醫院的核心競爭力。要達到以上目標，需要建立起科學有效的績效管理體系，具體實施辦法如下：

（一）建立績效管理組織體系

建立一個專門的績效管理委員會組織，由院長擔任主任，聯合人事、護理、醫保、病案和感控等多部門醫護人員代表為管理人員，管理層下面設有績效數據登記組，專門績效管理組、績效考核評估組。明確各組的職責與權利：績效數據登記組負責提供績效數據的報表；專門的績效管理組負責與績效管理委員會協商、討論，制定績效考核方案，對績效數據結果進行分析統計，形成考核報告并在醫院內部公示；績效考核評估組則負責各科室分管工作的考核指標的制定以及相關考核工作的實施。

（二）健全績效考核指標體系

不同科室具有不同職能，績效考核指標的規定必須要根據政策要求和醫院現實情況以及各個科室的個性特點而定，并將指標納入到日常管理工作中，由各主管部門負責日常考核和管理。為了公平起見，各項硬性指標要統一化科學化，縱向比較診療量、診療費用等差異性績效指標。績效考核指標的規定要全面綜合，各個科室的考核包括財務狀況、內部運作流程、服務對象評價、學習與發展等，財務狀況評估可以反映醫院運行的綜合結果；內部運作流程評估可以反映各科室業務流程和機制的完善度，體現工作質量和效率水平；服務對象評價可以體現工作人員醫療水平、服務水平以及社會責任；學習與發展關系到醫院的可持續發展，對科室的學習與發展進行績效評價可以體現醫院的科研水平與醫療成果。

（三）制定績效管理流程體系

績效管理流程體系包括績效計劃、績效考核和績效反饋三各部分。在醫院高層領導的帶領下，自上而下地推行績效管理。在全院公公示各科室、各崗位在不同階段要完成的任務指標，以及任務完成量及完成效果的考核流程和獎懲辦法，以公平為原則制定客觀的考核目標、可行的管理方案。將年度績效考核指標傳達到各科室。按月、季、年等不同階段進行績效統計。將績效與科室工資、科室獎金、福利津貼等掛鉤，按照績效系數分配醫院資產，刺激醫院職工的積極性，促使員工按置按量完成工作。