新企業所得稅法解讀大全11篇

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    1、企業身份優惠的籌劃空間.由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠,因此企業想方設法創造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在

    2、新辦企業優惠的籌劃空間.舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅"兩免"等優惠政策,因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,因而這一籌劃途徑已經封堵

    3、地域性優惠政策的籌劃空間.如"設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅"等一系列規定,且生產經營企業經營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策.而新企業所得稅法已經取消上述優惠.由于這些地域性優惠政策的取消,原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮

    雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以"產業優惠為主、區域優惠為輔",因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環境保護、節能節水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業,以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等.如果企業有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

    另外,《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算;西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行.與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項,這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等.通知還規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行.需要強調的是,企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇不得改變.上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。

   二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間 

    應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定"企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除."這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間.但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整。

總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除

    三、國際稅收籌劃將成為焦點

    首先,外國投資者到我國投資已經有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定,會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃

    新企業所得稅法引入了居民企業的概念,規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅.而對于居民企業的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,都將構成中國的居民企業.如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業,特別是"返程投資"的企業至關重要,必須重新審視

    另外,按照新企業所得稅法的規定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協定,投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排,因為新企業所得稅法的規定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理.而在一般的稅收協定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業,再由該企業對中國進行投資,就可以有效規避較高的預提所得稅稅負

    四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行

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舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

參考文獻：

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一、稅收優惠的含義

稅收優惠是指政府在征收稅收時，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵。稅收優惠政策一般是與國家的政治、經濟政策有直接關系，通過稅收優惠政策可以充分發揮政府的宏觀調控職能，促進經濟的協調發展。

我國的稅收優惠政策表現形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項扣除、稅收抵免、優惠稅率等幾種方式。且我國的稅收優惠政策主要是集中在企業所得稅中。為了促進我國的改革開放，舊企業所得稅法中對于內外資企業的稅收有不同的征收水平，在稅收優惠政策上存在一定的疏漏和不公平現象，新企業所得稅法針對舊企業所得稅法中的不足，借鑒國際企業所得稅的優惠政策標準進行了適當的調整，重點突出促進企業技術創新、科技進步，鼓勵國家農業發展，鼓勵環境保護、節約能源，照顧弱勢群體等原則。

二、 新舊企業所得稅法的稅收優惠政策之間的比較

隨著市場經濟的不斷發展，原有的企業所得稅法已經不能很好的滿足企業和社會發展的需要，為了為企業發展創造一個公平、公開的競爭環境，2008年我國開始實行新企業所得稅法，新舊企業所得稅法中對于企業所得稅的優惠政策有了較大的區別，整體來說，稅收政策的變化主要體現在：一是優惠對象發生了改變。舊企業所得稅法中主要的優惠對象是企業，如高新技術企業、基礎設施建設企業、農業發展企業等。在新企業所得稅法中不僅強調企業更強調企業從事的項目。二是優惠的形式更加多元化。舊企業所得稅法中稅收優惠的形式主要是稅收減免，在新企業所得稅法中的稅收減免變為替代性的優惠政策，如減計收入、投資抵免等多種形式。三是新企業所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時放棄征稅的權利，在以后的發展中會根據需要進行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應列入企業所得稅征稅范圍的收入。四是內外資企業享受同樣的稅收優惠政策。舊企業所得稅法中對于內資企業和外資企業實行不同的優惠政策，在新企業所得稅法中進行了統一。

結合以上新舊企業所得稅法的變化分析，根據目前我國經濟發展的重點，稅收優惠政策的區別主要體現在：

第一，針對科學技術的稅收優惠政策：在不少行業內，我國的科技發展水平都遠遠低于發展國家，不少關鍵技術都需要依靠發達國家，企業創新能力較低，為了促進企業科技水平的提高，新企業所得稅采用了多種優惠政策來促進技術進步和科技創新。一方面針對技術轉讓所得優惠依然保留舊企業所得稅法中的減免稅收政策，促進企業較快將科技成果轉化成實際生產力。另一方面對于高新技術企業重點采取稅率優惠的方式，擴大了稅率優惠的對象范圍，舊企業所得稅法中僅對于高新技術開發區的高新技術企業給予優惠，新企業所得稅中則是開發區內外統一享受15%的稅率優惠。同時對于企業的研發費用也給予一定的優惠，對于沒有形成無形資產的研發費用計入當期損益，形成無形資產的研發費用可按照無形資產成本的1.5倍進行攤銷，進入可以增加企業稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業稅負，從而促進企業加大科技研發力度。

第二，針對農業問題的稅收優惠政策：鼓勵農業發展是我國政策支持的重點，在新企業所得稅法中也有很好的體現，對于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目及遠洋捕撈等與人民生活必需品直接相關的所得均列入免稅范圍。同時對于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖等非生活必需品的企業所得也實行減半征收的優惠政策。

第三，針對環境保護，節約能源的稅收優惠政策：舊企業所得稅法中對企業資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業所得稅法中則是允許按90%計入收入總額，不限制優惠年限。同時，新企業所得稅法中增加了節能減排的優惠政策：對從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

同時，新企業所得稅法中對于弱勢群體也給予了重點照顧。舊企業所得稅法中只對特定的福利企業減免稅收，新企業所得稅中則是規定：對于企業安置的殘疾人員工資可進行100%的加計扣除，使得鼓勵安置殘疾人的優惠政策更具有針對性，也更加符合現實。

參考文獻：

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1.企業所得稅稅務籌劃的意義

國家稅收是國家憑借政治權利無償地參與國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質特點決定了稅收是財產所有權的單方向轉移，單向性的稅收特質使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業的一種沉沒成本，因此對一個企業來說，稅款的支付是企業資金的流出。從這個意義上來說節約稅收支出等于增加企業的凈收入。從納稅人角度出發，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策獲得節稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定體現著國家的宏觀經濟政策，在稅法規定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現國家稅收調控職能的必要環節。稅務籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。

原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業和企業類型來說，外資企業、高新技術企業以及國家照顧、鼓勵發展的一些行業可以獲得較多的優惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種――企業所得稅入手，結合納稅籌劃的基本方法和企業的經營規模，對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。因此，如何充分享受所得稅法現有的稅收政策優惠，減輕企業稅收負擔，從而增加企業收益，成為每一個企業經營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。

2.企業設立分支機構時的企業所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業所得稅，對于初創階段較長時間無法盈利的行業，應設置分公司，這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構利潤，減輕企業所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優惠政策，但如果總機構匯總起來虧損的，且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是：跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區跨區縣的總分機構，企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。

3.企業所得稅稅前扣除的稅務籌劃

3.1合理安排工資費用

企業所得稅法規定：企業發生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

針對上述有關規定，企業從獲取節稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取消了計稅工資的規定，這對內資企業是一個較大的利好，但企業一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質；持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。

3.2合理安排對外捐贈

新的企業所得稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業所得稅前扣除。

企業若發生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。第二，注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略，決定公益性捐贈的額度，從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。

4.利用企業所得稅減免政策進行稅務籌劃

為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，稅法規定，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。實行投資抵免的國產設備，企業仍可按原價計提折舊，并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除。企業從自身經營需要出發，對技術改造項目所需的設備應首選國產設備，以達到減稅效應。

企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業從發展的角度考慮，應加大產品的研發力度，保證研發所需支出。這樣既可使企業推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業所得稅支出減少。

經國務院批準成立的高新技術產業開發區內認定的高新技術企業，可減按15%的優惠稅率征收企業所得稅，并規定在開辦之日起兩年內免征所得稅。企業在進行投資決策時就應考慮投資企業所在的行業，以享受國家稅收優惠政策，降低企業稅負。

企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業經主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業所得稅制定了各種優惠政策，企業應就投資地點、投資方式、投資項目、企業組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結合企業所得稅的各種優惠政策進行稅務籌劃，以達到企業整體稅負的優化。

以上是企業所得稅稅務籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業經濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業組織形式的稅務籌劃、企業所得稅計稅依據的籌劃和企業所得稅減免稅的籌劃等方面進行。總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作， 隨著市場經濟全球化趨勢的影響，行業競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔，從而降低成本，增加經濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業能否最大限度盈利的核心競爭力之一。

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[4]蔡昌.新企業所得稅法解讀與運用技巧、策略、方法、案例.中國財政經濟出版社，2008

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    《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起正式實施,這次企業所得稅改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此,研究新企業所得稅法規定的稅收優惠政策,探討法條中可利用的納稅籌劃空間,設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優惠以減輕總體稅負,是企業在新法過渡期的最應該關注的問題。

    一、稅收優惠政策改革對企業傳統納稅籌劃方式的影響

    1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

    舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇,所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查,國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策,很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一,將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

    2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

    舊稅法的稅收優惠,以區域優惠為主,優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等,所以,新設企業在選擇登記注冊地點時,往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定,除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外,上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消,原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

    3.對職工數量籌劃的影響

    原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠,如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%,方能享受3年內免征企業所得稅;對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計扣除政策,取消了對安置人員比例的限制,降低了稅收優惠門檻,企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

    二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

    根據稅收優惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個方面:

    1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

    舊稅法規定,只有高新技術產業開發區內的高新技術企業,才能按15%的優惠稅率征收所得稅;而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展,企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能;在進行投資決策時,創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔,還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

    2.投資方向的稅收籌劃

    新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策,經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”,如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠;對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策;對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策;對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此,過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時,通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業,來謀求稅負的減輕的方法就不再適用,企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

    3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

    新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且,新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業,同時取消安置人員的比例限制,這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此,電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業,一方面這些職工為企業創造了利潤,另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔,同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員,促進了整個社會和諧穩定的發展。

    4.利用過渡期的稅收籌劃

    新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立,依照稅收法律、行政法規規定,享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業,可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業,優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此,享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內,盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認時間;把費用分攤到以后,如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊,將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

    三、結束語

    稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節稅,實現經濟效益的最大化,壯大企業的經濟實力,但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此,納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下,熟練掌握和運用稅收籌劃的方法,遵循科學的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出更大的經濟效益。

    參考文獻:

    [1]林婷.解讀新企業所得稅與納稅籌劃[j].企業科技與發展,2007,(3).

    [2]楊宏.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經高等專科學校學報,2007,(5).

篇（6）

一、高新技術企業所得稅籌劃的必要性

企業所得稅籌劃，是指企業通過合理規劃涉稅的經營活動，如投融資、生產銷售、會計核算等等，達到為企業節稅、減輕稅負的目的，最終實現企業自身價值最大化的理財活動[1]。企業進行所得稅籌劃具有現實必要性[2]：

1.1 降低成本的需要

企業的稅負是企業的一項外部成本。由于稅收具有無償性，從企業的角度來說，稅負是一項凈流出，對企業凈收益的影響是負的。而所有企業都是追求利潤最大化的，因此，減少稅負支出從而降低總成本是必然的選擇，稅收籌劃可以滿足高新技術企業降低稅負成本的要求。

1.2 降低風險的需要

減少稅負的方式有合法與非法之分，通過偷稅、逃稅、漏稅的手段來達到降低稅負的目的，不僅會給企業帶來較高的的法律風險，同樣會影響企業的信譽和形象，從而使企業付出沉重的代價，并沒有達到降低成本的目的。所以，對于高新技術企業來說，進行合法、合理的稅收籌劃，利用優惠政策、籌劃技巧進行法律允許范圍內的節稅，是既能降低成本又能降低風險的最優選擇。

1.3 財務管理的需要

稅收籌劃是一項復雜的理財活動，從廣義的角度說，稅收籌劃是企業財務管理的一部分。企業財務人員進行稅收籌劃的過程，不僅是研究稅法的相關優惠政策的過程，更多的是通過合理安排企業的投資、籌資、經營以及會計核算活動來節稅的過程，因此，這就要求企業財務人員具備較高的專業素質，也就是說，稅收籌劃有利于提高企業的財務管理水平。

二、高新技術企業所得稅籌劃原則

高新技術企業所得稅籌劃要遵循一定的原則，主要有[3]：

2.1 合法性原則

稅收籌劃需要遵循的首要原則即為合法，如果籌劃行為超出了法律允許的范圍，即構成偷稅、漏稅等違法行為，要受到法律的制裁。稅法的規定不僅包含了納稅人的各項權利，也包含了納稅人需要承擔的各項義務，通過權利義務的對等保障了我國稅收活動的正常秩序，也保障了國家財政收入的穩定性。因此，作為納稅人的高新技術企業，在進行所得稅籌劃時應遵守稅法的各項規定。

2.2 全局性原則

企業的納稅行為是企業經營活動的一部分，企業的所得稅是企業眾多應納稅種中的一種，在進行所得稅籌劃時，如果不綜合考慮企業的其他經濟活動，不平衡企業所得稅與其他應納稅種之間的關系，就可能出現顧此失彼的問題。企業的發展需要長期目標和短期目標共同指導，這就要求所得稅籌劃要兼顧企業的長短期目標，不能僅考慮企業眼前的效益而犧牲長遠的發展，也不能一味地追求遙遠的長期目標而不切實際，要進行全面的、綜合的、協調的籌劃，使所得稅籌劃與企業的利益最大化目標相一致。在所得稅籌劃過程中，企業是以如何使所得稅稅負最低為出發點的，這就有可能出現在所得稅降低后其他稅種稅負增加的情形，因此，企業在進行所得稅籌劃時應將所有稅種作為整體予以考量，以企業整體稅負降低為最終目標。綜合來說，全局性原則要求企業以全局性的視角開展籌劃活動，使企業兼顧長期和短期利益、兼顧所得稅和其他稅種的負擔。

2.3 風險性原則

相比普通企業，高新技術企業面臨的風險更大，產品市場的不確定性更高。由于高新技術企業通常需要較大規模的投入，因此，當企業經營風險較高時，企業有可能獲得較高的回報，但也有可能使企業陷入更嚴峻的困境。在這樣的內外部環境中，所得稅籌劃也相應的具備一定的風險性，如果企業在高風險下獲得了高收益，那么籌劃的重要性也隨之提高；如果企業在高風險下陷入了虧損的泥潭，那么籌劃是否得當極有可能影響到企業是否能繼續生存。因此，企業經營風險帶給所得稅籌劃的風險，要求企業在進行籌劃時應適應企業的內外部環境，通過科學、合理的所得稅籌劃降低企業的整體風險。

三、高新技術企業所得稅籌劃策略

高新技術企業所得稅籌劃在遵循上述基本原則的前提下，可采用以下具體的策略來進行[4]。

3.1 身份認定

我國稅法對高新技術企業的納稅規定了許多優惠條款，2008年1月1日起實施的新《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅。這條優惠政策的實施是建立在企業的身份認定基礎上的，只有符合高新技術企業認定標準的，才能享受15%的低稅率優惠。我國稅法對于享受低稅率優惠政策的高新技術企業的認定，提出了六個不同方面的條件，包括自主知識產權的占有、產品服務的范圍、技術人才的比例、研發費用的規模、高新技術產品收入的比例以及企業經營管理的相關指標。企業在進行所得稅籌劃時，應首先對照以上六項標準，調整企業的各項指標，使其符合高新技術企業的身份，具備享受優惠的資格。

3.2 政策解讀

高新技術企業進行稅收籌劃的另一重要方法是通過解讀相關政策，開展優惠政策所涵蓋的經濟活動，以此來享受納稅優惠。高新技術企業屬于國家重點扶持的對象，國家頒布了許多相關的稅收優惠政策，企業在進行所得稅籌劃時可以充分利用這些優惠政策：

對在特定地區設立的高新技術企業，國家給與了相應的優惠。對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

為了鼓勵企業從事某些經濟活動，國家對企業的某些特定經濟行為給與了一定的稅收優惠。如根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十三條，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十九條，企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。又如，企業自2008年1月1日起購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

3.3 收入籌劃

收入籌劃的關鍵在于收入的確認時間，企業所得稅的計稅基礎是應納稅所得，而收入是構成應納稅所得的主要部分。如果收入于當期全部實現，就于當期計入應納稅所得，征收所得稅；如果收入無法于當期全部實現，或者收入于以后期間實現，那么對于當期應納稅所得來說，相對地減少了當期應納稅額。因此，企業可以采用不同的結算方式，來實現不同期間的納稅需要。

3.4 成本費用籌劃

企業的成本費用對于企業應納稅所得是抵減效應，因此，企業在進行所得稅籌劃時，應盡可能地提高可抵扣的成本費用支出，或者通過成本費用的不同攤銷方法來達到期望的納稅安排。高新技術企業的研發費用在其成本中占有較大比例，因此，可以利用這一特點，根據新《企業所得稅法》第30 條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產的計入當期損益的，在按照規定實行100% 扣除的基礎上，按照研究開發費的50% 加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150% 攤銷。稅收籌劃可以充分利用這一政策，進一步加大研發費用的投入。此外，企業還可以利用特定人員的工資薪金進行加計扣除，稅法規定企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，高新技術企業可以利用這條規定，在同等條件下多聘用殘疾人員，可以達到一定的節稅目的。除了上述兩種成本費用籌劃方法，企業還可以利用借款費用、存貨計價方法、廣告費和業務宣傳費、捐贈支出等手段來進行費用籌劃。[5]

3.5 遞延技術

在企業所得稅的計算中，遞延所得稅對于所得稅額的影響也不能忽視，利用遞延技術進行納稅籌劃也是非常重要的一種手段。常用的方法是利用資產的不同折舊和攤銷方法，調節不同期間的應納稅所得，結合貨幣的時間價值，最終影響企業稅負的大小。利用合理的會計政策，能達到稅收遞延效果，獲取資金時間價值，主要通過折舊和攤銷政策的選擇進行。

四、結束語

高新技術企業對于現代經濟的重要性越來越明顯，在國家對轉變經濟發展方式的倡導中，可以預測出國家對高新技術企業的扶持力度將會越來越大。作為高新技術企業，應通過多種合法、科學、合理的方式實現效益最大化，為經濟發展作出更大的貢獻。（作者單位：湖南華南光電科技股份有限公司）

參考文獻：

[1] 隋玉明.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化.2009（08）

[2] 陳蘭.納稅籌劃與現代企業財務管理[J].致富時代：下半月，2012（2）

篇（7）

新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內容,與原內、外資稅法有較大的差異,對內資和外資企業的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業創造了公平的稅收環境,為內、外資企業的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調整產業結構和實現區域均衡發展方面產生重要的影響。

一、新舊企業所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業”和“非居民企業”的概念

新稅法規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,體現了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時,新稅法將企業所得稅的納稅人區分為居民企業和非居民企業,體現了根據屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權的指導原則。首先,明確居民的概念,可以區別不同類型的納稅義務人,明確稅收管轄權范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結和執行避免國際雙重征稅協定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權。

(二)新企業所得稅法在“稅率”方面的差異

現行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率,對內資微利企業分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結合我國財政承受能力、企業負擔水平,考慮世界上其他國家和地區特別是周邊地區的實際稅率水平等因素,新的企業所得稅法將企業所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。

(三)新企業所得稅法對“稅前扣除”方面的調整

目前,內資、外資企業所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規定不盡一致,如內資企業所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除等。新企業所得稅法對企業實際發生的各項支出扣除將做出統一規范。主要內容包括:取消內資企業實行的計稅工資制度,對企業真實合理的工資支出實行據實扣除;適當提高內資企業公益捐贈扣除比例;企業研發費用實行加計扣除;合理確定內外資企業廣告費扣除比例。

(四)稅收優惠

新企業所得稅法對現行內、外資稅法中的稅收優惠政策進行了整合。按照國家產業政策要求,實行“產業優惠為主,區域優惠為輔”,其主旨是促進技術創新和進步,鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投資,同時兼顧微利小型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、福利企業、少數民族地區企業等。對從事農林牧漁業、基礎設施投資、環保節能所得免征、減征企業所得稅;對符合條件的小型微利企業按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業實行15%的稅率;民族自治地方的企業應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入,包括生產、轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業所得稅法規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業取得收入的貨幣形式,包括現金、存款、應收款項、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等;企業取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、股權投資、無形資產、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結果沒有太大的差異,但新規定有利于稅務部門掌握企業的收人來源,從而避免企業漏計收入。

二、新稅法實施對不同企業的影響

(一)對內資企業的稅負影響

1.大中型內資企業

對于大中型內資企業而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內資企業的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內資企業所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業的應納所得稅額。有關專家測算,若不考慮稅收優惠因素影響,內資企業所得稅稅率下降將使企業稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業

稅法規定,符合條件的小型微利企業按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件:①工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過30萬元;②其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。對認定小型微利企業的應納稅所得額標準大大提高,多數企業稅負會有下降。

(二)對外資企業的稅負影響

1.非生產性外資企業

按原企業所得稅法,非生產性外資企業,如服務業、餐飲業等與內資企業同按33%稅率執行的。內外資企業統一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔也會大幅度降低。

2.生產性外資企業

對于生產性外資企業,我國長期以來都給予扶植,享受各種優惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內外資企業統一稅率后,生產性外資企業增加了13%的稅率,稅負會大大增加。

(三)對不同行業的稅負影響

有關部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業產生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸等行業在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業實際所得稅稅負低于25%,因此行業整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業、飲料業和通信運營業稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內行業稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業有可能成為主要獲益者。

(四)對不同區域企業的影響

改革開放以來,由于東部和南部沿海地區得天獨厚的區位優勢,加上原稅法的區域優惠政策導向,使東南沿海地區吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發展。與東南沿海地區快速發展相比,內陸地區特別是西部地區投資環境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經濟發展嚴重滯后。東中西部經濟發展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經濟問題,也不利于東南沿海地區和整個國民經濟的可持續發展。因此,適當削減東部區域優惠、增加西部地區的優惠是新形勢要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發展。對內資企業而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔,有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業而言,新法規定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠體系,有利于國家清理假外資,推動經濟的持續發展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。

篇（8）

新的《企業所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標志著我國統一企業所得稅制度的建立，其必將對企業納稅籌劃產生重大影響。此次企業所得稅改革最大的特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，并將企業所得稅率統一降低為25％；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。因此，企業應充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響

（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內、外資企業所得稅法下，外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，內外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內資企業“變性”：內資企業在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內，從而享受外商待遇，因此產生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據商務部的統計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領域實際使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區都是出名的避稅地。

在新《企業所得稅法》下，實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一,即統一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統一。這一變革將使以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對轉移定價和資本弱化方式籌劃的影響

1. 對轉移定價方式籌劃的影響

利用轉讓定價避稅是許多企業慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。轉移定價行為的表現形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。由于我國的所有制結構復雜,企業產權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業與投資者,企業與企業,企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內合作企業和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。

2. 對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業形成負債遠高于資本的不合理現象。資本弱化避稅的特點是通過關聯企業之間的資金融通轉移利潤。主要的形式是企業將資金無償借給關聯企業使用。在國內，許多外資企業（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。

新的《企業所得稅法》完善轉讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關聯方之間的交易，應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業和財務關系；二是引入了預約定價機制，規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業關聯交易營造一個相對穩定、可以預見的稅收環境，減輕轉讓定價調查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規定企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯企業間發生的共同成本費用分攤提供了法律依據。

在反資本弱化方面，新的《企業所得稅法》規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。

（三）對納稅人認定標準的影響

新《企業所得稅法》首次引入居民企業和非居民企業概念，對納稅人加以區分。新《企業所得稅法》第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

新《企業所得稅法》這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。就內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管。這對在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產生不小的影響。對外資企業來說，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。

（四）對稅收優惠政策有改變的影響

新稅法統一了原內、外資企業的稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準；還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力。第二，新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策；第三，取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優惠政策，將引導企業增加對基礎設施和高新技術產業的投入，加大技術創新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業建立、形成有利于節約資源、減少污染、提高質量、增加效益的企業經營機制。

二、企業納稅籌劃可能的對策

（一）對企業形式的利用

新《企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，可以匯總繳納所得稅。而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區并享受稅收優惠政策的企業，或設立在中西部地區享受稅收優惠政策的企業以及享受低稅率的其他企業，可在其他地區設置分支機構（而不是設立獨立核算的子公司）。因為，新企業所得稅法給予這類企業5年的過渡期，企業可以充分利用這項規定，先將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。再由總分支機構匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業的稅收負擔。

對存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業在設置非獨立法人的分支機構時，應充分考慮當地政府的態度。另外，在匯總納稅時，還應予注意新所得稅法的其他規定。例如：企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（二）對國際稅收協定的利用

一直以來我國對外資企業的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導致日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失。新《企業所得稅法》對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當的避稅方法。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5％的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。

（三）對稅收優惠政策的利用

雖然新《企業所得稅法》的稅收優惠政策將轉向產業性優惠為主，但某些區域性的稅收優惠政策仍將在一定時期、一定區域內對特定的企業繼續存在，如對五個經濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業“兩免三減半”優惠，以及執行西部大開發地區鼓勵類企業的所得稅優惠。所以，在五個經濟特區和上海浦東新區內新設國家重點扶持的高新技術企業，以及在西部地區設立國家鼓勵類企業仍將享受一定的稅收優惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區與全國大多數地區存在的稅收差異，將為企業繼續利用稅收政策的差異技術進行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻】

[1] 財政部稅政司所得稅處.新企業所得稅法知識問答[M].中國財政經濟出版社，2007.

[2] 劉劍文.新企業所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.

篇（9）

新的《企業所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標志著我國統一企業所得稅制度的建立，其必將對企業納稅籌劃產生重大影響。此次企業所得稅改革最大的特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，并將企業所得稅率統一降低為25％；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。因此，企業應充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響

（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內、外資企業所得稅法下，外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，內外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內資企業“變性”：內資企業在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內，從而享受外商待遇，因此產生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據商務部的統計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領域實際使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區都是出名的避稅地。

在新《企業所得稅法》下，實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一,即統一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統一。這一變革將使以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對轉移定價和資本弱化方式籌劃的影響

1.對轉移定價方式籌劃的影響

利用轉讓定價避稅是許多企業慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。轉移定價行為的表現形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。由于我國的所有制結構復雜,企業產權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業與投資者,企業與企業,企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內合作企業和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。

2.對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業形成負債遠高于資本的不合理現象。資本弱化避稅的特點是通過關聯企業之間的資金融通轉移利潤。主要的形式是企業將資金無償借給關聯企業使用。在國內，許多外資企業（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。

新的《企業所得稅法》完善轉讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關聯方之間的交易，應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業和財務關系；二是引入了預約定價機制，規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業關聯交易營造一個相對穩定、可以預見的稅收環境，減輕轉讓定價調查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規定企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯企業間發生的共同成本費用分攤提供了法律依據。

在反資本弱化方面，新的《企業所得稅法》規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。

（三）對納稅人認定標準的影響

新《企業所得稅法》首次引入居民企業和非居民企業概念，對納稅人加以區分。新《企業所得稅法》第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

新《企業所得稅法》這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。就內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管。這對在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產生不小的影響。對外資企業來說，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。

（四）對稅收優惠政策有改變的影響

新稅法統一了原內、外資企業的稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準；還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力。第二，新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策；第三，取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優惠政策，將引導企業增加對基礎設施和高新技術產業的投入，加大技術創新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業建立、形成有利于節約資源、減少污染、提高質量、增加效益的企業經營機制。二、企業納稅籌劃可能的對策

（一）對企業形式的利用

新《企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，可以匯總繳納所得稅。而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區并享受稅收優惠政策的企業，或設立在中西部地區享受稅收優惠政策的企業以及享受低稅率的其他企業，可在其他地區設置分支機構（而不是設立獨立核算的子公司）。因為，新企業所得稅法給予這類企業5年的過渡期，企業可以充分利用這項規定，先將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。再由總分支機構匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業的稅收負擔。

對存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業在設置非獨立法人的分支機構時，應充分考慮當地政府的態度。另外，在匯總納稅時，還應予注意新所得稅法的其他規定。例如：企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

（二）對國際稅收協定的利用

一直以來我國對外資企業的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導致日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失。新《企業所得稅法》對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當的避稅方法。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5％的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。

（三）對稅收優惠政策的利用

雖然新《企業所得稅法》的稅收優惠政策將轉向產業性優惠為主，但某些區域性的稅收優惠政策仍將在一定時期、一定區域內對特定的企業繼續存在，如對五個經濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業“兩免三減半”優惠，以及執行西部大開發地區鼓勵類企業的所得稅優惠。所以，在五個經濟特區和上海浦東新區內新設國家重點扶持的高新技術企業，以及在西部地區設立國家鼓勵類企業仍將享受一定的稅收優惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區與全國大多數地區存在的稅收差異，將為企業繼續利用稅收政策的差異技術進行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻】

[1]財政部稅政司所得稅處.新企業所得稅法知識問答[M].中國財政經濟出版社，2007.

[2]劉劍文.新企業所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.

篇（10）

2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。

一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

2.企業所得稅納稅籌劃的意義

企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認定上進行納稅籌劃

新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。

2.從稅率上進行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。

據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。

對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃

(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃

新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。

②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。

③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。

④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。

應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。

新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃

新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。

（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃

舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。

新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。

參考文獻：

[1]許太誼張偉:新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.

篇（11）

一、新企業所得稅法的主要變化及意義

1　適用稅率的變化

與舊稅法相比，新所得稅稅法最大變化之一就是取消了外資企業的“超國民待遇”，并將原先適用于內資企業的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和適用于外資企業的《外商投資企業和外國企業所得稅法》合二為一，所執行的企業所得稅稅率均為25％。除此之外，新稅法下小型微利企業的所得稅稅率調整為20％，屬于國家重點扶持的高新技術企業執行15％的優惠所得稅率，而對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立但其所得與該機構、場所并無實際聯系的，應按來源于中國境內實際所得繳納企業所得稅，所適用所得稅稅率為20％。除此之外，事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織也應為企業所得稅的納稅人，其適用稅率各有不同，大部分應低于25％。

2　稅收優惠的變化

在新企業所得稅法中，稅收優惠政策也進行了較大范圍的調整，將原先企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠格局，并明確規定了對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目的稅收優惠政策。在上述稅收優惠政策中，高新技術企業、創業投資企業、低污染企業以及基礎設施、節能環保、綠色農業、資源綜合利用產業的優惠力度最為突出，這十分有利于國家所倡導的產業結構調整和投資方向轉移，統籌了產業均衡發展與區域協調發展，充分體現了稅收杠桿的調控作用。此外，新企業所得稅法還取消了生產性外資企業、高新技術產業開發區內高新技術企業、以產品出口為主外資企業的定期減免稅或者減半征稅的優惠政策。

3　稅前扣除的變化

在新所得稅法體系下，內資企業與外資企業的稅前扣除政策進行了統一，而這主要分為工資薪酬、工資附加、廣告宣傳費、業務招待費、捐贈支出、研發費用六個方面，這其中又以最后一項研發費用的加計扣除標準調整最大。例如，根據新企業所得稅法及實施條例的規定，對企業已形成無形資產的研發費用，可按其成本的150％予以加計扣除，以此來激勵企業更多的關注于高新技術研發，提高其核心競爭力。而實際上，該規定與新會計準則中研發費用資本化處理的規定基本一致，即研究階段支出應計入當期損益，開發階段支出應確認為無形資產。此外，新所得稅法對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資性房地產、存貨等方面的稅前扣除也做了統一規定。

二、新稅法下建安企業的稅收籌劃策略

1　組織方式籌劃

從新所得稅法可知，其納稅對象為企業以及其他取得收入的組織，而并不包括個人獨資企業和合伙企業。就作為法人的企業而言，其自身需按相應稅率繳納企業所得稅外，還需在稅后利潤分紅時再為其投資者代扣代繳一次個人所得稅，由此極大的增加了企業的稅收負擔。為此，建安企業可統籌各方面因素，有目的性的選擇合伙企業的方式，例如為某一項目成立合伙制公司等，可有效降低其所得稅稅負。再如，按照新所得稅法的規定，子公司是具有獨立法人資格的分支機構，需要單獨申報納稅，而分公司由于并不具有獨立法人資格，因此需與母公司匯總繳納所得稅。鑒于此，建安企業可根據自身實際情況，若下屬企業經營不力出現虧損時，可選擇采用分公司這一組織形式，其虧損可通過與母公司的匯總在稅前抵減其應納所得，從而減輕建安企業整體所得稅負擔。

2　收入確認籌劃

根據新企業所得稅法的規定，若企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務的，在持續時間超過12個月時，應按照納稅年度內完工進度或者已完成工作量確認收入的實現。若持續時間不超過12個月，則應在完成勞務時按合同或協議金額確認收入，具體確認標準可參照商品銷售收入的確認標準。而對于按照上述兩種標準仍無法合理預計企業收入的情況，新稅法并未給出相關說明，而這也成為了建安企業稅收籌劃的關鍵點。為此，在這種情況下，建安企業應盡量拖延所取得收入的確認時間，即使已取得現金收入也應將其記為預收款項，并通過合同的詳細解讀掌握談判中的主動，從而降低企業即期的所得稅稅負，增加遞延所得稅負債。從實際來看，收入確認的稅收籌劃基本上足以獲取時間性價值為主要目的，企業通過稅收籌劃獲得了延長納稅期的好處。

3　工資薪酬籌劃

根據新稅法的規定，企業發生的合理工資薪金支出允許據實扣除，其相關的職工福利費支出、工會經費支出、職工教育費支出，也可分別按不超過工資總額14％、2％、2.5％的標準予以扣除，超過部分雖在當期無法扣除，但也可在以后年度內予以扣除。由此可見，企業應盡量增加上述相關薪酬支出的稅前扣除金額，通過多列支費用降低其應納所得。另外，隨著建筑市場與勞務市場的不斷規范，建安企業可直接與勞務公司合作，將所承包的項目部分分包交由勞務公司宋完成，由此也形成了費用的轉嫁，避免了工資薪酬無法全部扣除所造成的稅收籌劃損失。最后，建安企業還可按照新企業所得稅法中鼓勵安置殘疾人員的相關優惠政策，從自身實際出發盡量多聘用殘疾人員，以享受其工資薪酬加計扣除的好處，在實現利潤最大化目標的同時，也可獲得良好的社會效益。

4　固定資產籌劃