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緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇年終審計報告范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
根據(jù)年度計劃，我局將財政預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。
（一）財政預算執(zhí)行審計。今年的預算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現(xiàn)場進審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經(jīng)濟責任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設資金、降低發(fā)展成本。
（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務硬件顯著提高，業(yè)務量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規(guī)模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領(lǐng)導責任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎
我局緊緊圍繞建設“學習型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關(guān)目標，加強隊伍建設，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學習法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業(yè)務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關(guān)推行領(lǐng)導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質(zhì)量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關(guān)舉辦了一次廉政教育學習班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關(guān)大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。
（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量
我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。
（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關(guān)于基本建設投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。
一、前言
綠色是大自然的顏色，是生命的象征。黨的十以后，總書記提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，將綠色發(fā)展作為我國發(fā)展全局的一個重要理念，號召全社會牢固樹立“綠水青山就是金山銀山”的綠色發(fā)展理念。特別是近幾年人們對綠色環(huán)保理念的認識不斷提高，越來越重視。在這樣的時代背景下，作為高校設計學科教育工作者，如何在教育教學中滲透與傳播綠色環(huán)保理念，教會學生在以后的工作中堅持綠色環(huán)保設計，成為迫切要探討的問題。
二、將綠色環(huán)保理念植根到設計倫理之中，在人才培養(yǎng)過程中進行滲透
設計師不負責任的設計行為所產(chǎn)生的社會問題已經(jīng)擺在了我們的眼前。當人們還在為當代設計的進步與發(fā)展所取得的成績而自豪時，也要看到出現(xiàn)的一些問題，如一次性產(chǎn)品的開發(fā)，使得人類對于資源的消耗超出正常標準，嚴重影響了我們的環(huán)境。設計師要合理地使用材料和資源，考慮設計是否影響人類的身體健康、破壞生態(tài)平衡等。要求高校設計學科在人才培養(yǎng)階段加入綠色環(huán)保理念教育，要將綠色環(huán)保設計相關(guān)的內(nèi)容列入課程設置。
筆者通過隨機抽查方式調(diào)研了國內(nèi)一些有代表性的美術(shù)院校設計學科的人才培養(yǎng)方案。目前絕大多數(shù)院校的設計專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案缺少設計倫理方面的課程，而在研究生階段開設這門課程。也有部分學校將綠色環(huán)保設計抽離出來放在某門課程里面進行講解，例如，綠色包裝設計、綠色產(chǎn)品設計、可再生設計等。只有將綠色環(huán)保理念融入設計中，成為每個設計師的設計意識中的一部分，把綠色環(huán)保理念作為一種設計態(tài)度、設計思想，并在其指導下，設計出優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才有可能在以后的設計中杜絕那種不負責任的設計，才有可能使人類生活變得更健康、美好，才能實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。
三、將綠色環(huán)保設計理念當作重要原則體現(xiàn)在教學實踐中設計的作品或產(chǎn)品上
綠色環(huán)保設計理念最早出現(xiàn)在20世紀60年代美國設計理論家維克多·巴巴納克的著作《為真實的世界而設計》一書中。他在這本書里強調(diào)：設計應該考慮有限的地球資源的使用，為保護地球的環(huán)境而服務。當時提出來后并不被社會所認同，進入21世紀以后，隨著環(huán)境問題的日益凸顯，綠色環(huán)保設計理念作為一個重要的設計理念開始深入人心。設計類院校作為培養(yǎng)設計師的搖籃，要培養(yǎng)學生綠色環(huán)保設計理念，并運用到教學實踐過程中，體現(xiàn)在學生的練習作品里。
（一）基于綠色環(huán)保理念的簡約設計
簡約設計源于西方的現(xiàn)代主義。歐洲現(xiàn)代主義建筑大師MiesVanderRohe的名言“Lessismore”被認為是簡約主義的核心思想。簡約設計將設計元素或原材料簡化到最低程度，從某種程度上講也契合了綠色環(huán)保設計理念，同樣實現(xiàn)了對自然資源最大程度的節(jié)約和保護?，F(xiàn)在社會上很多產(chǎn)品的外包裝都太過花哨，如口香糖的包裝過多，包裝成本占了該產(chǎn)品成本的三分之一，甚至超過產(chǎn)品成本的一半，又如月餅包裝設計，外包裝的經(jīng)濟價值遠遠超過了包裝物的經(jīng)濟價值，浪費了大量的木材。而近幾年綠色環(huán)保設計理念回歸，大多數(shù)月餅包裝設計日漸趨于理性，摒棄了奢華的外包裝設計。所以我們在教學中應該教會學生掌握簡約設計，強調(diào)使用材料的經(jīng)濟性，摒棄無用的功能和裝飾樣式，讓學生們設計的作品回歸簡潔。
（二）基于綠色環(huán)保理念的設計材料應用
設計材料應用是判斷設計產(chǎn)品最終表現(xiàn)是否基于綠色環(huán)保理念的關(guān)鍵要素，也是我們評判的主要標準?；诰G色環(huán)保理念的設計材料應用，首先考慮的是天然可再生材料在設計產(chǎn)品中的運用。運用天然可再生材料，可以為人類反復利用，盡可能減少對環(huán)境的破壞，達到綠色環(huán)保的目的。其次，基于綠色環(huán)保理念的設計材料應用要考慮是否可回收循環(huán)。使用可回收循環(huán)材料形成一個循環(huán)往復的使用過程，一方面有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟成本，另一方面也減少了對資源的浪費，起到了綠色環(huán)保作用。設計中優(yōu)先選擇使用天然可再生材料或者可回收循環(huán)材料的關(guān)鍵是要考慮設計產(chǎn)品的功能技術(shù)要求、材料的利用率、材料的生命周期。我們在教學中應該教會學生如何根據(jù)材料的特性使用適合的材料，設計出既環(huán)保又性能與功能優(yōu)秀的產(chǎn)品或作品。
四、課程教學內(nèi)容關(guān)注綠色環(huán)保課題，滲透綠色環(huán)保理念，將其植入學生內(nèi)心
當代高校設計專業(yè)學生要有寬廣的全球視野，放眼未來，關(guān)注人類共同面對的環(huán)境保護問題，例如，水污染、能源危機、土地沙漠化、海平面上升、氣候惡化等問題?！毒┒紖f(xié)定書》、哥本哈根世界氣候大會都已經(jīng)為我們敲響警鐘，我們應該加入保護這顆人類居住的唯一的星球的活動來。保護水資源、利用可再生能源、減少對森林的砍伐、節(jié)約紙張等課題都是我們在設計中的選題，例如，設計專業(yè)的學生可以設計相關(guān)的有教育意義的公益海報、影片等。通過課程教學內(nèi)容關(guān)注綠色環(huán)保課題來達到教育學生形成環(huán)保設計理念、傳播環(huán)保設計理念的目的。
滲透綠色環(huán)保設計理念，將其植入學生內(nèi)心。綠色環(huán)保設計理念的形成不可能一蹴而就，只有在日常的教學中逐漸滲透，才能使其植入每個學生的內(nèi)心，在設計的細微之處體現(xiàn)。我們所倡導的綠色環(huán)保設計，運用人性化設計、生態(tài)設計、可循環(huán)回收利用設計等手段，并且在設計中使用新能源、新材料。這些設計都是為了維持生態(tài)平衡和人類的健康可持續(xù)發(fā)展而產(chǎn)生，都是現(xiàn)在人們重視綠色環(huán)保理念的體現(xiàn)。
五、結(jié)語
總之，踐行環(huán)保理念、切實保護身邊環(huán)境、自覺節(jié)約資源與能源是我們每個人的義務，而對于以后從事設計工作的高校大學生來說，更應牢固樹立綠色環(huán)保理念，以身作則、爭當表率，更要在今后從事的工作中以實際行動推進人與自然的和諧共處。
參考文獻：
[1]許平，劉青青.設計的倫理——設計藝術(shù)教育中的一個重大課題[J].南京藝術(shù)學院學報，1997（3）.
一、引言
肯尼亞作為英國曾經(jīng)的殖民地，完整的沿襲了英國的制度及體系，頒布了全面的法律及法規(guī)，任何在肯尼亞市場開展業(yè)務的公司都必須按照肯尼亞的法律法規(guī)在當?shù)刈?。我院?012年進入肯尼亞市場開展業(yè)務，經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)外國公司在肯尼亞注冊分為有注冊資本和無注冊資本兩類，有注冊資本的為子公司，頒發(fā)Certificate of Incorporation的營業(yè)執(zhí)照；無注冊資本的為分公司，頒發(fā)Certificate of Compliance的營業(yè)執(zhí)照，不同種類公司所需繳納的稅費也是不一樣的。最終我院注冊分公司，就要按照肯尼亞的稅法來履行分公司在當?shù)氐睦U稅義務，處理紛繁復雜的分公司稅務問題。
二、肯尼亞當?shù)囟悇阵w系概述
肯尼亞稅務局KRA（Kenya Revenue Authority）是肯尼亞稅收的征收、管理、監(jiān)督部門，負責估稅、征稅和執(zhí)行稅法。
肯稅務局就居民或非居民源自或產(chǎn)生于肯尼亞的全部收入征稅。應稅收入包括：經(jīng)營收益或利潤、使用或占有財產(chǎn)的收益或利潤、資本增益、贍養(yǎng)費或類似補助金、雇傭或提供勞務的收益或利潤、股息、利息、養(yǎng)老金、社會保障基金，以及其他應稅的收入，包括保險償賠、社會保障金的發(fā)放等。
肯尼亞的主要稅種包括公司所得稅、個人所得稅、資本所得稅、增值稅、預扣稅、消費稅、營業(yè)稅、遺產(chǎn)稅、關(guān)稅和鐵路發(fā)展稅等。
三、外國公司在肯尼亞設立分公司所涉及到的當?shù)囟愘M
外國公司在肯尼亞設立分公司所涉及到的當?shù)囟愘M主要有以下幾項：
1.關(guān)稅：英文名稱為Customs Duties，肯尼亞稅務局規(guī)定對進口到肯尼亞的商品要征收關(guān)稅，關(guān)稅稅率從10%至25%不等，相關(guān)稅費在商品進口清關(guān)時繳納。所以當分公司需要進口商品到肯尼亞時，在肯尼亞海關(guān)清關(guān)時要根據(jù)進口的商品的種類、品名的不同來繳納相應的關(guān)稅。
2.鐵路發(fā)展稅：英文名稱為Railway Development Duty，由于肯尼亞的鐵路仍是當年英國殖民時期修建，其運力已遠遠不能滿足現(xiàn)代物流要求，且很多路段已年久失修無法運營，所以為了籌集鐵路路網(wǎng)建設及升級改造資金，肯尼亞從2014年7月1日起對進口到肯尼亞的商品加征1.5%的鐵路發(fā)展稅，該稅費在商品進口清關(guān)時繳納。所以分公司需要進口商品到肯尼亞時，在肯尼亞海關(guān)清關(guān)時還需要繳納1.5%的鐵路發(fā)展稅。
3.增值稅：英文名稱為Value Added Tax，簡稱VAT?？夏醽喍悇站忠?guī)定在肯尼亞當?shù)匕l(fā)生的商業(yè)交易的每一個環(huán)節(jié)都必須繳納增值稅，增值稅率為16%。當分公司在日常運營中向客戶收款時需要將該筆收款的16%的增值稅金額加上，該增值稅金額為進項稅（Input Tax）；在向當?shù)毓?、服務商付款時也要將該筆款項16%的增值稅金額加上，該增值稅金額為銷項稅（Output Tax）。每月繳稅時進項稅與銷項稅進行抵扣后的金額就是實際所需要向肯尼亞稅務局繳納的增值稅金額。
4.公司所得稅：英文名稱為Company Income Tax，該稅費主要是向在肯尼亞當?shù)匕l(fā)生的商業(yè)交易的利潤部分進行征收的，凡是在肯尼亞注冊的公司應繳納的公司所得稅為利潤的30%，而未在肯尼亞注冊的外國公司應繳納的所得稅為利潤的37.5%。所以當肯尼亞分公司年終審計該年度分公司運營有良好的收益，那么所需繳納的公司所得稅就是這部分利潤的30%，但如果本年度分公司運營不善未產(chǎn)生利潤，則不需要繳納公司所得稅。
5.個人所得稅：英文名稱為Personal Income Tax，該稅費主要面向個人收入征收，包括個人所有的業(yè)務所得、紅利、利息和財產(chǎn)所得，稅率為10%至30%，征稅起點為12000肯先令/月。由于肯尼亞法律規(guī)定該稅費由雇主代繳，所以當肯尼亞分公司有當?shù)毓蛦T時還需要為當?shù)毓蛦T代繳個人所得稅，根據(jù)當?shù)毓蛦T薪資的不同，代繳的個人所得稅也從10%至30%不同，但月薪不超過12000肯先令的當?shù)毓蛦T則不需要繳納該稅費。
6.預扣稅：英文名稱為Withholding Tax，由于肯尼亞的很多企業(yè)會通過合理避稅的方式將利潤做平進而逃避繳納公司所得稅，肯尼亞稅務局規(guī)定在商業(yè)交易的每一個環(huán)節(jié)還得繳納預扣稅，稅率為3%。所以分公司在日常運營中向客戶收款時客戶會把3%的預扣稅扣掉繳納給稅務局，并從稅務局領(lǐng)取一張預扣稅證明交給分公司。同樣分公司在給供應商或服務商付款時也需要將3%的預扣稅扣掉繳納給稅務局，同時領(lǐng)取一份預扣稅證明交給供應商或服務商。當分公司年終審計有良好的收益需要繳納公司所得稅時，憑這些預扣稅證明可以對公司所得稅進行抵扣。
四、報稅及繳稅
關(guān)稅和鐵路發(fā)展稅是在進口商品到肯尼亞時，在海關(guān)清關(guān)時需要繳納的。
增值稅和預扣稅是每個月都需要繳納的。肯尼亞稅務局規(guī)定在每個月的20日之前必須由肯尼亞注冊會計師填寫稅務申報表并簽字，若有稅費繳納還需同時附上繳稅憑證，一起提交給稅務局完成本月的報稅及繳稅工作。2015年之前都是由會計提交紙質(zhì)版的報稅資料給稅務局，從2015年起肯尼亞開始實行網(wǎng)上報稅系統(tǒng)ITAX，所有的公司都必須在稅務局ITAX系統(tǒng)上注冊一個賬戶，然后在ITAX系統(tǒng)上直接通過賬戶進行每月的報稅及繳稅工作。
公司所得稅和個人所得稅是每年度都需要繳納的?？夏醽喍悇站忠?guī)定所有的企業(yè)都必須請肯尼亞當?shù)刈詫徲嬍聞账M行年終審計并于當年的12月底前向稅務局提交審計報告并繳納相應的稅費，隨后稅務局會對審計報告進行審核，對納稅情況進行巡查，如果發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的情況發(fā)生，公司將會被勒令停業(yè)，同時也會面臨巨額罰款，造成非常嚴重的影響。
五、總結(jié)
一、介紹學習共同體。
1.學習共同體是佐藤學提出的。早在1998年時，日本的濱之鄉(xiāng)小學就已經(jīng)作為“學習共同體”的實驗學校來創(chuàng)設。所謂的學習共同體就是對學校進行了改革。第一，教室的改革是以學習為中心的課堂教學的創(chuàng)造。在各個教室里，展開了實現(xiàn)與事物對話、與伙伴對話、與自我對話的“活動性、合作性、反思性學習”的教學創(chuàng)造，從而擺脫以黑板、粉筆和教科書為中心的教學。第二，在所有的課堂里，實現(xiàn)家長與教師、兒童一起，直接參與教學的“學習參與”的實踐。對于家長說來，學校也成為創(chuàng)造共同學習成長的場所――“學習共同體”──的重要一環(huán)。
2.科爾曼報告。1966年，美國人科爾曼向國會遞交了“機會均等調(diào)查研究”報告。這就是教育史上著名的“科爾曼報告”。這個調(diào)查研究的結(jié)果令美國人大吃一驚：黑人學校和白人學校在校舍設施、教師工資等有形條件上的差距，并不像人們想象的那么大。而造成黑人學生學習水平低的原因，主要不是學校的條件，而是學生的家庭背景。學生的家庭背景和學習成績有很強的相關(guān)性。
3.張良華在“新父母學?！敝幸舱f到影響孩子成績的主要因素不是學校，而是家庭。
二、課題研究的方法。
1.合作學習。
合作學習起源于1960年代社會心理學家對學生集體動力作用的研究。合作學習在形式上是學生座位排列由過去的秧田式變成合圍而坐，但其實質(zhì)是學生間建立起積極的相互依存關(guān)系，每一個組員不僅自己要主動學習，還有責任幫助其他同學學習，以全組每一個同學都學好為目標。教師根據(jù)小組的總體表現(xiàn)進行小組獎勵，學生是同自己過去比較而獲獎勵。合作學習不僅有利于提高學生的學業(yè)成績，而且能滿足學生心理需要，提高學生自尊，促進學生情感發(fā)展與同學間互愛及學生社交能力的提高。通過這種形式的教學，學生可以較好地適應將來在校外可能遇到的各種能力差異，使個別差異在集體教學中發(fā)揮積極作用。教學中的互動方式大致呈現(xiàn)為四種類型：一是單向型，視教學為教師把信息傳遞給學生的過程，教師是信息發(fā)出者，學生是信息接受者；二是雙向型，視教學為師生之間相互作用獲得信息的過程，強調(diào)雙邊互動，及時反饋；三是多向型，視教學為師生之間、生生之間相互作用的過程，強調(diào)多邊互動，共同掌握知識；四是成員型，視教學為師生平等參與和互動的過程，強調(diào)教師作為小組中的普通一員與其他成員共同活動，不再充當惟一的信息源。合作學習認為，教學是一種人際交往，是一種信息互動，其間必然涉及上述四種信息互動過程和模式，缺一不可。從目前世界各國的合作學習實踐來看，合作學習還是把互動的中心更多地聚焦在了生生之間關(guān)系的拓展上，因為這是當前教學實踐中常常被人們忽視的一個重要領(lǐng)域。合作學習認為，學習是滿足個體內(nèi)部需要的過程。對于教學來講，合作學習的假定是：“只有愿意學，才能學得好。”只有滿足學生對歸屬感和影響力的需要，他們才會感到學習是有意義的，才會愿意學，才會學得好。基于這種認識，合作學習將教學建立在滿足學生心理需要的基礎之上，使教學活動帶有濃厚的情意色彩。從合作學習的整個過程看，其情意色彩滲透于教學過程的各個環(huán)節(jié)之中。尤其是在小組合作活動中，小組成員之間可以互相交流，彼此爭論，互教互學，共同提高，既充滿溫情和友愛，又像課外活動那樣充滿互助與競賽。同學之間通過提供幫助而滿足了自己影響別人的需要，同時，又通過互相關(guān)心而滿足了歸屬的需要。
2.培優(yōu)幫困。
各種診斷交流解決方式。通過家長、老師、學生多方面的交流，以及各任課老師與學生共同制定可實施的計劃。我們把原來個別家長自己來一個一個去問改變?yōu)槔蠋熂议L學生坐在一起解決問題的方式。
3.班級管理方面。
我們展開多種活動。注重班級文化建設有午讀小故事、主題班會課、主題黑板報、手抄報、家長開放周、家長問卷調(diào)查、家校聯(lián)系、學習方法指導、心理方面指導、問題解決指導、藝術(shù)節(jié)、運動會、級部主題活動、各類小競賽。
三、課題過程。
四、課題成果。
論文集、案例集、教案和反思集、班級量化考核方案等。
中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、實質(zhì)性漏洞的概念
PCAOB將實質(zhì)性漏洞（Material Weakness）定義為會導致上市公司年度或中期財務報表出現(xiàn)重大錯報風險，并且這個風險難以被發(fā)覺及有效預防的一個或多個缺陷。Ge和McVay（2005）將實質(zhì)性漏洞分為九類：賬戶式、人員培訓，期末報告與會計政策，收入確認，職責劃分與授權(quán)，對賬，子公司式，高管層和技術(shù)方面。以下中信銀行的案例分析參照此分類標準。
二、中信銀行內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞披露狀況
中信銀行于1987年建立，2007年實現(xiàn)A+H同步上市，已成長為一家具強大增長勢頭和競爭力的全國性商業(yè)銀行。
（一）中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況
1.內(nèi)部控制信息披露的分布
通過對中信銀行上市以來的5份年報、內(nèi)控自我評估報告和內(nèi)控審核報告進行整理分析，我們發(fā)現(xiàn)其公開披露的內(nèi)控信息主要集中于年報中的監(jiān)事會報告，公司治理報告、年終審計報告以及內(nèi)控自評報告和內(nèi)控審核報告里。監(jiān)事會報告對內(nèi)控的披露較簡單，主要是對內(nèi)控自評報告的審閱意見，上市五年均無異議。公司治理報告主要是對本年度內(nèi)控的建立健全情況和內(nèi)控的自評情況進行披露，內(nèi)容較詳盡。內(nèi)控自評報告逐年有統(tǒng)一格式，包括本年度內(nèi)控的基本情況，內(nèi)控存在的不足、下年度的改善措施及內(nèi)控自評。董事會報告和重要事項未對內(nèi)控進行披露。
2.內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性
中信銀行2007-2011年內(nèi)控披露的位置是一致的，并且沒有間斷，這得益于我國在上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的監(jiān)管制度逐漸完善，2006年頒布了有“中國薩班斯法案”之稱的《上市公司內(nèi)部控制指引》（下稱《指引》），2007年頒布了《商業(yè)銀行信息披露辦法》（下稱《辦法》）。2007年上市的中信銀行，對相關(guān)監(jiān)管制度的把握是較充分的。
（二）中信銀行實質(zhì)性漏洞披露狀況
1.實質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量
2007年未披露實質(zhì)性漏洞可能因為上市首年想給各利益相關(guān)者一個好印象，同時《指引》和《辦法》剛頒布不久，中信銀行可能還沒能力馬上建立完善的內(nèi)控體系。如下表所示，中信銀行于2008和2009年各披露了4項和3項實質(zhì)性漏洞，均披露于內(nèi)控自評報告。2010和2011年未披露，這體現(xiàn)了其通過對實質(zhì)性漏洞的識別、分析和彌補，建立起較完善的內(nèi)控體系，相對有效的預防了風險。
中信銀行2007-2011年間披露的實質(zhì)性漏洞
2.實質(zhì)性漏洞披露的類別
中信銀行披露的實質(zhì)性漏洞類別各異，說明其面對的內(nèi)控問題是復雜和嚴峻的。其中出現(xiàn)較多的是高管層和職責劃分與授權(quán)兩類，也表明其管理層的風險控制能力還存在不足，同時操作不規(guī)范的情況還難以杜絕。
三、結(jié)論及建議
分析表明，中信銀行實質(zhì)性漏洞的披露主要集中于內(nèi)控自評報告，內(nèi)控審核報告流于形式，未涉及公司內(nèi)控的具體內(nèi)容。對于實質(zhì)性漏洞的披露，管理層不夠重視，沒有逐年披露也沒有分類別披露。
【文章編號】1004-7484（2014）07-4406-01
運動神經(jīng)元?。╩otor neuron disease，MND）[1]病因目前還不明確，專家猜測與金屬元素、病毒感染與免疫、遺傳因素有關(guān)，主要侵犯上、下兩級運動神經(jīng)元，病變范圍包括脊髓前角細胞、腦干運動神經(jīng)元、大腦皮質(zhì)錐體細胞以及皮質(zhì)脊髓束、皮質(zhì)延髓束，影響脊髓前角細胞、腦干運動核及錐體束和大腦錐體細胞，無感覺障礙；臨床表現(xiàn)為不同組合的肌無力、肌萎縮、延髓麻痹及錐體束征；可有肢體肌肉萎縮無力、發(fā)音障礙、言語含糊、進食嗆咳、肌束震顫、肌張力增高、反射亢進、病理特征陽性等不同組合。
根據(jù)運動神經(jīng)元病臨床表現(xiàn)，可歸屬于“痿癥”范疇。歷代醫(yī)家[2]對痿癥的論述多集中在肺熱葉焦、脾胃虛弱、陰虛火旺，損及肺、脾、腎，同時可挾濕、挾痰、瘀血等虛實兼證，提出“治痿獨取陽明”[3]，滋陰清火，清肺潤燥，補益脾胃，清熱化濕，調(diào)補肝腎，活血化瘀等治療方法。西醫(yī)對此病的治療[4]一般是進行有針對性地搶救：呼吸困難用呼吸機維持通氣，吞咽困難輔以胃管等。
維持有效通氣功能，優(yōu)質(zhì)氣道管理和個性化更換氣管插管的方法，滿足患者心理需求，實施情志護理，加強親情關(guān)懷，做好安全防范，提高生存質(zhì)量是護理關(guān)鍵，現(xiàn)將丹東市中醫(yī)院重癥醫(yī)學科收治1例MND患者護理過程總結(jié)報告如下。
1 病例摘要
某男，62歲，飛行員。1998年起無明顯誘因出現(xiàn)左下肢肌肉萎縮伴乏力，漸發(fā)展至四肢、軀干，經(jīng)查肌電圖等診斷為運動神經(jīng)元病-肌萎縮側(cè)索硬化癥（ALS）。否認遺傳因素。先后在北京宣武醫(yī)院、中國醫(yī)大附屬醫(yī)院治療，2000年出現(xiàn)吞咽及呼吸肌麻痹、呼吸困難收入丹東市中醫(yī)院重癥醫(yī)學科，行氣管切開呼吸機輔助治療，鼻飼飲食至今?，F(xiàn)已住院行呼吸機維持通氣功能12年零兩個月，神志清楚，營養(yǎng)中等，四肢軟癱，軀干及四肢肌肉萎縮，吞咽和呼吸困難，雙肺呼吸音粗。
2 護理措施
2.1 心理護理 MND[5]起病隱匿、進展緩慢、呈進行性加重且預后不良，目前尚無理想治療方法。細心觀察病人心理反應，鼓勵并傾聽，關(guān)心體貼病人；病人家屬不離不棄，體貼入微尤其重要。創(chuàng)造良好的親情氛圍，減輕恐懼心理，緩解壓力。使用是非性問題，圖片文字提示板來指導病人用眨眼、點頭方式回答“是”或“不是”維護病人自我形象和尊嚴。減少環(huán)境中的不良刺激；告知患者在其睡眠期間護士會嚴密觀察病情的變化，若有情況發(fā)生能得到第一時間的救治；必要時按醫(yī)囑給予鎮(zhèn)靜催眠藥物。通過心理干預，隨病情的好轉(zhuǎn)，患者的睡眠情況得到明顯改善，患者在心理干預下，焦慮表現(xiàn)得到控制。
2.2 呼吸管理 維持有效的通氣功能，正確做好呼吸機的管理和使用。[6]設置呼吸機參數(shù)：SIMV模式.f 12次/min，PEEP 2～5mm水柱，設定sigh， PS 6～8mm水柱， FiO2為21%～30%；正確設定報警敏感限度。呼吸機旁備有簡易呼吸器，注意防止脫管、堵管、呼吸機故障、氣源和電源故障。
2.3 飲食指導 長期營養(yǎng)比例均衡調(diào)制[7]是呼吸機高代謝下維持生命的重要保障。高蛋白高熱量富多種維生素清淡易消化吸收的半流質(zhì)飲食，維持液體攝入2500mL/d，少量多餐分次吞咽，注意水電解質(zhì)平衡。飲食有節(jié)，不能過饑或過飽，有規(guī)律、有節(jié)度同時各種營養(yǎng)要調(diào)配恰當，不偏食。多食富含高蛋白的食物：雞、鴨、魚、瘦肉、豆腐、黃豆、雞蛋、植物蛋白與動物蛋白以及新鮮蔬菜水果，注意食物的易消化性。忌食生、冷、辛、辣等刺激性食物。控制鹽、脂肪和膽固醇攝入；有出現(xiàn)流涎、進食時嗆咳、下頜肌力弱、進食困難、進食緩慢、吞咽困難時，留置胃管以保證營養(yǎng)物質(zhì)攝入。選擇材質(zhì)柔軟有導絲的硅膠、較細并留置時間偏長的胃管，以減輕反復更換插管的痛苦。每日營養(yǎng)配比：雞蛋2個，瘦肉或魚蝦類100～200g，各種米面類200～300g，混合蔬菜200～300 g，混合水果200 g，植物油100 g，牛奶500 g，制成混合營養(yǎng)液。每天蛋白質(zhì)100～120g，熱量2500～3000大卡。定期復查血蛋白、血糖、血氣、肝功、腎功等指標。
2.4 藥物指導 按醫(yī)囑用藥，按藥敏結(jié)果指導用藥。
2.4.1 養(yǎng)陰清肺合劑 院內(nèi)制劑，養(yǎng)陰清肺平喘，長期服用。
2.4.2 白酶蛇毒凝血酶 1單位，肌注、靜注。呼吸道出血時使用。
2.4.3 對癥治療 拜新同，30mg/次，qd或硝苯地平或倍他樂克口服降血壓。頭孢類抗菌素短期對癥使用。鎮(zhèn)靜催眠安定片口服。
2.5 針刺 選足太陰脾經(jīng)和足陽明胃經(jīng)。取足太陰脾經(jīng)之太白（輸穴、原穴）、大都（滎穴）、公孫（絡穴）、脾俞；取足陽明胃經(jīng)之內(nèi)庭（滎穴）、陷谷（輸穴）、足三里（合穴）、豐?。ńj穴）。
2.6 特殊護理 專人看護，加強巡視。密切觀察病情變化，防受傷、防風寒、防窒息。
2.7 氣道管理 強調(diào)重視保持呼吸道通暢，口流涎勿吞咽，頭偏一側(cè)使自然流下，及時擦凈。重視氣管切開和經(jīng)鼻氣管插管的并發(fā)癥預防。該患常年氣管插管刺激氣管黏膜，黏膜肉芽水腫、竇道加深變粗，有氣道反復出血、漏氣、窒息。我們采取同型號或大一個型號氣管插管代替氣管切開套管，解決上述問題，目的是適當加長插入深度，略過原來氣管套管內(nèi)氣囊壓迫黏膜的部位，緩解局部刺激改善血運。置入方法：將氣管插管斜行內(nèi)口裁剪成圓鈍滑狀如氣管切開套管內(nèi)口，完好保留氣囊，上外端減去一定長度，重疊套入下端，留有兩側(cè)管壁做固定，按常規(guī)置入氣管瘺口，深度略深于原置入長度，平瘺道外口處皮膚外保留一定長度，做好固定，防滑脫移位。注意觀察病人反應、做好氣管瘺口換藥、及時清潔痰液、掌握吸痰技巧，清凈輕柔舒適。
2.8 皮膚護理 患肢按摩，被動活動。肢體僵硬予體療、口服力奧雷素5～10mg，2～3次/d，改善癥狀。痛性痙攣時口服卡馬西平或苯妥英鈉。
2.9 控制感染 提倡使用無菌用水輸液吊瓶式定期添加于電熱潮化器，即將輸液器無菌連接于潮化器注水口注水。做好氣管切開漏口護理，呼吸機管道的清洗消毒，人工氣道的護理。定期做痰液細菌培養(yǎng)和呼吸機管路細菌培養(yǎng)，切口分泌物細菌培養(yǎng)。
2.10 康復指導 在患者耐受情況下，指導深呼吸、有效咳嗽訓練；肢體無力、肌肉萎縮時鼓勵白天增加床上、床旁活動，輔以局部按摩、推拿足太陰脾經(jīng)和足陽明胃經(jīng)循行部位。請患者及家屬共同參與活動計劃制訂，根據(jù)訓練結(jié)果、評估患者肌力情況，及時修訂活動計劃以期達到最佳活動效果。功能鍛煉4次/d， 15～30min/次，從四肢小關(guān)節(jié)到大關(guān)節(jié)活動，此病例12年四肢關(guān)節(jié)無僵硬。
2.11 情志護理 滿足患者心理需求，實施情志護理，加強親情關(guān)懷，做好安全防范，提高生存質(zhì)量是護理關(guān)鍵，在活動過程中對患者取得的成績及時肯定和贊賞，成效不明顯的情況下注意患者心理狀態(tài)的評估。另外患者的妻子不離不棄的堅持和親情細致的身心護理是延長病人生存期限和生存質(zhì)量的保證。
高校內(nèi)部審計管理人員在做審計項目時，往往出具了審計報告，提出了審計意見，審計項目就算完成，有關(guān)文件資料沒有及時按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時，因沒有及時歸檔而無法查閱，大部分單位的檔案安全工作責任制落實不夠。一方面是檔案安全規(guī)范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現(xiàn)象，各項檔案安全管理制度在實施過程中， 普遍不落實。另一方面是檔案安全管理日常工作沒有按照規(guī)范要求開展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒有對檔案進行定期的檢查。個別單位檔案資料沒有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對此，筆者認為，一要加強對檔案法律法規(guī)和審計法規(guī)的學習，提高對檔案管理工作重要性的認識，確保審計檔案管理的質(zhì)量。制度是行為規(guī)范，高校應按照上級部門有關(guān)規(guī)定，嚴格執(zhí)行例如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準則》等有關(guān)檔案管理工作的方針、政策和規(guī)定。二要建立健全各項規(guī)章制度，促進檔案管理標準化、規(guī)范化建設。完善審計檔案管理制度、審計檔案保密制度、審計檔案借閱利用制度、審計檔案銷毀制度等規(guī)章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個方面的管理方法，使審計檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎懲機制，完善檔案管理責任制，加大審計檔案管理工作的考核監(jiān)督力度，把審計檔案管理工作目標化、任務化。
二、提高高校內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)
從目前高校審計檔案專業(yè)人員隊伍的整體狀況看，普遍存在學歷層次、理論水平、專業(yè)素質(zhì)較低等問題，與新時期審計工作的發(fā)展要求存在較大懸殊。一些高校審計檔案管理人員專項管理經(jīng)驗不足，管理觀念不強；在審計人才培養(yǎng)中，重視審計專業(yè)人員素質(zhì)及動手能力的提高和繼續(xù)教育，對檔案管理人員的素質(zhì)提高和繼續(xù)教育沒有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗上，思想觀念和管理水平跟不上時展，缺乏創(chuàng)新和活力。
制度要靠人來執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過多渠道加強對檔案管理人員的培訓，不斷提高業(yè)務技能，增強敬業(yè)愛崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。隨著現(xiàn)代檔案管理知識和技術(shù)的不斷更新和發(fā)展，對檔案管理人員的素質(zhì)也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。需要從事檔案工作的人嚴肅認真、愛崗敬業(yè)、無私奉獻。審計部門要不斷加強對檔案管理人員的教育培養(yǎng)，把政治素質(zhì)高、事業(yè)心強、業(yè)務技能強的干部充實到檔案管理崗位上，并不斷加強培養(yǎng)和鍛煉，使他們能夠適應審計檔案管理工作的發(fā)展需要。同時，還要注重強化檔案工作人員政治、業(yè)務學習培訓，努力為他們創(chuàng)造學習業(yè)務、鉆研業(yè)務的條件，使檔案管理人員的綜合素質(zhì)不斷提高。
三、積極推進高校內(nèi)部審計檔案資源開發(fā)利用工作
在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數(shù)量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進行開發(fā)利用，為高校決策提供參考依據(jù)。審計機構(gòu)要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，使審計檔案充分發(fā)揮價值，提高審計工作效應，擴大審計影響。目前審計項目實施時審前調(diào)查的作用越來越重要，查閱審計檔案是審前調(diào)查一種方法，通過查閱審計檔案，可以使審計項目實施事半功倍；另外在年終審計項目質(zhì)量檢查評比時，也應把審計檔案作為依據(jù)之一，把審計檔案管理規(guī)定和項目質(zhì)量管理規(guī)定等有機結(jié)合，確定原則，細化標準，為各項評比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時反饋到審計人員手中，對其中的不足要求他們認真整改，從而促進審計人員進一步增強審計質(zhì)量意識，使審計工作質(zhì)量更上新臺階。所以高校審計部門應進一步重視審計檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發(fā)揮更大的利用價值。審計檔案管理要服從高校管理這個中心，以開發(fā)利用為目標，從單純保管檔案轉(zhuǎn)向保管和開發(fā)利用檔案相結(jié)合，利用電子化審計檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價值，促進檔案資料的開發(fā)利用。一是將風險點進行科學整理歸類與分析，編制審計提示，推動審計成果的運用和轉(zhuǎn)化。二是對各級審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行收集整理建立審計問題庫，為進一步規(guī)范業(yè)務操作提供很好的參考。三是整合梳理各項審計檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，建立審計違規(guī)問題整改臺賬，強化問題整改跟蹤管理和責任追究。
四、做好高校內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作
內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計，誰立卷”的原則，即項目審計組組長為內(nèi)部審計檔案立卷責任人，負責項目審計過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計處負責人審核通過后按立卷方法進行組卷，再移交給審計處檔案員。檔案管理人員負責將這些案卷進行收集、分類，然后登記編號歸檔。為確保內(nèi)部審計檔案安全、完整，應當將檔案入專柜保管至次年規(guī)定日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負責人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時做好立卷、歸檔。
實習已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學得交實踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，身為會計專業(yè)的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。
這個假期，我進入了會計師事務所，開始了我的實習生活。這是一家小會計師事務所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計師。事務所的業(yè)務主要為年報審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。因為我本來學的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習之前，我學習了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業(yè)務循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風險導向?qū)徲嫞P(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。。
在實習那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復算利率等工作。從第一天進會計師事務所學習他們做的工作底稿，學習怎么抽查憑證，理解怎么復算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復雜，隨著對審計業(yè)務的熟悉，我開始喜歡上了事務所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務的一些區(qū)別。
實習的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。
抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業(yè)都會把去年的報表拿到事務所審計，由事務所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。前幾次都是由事務所的老師引導我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗吧。
在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進行復算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復雜的?；蛟S這就是實踐與理論的差別。
我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而
而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。這應該是這次實踐最大的收獲吧
實習第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構(gòu)組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應該具備的業(yè)務能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。同時作為事務所的實習人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負責。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎。
會計事務所實習報告(二)
為了更好的完成學校規(guī)定的實習計劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實踐機會，也是理論與實際相結(jié)合相比較的最好機會，XX年底，我進入了陜西衡興會計師事務所進行實習。這是一家中小型的會計師事務所，一共有將近30名注冊會計師，而事務所的業(yè)務主要為年報審計、法人離任經(jīng)濟責任審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務。
為了能夠在實習過程中學到更多東西，在去參加實習之前，我花了差不多半個月的時間復習以前學過的會計知識，并且閱讀了注冊會計師考試的審計教材，鞏固了審計的一些基本知識。在書中我看到了一些基本的審計程序，和各個業(yè)務循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風險導向?qū)徲?，關(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。
在會計師事務所實習主要分為兩個階段。第一階段是我呆在事務所的總部的時候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學習公司的各方面知識，了解會計事務所的機構(gòu)組成，人員職責，基本業(yè)務，分別熟悉事務所各種會計業(yè)務操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊會計師、注冊稅務師、資產(chǎn)評估師三個證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時間里，感覺公司很多同事都會去出差，辦公桌上疊滿了他們審計過的工作底稿和會計報表。審計工作其實就是由外勤和出具審計報告組成。第二階段主要是參加審計匯森煤業(yè)、陜西煤礦運輸公司和亞輝客運三家公司的年終審計工作。
實習的第一天，我沒有參加任何項目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當他們在忙的時候，我會在一旁仔細觀看他們的工作流程，并且學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。
在所里幾天適應了審計的工作流程之后，就開始進行實際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務全部是用財務軟件記賬，這對于財務人員來說，省去了很多麻煩。因為我還沒有實際操作過，所以只能一步一步慢慢學，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個XX年所發(fā)生的科目賬，從每一個科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項都計入了“其他應收款”和“其他應付款項”目，但實際上，在過去的學習中，這些記錄都是不準確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個問題的時候，我都在底稿中作了相應的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應的憑證仔細檢查，與其相應的附件作對比，看看該筆賬項的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計算和固定資產(chǎn)折舊費用的計量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計量存在很大問題，公司沒有一個對于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計量標準，而是針對不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計人員在審計時出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過統(tǒng)一計算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計量標準之后差了8萬元，這對于初次進行審計的我來說，算是不小的鼓勵，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個分公司負責煤炭開采，所以在審計匯森的賬務時，也要一并將子公司的賬務一起計算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤或分紅。在我查看憑證的時候就常常弄不清楚什么時候該筆賬目應該記在總公司名下，什么賬目應計在分公司名下。
我所進行的第二個項目是位于延安市子長縣的瓦窯堡煤炭運輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財務部只有兩個人，一個會計和一個出納，這就使得一個人身上背負了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會計工作這一年中最忙的時候，出納又常常在外，會計的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財務上的問起要會計幫忙，給那位會計原本忙碌的工作更添負擔。瓦窯堡煤炭運輸公司是陜煤旗下的一個子公司，公司的主要業(yè)務不是買煤，而是運輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財務科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務部門作出了相應的懲罰，因此在今年審計的時候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤，公司依然提足了20多萬元的稅金。對此我也很受啟發(fā)，作為財務人員，不管出于什么原因，在稅務這方面都應該按國家規(guī)章辦事，否則對企業(yè)來說后果是非常嚴重的，不僅會受到處罰，公司的聲譽也會受損，一點點的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨立進行審計底稿的出具，我很慶幸以前在學校的時候老師叫我們了很多excel的操作技巧，是的我在做審計底稿時能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務清晰，只用了三天時間我和指導老師就完成那個了任務。
我所進行的第三個項目是一家客運公司，從事公交車的運輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財務狀況非常混亂，首先是公司的財務人員對于帳套系統(tǒng)的應用十分混亂，無法將帳表導出，這就使得我們在查閱賬目時十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無法應用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對管理費由這一欄時就出現(xiàn)了手工賬目嚴重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進行科目賬核對時，公司為我們提供的是打印好的報表，但手工打印難免會有錯漏，這使得我在核算總數(shù)時沒辦法將總賬與明細賬對到一起，仔細詢問主管會計才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時的管理是非常混亂的。再核對各項費用的時候也出現(xiàn)了同樣的問題，費用科目下明細科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費用都在“應付職工薪酬”、“其他應付款”等科目中反復出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時是最長的，由于國資委對于審計報告的出具時間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運輸公司的那一段時間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時間上交財務報告。
中圖分類號：U223文獻標識碼： A
引言：
全面預算管理是一種管理工具和系統(tǒng)的管理方法。通過合理分配企業(yè)人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應的績效管理配合以管控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制成本費用支出，并預測資金需求和經(jīng)營結(jié)果。
1全面預算管理的目標
1.1優(yōu)化資源配置，有效提高資源使用的效率和效益
1.2落實國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)經(jīng)營責任制，確保全面完成資產(chǎn)經(jīng)營考核指標
1.3加強內(nèi)部控制體系建設，科學、合理、有效地進行預算考核和評價
1.4建立符合公司實際的預算項目管理體系，實現(xiàn)全面、全員和全過程預算管理
1.5應用信息化手段和管理平臺，不斷提高預算管理工作效率。
2全面預算管理的基本原則
2.1效益優(yōu)先、資源統(tǒng)籌
緊緊圍繞公司戰(zhàn)略目標，通過預算安排對有限的經(jīng)濟資源進行統(tǒng)籌調(diào)控，促進資源優(yōu)化配置。
2.2全面預算、閉環(huán)管理
預算管理應涵蓋公司的生產(chǎn)、經(jīng)營和建設的各個環(huán)節(jié)。公司所有部門、單位和員工都應當參與預算管理，實現(xiàn)預算從事前規(guī)劃預測、事中執(zhí)行控制、事后考核評價的閉環(huán)管理。
2.3規(guī)范流程、落實責任
按照各級財務管理職責權(quán)限，明確預算管理權(quán)責，規(guī)范預算編制、審批、下達、執(zhí)行、考核、評價等工作流程，預算與綜合計劃應當有機銜接。
2.4綜合平衡、防范風險
預算管理應全面綜合考慮公司生產(chǎn)管理要求，并結(jié)合公司具體實際，實現(xiàn)預算管理統(tǒng)籌全局，防范財務風險，保證公司整體利益的有效作用。
2.5按時完成、保質(zhì)保量
按照省公司預算管理要求，保證公司預算的按月、季、年保質(zhì)保量全面完成。
3地市供電企業(yè)預算管理的主要內(nèi)容
3.1銷售預算：包括供電量預算、線損預算、平均銷售電價預算、應收電費余額指標預算。
3.2業(yè)務預算：包括電網(wǎng)基本建設工程預算、小型基建工程項目預算、大修項目預算、技術(shù)改造工程項目預算等。
3.3綜合預算：包括業(yè)務預算、指標預算等。
3.4財務預算主要是在預算期內(nèi)為規(guī)劃資金的分配而編制的，反映有關(guān)預計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。
4 地市供電企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題
4.1對預算管理的認識有待進一步提高
將預算視為財務行為，沒有形成全面預算理念。很多人都認為，應由財務部門負責預算的制定和控制。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關(guān)于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。
4.2發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務計劃與財務預算沒有有機的聯(lián)系起來
目前，供電企業(yè)在編制本單位電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃時，業(yè)務部門并未根據(jù)發(fā)展規(guī)劃編制年度經(jīng)營計劃，各部門相互獨立，各做各的，不能實現(xiàn)戰(zhàn)略與預算、生產(chǎn)經(jīng)營與財務管理的有機結(jié)合，而普遍存在財務部門“單打獨斗”的在搞預算，根本不能發(fā)揮預算管理的作用。
4.3頻繁調(diào)整預算
正是由于上述幾個方面的原因，預算并不能成為控制實際生產(chǎn)經(jīng)營過程的依據(jù)。對于時有發(fā)生的預算以外的合理支出，則必須給予調(diào)整預算指標。頻繁的調(diào)整使預算失去了嚴肅性。
4.4時間上出現(xiàn)真空階段
國網(wǎng)公司的預算管理實行先層層上報(市供電公司省電力公司國家電網(wǎng)公司)，再層層下達(國家電網(wǎng)公司省電力公司市供電公司)的方式，一般在年底時開始上報，到批復返回后，才是地市公司可以執(zhí)行的預算。批復后的預算中，包括成本、資本性收支預算等都有可能發(fā)生較大的變化。并且批復一般要三四月份才能返回，因此有三個月的時間處于無預算的狀態(tài)。
5加強全面預算管理的措施
如何突破傳統(tǒng)、排除阻力，改善全面預算管理的實際效果，使其真正達到預期的目標而不是流于形式，是值得廣大管理者思索的。
5.1正確理解全面預算，實現(xiàn)全員參與
5.1.1樹立全員參與的理念。全面預算是保證戰(zhàn)略實施的手段，直接關(guān)系到各種資源在企業(yè)內(nèi)部的分配。其編制過程中真正的數(shù)據(jù)來源，從上到下，是戰(zhàn)略目標的分解，從下到上，是企業(yè)每一個人的工作所需資源的匯總。
5.1.2形成全員參與的局面。預算管理體系是一個在預算管理委員會領(lǐng)導下的層層向下展開的樹形結(jié)構(gòu)。預算的執(zhí)行者是企業(yè)最基本的單位和部門，是最廣大的員工。企業(yè)要讓全體員工都直接或間接地參與預算管理過程，積極地為預算管理獻計獻策，這樣的預算管理才是最有效的。
5.2實行預算管理全過程審計監(jiān)督，避免預算管理流于形式
5.2.1預算編制審計。包括審計預算編制程序的合法性和編制方法的科學性，預算項目控制指標體系制定的合理性，預算管理組織構(gòu)架的合理性，預算監(jiān)制和評價體系的科學性，預算的目標與企業(yè)經(jīng)營總體目標是否吻合等。
5.2.2預算執(zhí)行審計。應關(guān)注預算執(zhí)行中存在的突出問題，檢查有無有悖于預算執(zhí)行嚴肅性的問題。以財務管理為審計主線，以成本控制為審計重點，檢查分析執(zhí)行情況以及日常管理是否符合規(guī)定。
5.2.3預算調(diào)整審計。主要審計預算調(diào)整程序是否符合規(guī)定，調(diào)整的幅度是否恰當，控制是否適度，發(fā)現(xiàn)問題是否及時，是否處理好了靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。
5.3積極審慎調(diào)整預算，維護預算管理的嚴肅性
供電企業(yè)的產(chǎn)品單一，沒有同業(yè)競爭的壓力，業(yè)務比較穩(wěn)定，因此應盡可能不做預算調(diào)整。一旦需要對既定的預算進行調(diào)整，應十分謹慎。過于頻繁的調(diào)整會削弱預算控制的力度，降低預算管理的嚴肅性，也不利于今后預算編制準確性的提高。
5.4完善預算的編制程序，避免出現(xiàn)時間“真空”
目前大部分供電企業(yè)出現(xiàn)預算時間真空的問題，主要是由于供電企業(yè)的預算體系存在較多的預算級次和環(huán)節(jié)，而國家電網(wǎng)公司要到上年財務年終審計報告出來才批復下一年的預算。正確的做法是：在每年9月底以前就要提出下一年度的企業(yè)財務預算目標，并確定財務預算編制的政策，由財務部門下達到各預算執(zhí)行部門。各預算執(zhí)行部門根據(jù)財務部下達的財務預算方案對本部門的預算提出方案，于10月底前上報企業(yè)財務部門。財務部進行審查匯總，提出綜合平衡的建議，并與各執(zhí)行部門進行充分的協(xié)調(diào)、修改。由財務部門在修整的基礎上，編制出企業(yè)財務預算方案，在11月中旬報上級管理部門，上級主管部門依次上報，最終在12月底批復預算，這樣在次年1月1日，年度預算就可以正式地貫徹實施。
5.5加強預算管理的考核工作，確保預算管理的效果
逃稅，是指納稅人在納稅義務發(fā)生后，采取各種不正當手段而逃脫部分或全部納稅義務。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術(shù)因素、不同利益相對人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問題無論是在發(fā)展中國家還是發(fā)達國家都不同程度地存在。據(jù)不完全測算，在我國從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統(tǒng)計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負擔，出現(xiàn)了經(jīng)濟學中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會分配不公，不利于經(jīng)濟和社會的發(fā)展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復雜的數(shù)學模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機關(guān)之間（有地方政府干預的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構(gòu)建
1、模型假設
模型假設參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設：
(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟人”；
(2) 博弈的規(guī)則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
(3) 納稅人為風險中性者，即納稅人對于風險沒有特殊的愛好或厭惡；
(4) 國家稅收制度不夠完善。
2、模型構(gòu)建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀。現(xiàn)實中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀
合謀 A： 10 10 0 3
不合謀 3 0 B：2 2
顯然，在上述博弈中有兩個納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對此我們?nèi)菀赘鶕?jù)收益標準和風險標準來得出。收益標準也就是經(jīng)濟學的帕累托最優(yōu)標準。而風險標準通過偏離損失比較法來判斷。就收益標準而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對于均衡B來說具有帕累托優(yōu)勢，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風險標準來說，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因為（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對于均衡B還具有風險優(yōu)勢，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會更大，因此，對于參與人甲、乙來說最優(yōu)選擇仍然是均衡A。
二、幾種特殊逃稅方式產(chǎn)生的根源——從非對稱信息和博弈論的角度對其進行解析
1、有地方政府干預情況下的企業(yè)與征稅機關(guān)之間的合謀博弈逃稅方式
在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對地方經(jīng)濟和稅收有重要影響的大型企業(yè)，參與人乙代表征稅機關(guān)，這種大型企業(yè)由于其對地方經(jīng)濟和稅收具有重要影響，屬于地方重點培育和保護對象，而他們正是利用其在地方經(jīng)濟殊地位來對地方政府和征稅機關(guān)施加影響。為了自身的利益，他們在“逃稅”和“不逃稅”中必然會選擇“逃稅”，通過尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財務報告、尋求享受各種不應有的稅收優(yōu)惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負，為此他們會利用和地方政府的特殊關(guān)系來對稅務機關(guān)施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機關(guān)進行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。
為了促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，各個地方政府千方百計招商引資，培育自己的龍頭企業(yè)，而這也是地方政府績效考核非常重要的指標，在這一過程中各個地方政府之間是相互競爭的關(guān)系，為此各個地方政府采用各種優(yōu)惠政策來吸引投資，對于落戶在各個地方的大型企業(yè)，當?shù)卣厝粫o予其特殊待遇。當那些對地方經(jīng)濟有重要影響的大型企業(yè)與征稅機關(guān)出現(xiàn)矛盾時，地方政府為了避免出現(xiàn)企業(yè)撤資而把資金投向其他更為優(yōu)惠的地方等對當?shù)亟?jīng)濟造成重大影響的情況時，必然會積極的在企業(yè)與征稅機關(guān)之間進行周旋，以期取得雙方都能接受的結(jié)果。
對于征稅機關(guān)來說，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協(xié)于企業(yè)和政府，默許企業(yè)一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴格的征稅和逃稅查處。如果征稅機關(guān)嚴格執(zhí)行稅收征管法規(guī)，那么一旦真正出現(xiàn)前述撤資等情況，對于征稅機關(guān)以后年度稅收任務的完成將產(chǎn)生重大不利影響，而同時地方政府也會對其施加壓力，因此，征稅機關(guān)的理性選擇是“合謀”，即對國家隱瞞企業(yè)逃稅的事實，因為，根據(jù)經(jīng)驗，他們預期被審計查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對地方經(jīng)濟和稅收有重要影響的大型企業(yè)與征稅機關(guān)之間的最佳選擇。#p#分頁標題#e#
2、第三產(chǎn)業(yè)、地下經(jīng)濟中企業(yè)與客戶之間的合謀博弈逃稅方式
近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢迅猛，在2009年國家統(tǒng)計局對GDP數(shù)據(jù)修訂后，第三產(chǎn)業(yè)的比重已上升至40.7% 1，但由于產(chǎn)業(yè)特性，從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)其數(shù)量巨大，但規(guī)模普遍很小，經(jīng)營不夠規(guī)范，很多企業(yè)會計核算資料不全，營業(yè)額及應納稅所得額無法確定，因此，若對從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)進行查稅其相對成本就會很高，為了降低征稅成本，征稅機關(guān)對大部分從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)實行核定征稅，在核定稅額時,少征、漏征現(xiàn)象就會非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)逃稅的概率要遠高于第一、第二產(chǎn)業(yè)。在GDP總量調(diào)增的2.3萬億元中，第三產(chǎn)業(yè)增加值增加2.13萬億元，占93%。在個體、私營經(jīng)濟成分占較大比重的交通運輸倉儲郵電通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)中，普查后的增加值比常規(guī)統(tǒng)計多出近1.5萬億元，占第三產(chǎn)業(yè)新增部分的70%2。
這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)引起了筆者的思考，既然2.3萬億元的GDP增加值在過去沒有進入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應納稅款又有多少已經(jīng)征收？筆者認為這調(diào)增的2.3萬億元GDP增加值從另一個側(cè)面同時折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點在國家稅務總局2004年度“中國納稅百強排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)企業(yè)被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見房地產(chǎn)業(yè)的逃稅現(xiàn)象非常嚴重。
另外，根據(jù)易行建等人的測算，從1995到2009 地下經(jīng)濟逃稅規(guī)模平均每年超過650億元人民幣，而地下經(jīng)濟絕大部分仍然屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，對于從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)的逃稅行為、筆者僅從企業(yè)與客戶（包括中間商和最終消費者）角度用博弈模型對其進行分析。以發(fā)票為例，普通的顧客在非公消費后，由于其發(fā)票并不能作為報銷依據(jù)，因此，大多數(shù)情況下他們并沒有索要發(fā)票的意識，而企業(yè)正是利用這一點，在把產(chǎn)品直接銷售給最終用戶，或先通過中間商再銷給最終用戶過程中，盡量少開或不開發(fā)票，隱瞞營業(yè)額和應納稅所得額，曾經(jīng)炒得沸沸揚揚的肯德基、麥當勞在中國逃稅正是利用這種方式進行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經(jīng)具有了納稅意識，他們清楚消費后應該索要發(fā)票，但是由于其在獲取發(fā)票后無法報銷，此時發(fā)票對于他們來說并無直接利得，因此，他們會利用索要發(fā)票的機會試圖與企業(yè)進行“合謀”，以期獲得直接的折扣優(yōu)惠，而企業(yè)比消費者更清楚提供發(fā)票的納稅額，企業(yè)如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業(yè)把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經(jīng)濟人”的角度來看，雙方最終都會選擇“合謀”。
3、企業(yè)與企業(yè)之間逃稅的傳染機制：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
企業(yè)出現(xiàn)為數(shù)眾多的逃稅現(xiàn)象，研究發(fā)現(xiàn)，正如金融危機具有傳染性一樣，企業(yè)逃稅現(xiàn)象也有其自身的傳染機制。
傳染機制一：造假企業(yè)相互之間的“合謀”
假定兩個企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移、地下交易等方式“合謀”進行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認為逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，而且逃稅企業(yè)理性預期即使征管者對他們的逃稅行為有所察覺，也可能不會受到足夠嚴厲的懲處。根據(jù)預期的風險報酬，他們會選擇“逃稅”。此時，如果有另外一家與其有業(yè)務往來的企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的逃稅行為長期沒有被查處，受其影響，這家企業(yè)從自身利益最大化的角度出發(fā)，也可能會選擇與他們進行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。
傳染機制二：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
正如貨幣流通市場中“劣幣驅(qū)逐良幣”，商品市場中“劣質(zhì)商品驅(qū)逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象，為了證明這一現(xiàn)象存在，不妨假定所有的企業(yè)都依法經(jīng)營、誠信納稅，不存在逃稅現(xiàn)象，那么國家每年的稅收將會大幅增加，財政壓力就會大為緩減，此時，國家可能會為了減輕企業(yè)負擔、鼓勵投資而降低稅率，這樣，守法企業(yè)將會從中受益。但是，現(xiàn)實中正是由于逃稅企業(yè)的大量存在，使得守法企業(yè)不僅得不到這樣的獲益機會，而且還要直面逃稅企業(yè)利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭奪投資項目侵害其利益的危險。這就產(chǎn)生了“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象。
再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財務是暴露在太陽下的，受到的監(jiān)管和監(jiān)督更為嚴格，逃稅難度就會更大，于是他們就會尋求其他途徑降低自己的稅負，不知是否有出于平衡稅負的因素考慮在內(nèi)？目前上市公司的企業(yè)所得稅稅率比非上市公司要低。
4、獨立困境——企業(yè)與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式
這里的中介組織是指會計師事務所、審計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等經(jīng)濟領(lǐng)域的中介組織。他們是溝通政府和企業(yè)的橋梁，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這些中介組織將會發(fā)揮越來越重要的作用，中介組織的數(shù)量也必將會越來越多，他們之間的競爭也將會更加激烈。
客觀、獨立、公正是這些中介組織應奉行的基本原則，但是由于中介機構(gòu)的費用是由企業(yè)承擔的，中介機構(gòu)既要向企業(yè)收取費用，又要為企業(yè)出具客觀、獨立、公正的報告，而企業(yè)又希望中介組織盡可能維護自己的利益，此時中介機構(gòu)就會陷入困境，客觀、獨立、公正的原則就會受到直接的挑戰(zhàn)。下面以企業(yè)年終審計為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來企業(yè)與事務所的合謀逃稅行為，企業(yè)與事務所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業(yè)如果誠信納稅，就會選擇“不合謀”，此時他們就會選擇收費低的事務所出具審計報告，但是在預期逃稅不被發(fā)現(xiàn)或即使被發(fā)現(xiàn)也不會受到嚴厲懲處的情況下，他們不會選擇誠信納稅，他們總是盡可能尋求與事務所“合謀”，因為這樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務所的協(xié)助獲取逃稅收益；事務所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實的審計報告，那么它們所獲得的審計機會和相應的收入就會少的多，由于事務所之間競爭非常激烈，為了獲得更多的審計機會和報酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協(xié)助企業(yè)造假，提供虛假的審計報告，幫助企業(yè)逃稅，因為他們根據(jù)經(jīng)驗預期稅務機關(guān)會相信其報告的真實性而被發(fā)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會很大。#p#分頁標題#e#
三、治理逃稅的建議
1、完善稅收制度、減少政府行政干預
不斷完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、盡量避免企業(yè)利用地區(qū)差異逃稅。同時保持稅務系統(tǒng)的獨立性，減少地方政府的行政干預，避免地方政府為了自身利益而損害國家利益。
2、加大稅務稽查力度和處罰倍數(shù)
逐步形成風險導向稅務稽查辦法，進行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責任追究制度，把對稽查人員的績效考核與稽查效果掛鉤，同時加大對逃稅企業(yè)的處罰力度，提高逃稅處罰倍數(shù)，高處罰倍數(shù)會對逃稅企業(yè)起到極大的威懾作用，使他們在選擇是否逃稅時必須考慮極大的逃稅成本。
3、提高執(zhí)法人員素質(zhì)，從嚴執(zhí)法
由于逃稅企業(yè)對稅收政策越來越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應對查稅策略越來越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執(zhí)法人員必須不斷的進行在崗培訓，努力提高業(yè)務水平。征稅機關(guān)應充分調(diào)動執(zhí)法人員的積極性，同時在政策條例上應減小過大的處罰彈性，約束執(zhí)法人員的過大的自由裁量權(quán)，降低其尋租機會，從嚴執(zhí)法。
4、加大獎勵額度，提高全民納稅意識
只有公民的納稅意識普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識，而采取獎勵措施無疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎，雖然中獎額不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費后都會主動索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎勵額度，這會在很大程度上喚起公民的納稅意識。此外，還應建立社會舉報制度，對舉報人給予獎勵，加強社會監(jiān)督。
5、規(guī)范中介組織的運作，明確中介組織的個人責任
監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營問題嚴重的重要因素。因此，必須對中介組織加強監(jiān)管，強化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實行風險導向復查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了對中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責任人的法律責任。同時筆者建議取消這種類型中介組織的有限責任公司組織形式，實行合伙制，因為這種中介組織往往是以個人提供服務為主要特點，如果采用有限責任公司組織形式，當出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時，最后造成的損害要由中介組織來負責，個人只承擔有限責任，有限責任公司這種組織形式最終就變成了個人逃避責任的手段。
參考文獻：
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發(fā)起人是上市公司的最原始的股東，發(fā)起人的初始動機決定了上市公司的發(fā)展方向，也決定了上市公司將來對所有股東的負責程度，特別是對中小股東的保護程度，發(fā)起人之間的關(guān)系決定了上市公司將來的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營安排，因此，發(fā)起人構(gòu)成及相互關(guān)系就不能不引人注目。
《公司法》規(guī)定了股份有限公司的發(fā)起人資格。如發(fā)起人的資本條件、出資方式、時間要求等等。從經(jīng)濟動機出發(fā)，發(fā)起人就是公司的戰(zhàn)略投資者，其發(fā)起設立公司的動機在于所投資的項目具有長期的戰(zhàn)略價值，實現(xiàn)發(fā)起人本身的長期戰(zhàn)略目標，目標顯然不是上市“圈錢”。但現(xiàn)實的情況是，不少上市公司的發(fā)起人之間、發(fā)起人同上市公司之間的股份關(guān)系、人事關(guān)系錯綜復雜。以一個法人或者人為中心，成立多家法人，多家法人相互參股，然后以多家法人為發(fā)起人，再發(fā)起設立股份有限公司，上市公司實際上只有一個最終的大股東。出現(xiàn)這種情況本不奇怪，然而仍然有幾個疑問：一是如果上市公司有前景，能給股東創(chuàng)造價值。為何發(fā)起設立時，沒有人愿意響應入股？二是最后的股東真有那么大的資金去設立為數(shù)眾多的發(fā)起法人嗎？三是最后的股東真的有充足的精力和時間去管理眾多的公司嗎？四是每一個發(fā)起法人都有足夠的物質(zhì)條件承擔發(fā)起人責任嗎？所有這些問題或許可以用一個事實解釋：相當一部分上市公司的發(fā)起人本來就是虛假出資設立的，上市公司的業(yè)務不是市場做大的，而是師通過關(guān)聯(lián)交易做大的。設立上市公司的目的不是做項目，而是因錢。這方面，已經(jīng)出現(xiàn)的發(fā)起人股東大量占壓上市公司資金的現(xiàn)象就足以說明。
對這個問題，監(jiān)管部門應該對發(fā)起人資格以及發(fā)起人背景方面加大審查力度，必要的時候，甚至對發(fā)起人的注冊真實性和資金來源進行審查，特別是對發(fā)起人相互之間抽逃注冊資本的情況，要加大查處力度，以保證上市公司的根基比較穩(wěn)定，出生比較純潔。另外，加大上市公司關(guān)聯(lián)交易的稽核力度，防止上市公司和發(fā)起人股東之間業(yè)務對倒，特別是對部分股份公司的上市申請前業(yè)務出現(xiàn)異常增長的情況，要審查其業(yè)務增長的真實性。
二、上市公司的主營業(yè)務不明
所謂主營業(yè)務，就是公司所專長的，并作出了專門化投資的業(yè)務。按照產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的觀點，專有投資一旦形成，就是企業(yè)的價值源泉或者虧損源泉，而且公司的專有投資是不容易轉(zhuǎn)移的，或者轉(zhuǎn)移的成本很高，或者轉(zhuǎn)移的收益很低。公司的經(jīng)營活動、決策活動等，應該圍繞主營業(yè)務開展。當然，在主營業(yè)務的基礎上，如果成本低廉，耗費精力不大，可以順帶搞點輔助業(yè)務，但一定要從輔助主營業(yè)務的角度出發(fā)來做。上市公司由于涉及到從投資者那里爭取生存、發(fā)展所需要的資金，更應該讓投資者看清所從事的主要業(yè)務。以便讓投資者決定，這個業(yè)務是不是能給其帶來利益。而且，公司一旦決定按照既定的主營業(yè)務公開籌集資金，就有義務將所籌集的資金投到既定的領(lǐng)域，否則，投資者所作的投資和判斷就全部失去了基礎和意義。這個投資者與上市公司所形成的關(guān)系就是按照招股說明書規(guī)定的條款形成的契約關(guān)系。上市公司改變資金投向，應該取得契約對方的同意，否則就是違約，就是對投資者利益的損害。
但是，我們經(jīng)常從有關(guān)刊物上談到上市公司改變募股資金用途的公告，上市公司將募股資金投向房地產(chǎn)，投向證券特別是股票市場，甚至投向同自己業(yè)務毫不相干的領(lǐng)域。很多公司從募集資金到改變資金用途，”其間不到半年時間甚至兩個月。改變用途和投向，本身意味著公司現(xiàn)在或者原計劃所從事的行業(yè)或者業(yè)務沒有回報，不能創(chuàng)造價值。在如此短的時間里，從上市前的遠大前景，到上市后的資金變向，只能說明公司根本沒有主營業(yè)務，也根本沒有打算將招股說明書上披露的主營業(yè)務做大、做精。
因此，要減少這種行為，一是要為公司專心致力于主營業(yè)務營造比較好的宏觀經(jīng)營環(huán)境，特別是在產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及政策方面，要保證企業(yè)在主營業(yè)務上能有投資機會和投資回報。二是要對公司的資金使用情況、效果和期限進行監(jiān)督，特別是對資金使用過程進行監(jiān)督。防止資金突然變向。三是對公司的收入和利潤。構(gòu)成進行監(jiān)控分析，對非主營業(yè)務收入過大或者利潤主要來自非主營業(yè)務收入的，要詳細分析其原因，不能合理解釋的。應限期改正。四是改變資金使用方向的，規(guī)定要由股東大會批準，并及時進行披露，以切實保證各相關(guān)利益者的利益。
三、公司治理結(jié)構(gòu)扭曲
我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的扭曲主要表現(xiàn)為董事會、經(jīng)營管理層以及監(jiān)事會的關(guān)系混亂。絕大部分上市公司的經(jīng)理階層來自政府的任命，與行政級別掛鉤，董事會成員、監(jiān)事會成員也有相當一部分來自政府機構(gòu)，表現(xiàn)出所謂國有股在公司各個方面“一股獨大”的霸氣。
完善的公司治理結(jié)構(gòu)，一個十分重要的目標就是要解決內(nèi)部人控制，保護廣大投資者。董事會是內(nèi)部人——經(jīng)營階層和外部人——股東大會之間的重要橋梁，其重要職能就是傳達股東意圖。如果這個橋梁由經(jīng)營班子或者政府控制，顯然，就難以解決內(nèi)部人控制問題，在這個基礎上制定的激勵和約束機制等等，就會不可避免地損害投資者利益。治理結(jié)構(gòu)的扭曲，顯然是對投資者意圖的歪曲，在當前大部分上市公司是從國有改制而來的事實面前，顯然已經(jīng)制度化了。雖然，證監(jiān)會已經(jīng)了一系列規(guī)定，要求設立獨立董事，完善治理結(jié)構(gòu)，但由于對獨立董事在多大程度上參與公司決策以及如何激勵獨立董事參與決策等問題并不清楚，完善治理結(jié)構(gòu)恐怕還只能停留在討論之中。
在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會基本部沒有發(fā)揮作用。監(jiān)事會可以定期審查公司的財務狀況，對公司的重大經(jīng)營計劃具有咨詢權(quán)。但幾乎沒有一個監(jiān)事有機會看到企業(yè)的報表和經(jīng)營計劃，并切實履行監(jiān)事的職責。監(jiān)事的監(jiān)督職責，實際是年終審計報告的又一個無保留意見的維護者，事前監(jiān)督的職責無法發(fā)揮。
當前，完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)，一是重構(gòu)董事會和監(jiān)事會結(jié)構(gòu)。董事會和監(jiān)事會成員由股東以及代表股東利益特別是小股東利益的代表組成，才能起到監(jiān)督和激勵作用。獨立董事和監(jiān)事本來就是代表中小股東利益的，這一點同交易所的利益是一致的，因此，獨立董事和監(jiān)事會的聘請、激勵以及約束由證券交易所負責，或許更有效果，另外獨立董事和獨立監(jiān)事應該具有一票否決權(quán)。二是要建立經(jīng)理人競爭市場，減少對經(jīng)理人選拔、任命的行政干預，特別是在當前階段，經(jīng)理人員最好放棄董事會的席位。三是要將治理結(jié)構(gòu)的改善同激勵機制結(jié)合起來，使約束和激勵同時發(fā)揮作用，加強經(jīng)理人員專注于公司經(jīng)營，降低經(jīng)理人員的機會主義傾向。
四、市盈率
市盈率是股票市場價格同每股盈余的比值，市盈率隨著公司股票的市場價格、公司的經(jīng)營狀況的波動而波動。市盈率是沒有含義的，只不過是一個比率，是一個純粹數(shù)學上的倍數(shù)概念。股票價格以及每股盈余則體現(xiàn)了市場對股票的評價和企業(yè)實際經(jīng)營的表現(xiàn)，是有深刻經(jīng)濟含義的。從的角度說．是股票價格和每股盈余決定市盈率，而不是相反。股票發(fā)行價格是對股票基本價值的評價，如果信息是完全的，則通過預測現(xiàn)金流量并貼現(xiàn)，就可以得到企業(yè)的總價值，除以擬發(fā)行的股票總數(shù)，就可以得到股票發(fā)行的市場基本價格?？紤]到信息成本、交易成本以及未來的不確定性，股票發(fā)行的實際價格應該是圍繞上述基本價格進行浮動。股票進入二級市場后，投資者對公司贏利預期會到股票市場資金供給和需求，這樣，就會影響到交易價格。每股盈余是由公司的經(jīng)營策略決定的，同股票市場沒有直接關(guān)系。因而，股票上市直至交易的全過程中，市盈率直接由股價和每股盈余決定，而不是相反。