新會(huì)計(jì)法論文大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);觀念;企業(yè)價(jià)值;決策;實(shí)證研究

近年來(lái),全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì),即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來(lái)的21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類(lèi)社會(huì)各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。為適應(yīng)時(shí)代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問(wèn)題有許多,本文僅就管理會(huì)計(jì)觀念、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)的研究方法三個(gè)方面略抒己見(jiàn):

一、管理會(huì)計(jì)觀念的更新

筆者認(rèn)為,新世紀(jì)的到來(lái),客觀上要求管理會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立以下新觀念:

(一)市場(chǎng)觀念。在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)時(shí),所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高,市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類(lèi)、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬(wàn)變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來(lái)說(shuō)目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會(huì)發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對(duì)策。管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)上述要求,樹(shù)立整體觀念,從整體上去分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。整體觀念的樹(shù)立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析,而要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。

(三)動(dòng)態(tài)管理觀念。在工業(yè)時(shí)代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級(jí)之間、多功能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動(dòng)和應(yīng)變策略。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

(四)企業(yè)價(jià)值觀念。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理是知識(shí)管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀來(lái)熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來(lái)影響,促使管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過(guò)程控制。

二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

筆者認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:

(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計(jì)、新發(fā)展,是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的問(wèn)題。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作可分為兩大類(lèi):一類(lèi)是在目標(biāo)市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理,即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類(lèi)是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認(rèn)為:企業(yè)是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本,動(dòng)因影響作業(yè)。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi):一類(lèi)與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動(dòng)因,另一類(lèi)是戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動(dòng)力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,一方面,在管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,管理會(huì)計(jì)可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過(guò)適度的投資規(guī)模來(lái)降低成本。(2)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來(lái)降低成本。(3)通過(guò)合理的研究開(kāi)發(fā)政策,按照所得大于所?訓(xùn)腦蚪檔推笠底芴宄殺盡?4)通過(guò)合理勞動(dòng)力投入來(lái)降低企業(yè)成本。

(二)決策分析與評(píng)價(jià)方面。

管理的重心在決策。從決策分析方面來(lái)看,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程,以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說(shuō),與結(jié)果計(jì)算相比,取數(shù)分析過(guò)程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計(jì)算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策分析時(shí)必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實(shí)前提是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過(guò)程和其分析要求的前提下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評(píng)價(jià),進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素;(4)對(duì)模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的,必須對(duì)取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測(cè)定,并調(diào)整取數(shù)的大小。

從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來(lái)看,目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤(rùn)、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來(lái)看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過(guò)時(shí),至少說(shuō)很不全面。實(shí)踐證明,單一的決策價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來(lái)了許多教訓(xùn),何況企業(yè)管理已從管理的單項(xiàng)研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿(mǎn)足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估,管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,而企業(yè)價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實(shí)的管理會(huì)計(jì)決策離不開(kāi)利潤(rùn)、成本、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無(wú)法計(jì)量的因素。比如,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)應(yīng)側(cè)重以是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)人力資源的積累及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。

(三)人本管理問(wèn)題。堅(jiān)持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問(wèn)題。與此相聯(lián)系,管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過(guò)程中,必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來(lái)。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為研究,采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案,激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性,使人在開(kāi)始行動(dòng)之前就有積極的行為意識(shí),在行為過(guò)程中能做到有意識(shí)的自覺(jué)控制。(2)對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理,有必要將人力資源價(jià)值與成本量化,因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。(3)進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來(lái)為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代),但是,若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析,也會(huì)出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對(duì)人力資源投資的分析與評(píng)價(jià),還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。

三、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)

進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實(shí)驗(yàn)、問(wèn)卷調(diào)查、采訪、實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認(rèn)為,實(shí)證研究理論為我們提供了可借鑒的范例,但在實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中,他們的做法并非盡善盡美,我們?cè)谶x擇研究方法時(shí),特別是在推崇某一種方法時(shí),要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析。

從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值。鑒于管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實(shí)踐性和顯著的靈活性,實(shí)證研究在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域較有用武之地。目前實(shí)證會(huì)計(jì)方法在我國(guó)不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實(shí)證會(huì)計(jì)方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線(xiàn)性分析”的范疇。而實(shí)際中對(duì)一些管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線(xiàn)性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中社會(huì)人文因素對(duì)研究變量的影響,使得管理會(huì)計(jì)信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的問(wèn)題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。

“實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力。一般地講,管理會(huì)計(jì)中的實(shí)地研究包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):(1)項(xiàng)目選擇。這是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個(gè)高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開(kāi)端。(2)進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì),包括針對(duì)選定的管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場(chǎng)、采用實(shí)地方法(直接觀察法、自然實(shí)驗(yàn)法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對(duì)各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。(3)對(duì)實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。(4)對(duì)實(shí)地研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。“案例研究”則是研究人員通過(guò)對(duì)一些成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫(xiě)出詳細(xì)的研究報(bào)告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)教學(xué)的一種研究方法。

“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特征:從實(shí)踐性來(lái)看,管理會(huì)計(jì)所涉及的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中每時(shí)每刻都會(huì)遇到的問(wèn)題,如預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上,通過(guò)分析“實(shí)踐”、討論“實(shí)踐”、總結(jié)“實(shí)踐”,來(lái)指導(dǎo)“實(shí)踐”;從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看,管理會(huì)計(jì)是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸發(fā)展成為一門(mén)多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體?！鞍咐芯俊本褪菍?duì)那些成功的運(yùn)用上述多學(xué)科理論分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實(shí)踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的。此外,管理會(huì)計(jì)要解決的是企業(yè)不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問(wèn)題,因而其方法靈活多樣,因地、因時(shí)、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。

在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,我們相信管理會(huì)計(jì)必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,是每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者面臨的重要課題。本文對(duì)這一課題做出的思考,不過(guò)是引玉之磚,希望引起廣大會(huì)計(jì)工作者的重視。

參考文獻(xiàn):

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篇（2）

（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一個(gè)突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計(jì)量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對(duì)期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對(duì)于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢(shì)在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，利潤(rùn)表是企業(yè)收益計(jì)量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>

1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過(guò)去以收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀計(jì)量的收益實(shí)際上是一種“會(huì)計(jì)收益”，會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)收益要求用以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入和以歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來(lái)，如果物價(jià)水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會(huì)導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)分配實(shí)際上是一種透支未來(lái)的“過(guò)度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過(guò)期初凈資產(chǎn)時(shí)才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費(fèi)用計(jì)量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計(jì)量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，成本和費(fèi)用的計(jì)量為了滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷(xiāo)、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷(xiāo)和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會(huì)造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國(guó)資本市場(chǎng)上曾出現(xiàn)的大量財(cái)務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤(rùn)。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤(rùn)的獲取，而忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以?xún)糍Y產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策

隨著企業(yè)收益計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行了較大改革，由過(guò)去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競(jìng)爭(zhēng)能力的大小。在新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過(guò)自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)該劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開(kāi)支記入當(dāng)期損益，而在開(kāi)發(fā)階段的開(kāi)支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的基本理念。

再比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，有效防止資產(chǎn)價(jià)值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來(lái)的利潤(rùn)的虛高和利潤(rùn)的超前、過(guò)度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時(shí)、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策水平。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展

（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場(chǎng)資源配置效率的提高

資本市場(chǎng)的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場(chǎng)資源配置的效率取決于證券市場(chǎng)價(jià)格的信息含量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)對(duì)交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價(jià)的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動(dòng)、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向資本市場(chǎng)上的投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。比如在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時(shí)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時(shí)弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入使會(huì)計(jì)信息更能夠反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，是提高會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性的重要保證。

（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)投資者和社會(huì)公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價(jià)值相關(guān)的信息，突出會(huì)計(jì)信息的充分披露原則。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，為投資者充分準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國(guó)作為新興市場(chǎng)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒(méi)完全形成活躍市場(chǎng)，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)出現(xiàn)過(guò)去我國(guó)證券市場(chǎng)上常見(jiàn)的人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，給投資者帶來(lái)巨大損失。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時(shí)。合并報(bào)表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報(bào)表范圍等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場(chǎng)繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場(chǎng)上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場(chǎng)進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化

我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際資本市場(chǎng)的接軌。資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場(chǎng)投資主體的國(guó)際化和資本市場(chǎng)融資主體的國(guó)際化兩個(gè)方面。投資主體的國(guó)際化就是要吸引外資，特別是吸引外國(guó)成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國(guó)的資本市場(chǎng)；融資主體的國(guó)際化也就是外國(guó)公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國(guó)的資本市場(chǎng)進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個(gè)重要條件就是我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，即讓國(guó)外投資者能夠看懂中國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)讓國(guó)內(nèi)投資者能夠看懂國(guó)外公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。至少在當(dāng)前，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對(duì)應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿完成之際，財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問(wèn)題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展

近些年我國(guó)連續(xù)成為全球遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查最多的國(guó)家之一。僅2005年一年，就有18個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起“兩反兩保（反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷(xiāo)調(diào)查51起。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易的反傾銷(xiāo)訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過(guò)96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國(guó)家一直不承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。其中一個(gè)重要的因素就是他們認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家必須具備符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的企業(yè)必須執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，否則再受到反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，就會(huì)被采用替代國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國(guó)、日本、印度等國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問(wèn)題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒ǎ笃髽I(yè)及時(shí)計(jì)提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報(bào)酬按公允價(jià)值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。

篇（3）

1.目的

我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問(wèn)題，具有強(qiáng)制和無(wú)償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。

3.制定機(jī)構(gòu)

雖然會(huì)計(jì)制度和稅法都主要由財(cái)政部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場(chǎng)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會(huì)計(jì)制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收制應(yīng)

會(huì)計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算原則，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。

經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)制度是一致的，但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購(gòu)進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對(duì)其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會(huì)計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

（4）重要性原則。會(huì)計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會(huì)計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度

會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計(jì)價(jià)來(lái)討論會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國(guó)紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過(guò)可收回價(jià)值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計(jì)量。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國(guó)也在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備“。這說(shuō)明會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收制度

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購(gòu)的具體會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來(lái)越大，企業(yè)選擇的空間也越來(lái)越大。例如，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線(xiàn)法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線(xiàn)法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問(wèn)題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號(hào)佛一條第三款?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計(jì)價(jià)政策的選擇上、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)稅收的影響是比較大的。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收制度

（1）收入確認(rèn)。新會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)收入可段還末實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷(xiāo)售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本的概念與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀荆虼虽N(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類(lèi)型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專(zhuān)門(mén)制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會(huì)計(jì)上對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過(guò)重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣易。非貨幣易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類(lèi)別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、問(wèn)題與解決的思路

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項(xiàng)目的增多。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，因?yàn)槲覀兪浅晌姆▏?guó)家，如果規(guī)章制度本身存在差異的話(huà)，爭(zhēng)議則不可避免，而且難以仲裁。

根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會(huì)導(dǎo)致我們上面談到的問(wèn)題，關(guān)鍵是對(duì)兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。

篇（4）

(一)核化事故事發(fā)突然，要求形成快速響應(yīng)能力。核化事故發(fā)生后，應(yīng)急救援通常由軍地聯(lián)合應(yīng)急指揮機(jī)構(gòu)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各方力量行動(dòng)，由現(xiàn)場(chǎng)指揮所對(duì)隨行救援任務(wù)的力量實(shí)施統(tǒng)一指揮。由于核化工業(yè)設(shè)施分布廣，產(chǎn)品使用范圍大，事故發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)隨機(jī)性大，事發(fā)突然，救援力量多元、指揮協(xié)調(diào)難度大，所以各級(jí)指揮所和救援隊(duì)要有更快的反應(yīng)、應(yīng)急和通聯(lián)能力，救援指揮也需要在原有的“垂直指揮”模式下，生成“扁平式”通報(bào)、支援和獲取其他信息的能力。

(二)核化事故形式多樣，要求及時(shí)調(diào)取預(yù)案方案。核化事故的表現(xiàn)形式多樣，有普通的核、化學(xué)泄露，也有化學(xué)物質(zhì)爆炸，還有自然災(zāi)害造成的事故，以及附帶造成的環(huán)境污染等次生災(zāi)害。需要對(duì)有關(guān)的核化設(shè)施和場(chǎng)所提前做好調(diào)研、預(yù)測(cè)和針對(duì)性防范，搞好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成完備的應(yīng)急救援預(yù)案方案庫(kù)，能夠在發(fā)生事故后的第一時(shí)間將預(yù)案方案推送給各級(jí)指揮所和應(yīng)急救援力量，將事故的影響和傳播范圍降到最小。

(三)核化應(yīng)急救援技術(shù)性強(qiáng)，要求實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程技術(shù)支援。核化屬于高技術(shù)領(lǐng)域，核產(chǎn)品、化學(xué)和制劑等科技含量高，發(fā)生核化事故后，處置的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，難度非常大，對(duì)偵查、防護(hù)、洗消和救護(hù)的技術(shù)性要求很高，在專(zhuān)業(yè)的應(yīng)急救援隊(duì)伍救援的過(guò)程中，還需要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)支援隊(duì)伍(專(zhuān)家)針對(duì)突發(fā)疑難問(wèn)題進(jìn)行遠(yuǎn)程技術(shù)支援。

二、核化應(yīng)急救援指揮通信發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方向

鑒于核化事故和應(yīng)急救援的上述特點(diǎn)，救援準(zhǔn)備和實(shí)施階段都需要高效的通信手段，需要推進(jìn)指揮通信方式由基于語(yǔ)音向基于數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變。

(一)救援行動(dòng)由先謀后動(dòng)向謀動(dòng)一體轉(zhuǎn)變。通過(guò)輔助決策系統(tǒng)對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題直接明確，討論的過(guò)程即相當(dāng)于會(huì)議研究，最后的結(jié)論即為指揮員審定的結(jié)果，審定的結(jié)果即為應(yīng)急救援行動(dòng)有關(guān)的命令。核化事故發(fā)生后，通報(bào)人員能夠第一時(shí)間上傳多媒體通知、事故點(diǎn)的位置信息;軍地有關(guān)指揮決策人員無(wú)需集中，通過(guò)分析現(xiàn)場(chǎng)近實(shí)時(shí)音視頻和圖文等信息，決定應(yīng)急救援規(guī)模、下達(dá)救援命令;救援隊(duì)收到核化事故通知信息后同步展開(kāi)救援前有關(guān)準(zhǔn)備工作，等待指揮員下達(dá)有關(guān)命令。

(二)救援方式由人工分散向目標(biāo)協(xié)同轉(zhuǎn)變。從力量編組、任務(wù)分配到制定救援方案，全部按照職能分工協(xié)同作業(yè)，不僅加快了速度，而且籌劃的合理性也得到了提高。救援隊(duì)接受命令后，同步制定救援方案、選擇救援機(jī)動(dòng)路線(xiàn)、部署救援任務(wù)，從而使各方救援力量進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后及時(shí)展開(kāi)救援。

(三)指揮調(diào)控從基于預(yù)案方案向基于態(tài)勢(shì)轉(zhuǎn)變。各級(jí)指揮員，通過(guò)各方上傳的信息，實(shí)時(shí)掌握救援隊(duì)準(zhǔn)備情況、救援情況和現(xiàn)場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)等信息，決定后續(xù)救援力量的投入情況。專(zhuān)家組可以通過(guò)視頻對(duì)救援過(guò)程中的疑難問(wèn)題進(jìn)行遠(yuǎn)程技術(shù)支援。將以往按照預(yù)案方案進(jìn)行救援進(jìn)程的模式向基于救援現(xiàn)場(chǎng)態(tài)勢(shì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)真正意義上的指揮與評(píng)估的一體聯(lián)動(dòng)。

三、基于新一代移動(dòng)通信系統(tǒng)的核化應(yīng)急救援輔助決策系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路

結(jié)合核化事故和應(yīng)急救援的特點(diǎn)及其對(duì)指揮通信手段的要求，為了進(jìn)一步提高核化應(yīng)急救援的高效作業(yè)、自主協(xié)調(diào)、實(shí)時(shí)調(diào)控，基于新一代移動(dòng)通信系統(tǒng)和"Android"系統(tǒng)，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)一套信息采集數(shù)據(jù)化、態(tài)勢(shì)顯示實(shí)時(shí)化、指揮救援協(xié)同化、文圖生成自動(dòng)化、行動(dòng)調(diào)控直觀化的核化應(yīng)急救援指揮決策輔助系統(tǒng)，輔助指揮員作出正確的決策，實(shí)現(xiàn)各級(jí)人員高效的通聯(lián)。

(一)新一代移動(dòng)通信系統(tǒng)的主要技術(shù)特點(diǎn)。新一代移動(dòng)通信系統(tǒng)采用TD－LTE技術(shù)，該技術(shù)宣傳是指TD－SWCDMA的長(zhǎng)期演進(jìn)，其實(shí)是TDD版本的LTE技術(shù)。有如下幾個(gè)技術(shù)特點(diǎn):一是采用正交頻分復(fù)用和多輸入、多輸出的關(guān)鍵技術(shù)，業(yè)務(wù)定位為語(yǔ)音和各種速率數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)。二是工作頻率為現(xiàn)有2G、3G和3G擴(kuò)展頻段，信道帶寬為1．4～20MHz，覆蓋范圍廣。三是下行峰值速率為100Mbps，上行為50Mbps，通信速率大大提高。四是我國(guó)自主專(zhuān)利占有一定的比重，形成了具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、以我國(guó)為主的標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)，安全性高。五是手持終端支持"Android"系統(tǒng)，便于應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)。

篇（5）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)工作具體落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在許多方面都體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的核心理念和總體要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施有利于貫徹第一要義是發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到引導(dǎo)社會(huì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，關(guān)系到國(guó)家正確制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，關(guān)系到資本市場(chǎng)健康發(fā)展，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利益，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定、和諧發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)信息效用為目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定；同時(shí)，根據(jù)我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼顧，適度引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，要求企業(yè)提供更加公允和有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，這有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于投資者做出理性決策，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)落實(shí)第一要?jiǎng)?wù)是發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀的要求，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)又好、又快發(fā)展將起到積極的作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都體現(xiàn)了核心是以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等，都需要財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對(duì)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高要求，這有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，有利于企業(yè)對(duì)核心技術(shù)人員和高級(jí)管理人員實(shí)施合理的激勵(lì)，充分肯定他們創(chuàng)造的價(jià)值，切實(shí)創(chuàng)造尊重人才、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體系構(gòu)架上，既體現(xiàn)了與國(guó)際慣例趨同的原則型要求，同時(shí)考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員的習(xí)慣，保留了會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理的內(nèi)容，并給企業(yè)較大的自由空間，體現(xiàn)了以人為本理念，便于廣大財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施有利于企業(yè)落實(shí)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是規(guī)定和條文，它涉及到對(duì)利益相關(guān)各方的利益分配，是平衡和協(xié)調(diào)各相關(guān)方利益的重要手段，合理的會(huì)計(jì)政策對(duì)貫徹落實(shí)全面協(xié)調(diào)持續(xù)的發(fā)展觀，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的科學(xué)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，防止短期行為。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本核算項(xiàng)目和方式做了進(jìn)一步完善，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)科學(xué)發(fā)展的目標(biāo)。比如：從事采掘行業(yè)的企業(yè)，在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)棄置支出，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，把確認(rèn)的資產(chǎn)棄置支出分期計(jì)入成本費(fèi)用，將企業(yè)應(yīng)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，避免企業(yè)超前分配，有利于企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)和諧發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀，特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)嚴(yán)格按照資產(chǎn)負(fù)債的定義，夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不高估資產(chǎn)價(jià)值；要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不低估負(fù)債和損失。只有企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，才表明企業(yè)價(jià)值得到了增加，股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)了增長(zhǎng)，有利于弱化傳統(tǒng)的單純利潤(rùn)考核的概念，引導(dǎo)企業(yè)更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免短期行為，促使企業(yè)圍繞著長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行謀劃。

同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選擇方面，按照國(guó)際慣例，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，改變了以往研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，從會(huì)計(jì)政策上鼓勵(lì)、支持和促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。該政策的順利實(shí)施將改善高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)和研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，為這些企業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了職工期權(quán)激勵(lì)的處理方法，這不但體現(xiàn)了以人為本的核心理念，同時(shí)也對(duì)于激發(fā)科研人員和高級(jí)管理人員的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結(jié)合，提高科技水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極的意義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過(guò)程中秉承了統(tǒng)籌兼顧的工作思路

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)切實(shí)把握統(tǒng)籌兼顧的原則，妥善處理了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的中國(guó)特色和國(guó)際趨同之間的關(guān)系。具體表現(xiàn)在：在國(guó)際準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的實(shí)質(zhì)趨同，突破了傳統(tǒng)的以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的觀念，在一定范圍內(nèi)引入了公允價(jià)值等計(jì)量模式，既符合會(huì)計(jì)原理，也符合會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，為未來(lái)在外部環(huán)境允許的情況下在更大范圍內(nèi)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采取公允價(jià)值計(jì)量模式提供了條件。這種做法，遵循了會(huì)計(jì)本身的規(guī)律，合理采用可以使會(huì)計(jì)信息更加公允，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中不同具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)發(fā)展和國(guó)際趨同。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中，也充分考慮了我國(guó)的實(shí)際情況，體現(xiàn)了中國(guó)特色。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非同一控制企業(yè)合并、石油天然氣開(kāi)采行業(yè)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)突破，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的國(guó)際間互動(dòng)創(chuàng)造了有利條件。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)籌兼顧和有效協(xié)調(diào)，比如，規(guī)定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，改變了以往為限制個(gè)別上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換造假而強(qiáng)制規(guī)定采用賬面歷史成本計(jì)量的做法，不再以會(huì)計(jì)職能來(lái)代替或削弱監(jiān)管職能，有利于促使證券監(jiān)管部門(mén)切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管方法，統(tǒng)籌兼顧各部門(mén)改革，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，提升行政能力。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍上，考慮到我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇暫在上市公司以及符合條件的企業(yè)執(zhí)行，以確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的穩(wěn)妥實(shí)施。以上各方面都體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過(guò)程中，切實(shí)把握了統(tǒng)籌兼顧的原則要求，為高質(zhì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定和平穩(wěn)實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、建設(shè)和發(fā)展工作

以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、建設(shè)和發(fā)展工作，需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀的精髓，深刻領(lǐng)會(huì)科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求，正確把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和發(fā)展的方向，并貫徹到實(shí)際的操作過(guò)程中，做到在建設(shè)中發(fā)展，在發(fā)展中建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)性發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)圍繞以下幾個(gè)方面做好工作：

1、要切實(shí)按照核心是以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的要求，做好貫徹、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)工作

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，首先要研究制定新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。在這方面，中國(guó)石油天然氣股份有限公司通過(guò)細(xì)致扎實(shí)的工作，實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡和順利實(shí)施。具體做法包括，認(rèn)真制定切實(shí)可行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，全面修訂了《中國(guó)石油會(huì)計(jì)手冊(cè)》，在公司范圍內(nèi)統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策、業(yè)務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)處理方法，并有針對(duì)性地開(kāi)展培訓(xùn)工作，初步構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)化的中國(guó)石油財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系，幫助會(huì)計(jì)人員掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，收到了積極成效。其次，在做好會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)和技術(shù)手段，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)層次，為財(cái)務(wù)人員開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供先進(jìn)的技術(shù)手段。中國(guó)石油天然氣股份有限公司自2000年上市以來(lái)，積極借鑒國(guó)際大公司先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，穩(wěn)步開(kāi)展以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。目前正在開(kāi)展的公司級(jí)一級(jí)核算，將大大減輕會(huì)計(jì)人員編制、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量，使會(huì)計(jì)人員有更多精力開(kāi)展會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量工作，積極參與企業(yè)的精細(xì)化管理，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程延伸，向決策支持延伸，對(duì)于有效落實(shí)以人為本的要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人的全面發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展將有積極的意義。

2、以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部控制的全面協(xié)調(diào)發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)提出了較高的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為支撐和手段，逐步向管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)延伸，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)進(jìn)程，完善內(nèi)部控制制度，以先進(jìn)的信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的全面、協(xié)調(diào)和同步發(fā)展，為企業(yè)提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提升財(cái)務(wù)管理國(guó)際化水平，實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

3、統(tǒng)籌兼顧，做好國(guó)家、企業(yè)和員工之間的利益分配

篇（6）

（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一個(gè)突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計(jì)量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對(duì)期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對(duì)于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢(shì)在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，利潤(rùn)表是企業(yè)收益計(jì)量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>

1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過(guò)去以收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀計(jì)量的收益實(shí)際上是一種“會(huì)計(jì)收益”，會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)收益要求用以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入和以歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來(lái)，如果物價(jià)水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會(huì)導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)分配實(shí)際上是一種透支未來(lái)的“過(guò)度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過(guò)期初凈資產(chǎn)時(shí)才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”?！叭媸找嬗^”改變了收入-費(fèi)用計(jì)量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計(jì)量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，成本和費(fèi)用的計(jì)量為了滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷(xiāo)、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷(xiāo)和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會(huì)造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國(guó)資本市場(chǎng)上曾出現(xiàn)的大量財(cái)務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤(rùn)。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤(rùn)的獲取，而忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以?xún)糍Y產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策

隨著企業(yè)收益計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行了較大改革，由過(guò)去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競(jìng)爭(zhēng)能力的大小。在新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過(guò)自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)該劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開(kāi)支記入當(dāng)期損益，而在開(kāi)發(fā)階段的開(kāi)支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的基本理念。

再比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，有效防止資產(chǎn)價(jià)值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來(lái)的利潤(rùn)的虛高和利潤(rùn)的超前、過(guò)度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時(shí)、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策水平。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展

（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場(chǎng)資源配置效率的提高

資本市場(chǎng)的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場(chǎng)資源配置的效率取決于證券市場(chǎng)價(jià)格的信息含量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)對(duì)交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價(jià)的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動(dòng)、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向資本市場(chǎng)上的投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。比如在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時(shí)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時(shí)弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過(guò)去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入使會(huì)計(jì)信息更能夠反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，是提高會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性的重要保證。

（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)投資者和社會(huì)公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價(jià)值相關(guān)的信息，突出會(huì)計(jì)信息的充分披露原則。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，為投資者充分準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國(guó)作為新興市場(chǎng)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒(méi)完全形成活躍市場(chǎng)，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)出現(xiàn)過(guò)去我國(guó)證券市場(chǎng)上常見(jiàn)的人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，給投資者帶來(lái)巨大損失。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時(shí)。合并報(bào)表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報(bào)表范圍等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場(chǎng)繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場(chǎng)上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場(chǎng)進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化

我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際資本市場(chǎng)的接軌。資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場(chǎng)投資主體的國(guó)際化和資本市場(chǎng)融資主體的國(guó)際化兩個(gè)方面。投資主體的國(guó)際化就是要吸引外資，特別是吸引外國(guó)成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國(guó)的資本市場(chǎng)；融資主體的國(guó)際化也就是外國(guó)公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國(guó)的資本市場(chǎng)進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個(gè)重要條件就是我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，即讓國(guó)外投資者能夠看懂中國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)讓國(guó)內(nèi)投資者能夠看懂國(guó)外公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。至少在當(dāng)前，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對(duì)應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿完成之際，財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問(wèn)題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展

近些年我國(guó)連續(xù)成為全球遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查最多的國(guó)家之一。僅2005年一年，就有18個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起“兩反兩保（反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷(xiāo)調(diào)查51起。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易的反傾銷(xiāo)訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過(guò)96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國(guó)家一直不承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。其中一個(gè)重要的因素就是他們認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家必須具備符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的企業(yè)必須執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，否則再受到反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，就會(huì)被采用替代國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國(guó)、日本、印度等國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問(wèn)題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒?，要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報(bào)酬按公允價(jià)值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。

篇（7）

一、加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財(cái)稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制，正確處理深化改革開(kāi)放、確保社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會(huì)的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國(guó)必須推行依法治國(guó)的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財(cái)、依法治稅是法治原則在財(cái)稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國(guó)、建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財(cái)、依法治稅。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財(cái)、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財(cái)政收支法制建設(shè)，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財(cái)稅法律體系，為依法理財(cái)、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會(huì)創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財(cái)稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控，加大對(duì)收入分配、社會(huì)保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財(cái)稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財(cái)稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會(huì)保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會(huì)全面建設(shè)。

(二)協(xié)調(diào)原則

協(xié)調(diào)是小康社會(huì)的一個(gè)重要標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的必要途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，財(cái)稅法制建設(shè)必須在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域堅(jiān)持協(xié)調(diào)原則：一是從其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，不應(yīng)局限于以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為核心，而應(yīng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，堅(jiān)持“五個(gè)統(tǒng)籌”協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)、人與自然協(xié)調(diào)的和諧社會(huì)。二是從其實(shí)現(xiàn)途徑來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵在于，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，要將財(cái)稅宏觀調(diào)控的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向社會(huì)公共服務(wù)，加大公共服務(wù)支出，強(qiáng)化公共服務(wù)功能，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、教育發(fā)展和科技進(jìn)步，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。三是從加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的整個(gè)體系來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它由若干分系統(tǒng)組成，如財(cái)政收入系統(tǒng)、財(cái)政支出系統(tǒng)等，分系統(tǒng)下又有若干子系統(tǒng)，如財(cái)政收入系統(tǒng)由稅收收入系統(tǒng)、行政收費(fèi)系統(tǒng)、國(guó)債收入系統(tǒng)等組成。不僅在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，無(wú)論是母系統(tǒng)、分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的各自?xún)?nèi)部，還是這些系統(tǒng)上下左右、互相之間都應(yīng)是協(xié)調(diào)的，而且在財(cái)稅法律體系外部，它與其他法律體系也應(yīng)是互相協(xié)調(diào)的。

(三)效率原則

效率是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要基石和內(nèi)在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現(xiàn)為講求稅收效率原則：一是從資源配置來(lái)看，稅收要有利于提高社會(huì)資源的配置效率，使社會(huì)從可用資源中獲取最大的效益。二是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來(lái)看，稅收要有利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，盡可能保持對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性影響，一方面政府征稅使社會(huì)付出的代價(jià)應(yīng)以征稅額為限，另一方面不能超越市場(chǎng)調(diào)節(jié)成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務(wù)管理來(lái)看，要降低管理費(fèi)用，提高稅務(wù)效率，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅制，節(jié)約征納費(fèi)用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點(diǎn)放在提高財(cái)政資源配置使用的科學(xué)性和合理性：一是由公共支出實(shí)現(xiàn)的資源總量在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源總量中所占的比重，必須符合全社會(huì)資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領(lǐng)域中，應(yīng)當(dāng)按照各種不同性質(zhì)、不同類(lèi)型的公共需要的客觀比例，合理分配財(cái)政資源，使財(cái)政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財(cái)政支出的使用效益。

(四)公平原則

公平既是小康社會(huì)的顯著標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現(xiàn)在稅收上應(yīng)按納稅人的支付能力原則進(jìn)行納稅：一是國(guó)家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為主要依據(jù)，公平稅收負(fù)擔(dān)。二是不僅注重橫向公平，對(duì)支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對(duì)支付能力不同的納稅人課稅有所區(qū)別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)均衡，還使個(gè)人收入在納稅后的邊際效用趨于相對(duì)均衡，緩解社會(huì)收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現(xiàn)在：一是公共支出的目的要體現(xiàn)政府為社會(huì)公共需要而向全體成員提供均等化的公共產(chǎn)品和服務(wù)，保證每個(gè)社會(huì)成員享受到同等的公共服務(wù)。二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付要以提供社會(huì)均等化公共服務(wù)的能力為主要目標(biāo)，并以財(cái)政均等化服務(wù)能力的高低作為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù)。三是要加大公共支出對(duì)低收入者社會(huì)保障的支持力度，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì)。四是公共支出在預(yù)算分配中盡可能做到公開(kāi)透明、公正合理。

(五)適度原則

適度就是適時(shí)有度，正確處理各種比例關(guān)系。適度既是小康社會(huì)的內(nèi)在要求，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的科學(xué)途徑。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須按照客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求辦事，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)。對(duì)于財(cái)稅部門(mén)來(lái)說(shuō)，必須堅(jiān)持量入為出、量力而行，堅(jiān)持財(cái)政收支基本平衡、略有結(jié)余的原則，不僅經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度、國(guó)家建設(shè)投資規(guī)模要適度，而且財(cái)稅收入、公共支出也要適度，科學(xué)合理處理好各方面的比例關(guān)系，堅(jiān)持可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展道路。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控職能，既要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力，又要考慮企業(yè)和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環(huán)境的承受能力。一是從國(guó)民收入分配來(lái)看，國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)一定要適中，既能滿(mǎn)足財(cái)政支出的正常需要，又使宏觀稅負(fù)盡量從輕，減輕企業(yè)和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從生產(chǎn)建設(shè)來(lái)看，發(fā)展速度要適度，既要保持一定的增長(zhǎng)速度，又要考慮資源和環(huán)境的承受能力，不能搞片面的發(fā)展、不計(jì)代價(jià)的發(fā)展、竭澤而漁式的發(fā)展。三是從建設(shè)規(guī)模來(lái)看，固定資產(chǎn)投資總額及其分配要適度，堅(jiān)持量入為出、量力而行原則，堅(jiān)持投資分配與國(guó)家財(cái)力相適應(yīng)，嚴(yán)格控制發(fā)債規(guī)模和財(cái)政赤字，防止和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

二、加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場(chǎng)機(jī)制難以有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括行政、國(guó)防、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)等。二是調(diào)節(jié)收入分配，運(yùn)用財(cái)政政策工具，從宏觀上理順?lè)峙潢P(guān)系，調(diào)控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區(qū)域公共服務(wù)水平，兼顧公平與效率。三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，實(shí)施對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的財(cái)政政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證充分就業(yè)，防止通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：理順財(cái)政分配關(guān)系，加強(qiáng)宏觀調(diào)控職能，強(qiáng)化公共服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財(cái)政關(guān)系

理順財(cái)政分配關(guān)系，首先必須理順政府間的分配關(guān)系，特別是中央財(cái)政與地方財(cái)政額分配關(guān)系。

1.及時(shí)制定中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法。一要按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財(cái)政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國(guó)性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級(jí)政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限。三要按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相適應(yīng)的原則，明確劃分中央財(cái)政、地方財(cái)政與事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)、財(cái)力，理順中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配關(guān)系，確保各級(jí)財(cái)政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。

2.抓緊制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。以財(cái)政公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，改革和規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，擴(kuò)大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，適當(dāng)壓縮專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，在理順?lè)峙潢P(guān)系的基礎(chǔ)上，使中央財(cái)政和地方財(cái)政的分配關(guān)系規(guī)范化、法制化。

(二)制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法，優(yōu)化公共資源配置，推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力是建設(shè)小康社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定公共財(cái)政法和財(cái)政支出管理法。

1.及時(shí)制定公共財(cái)政法。從總體上貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財(cái)政框架，確定公共財(cái)政的適用范圍、基本原則，堅(jiān)持五個(gè)“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財(cái)政對(duì)科學(xué)、技術(shù)、教育和國(guó)民經(jīng)濟(jì)薄弱部門(mén)的公共投入，為實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，增強(qiáng)公共財(cái)政的法定性和透明度，加強(qiáng)公共財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)依法理財(cái)、民主理財(cái)，加快小康社會(huì)全面建設(shè)。

2.抓緊制定財(cái)政支出管理法。一要堅(jiān)持以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，明確財(cái)政支出管理體制，劃分財(cái)政支出管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、國(guó)債、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)稅政策工具，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財(cái)政資金的使用效益，推動(dòng)增長(zhǎng)方式由低效粗放型向高效集約型轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代。二要實(shí)行依靠科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的財(cái)稅傾斜政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力，大力開(kāi)發(fā)和使用資源消耗低、污染排放少、生態(tài)環(huán)境友好的先進(jìn)適用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)速度質(zhì)量效益相協(xié)調(diào)、人口資源環(huán)境相適應(yīng)，真正做到又好又快發(fā)展。

(三)全面修改預(yù)算法，制定部門(mén)預(yù)算法和財(cái)政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)

理順?lè)峙潢P(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)是正確處理改革穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系的必要途徑。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要修訂預(yù)算法和制定部門(mén)預(yù)算法。

1.全面修改預(yù)算法。一要正確處理效率與公平的關(guān)系，按照國(guó)民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國(guó)民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預(yù)算分配關(guān)系，調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)，通過(guò)預(yù)算的初次分配和再分配，加大對(duì)“三農(nóng)”、低收入部門(mén)和貧困地區(qū)的投入，運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等多種財(cái)稅杠桿，調(diào)節(jié)不同部門(mén)、不同地區(qū)之間過(guò)大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴(kuò)大中等收入者比重，促進(jìn)由少數(shù)先富轉(zhuǎn)向共同富裕。二要將新的預(yù)算改革成果用法律形式固定下來(lái)，精簡(jiǎn)預(yù)算級(jí)次，提高預(yù)算效能，改進(jìn)預(yù)算編制辦法。三要加強(qiáng)人大對(duì)預(yù)算的審批監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整內(nèi)涵，加強(qiáng)預(yù)算超收收入使用監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，提高預(yù)算資金的使用效益。四要增強(qiáng)預(yù)算公共服務(wù)功能，加大對(duì)科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等社會(huì)服務(wù)的公共投入，使人民群眾都能共享改革發(fā)展的巨大成果。

2.抓緊制定部門(mén)預(yù)算法。將部門(mén)改革的成果用法律形式固定下來(lái)，明確部門(mén)預(yù)算的適應(yīng)范圍、原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來(lái)，統(tǒng)一編制到部門(mén)預(yù)算中來(lái)，增強(qiáng)部門(mén)預(yù)算的完整性和科學(xué)性，嚴(yán)格人大對(duì)部門(mén)預(yù)算的審查批準(zhǔn)，調(diào)節(jié)部門(mén)之間過(guò)大的收入差距，加強(qiáng)監(jiān)督管理，增強(qiáng)部門(mén)預(yù)算的透明度，提高預(yù)算資金的使用效益，參加各部門(mén)、各方面全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.及時(shí)制定財(cái)政監(jiān)督法。明確財(cái)政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施主體、主要內(nèi)容和運(yùn)行程序，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財(cái)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)，整頓財(cái)經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非法暴富活動(dòng)，堅(jiān)決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀(jì)活動(dòng)，為促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)治久安和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。

(四)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法，規(guī)范完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)公共服務(wù)均等化

改革完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法和財(cái)政補(bǔ)貼法。

1.盡快制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法。一要抓緊改革目前的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計(jì)算方法，測(cè)算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實(shí)際情況，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度。二要在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、法制化，逐步實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化。三要逐步擴(kuò)大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，以加強(qiáng)地方政府自主使用財(cái)力的能力，增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的造血功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.及時(shí)制定財(cái)政補(bǔ)貼法。抓緊改革財(cái)政補(bǔ)貼管理制度，劃分財(cái)政補(bǔ)貼管理權(quán)限，規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，加大對(duì)“三農(nóng)”和中西部地區(qū)的補(bǔ)貼力度，嚴(yán)格補(bǔ)貼資金的監(jiān)督管理，提高財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用效益，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)加快發(fā)展。

(五)制定社會(huì)保障預(yù)算法和社會(huì)保障資金管理法，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善，切實(shí)保障群眾基本生活

健全完善社會(huì)保障制度，切實(shí)保障人民群眾基本生活是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的根本保障，為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要制定社會(huì)保障預(yù)算法和社會(huì)保障資金管理法。

1.及時(shí)制定社會(huì)保障預(yù)算法。建立社會(huì)保障預(yù)算制度，加大公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會(huì)保障基金，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來(lái)源，促進(jìn)以社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點(diǎn)，以商業(yè)保險(xiǎn)、慈善事業(yè)為補(bǔ)充，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會(huì)保障體系的建立健全，同時(shí)加強(qiáng)人大對(duì)社會(huì)保障資金的審查監(jiān)督，提高社會(huì)保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會(huì)穩(wěn)定。

2.制定社會(huì)保障資金管理法。建立社會(huì)保障資金管理制度及其社會(huì)救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度，調(diào)整國(guó)家在社會(huì)救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過(guò)程中所形成的社會(huì)保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會(huì)保障資金，確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來(lái)源，強(qiáng)化資金監(jiān)督管理，保證社會(huì)保障資金專(zhuān)款專(zhuān)用，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)群體的保護(hù)，促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)治久安。

三、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮稅收的職能作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國(guó)家財(cái)政收入，為鞏固國(guó)家政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)提供資金保證。二是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)階段落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加快稅收法制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是：加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩和收入分配不公矛盾，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和資源有效利用，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)稅制改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：

(一)修訂個(gè)人所得稅法，制定物業(yè)稅法和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，加大對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)

促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)治久安，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。為了盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，加大對(duì)收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要重點(diǎn)制定和修改以下稅收法律：

1.全面修改個(gè)人所得稅法。一要科學(xué)調(diào)整稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費(fèi)用扣除辦法。二要實(shí)行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將經(jīng)常性、收入多的主要項(xiàng)目合并匯總計(jì)算，并課以超額累進(jìn)稅率征收，加大收入調(diào)節(jié)力度。三要合理調(diào)整級(jí)距及其稅率，以適當(dāng)減輕低收入者稅負(fù)、加大高收入者稅負(fù)為主要原則，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，緩和個(gè)人收入分配不公。

2.抓緊制定物業(yè)稅法。開(kāi)征針對(duì)房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費(fèi)合并集中起來(lái)，由企業(yè)單位和居民個(gè)人的房產(chǎn)保有者繳納，重點(diǎn)是多套房產(chǎn)保有者和豪華別墅保有者，加大對(duì)社會(huì)貧富懸殊、居民收入過(guò)大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過(guò)大的矛盾。

3.及時(shí)制定遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法。開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，增強(qiáng)對(duì)繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個(gè)人所得的調(diào)節(jié)，同時(shí)防止被繼承人生前通過(guò)贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導(dǎo)按勞分配、多勞多得，作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，不僅加大對(duì)社會(huì)貧富懸殊、收入過(guò)大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個(gè)人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)。

(二)制定資源稅法、增值稅法和環(huán)境稅法，促進(jìn)資源節(jié)約使用，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要制定資源稅法、增值稅法、環(huán)境保護(hù)稅法。

1.盡快制定資源稅法。積極推進(jìn)資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實(shí)行資源分類(lèi)從價(jià)計(jì)征，促進(jìn)資源節(jié)約利用和有效保護(hù)，提高資源的使用效益。

2.抓緊制定增值稅法。積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，在完善增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)辦法的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定增值稅法，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

3.及時(shí)制定環(huán)境稅法。盡快制定環(huán)境稅法，及時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快改造傳統(tǒng)制造業(yè)，振興裝備制造業(yè)，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，正確處理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與節(jié)能、減排、降耗和保護(hù)環(huán)境的關(guān)系，建立資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低能耗、保護(hù)環(huán)境上下功夫，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。

(三)制定社會(huì)保障稅法，開(kāi)征社會(huì)保障稅，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善

經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須保證人民群眾安居樂(lè)業(yè)、無(wú)后顧之憂(yōu)。為此，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)保障人民群眾的基本生活，需要制定社會(huì)保障法，健全完善社會(huì)保障制度，開(kāi)征社會(huì)保障稅，以嚴(yán)格規(guī)范的稅收征管辦法取代社會(huì)保障費(fèi)征集辦法，切實(shí)保證社會(huì)保障基金的高效征收和穩(wěn)定來(lái)源，促進(jìn)社會(huì)保障制度的健全完善，有效保障社會(huì)保障資金的專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)格社會(huì)保障資金的監(jiān)督管理，促進(jìn)社會(huì)保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。

(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進(jìn)稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務(wù)民生

篇（8）

證券市場(chǎng)是資源配置的場(chǎng)所，也是信息的聚散地。確保證券市場(chǎng)正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)的核心基礎(chǔ)是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場(chǎng)的兩大關(guān)鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，已成為當(dāng)前證券市場(chǎng)的一大頑疾，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了一系列的法律訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題又對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題一直是西方法律界和會(huì)計(jì)界的熱門(mén)議題。而我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟才剛剛開(kāi)始，相應(yīng)對(duì)該問(wèn)題的研究也處于起步階段。從我國(guó)目前對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處理看，主要是行政處罰。除了驗(yàn)資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場(chǎng)中各違規(guī)事務(wù)所，尚很少涉及民事責(zé)任和刑事責(zé)任。而對(duì)于投資公眾來(lái)說(shuō)，最為重要的其實(shí)就是如何保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。如果不追究民事責(zé)任，不管對(duì)事務(wù)所的懲罰多嚴(yán)重，都不會(huì)挽回其遭受的經(jīng)濟(jì)損失，也很難增強(qiáng)其投資信心。其實(shí)，從各國(guó)近幾年的發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任已是一種主流。

二、虛假審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的法律標(biāo)準(zhǔn)

虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)程中非常重要的問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)界與法律界的訴訟爭(zhēng)議中存在分歧與困惑的焦點(diǎn)所在。因?yàn)楦髯月殬I(yè)特點(diǎn)的限制及相互的不了解，對(duì)以哪種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量審計(jì)報(bào)告的可否信賴(lài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和法律專(zhuān)家難以達(dá)成共識(shí)。

從會(huì)計(jì)界的觀點(diǎn)來(lái)看，判定虛假審計(jì)報(bào)告主要依據(jù)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第22條的規(guī)定，判斷審計(jì)報(bào)告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專(zhuān)家注意義務(wù)，不再承擔(dān)法律責(zé)任，換言之，審計(jì)報(bào)告就不是虛假的。按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條和第9條、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)——審計(jì)報(bào)告》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與否的界定主要是從審計(jì)程序角度來(lái)認(rèn)定的。認(rèn)為由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)技術(shù)本身的一些特點(diǎn)，如抽樣審計(jì)、重要性判斷的運(yùn)用，以及通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)而確定的對(duì)其依賴(lài)程度等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說(shuō)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著已經(jīng)完全沒(méi)有錯(cuò)弊，但只要仍在審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)控制之下，不會(huì)影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策，就不影響審計(jì)意見(jiàn)的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟(jì)利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。也即判定審計(jì)報(bào)告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過(guò)程沒(méi)有恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②不符合審計(jì)重要性要求。

不過(guò)，公眾常常認(rèn)為，虛假報(bào)告就是內(nèi)容與事實(shí)不符，沒(méi)有那么多前提條件。法律界也有許多專(zhuān)家對(duì)此不理解，認(rèn)為法律著重的是結(jié)果而不是過(guò)程，只要結(jié)果存在與事實(shí)的不符，就應(yīng)該認(rèn)定為虛假報(bào)告。因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一再以行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)解釋不能接受，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)的執(zhí)業(yè)過(guò)程真實(shí)合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國(guó)法律界的研究及司法實(shí)踐中，對(duì)“虛假報(bào)告”的內(nèi)涵，有這樣一個(gè)比較一致的觀點(diǎn)，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國(guó)在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開(kāi)文件披露的各種不當(dāng)行為，包括不實(shí)陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實(shí)陳述指在信息公開(kāi)文件中作了“明知不實(shí)”或?qū)κ聦?shí)作出錯(cuò)誤評(píng)價(jià)的陳述；遺漏指完全或部分地不公開(kāi)法定公開(kāi)事項(xiàng)，或者沒(méi)有合理根據(jù)而不公開(kāi)法定事項(xiàng)以外的事項(xiàng)；誤導(dǎo)性陳述則指公開(kāi)的事項(xiàng)雖為事實(shí)，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實(shí)完全不同的理解。關(guān)于重大性問(wèn)題，目前在法律界依然是一個(gè)探討中的問(wèn)題，定量性的標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定性上來(lái)講，大家一般比較認(rèn)可美國(guó)證券法的觀點(diǎn)，即能夠影響理性投資者進(jìn)行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問(wèn)題延伸至審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定上，即認(rèn)為虛假報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是審計(jì)報(bào)告及所附財(cái)務(wù)報(bào)告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行營(yíng)運(yùn)決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認(rèn)為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報(bào)告使用者錯(cuò)誤決策”列為認(rèn)定報(bào)告是否虛假報(bào)告的法律要件，是符合法理的。

那么審計(jì)重要性與法律判定標(biāo)準(zhǔn)“重大性標(biāo)準(zhǔn)”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》的規(guī)定，審計(jì)重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)特定的被審計(jì)單位，判定的審計(jì)重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。對(duì)審計(jì)重要性的運(yùn)用，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)對(duì)客戶(hù)的初步評(píng)價(jià)進(jìn)行的職業(yè)判斷和在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行的適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)重要性的運(yùn)用合理與否一部分取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專(zhuān)家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤決策的虛假信息，除非被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能控制的。

從審計(jì)重要性和法律重大性的涵義來(lái)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認(rèn)為可能影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報(bào)告是否可認(rèn)定為虛假報(bào)告的要件之一。不同的是，審計(jì)重要性是貫穿于審計(jì)始終的，是在財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)公眾之前，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性進(jìn)行鑒證，對(duì)審計(jì)重要性判斷得準(zhǔn)確與否很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力；而法律重大性標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)確定一些，它是在財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)到達(dá)使用者且已經(jīng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)需要考慮的一個(gè)指標(biāo)。此時(shí)發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報(bào)告使用者的決策相對(duì)要客觀與簡(jiǎn)單一些，法律重大性標(biāo)準(zhǔn)更注重的是結(jié)果。但法律重要性標(biāo)準(zhǔn)依然是一個(gè)主觀判斷，其中依然蘊(yùn)涵財(cái)會(huì)技術(shù)要求，對(duì)這種判斷的作出還需要參考審計(jì)重要性。從這一意義來(lái)說(shuō)，如果法律重大性與審計(jì)重要性一致，則審計(jì)報(bào)告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報(bào)告；如果法律重大性與審計(jì)重要性不一致，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報(bào)告構(gòu)成虛假報(bào)告。由此，我們對(duì)虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的討論可以下一個(gè)結(jié)論，即虛

假報(bào)告的認(rèn)定有兩個(gè)法定要件：其一，報(bào)告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的法律責(zé)任性質(zhì)分析

法律責(zé)任的性質(zhì)取決于當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報(bào)告損害的是客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任，在這一點(diǎn)上，爭(zhēng)議不大。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與第三方利益關(guān)系人(即財(cái)務(wù)報(bào)告使用者)之間的法律責(zé)任的性質(zhì)問(wèn)題上，各國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)是不一致的。在大陸法系國(guó)家，如德國(guó)所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認(rèn)為純粹財(cái)產(chǎn)損失的違約責(zé)任的保護(hù)擴(kuò)及第三人”，同時(shí)也利用良俗違反的侵權(quán)責(zé)任作為補(bǔ)充。在英美法系國(guó)家，一般認(rèn)為專(zhuān)家出具虛假報(bào)告對(duì)第三方是一種侵權(quán)行為，專(zhuān)家對(duì)第三方負(fù)有信賴(lài)義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對(duì)專(zhuān)家的信賴(lài)而產(chǎn)生。我國(guó)《證券法》規(guī)定，專(zhuān)家對(duì)其所出具的報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。雖然未對(duì)法律責(zé)任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國(guó)也認(rèn)為專(zhuān)家對(duì)第三方所應(yīng)承擔(dān)的是侵權(quán)責(zé)任。

在證券市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受托制作專(zhuān)家報(bào)告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來(lái)追究，會(huì)受到合同責(zé)任相對(duì)性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專(zhuān)家的侵權(quán)責(zé)任，則不僅可以因直接追究賠償責(zé)任而充分保護(hù)投資者利益，還通過(guò)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù)來(lái)迫使其更加謹(jǐn)慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會(huì)鑒證職能，保證其超然獨(dú)立性。

審計(jì)報(bào)告是由作為專(zhuān)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分調(diào)查取證、嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上出具的。基于對(duì)專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德、社會(huì)聲譽(yù)及其執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則的社會(huì)普遍接受性等因素考慮，報(bào)告使用者不可能不充分信賴(lài)專(zhuān)家出具報(bào)告的真實(shí)性和合法性。報(bào)告使用者對(duì)發(fā)行公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于報(bào)告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財(cái)務(wù)資料，其本身在實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的過(guò)程中處于弱勢(shì)地位。法律為了保護(hù)處于弱勢(shì)地位的第三方的利益，同時(shí)為了防止受信人即專(zhuān)家濫用其權(quán)力，就要求受信人對(duì)第三方負(fù)有信賴(lài)義務(wù)。基于這一法理，專(zhuān)家出具虛假報(bào)告構(gòu)成對(duì)第三方的侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)因此而導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則及舉證責(zé)任

歸責(zé)原則是確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國(guó)民法的規(guī)定，虛假報(bào)告可以歸類(lèi)于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過(guò)錯(cuò)原則，即以行為人的過(guò)錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的要件，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。不過(guò)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)性太強(qiáng)，對(duì)其行為的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定比較困難，且依照一般過(guò)錯(cuò)原則設(shè)置的舉證責(zé)任給原告帶來(lái)了難以完成的證明責(zé)任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)。因此筆者認(rèn)為，此處更適用的是一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則引申出來(lái)的過(guò)錯(cuò)推定原則。過(guò)錯(cuò)推定原則其實(shí)是適用過(guò)錯(cuò)原則的一種方法，是根據(jù)損害事實(shí)的發(fā)生推定行為人有過(guò)錯(cuò)，只有行為人證明自己確實(shí)無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)，才能免除責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責(zé)任，一方面免除了原告的舉證責(zé)任，另一方面認(rèn)可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進(jìn)行有效抗辯。

篇（9）

二、利用信息技術(shù)搞好小學(xué)英語(yǔ)自然品讀法詞匯教學(xué)的途徑

（一）在自然品讀法詞匯教學(xué)中，利用信息技術(shù)呈現(xiàn)新知，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

傳統(tǒng)授課模式下，上詞匯課主要是利用卡片，方便時(shí)也利用實(shí)物來(lái)呈現(xiàn)新知，久而久之，這種單一的方式讓學(xué)生提不起興趣。而現(xiàn)在運(yùn)用班班通，就可以制作色彩鮮艷、生動(dòng)有趣的課件，在上課伊始就吸引住學(xué)生的眼球，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。

（二）在教授詞匯環(huán)節(jié)，學(xué)生利用信息技術(shù)有更多時(shí)間自主學(xué)習(xí)，成為學(xué)習(xí)的主體

一般情況下，上詞匯課教授新詞時(shí)，主要是采用“教師領(lǐng)讀示范，學(xué)生跟讀”的形式。這種形式機(jī)械單一，無(wú)法提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，效果也不理想。現(xiàn)在借助信息技術(shù)，自然品讀法詞匯教學(xué)也可以變得豐富多彩。學(xué)生不用機(jī)械地跟讀，自主學(xué)習(xí)的時(shí)間增多。

（三）記憶的鞏固環(huán)節(jié)，利用信息技術(shù)進(jìn)行多種方式的訓(xùn)練

篇（10）

(福州大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)學(xué)院，福建福州350108)

摘要：在現(xiàn)代派音樂(lè)家中，貝爾格是非常感性的一位，在他的作品里我們總是能看到超出音樂(lè)之外的象征意義。以貝爾格音樂(lè)中數(shù)字等象征意義為著眼點(diǎn)，探討貝爾格音樂(lè)創(chuàng)作的奧秘，可以闡述貝爾格這種音樂(lè)創(chuàng)作特點(diǎn)形成的社會(huì)及個(gè)人原因。

關(guān)鍵詞：貝爾格；音樂(lè)創(chuàng)作；象征意義；數(shù)字隱喻

20世紀(jì)現(xiàn)代派音樂(lè)中影響最為深遠(yuǎn)的樂(lè)派是以勛伯格(aronld schoenberg)和他的兩個(gè)學(xué)生韋伯恩(anton von webem)和阿爾班•貝爾格(al—ban berg)為代表的“新維也納樂(lè)派”。他們的作品大多屬于表現(xiàn)主義音樂(lè)的范疇，具有強(qiáng)烈的不協(xié)和效果和獨(dú)特的表現(xiàn)力。貝爾格追隨著老師的創(chuàng)作道路，其早期作品的音樂(lè)語(yǔ)言屬于無(wú)調(diào)性音樂(lè)創(chuàng)作，后期轉(zhuǎn)向十二音技法創(chuàng)作。

貝爾格現(xiàn)在被公認(rèn)為是20世紀(jì)最偉大的作曲家之一，他不是一位多產(chǎn)的作曲家，自己的前幾部作品也沒(méi)有編號(hào)，然而其完整作品幾乎都堪稱(chēng)杰作，兩部歌劇也在音樂(lè)史中占有重要地位。在他的許多作品中我們常常可以看到一些超出音樂(lè)之外的神秘的象征意義，然而，由于貝爾格的早逝，他的大部分遺作及手稿都被其遺孀海倫娜固守，不為外人所知，給研究者帶來(lái)了很大的不便。直至海倫娜1976年去世，大量有關(guān)貝爾格的手稿及其第一手材料才逐漸為后世所知．為貝爾格的研究工作帶來(lái)了豐富的資料和廣闊的前景。

美國(guó)作曲家、音樂(lè)學(xué)家喬治•波爾是一位研究貝爾格的專(zhuān)家，他不僅潛心研究了貝爾格的兩部歌劇，還于1977年從貝爾格有關(guān)《抒情組曲》的手稿中，發(fā)現(xiàn)了貝爾格和漢娜•?？怂挂涣_貝廷hanna fucks—robettin)的秘密戀情以及作曲家本人對(duì)數(shù)字象征的酷愛(ài)。這個(gè)發(fā)現(xiàn)揭開(kāi)了圍繞貝爾格音樂(lè)創(chuàng)作的很多謎團(tuán)，后來(lái)的研究者從這個(gè)角度發(fā)現(xiàn)了貝爾格音樂(lè)創(chuàng)作中對(duì)數(shù)字隱喻的喜愛(ài)以及貝爾格無(wú)法言明的情感體驗(yàn)。

所渭數(shù)字象征是指人們?nèi)藶榈貙?shù)字符號(hào)的表層結(jié)構(gòu)賦予了與數(shù)字符號(hào)本身毫無(wú)關(guān)系的種種意義。數(shù)字象征手法在以往作曲家的作品中用得并不多，但是有些作曲家為了表現(xiàn)自己特殊的可能也是不可言語(yǔ)的感情，常在自己的創(chuàng)作中加入部分“秘密標(biāo)題”的成分，如巴托克的《第三弦樂(lè)四重奏》，以及肖斯塔科維奇的《第八弦樂(lè)四重奏》中對(duì)象征手法的應(yīng)用等。而貝爾格卻對(duì)數(shù)字象征如此感興趣并且多次運(yùn)用，這也是在貝爾格研究中值得注意的現(xiàn)象。我們可以從他的多部作品中找到貝爾格對(duì)數(shù)字象征的應(yīng)用，并通過(guò)這種表象深入探討貝爾格的情感世界和歷史背景對(duì)其音樂(lè)創(chuàng)作產(chǎn)生的影響。

一、貝爾格音樂(lè)創(chuàng)作中的數(shù)字引用

1．歌曲《閉上我的雙眼》

貝爾格的一生中有許多女人與他都有戀情，其中和漢娜的戀情對(duì)他的影響最大，他的很多作品中都包含著對(duì)漢娜的暗示。漢娜是貝爾格出席在布拉格舉行的第三屆國(guó)際現(xiàn)代音樂(lè)協(xié)會(huì)舉辦的音樂(lè)節(jié)時(shí)經(jīng)阿爾瑪介紹認(rèn)識(shí)的，此后兩人的友誼日益加深而轉(zhuǎn)為愛(ài)慕。這段婚外戀情自然不能公開(kāi)，但是，為了表達(dá)對(duì)漢娜的感情，貝爾格在創(chuàng)作音樂(lè)的時(shí)候常常將這份愛(ài)慕之情隱藏在音樂(lè)中。

《閉上我的雙眼》一共兩首，第一首創(chuàng)作于1907年，是貝爾格早期作品的一個(gè)代表，歌曲ⅱ創(chuàng)作于1925年，是貝爾格運(yùn)用嚴(yán)格12音序列手法對(duì)字母的應(yīng)用最早來(lái)源于巴赫的作品，巴赫在《賦格的藝術(shù)》中最早使用bach的音名動(dòng)機(jī)，之后這種象征手法在許多作曲家的創(chuàng)作中都得到的同主題的序曲等。貝爾格創(chuàng)造性地將這種創(chuàng)作手法運(yùn)用到自己的音樂(lè)中，不僅如此，1925年的《閉上我的眼睛》從1900年的9小節(jié)擴(kuò)大到20小節(jié)，這個(gè)變化也不是偶爾得來(lái)的，它滲透著貝爾格數(shù)字的理解。在貝爾格看來(lái)，23這個(gè)數(shù)字代表自己，lo代表漢娜，這首歌的小節(jié)數(shù)是20，這是代表漢娜數(shù)10的兩倍。這首歌曲是貝爾格在其十二音作品中融入秘密含義的最初嘗試，在此后的許多作品中，貝爾格將這種方法更廣泛地應(yīng)用到自己的作品中。

2．《抒情組曲》

《抒情組曲》題獻(xiàn)給曾是勛伯格老師的作曲家亞歷山大•馮•策姆林斯基，但是它和之前的歌曲《閉上我的眼睛》的秘密題獻(xiàn)者都是貝爾格的情人漢娜，其內(nèi)容被公認(rèn)為“貝爾格秘密愛(ài)情生活的音樂(lè)自傳”⋯?！妒闱榻M曲》和之前的歌曲《閉上我的眼睛》所采用的是同一個(gè)序列，其首、尾音分別是f和b，而且貝爾格在該作品中還不斷強(qiáng)調(diào)這兩個(gè)音。

1976年，喬治•波爾發(fā)現(xiàn)了一本帶有貝爾格親筆注釋的《抒情組曲》袖珍總譜，進(jìn)一步揭開(kāi)了圍繞在這部作品上的謎團(tuán)。在此之前，學(xué)者們?nèi)粡呢悹柛駥?xiě)給勛伯格的公開(kāi)信以及其他的一些作品中知道了貝爾格某些作品的標(biāo)題隱含的意義，但是，所有的發(fā)現(xiàn)由于沒(méi)有更多的、更具體的史料論證顯得“證據(jù)”不足而缺少說(shuō)服力。波爾的發(fā)現(xiàn)打破了這種僵局，總譜上的標(biāo)記清楚地表明作曲的最初嘗試。貝爾格將這兩首歌曲題獻(xiàn)給維也納環(huán)球出版社的社長(zhǎng)埃米爾•海爾茲卡，但這首歌曲的秘密題獻(xiàn)者都是漢娜。

在設(shè)計(jì)這首歌的序列時(shí)，貝爾格巧妙地使用了“姓名一音名”字母轉(zhuǎn)換法，將兩人名字運(yùn)用到其原始序中。這首歌所采用的統(tǒng)一序列的首、尾音分別是f和b(德語(yǔ)中的h)，

暗示漢娜的姓和名，貝爾格在創(chuàng)作中還常常在序列進(jìn)行中強(qiáng)淵f和b這兩個(gè)音，以表示自己對(duì)漢娜的愛(ài)慕。

例：《閉上我的眼睛》的原始序列了貝爾格自己對(duì)數(shù)字的理解。

在這份手稿中，貝爾格對(duì)一些細(xì)節(jié)作了詳細(xì)的注釋。作者的照片下方有其親筆簽名，標(biāo)題頁(yè)的上方寫(xiě)著這樣的題獻(xiàn)：“為了我的漢娜”。在“12音作曲這個(gè)似乎很受限制的體系允許作曲家自由地引用了《特里斯坦》的開(kāi)始小節(jié)。”一句后，貝爾格補(bǔ)充了如下注釋?zhuān)?/p>

我的漢娜，它也允許我有另一些自由!例如，在音樂(lè)中秘密地插入我們名字的第一個(gè)字母，h．f．和a．b，并把每個(gè)樂(lè)章和其中的每個(gè)部分與我們的數(shù)字10和23相聯(lián)系。

我在這本送給你的總譜上寫(xiě)下這些，其中有許多是另有意義的。

這部作品的每個(gè)音符都是為你，僅僅為你而寫(xiě)下的——盡管上有公開(kāi)的題獻(xiàn)。但愿它是一次偉大愛(ài)情的一座小小的紀(jì)念碑?！?1

正如貝爾格所言，在《抒情組曲》整部作品中都滲透著作曲家對(duì)自己情感的暗示，而其中對(duì)于數(shù)字的暗示就更加明顯。如第一章是69小結(jié)，是貝爾格數(shù)23的三倍。第二章共150小節(jié)，是漢娜數(shù)lo的15倍、第三樂(lè)章138小節(jié)，是23的6倍，第四章69小節(jié)，也是23的倍數(shù)。因此在這部作品中，貝爾格對(duì)數(shù)字的應(yīng)用滲透在整部作品中，不僅在對(duì)樂(lè)章的整體布局上，對(duì)各細(xì)部的處理也是如此。

3．《沃采克》

歌劇《沃采克》的成功使得貝爾格第一次為人們所熟知，他本人從一位默默無(wú)聞的作曲家一躍而享譽(yù)樂(lè)壇?！段植煽恕分兴N(yùn)含的巨大感染力和感情濃度來(lái)自于音樂(lè)和戲劇的完美處理，而在音樂(lè)中也飽含了許多象征意義，這些象征意義不像《抒情組曲》或者《小捉琴協(xié)奏曲》一樣用數(shù)字表現(xiàn)得那么明顯。《抒情組曲》中更是對(duì)漢娜二人世界的描畫(huà)，而《沃采克》的象征意義更多時(shí)候是暗含在音樂(lè)之中的：貝爾格在這些作品中對(duì)于富有象征意味樂(lè)句或者動(dòng)機(jī)的使用只求銘刻師生恩情或者鐘情者心有靈犀，而在《沃采克》中作者使用的目的則是讓更多的人能夠理解象征下的巨大意義空間。【3 j

貝爾格在《沃采克／--幕一場(chǎng)很多的元素都由7組成，第一幕中代表開(kāi)始和結(jié)束的兩個(gè)主題部是由7小節(jié)組成，有7次變奏，雙重賦格同樣也是建立在7個(gè)音之上的主題，甚至有些動(dòng)機(jī)也是建立在三幕一場(chǎng)的數(shù)字7的象征之上。雖然作曲家在談到7時(shí)僅僅只是提到為了“結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)”，但作拍都足7的倍數(shù)。

波爾則認(rèn)為關(guān)于7的應(yīng)用與作曲家更為私密的個(gè)人體驗(yàn)相關(guān)，卡納認(rèn)為瑪麗讀經(jīng)一場(chǎng)中的7象征宗教感情，無(wú)論如何，關(guān)于數(shù)字7象征意義確實(shí)耐人尋味。有關(guān)貝爾格對(duì)于數(shù)字象征分析的方法，也許有些人認(rèn)為帶有牽強(qiáng)或者主觀的色彩，是不管怎樣，它也可以作為我們研究貝爾格作品的一種思路而有待于進(jìn)一步的探究。

4．《小提琴協(xié)奏曲》

貝爾格在音樂(lè)創(chuàng)作的最后十幾年中一直采用十二音技法方法進(jìn)行創(chuàng)作，但他在這些作品中使用的技法和勛伯格、韋伯恩都有很大的不同，許多程序都帶著貝爾格音樂(lè)特有的印記。在此創(chuàng)作過(guò)程中，貝爾格感到無(wú)比困惑的始終是如何表現(xiàn)標(biāo)題型內(nèi)涵，甚至如何在音樂(lè)中隱藏自己的秘密，而同時(shí)又要遵循老師勛伯格的十二音的作曲規(guī)則。

貝爾格的《小提琴協(xié)奏曲》被稱(chēng)為是“紀(jì)念一位天使”——瑪農(nóng)•格羅皮烏斯的安魂曲，描寫(xiě)的是瑪農(nóng)•格羅皮烏斯生病、受盡病痛折磨以及后來(lái)通過(guò)死亡而獲得解脫的生命痕跡。正如《抒情組曲》所隱含的秘密程序一樣，在協(xié)奏曲的樂(lè)譜上又普遍出現(xiàn)了有關(guān)貝爾格個(gè)人的密碼：數(shù)字28、23、lo以及作曲家本人和秘密情人漢娜名字的首字母ab與hf。貫穿于《小提琴協(xié)奏曲》的一個(gè)重要因素便是數(shù)字象征，它對(duì)這部作品的結(jié)構(gòu)和內(nèi)涵起到了決定性的作用。

貝爾格在《小提琴協(xié)奏曲》中將數(shù)字象征運(yùn)用到了登峰造極的程度，在貝爾格的《小提琴協(xié)奏曲》中主要出現(xiàn)了23、28和10。這三個(gè)本來(lái)用于區(qū)別事物量度關(guān)系的數(shù)字符號(hào)，都被作曲家賦予了另外的神秘含義。在協(xié)奏曲一開(kāi)始“行板”的1至10小節(jié)就被明確地記錄為引子(10個(gè)小節(jié))，這與漢娜的數(shù)字相吻合，被當(dāng)作貝爾格對(duì)自己秘密情人漢娜的暗示?！叭岚濉钡淖冏鄆和變奏ⅱ均各有20小節(jié)，“蘭德勒和克恩騰民歌的回憶”是從第200小節(jié)開(kāi)始的，它與“尾聲”即變奏ⅲ相連直至第230小節(jié)結(jié)束全曲。貝爾格為何用10來(lái)象

征漢娜，學(xué)者們大多表示原因始終不詳，不過(guò)彭志敏先生對(duì)一些猜測(cè)性的理解：漢娜雖然為復(fù)姓，貝爾格總是將其簡(jiǎn)稱(chēng)為hanna fuchs，這就包含了10個(gè)字母。

和《抒情組曲》一樣，23這個(gè)數(shù)字在作品中也具有非常重要的意義。協(xié)奏曲的第二部分有230小節(jié)(這是貝爾格數(shù)和漢娜數(shù)的結(jié)合)，“主導(dǎo)節(jié)奏”首次于第23小節(jié)出現(xiàn)，第二部分157小節(jié)是眾贊歌開(kāi)始在第23小節(jié)的。其實(shí)數(shù)字10與23早就在《抒情組曲》中擔(dān)當(dāng)重任，該作品中多次出現(xiàn)的數(shù)字10與23一起被貝爾格稱(chēng)為“我們的數(shù)字”。僅僅從該作品的第五章來(lái)看，各個(gè)部分的小節(jié)數(shù)均為10的倍數(shù)，整個(gè)樂(lè)章是460個(gè)小節(jié)，是10乘23的兩倍。

不僅如此，貝爾格在這部作品中又引人了一個(gè)新的數(shù)字“28”。第一樂(lè)章開(kāi)始速度為j=56，第二樂(lè)章的開(kāi)始速度為j：112，第一樂(lè)章的過(guò)渡從第28小節(jié)開(kāi)始，第一樂(lè)章第84小節(jié)回到a部分，56、112、28、84分別是28的2、4、1、3倍。總之，貝爾格在第一、二樂(lè)章中使用數(shù)字28以表示女性，在第三、四樂(lè)章中使用數(shù)字23以表示男性，從而《小提琴協(xié)奏曲》整體上預(yù)先就分好的兩大部分顯然以潛藏的數(shù)字“28”和“23”分別暗示著“女人”和“男人”。[5】

貝爾格在抱病創(chuàng)作《小提琴協(xié)奏曲》時(shí)的不停地向妻子說(shuō)：“我沒(méi)有時(shí)間了”，作啦家在完成作品不到4個(gè)月的時(shí)間就去世了?！缎√崆賲f(xié)奏曲》中所描繪的，從少男少女的無(wú)憂(yōu)無(wú)慮，內(nèi)心的掙扎與死亡的抗?fàn)?，以及在宗教的慰藉中重生而?shí)現(xiàn)新的生命的開(kāi)始，這一切都具有普遍人性化的特征，因而既適用于瑪農(nóng)，也完全合理地適用于作曲家自己。在第二部分?jǐn)?shù)字“23”的反復(fù)暗示下，這首眾贊歌毫無(wú)疑問(wèn)就是貝爾格為自己安排的。對(duì)數(shù)理結(jié)構(gòu)的酷愛(ài)致使貝爾格在這部協(xié)奏曲中將形式設(shè)計(jì)得如此錯(cuò)綜復(fù)雜，以至于“在表達(dá)一些普遍人性化的內(nèi)容的同時(shí)，回顧了纏繞并影響自己一生的秘密情愛(ài)歷程，并以將死的設(shè)想形成與瑪農(nóng)的‘共死’來(lái)達(dá)到解脫，這些內(nèi)容通過(guò)數(shù)字象征，成為《小提琴協(xié)奏曲》極端嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男问讲季窒戮哂欣寺髁x色彩的秘密標(biāo)題”【6 j。

二、貝爾格使用數(shù)字象征的歷史原因

數(shù)字借助語(yǔ)言文字符號(hào)作媒介成為象征是一種文化現(xiàn)象，貝爾格對(duì)數(shù)字象征的偏愛(ài)來(lái)源于20世紀(jì)初人們與日俱增的對(duì)于數(shù)學(xué)、星占學(xué)、神秘學(xué)以及神秘主義宗教和準(zhǔn)神秘主義宗教的興趣"】，這些特殊的數(shù)字作為“秘密象征”在他的作品里面被賦予了獨(dú)特和特定的意義。

在音樂(lè)創(chuàng)作中，是否使用數(shù)字象征與作曲家的知識(shí)結(jié)構(gòu)和藝術(shù)趣味有關(guān)。在以往作曲家的音樂(lè)作品中，也有一些作曲家表現(xiàn)了自己對(duì)數(shù)字情有獨(dú)鐘的范例，但在貝爾格的音樂(lè)創(chuàng)作中體現(xiàn)得更為明顯。象征手法作為一種“隱秘的藝術(shù)”一直是貝爾格慣用的手法，在他早期的創(chuàng)作中就有體現(xiàn)。在為慶祝勛伯格五十壽辰而創(chuàng)作的《室內(nèi)協(xié)奏曲》中，貝爾格將象征師生三人的“音名動(dòng)機(jī)”融人各聲部的主題之中。樂(lè)曲第二樂(lè)章的柔板一開(kāi)始小提琴獨(dú)奏部分便在勛伯格的音名動(dòng)機(jī)之前加上b．g．f這三個(gè)音。除了應(yīng)用音名動(dòng)機(jī)的象征以外，還使用數(shù)字“3”作為象征，數(shù)字3音源自德文“一切好事皆成‘3”’，而作品中的3即表明師生人，象征了師徒3人的情誼。其實(shí)，貝爾格對(duì)數(shù)字的興趣由來(lái)已久，早在1915年寫(xiě)給勛伯格的信中提到自己對(duì)命運(yùn)的認(rèn)識(shí)“總是與一個(gè)決定性的數(shù)字有關(guān)，那就是‘23’這個(gè)數(shù)字!”貝爾格對(duì)“23”的應(yīng)用與他的個(gè)人理念和人生經(jīng)歷有關(guān)，盡管勛伯格并不贊同貝爾格對(duì)這些所謂幸運(yùn)還是不幸數(shù)字的迷信，貝爾格對(duì)此卻深信不疑。

貝爾格的數(shù)字象征觀念是與其所在環(huán)境有密切關(guān)系的，在貝爾格生活的那個(gè)年代，雖然已經(jīng)是工業(yè)社會(huì)。科學(xué)技術(shù)也有了一定的發(fā)展，但是來(lái)自于中世紀(jì)和文藝復(fù)興時(shí)期的“數(shù)字象征”以及帶有神秘色彩的“宿命論”和“占星術(shù)”在社會(huì)意識(shí)中一直占據(jù)著一席地位。1909年，維也納出版的德國(guó)生物學(xué)家弗利斯的生物學(xué)報(bào)告論文集《論生與死》引起了廣泛的關(guān)注。弗利斯認(rèn)為一切生命都有它們自己的運(yùn)行周期，并被嚴(yán)格的規(guī)律所操縱。其中控制生命的周期數(shù)有兩個(gè)，一個(gè)是23，一個(gè)是28。23代表男性或是雄性的命運(yùn)指數(shù)，28代表女性或是雌性的命運(yùn)指數(shù)。和其他同時(shí)代的同行一樣，弗利斯相信在自然現(xiàn)象的背后存在著數(shù)字法則，這對(duì)貝爾格相信數(shù)字的心理產(chǎn)生了重大影響，再加之實(shí)際生活中的種種巧合，這些都促使貝爾格越發(fā)篤信“數(shù)字法則”。

不僅如此，貝爾格對(duì)數(shù)字的迷戀和當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境和社會(huì)風(fēng)氣有著重要的聯(lián)系。在那幾年里隨著貨幣的貶值，奧地利原有的一切價(jià)值觀念都在發(fā)生改變：“那是心醉神迷和天昏地暗的時(shí)代，是焦躁和盲從的一次混合。一切奇談怪論和不可捉摸的東西，如通神學(xué)、神秘學(xué)、招魂學(xué)、夢(mèng)游癥、人智學(xué)、手相術(shù)、筆相學(xué)，印度的瑜伽和巴拉塞爾士的神秘主義都在當(dāng)時(shí)經(jīng)歷了自己的黃金時(shí)代?！薄?而在貝爾格的社交圈中，和貝爾格一樣崇尚這種神秘的象征主義的人不在少數(shù)。貝爾格對(duì)一些數(shù)字學(xué)說(shuō)持有濃厚的興趣，特別是對(duì)某幾個(gè)有特殊意義的數(shù)字尤其感興趣，并將它們納入到自己的作品中，作用于形式和內(nèi)容，以顯示獨(dú)特個(gè)性，這也成為了貝爾格音樂(lè)創(chuàng)作的獨(dú)特風(fēng)格。

注釋?zhuān)?/p>

彭志敏：<新音樂(lè)作品分析教程>，長(zhǎng)沙：湖南文藝出社，2004年，第486，782頁(yè)。

余志剛：《阿爾班•貝爾格的生活與創(chuàng)作道路>，北京：中央音樂(lè)學(xué)院出版社，2003年，第1ll頁(yè)。

馬淑偉：<貝爾格歌劇<沃采克>的象征手法探究》，南京師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年，第4頁(yè)。

篇（11）

2 公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

2.1 比較落后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

自從進(jìn)入改革開(kāi)放以后，我國(guó)開(kāi)始不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法。在20世紀(jì)80年代我國(guó)成立了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net學(xué)，并且在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃中引入國(guó)外的會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法。在1992年，我國(guó)將中外會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，并且比較中國(guó)與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的順利發(fā)展。在一些高等院校中開(kāi)始開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)的課程，并且也翻譯了國(guó)外的與會(huì)計(jì)相關(guān)的著作。在1993年，我國(guó)建立起會(huì)計(jì)平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，確立起資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為根本的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法中，要引入國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理的定量分析方法，并且充分結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，確保財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)化、實(shí)用化的方向發(fā)展，這便使得我國(guó)的審計(jì)體系變得更加完善，大大加快了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)理論比較超前，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是比較落后的。由于我國(guó)會(huì)計(jì)理論比較注重研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，根據(jù)目前的發(fā)展趨勢(shì)，可能會(huì)遇到種種困難，比如：近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改制以及重組的相關(guān)情況、兼并、破產(chǎn)等情況。由于在研究會(huì)計(jì)理論對(duì)一些特點(diǎn)問(wèn)題比較重視，并且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的問(wèn)題不夠重視，例如：會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范、監(jiān)督力度比較小以及會(huì)計(jì)信息失真等情況。

2.2 有學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)法規(guī)比較落后

目前，我國(guó)已經(jīng)了30多項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，并且這些法規(guī)制度不僅能夠監(jiān)管科學(xué)管理會(huì)計(jì)資料，而且能夠使得會(huì)計(jì)工作人員的利益得到保護(hù)以及工作人員的素質(zhì)不斷提高，從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)工作與國(guó)際接軌得以實(shí)現(xiàn)，以便我國(guó)的會(huì)計(jì)工作能夠適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在會(huì)計(jì)工作中，要進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，大大推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的改革，促使我國(guó)的財(cái)務(wù)管理工作取得較快的發(fā)展。

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法規(guī)比較落后，雖然一些綱領(lǐng)性的法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，但是一些配套的法規(guī)不能緊跟上法規(guī)的步伐，這就要加大會(huì)計(jì)具體操作的困難。從理論上來(lái)講，會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)該與會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等方面要統(tǒng)一起來(lái)，但是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法律卻不是這樣的，在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展不夠重視。由于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅法存在不一致性，并且在會(huì)計(jì)法與審計(jì)法之間存在一定的溝通障礙，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作無(wú)法得以順利開(kāi)展。

在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，選擇會(huì)計(jì)政策的備選方案的機(jī)會(huì)相對(duì)較多，在一定程度上加大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的隨意性。根據(jù)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，并且在一致性原則的基礎(chǔ)下，要選擇一種科學(xué)的、合理的方案。比如：在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)工作的時(shí)候，要從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及月末移動(dòng)加權(quán)平均法中選擇一種計(jì)價(jià)方法；然而在提取固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的時(shí)候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時(shí)候都沒(méi)有較為嚴(yán)格的限制條件。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，為了能夠增加企業(yè)的利潤(rùn)，這就要求企業(yè)要選擇合理的、科學(xué)的方案，并且在選擇方案的過(guò)程中，要充分考慮到統(tǒng)一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個(gè)項(xiàng)目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，這就使得對(duì)成本和資金的管理存在一定的難度。在財(cái)務(wù)管理中，成本管理是一個(gè)非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net料都需要進(jìn)行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項(xiàng)是否能夠及時(shí)收回，在公路工程行業(yè)中出現(xiàn)拖欠款項(xiàng)會(huì)使得企業(yè)所承擔(dān)的利息增加。由于在公路工程行業(yè)中資金比較分散，這就使得公路工程行業(yè)對(duì)資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)諸多無(wú)法收回的賬，進(jìn)而使得這些賬目變成了壞賬，導(dǎo)致公路工程行業(yè)中的資金外流。

3 解決公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡

對(duì)于公路施工企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，要不斷提高自身對(duì)新制度的認(rèn)識(shí)，并且要充分發(fā)揮新制度在提高會(huì)計(jì)信息以及推動(dòng)公路施工企業(yè)管理發(fā)展發(fā)面的作用。與此同時(shí)公路施工企業(yè)的管理層要制定相關(guān)的政策，從而能夠使得新制度在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新舊銜接的時(shí)候，①要全面清查公路施工企業(yè)的資產(chǎn)，并且要核算企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的原價(jià)以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過(guò)渡到新賬目中；③正確運(yùn)用新會(huì)計(jì)科目，并且要按照新的會(huì)計(jì)制度來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表，確保過(guò)渡工作的順利完成。

3.2 加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)電算化水平

近幾年，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，這就要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中充分利用新的會(huì)計(jì)制度，并且要不斷提高會(huì)計(jì)的電算化技術(shù)水平，從而能夠建立起完善的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，在管理學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net成本的時(shí)候要建立精細(xì)化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業(yè)的信息得以共享。除此之外，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并且要通過(guò)信息化技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而能夠使得固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對(duì)預(yù)算實(shí)施全面管理

為了能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益，這就要求企業(yè)不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。除此之外，還要實(shí)施全面的預(yù)算管理，這樣可以充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)員工對(duì)成本管理的積極性，從而能夠使得預(yù)算管理得以完善。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 中，公路施工企業(yè)要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，以便于確保會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性以及可靠性。