實(shí)證會(huì)計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：市政污水；處理工藝；回用利用技術(shù)

引言：水資源關(guān)乎整個(gè)社會(huì)的生存與發(fā)展，因此人們在日常生活中必須減少水資源的浪費(fèi)，提高水源的利用率，這樣才能夠緩解當(dāng)前水資源緊張的局面。市政污水回用和污水處理技術(shù)是提高水資源利用的主要手段，因此市政部門需將污水處理作為重點(diǎn)工作，從根本上構(gòu)建市政水循環(huán)系統(tǒng)，有效改善市政污水的問題。

1市政污水處理以及回用的意義

近年來，全球水資源日趨緊張，世界上已經(jīng)有越來越多的地區(qū)缺少水源，如今很多國家都對污水處理、回用進(jìn)行規(guī)劃，將處理后的污水作為一種新的水源重新投入使用，以緩解水資源的緊張情況。若污水的重新利用率和再生利用率均能達(dá)到20%，就能緩解國家的缺水情況，將污水回用。這樣不僅能夠減少污水排放量，還能夠在農(nóng)業(yè)中發(fā)展污水再生技術(shù)，促進(jìn)循環(huán)用水，在工業(yè)中將循環(huán)給水系統(tǒng)應(yīng)用于實(shí)際的工業(yè)生產(chǎn)中。污水經(jīng)過處理后回用，不僅能夠減少污水排放量，還能夠回收污水中的其他有用物質(zhì)，從而降低湖泊、江河等水源的污染率，保護(hù)自然環(huán)境，保護(hù)水資源，維持生態(tài)平衡。污水經(jīng)過處理后可用于農(nóng)業(yè)灌溉，植物能夠有效吸收污水中的營養(yǎng)物質(zhì)，因此污水回用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，能夠有效解決和防治環(huán)境衛(wèi)生問題。生活中排放生活污水、工業(yè)廢水還會(huì)造成地下水污染，從某種意義上看，處理后的污水重新用于生活，能夠保護(hù)自然環(huán)境，減少污染。

2市政污水治理現(xiàn)狀

市政在污水治理方面的工作一直都沒有停止過，傳統(tǒng)方式的污水治理都是在強(qiáng)調(diào)污水排放的標(biāo)準(zhǔn)。市政工作人員在污水處理方面制定了一些標(biāo)準(zhǔn)和原則，所有的污水排放之前都需要進(jìn)行檢測，確保污水適合制定的標(biāo)準(zhǔn)才允許排放。而市政工作人員還強(qiáng)調(diào)排放污水的企業(yè)自行處理已經(jīng)排放掉的廢水。但該種模式的污水治理并不能起到明顯的效果，而各個(gè)企業(yè)分別治理污水，無法達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的循環(huán)，水資源還是在持續(xù)地流失。經(jīng)過國家環(huán)保部門對于污水治理工作的深入調(diào)查，最終決定改變污水治理的策略。通過市政所制定的污水處理廠統(tǒng)一處理污水，并致力于打造成一個(gè)完整的污水處理循環(huán)系統(tǒng)。但當(dāng)前狀態(tài)下的市政污水處理還并沒有達(dá)到目標(biāo)，在污水處理工作中也存在著一些問題，促使市政方面無法達(dá)成污水治理的目標(biāo)。

典型的市政污水處理工藝流程主要包括機(jī)械處理、生化處理、污泥處理等工段。有機(jī)械處理以及生化處理構(gòu)成的系統(tǒng)屬于二級(jí)處理系統(tǒng)，其中BOD5和SS去除率可達(dá)90%-98%。處理效果介于一級(jí)和二級(jí)處理中間的一般稱為強(qiáng)化以及處理、一級(jí)半處理或不完全二級(jí)處理，主要有高負(fù)荷生物處理法和化學(xué)處理法兩大類，BOD5去除率達(dá)45%-75%。具有生物除磷脫氮功能的二級(jí)處理系統(tǒng)通常稱為深度二級(jí)處理。為了除特定的物質(zhì)，在二級(jí)處理之后設(shè)置的處理系統(tǒng)屬于三級(jí)處理，例如化學(xué)除磷，活性炭吸附等。

3污水的處理與回用

隨著時(shí)代的變遷，人類的思想發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變。就對污水的處理而言，在以前，人類常采用簡單、粗放的處理模式；而現(xiàn)如今，尤其是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的影響下，人類懂得了變廢為寶，加強(qiáng)了對污水的回收利用率。只有這樣，才能有利于水資源的循環(huán)、可持續(xù)利用，才能有利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。下面，本文將從污水處理廠的規(guī)模、數(shù)量與選址，處理工藝和污水回用三個(gè)維度對該問題進(jìn)行如下的闡述。

3.1污水處理廠的規(guī)模、數(shù)量與選址

市政污水處理廠設(shè)計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，其規(guī)模、數(shù)量與選址都是設(shè)計(jì)的重要組成部分。具體地講，主要體現(xiàn)在這樣三個(gè)方面：首先，就污水處理廠的規(guī)模而言，我們在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行近期及遠(yuǎn)期規(guī)模的研究，以此來確定工程的分期。其次，就污水處理廠的數(shù)量而言，其設(shè)計(jì)不應(yīng)當(dāng)局限于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體實(shí)際的需求，科學(xué)地分配污水處理廠的數(shù)量，不應(yīng)過分集中，而且要充分考慮市政的實(shí)際承受能力，不應(yīng)盲目地?cái)U(kuò)建，并最終形成一種大、中、小相結(jié)合的污水處理廠布局規(guī)劃。最后，就污水處理廠地選址而言，應(yīng)首先進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查走訪，根據(jù)回用水的需求，在適當(dāng)位置設(shè)計(jì)出合適的污水處理廠。除此之外，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的規(guī)劃方式，不應(yīng)將廠址選址河系的下游或者市政的郊區(qū)，因?yàn)檫@違背了污水資源化的原則。

市政污水處理廠是進(jìn)行市政污水處理的主力軍，我們必須對其進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃和設(shè)計(jì)，使其充分發(fā)揮自身的作用，為污水處理事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.2處理工藝

污水處理工藝是指對市政生活污水和工業(yè)廢水的各種經(jīng)濟(jì)、合理、科學(xué)、行之有效的工藝方法。根據(jù)《水污染控制工程》，我們將其分為不溶態(tài)污染物的分離技術(shù)、污染物的生物化學(xué)轉(zhuǎn)化技術(shù)、污染物的化學(xué)轉(zhuǎn)化技術(shù)、溶解態(tài)污染物的物理化學(xué)分離技術(shù)四類。但是，在實(shí)際操作中，我們應(yīng)按照污水水質(zhì)和回用水水質(zhì)的要求，對水處理單元進(jìn)行多種組合，選擇出既經(jīng)濟(jì)又有可操作性的污水處理流程。

在確定進(jìn)水水質(zhì)的問題上，我們應(yīng)事先在城區(qū)選擇幾個(gè)有代表性的排污口，然后對其進(jìn)行定期的檢測，并用加權(quán)平均的方法計(jì)算出其水質(zhì)的濃度。因此，我們應(yīng)當(dāng)事先對該廠附近地區(qū)污水再生水需求情況的調(diào)查，然后對處理工藝進(jìn)行適當(dāng)?shù)难娱L和完善，在此基礎(chǔ)上，確定切實(shí)可行的處理工藝。目前，許多市政污水處理廠迫于法律和行政部門的壓力，普遍采用了二級(jí)生物處理工藝，也就是用生物處理法將污水中各種復(fù)雜的有機(jī)物氧化降解為簡單的物質(zhì)。

3.3污水回用

污水回用是指將廢水或污水經(jīng)二級(jí)處理和深度處理后回用于生產(chǎn)系統(tǒng)或生活雜用。污水回用的范圍很廣，從工業(yè)上的重復(fù)利用水體的補(bǔ)給水和生活用水。污水回用既可以有效地節(jié)約和利用有限的和寶貴的淡水資源，又可以減少污水或廢水的排放量，減輕水環(huán)境的污染，還可以緩解市政排水管道的超負(fù)荷現(xiàn)象，具有明顯的社會(huì)效益、環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

我國是一個(gè)貧水國家，許多市政面臨著水資源短缺的危機(jī)。在這種形勢下，加強(qiáng)污水的回用就成為解決這一問題的重要舉措。到目前為止，許多市政在污水回用方面做出了顯著的成績，如大連、青島、天津等，通過它們的發(fā)展實(shí)踐證明，市政污水回用有著重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)加大實(shí)施力度。

在污水回用的過程中，有許多問題應(yīng)當(dāng)引起我們高度重視，如環(huán)境污染問題。污水回用需要很大的資金投入做支撐，然而，市政污水處理廠的資金畢竟是有限的，這就需要政府加大支持力度，保證污水回用事業(yè)的順利完成。

4總結(jié)：

當(dāng)今世界已經(jīng)有很多國家都屬于貧水國家，而我國正是屬于這類國家的范圍之內(nèi)。淡水資源環(huán)境遭到迫壞，水資源更加難以獲得。國家的發(fā)展雖然需要依靠經(jīng)濟(jì)，但國家發(fā)展的根本就是國家的資源，水資源也是國家資源之一，甚至關(guān)系到了國民的身心健康。確保水資源的充足，提高水資源的利用效率是國家需要關(guān)注的問題。國家支持污水回用利用技術(shù)的發(fā)展能夠有效地完善污水處理問題，從而實(shí)現(xiàn)我國的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]農(nóng)產(chǎn)品加工工業(yè)園區(qū)污水處理工程設(shè)計(jì)應(yīng)用[J].陳斌,馬雪林,陳龍.中國資源綜合利用.2018(07)

篇（2）

長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，這種制度的弊端逐步凸顯。為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益；為了構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制度，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制，全面開展會(huì)計(jì)集中核算工作已勢在必行。

一、會(huì)計(jì)集中核算的定義

會(huì)計(jì)集中核算是指政府在財(cái)政部門單設(shè)會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)委派制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。

二、會(huì)計(jì)集中核算的成效

經(jīng)過幾年的實(shí)踐，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金的管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用，為進(jìn)一步實(shí)施國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)集中核算的作用逐漸得到顯現(xiàn)。具體可概括為以下四點(diǎn)：

（一）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

（二）財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象，有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。

（三）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會(huì)計(jì)中心一個(gè)賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)中心有權(quán)對各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

（四）促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革

會(huì)計(jì)中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請，會(huì)計(jì)中心有權(quán)予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)中心審核入賬，從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算約束的作用，保證了各項(xiàng)開支符合會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算的要求。而政府采購資金由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉(zhuǎn)，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均直達(dá)非稅收專戶，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)中心支出戶，實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。

三、會(huì)計(jì)集中核算的局限性分析

會(huì)計(jì)集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在初始階段，必然存在著某些局限性和不夠完善的地方。

首先，對統(tǒng)管單位來講，撤消會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，就會(huì)忽視會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、積極性則受到影響；其次，就會(huì)計(jì)中心而言，難以對統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實(shí)性難以把握，收入游離于會(huì)計(jì)中心統(tǒng)管賬的體外，加之會(huì)計(jì)中心只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高；再次，財(cái)政部門由于長期重視財(cái)政資金分配過程，輕視財(cái)政資金使用效益的問題尚未得到根本解決，在會(huì)計(jì)集中核算后，過分依賴會(huì)計(jì)中心，導(dǎo)致財(cái)政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。

會(huì)計(jì)集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn)：

（一）認(rèn)識(shí)上的偏離

會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷。有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)中心的制約和監(jiān)督產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊。另一方面，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇地位不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

（二）模式上的缺陷

會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)中心一人管十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。會(huì)計(jì)中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

（三）分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)中心僅僅管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。會(huì)計(jì)中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中心只核算一級(jí)總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會(huì)計(jì)中心的只核算不清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（四）會(huì)計(jì)中心與財(cái)政部門對接上的缺口

專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清，會(huì)計(jì)中心又不得了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊管理理念，對有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會(huì)計(jì)中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。會(huì)計(jì)中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與財(cái)政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作，使會(huì)計(jì)中心沒有能力和條件代替財(cái)政部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督。而財(cái)政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會(huì)計(jì)中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財(cái)政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

四、對于完善會(huì)計(jì)集中核算的設(shè)想

會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來推行的會(huì)計(jì)制度改革，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循。如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，筆者提出如下幾點(diǎn)設(shè)想：

（一）重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并不減少各部門的財(cái)務(wù)職能。而隨著部門預(yù)算、國庫集中收付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)，部門財(cái)務(wù)管理的職能還需進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，統(tǒng)管單位更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)報(bào)賬工作，提高報(bào)賬會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平；加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報(bào)賬會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識(shí)。通過一系列制度，制約報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會(huì)計(jì)誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，客觀公正，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

（二）構(gòu)建新型的財(cái)政稽查監(jiān)督機(jī)制，建立財(cái)政稽查、審計(jì)、資金績效評(píng)價(jià)部門

新型的財(cái)政稽查部門，通過加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，加大對違法亂紀(jì)行為的處罰力度，建立違法亂紀(jì)行為檔案，提高財(cái)政監(jiān)督的威懾力；可以對經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析，找到相對比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，特殊專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤調(diào)查，實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經(jīng)費(fèi)支出的不合理成分，分析原因，加以糾正；還可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢，利用廣播電視報(bào)紙等媒體的作用將部門經(jīng)費(fèi)使用情況和管理建議等會(huì)計(jì)信息及時(shí)反饋給各部門。提高財(cái)務(wù)的透明度，讓群眾來監(jiān)督，讓社會(huì)來監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

（三）完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是單位履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，由于資產(chǎn)的使用是一種消耗而不是經(jīng)營行為，因此決定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)是確保安全和完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值和有效利用。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會(huì)計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收、領(lǐng)用時(shí)有登記，保管賬與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)政部門、會(huì)計(jì)中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

（四）加強(qiáng)部門預(yù)算管理，加快科學(xué)預(yù)算進(jìn)度

部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。因此，要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)政部門要對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。

（五）會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付的有機(jī)結(jié)合

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國庫集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的，將二者相結(jié)合是完全可行的，而且會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為實(shí)行國庫集中收付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡化辦事程序，方便服務(wù)對象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，解決了國庫、會(huì)計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對賬等問題。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度，將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性是勿庸置疑的。這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性。

總之，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而且是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，打破了不符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)政資金分配管理格局，也是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。會(huì)計(jì)核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。與此同時(shí)，積極推進(jìn)預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算，為國庫集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ)，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（3）

（一）單位內(nèi)部工作人員進(jìn)行信息化財(cái)務(wù)管理的意識(shí)較差

在信息化的條件下，行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)較差，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題之一。在信息化管理?xiàng)l件下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員由于意識(shí)較差，過分重視傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作操作手法，難以在掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法的同時(shí)熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)而影響信息技術(shù)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用。

（二）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

由于信息化管理在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的運(yùn)用還處于探索的階段，因此在信息化管理?xiàng)l件下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系尚不完善。而信息化管理下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善主要體現(xiàn)在：行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理制度不完善；行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通存在一定的問題。

（三）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不完善

除了上述的兩點(diǎn)外，信息化條件下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不完善，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的問題之一。信息化條件下行政事業(yè)單位內(nèi)部沒設(shè)立一套完整地內(nèi)部控制監(jiān)管體系，難以對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，進(jìn)而難以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。

二、信息化下如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平

（一）提高單位內(nèi)部管理者和財(cái)務(wù)工作人員的信息化管理意識(shí)

作為行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)促使財(cái)務(wù)部門積極的參與到行政事業(yè)單位信息化的管理中。信息化的管理環(huán)境下，會(huì)使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理水平得到很快的發(fā)展，因此作為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，并熟練的運(yùn)用相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，促使行政事業(yè)單位能夠提高內(nèi)部整體的財(cái)務(wù)管理水平。其次，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理人員以及行政事業(yè)單位內(nèi)部較高層次的管理人員也應(yīng)當(dāng)不斷的提升自己的信息化內(nèi)部控制管理意識(shí)，通過提升自己的內(nèi)部控制信息化的管理意識(shí)，進(jìn)而影響行政事業(yè)單位內(nèi)部其他人員的信息化的內(nèi)部控制管理意識(shí)，并建立一整套完整的內(nèi)部控制管理體系，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部人員進(jìn)行定期的思想教育培訓(xùn)，促使行政單位內(nèi)部所有人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)能夠提升，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位內(nèi)部整體控制管理水平的提升，使行政事業(yè)單位在未來社會(huì)中更快更好的發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立健全完善的內(nèi)部控制管理體系，也是信息化條件下提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的重要措施之一。而要想建立健全的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)當(dāng)建立以信息管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員，應(yīng)當(dāng)以信息技術(shù)為依托，使用信息技術(shù)實(shí)施單位內(nèi)部監(jiān)管，盡可能的使用信息技術(shù)不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高單位內(nèi)部控制管理水平。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立信息化的管理考核體系。在信息化管理?xiàng)l件下，建立相應(yīng)的考核體系，依據(jù)內(nèi)部工作人員在網(wǎng)上所登記的內(nèi)容，對單位內(nèi)部員工進(jìn)行考核，對于不能完成相應(yīng)工作目標(biāo)的工作人員，進(jìn)行一定形成處罰，而對于能夠超額完成相應(yīng)工作的人員給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位在信息化的管理?xiàng)l件下，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平能夠得到更進(jìn)一步的提升。

（三）使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化管理的監(jiān)管體制日益完善

使行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理的監(jiān)管體制日益完善，也是信息化條件下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平得以提升的方法之一。在信息化的管理?xiàng)l件下，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督管理是十分重要的，那么應(yīng)當(dāng)如何晚上行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息監(jiān)管呢？首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理人員，應(yīng)當(dāng)在信息技術(shù)環(huán)境中，建立一套完整的信息監(jiān)督管理制度。將信息技術(shù)環(huán)境作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，并據(jù)此作為依托，建立符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的規(guī)章制度，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平能夠得到提升，并促使行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)其既定的規(guī)劃目標(biāo)，以及在未來社會(huì)中能夠得到更快更好的發(fā)展。其次，還應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)小部門中建立一套管理規(guī)章制度，依據(jù)所設(shè)立的整體的規(guī)章制度，建立一套符合每個(gè)部門自身發(fā)展管理的規(guī)章制度，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提升，以及行政事業(yè)單位在未來社會(huì)中更快更好的發(fā)展。

（四）以內(nèi)部控制手段降低單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)軟件為財(cái)務(wù)信息化管理依托的載體，財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)方式，分為自行開發(fā)、外購調(diào)試、業(yè)務(wù)外包。行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門在開發(fā)與使用財(cái)務(wù)軟件過程中存在著安全風(fēng)險(xiǎn)。在開發(fā)階段，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則嵌入到系統(tǒng)程序中。但是，在實(shí)際工作中，由于開發(fā)者的技術(shù)局限，和成本效益原則，往往難以嵌入的盡善盡美，進(jìn)而提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)率。并且，因其開發(fā)方式不同，在運(yùn)行與維護(hù)過程中安全風(fēng)險(xiǎn)的特征也不同。針對不同特征的安全風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)補(bǔ)救性的內(nèi)部控制制度，以降低財(cái)務(wù)信息化管理的安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，聘用既能夠了解財(cái)務(wù)管理知識(shí)的又掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的德才兼?zhèn)涞娜藛T，管理行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件的使用。在技術(shù)和職業(yè)道德層面，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的降低提供保障。

篇（4）

當(dāng)前，在我國行政事業(yè)單位中普遍存在著會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不規(guī)范的情況，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，如在內(nèi)容相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中，有的科目名稱相同，科目編號(hào)不同，有的科目編號(hào)與科目名稱都不同；其次，會(huì)計(jì)科目設(shè)置過雜，不利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性和可比性；最后，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不齊全，如有的單位只設(shè)總賬科目未設(shè)二級(jí)科目，有的單位暫存款未設(shè)明細(xì)科目等情況經(jīng)常出現(xiàn)。

（二）原始憑證真實(shí)性的缺失

原始憑證的真實(shí)性問題概括來說，包括三個(gè)方面的情況：一是原始憑證的填寫不真實(shí)，原始憑證項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票實(shí)際內(nèi)容不符，金額填寫不真實(shí)。如，有些單位購買辦公用品，本來應(yīng)為辦公用品的發(fā)票，而實(shí)際開的是餐飲的發(fā)票。二是原始憑證項(xiàng)目內(nèi)容填寫不完整。在行政事業(yè)單位原始憑證中經(jīng)常出現(xiàn)漏填、少填、不填現(xiàn)象，很多沒有簽字的發(fā)票也入了賬，大大增加了會(huì)計(jì)核算的難度。其三，編制虛假原始憑證的問題經(jīng)常出現(xiàn)。如把勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)編造到購買辦公家具中來，套取現(xiàn)金，收據(jù)入賬等情況時(shí)有發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，具體表現(xiàn)在：一是單位工作人員對內(nèi)部控制沒有形成正確的認(rèn)識(shí)。新的會(huì)計(jì)核算規(guī)范已經(jīng)實(shí)施，但是部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的建立重視程度不夠，給會(huì)計(jì)核算工作的帶來了非常大的難度。二是缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,如，很多單位會(huì)計(jì)和出納同屬一個(gè)人，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控，給違法違紀(jì)的行為提供了可乘之機(jī)。三是沒有建立完善的財(cái)務(wù)制度和管理制度，使得會(huì)計(jì)核算工作缺乏規(guī)范性，影響了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

（四）預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的脫節(jié)

預(yù)算管理是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目前，由于行政事業(yè)單位對財(cái)政資金使用管理不嚴(yán)，不斷增加了預(yù)算外的資金，難以達(dá)到預(yù)算管理工作的目標(biāo)，使得預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中不能落實(shí)到位，不利于財(cái)政資金的合理使用和統(tǒng)一管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的脫節(jié)，大大降低了財(cái)政資金的使用效率，容易誘發(fā)違規(guī)違紀(jì)的財(cái)務(wù)事件的發(fā)生。

二、對解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的幾點(diǎn)思考

（一）規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)核算的科目

首先，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使他們能夠準(zhǔn)確運(yùn)用各類會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程。其次，行政事業(yè)單位要把會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)統(tǒng)一起來，取消多余和雜亂的科目，使用統(tǒng)一編制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目，針對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，可適當(dāng)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，以此來滿足日常會(huì)計(jì)核算工作的需要。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的工作需要由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來做，為提高財(cái)政資金使用效率，必須加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提升他們的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)水平，使他們充分認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)核算工作的重要性，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，恪守職業(yè)道德，確保單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（三）健全內(nèi)部控制制度

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理，行政事業(yè)單位要根據(jù)單位實(shí)際情況，建立基于內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系。在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制過程中，要積極構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培養(yǎng)，明確責(zé)任，對資金的管理和審批，有具體明確的規(guī)定。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算問題多發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都要有具體的應(yīng)對措施和制度。通過嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算制度，合理的控制日常開支，提高財(cái)政資金的使用效率，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

篇（5）

論文征集內(nèi)容：

1.國內(nèi)外日用化工新技術(shù)發(fā)展趨勢

2.化妝品、洗滌用品新技術(shù)

3.新原料（包括香精香料及防腐劑）在日化產(chǎn)品中的應(yīng)用

4.生物、生化及天然活性物在日化產(chǎn)品中的應(yīng)用

5.日化產(chǎn)品的安全與功效性評(píng)價(jià)

6.行業(yè)法規(guī)與現(xiàn)代科學(xué)管理

論文要求：1. 論文字?jǐn)?shù)以3000字左右為宜;2. 提交“論文摘要、關(guān)鍵詞、參考文獻(xiàn)、作者職稱及所從事專業(yè)”（論文摘要限定150字以內(nèi)）;3 .論文題目、摘要、關(guān)鍵詞要中英文對照;4 .上交論文一律用word格式發(fā)到學(xué)會(huì)電子郵箱;5. 論文征集截至日期為2007年 7月 30日。

論文評(píng)選：經(jīng)專家委員會(huì)評(píng)選，對優(yōu)秀論文，給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)、頒發(fā)證書；對青年優(yōu)秀論文推薦上報(bào)北京市科協(xié)。參加評(píng)選；所有獲獎(jiǎng)?wù)撐淖髡叩拿麊蔚禽d在《中國化妝品》和《北京日化》雜志上；對征集的論文編輯成冊，出版論文集。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：參加講座的外企及有關(guān)單位按30分鐘/場，每場收費(fèi)2000元。論文集廣告費(fèi)：彩頁 2000元，黑白（文字） 1000元。

交費(fèi)時(shí)間：2007年 8 月 15日前匯至北京日化學(xué)會(huì)。

研討會(huì)期間設(shè)有新產(chǎn)品展示：內(nèi)容：日化產(chǎn)品、原料、設(shè)備、包裝、OEM、新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)洽談。

規(guī)格：一張桌子、兩把椅子。價(jià)格：1500元。報(bào)名截止時(shí)間2007年7月30日。

學(xué)會(huì)地址：北京市崇文區(qū)東四塊玉南街32號(hào)

郵編100061

聯(lián) 系 人：劉靜安 胡翠蘭

電話：010―67113081

傳 真：010―67173252

篇（6）

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊會(huì)計(jì)師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;三是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目。總的來看，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇（7）

還

探索階段，但在實(shí)際應(yīng)用

己逐步

出其價(jià)值。近年來，我國物流行業(yè)發(fā)展迅速，截止2010年底，剔除ST、SST類，滬深兩市共有37家物流類上市公司。

物流在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中

地位的確立，物流上市公司的財(cái)務(wù)績效已

多個(gè)利益

者所

的焦點(diǎn)。因此，

的目的

在

兩個(gè)

：一是探索如何構(gòu)建更客觀、更科學(xué)的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型；二是

物流行業(yè)，

構(gòu)建的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型對其

實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】，從而為投資者行使投資決策權(quán)和企業(yè)內(nèi)部信息需求者提升和保持其核心競爭力，

其戰(zhàn)略

科學(xué)

。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

以我國滬深兩市物流類上市公司財(cái)務(wù)績效為研究

，

研究的

，剔除了ST、SST上市公司，選出的樣本為37家。

（二）指標(biāo)選取

財(cái)務(wù)績效多維淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)，

以主因子淺析【會(huì)計(jì)論文】為主的統(tǒng)計(jì)淺析【會(huì)計(jì)論文】策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文，

前人研究，從

財(cái)務(wù)績效的效益指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、投資者獲利能力、償債能力指標(biāo)等

，

全面性、代表性、數(shù)據(jù)易

性等原則設(shè)計(jì)與選取具有代表性的9個(gè)指標(biāo)構(gòu)成財(cái)務(wù)績效指數(shù)評(píng)價(jià)體系（如表1所示），對我國物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效

淺析【會(huì)計(jì)論文】。

三、基于因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效實(shí)證研究

（一）

因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法構(gòu)建財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型的理由 在

研究中，為了全面系統(tǒng)地淺析【會(huì)計(jì)論文】

【會(huì)計(jì)論文】，都可能完整地搜集信息，對每個(gè)觀測

測量

變量（或指標(biāo)），

自然希望用較少的新變量來代替原來較多的舊變量，而這些新變量應(yīng)盡可能

舊變量的信息。因子淺析【會(huì)計(jì)論文】正是

這一要求的處理多變量

【會(huì)計(jì)論文】的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文。

因子淺析【會(huì)計(jì)論文】的特點(diǎn)為：

，因子變量的數(shù)量遠(yuǎn)少于原有的指標(biāo)變量的數(shù)量，對因子變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】

減少淺析【會(huì)計(jì)論文】

計(jì)算工作量；

，因子變量

論文格式范文對原有變量的取舍，

原始變量的信息

重新組構(gòu)，它

原有變量大

的信息；

，因子變量之間不

線性

的關(guān)系，對變量的淺析【會(huì)計(jì)論文】比較方便；

，因子變量具有命名解釋性，即該變量是對某些原始變量信息的綜合和

。

財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)

，這些指標(biāo)

評(píng)析財(cái)務(wù)績效的原始變量，全部用來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效顯得指標(biāo)過多，既

能也無必要，

選取指標(biāo)過少，正像國內(nèi)有些

單指標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績效的策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文一樣，顯得片面，對財(cái)務(wù)績效的評(píng)價(jià)也缺乏準(zhǔn)確性，最好的辦法是盡量選取一定數(shù)量的能較全面

財(cái)務(wù)績效的指標(biāo)，并對這些原始變量

重新組構(gòu)、歸類，用較少的相對綜合的新指標(biāo)代替所選的

指標(biāo)，并納入到模型中去，構(gòu)造財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型。

由因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法的上述特點(diǎn)

，因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法正好

上述建模的思路，且因子淺析【會(huì)計(jì)論文】法對綜合后的指標(biāo)（即因子）還具有命名解釋性，這就為

該綜合模型

財(cái)務(wù)績效淺析【會(huì)計(jì)論文】

了便利。

（二）數(shù)據(jù)處理與模型建構(gòu)

、整理各樣本公司財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)9個(gè)

淺析【會(huì)計(jì)論文】指標(biāo)2010年的相應(yīng)數(shù)據(jù)值（因篇幅限制，不列出

指標(biāo)原始數(shù)據(jù)），并

數(shù)學(xué)策略會(huì)計(jì)專業(yè)論文

標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后建立

系數(shù)據(jù)矩陣R并

其特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】向量。

統(tǒng)計(jì)軟件SPSS16.0

淺析【會(huì)計(jì)論文】，

R的特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】值和貢獻(xiàn)率（如表2所示）。

表2，變量

系統(tǒng)矩陣共有四大特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】根：2.833、2.030、1.507、1.069，這四個(gè)因子已經(jīng)解釋了原變量的標(biāo)準(zhǔn)化方差的83.212%，即用四個(gè)主因子代表原來9個(gè)原始指標(biāo)評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效已有近85%的把握。為便于對各因子

合理的解釋，

對初始因子載荷矩陣做方差最大正交旋轉(zhuǎn)。主因子的經(jīng)濟(jì)意 義是由因子模型中權(quán)數(shù)

的

指標(biāo)的綜合意 義來確定的。本研究中主因子F1、F2、F3、F4

從財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力四個(gè)

來評(píng)價(jià)物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效

論文格式范文。

主因子得分表達(dá)式

計(jì)算

37家樣本公司四個(gè)主因子對各原始變量的得分即F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4。

四個(gè)因子的方差貢獻(xiàn)率

線性加權(quán)求和，

物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效

的綜合評(píng)價(jià)模型，如下式所示：

F=（27.399F1+20.423F2+20.346F3+15.044F4）/83.212

從財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型

，財(cái)務(wù)效益因子的權(quán)重最大，

物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文是影響公司財(cái)務(wù)績效的最

會(huì)計(jì)論文范文因素。

（三）結(jié)果淺析【會(huì)計(jì)論文】

上面的評(píng)價(jià)模型，

樣本公司2010年的數(shù)據(jù)

，可

物流行業(yè)37家上市公司2010年財(cái)務(wù)績效

的綜合得分及排序（見表3）。一般來說，分值越高，

該上市公司的財(cái)務(wù)績效

越高；得分大于0，意味著該公司財(cái)務(wù)績效

在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均

之上，反之則在全樣本公司財(cái)務(wù)績效平均

之下，

積極調(diào)整經(jīng)營思路以推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文企業(yè)財(cái)務(wù)績效

的提升。

由計(jì)算結(jié)果可知，物流行業(yè)共有20家上市公司的財(cái)務(wù)績效綜合得分為正值，占樣本公司總數(shù)的54%。從綜合得分及排名看，海峽股份、申通地鐵、山航B、中儲(chǔ)股份、

國航這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最好，排名

的海峽股份綜合得分F為1.2439。國恒鐵路、寧波海運(yùn)、長航油運(yùn)、長航鳳凰、亞通股份這5家上市公司的財(cái)務(wù)績效最差。排名

一位的亞通股份的綜合得分F為-1.0756，與排名

名的海峽股份的F得分相比，

差距相差很大。同時(shí)，不難

，

海峽股份

了綜合得分排名

的地位，但其償債能力因子得分卻為負(fù)數(shù)，該公司對償債風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

的

。亞通股份的四個(gè)主因子各得分均為負(fù)數(shù)，

該公司

一項(xiàng)優(yōu)勢，財(cái)務(wù)績效很不盡人意，

全面改善。

四、

論文范文與倡議

（一）研究

論文范文

從財(cái)務(wù)績效

入手，

已有研究，從

財(cái)務(wù)績效的財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、投資者獲利能力、償債能力等四個(gè)

，設(shè)計(jì)了九個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建綜合財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系，并

此體系對2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效運(yùn)用因子淺析【會(huì)計(jì)論文】模型

了淺析【會(huì)計(jì)論文】評(píng)價(jià)。總結(jié)

，

的實(shí)證研究

論文范文如下：

，

的2010年物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對物流行業(yè)上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效

實(shí)證研究的結(jié)果

：物流行業(yè)上市公司2010年有20家綜合得分大于0，超過全部樣本公司的半數(shù)。

，2010年物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效兩級(jí)分化情況

。排在

名與

一名的公司綜合得分相差甚大；即使財(cái)務(wù)績效較好的公司，也極少有在四個(gè)主因子上得分全為正值，

物流行業(yè)上市公司在財(cái)務(wù)運(yùn)作上或多或少都

一些

【會(huì)計(jì)論文】，

的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)

了效益

、營運(yùn)能力、投資者

能力、償債能力等各

的內(nèi)容評(píng)價(jià)，

計(jì)算的四個(gè)主因子得分

全面系統(tǒng)地剖析影響各樣本公司

經(jīng)營和發(fā)展的諸

因素，淺析【會(huì)計(jì)論文】公司在同行業(yè)

績效

，全面

碩士論文公司的優(yōu)勢與

，推動(dòng)會(huì)計(jì)論文范文公司適時(shí)調(diào)整經(jīng)營對策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，以求得更好的發(fā)展

。

，物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效出現(xiàn)了一定的板塊分化現(xiàn)象。倉儲(chǔ)業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、其他社會(huì)服務(wù)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的上市公司2010年的財(cái)務(wù)績效較好；而公共設(shè)施服務(wù)業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)及商業(yè)經(jīng)濟(jì)與業(yè)，財(cái)務(wù)績效則相對較差。

（二）物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效提升倡議

：

，提升物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)效益。從上面實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】

的綜合評(píng)價(jià)模型可知，財(cái)務(wù)效益因子在綜合評(píng)價(jià)模型中所占權(quán)重最大，在物流行業(yè)上市公司實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】中，該因子所

貢獻(xiàn)為27.399%。實(shí)證淺析【會(huì)計(jì)論文】也已證明財(cái)務(wù)效益因子對財(cái)務(wù)績效的影響最大。因此，要提高物流行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)績效，

要

提升上市公司的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文，良好的財(cái)務(wù)效益

論文格式范文是財(cái)務(wù)績效的

。

，

物流行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績效的全面發(fā)展。財(cái)務(wù)績效是

多維的

，

物流行業(yè)上市公司僅僅

財(cái)務(wù)績效某一

的發(fā)展，那么該上市公司只能在該因子上

高的得分，其

的綜合得分不一定會(huì)

滿意。

僅僅

財(cái)務(wù)績效的某

，

不一定能

較好的財(cái)務(wù)績效，

財(cái)務(wù)效益、營運(yùn)能力、償債能力和投資者獲利能力四

的全面發(fā)展，才能

提高上市公司的財(cái)務(wù)績效。如錦江投資，其財(cái)務(wù)效益因子得分為0.6066，位列第10名；營運(yùn)能力因子得分為0.2467，排名第8位；償債能力因子得分為0.3218，位列第7名；投資者獲利能力得分為0.0489，排名第9位。

該公司做到了財(cái)務(wù)績效的全面均衡發(fā)展，所以

以綜合得分0.3478

了綜合排名第七的名次。

，

政策，努力提高財(cái)務(wù)績效。抓住

政策走向，有計(jì)劃有

形成企業(yè)核心競爭能力，并倚靠技術(shù)創(chuàng)新，

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。物流企業(yè)應(yīng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的趨勢，

對

產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠扶持政策，不斷調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的服務(wù)產(chǎn)品，不斷開發(fā)出

市場潮流的服務(wù)產(chǎn)品，努力提高財(cái)務(wù)績效。

文獻(xiàn)：

［1］徐鳳菊、邢南：《電力行業(yè)的企業(yè)績效與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)證研究》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2010年第19期。

［2］鐘鳳英、龐佳：《財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相

的新型企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建淺析【會(huì)計(jì)論文】》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》 2009年第2期。

［3］楊位留：《我國農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)競爭力綜合評(píng)價(jià)實(shí)證研究》，《科技與管理》2008年第5期。

［4］王曉露：《企業(yè)競爭力理論文獻(xiàn)綜述》，《理論探索》2007年第7期。

［

篇（8）

1.產(chǎn)業(yè)論壇：行業(yè)管理及產(chǎn)業(yè)政策，國內(nèi)外農(nóng)藥概況及發(fā)展趨勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等；

2.開拓創(chuàng)新：農(nóng)藥原藥、中間體、農(nóng)藥前體的合成技術(shù)、前景預(yù)測等；

3.HSE專欄：生產(chǎn)安全，“三廢”處理新工藝、新技術(shù)，清潔生產(chǎn)工藝研究，節(jié)能降耗與資源綜合利用技術(shù)等；

4.加工應(yīng)用：制劑加工、助劑與配方研究、使用與藥效研究、包裝機(jī)械、藥械等；

5.市場開拓：國內(nèi)外市場開拓、農(nóng)藥進(jìn)出口、互聯(lián)網(wǎng)與農(nóng)資電商等；

6.生物農(nóng)藥：生物農(nóng)藥的發(fā)展、新產(chǎn)品開發(fā)等；

7.其他：分析方法研究、農(nóng)藥毒性和殘留、農(nóng)產(chǎn)品及食品安全等。

二、征文對象

國內(nèi)外農(nóng)藥行業(yè)管理、科研、生產(chǎn)、營銷、植物保護(hù)以及與農(nóng)藥行業(yè)相關(guān)的人士。

三、征集時(shí)間

2015年8月22日～9月25日

四、征文要求

1.參會(huì)論文需具有創(chuàng)新性、前瞻性，并在國內(nèi)外尚未公開發(fā)表過；

2.論文以word（中/英文）文檔方式提交，內(nèi)容包括：

（1）首頁：標(biāo)題、作者姓名、工作單位、職稱及職務(wù)、聯(lián)系方式；

（2）次頁：中/英文摘要和關(guān)鍵詞，摘要500字以內(nèi)、關(guān)鍵詞3～5個(gè)；

（3）正文：論文限3000字以內(nèi)；

（4）參考文獻(xiàn)。

3.論文請以電子郵件形式提交給會(huì)議籌備組，主題及附件名稱請注明“會(huì)議征文”。所有征集論文，經(jīng)專家評(píng)審后，將免費(fèi)被選入論文集；

4.論文須為作者原創(chuàng)，文責(zé)自負(fù)。論文一經(jīng)錄用，贈(zèng)送論文集一本。

五、聯(lián)系方式

曹承宇 電話：010-84885146 傳真：010-84885001

段又生 電話：010-84885035 傳真：010-84885255

羅 艷 電話：010-84885145 傳真：010-84885255

Email：

篇（9）

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

在現(xiàn)行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，在承銷期結(jié)束后如有未出售的證券，按承購價(jià)或約定的承購價(jià)轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

在新準(zhǔn)則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會(huì)計(jì)處理上如何處理，尚無對此的相關(guān)規(guī)定。那么，這種因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券在初如確認(rèn)時(shí)應(yīng)該如何確認(rèn)呢？

（二）新準(zhǔn)則下的產(chǎn)生的問題

由于新準(zhǔn)則并未明確因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的會(huì)計(jì)處理，那么在初始確認(rèn)這種性質(zhì)的證券時(shí)，仍然可以依照之前的會(huì)計(jì)實(shí)踐，確認(rèn)為以下二種資產(chǎn)中的一種：交易性金融資產(chǎn)（自營證券）和長期股權(quán)投資。

如果證券公司是打算在近期內(nèi)出售該證券，這時(shí)還是應(yīng)該將其歸于自營證券。不過此時(shí)問題會(huì)產(chǎn)生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，那么這時(shí)候這些因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的公允價(jià)值應(yīng)該如何確定？因?yàn)樽C券公司的承購價(jià)或約定承購價(jià)是與投資者的認(rèn)購價(jià)不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認(rèn)購價(jià)與證券公司承購價(jià)之間的差額。如一上市公司發(fā)行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價(jià)格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價(jià)格發(fā)售，投資者的認(rèn)購價(jià)是6元/股。證券公司以5000萬元的價(jià)格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時(shí)，證券公司需將這200萬股未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值？

第二個(gè)問題是，由于新準(zhǔn)則只是規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認(rèn)為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。那么，如果證券公司在將未出售證券確認(rèn)為自營證券之后，改變投資目的，計(jì)劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認(rèn)為長期股權(quán)投資？如果可以，長期股權(quán)投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內(nèi)出售該證券而打算長期持有，將其初始確認(rèn)為長期股權(quán)投資之后，證券公司改變持有目的，計(jì)劃在近期內(nèi)將股票出售，那么是否能夠重新確認(rèn)為自營證券，即交易性金額資產(chǎn)呢？

（三）相關(guān)思考及建議

針對第一個(gè)問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)將證券公司的承購價(jià)格作為自營證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。證券公司承銷發(fā)行企業(yè)股票的過程，只涉及證券公司與發(fā)行企業(yè)之間的交易，因此證券公司向發(fā)行企業(yè)購買股票的承購價(jià)，正是在證券公司與發(fā)行企業(yè)的公平交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易的金額。證券公司在承銷過程中發(fā)揮著金融中介的作用，并承擔(dān)股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此這一價(jià)格與投資者認(rèn)購發(fā)行企業(yè)股票的價(jià)格的差別，實(shí)際上是證券公司所提供服務(wù)和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)。因此，不能以這二者價(jià)格的不一而將投資者的認(rèn)購價(jià)作為證券公司確認(rèn)自營證券時(shí)的公允價(jià)值，仍應(yīng)以證券公司的承購價(jià)作為公允價(jià)值。同時(shí)，應(yīng)在該未出售證券上市之日以上市收盤價(jià)將其調(diào)整為市價(jià)（公允價(jià)值），之后按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

針對第二個(gè)問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認(rèn)？根據(jù)現(xiàn)行制度企業(yè)由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，而計(jì)劃處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時(shí)按處置長期投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行處理。但在新準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不再可以進(jìn)行重分類。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的立法意圖，是促使企業(yè)慎重對待交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)，因?yàn)橐坏┮豁?xiàng)投資被初始確認(rèn)為或未被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，無論其后其持有目的是否發(fā)生改變，都無法再進(jìn)行重分類。同時(shí)，這一規(guī)定也杜絕了企業(yè)在各類金融資產(chǎn)之間隨意劃分類別從而調(diào)節(jié)利潤的行為。根據(jù)這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認(rèn)為自營證券之后，也不能再進(jìn)行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資，就不能在二者之間進(jìn)行重分類，從而隨意調(diào)節(jié)利潤。這就要求證券公司在初始確認(rèn)時(shí)慎重考慮自身的投資目的與意圖，進(jìn)行合理分類。

二、新準(zhǔn)則對自營業(yè)務(wù)的影響及思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對證券公司自營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最大影響體現(xiàn)在對自營證券的會(huì)計(jì)處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自營證券應(yīng)該被歸入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)處當(dāng)期損益。

自營證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以將自營證券產(chǎn)生的浮盈、浮虧都直接記入了當(dāng)期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹(jǐn)慎做法，從而使自營業(yè)務(wù)業(yè)績與股票的市場價(jià)格直接掛鉤，能夠更加公允、及時(shí)地反映了自營業(yè)務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則嚴(yán)格禁止交易性金融資產(chǎn)和其他類金融資產(chǎn)之間的互轉(zhuǎn)，這一規(guī)定也將有效杜絕證券公司通過調(diào)賬來控制自營規(guī)模和公司利潤。同時(shí)，在現(xiàn)行制度中，自營買入證券取得時(shí)的實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。而在新準(zhǔn)則中相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)處當(dāng)期損益，這將使記入證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的自營證券項(xiàng)目更加直實(shí)、直接地反映其價(jià)值狀況。

（二）新準(zhǔn)則下產(chǎn)生的問題

按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，公司自營證券的規(guī)模將與現(xiàn)行制度下的規(guī)模有所變化。根據(jù)《證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)證券自營業(yè)務(wù)管理辦法》，證券公事自營業(yè)務(wù)賬戶上持有的權(quán)益類證券按成本價(jià)計(jì)算的總金額，不得超過其凈資產(chǎn)或證券運(yùn)營資金的80%，《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)監(jiān)管規(guī)則》中規(guī)定，證券公司經(jīng)營證券自營業(yè)務(wù)，除符合證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件外，還必須符合以下風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準(zhǔn)則對自營證券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，證監(jiān)會(huì)將以實(shí)際成本還是公允價(jià)值作為自營規(guī)模監(jiān)管指標(biāo)計(jì)算，將直接影響到證券公司的自營規(guī)模，進(jìn)而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監(jiān)會(huì)并未有相關(guān)規(guī)定出臺(tái)。

（三）相關(guān)思考及建議

針對新準(zhǔn)則帶來的這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定自營證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，然而在對自營證券規(guī)模的監(jiān)管指標(biāo)上，應(yīng)該以仍然以取得時(shí)的成本作為監(jiān)管指標(biāo)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定證券公司自營持倉比例，限制投資規(guī)模的主要目的是為了控制自營風(fēng)險(xiǎn)，如果證券公司自營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大的話，就會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不足，這時(shí)證券公司就可能出現(xiàn)挪用、違規(guī)拆借等問題，嚴(yán)重情況下會(huì)導(dǎo)致證券公司的破產(chǎn)與倒閉。證券公司的自營規(guī)模，實(shí)際上是指證券公司的投資規(guī)模，也就是證券公司為購買自營證券而實(shí)際支付的成本。在實(shí)際工作中證券公司一般以現(xiàn)金購買自營證券，這部分資金會(huì)沉淀在自營證券上，如果證券價(jià)格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個(gè)角度出發(fā)，以證券公司最初的投資成本認(rèn)定為自營證券規(guī)模，已經(jīng)能夠反映證券公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果以證券公允價(jià)值作為自營規(guī)模，那么這一規(guī)模將在不斷地變動(dòng)之中，如果證券價(jià)格上漲而導(dǎo)致這一規(guī)模超過了規(guī)定的比例，證券公司是否需要拋售相關(guān)證券？在預(yù)期價(jià)格還會(huì)上漲的情況下，這種強(qiáng)制性的拋售將會(huì)影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價(jià)格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時(shí)的自營規(guī)模是合規(guī)的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時(shí)股票的公允價(jià)值規(guī)模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規(guī)定，公司需拋售一定數(shù)量（約18萬股）的股票而將自營規(guī)模降至500萬元。一段時(shí)間之后，該股票價(jià)格可能繼續(xù)升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規(guī)模，公司還需繼續(xù)拋售股票。這種做法實(shí)際上限制了公司的盈利能力。如果一段時(shí)間之后該股票價(jià)格又下跌至5元/股，那么這時(shí)公司僅持有83萬股，自營規(guī)模又降至415萬元，這時(shí)公司是該繼續(xù)增持，還是保持不變呢？證券公司的經(jīng)營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經(jīng)營。

三、證券公司如何應(yīng)對沖擊

篇（10）

煤礦企業(yè)人力資源管理是指對煤礦人力資源的培訓(xùn)和發(fā)展及其充分發(fā)掘和合理利用，涉及人力資源的規(guī)劃、戰(zhàn)略、獲得、整合、激勵(lì)、控制與調(diào)整和開發(fā)等環(huán)節(jié)。其作用于最有效、最合理地配置、激勵(lì)與開發(fā)企業(yè)的人力資源，實(shí)現(xiàn)煤礦企業(yè)可持續(xù)性高效發(fā)展。

我們要發(fā)展，要在競爭中獲取優(yōu)勢，人力資源管理工作的責(zé)任重大。世界各國的經(jīng)驗(yàn)表明，人力資源的投資是一切投資中收益最高、獲利最大的投資。人力資源管理與生產(chǎn)經(jīng)營、銷售等一樣，都能為煤礦企業(yè)帶來效益與效率。煤礦人力資源管理實(shí)踐和煤礦企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢之間具有強(qiáng)烈的相互影響、相互推動(dòng)的關(guān)系。

煤礦人力資源管理作為支持煤礦企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略要素，是由各種人力資源活動(dòng)組成的。國有煤礦企業(yè)目前主要應(yīng)有：一是人力資源的配置性管理；二是人力資源的利用性管理；三是人力資源的開發(fā)與培訓(xùn)。白莊煤礦是肥礦集團(tuán)的骨干礦井，井田面積15平方公里，于1979年建成投產(chǎn)，現(xiàn)核定生產(chǎn)能力為130萬噸/年，現(xiàn)有在冊員工3880人，上效利潤每年一個(gè)多億。如何盤活現(xiàn)有員工的人力資源，發(fā)揮著最大的效力，這是我們管理者亟待解決的管理。從事煤礦企業(yè)員工培訓(xùn)的責(zé)任心、事業(yè)心驅(qū)使我們對煤礦企業(yè)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)這一課題進(jìn)行了一些探討與實(shí)踐。

一、人力資源開發(fā)與培訓(xùn)是煤礦企業(yè)發(fā)展的需要

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)已從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代悄然向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)概括了世界經(jīng)濟(jì)的最新和發(fā)展趨勢。知識(shí)作為一種獨(dú)特而又無限的資源已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的獨(dú)立要素。傳統(tǒng)的生產(chǎn)與消費(fèi)的觀念被打破了，同時(shí)群眾的消費(fèi)觀和價(jià)值觀也發(fā)生了深刻的變化。精神和文化的需求已經(jīng)超過了單純物質(zhì)的需要。知識(shí)價(jià)值開始影響群眾的生產(chǎn)和消費(fèi)決策，在社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)中有了特殊的地位和作用。我認(rèn)為，煤礦企業(yè)的發(fā)展必須適應(yīng)以下幾點(diǎn)。

1、煤礦企業(yè)要滿足物質(zhì)與精神文化兩個(gè)方面的需求，這是企業(yè)生存興旺的根本。煤礦企業(yè)只有生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)煤炭，提高信譽(yù)，打出自己的優(yōu)質(zhì)名牌，才會(huì)有市場，才會(huì)有好的經(jīng)濟(jì)效益。反之，市場就不會(huì)接受，就不會(huì)有好的經(jīng)濟(jì)效益。商品質(zhì)量和服務(wù)愈是具備獨(dú)特文化內(nèi)涵愈是具有交流性、世界性，其價(jià)值就愈高。

2、煤礦企業(yè)要實(shí)現(xiàn)硬、軟管理結(jié)合逐漸向軟管理過渡。硬管理是側(cè)重于機(jī)構(gòu)、職能、計(jì)劃、控制等日常技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性管理。軟管理是指通過培育企業(yè)員工的整體價(jià)值觀，通過企業(yè)文化建設(shè)激發(fā)員工榮譽(yù)感、地位感、責(zé)任感，以達(dá)到員工自我管理、自我控制、自我激勵(lì)的境地。野蠻經(jīng)營、狂歡為榮，沒有知識(shí)也照樣掙錢的時(shí)期，已經(jīng)被充實(shí)的文明的生活方式所取代，人們的思想在回歸，開始尊重知識(shí)，尊重人才，崇尚文化，羨慕技能了。

3、煤礦企業(yè)的管理者和員工要掌握有關(guān)方面的知識(shí)，要注重基本技能的訓(xùn)練。煤礦企業(yè)的管理者要掌握計(jì)算機(jī)、外語及有關(guān)工作方面的基本技能；員工要有與本崗位相關(guān)的實(shí)際操作本領(lǐng)，提高動(dòng)手能力，克服在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下養(yǎng)成的“等、靠、要”思想，以適應(yīng)崗位競爭和“一崗多能”的需要。

4、煤礦企業(yè)的管理者要學(xué)會(huì)從過去的控制、審判、監(jiān)督的角色轉(zhuǎn)變?yōu)檠普T的教師和知心朋友的角色。讓企業(yè)員工有更多的民主、自由，進(jìn)行獨(dú)立的工作和創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)他們的人生價(jià)值，這是發(fā)揮員工積極性的源泉。

5、開放的中國需要開放的企業(yè)。煤礦企業(yè)要與國內(nèi)外有關(guān)專家保持聯(lián)系，企業(yè)要與大專院校掛鉤。多請有關(guān)專家來咨詢、指導(dǎo)。煤礦企業(yè)不但需要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家，也需要文化、社會(huì)等各方面的知明人士，企業(yè)是多學(xué)科實(shí)驗(yàn)基地。在重視政治、經(jīng)濟(jì)、法律職能的同時(shí)，也要重視文化職能，創(chuàng)造出一流產(chǎn)品與服務(wù)為核心的價(jià)值觀。因此，蓬勃發(fā)展的煤礦企業(yè)必定要有蓬勃向上的企業(yè)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)。煤礦企業(yè)人力資源的開發(fā)與培訓(xùn)的對象是全體員工。而立足于社會(huì)的企業(yè)其發(fā)展如果不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，滿足社會(huì)發(fā)展的需要，最終會(huì)被社會(huì)淘汰。因此煤礦企業(yè)人力資源的開發(fā)與培訓(xùn)應(yīng)是職工、企業(yè)和社會(huì)三種行為的綜合體。煤礦企業(yè)教育培訓(xùn)管理干部只有將三者的需要融為一體，才能從真正定義上體現(xiàn)出企業(yè)人力資源開發(fā)的價(jià)值。面對“知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代”的挑戰(zhàn)，如何使我礦這個(gè)國有大型企業(yè)能與國際接軌，成為“學(xué)習(xí)型企業(yè)”。作為從事職工教育培訓(xùn)工作的我們所 追求的目標(biāo)是：讓創(chuàng)意和智慧充滿整個(gè)企業(yè)，培養(yǎng)“主動(dòng)地、有創(chuàng)意地工作的人”。通過對人力資源的開發(fā)不斷提升企業(yè)的競爭力。二、煤礦人力資源開發(fā)與培訓(xùn)是煤礦企業(yè)員工發(fā)展的需要

在煤礦企業(yè)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)主體中，職工需要應(yīng)擺在首位：

1、煤礦企業(yè)員工參加培訓(xùn)的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生變化——從求生存的需要轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕姨岣叩男枰陌灿谏姝h(huán)境的需要轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化生存環(huán)境的需要。

2、煤礦企業(yè)員工參加培訓(xùn)的動(dòng)力機(jī)制發(fā)生變化——從教育環(huán)境需要即“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w需要即“我要學(xué)”。

3、煤礦企業(yè)員工參加培訓(xùn)內(nèi)容、層次發(fā)生變化——從文化技術(shù)學(xué)習(xí)、崗位培訓(xùn)及考核轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟巍⒍嗥肺丁⒏呖萍嫉膶W(xué)習(xí)。煤礦企業(yè)教育成為職工重新塑造自我過程。這種轉(zhuǎn)變無疑從不同的視角對培訓(xùn)提出了新的要求。

4、煤礦企業(yè)員工參加培訓(xùn)的形式發(fā)生變化——從集中培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)性化、個(gè)體化的學(xué)習(xí)。未來的培訓(xùn)將以員工自學(xué)加輔導(dǎo)的方式為主。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工個(gè)人價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)和自身素質(zhì)能否不斷提高，已經(jīng)日益成為人才們選擇單位和職業(yè)時(shí)最重要的因素。這就要求我們煤礦企業(yè)能夠建立起一種激勵(lì)機(jī)制，讓員工在單位工作期間，有機(jī)會(huì)提升，不斷實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

今天，煤礦企業(yè)依靠創(chuàng)新，創(chuàng)新依靠知識(shí)。我礦是肥礦集團(tuán)的骨干企業(yè)，如何成為知識(shí)型企業(yè)，擁有知識(shí)型員工，實(shí)現(xiàn)全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，在競爭中立于不敗之地。企業(yè)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)就是要通過一個(gè)現(xiàn)行的支持過程來發(fā)揮員工的潛能，激勵(lì)并使員工有權(quán)利獲得終生需要的全部知識(shí)、價(jià)值、技能與理解，并在任何任務(wù)情況和環(huán)境中有信心創(chuàng)造性和愉快地應(yīng)用所學(xué)到的知識(shí)。

近年來，我們在安全技術(shù)培訓(xùn)教學(xué)活動(dòng)中引入了案例教學(xué)、啟發(fā)式、互動(dòng)式教學(xué)、多媒體教學(xué)，并通過現(xiàn)場實(shí)踐，培訓(xùn)后跟蹤調(diào)查等行之有效的教學(xué)方式培養(yǎng)了員工的團(tuán)隊(duì)精神和各種新的理解、新的思維方式，學(xué)到了實(shí)用的知識(shí)，開發(fā)了學(xué)員們的思維，挖掘了員工的“潛力”，就是這方面的一個(gè)新的探索和嘗試。

三、煤礦企業(yè)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)的探索與嘗試

鑒于上述對人力資源開發(fā)與培訓(xùn)是企業(yè)發(fā)展和員工發(fā)展需要的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)從事人力資源開發(fā)與培訓(xùn)的管理過程中，我們作了以下的探索與嘗試：

1、變以教育為主為以學(xué)習(xí)為主，確立培訓(xùn)工作新思維

歷來的培訓(xùn)工作只注意抓“教育”即教的一方，而忽視了“學(xué)習(xí)”即學(xué)的一方。也就是說：教育只注意學(xué)員吸收了多少知識(shí)和資訊，至于知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力，何時(shí)轉(zhuǎn)化為能力，只是在工作中培養(yǎng)的事情而非教育的責(zé)任。這樣產(chǎn)生的后果，是知識(shí)與能力的脫節(jié)，培訓(xùn)與生產(chǎn)經(jīng)營的脫節(jié)。新思維則要求培訓(xùn)工作更偏重于學(xué)習(xí)。也就是說，主要的目的不在于讓員工吸收知識(shí)和資訊，而在于讓知識(shí)和資訊轉(zhuǎn)化為能力，發(fā)揮更有建設(shè)性的用途。圍繞這一新思維的產(chǎn)生，我們開始把塑造“學(xué)習(xí)型組織”當(dāng)做了工作重點(diǎn)，把“你教什么”逐步變?yōu)椤拔以鯓哟俪伤麄儗W(xué)習(xí)”確定以“系統(tǒng)思考、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)”為企業(yè)理念，其目的就是要透過學(xué)習(xí)來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部革命，讓學(xué)習(xí)活動(dòng)滲透整個(gè)組織。為灌輸這一理念，促成新思維的形成，培訓(xùn)中心應(yīng)在自己學(xué)深、學(xué)透的基礎(chǔ)上，擔(dān)當(dāng)起滲透這一理念的任務(wù)。

培訓(xùn)需要一——提供管理人才與專業(yè)人才更深入的知識(shí)。為迎接二十一世紀(jì)的挑戰(zhàn)加緊對“塔尖”人才的培訓(xùn)和塑造。我礦根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，每年都選派優(yōu)秀員工到國內(nèi)著名大學(xué)進(jìn)修、深造，以培養(yǎng)復(fù)合型的人才，把專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)和管理人員的培養(yǎng)納入了正常軌道。

培訓(xùn)需要二——提升生產(chǎn)人員的技術(shù)水平，提高員工的生產(chǎn)力。生產(chǎn)人員是我礦生產(chǎn)一線的主力，是操作者。因此提高員工的技術(shù)素質(zhì)及綜合素質(zhì)是開展培訓(xùn)工作的立足點(diǎn)。培訓(xùn)中心強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，一方面為基層單位、生產(chǎn)一線和有關(guān)部門提供良好的服務(wù)，另一方面嚴(yán)把培訓(xùn)質(zhì)量關(guān)，保證為企業(yè)培訓(xùn)合格的學(xué)員。注意激發(fā)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，在意識(shí)培養(yǎng)的同時(shí)，根據(jù)不同崗位，開展以提高技能為重點(diǎn)的培訓(xùn)，提升其生產(chǎn)力。

培訓(xùn)需求三——對新入礦員工施予基本教育。使員工在進(jìn)入工作崗位前就能感受到企業(yè)的文化理念并學(xué)到基本的操作技能。隨著企業(yè)改革步伐的加快，崗位競爭成為一種趨勢。轉(zhuǎn)崗人員相應(yīng)增多，對他們的新崗位技能再培訓(xùn)成能正常工作，從而使員工的價(jià)值也在不斷提升。

我們認(rèn)為，為降低培訓(xùn)成本，提高效益，應(yīng)通過分析在職培訓(xùn)的投資收益率來選擇培訓(xùn)的對象，選擇那些文化教育水平較高，相關(guān)技能基礎(chǔ)較好的員工。通過一系列的“精英”教育，培養(yǎng)企業(yè)急需的復(fù)合性人才。同時(shí)擴(kuò)大員工在職培訓(xùn)（包括特殊培訓(xùn)）中的投資份額，讓企業(yè)和員工分享企業(yè)培訓(xùn)的成果和收益。這幾年，企業(yè)的全員培訓(xùn)率都達(dá)到100％。

2、變傳統(tǒng)式教學(xué)為開放式培訓(xùn)，讓學(xué)員真正成為培訓(xùn)主體

身處現(xiàn)代的競爭環(huán)境，傳統(tǒng)式教學(xué)已越來越不適應(yīng)企業(yè)。我們從開始嘗試一種全新的“開放式”培訓(xùn)，目前正不斷地實(shí)踐、探討。

第一，在培訓(xùn)的設(shè)定上，引入國際上流行的能力導(dǎo)向理論，分析出培訓(xùn)對象應(yīng)達(dá)成的能力。有上下溝通、資源管理、策劃與組織、團(tuán)隊(duì)合作、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)等方面，然后將受訓(xùn)者應(yīng)具備的這些能力與目前實(shí)際能力比較，確定出差距需求，為決定課程內(nèi)容建立了依據(jù)。

第二，在培訓(xùn)內(nèi)容和形式上進(jìn)行改革，傳統(tǒng)式教學(xué)與開放式教學(xué)對比：

傳統(tǒng)式教學(xué)開放式教學(xué)

老師知道什么?學(xué)員需要知道什么?

老師能夠教什么?學(xué)員能夠?qū)W習(xí)到什么?

依老師能力，主觀或習(xí)慣力來安排內(nèi)容與順序?客觀依據(jù)目標(biāo)與學(xué)員能安排內(nèi)容順序?

教學(xué)方法偏重演講式單向式溝通活潑有趣?教學(xué)方法多樣化、雙向式溝通?

老師為唯一學(xué)習(xí)資源?學(xué)習(xí)資源豐富多彩?

按開放式教學(xué)設(shè)計(jì)講義設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容會(huì)生動(dòng)活潑。經(jīng)過培訓(xùn)前的反復(fù)討論和培訓(xùn)過程的不斷反饋，使老師做到盡量以主動(dòng)活潑、有效的演講方式帶動(dòng)學(xué)習(xí)結(jié)果與氣氛。

第三，在教學(xué)場地的安排上，更加注重氣氛的渲染。學(xué)員上課，過去教師講，學(xué)員聽的填鴨子式教學(xué)，而改成啟發(fā)式、互動(dòng)式等教學(xué)方式，并且注重現(xiàn)場實(shí)踐教學(xué)的份量，提高了學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣，都市了教學(xué)質(zhì)量，提高了學(xué)員的動(dòng)手能力，起到了事半功倍的作用。

第四，在學(xué)習(xí)成果的評(píng)價(jià)上，不單純以學(xué)員的課堂表現(xiàn)、考試成績?yōu)橐罁?jù)，而更注重結(jié)業(yè)后的跟蹤考核，施以效果鑒定。

煤礦企業(yè)培訓(xùn)的模式應(yīng)涵蓋正規(guī)的、非正規(guī)的教育模式，力求將培訓(xùn)的所有結(jié)構(gòu)和所有階段縱向地和橫向地連成一體，形成一個(gè)完整的體系。其特點(diǎn)是具有寬泛的學(xué)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)，靈活的學(xué)習(xí)內(nèi)容和技術(shù)，可以各種方式或相互啟發(fā)式地學(xué)習(xí)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，為遠(yuǎn)程培訓(xùn)提供了良好的技術(shù)手段，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的遠(yuǎn)程培訓(xùn)方式，改變了以往教師與學(xué)員面對面的集中培訓(xùn)方式，從而在自己合適的時(shí)間里進(jìn)行學(xué)習(xí)。采用多媒體技術(shù)制作的學(xué)習(xí)課件，可以集成文本、圖像、動(dòng)畫、聲音和錄像等多種媒體的信息，以豐富的表達(dá)方式，將教師的理論性和專家的實(shí)踐性得以很好的統(tǒng)一，從而提高教學(xué)的質(zhì)量和學(xué)習(xí)的效率。員工可以根據(jù)需要自主地選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容、地點(diǎn)、方式、進(jìn)度等，使學(xué)習(xí)更多地成為一種自主行為。

3、從教育經(jīng)費(fèi)的使用到教育投資，加強(qiáng)人力資源開發(fā)與培訓(xùn)效果的評(píng)估

篇（11）

筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個(gè)問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題,同時(shí),針對性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式,為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識(shí)邏輯來看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實(shí)持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來,即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開對這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識(shí)累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中,引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價(jià)值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí),必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前,不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個(gè)共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價(jià)值就值得懷疑。對會(huì)計(jì)研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說,在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論,會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí),并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會(huì)計(jì)。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會(huì)計(jì)學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵(lì)之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程,無論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì),來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究,結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會(huì)條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會(huì)科學(xué)家,對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子,無非說明兩點(diǎn):(1)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí),為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題,也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后,就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量,放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的,或者反之,找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候,必須擺正角色的定位。

三、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)學(xué)術(shù)批評(píng)對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會(huì),針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng),這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng),所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣

注釋: