實(shí)證研究的具體方法大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇實(shí)證研究的具體方法范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

(一)方法論。方法論是認(rèn)識(shí)世界和改造世界的根本方法，它是會(huì)計(jì)理論方法的最高層次。的認(rèn)識(shí)論是會(huì)計(jì)理論研究的指導(dǎo)。具體地說(shuō)，就是要把辯證唯物主義、唯物主義和革命能動(dòng)的反映論當(dāng)作會(huì)計(jì)理論研究方法的方法論。同其它學(xué)科一樣，方法論在會(huì)計(jì)理研究方法體系中的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面方法論是哲學(xué)思維或哲學(xué)方法論在會(huì)計(jì)學(xué)家意識(shí)中的體現(xiàn)，又是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)理論的審視，是提供會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的方法模式，這種模式被潛移默化地內(nèi)化為會(huì)計(jì)學(xué)家的思維方式或方法意識(shí)，構(gòu)成他們觀(guān)察、思考會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)情況的視野，最終凝固成為會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)某種理論的思維習(xí)慣。另一方面，唯物辯證法、唯物史觀(guān)和認(rèn)識(shí)論轉(zhuǎn)化為方法論并不是互不相關(guān)的，而是互為條件、互相依賴(lài)、互相滲透、互相轉(zhuǎn)化，共同形成為把哲學(xué)轉(zhuǎn)化為方法論的“合力”。可以這樣認(rèn)為，每一個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者總是有意或無(wú)意地在其工作中接受一定的方法論的指導(dǎo)。

(二)基本方法。基本方法是我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)時(shí)所運(yùn)用的最一般的思維方法。思維方法按照其特點(diǎn)和階段的不同，又劃分為思維的基本方法和思維的技術(shù)方法。

1．思維的基本方法。包括觀(guān)察法、形象思維法和抽象思維法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)，首先必須按照具體的會(huì)計(jì)科研課題進(jìn)行調(diào)查和搜集有關(guān)的資料，并通過(guò)觀(guān)察到的事實(shí)來(lái)判定調(diào)查地點(diǎn)和資料渠道的取舍。由于觀(guān)察一般要從感性認(rèn)識(shí)開(kāi)始，通過(guò)感性認(rèn)識(shí)對(duì)事物作出判斷和評(píng)價(jià)，上升到理性認(rèn)識(shí)。只有在占有了大量的、豐富的資料后，才能為會(huì)計(jì)理論研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從這點(diǎn)來(lái)看，觀(guān)察法是思維的最基本的方法。在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)行形象思維和抽象思維。形象思維法，包括聯(lián)想法和想象法。聯(lián)想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、隨意性和猜測(cè)性。想象法是指在原有形象的基礎(chǔ)上加工改造而形成的思維方法，具有形象性、概況性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)理論研究同樣需要?jiǎng)?chuàng)造性的想象力，即不局限于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)描述，而獨(dú)立地創(chuàng)造出新形象的想象。抽象思維法，包括形式邏輯和辯證邏輯法。形式邏輯方法是一類(lèi)程序化很高的方法，一般包括比較、分類(lèi)、類(lèi)比、移植、歸納、、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識(shí)中以高度抽象的方式固定下來(lái)，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的與深化，它是從客觀(guān)對(duì)象的內(nèi)在矛盾入手，來(lái)分析和解決思維的矛盾運(yùn)動(dòng)。辯證邏輯方法不僅承認(rèn)分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類(lèi)思維中的重大作用，而且將它們看成是具有對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系的方法，將每對(duì)關(guān)系看成是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體。抽象思維方法在會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中有著極其重要的作用，在會(huì)計(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域運(yùn)用得最為普遍。會(huì)計(jì)研究成果的提出，或是從大量具體的事實(shí)和資料的研究中得出(歸納)，或是為解決具體問(wèn)題而運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)推出(演繹)。會(huì)計(jì)研究成果，除了要接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類(lèi)與比較、分析與綜合等方法在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域大量采用，在許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物中，隨處可見(jiàn)這些研究方法的蹤影。

篇（2）

中國(guó)高等教育學(xué)學(xué)科的創(chuàng)建具有一定的偶然性，但更具有它的必然性。這種必然性一方面根基于高等教育行動(dòng)者對(duì)高等教育理論發(fā)展的理性訴求，另一方面源于高等教育研究者自覺(jué)的學(xué)科意識(shí)、充實(shí)的理論儲(chǔ)備和長(zhǎng)期的高等教育實(shí)踐。可以說(shuō)，中國(guó)的高等教育學(xué)是本土自我生成的，走的是一條中國(guó)式的學(xué)科發(fā)展道路。自20世紀(jì)70年代末以來(lái)，以廈門(mén)大學(xué)潘懋元教授為代表的中國(guó)高等教育學(xué)學(xué)科創(chuàng)始人一直勤耕于高等教育的理論與實(shí)踐探索，潛心于高等教育學(xué)學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展，從而使該學(xué)科的分支學(xué)科不斷增多，高等教育研究領(lǐng)域逐步向縱深拓展，學(xué)科理論日益豐富和成熟。但不可否認(rèn)，高等教育研究方法的不夠成熟，在很大程度上制約了高等教育理論研究的快速發(fā)展。

作為科學(xué)研究的根本，研究方法科學(xué)與否直接關(guān)系著具體研究的深度和廣度，影響著科研結(jié)論的客觀(guān)性與科學(xué)性。實(shí)踐反復(fù)證明，科學(xué)研究依賴(lài)于研究方法的改進(jìn)，研究方法每前進(jìn)一步，科學(xué)研究也往往會(huì)提高一個(gè)臺(tái)階。因此，對(duì)研究方法本身進(jìn)行探索，總結(jié)和形成科學(xué)的研究方法，是任何一門(mén)學(xué)科發(fā)展的基本任務(wù)和必然選擇。高等教育研究是一項(xiàng)復(fù)雜的理性實(shí)踐活動(dòng)，因此如果不在研究方法上作深入的探索，形成和引入先進(jìn)的研究方法，解決高等教育理論與實(shí)踐如何相結(jié)合的問(wèn)題，那么高等教育研究就難以取得人們所期待的那種效果。目前，可查閱到的國(guó)內(nèi)出版的各類(lèi)教育研究方法著作和教材已有近20部。然而，多年以來(lái)，我國(guó)高等教育理論界對(duì)高等教育研究方法探索還很不夠，對(duì)高等教育研究方法缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，以致高等教育研究實(shí)踐中主觀(guān)主義和經(jīng)驗(yàn)主義盛行。高等教育研究方法之研究的缺失，不僅影響到了高等教育學(xué)學(xué)科的發(fā)展，同時(shí)也使高等教育研究經(jīng)常滯后于高等教育實(shí)踐改革。

為了改變我國(guó)高等教育研究方法滯后的尷尬局面，提升高等教育理論與實(shí)踐研究的品格，促進(jìn)高等教育學(xué)學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展，進(jìn)而提升高等教育學(xué)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量，潘懋元先生在高等教育多學(xué)科研究方法的基礎(chǔ)上，提出了系統(tǒng)探究高等教育研究方法的設(shè)想。受中國(guó)高等教育學(xué)學(xué)會(huì)委托，由潘先生統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計(jì)、王洪才教授和陸根書(shū)教授聯(lián)合撰寫(xiě)的《高等教育研究方法》，正是這種設(shè)想的產(chǎn)物。作為國(guó)內(nèi)第一部高等教育研究方法的專(zhuān)著與研究生教材，此書(shū)正在由高等教育出版社資助出版。作為廈門(mén)大學(xué)教育研究院的博士生，我能在正式出版之前拜讀此書(shū)實(shí)感榮幸。該著作雖然標(biāo)示為高等教育學(xué)碩士研究生教學(xué)用書(shū)，但它無(wú)疑也是一部值得高等教育學(xué)博士研究生研讀的好書(shū)。

篇（3）

1、從性質(zhì)與內(nèi)涵來(lái)看。就規(guī)范會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)是規(guī)范性理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵是闡述會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么，從既定目標(biāo)和一定的價(jià)值判斷出發(fā)，依據(jù)一定的原則準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷優(yōu)化、規(guī)范化。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)而言，其理論主要是運(yùn)用實(shí)證法而形成，屬實(shí)證性理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)現(xiàn)在和將來(lái)“是什么”和“為什么”，它為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)選擇是實(shí)證會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的重點(diǎn)，是指各利益集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理人員，選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

2、從方法論特征來(lái)看。規(guī)范會(huì)計(jì)方法論的主要特征是：第一，以?xún)r(jià)值判斷為基礎(chǔ)，在研究過(guò)程中堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，規(guī)范研究的結(jié)論帶有主觀(guān)性，無(wú)法用事實(shí)來(lái)驗(yàn)證，對(duì)同一會(huì)計(jì)現(xiàn)象的研究，可能會(huì)因研究者觀(guān)點(diǎn)、意識(shí)的差異，而使結(jié)論相差甚遠(yuǎn)，甚至完全相反；第三，會(huì)計(jì)理論科學(xué)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不具有可證偽性，會(huì)計(jì)理論不必和會(huì)計(jì)活動(dòng)的事實(shí)現(xiàn)象一一對(duì)應(yīng)，并非一定要接受經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的直接檢驗(yàn)。

3、從研究的過(guò)程和具體方法來(lái)看。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法，主要是歸納法和演繹法，兩者相輔相成。歸納法是一種由具體到抽象，由個(gè)別到一般的邏輯方法。運(yùn)用該方法的前提是：對(duì)于某一類(lèi)事物必須首先進(jìn)行各個(gè)部分的研究，然后作出關(guān)于該類(lèi)事物的概括性結(jié)論。在會(huì)計(jì)理論研究中的運(yùn)用有兩種情況：一是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中歸納出某些結(jié)論；二是對(duì)已有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行歸納。其基本步驟為：觀(guān)察分類(lèi)概括驗(yàn)證。演繹法，亦稱(chēng)演繹推理，是由一般性原理推導(dǎo)與一般性原理有關(guān)的個(gè)別事實(shí)（或結(jié)論）的邏輯方法。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問(wèn)題。

二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究狀況

與國(guó)外一些國(guó)家相比，在我國(guó)進(jìn)行實(shí)證研究的環(huán)境還不理想。（1）沒(méi)有適合我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)理論。目前，我國(guó)實(shí)證研究除了直接引用國(guó)外模型，多數(shù)都是依靠推測(cè)來(lái)提出假設(shè)的，而國(guó)外的理論不能完全解釋我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。（2）信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)不夠完備。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等，各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。在我國(guó)目前狀況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，會(huì)消耗很多時(shí)間和精力，存在著重復(fù)勞動(dòng)和數(shù)據(jù)利用率低等問(wèn)題。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)有望在最近幾年有所成就，但是學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)據(jù)才是最重要的。（3）資本市場(chǎng)的發(fā)展滯后。國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而在我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件。因此，資本市場(chǎng)上公開(kāi)披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。

同時(shí)，我們也應(yīng)該看到我國(guó)已經(jīng)具備了實(shí)證研究所需要的基本條件。首先，證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大為實(shí)證研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。其次，我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我們提供了特有的研究課題。我國(guó)的實(shí)證研究還剛剛起步，模仿、繼承、創(chuàng)新都值得鼓勵(lì)，研究的視角也盡可以不同。

三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)

1997年后我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展迅速。但是，仍存在一些技術(shù)上的問(wèn)題，尤其在研究背景上對(duì)中國(guó)特色關(guān)注不夠。

1、從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進(jìn)一步規(guī)范。實(shí)證會(huì)計(jì)以可驗(yàn)證性為突出優(yōu)點(diǎn)。為其他研究者驗(yàn)證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本，節(jié)約進(jìn)一步研究的成本。在我國(guó)，大概還沒(méi)有人真正驗(yàn)證過(guò)已有的實(shí)證成果，因?yàn)檫@需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力地重新收集數(shù)據(jù)。其實(shí)，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計(jì)算驗(yàn)證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開(kāi)放度而不是敝帚自珍，將有利于實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展。又如，有些實(shí)證成果在結(jié)尾處缺乏進(jìn)一步研究的指引，也有待改進(jìn)。

篇（4）

    民法研究中計(jì)量方法的運(yùn)用大體可以概括為四個(gè)方面：民事立法的科學(xué)性研究、民事法律實(shí)施效果評(píng)價(jià)、民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究、民法學(xué)的知識(shí)圖譜分析。

    從法律的制定來(lái)看，科學(xué)制定法律規(guī)則不僅需要借鑒、比較他國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要扎根于實(shí)際國(guó)情。這里的國(guó)情既包括當(dāng)前的生產(chǎn)力發(fā)展程度，也包括當(dāng)前的意識(shí)形態(tài)，甚至還要預(yù)測(cè)下一時(shí)期的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，只有這樣才能保證法規(guī)則的科學(xué)合理性和相對(duì)穩(wěn)定性，而科學(xué)的預(yù)測(cè)需要引入計(jì)量方法才能實(shí)現(xiàn)。民事立法的科學(xué)性研究就是在民事立法階段對(duì)法學(xué)現(xiàn)象中各個(gè)變量之間的相互關(guān)系進(jìn)行整理分析，弄清影響民事法律變遷的各個(gè)因素，進(jìn)而運(yùn)用實(shí)證的研究方法對(duì)各個(gè)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。尤其是民事法律中直接體現(xiàn)數(shù)量關(guān)系的法規(guī)則，需要用計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證研究，包括法律規(guī)則制定的基礎(chǔ)、具體數(shù)量的確定等。又如，在公平與效率之間如何權(quán)衡取舍，立法機(jī)關(guān)往往不能給出明確的說(shuō)明。一個(gè)可能的路徑是選用公平和效率為變量，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立計(jì)量模型，找出與變量相關(guān)的各個(gè)因素之間的數(shù)量關(guān)系，選用合理的效用函數(shù)，進(jìn)而極大化效用函數(shù)轉(zhuǎn)化為一般的數(shù)理問(wèn)題。這樣才能使解決方案既在理論上科學(xué)合理又在實(shí)際中切實(shí)可行。

    法律包括民事法律的效力包括形式效力與實(shí)質(zhì)效力。形式效力固然可以采用傳統(tǒng)法學(xué)研究方法進(jìn)行判斷，法律制度的實(shí)質(zhì)效力則不然。法律制度的實(shí)質(zhì)效力就是對(duì)實(shí)際運(yùn)行中的法律的實(shí)際效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。法律承擔(dān)著特定的社會(huì)功能，因而需要研究法律的實(shí)際運(yùn)行效果，評(píng)價(jià)法律制度的優(yōu)劣，考察客觀(guān)效果與立法意圖之間的吻合程度，立法以及司法所產(chǎn)生的客觀(guān)效果是否符合“應(yīng)然”狀態(tài)的價(jià)值要求以及民事法律的社會(huì)反響和民眾的認(rèn)可接受程度如何等等。民事法律在影響社會(huì)的過(guò)程中充滿(mǎn)著雙向互動(dòng)，有效的民事法律需要根據(jù)其運(yùn)作的實(shí)際效果不斷調(diào)整自己。任何一部法律的出臺(tái)都可能會(huì)犧牲部分人的利益，必須放在轉(zhuǎn)型期的中國(guó)這個(gè)大環(huán)境下來(lái)加以考察，必須放在社會(huì)現(xiàn)實(shí)中來(lái)檢驗(yàn)，只有這樣才能對(duì)法律效果有正確的評(píng)價(jià)。單純地依靠傳統(tǒng)的法學(xué)方法（包括規(guī)范分析、邏輯分析、價(jià)值分析等方法）只會(huì)導(dǎo)致“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的局面，只有應(yīng)用計(jì)量方法，結(jié)合具體數(shù)據(jù)，給出科學(xué)的實(shí)證分析，得出相關(guān)結(jié)論才能令人信服。

    民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響研究，是運(yùn)用計(jì)量法學(xué)的研究方法，以民事法律為變量，定量分析民事法律對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)變遷的影響，揭示民事法律和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間的相互作用關(guān)系。近年來(lái)法金融學(xué)的興起就是很好的例證。djankov等人用司法質(zhì)量和合同執(zhí)行效率、市場(chǎng)進(jìn)入管制等來(lái)研究法律規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的影響；micco和pages等人發(fā)現(xiàn)法律對(duì)雇傭的保護(hù)降低了勞動(dòng)力的流動(dòng)性；特別是以llsv組合為代表的法金融學(xué)者利用各個(gè)樣本國(guó)家的數(shù)據(jù)實(shí)證分析法律對(duì)投資者保護(hù)、所有權(quán)以及公司治理的影響等，取得了豐碩的成果。

篇（5）

在管理會(huì)計(jì)萌芽及快速發(fā)展的工業(yè)時(shí)代里，工業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多為一種縱向化的層級(jí)分明的結(jié)構(gòu)，企業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等職能部門(mén)是嚴(yán)格分離的，加上當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部信息傳遞與反饋手段的落后，使得企業(yè)整體的應(yīng)變能力不足。進(jìn)入信息化時(shí)代后，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用使得企業(yè)內(nèi)部的管理模式、管理層級(jí)發(fā)生了重大的變革，企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞也變得十分迅捷；新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化快速做出整齊劃一的行動(dòng)和應(yīng)變。管理會(huì)計(jì)作為公司決策的信息支持與規(guī)劃系統(tǒng)，必須同步于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際要求，建立動(dòng)態(tài)化管理的觀(guān)念，實(shí)時(shí)分析企業(yè)內(nèi)外部條件的變化，不斷地做出備選的可行決策，在市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化中尋找企業(yè)的最優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)。

2.整體性管理的轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)也必須以整體化的優(yōu)勢(shì)才能立足于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中。同時(shí)，在當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)化管理的趨勢(shì)下，企業(yè)的管理根據(jù)實(shí)際需要經(jīng)常是被劃分為不同的子系統(tǒng)，雖然不同的子系統(tǒng)在整體的目標(biāo)上具有一致性，但在實(shí)際的運(yùn)行中還是難免會(huì)發(fā)生矛盾。這就使得企業(yè)的管理及管理會(huì)計(jì)的實(shí)施都一定要具有全局性的觀(guān)念；必須以能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)整體的目標(biāo)才是最好的決策為導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)必須建立整體化決策的概念，從企業(yè)集團(tuán)的全局來(lái)分析和決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。樹(shù)立整體性的觀(guān)念，才能夠使企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)的高度協(xié)調(diào)，使企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各分部實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的整體一致，減少因?yàn)閮?nèi)部職能失調(diào)而帶來(lái)的損失。這種變革要求管理會(huì)計(jì)要將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制實(shí)施于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)要與企業(yè)整體的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

二、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的拓展與深化

1.成本管理重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前的企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中，生產(chǎn)制造成本只占到產(chǎn)品價(jià)值的很小一部分，產(chǎn)品中蘊(yùn)含的科技價(jià)值開(kāi)始占據(jù)越來(lái)越大的分量。企業(yè)為獲得市場(chǎng)的先占優(yōu)勢(shì)，也在研發(fā)、市場(chǎng)等方面投入了大量的資源和資金。在這種成本構(gòu)成發(fā)生改變的背景之下，管理會(huì)計(jì)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)逐步由對(duì)生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)向?qū)Ξa(chǎn)品研發(fā)營(yíng)銷(xiāo)成本的關(guān)注方面，管理的方法也應(yīng)當(dāng)由成本控制向成本計(jì)劃的方向逐步轉(zhuǎn)變。企業(yè)的管理工作可以分為兩個(gè)大的部分：一部分是在既定的產(chǎn)品和市場(chǎng)方向下對(duì)企業(yè)活動(dòng)的日常性管理，另外的部分則是關(guān)乎到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)及全局發(fā)展的管理。市場(chǎng)環(huán)境的深刻變化，要求企業(yè)在實(shí)施有效的戰(zhàn)略管理的前提下，能夠減少對(duì)企業(yè)資源的浪費(fèi)和消耗。現(xiàn)代的企業(yè)觀(guān)念認(rèn)為：企業(yè)是作為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者需求而構(gòu)建的一系列作業(yè)的集成體而存在的，這也要求管理會(huì)計(jì)中的固有成本核算方法實(shí)施大幅度的變革，即企業(yè)的成本作業(yè)必須從以產(chǎn)品為中心向以作業(yè)為中心的方向改變。通過(guò)對(duì)作業(yè)過(guò)程的考核、計(jì)量，消除掉那些沒(méi)有或較少有價(jià)值增量的作業(yè)，最小化既定作業(yè)目標(biāo)下企業(yè)資源的損耗。另外的方面，企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的實(shí)際也要求管理會(huì)計(jì)關(guān)注以下的成本管理工作：第一，通過(guò)合適的投資規(guī)模來(lái)降低企業(yè)產(chǎn)品的單位成本；第二，通過(guò)合理的研發(fā)資源投入計(jì)劃來(lái)控制企業(yè)整體的研發(fā)成本。

2.決策分析方法與重心發(fā)生轉(zhuǎn)變

管理會(huì)計(jì)的核心功能就是為決策服務(wù)。從決策的實(shí)施過(guò)程來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)施決策過(guò)程中經(jīng)常偏重于對(duì)決策模型和決策結(jié)果的使用，而忽略了對(duì)模型運(yùn)用的具體前提和決策過(guò)程中的數(shù)據(jù)選取。然而，在如今的理論界，已經(jīng)有越來(lái)越多的人認(rèn)為模型運(yùn)用過(guò)程中的取數(shù)階段比結(jié)果計(jì)算階段更能影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度。在會(huì)計(jì)實(shí)踐研究中，取數(shù)是否合理準(zhǔn)確，直接影響計(jì)算結(jié)果的正確程度；模型符不符合具體的應(yīng)用環(huán)境，則決定了模型的應(yīng)用價(jià)值的大小。同時(shí)，加上科技發(fā)展的日新月異所引發(fā)的企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的高度不穩(wěn)定性，這要求管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行決策的過(guò)程中必須達(dá)到：第一，對(duì)模型的適用前提進(jìn)行是否吻合的比較分析，從而確定具體的適用模型及對(duì)模型結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚坏诙瑢?duì)選取數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析的辦法進(jìn)行具體的研究和評(píng)價(jià)；第三，對(duì)所選數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性程度進(jìn)行定性和定量的評(píng)價(jià)，確定其中的不確定性程度；第四，針對(duì)模型中數(shù)據(jù)的不確定程度找出特定的應(yīng)對(duì)和解決措施。現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)決策的基準(zhǔn)主要是利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的最大化以及費(fèi)用的最優(yōu)化。然而，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，上述的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)顯得有一些片面。最新的管理觀(guān)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)在高度變化條件下企業(yè)整體價(jià)值的最大化；企業(yè)的價(jià)值雖然同利潤(rùn)、成本、現(xiàn)金等有著緊密的聯(lián)系，但其卻應(yīng)當(dāng)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)和未來(lái)獲益、自身走勢(shì)同外部資本市場(chǎng)發(fā)展等方面的綜合表現(xiàn)；因此，企業(yè)的價(jià)值還必須考慮到各種難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素。

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)系

（一）區(qū)別

1、質(zhì)的規(guī)定性方面。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則，以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說(shuō)明。會(huì)計(jì)研究方法則是在會(huì)計(jì)理論體系之外，以會(huì)計(jì)理論研究為對(duì)象的，或者說(shuō)以會(huì)計(jì)理論研究為任務(wù)的研究模式和規(guī)律的手段，也是會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中在收集資料、分析論證、做出結(jié)論，以及對(duì)結(jié)論的檢查等總體活動(dòng)中所運(yùn)用的方法的總稱(chēng)。

2、在研究解決問(wèn)題的核心方面。會(huì)計(jì)理論則是從不同的方面，解決會(huì)計(jì)學(xué)中的“是什么”、“為什么”、“應(yīng)該是什么”等問(wèn)題，從而科學(xué)地說(shuō)明、解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息能滿(mǎn)足不同使用者管理與決策的需要。會(huì)計(jì)研究方法主要解決“怎樣才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”的問(wèn)題，可以概括抽象為系統(tǒng)、科學(xué)的理念。

3、研究成果的作用期限不同。會(huì)計(jì)理論的研究成果雖然可以提供具體科學(xué)知識(shí)和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時(shí)期內(nèi)被新的會(huì)計(jì)科學(xué)知識(shí)和思想所替代，具有局限性。會(huì)計(jì)研究方法可以在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，協(xié)助會(huì)計(jì)學(xué)者在研究會(huì)計(jì)理論中產(chǎn)生一系列新的研究成果，其協(xié)助作用是巨大的。

（二）聯(lián)系

1、會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提。研究方法是“駛達(dá)真理彼岸的航船，是打開(kāi)科學(xué)寶庫(kù)的鑰匙”。科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的，研究方法每前進(jìn)一步，科學(xué)就更提高一步，我們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)也更深刻。因此，無(wú)論研究什么，研究方法是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)科學(xué)的研究同樣需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究方法，從一定程度上講，會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āＲ簿褪钦f(shuō)，要想進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，首先要選擇合適的會(huì)計(jì)研究方法，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究必要的前提條件。

2、會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為，“會(huì)計(jì)和其他學(xué)科一樣，不僅是知識(shí)和學(xué)說(shuō)（表現(xiàn)為會(huì)計(jì)理論體系）的總和，而且還包括認(rèn)識(shí)過(guò)程的研究方法。這不只是會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容；同時(shí)，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，有助于多出成果和快出成果。正是從這個(gè)意義上，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法是一種更為本質(zhì)意義上的理論，并把它作為會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，列為會(huì)計(jì)理論體系中的最高層次。”正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證。會(huì)計(jì)研究方法可以視為會(huì)計(jì)理論研究中的重要手段，會(huì)計(jì)研究方法的多樣性為會(huì)計(jì)研究工作者提供了廣泛的選擇性，會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用恰當(dāng)，不僅可以圓滿(mǎn)地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo)，而且可以提高會(huì)計(jì)理論研究水平，直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。

人們進(jìn)行理論研究的思維方法得當(dāng)，就能較快地發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及客觀(guān)規(guī)律，繼而形成新的理論；而思維方法不得當(dāng)，就不容易使人們透過(guò)表面現(xiàn)象去觸及被研究對(duì)象的本質(zhì)，有可能一事無(wú)成。會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系也是這樣。會(huì)計(jì)研究方法有著豐富的內(nèi)涵和外延，不僅包括多種具體的研究方法，而且包括研究方法的方法，它們共同構(gòu)成完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的手段――會(huì)計(jì)理論研究的方法體系。

二、會(huì)計(jì)研究方法

會(huì)計(jì)研究方法主要有兩種：規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)在理論研究的方法論基礎(chǔ)和具體方法上存在著很大區(qū)別。如何正確認(rèn)識(shí)和處理這兩者研究方法的關(guān)系，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）概念介紹

1、規(guī)范研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或說(shuō)明最優(yōu)化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。會(huì)計(jì)規(guī)范研究方法是指通過(guò)確立課題（提出問(wèn)題），然后搜集資料和整理資料，進(jìn)行邏輯分析得出的由文字描述的會(huì)計(jì)研究成果的方法體系。

2、實(shí)證研究方法。實(shí)證會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。實(shí)證研究方法是指通過(guò)確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀(guān)察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。

（二）二者的關(guān)系分析

1、區(qū)別

（1）研究的基礎(chǔ)不同。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是把一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對(duì)象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分析現(xiàn)象。比如，利特爾頓終身堅(jiān)持歷史成本原則，斯特林則對(duì)歷史成本深?lèi)和唇^。實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀(guān)點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究認(rèn)為，在會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，事實(shí)與價(jià)值、手段與目的是分離的，它要求將研究者個(gè)人的價(jià)值判斷排除在研究過(guò)程之外，主張以仔細(xì)客觀(guān)地觀(guān)察一個(gè)實(shí)驗(yàn)或一定期間所發(fā)生的事實(shí)而獲取的感性經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，構(gòu)建具備真正科學(xué)性的會(huì)計(jì)理論。

（2）側(cè)重點(diǎn)不同。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，一般是用言語(yǔ)說(shuō)服方式。實(shí)證法側(cè)重于定量分析，一般用數(shù)字說(shuō)服方式。

（3）研究使用方法不同。規(guī)范會(huì)計(jì)的研究方法不很統(tǒng)一，既可用演繹法，也可用歸納法，但以演繹法為主。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法，其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問(wèn)題。實(shí)證會(huì)計(jì)理論以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法較為固定，其具體程序?yàn)椋捍_立研究課題尋找有關(guān)理論提出假設(shè)假設(shè)的可操作性設(shè)計(jì)研究方案分析數(shù)據(jù)測(cè)試假設(shè)結(jié)果分析。

（4）發(fā)揮的作用不同。規(guī)范會(huì)計(jì)理論不僅能從抽象分析的角度出發(fā)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且能夠用來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化和未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，其研究所得出的結(jié)論帶有主觀(guān)性，無(wú)法通過(guò)客觀(guān)事實(shí)來(lái)檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論往往只揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系，它能從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，但不具備對(duì)實(shí)務(wù)的規(guī)范指導(dǎo)作用。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的命題要求現(xiàn)實(shí)世界有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象與之對(duì)應(yīng)，從而最終可證偽該命題。

篇（7）

所謂規(guī)范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的一種推理方法。會(huì)計(jì)研究中的規(guī)范性方法，是指“從目的和假設(shè)出發(fā)，從中導(dǎo)出為實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序”。規(guī)范性研究方法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響，強(qiáng)調(diào)“應(yīng)該是什么”，因而會(huì)計(jì)理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎(chǔ)出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會(huì)計(jì)事務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)范化，其現(xiàn)實(shí)目的就是為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的。

采用會(huì)計(jì)規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論，稱(chēng)為規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的背景是：不同的會(huì)計(jì)理論和程序存在著巨大的差別，使得會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性。因此，20世紀(jì)五六十年代的會(huì)計(jì)學(xué)家極力推崇規(guī)范會(huì)計(jì)理論，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。但是，規(guī)范會(huì)計(jì)理論存在著一個(gè)致命的缺陷：雖然通過(guò)演繹推理得到的會(huì)計(jì)理論具有很強(qiáng)的邏輯性，但是，如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯(cuò)誤的，那么其結(jié)論也必將是錯(cuò)誤的。因此，規(guī)范性理論有時(shí)難以令人信服，也就不能取得令人滿(mǎn)意的發(fā)展。

二、對(duì)實(shí)證研究方法的分析

實(shí)證研究方法最一般的研究過(guò)程是：（1）確立研究課題；（2）尋求相關(guān)理論；（3）提出假設(shè)或命題；（4）將假設(shè)或命題操作化；（5）設(shè)計(jì)研究方案；（6）搜集數(shù)據(jù)資料；（7）分析數(shù)據(jù)檢測(cè)假相或命題；（8）分析研究結(jié)果。在這個(gè)過(guò)程中，采用了歸納、分析、比較、綜合與數(shù)學(xué)等基本會(huì)計(jì)研究方法。所謂會(huì)計(jì)理論實(shí)證研究方法，也是會(huì)計(jì)研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數(shù)學(xué)方法，因?yàn)樵诮⒛Ｐ秃头治鰯?shù)據(jù)時(shí)離不開(kāi)數(shù)學(xué)。由于數(shù)學(xué)方法的強(qiáng)調(diào)，使得實(shí)證研究方法就同以往的研究方法相區(qū)別，就有了會(huì)計(jì)理論方法和實(shí)證方法之說(shuō)。

馬克思曾說(shuō)過(guò)：“一門(mén)科學(xué)只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到真正完善的地步”。采用數(shù)學(xué)方法可以研究和描述數(shù)學(xué)要素之間及會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的數(shù)量關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量的分析必不可少的手段。認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這一事物的質(zhì)與量，必須將定性與定量分析相結(jié)合，才是全面的認(rèn)識(shí)，否則將無(wú)法認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與規(guī)律。實(shí)證研究法強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)方法，為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)提供了新的概念框架，拓寬了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，把會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域拓寬到資本市場(chǎng)研究。如會(huì)計(jì)信息和資本市場(chǎng)的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)行為的研究等等，從而使我們對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究又更進(jìn)了一步。實(shí)證研究方法的出現(xiàn)同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)。西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究就產(chǎn)生于會(huì)計(jì)環(huán)境大變化的六七十年代，當(dāng)時(shí)實(shí)證主義哲學(xué)思想的發(fā)展已較為成熟，資本市場(chǎng)發(fā)展較快，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越關(guān)注。資本市場(chǎng)的建立與發(fā)展為實(shí)證研究方法的運(yùn)用提供了外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運(yùn)用和普及為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了技術(shù)支持。而且美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)刊物常以是否運(yùn)用數(shù)學(xué)來(lái)描述、解釋和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作為標(biāo)準(zhǔn)。受功利主義的驅(qū)使，會(huì)計(jì)研究中就多用數(shù)學(xué)模型。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)得以在西方迅速發(fā)展。

同樣的，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)、證券市場(chǎng)的發(fā)展、大量的會(huì)計(jì)事務(wù)等，改變了我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于外部條件的日趨成熟，一些評(píng)價(jià)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇和實(shí)施效果及資本市場(chǎng)效果的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文也日益增多。因此，一種會(huì)計(jì)研究方法的產(chǎn)生與發(fā)展與社會(huì)環(huán)境發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展有著必然的聯(lián)系。

三、規(guī)范法與實(shí)證法并不排斥

會(huì)計(jì)研究方法之間并不是相互排斥而是相互補(bǔ)充的。具體說(shuō)來(lái)，規(guī)范法并不排斥實(shí)證法，因?yàn)橐?guī)范法研究的結(jié)論需要實(shí)證法加以驗(yàn)證；實(shí)證法研究也不排斥規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為前提和基礎(chǔ)。

馬克思認(rèn)識(shí)論認(rèn)為，理論來(lái)自于實(shí)踐，最終還是要回到實(shí)踐中去檢驗(yàn)，人的認(rèn)識(shí)才能不斷地提高，規(guī)范法和實(shí)證法的研究過(guò)程完全符合這一規(guī)律。因?yàn)椋绻晃秷?jiān)持實(shí)證法排除價(jià)值判斷，那么得出的結(jié)論沒(méi)有任何實(shí)踐意義，更不能運(yùn)用到實(shí)際中去。要達(dá)到會(huì)計(jì)理論研究的目的，必須將實(shí)證檢驗(yàn)的假設(shè)結(jié)論進(jìn)行規(guī)范研究，將會(huì)計(jì)規(guī)范研究成果應(yīng)用到實(shí)踐中去，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

雖然實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果說(shuō)明“是什么”，并沒(méi)有指明解決問(wèn)題的具體方法，但卻規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的趨向，含有規(guī)范主義的色彩。同時(shí)，實(shí)證研究的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)并不意味著就是實(shí)踐的最終檢驗(yàn)，這一點(diǎn)常常被誤解。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)具有一定的局限性，也只能是實(shí)踐檢驗(yàn)的一個(gè)方面。而且會(huì)計(jì)實(shí)踐是不斷發(fā)展變化的，一旦理論不適用于實(shí)踐，首先必然要?dú)w納和演繹推理，即規(guī)范法提出一個(gè)理論假設(shè)，再用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。

總之，規(guī)范法與實(shí)證法是你中有我，我中有你，相互聯(lián)系，偏向任何一方面，都容易走錯(cuò)路和彎路。但兩者強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同，前者強(qiáng)調(diào)歸納和演繹為主，邏輯思維嚴(yán)密，后者注重用經(jīng)濟(jì)模型來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)，用數(shù)據(jù)分析的結(jié)果來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。但它們必須經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)。

四、正確運(yùn)用會(huì)計(jì)理論研究方法

會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多樣化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀(guān)分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀(guān)綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。因此，采用正確、合理的方法至關(guān)重要。

（一）遵循基本要求，思路要清晰。無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)研究方法，研究思路必須清晰，而且在研究問(wèn)題時(shí)要注意體現(xiàn)以下一些要求：（1）系統(tǒng)相關(guān)性。即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來(lái)對(duì)待；（2）成果應(yīng)用性。會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種即帶有哲學(xué)性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討；（3）層次分明性。會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系構(gòu)建及研究過(guò)程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。

（二）根據(jù)研究目的，選擇合理方法。在會(huì)計(jì)研究方法論中，無(wú)論是采用規(guī)范法，還是采用實(shí)證法，還是采用其他類(lèi)型的研究方法，要根據(jù)研究的目的來(lái)決定采用哪一種類(lèi)型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法的并存。因?yàn)楦鞣N方法各有所長(zhǎng)，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問(wèn)題。我們即需要實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運(yùn)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅采用一種方法進(jìn)行研究，肯定是沒(méi)有前途的。

（三）正確認(rèn)識(shí)各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)，都帶來(lái)某些方面的局限性。研究方法只有解決問(wèn)題之分，無(wú)優(yōu)劣之分，哪怕是最簡(jiǎn)單的方法，也有其特定的適用范圍。但是，在選擇適當(dāng)方法時(shí)，應(yīng)先選擇研究對(duì)象。如為了驗(yàn)證股價(jià)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)信息公布而波動(dòng)，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，收集資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，而無(wú)法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。

（四）注意理論聯(lián)系實(shí)際。無(wú)論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究問(wèn)題的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，就不能泛泛地說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)該研究中國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其他國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、中國(guó)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？這樣才有價(jià)值。

五、完善發(fā)展會(huì)計(jì)理論研究方法

完善會(huì)計(jì)理論與方法，通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理方面的各種問(wèn)題的探討，從理論上對(duì)各種問(wèn)題進(jìn)行全面、系統(tǒng)而綜合的闡述，使有關(guān)的不全面、不系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法得到充實(shí)與完善。應(yīng)從以下方面做起：

（一）更新會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)同建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、科技迅速發(fā)展和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化要求不相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與方法，以新的會(huì)計(jì)理論與方法給予更新。

（二）發(fā)現(xiàn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，為科學(xué)組織會(huì)計(jì)工作，正確地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)和各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，提高工作效率，而運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與方法。

（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論與方法。通過(guò)會(huì)計(jì)研究，對(duì)在會(huì)計(jì)工作中因會(huì)計(jì)單位的環(huán)境變化，而出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新現(xiàn)象、新因素和新工作等進(jìn)行探討，從而創(chuàng)立新的會(huì)計(jì)理論與方法。

篇（8）

    (2)調(diào)查研究方法,即以書(shū)面問(wèn)詢(xún)或口頭問(wèn)詢(xún)的方法來(lái)獲得關(guān)于調(diào)查對(duì)象行為和思想的資料。調(diào)查研究往往采取問(wèn)卷調(diào)查(書(shū)面)或結(jié)構(gòu)式訪(fǎng)談(口頭)或是測(cè)試的形式進(jìn)行,實(shí)施步驟一般為:識(shí)別調(diào)查總體選取樣本設(shè)計(jì)研究工具(問(wèn)卷調(diào)查表、訪(fǎng)談或者測(cè)試)研究實(shí)施分析資料。

    (3)實(shí)驗(yàn)研究方法,指在現(xiàn)有法律制度的基礎(chǔ)上提出一種改良方案,或者從國(guó)外、域外移植一種新的法律制度,放在現(xiàn)實(shí)生活中加以觀(guān)察、比較,然后分析和總結(jié)其真實(shí)效果的過(guò)程,即通過(guò)建立控制情景、設(shè)置變量方式進(jìn)行研究。在具體開(kāi)展實(shí)驗(yàn)時(shí),核心在于對(duì)變量的觀(guān)察與設(shè)計(jì),因此實(shí)驗(yàn)組(按照預(yù)設(shè)方案來(lái)處理案件)和對(duì)比組(依原來(lái)方式處理案件)的設(shè)置是必不可少的。

    (4)文獻(xiàn)研究方法,包括針對(duì)現(xiàn)存的各種類(lèi)型的文獻(xiàn)進(jìn)行內(nèi)容分析,針對(duì)他人收集的統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行二次分析,對(duì)歷史文獻(xiàn)資料進(jìn)行歷史分析,其實(shí)質(zhì)是將文獻(xiàn)、文本作為經(jīng)驗(yàn)研究的對(duì)象獲取信息,進(jìn)而進(jìn)行法社會(huì)學(xué)或法史學(xué)的研究。在民法研究中,將針對(duì)某一問(wèn)題的案例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析的“類(lèi)案”研究即屬于此類(lèi)。可見(jiàn),我國(guó)學(xué)者所說(shuō)的法律實(shí)證研究方法具有兩個(gè)共同的特點(diǎn):其一,都是強(qiáng)調(diào)對(duì)法律現(xiàn)象作經(jīng)驗(yàn)的研究,在方法上更多地借鑒使用了社會(huì)學(xué)、人類(lèi)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的個(gè)案觀(guān)察、實(shí)地與問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)等技術(shù)方法。正因?yàn)槠鋵?duì)象和方法上的特性,其所作的研究往往針對(duì)個(gè)別現(xiàn)象或問(wèn)題,而非針對(duì)整個(gè)法體系。其二,都強(qiáng)調(diào)此種研究方法與傳統(tǒng)法學(xué)研究方法不同,是改造法學(xué)傳統(tǒng)研究模式的一種方式;而作為被改造對(duì)象的傳統(tǒng)法學(xué)研究方法,除了法哲學(xué)、法理學(xué)等抽象思辨性方法外,主要是指“規(guī)范學(xué)”或“法律解釋學(xué)和規(guī)范法學(xué)”,也即通常所說(shuō)之法教義學(xué)。于此,產(chǎn)生一意義重大之問(wèn)題:上述實(shí)證研究方法與法教義學(xué)在民法研究中各自的定位與關(guān)系如何?從研究對(duì)象上看,法教義學(xué)是一種針對(duì)現(xiàn)行法的理論。此處所謂現(xiàn)行法,就大陸法系國(guó)家而言,主要是制定法,但實(shí)際上也可能包括甚至更為側(cè)重法官法。

    法教義學(xué)之任務(wù)主要在于揭示現(xiàn)行法規(guī)范整體之內(nèi)容與關(guān)聯(lián),包括:

    (1)闡釋對(duì)于現(xiàn)行法至關(guān)重要的基本價(jià)值、基本原理、基本規(guī)則與問(wèn)題解決方案,既包括制定法所規(guī)定的、可以通過(guò)解釋而獲得的原則或規(guī)則等,也包括公認(rèn)的、司法與法學(xué)必須為制定法規(guī)則所添補(bǔ)的原則或規(guī)則等。對(duì)此,法教義學(xué)主要是以個(gè)案檢驗(yàn)的方式,依據(jù)不同的個(gè)案以及個(gè)案所提供的經(jīng)驗(yàn)來(lái)調(diào)整概念、建構(gòu)規(guī)則。

    (2)由于法秩序在不同的發(fā)展階段逐漸增長(zhǎng),逐漸復(fù)雜混亂、不無(wú)抵牾矛盾之處,因此必須以理性的說(shuō)服力并訴諸于公認(rèn)的基本價(jià)值(價(jià)值信念)來(lái)解釋、協(xié)調(diào)現(xiàn)行法,力圖使法秩序成為一個(gè)無(wú)矛盾的統(tǒng)一體。以此而言,法教義學(xué)是法秩序的內(nèi)在體系在學(xué)術(shù)上的體現(xiàn)。法秩序之體系對(duì)于概念之解釋和具體規(guī)則之建構(gòu)又具有指引性的意義。因此法教義學(xué)之核心任務(wù),是由法學(xué)與司法對(duì)現(xiàn)行法作體系化的闡述、加工與續(xù)造,在具體的、現(xiàn)實(shí)存在的法規(guī)范之關(guān)聯(lián)中去發(fā)現(xiàn)其體系,以把握相應(yīng)領(lǐng)域法律規(guī)則之整體,最終以此種方式洞察法秩序之結(jié)構(gòu),對(duì)法作“概念―體系”上的貫穿。因此,法教義學(xué)的思維方法被等同于體系方法,體系方法在法教義學(xué)中占有核心地位。之所以如此,是因?yàn)槌晌姆ㄏ稻蓮?fù)雜的法典結(jié)構(gòu)必然要求各法條、對(duì)各問(wèn)題的解決方案之間不會(huì)發(fā)生邏輯和價(jià)值上的矛盾,否則會(huì)有法律適用上的混亂與困難。就其與法解釋之關(guān)系而言,法教義學(xué)是法解釋的任務(wù),也是法解釋的產(chǎn)物。就其與法政策之關(guān)系而言,法政策是一種需要通過(guò)國(guó)家制定、貫徹規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的政治決斷,任何法律規(guī)范都屬于以規(guī)范形式固化下來(lái)的法政策。一方面,法教義學(xué)的研究對(duì)象就是此種固化后的法政策,因此至少間接地構(gòu)成了法政策的產(chǎn)物;另一方面,法教義學(xué)又必然受到法政策所包含的價(jià)值的影響,也要對(duì)法政策上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé),因此構(gòu)成了社會(huì)秩序與國(guó)家秩序的內(nèi)在法律骨架,將此種秩序或法政策保存于其中。此外,對(duì)于法律實(shí)務(wù),教義學(xué)具有如下功能:

    (1)整理與體系化之功能。

    (2)穩(wěn)定功能:一旦被認(rèn)可為“有效”,則可保證就同樣案件作同樣之裁判。

    (3)減負(fù)功能:教義學(xué)提供公認(rèn)的解決模式,若無(wú)教義學(xué)之存在,則每次都必須考慮一切可能的解決模式。

    (4)禁止否定功能:不能無(wú)理由地、未經(jīng)理性論證地否定。若要在實(shí)務(wù)中作出不同于教義學(xué)之裁判,則必須給出“更優(yōu)之論證”。

    (5)法律適用上之拘束與革新功能:一方面限制了法律家處理法律文本之自由,對(duì)于法律適用與法之續(xù)造具有拘束效力;另一方面也通過(guò)法解釋和續(xù)造使法秩序具有彈性。

    (6)批判與續(xù)造功能:重新檢驗(yàn)舊的解決模式,提出新的方案。正因?yàn)榉ń塘x學(xué)之體系性,使其具有體系限定性,即僅關(guān)注體系內(nèi)部之論證、體系內(nèi)部之自我批判,對(duì)體系外之因素或考量?jī)H具有有限開(kāi)放性。易言之,任何超出現(xiàn)行法規(guī)范本身的價(jià)值、倫理、效率、實(shí)施效果等考量,均為體系外之因素或考量,上述法律實(shí)證研究方法即為其適例。

    而此種體系外考量只能通過(guò)兩種限定的渠道方能進(jìn)入法體系:

    (1)通過(guò)影響法政策進(jìn)而影響立法,但對(duì)此尤須注重體系之融合、協(xié)調(diào)。比如在借鑒外來(lái)的法律制度(如英美法上的“合同落空”制度等)時(shí),不能徑直決定采用,而是只能以之為立法變動(dòng)之誘因,只有在經(jīng)檢驗(yàn)確保其不會(huì)導(dǎo)致體系上之割裂或漏洞后,才能成為實(shí)證法所采納的制度。

    (2)以民法中的一般條款(比如誠(chéng)實(shí)信用、公共秩序等)為媒介,轉(zhuǎn)化為體系內(nèi)之考量,進(jìn)而影響司法。另一方面,上述法律實(shí)證研究方法作為體系外之考量,卻能在體系外檢驗(yàn)體系之效果,起到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、指出方向、明確價(jià)值的作用,從而能夠間接地影響法教義學(xué)及其所建構(gòu)之法體系。此種作用在體系因成熟、固化而日益純粹技術(shù)化、僵化之國(guó)家或時(shí)代尤為重要,耶林、海克之利益法學(xué)即為其顯例。但在體系不成熟、尚未趨于精致細(xì)密的法制落后國(guó)家,法律實(shí)證研究方法卻因其針對(duì)個(gè)別問(wèn)題的、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的零碎研究方式,無(wú)法擔(dān)負(fù)起法律體系建構(gòu)與融合的任務(wù),相反,其只能為法教義學(xué)提供體系建構(gòu)、融合之素材,進(jìn)而由法教義學(xué)來(lái)完成體系化之重任。在此階段,作為使民法學(xué)科學(xué)化、精密化、走向成熟的主要方法,法教義學(xué)往往受到特別之重視。

    在我國(guó)現(xiàn)階段,雖然在立法布局的角度上宣布法律體系已經(jīng)形成,但就學(xué)術(shù)體系而言,我國(guó)的民法卻難謂成熟完善:

篇（9）

（一）自我觀(guān)察法-一種對(duì)經(jīng)驗(yàn)的主觀(guān)主義研究方法。早期的會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的直接經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)學(xué)既然是一門(mén)研究會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)；因而會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法必然是研究如何觀(guān)察這種直接經(jīng)驗(yàn)，而此種方法又必然只能采用主觀(guān)主義的方法和手段來(lái)完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來(lái)受到許多批評(píng)。因?yàn)楦鱾€(gè)研究者的主觀(guān)主義的觀(guān)察結(jié)論不僅無(wú)法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見(jiàn)；另外，這種方法還會(huì)對(duì)其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀(guān)察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。

（二）實(shí)用主義方法論思想。由于早期會(huì)計(jì)學(xué)只對(duì)直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行自我觀(guān)察式的研究，因而不能客觀(guān)地解釋各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的各種會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題。在它受到批評(píng)的同時(shí)，先后在西歐和美國(guó)產(chǎn)生了實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)的功能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會(huì)學(xué)法和實(shí)驗(yàn)法等。雖然實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)并沒(méi)有完全放棄自我觀(guān)察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實(shí)用性，重視會(huì)計(jì)活動(dòng)在操作過(guò)程中的特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)實(shí)踐與環(huán)境的關(guān)系。實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀(guān)察法的不足，而且推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、甚至計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，也為行為主義會(huì)計(jì)學(xué)的到來(lái)打開(kāi)了大門(mén)。

（三）以操作主義和實(shí)證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中引進(jìn)實(shí)證法，最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)相配套的研究方法。行為主義會(huì)計(jì)學(xué)堅(jiān)持以被觀(guān)察到的，可以予以客觀(guān)記錄和定量分析的行為作為會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象。這實(shí)質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀(guān)點(diǎn)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)研究。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法，可以對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出更為客觀(guān)的解釋和預(yù)測(cè)。一切會(huì)計(jì)研究都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過(guò)實(shí)證的會(huì)計(jì)概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點(diǎn)和重要的現(xiàn)實(shí)意義：有助于會(huì)計(jì)學(xué)更加切合實(shí)際，有助于形成更加科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，有助于檢驗(yàn)和發(fā)展已有的會(huì)計(jì)理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實(shí)證方法無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的心理和意識(shí)等有關(guān)人的內(nèi)部過(guò)程做出完整的、客觀(guān)的和全面的解釋。從廣義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗(yàn)研究是等價(jià)的。從狹義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)分支。實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是追求理論的實(shí)用化。現(xiàn)在許多西方國(guó)家和我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面廣泛開(kāi)展實(shí)地研究，這是管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實(shí)證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會(huì)計(jì)研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運(yùn)用分析、問(wèn)卷調(diào)查、檔案資料和專(zhuān)項(xiàng)實(shí)驗(yàn)等四種方法。與北美管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究更多運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會(huì)因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。

（四）以現(xiàn)象學(xué)和場(chǎng)論為方法論的會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法方面，有部分會(huì)計(jì)學(xué)者走的是一條與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員意識(shí)的完整性和組織性，反對(duì)去尋找會(huì)計(jì)行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)是按原來(lái)的結(jié)構(gòu)被接受的。對(duì)于這種完整的經(jīng)驗(yàn)如果按實(shí)證法強(qiáng)加分析，化整為零時(shí)，其原有的整體性就會(huì)被破壞。這種從另一角度來(lái)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)的整體性并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行研究，無(wú)疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場(chǎng)論的影響，會(huì)計(jì)心理學(xué)的研究方法以b=f（e，p）為函數(shù)，發(fā)展了對(duì)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動(dòng)了會(huì)計(jì)心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動(dòng)力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀(guān)點(diǎn)被認(rèn)為可以用于對(duì)會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)體驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會(huì)計(jì)行為的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場(chǎng)論的方法是不容易掌握的，對(duì)于某一研究者采用這類(lèi)方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。

（五）以信息論作為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)。現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)主要以信息論來(lái)解釋會(huì)計(jì)工作。計(jì)算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)探索人們會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部過(guò)程提供了必要的手段。用信息論的觀(guān)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀(guān)的成果。用計(jì)算機(jī)和程序軟件的操作和運(yùn)行來(lái)模擬和解釋會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程，確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)在研究方法上的一個(gè)具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀(guān)點(diǎn)去研究會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，把社會(huì)化的會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)仍然不能完整解釋和真實(shí)反映會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)規(guī)律。

（六）以整體論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作的人格和價(jià)值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會(huì)計(jì)學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對(duì)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)把會(huì)計(jì)人員視為刺激-反映機(jī)器的觀(guān)點(diǎn)，也反對(duì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)學(xué)派把會(huì)計(jì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)還原為會(huì)計(jì)人員的原始驅(qū)動(dòng)力或基本防御機(jī)制的觀(guān)點(diǎn)。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為會(huì)計(jì)行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它更加注重對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)活動(dòng)的研究，力圖使每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的活動(dòng)得以健康和充分的發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論就具備這一特點(diǎn)。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會(huì)計(jì)研究范圍，以便解決過(guò)去一直被排除在會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍以外的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值等問(wèn)題。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問(wèn)題

縱觀(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無(wú)論我國(guó)還是其他國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)由于研究方法和認(rèn)識(shí)手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會(huì)計(jì)學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時(shí)修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對(duì)象和范圍，會(huì)計(jì)學(xué)研究的結(jié)果仍然會(huì)出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點(diǎn)代面”的結(jié)論，如“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)工具論”、“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”等都是如此。

時(shí)至今日，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)派之爭(zhēng)已基本結(jié)束。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會(huì)計(jì)行為的研究則側(cè)重于會(huì)計(jì)環(huán)境影響的探索；各種具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)證性研究正在全面展開(kāi)；至于對(duì)一些重要會(huì)計(jì)問(wèn)題的創(chuàng)造性研究看來(lái)困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會(huì)計(jì)學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類(lèi)社會(huì)需要什么樣的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)的真實(shí)面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對(duì)某一個(gè)具體問(wèn)題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會(huì)計(jì)學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀(guān)為前提，通過(guò)實(shí)驗(yàn)或?qū)嵶C來(lái)理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對(duì)會(huì)計(jì)工作中個(gè)體的研究，在采用演繹法時(shí)也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時(shí)并不能直接推論個(gè)體的特點(diǎn)，而對(duì)每個(gè)具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究有時(shí)卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧€(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，但解決這些個(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍然需要采用個(gè)案法的整體分析手段。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭(zhēng)鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時(shí)并存。這是一種正常現(xiàn)象，也是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是一種復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡(jiǎn)單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界面臨的一個(gè)重要課題。

中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)從事會(huì)計(jì)學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國(guó)外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒(méi)有根本改變。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長(zhǎng)官意志的特點(diǎn)。

三、在會(huì)計(jì)學(xué)的研究發(fā)展過(guò)程中構(gòu)建新的方法論

會(huì)計(jì)學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個(gè)體系至少有以下三個(gè)組成部分：1、會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論；2、會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；3、會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象，首先要對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)基本觀(guān)點(diǎn)，這就是會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問(wèn)題。科學(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會(huì)計(jì)研究工作，但是具體的會(huì)計(jì)研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。

會(huì)計(jì)學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個(gè)問(wèn)題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)研究的微觀(guān)階段之后，即分析性研究之后，會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀(guān)階段，即綜合研究的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會(huì)計(jì)學(xué)，但對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)派林立，眾說(shuō)紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來(lái)描述和解釋會(huì)計(jì)這個(gè)具有客觀(guān)系統(tǒng)性的研究對(duì)象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論，會(huì)計(jì)學(xué)有自己的特點(diǎn)和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。

最后我們來(lái)討論一下會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問(wèn)題。可以說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)研究已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法就與管理會(huì)計(jì)的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題的方法就與研究上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問(wèn)題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)研究在各個(gè)不同的領(lǐng)域中幾乎運(yùn)用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會(huì)學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點(diǎn)和長(zhǎng)處，但同時(shí)存在著一定的局限性和片面性。

會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀(guān)分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀(guān)綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會(huì)計(jì)學(xué)理論和學(xué)說(shuō)不能僅僅處在一種描述性的初級(jí)水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測(cè)力并有控制力的，這樣才能使會(huì)計(jì)學(xué)成為一門(mén)既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運(yùn)用科學(xué)的方法論去解決具體問(wèn)題，具有更為廣泛實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會(huì)管理科學(xué)。

無(wú)論采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，研究思路必須清晰，而且在研究問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來(lái)對(duì)待。2、成果應(yīng)用性，會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過(guò)程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。

在會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論中，無(wú)論是采用規(guī)范研究法，還是采用實(shí)證研究法，還是采用其它類(lèi)型研究方法，要根據(jù)研究的目的來(lái)決定采用哪一類(lèi)型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時(shí)并舉。因?yàn)楦鞣N方法各有所長(zhǎng)，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問(wèn)題。對(duì)采用什么方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，不能畫(huà)地為牢，厚此薄彼，更不能說(shuō)某某方法是科學(xué)的方法，而另一類(lèi)方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿(mǎn)意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，肯定是沒(méi)有前途的。

無(wú)論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究對(duì)象的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，就不能泛泛地說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其它國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。

無(wú)論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀(guān)價(jià)值判斷，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢浮Ｑ芯渴菫榱税l(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，提出了一些新觀(guān)點(diǎn)，得出了一些新結(jié)論，這不能說(shuō)是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評(píng)上職稱(chēng)之類(lèi)的，才叫做為研究而研究，這類(lèi)研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對(duì)。

會(huì)計(jì)學(xué)研究方法本身并不是會(huì)計(jì)學(xué)方法，這一點(diǎn)要搞清楚。對(duì)于各種會(huì)計(jì)方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時(shí)需要注意的。比如對(duì)管理會(huì)計(jì)中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會(huì)太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時(shí)往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用將會(huì)徹底更新。

在應(yīng)用各種研究方法時(shí)，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國(guó)外的研究方法、他人的研究方法。就拿實(shí)證會(huì)計(jì)研究法來(lái)講，我國(guó)的情況與西方國(guó)家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識(shí)素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者那樣去驗(yàn)證一些我們本不需要驗(yàn)證的問(wèn)題。

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篇（10）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，顧客滿(mǎn)意度已越來(lái)越引起企業(yè)的重視，并成為理論界和企業(yè)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。然而，怎樣提高顧客滿(mǎn)意度、如何對(duì)企業(yè)顧客滿(mǎn)意度進(jìn)行評(píng)價(jià)，是企業(yè)面臨而且必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。本文結(jié)合零售企業(yè)的特點(diǎn)，按照零售企業(yè)顧客滿(mǎn)意度的模型及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（另文專(zhuān)述），對(duì)沃爾瑪超市等零售企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究，以期發(fā)現(xiàn)一些共性問(wèn)題，為提高零售企業(yè)的顧客滿(mǎn)意度提供參考。

一、零售企業(yè)顧客滿(mǎn)意度指標(biāo)體系及計(jì)算方法

針對(duì)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合零售企業(yè)的顧客滿(mǎn)意的影響因素，建立零售企業(yè)的顧客滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)指標(biāo)體構(gòu)（圖略），包括商品因素、服務(wù)質(zhì)量、購(gòu)物環(huán)境、企業(yè)形象、顧客抱怨等五個(gè)二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)(見(jiàn)表1)。本文采用層次分析法計(jì)算顧客滿(mǎn)意度。該方法分為三步：構(gòu)建判斷矩陣、計(jì)算各準(zhǔn)則層顧客滿(mǎn)意度和計(jì)算總體顧客滿(mǎn)意度（具體方法略）。

二、對(duì)典型企業(yè)的實(shí)證研究

1.對(duì)沃爾瑪超市的實(shí)證研究

(1)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源

以沃爾瑪超市為研究對(duì)象，按上述評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法對(duì)其顧客滿(mǎn)意度進(jìn)行分析。先設(shè)計(jì)顧客滿(mǎn)意調(diào)查問(wèn)卷，并隨機(jī)邀請(qǐng)?jiān)谖譅柆斮?gòu)物的顧客按五分制（①不滿(mǎn)意、②不太滿(mǎn)意、③一般滿(mǎn)意、④滿(mǎn)意、⑤很滿(mǎn)意）對(duì)各指標(biāo)的滿(mǎn)意程度進(jìn)行打分，本次調(diào)查發(fā)放問(wèn)卷540份，收回有效問(wèn)卷512份，調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。

根據(jù)表2，結(jié)合五分制中各分?jǐn)?shù)的含義，可以直觀(guān)地看到各細(xì)分指標(biāo)的滿(mǎn)意程度。如顧客對(duì)企業(yè)的品牌聲譽(yù)滿(mǎn)意度最高，分值為4.31分；而對(duì)到達(dá)的交通便利性滿(mǎn)意度最低，分值為3.28分。

另外，本文還對(duì)各指標(biāo)的重要程度以五分制（①不重要、②不太重要、③一般重要、④重要、⑤很重要）進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果見(jiàn)表1。

利用層次分析法，表2為本次調(diào)查的顧客滿(mǎn)意度的數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果。

表2 準(zhǔn)則層顧客滿(mǎn)意度

總顧客滿(mǎn)意度為CS=CSA1*wA1+ CSA2*wA2 +CSA3*wA3 +CSA4*wA4 +CSA5*wA5=3.917

(2)對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析

通過(guò)統(tǒng)計(jì)，得到沃爾瑪超市的顧客滿(mǎn)意度為3.917，在一般滿(mǎn)意與滿(mǎn)意的兩個(gè)等級(jí)之間，與消費(fèi)者對(duì)沃爾瑪超市的主觀(guān)印象一致，可以肯定所設(shè)計(jì)的指標(biāo)對(duì)零售企業(yè)有很強(qiáng)的適用性。

①對(duì)于商品因素的分析。企業(yè)能提供給消費(fèi)者的產(chǎn)品的質(zhì)量與提品的品種對(duì)顧客滿(mǎn)意度的貢獻(xiàn)比較大，消費(fèi)者滿(mǎn)意度的分值分別為3.75和3.81，高于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的滿(mǎn)意度。絕大多數(shù)顧客希望能夠在超市中購(gòu)買(mǎi)到所有符合質(zhì)量要求的商品，而超市提供一站式的服務(wù)正好迎合了消費(fèi)者的需求。

②對(duì)于服務(wù)因素的分析。文中提到三種影響因素：?jiǎn)T工的業(yè)務(wù)知識(shí)、員工的服務(wù)態(tài)度和員工結(jié)賬的準(zhǔn)確有效率，消費(fèi)者的滿(mǎn)意度分值分別為：3.41、3.81和3.78。從數(shù)據(jù)上來(lái)分析，顧客認(rèn)為服務(wù)人員的態(tài)度最重要，所以企業(yè)在培訓(xùn)員工時(shí)，不應(yīng)該只注重培訓(xùn)他們的專(zhuān)業(yè)水平、熟練程度，同時(shí)更應(yīng)該注意員工的服務(wù)態(tài)度。

③對(duì)購(gòu)物環(huán)境的分析。顧客在購(gòu)物過(guò)程中，環(huán)境對(duì)其心理變化的影響是非常大的，調(diào)查結(jié)果也證實(shí)了購(gòu)物環(huán)境的滿(mǎn)意度對(duì)顧客的總體滿(mǎn)意度有著很大影響。從數(shù)據(jù)上分析，顧客對(duì)購(gòu)物環(huán)境的總的滿(mǎn)意度分值是3.796。對(duì)于指標(biāo)層的分析，滿(mǎn)意度相對(duì)較高的是賣(mài)場(chǎng)標(biāo)志的準(zhǔn)確性，滿(mǎn)意度相對(duì)較低的是交通的便利性。這些都說(shuō)明了消費(fèi)者對(duì)時(shí)間成本的重視，消費(fèi)者渴望有便捷的交通和明確的指示，以便在最短的時(shí)間里買(mǎi)到自己所需要的東西。

除此之外，在實(shí)際調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者對(duì)沃爾瑪企業(yè)形象和顧客抱怨的處理滿(mǎn)意度較高，分值分別為4.2725和3.81，說(shuō)明消費(fèi)者對(duì)企業(yè)“天天平價(jià)”的經(jīng)營(yíng)理念、良好的品牌聲譽(yù)和對(duì)投訴處理機(jī)制的高度認(rèn)同，消費(fèi)者信任企業(yè)，作為企業(yè)可以繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)這些感性因素的宣傳，提高顧客的滿(mǎn)意度。

另外，在調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)女性顧客比男性顧客更容易達(dá)到滿(mǎn)意，但女性顧客的忠誠(chéng)度相對(duì)于男性要低一點(diǎn)。學(xué)歷的高低及收入的多少和滿(mǎn)意程度的高低之間是一個(gè)隨機(jī)過(guò)程，并不存在某種一定的聯(lián)系。因此，零售商在進(jìn)行顧客篩選時(shí)，學(xué)歷、收入因素不必重要考慮。

2.對(duì)其他零售企業(yè)的實(shí)證研究

同理我們也用該指標(biāo)體系對(duì)其他零售企業(yè)――歐亞超市、恒客隆超市進(jìn)行了顧客滿(mǎn)意度研究，分別發(fā)放問(wèn)卷330份，收回有效問(wèn)卷份數(shù)分別為315份，300份，288份，兩個(gè)超市的滿(mǎn)意度為均在滿(mǎn)意與很滿(mǎn)意之間，與消費(fèi)者的主觀(guān)認(rèn)識(shí)基本一致。

(1)對(duì)歐亞超市的實(shí)證研究

對(duì)歐亞超市的調(diào)查研究表明，消費(fèi)者對(duì)顧客抱怨處理的及時(shí)性及企業(yè)的信譽(yù)度的滿(mǎn)意度最高，對(duì)賣(mài)場(chǎng)環(huán)境的舒適性滿(mǎn)意度最低。這說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，消費(fèi)者信賴(lài)歐亞這個(gè)零售企業(yè)，認(rèn)為企業(yè)會(huì)為消費(fèi)者提供有保障的產(chǎn)品和服務(wù)，但是由于該超市為地下超市，其通風(fēng)質(zhì)量不好是必然的，所以導(dǎo)致了消費(fèi)者認(rèn)為賣(mài)場(chǎng)環(huán)境的滿(mǎn)意度低，在這一外在條件不能改變的情況下，企業(yè)了解了顧客的需求之后，就可以尋求其它的措施解決這一問(wèn)題。

(2)對(duì)恒客隆超市的實(shí)證研究

篇（11）

隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的越發(fā)重視，環(huán)境保護(hù)成為近年來(lái)膾炙人口的熱門(mén)話(huà)題。我國(guó)以前粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這最終將制約經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)“十三五”規(guī)劃明確提出，要加快改善生態(tài)環(huán)境，加大環(huán)境綜合整治力度，加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)修復(fù)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)已經(jīng)提上日程。而在環(huán)境保護(hù)中，作為環(huán)境保護(hù)工作的把控監(jiān)督手段，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用顯得尤為突出。本文將從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法方面進(jìn)行回顧和評(píng)述。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義方面，陳正興等人認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)目標(biāo)對(duì)象（即被審計(jì)單位）的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對(duì)各方面的有效性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)效果與效率做出相關(guān)的表示意見(jiàn)。這種觀(guān)點(diǎn)是從對(duì)效率和效果方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，指出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性目標(biāo)。史曉燕等人認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)上歸屬于審計(jì)的一小部分，在研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的過(guò)程中 ，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計(jì)的核心，由獨(dú)立的第三方完成證據(jù)的收集，進(jìn)而對(duì)政府部門(mén)和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任做出評(píng)定。王恩山則從審計(jì)控制的方面出發(fā)，圍繞審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由審計(jì)單位（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織）執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行審查和分析，并對(duì)照合理的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行綜合評(píng)定，從而提出相關(guān)建議，以促進(jìn)其更全面有效地履行自身的受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、不斷提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。這樣的觀(guān)點(diǎn)是“受托責(zé)任觀(guān)”的一個(gè)具體表述，目前對(duì)此學(xué)術(shù)界也有較多認(rèn)可。綜上，筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為原則，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)環(huán)境整治有關(guān)的項(xiàng)目和工程進(jìn)行審查和分析，判斷項(xiàng)目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關(guān)項(xiàng)目與工程的開(kāi)展更加順利與完善的活動(dòng)。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，陳正興將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容劃分為六個(gè)部分，即對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六個(gè)部分。其中，最直接能夠觀(guān)察出的是資源和資金的利用效益，這也是環(huán)境績(jī)效審計(jì)所有效率、效果的綜合體現(xiàn)。萬(wàn)玻的觀(guān)點(diǎn)是，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了經(jīng)濟(jì)性 、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性，這是對(duì)之前理論的一個(gè)重要補(bǔ)充。王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容分為兩大類(lèi)，即本質(zhì)內(nèi)容和具體內(nèi)容，并從受托環(huán)境責(zé)任入手，從政府和企業(yè)兩個(gè)方面，將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容細(xì)分成八項(xiàng)加以闡述，其中將環(huán)境法律政策和相關(guān)制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性不言自明。筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括：對(duì)國(guó)家法律及制度環(huán)境的分析、對(duì)被審計(jì)單位具體環(huán)境政策的執(zhí)行狀況和預(yù)期效果的審計(jì)、對(duì)相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目及工程效益的審計(jì)，以及對(duì)整體的環(huán)境綜合管理系統(tǒng)的審計(jì)。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，要保持經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一，并注意宏觀(guān)和微觀(guān)相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)判。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法