建筑業(yè)營改增大全11篇

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篇（1）

自2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行“營改增”方案。作為國家的支柱企業(yè)之一的建筑業(yè)，由于其特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。征收營業(yè)稅不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。“營改增”雖然避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，但對(duì)建筑業(yè)也存在一些不利的地方。

一、建筑業(yè)“營改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比分析

假設(shè)建筑業(yè)納稅人所在地為市區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅額為零，“營改增”前后稅負(fù)如下表所示：

“營改增”前后稅負(fù)差異對(duì)比表

如上表所示，假設(shè)某建筑企業(yè)“營改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅額為零時(shí)，其實(shí)際應(yīng)納稅額為營業(yè)收入的12.32%，而“營改增”之前其實(shí)際應(yīng)納稅額為營業(yè)收入的3.36%。由此可見，建筑業(yè)“營改增”能不能降低企業(yè)稅負(fù)關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

二、建筑業(yè)“營改增”分析

（一）“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受這不同程度的重復(fù)納稅。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣就把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營業(yè)額又征收一道營業(yè)稅。建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了上述重復(fù)征稅的問題，使得企業(yè)的稅負(fù)更加合理化。

2.可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。如上表所示，“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。一旦，企業(yè)“營改增”后可以取得的增值稅專用發(fā)票特別少或者可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額較小，無疑會(huì)增大企業(yè)的稅負(fù)。目前試點(diǎn)方案中規(guī)定建筑業(yè)試行的11%的增值稅稅率被業(yè)內(nèi)視為稅率過高。據(jù)中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)受住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部組織的調(diào)研測算結(jié)果顯示，被調(diào)查的66家建筑施工企業(yè)，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測算2011年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營業(yè)稅相比，稅收減少的有8家，稅收增加的有58家，分別占12%和88%。而且，官方的調(diào)研結(jié)果也是如此。

（二）建筑業(yè)“營改增”遇到的難題

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難。建筑施工企業(yè)是集工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝修等于一體的復(fù)合型行業(yè)，其特殊性和復(fù)雜性決定了對(duì)其“營改增”有較大的難度。不同的行業(yè)不同的應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存在較大的差異。經(jīng)測算，只要鋼筋、水泥和砂石等可抵扣成本占到總成本的52.7%以上，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”就會(huì)減低企業(yè)的稅負(fù)。但是在實(shí)際生活生產(chǎn)中，建筑業(yè)的很多上游企業(yè)如砂石、泥土等企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的現(xiàn)象，因此很多建筑施工企業(yè)實(shí)際取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不到總成本的50%。而且現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營所涉足的領(lǐng)域很多。例如北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入有客房餐飲收入、物業(yè)管理收入、房租和物業(yè)收入、建安收入、房屋銷售收入和勘察收入等。對(duì)于不同的施工單位，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成存在較大差異，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題也各不相同，因此增值稅專用發(fā)票的取得是造成建筑業(yè)“營改增”困難的問題之一。

2.增值稅類型的選擇難。我國現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅。在這種情況下，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。而建筑行業(yè)的人工成本占施工成本的20%～30%?！盃I改增”之后，人工成本需繳納11%的增值稅，較營業(yè)稅改增值稅之前的3%的營業(yè)稅，稅負(fù)明顯增加。而且這一規(guī)定客觀上會(huì)抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資的作用，不利于技術(shù)設(shè)備的更新改造和像建筑業(yè)這樣資本密集型行業(yè)的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅可以解決這些問題，但是又對(duì)保證財(cái)政收入不利。

3.難以平衡中央和地方的財(cái)政收入。營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅歸地稅，而“營改增”后，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。建筑業(yè)每年向地方繳納的營業(yè)稅占地方財(cái)政收入的大部分，如果實(shí)行“營改增”稅必然會(huì)影響地方的既得利益。如何協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)稅利益還需進(jìn)一步完善。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

試點(diǎn)開始以后，外購貨物或服務(wù)一般都要求必須提供增值稅專用發(fā)票，盡量選擇是一般納稅人的上游企業(yè)。購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)，就必須考量它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，要有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。

（二）做好培訓(xùn)工作

建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”要做到未雨綢繆，企業(yè)從現(xiàn)在開始就應(yīng)該著手稅務(wù)籌劃和增值稅實(shí)務(wù)的培訓(xùn)工作，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。增值稅納稅人資格認(rèn)定、票據(jù)查驗(yàn)、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)審批都非常嚴(yán)格，因此必須提前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，認(rèn)真應(yīng)對(duì)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的成本控制

建筑業(yè)一旦實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響。由于建筑企業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，因而向銀行借款和利用內(nèi)部往來掛賬的現(xiàn)象很普遍，具體選擇哪一種融資方式要視企業(yè)的具體情況而定，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機(jī)會(huì)成本。使資金得到充分的利用的同時(shí)，降低對(duì)貨幣資金的管理成本。

（四）充分利用“營改增”的優(yōu)勢

上海進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì)“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼。建筑業(yè)要充分了解和利用財(cái)政扶持政策，用足用活國家政策。除此之外，“營改增”后，固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在較長的使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，不必再繳納營業(yè)稅。因此“營改增”有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，有效發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

綜上所述，“營改增”對(duì)建筑業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)?！盃I改增”有效地避免了重復(fù)納稅，但是，由于建筑業(yè)的特殊性，“營改增”也給建筑業(yè)帶來了一些不利。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難、增值稅發(fā)票的難以取得等問題不但不會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)

[1]胡泉.建筑業(yè)苦對(duì)“營改增”【N】.中國地產(chǎn)報(bào)，2013-01-06.

[2]新華網(wǎng).業(yè)內(nèi)人士：建筑業(yè)營改增焦點(diǎn)在于抵扣難.http：//.cn/world/20121207/154213934770.shtml2012-12-07

篇（2）

關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)影響；應(yīng)對(duì)策略

2012年1月1日，上海率先將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，成為“營改增”的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)分別于2014 年1 月和6 月開始實(shí)行“營改增”試點(diǎn)改革，建筑業(yè)也即將被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。

一、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升，這也是導(dǎo)致了試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加的主要因素。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)盡量取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣而使企業(yè)的稅負(fù)下降。

（二）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這將不僅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，對(duì)其資產(chǎn)和現(xiàn)金流量也會(huì)有一定的影響。“營改增”后，由于價(jià)稅分離，試點(diǎn)企業(yè)的收入為不含稅收入，材料的采購、固定資產(chǎn)的購置或租賃等均因取得增值稅專用發(fā)票而使其成本費(fèi)用降低。對(duì)于分包合同，承包企業(yè)會(huì)因與業(yè)主的結(jié)算時(shí)點(diǎn)和與分包方的結(jié)算試點(diǎn)不同而導(dǎo)致取得增值稅銷項(xiàng)稅票與進(jìn)項(xiàng)稅票的時(shí)點(diǎn)不同，從而造成企業(yè)資金的緊張。

（三）對(duì)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，建筑企業(yè)的營業(yè)稅適用稅率為3%，而其適用的增值稅稅率卻設(shè)定為11%，有較大提升。“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的公司合同管理將更為繁瑣，相關(guān)事項(xiàng)也更為細(xì)致和復(fù)雜。除總承包、專業(yè)分包并取得可實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票外，其他經(jīng)營模式所簽訂的合同則有可能無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若試點(diǎn)企業(yè)選擇為了避稅而將稅負(fù)由對(duì)方負(fù)擔(dān)，則其議價(jià)能力也會(huì)隨之下降，這將會(huì)影響試點(diǎn)企業(yè)的收益率。

（四）對(duì)建筑行業(yè)的影響

“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)的主要方式是取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。由于歷史等原因，建筑企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度較大，并且發(fā)票的管理也存在許多不足。這也預(yù)示著整個(gè)建筑行業(yè)在“營改增”前期會(huì)有一個(gè)艱難的過渡期。然而，過渡期之后，建筑行業(yè)的稅收體系將會(huì)更為完善，這也將會(huì)為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作帶來許多方便。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

由于施工企業(yè)的材料設(shè)備費(fèi)用占工程總成本的60%以上，“營改增”之后，物資設(shè)備采購環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響將非常之大，因此供應(yīng)商的身份將直接影響所采購物資設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，這對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

在實(shí)行建筑業(yè)“營改增”之后，企業(yè)的供應(yīng)商選擇應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

1.具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商是其首選。同時(shí)，應(yīng)該在相關(guān)合同中明確有關(guān)開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。

2.若所選供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，購銷雙方應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談。建筑企業(yè)作為采購方，應(yīng)要求供應(yīng)商提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。

3.衡量供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票所帶來的價(jià)格優(yōu)惠和利用增值稅專用發(fā)票所能抵扣的銷項(xiàng)稅額之間的利弊，力求效益最大化。

（二）慎選勞務(wù)用工來源

由于施工企業(yè)的勞務(wù)成本大約占工程總成本的20%~30%，因此建筑企業(yè)的勞務(wù)用工來源應(yīng)該盡量選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，并取得勞務(wù)公司所提供的增值稅專用發(fā)票。選擇專業(yè)的勞務(wù)公司，也有利于勞務(wù)人員的科學(xué)管理，減少了安全事故的發(fā)生概率。

同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該注意施工方案優(yōu)化，提高機(jī)械化使用的比例，減少人工勞務(wù)的使用，這也更有利于企業(yè)順應(yīng)科技發(fā)展的潮流而走得更加長遠(yuǎn)。由于建筑施工設(shè)備一般為大型設(shè)備，而設(shè)備的供應(yīng)商通常為一般納稅人，故施工企業(yè)更容易取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外，更大程度地采用機(jī)械化施工，也有利于提高施工效率，減少其成本。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

建筑業(yè)在實(shí)行“營改增”后，其資金鏈必然會(huì)受到一定程度的影響。由于大多數(shù)建筑企業(yè)存在著拖欠工程款的現(xiàn)象, 因而企業(yè)融資方式的選擇必須格外謹(jǐn)慎，不僅要使融資成本最低，還要降低企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和管理成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)采取有效地全面預(yù)算，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與反饋，以保證企業(yè)資金使用的安全性的高效性。由于“營改增”后，企業(yè)的稅率由3%提高到11%，因此必須充分利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用來減輕企業(yè)的稅負(fù)。在有關(guān)合同的簽訂環(huán)節(jié)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)該重視對(duì)方提供專用發(fā)票的時(shí)間，不能僅僅為了簡化手續(xù)、節(jié)約成本而忽視增值稅專用發(fā)票，所以財(cái)務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同簽訂這一環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)水平

由于“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響很大，因此各企業(yè)必須必須做到未雨綢繆。人力資源的適當(dāng)投入將會(huì)為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)盡快著手相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，特別是增值稅實(shí)務(wù)人員和稅收籌劃人員的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整與稅收改革相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法與相關(guān)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算水平，更快的適應(yīng)新的稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)取得稅收利益；加強(qiáng)對(duì)采購等業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。

（五）充分利用“營改增”的優(yōu)勢

“營改增”后，由于歷史原因和稅率過高等原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。然而，根據(jù)國家對(duì)現(xiàn)有試點(diǎn)行業(yè)補(bǔ)助情況，國家應(yīng)該也會(huì)通過一系列的財(cái)政補(bǔ)助等措施來降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，建筑企業(yè)也應(yīng)對(duì)國家的相關(guān)補(bǔ)助政策展開全面的分析工作，遵循國家的相關(guān)法律制度，同時(shí)充分了解和合理利用相關(guān)扶持政策，促進(jìn)自身在新的稅收環(huán)境中快速發(fā)展。除此之外，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值可以在其使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步地轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值中去，而其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在“營改增”后可以進(jìn)行抵扣，故有利于企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，從而發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康,施文潑.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國財(cái)政,2010(19)：39－41．

篇（3）

二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)成本的影響

在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總支出中，勞務(wù)支出占的比例比較大。隨著市場經(jīng)濟(jì)中人工成本的逐年增加，建筑業(yè)的人工總成本也呈現(xiàn)連續(xù)上漲的趨勢。根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，建筑業(yè)的用人方式主要采用從勞務(wù)企業(yè)外購的模式，即將企業(yè)的勞務(wù)外包給符合施工資質(zhì)條件的單位，在“營改增”稅制改革以前，建筑業(yè)對(duì)該部分的稅收繳納情況為建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營業(yè)稅。“營改增”稅制改革后，人工費(fèi)則變?yōu)閼?yīng)納稅范圍，不再允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)的人工費(fèi)支出除了基本的勞務(wù)工資外，還有社保費(fèi)及其他安全保險(xiǎn)費(fèi)用支出等。從這個(gè)角度而言，“營改增”稅制改革將會(huì)使建筑業(yè)的勞務(wù)成本大幅上漲。[2]

（二）“營改增”對(duì)建筑業(yè)設(shè)備采購的影響

建筑企業(yè)要達(dá)到相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的開辦條件，則必須具備一定的資質(zhì)，即配備正常施工所需的基本設(shè)備。對(duì)這些設(shè)備的來源，建筑業(yè)普遍采取自行采購或經(jīng)營租賃的方式納入。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，所購入的設(shè)備不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，只有在“營改增”稅制改革之后所購置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，大部分建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后，較之前，新購入設(shè)備的比例將會(huì)相應(yīng)減少。

（三）“營改增”對(duì)建筑業(yè)材料采購的影響

建筑業(yè)在材料采購及使用方面主要采取由甲方統(tǒng)一采購主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業(yè)的實(shí)際要求進(jìn)行分配和調(diào)撥。這種方式對(duì)材料等施工用品的發(fā)票影響：甲方收據(jù)相關(guān)用品物資的發(fā)票，而各參建方只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。這樣便使得眾多參建單位無法獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了參建單位的稅負(fù)總額。同時(shí)，在實(shí)際建筑施工工作中，零星采購材料的現(xiàn)象比較普遍，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠(yuǎn)的國家或地區(qū)。這種情況下，不得不采取就地取材，個(gè)體供應(yīng)的方式，在施工當(dāng)?shù)氐男〉赇?、雜貨店等地進(jìn)行材料采購，這樣則使得很多施工企業(yè)在采購這些建筑用品時(shí)基本無法取得增值稅專用發(fā)票，影響稅制改革后的稅負(fù)抵扣問題。

（四）“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅收籌劃的影響

在“營改增”稅制改革之前，大型企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)稅負(fù)繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額由總公司匯總后進(jìn)行申報(bào)抵扣，分公司發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，分公司當(dāng)期已經(jīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許總公司在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣?！盃I改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的所有采購專用發(fā)票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一在總公司所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這對(duì)于分公司范圍分布較廣、數(shù)量較多、工程項(xiàng)目較多的大型建筑企業(yè)而言，稅收籌劃工作將會(huì)變得更為復(fù)雜，工作量也會(huì)相應(yīng)大幅增加。

（五）“營改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響主要由建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間和預(yù)繳增值稅兩方面產(chǎn)生。“營改增”稅制改革后，建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間為取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天或者是開具發(fā)票當(dāng)天，改為建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，應(yīng)由建筑業(yè)企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。在實(shí)際工作當(dāng)中，建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，常常出現(xiàn)拖延支付計(jì)價(jià)款的現(xiàn)象，這使施工企業(yè)延遲相關(guān)的支付，進(jìn)而導(dǎo)致無法及時(shí)獲得采購發(fā)票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。從而給建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中帶來了較大的支付壓力，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。同時(shí)，“營改增”稅制改革后，集團(tuán)公司和各級(jí)子公司均需按各自所得預(yù)繳增值稅，這對(duì)集團(tuán)公司的現(xiàn)金流也產(chǎn)生了較大的壓力。[3]

三、“營改增”實(shí)施后給建筑業(yè)的相關(guān)建議

（一）“營改增”試點(diǎn)前建筑業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作

面對(duì)“營改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)將會(huì)產(chǎn)生的影響，建筑業(yè)應(yīng)提前積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，以備對(duì)“營改增”稅制改革后的措施進(jìn)行有的放矢的應(yīng)對(duì)。建筑業(yè)應(yīng)積極展開學(xué)習(xí)與宣傳增值稅政策的活動(dòng)。通過各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊(cè)等方式，組織企業(yè)各相關(guān)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認(rèn)識(shí)，樹立在工作中涉及發(fā)票的各相關(guān)環(huán)節(jié)要索要專用發(fā)票的意識(shí)。這樣以便在“營改增”稅制改革正式實(shí)施后能熟練操作和運(yùn)用復(fù)雜的稅負(fù)工作和增加的各項(xiàng)流程與環(huán)節(jié)。

（二）對(duì)“營改增”影響勞務(wù)成本增加的建議

積極了解“營改增”稅制改革有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用等相關(guān)的政策，在施工項(xiàng)目開始前，測算相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用。如果出現(xiàn)勞務(wù)分包后企業(yè)的實(shí)際勞務(wù)部分稅負(fù)增加，則可采取對(duì)高出部分進(jìn)行即征即退的優(yōu)惠政策或其他相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣措施。[4]

（三）對(duì)“營改增”影響設(shè)備采購的建議

一方面，建筑企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)政策對(duì)已購入固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另一方面，了解建筑業(yè)“營改增”政策具體實(shí)施時(shí)間，根據(jù)政策具體實(shí)施時(shí)間，合理計(jì)算可以延遲購買的相關(guān)設(shè)備，以減少因稅制改革需支出的稅負(fù)費(fèi)用。再者，在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)在購入或租賃新興設(shè)備時(shí)，需考慮供應(yīng)商能否出具增值稅專用發(fā)票或按簡易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來確定最佳采購或租賃方案。

（四）對(duì)無法取得或難以獲得增值稅專用發(fā)票的建議

對(duì)于參建單位或正在施工單位在偏遠(yuǎn)國家或地區(qū)施工時(shí)難以取得專用發(fā)票的現(xiàn)象，可采取與相關(guān)人員協(xié)商的方式，在簽訂合同或達(dá)成協(xié)議前，盡量相互協(xié)商分配取得增值稅專用發(fā)票的方法。對(duì)實(shí)在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，可用相關(guān)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但采取這種方法時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或內(nèi)控部門進(jìn)行嚴(yán)格管理，嚴(yán)格分析和審核不能取得相關(guān)發(fā)票的主要原因，以免出現(xiàn)發(fā)票管理上的漏洞。

篇（4）

一、營改增政策實(shí)施的現(xiàn)狀

長期以來我國的財(cái)稅體制就是營業(yè)稅和增值稅并存，營業(yè)稅是能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要對(duì)營業(yè)額的計(jì)征，相比較增值稅來講營業(yè)稅的稅源管理和稅務(wù)稽征，以及會(huì)計(jì)核算就較為的簡便。我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2011年開始在全國的范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改增增值稅，逐步制定一套完整的試點(diǎn)改革方案，決定在2012年1月份在全國的范圍內(nèi)開始全面的正式啟動(dòng)，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅制改革比較明顯，逐漸的擴(kuò)大到全國的范圍，隨后將在鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也同步的實(shí)現(xiàn)改革試點(diǎn)。

二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)營業(yè)稅方面會(huì)計(jì)核算的影響

根據(jù)傳統(tǒng)的科目設(shè)置來看，傳統(tǒng)營業(yè)稅的科目在設(shè)置上較為簡單，核算的過程僅僅是包含計(jì)提和繳納兩項(xiàng)，“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了巨大的變化。科目的設(shè)置上也是有較大的變化，如新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”三個(gè)科目，特別還在核算環(huán)節(jié)、產(chǎn)品材料的分配上、逐漸的加大科目的設(shè)置，科目逐漸的增多，會(huì)產(chǎn)生一定的積極意義。

(二)增值稅方面會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”后建筑業(yè)繳納增值稅，會(huì)計(jì)科目的核算上新設(shè)了“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目。增值稅的計(jì)算上，當(dāng)對(duì)進(jìn)度款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的收入或者應(yīng)該收到價(jià)款同時(shí)的借方表示，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，貸記工程結(jié)算，在繳納增值稅的同時(shí)，貸方的科目應(yīng)該是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目，在合同的收入確認(rèn)上應(yīng)該記錄的會(huì)計(jì)分錄是借方可以登記有關(guān)主營的成本項(xiàng)，核算工程施工的毛利，但是在貸方表示的科目就有主營的有關(guān)收入項(xiàng)目，最后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，要注意應(yīng)交銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的內(nèi)容，對(duì)其的差額進(jìn)行及時(shí)的記錄。

三、“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

建筑業(yè)在財(cái)務(wù)上受到營改增政策的改變較大，特別是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響最大，例如假設(shè)某施工企業(yè)的年收入是1000萬元，當(dāng)期可能會(huì)發(fā)生的能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其成本限定為600萬元，其他成本300萬元，如果不考慮稅金和附加，及設(shè)定所得稅率為25%。就其改革前的應(yīng)交營業(yè)稅為1000*3%=30萬元，應(yīng)該交納的所得稅為（1000-600-300-30）*25%=17.5萬元。應(yīng)該繳納的應(yīng)交稅款為30+17.5=47.5萬元，而在新實(shí)施了營改增后，應(yīng)該交納的增值稅為1000除以1.11乘以11%等于99.09萬元，計(jì)算應(yīng)該可抵扣增值稅等于600除以1.17乘以17%等于87.18萬元，所以繳納的所得稅應(yīng)該是22.02萬元，應(yīng)該繳納的稅款是等于33.96萬元。從以上的數(shù)據(jù)可以看出營改增環(huán)境下，改變后的企業(yè)整體稅負(fù)有所下降。又如假定施工企業(yè)的年收入是1000萬元，發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額成本為300萬元，其他可能的成本是600萬元，設(shè)定的所得稅率為25%，不考慮稅金及附加，所以在未改前的應(yīng)交營業(yè)稅等于1000乘以3%等于30萬元，所得稅是等于17.5萬元，應(yīng)交稅款等于47.5萬元。改革后應(yīng)交增值稅是99.09萬元，可抵扣增值稅等于43.59萬元，繳納所得稅等于11.12萬元，最終總應(yīng)交稅款等于66.62萬元。以上數(shù)據(jù)不難看出企業(yè)總應(yīng)交稅款大于改革前，稅負(fù)的高低完全的依附于進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，因此，合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣的金額達(dá)到什么程度，甚至是達(dá)到一定的程度，企業(yè)的稅負(fù)才能有所下降，這是關(guān)鍵的重點(diǎn)問題。以上數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的利潤總額的影響也較為顯著，特別是增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣都會(huì)影響到利潤總額的變化。

四、建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的策略

(一)完善稅收籌劃，減少納稅負(fù)擔(dān)

特別是對(duì)建筑企業(yè)的稅率來講，可以采取降低建筑施工企業(yè)的名義利率的方法。還可以申請(qǐng)國家財(cái)政資金扶持，增設(shè)專項(xiàng)動(dòng)用資金，設(shè)立稅率優(yōu)惠政策，實(shí)行稅收返還，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，逐漸的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)要合理避稅，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，確定好納稅時(shí)間，編制出籌劃方案。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善發(fā)票管理

發(fā)票管理上先定性，后定量分析，特別要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票內(nèi)容的細(xì)致研究，防范一些供應(yīng)商趁機(jī)偷漏稅的現(xiàn)象，務(wù)必細(xì)心防范風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門還要及時(shí)的與企業(yè)采購和管理部門密切的配合，時(shí)刻關(guān)注增值稅的相關(guān)政策及最新的變化，檢查發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)合同管理，所簽訂的合同要符合稅務(wù)、工商部門的要求，選擇規(guī)范的一般納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，才能防范可能帶來的損失。

(三)提質(zhì)增效，擴(kuò)大利潤

建筑企業(yè)要將非核心的業(yè)務(wù)實(shí)施外包的形式，最好選擇一般納稅人進(jìn)行外包，可以將進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。做好培訓(xùn)工作，調(diào)整報(bào)價(jià)，提高素質(zhì)人才隊(duì)伍，建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。最后，企業(yè)要更新設(shè)備，改造技術(shù)，提高競爭力，實(shí)行信息化管理，才能逐漸的幫助建筑施工企業(yè)擴(kuò)大利潤，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”不僅是國稅上的稅制變化，更是財(cái)務(wù)管理的深刻變革，以及經(jīng)營模式和市場上的稅制方向都有所改變，需要建筑業(yè)不斷的深入研究，才能保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，才能從根本上促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，取得經(jīng)濟(jì)效益，讓其在激烈的市場競爭中屹立于不敗之地。

參考文獻(xiàn):

[1]程永泉.淺談營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響和對(duì)策[J].中國水運(yùn)，2013（Z1）

篇（5）

1.“營改增”后對(duì)建筑業(yè)營業(yè)收入的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)營業(yè)收入將下降。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)財(cái)稅[2011] 110號(hào)文件指出，建筑業(yè)勞務(wù)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。對(duì)于建安施工業(yè)務(wù)，在合同額相同的情況下，不含稅入=含稅收入/（1+11%）[1]，確認(rèn)的收入將同比下降9.9%（1-1/1.11）。

在建安施工業(yè)務(wù)中，材料成本占有50%-60%的比重，很多重要的材料存在甲供的情況。由于“營改增”后，甲方自行采購可以取得17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而通過承包方開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材料，將會(huì)導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。

2.“營改增”后對(duì)建筑業(yè)利潤的影響及對(duì)策

“營改增”后，建筑企業(yè)的利潤將下降。由于建筑業(yè)的實(shí)際情況，目前很多支出無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票（如一些建筑材料的采購、外協(xié)勞務(wù)成本等），另外抵扣鏈條不連續(xù)，因此造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，價(jià)稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的利潤金額下降[2]。

“營改增”后，應(yīng)對(duì)分包商或供應(yīng)商等進(jìn)行篩選，優(yōu)先選擇資質(zhì)高，口碑好的一般納稅人。可以由公司進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)，簽訂分包合同或者大宗材料采購合同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一配置，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和變革，保證抵扣鏈條的連續(xù)。

3.“營改增”后對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響及對(duì)策

“營改增”后稅款繳納模式改變，資金壓力加大。營業(yè)稅在收到工程款時(shí)才需繳納稅款；而增值稅只要取得索取銷售款的憑據(jù)便可確認(rèn)營業(yè)收入，計(jì)提“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，必須在次月申報(bào)繳納增值稅。由于建筑行業(yè)很不規(guī)范，很多工程存在施工前需繳納工程保證金、工程進(jìn)程中進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重等現(xiàn)象，由于增值稅繳納稅金時(shí)點(diǎn)的改變，導(dǎo)致建筑企業(yè)在未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大。

為了緩解資金壓力，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主的結(jié)算工作。通過與業(yè)主協(xié)商，采取保函的形式替代保證金、提高預(yù)付款比例或按照開具發(fā)票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位在墊付工程款的同時(shí)還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé)任。對(duì)分包或供應(yīng)商結(jié)算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進(jìn)行約定，以確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

二、“營改增”后對(duì)建筑業(yè)成本費(fèi)用要素的影響及對(duì)策

1.“營改增”后對(duì)人工成本的影響及對(duì)策

建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)企業(yè)及外雇的零散用工?！盃I改增”后建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行6%或者11%的稅率尚無定論，卻沒有進(jìn)行稅額可以抵扣，與原營業(yè)稅率3%相比，稅負(fù)增加了很大的比率。勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，人工費(fèi)將會(huì)進(jìn)一步提升，影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。外雇的零散用工也沒有增值稅發(fā)票，無法抵扣增值稅額，勢必加大企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

為了應(yīng)對(duì)人工成本上升的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過機(jī)械化水平的提高，施工方案的優(yōu)化，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等途徑降低企業(yè)人工費(fèi)支出，減小人工成本占總成本中的比重，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.“營改增”后對(duì)材料成本的影響及對(duì)策

建筑工程材料費(fèi)占工程總造價(jià)的50%-60%，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，購買的材料物資等已經(jīng)繳納了增值稅，但不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還需交納營業(yè)稅，存在嚴(yán)重的重復(fù)納稅的情況?！盃I改增”后原本征收營業(yè)稅的建筑業(yè)開始改為征收增值稅，增值稅的抵扣鏈條就能夠得到有效的完善，行業(yè)稅負(fù)不公的狀況也會(huì)有所好轉(zhuǎn)[3]。

“營改增”后由于材料的稅率不盡相同，對(duì)材料成本的影響也存在差異。鋼材、水泥等主要材料的增值稅額為17%，木材的增值稅率達(dá)到了13%，相對(duì)于建筑業(yè)11%的增值稅率來說，降低了企業(yè)稅務(wù)成本。商品混凝土按照3%的簡易征收或者17%的增值稅率進(jìn)行征收，可根據(jù)綜合價(jià)格成本臨界值進(jìn)行比較，選擇成本相對(duì)較低的供應(yīng)商，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

在建筑業(yè)中很多主要材料如：鋼材、混凝土等存在甲供的現(xiàn)象，在營業(yè)稅制度下，“甲供材”計(jì)入工程造價(jià)，作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則，“三流合一”是指“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“發(fā)票流”必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方之間。這樣就存在“甲供材”不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題。如果計(jì)入工程總造價(jià)，需要甲方提供增值稅專用發(fā)票。可以將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方。如果繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方。

建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分布范圍較廣，很多工程還處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚、白灰、沙石及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人供應(yīng)，不能取得增值稅專用發(fā)票。盡量選擇盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票[4]。

3.“營改增”后對(duì)機(jī)械成本的影響及對(duì)策

企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備，在“營改增”之前購入的固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在“營改增”之后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在購進(jìn)當(dāng)期全部抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。因此盡量減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營改增”后的投入，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)水平。

從正規(guī)大型公司租賃的機(jī)械設(shè)備，在2013年8月1日以后，全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，一般能夠取得增值稅專用發(fā)票，且稅率為17%，可以降低企業(yè)稅負(fù)。

4.“營改增”后對(duì)其他直接費(fèi)的影響及對(duì)策

“營改增”后主要是水電費(fèi)發(fā)票的取得問題，水電費(fèi)很多都是甲方按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，無法取得增值稅專用發(fā)票，影響建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?？梢韵蚣追街苯铀魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或者直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進(jìn)行協(xié)商，以獨(dú)立裝表的方式記付電費(fèi)。

篇（6）

一、營業(yè)稅與增值稅概述

在我國營業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營業(yè)額、銷售不動(dòng)產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)方便簡單，而且營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是由銷售方承擔(dān)，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。營業(yè)稅設(shè)有多個(gè)稅目，均以比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，屬于價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)，只有在“增值”的情況下才征稅。實(shí)際中，由于計(jì)算增值價(jià)值或附加值具有一定難度，因此我國采用稅款抵扣法來計(jì)算，即由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營改增的背景及意義

目前，我國施工企業(yè)實(shí)行的增值稅和營業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營業(yè)稅是同時(shí)進(jìn)行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負(fù)無法得到抵扣，還會(huì)增加企業(yè)的整體稅負(fù)，形成稅負(fù)不均衡。針對(duì)這種現(xiàn)象，我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2011年11月《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》。“營改增”這個(gè)試點(diǎn)方案的是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進(jìn)我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負(fù)，降低企業(yè)成本，有效促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！盃I改增”的試點(diǎn)方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負(fù)環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)。雖然的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點(diǎn)的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來建筑企業(yè)也會(huì)被納入“營改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對(duì)于我國的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營改增”給企業(yè)帶來的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對(duì)待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

（一）建筑企業(yè)營改增對(duì)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)營改增，可以有效避免重復(fù)納稅，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

“營改增”前建筑企業(yè)涉及多項(xiàng)稅收：在采購環(huán)節(jié)要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中，只要存在營業(yè)收入就必須繳納營業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營業(yè)稅，這必然會(huì)加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而“營改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過程中的重復(fù)納稅問題。企業(yè)為提高投標(biāo)的中標(biāo)率，往往采用先聯(lián)合投標(biāo)，待中標(biāo)后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的投標(biāo)競爭力，但此方法下招標(biāo)單位并不會(huì)與各分包企業(yè)簽訂單獨(dú)的施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅，而營改增后可由銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。

（二）營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算及合同預(yù)算產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)按原稅收政策計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，則在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”科目的借方反映。營改增后，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個(gè)明細(xì)專欄，以便更加合理地計(jì)算增值稅，對(duì)賬務(wù)處理也提出了新的要求。對(duì)于企業(yè)合同預(yù)算，原來編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)，只需考慮耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及相關(guān)直接費(fèi)用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費(fèi)來確定投標(biāo)價(jià)格。而營改增后，投標(biāo)價(jià)格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預(yù)算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門的相互配合。

（三）營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

首先，營改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計(jì)折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債短期會(huì)減少，但實(shí)際上流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例卻有所提升。長遠(yuǎn)來看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤的增加，其資產(chǎn)和負(fù)債總額均會(huì)提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金及附加，必然會(huì)減少相關(guān)的成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。長期看，營改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模提供資金保障。最后，營改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑企業(yè)需要購入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會(huì)產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。

（四）營改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

從進(jìn)項(xiàng)稅方面看，營改增后要求建筑企業(yè)在采購原材料等物資時(shí)，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購價(jià)格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，降低稅負(fù)。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購買大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開具發(fā)票，而施工企業(yè)無法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。營改增后，存在甲供材料時(shí)，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復(fù)計(jì)稅，大大降低企業(yè)稅負(fù)。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策

（一）積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，響應(yīng)國家稅收政策

目前，我國建筑企業(yè)推行“營改增”勢在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)推行“營改增”的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，形成一套適合于我國建筑行業(yè)的“營改增”方案。同時(shí)，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，強(qiáng)化本企業(yè)員工對(duì)“營改增”的認(rèn)識(shí)，尤其是強(qiáng)化本企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營改增”認(rèn)識(shí)，使員工提前、充分了解“營改增”方案對(duì)本企業(yè)造成的不利影響，以此來不斷提高企業(yè)員工面對(duì)“營改增”時(shí)的應(yīng)變能力和處理問題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作

“營改增”的實(shí)施，給建筑企業(yè)帶來了較為廣闊的空間，面對(duì)這樣的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選好納稅籌劃的切入點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國家稅收制度，制定出完整、對(duì)企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時(shí)，要運(yùn)用合理的方法或步驟進(jìn)行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負(fù)，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時(shí)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃工作，例如，通過購買必要的施工設(shè)備來取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來進(jìn)行相應(yīng)的稅收安排，如對(duì)于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理

一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實(shí)際操作過程中，要制定嚴(yán)格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時(shí)間開票，開什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時(shí)點(diǎn)等。同時(shí)，要嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報(bào)流程，使納稅能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)流程進(jìn)行申報(bào)，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購制度。在合同管理中要明確職能職責(zé)，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對(duì)方簽訂合同時(shí)，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對(duì)應(yīng)一致。簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行，確保各部門有章必循。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

對(duì)建筑企業(yè)而言，“營改增”既帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。面對(duì)這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動(dòng)上應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營方式，在“營改增”的試點(diǎn)過程中，逐步有序地推進(jìn)，避免“營改增”給企業(yè)自身帶來重大的沖擊。要做好全面預(yù)算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過會(huì)計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)“營改增”有較為深刻的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時(shí)，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

（一）增值稅與營業(yè)稅的涵義

增值稅和營業(yè)稅作為我國兩大主體稅種，兩者在征收對(duì)象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率上存在著區(qū)別。

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅，其為價(jià)外稅，不存在重復(fù)納稅。而營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅，其為價(jià)內(nèi)稅，存在重復(fù)納稅。

（二）建筑業(yè)“營改增”的必要性

一方面，由于我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式多元化、混合銷售行為以及兼營行為日益增多，并且在當(dāng)前稅制中經(jīng)常存在重復(fù)納稅，納稅監(jiān)管能力薄弱。另一方面，世界大部分發(fā)達(dá)國家實(shí)行增值稅都比較徹底，征稅范圍比較廣泛，而且建筑業(yè)都被納入增值稅的征收范疇。所以，為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)稅收征管水平的提高和稅收公平，與國際接軌，建筑業(yè)“營改增”是大勢所趨。

（三）“營改增”進(jìn)程

國家為了降低行業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌稅務(wù)管理，于2011年3月“十二五計(jì)劃”中提出擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)務(wù)中簡稱“營改增”。2011年11月，政府出臺(tái)營改增總綱。2012年1月1日，部分地區(qū)、部分行業(yè)率先進(jìn)行試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試行營改增。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國進(jìn)行營改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被納入營改增范疇，至此營業(yè)稅基本被增值稅替代。

二、建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)分析

（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣分析

能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是“營改增”給建筑業(yè)帶來的一個(gè)好消息。建筑業(yè)施工期長，金額大，如果能夠抵扣大部分進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，這無疑會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)大大降低。

但從現(xiàn)實(shí)情況來看，一方面建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其人工費(fèi)約占建筑企業(yè)總造價(jià)的20%―40%，占很大比重的勞務(wù)人工費(fèi)在如今的建筑行業(yè)市場中很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也就意味著很大一部分費(fèi)用不能抵扣，這將成為企業(yè)稅負(fù)可能上升的一個(gè)重大原因。另一方面，由于現(xiàn)行建筑業(yè)市場的不規(guī)范，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，導(dǎo)致建筑施工過程中很多原材料都是由個(gè)人和個(gè)體戶提供的。但在我國現(xiàn)行稅法制度下，個(gè)人是不允許開具增值稅專用發(fā)票的。那么這一部分費(fèi)用的專用發(fā)票也就難以取得，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)可能會(huì)增加。此外，建筑業(yè)的施工設(shè)備基本都是租賃的，而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅為17%，并且租賃企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。這些原因?qū)?huì)造成租賃企業(yè)承受高額增值稅稅負(fù)，部分租賃企業(yè)可能會(huì)轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，進(jìn)而影響建筑企業(yè)取得租賃費(fèi)用發(fā)票，無法抵扣這一部分進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用。

（二）稅率分析

“營改增”前，建筑業(yè)征收營業(yè)稅，稅率為3%?！盃I改增”后，建筑業(yè)征收增值稅，稅率暫定為11%。盡管進(jìn)項(xiàng)抵扣可以在一定程度上減輕企業(yè)部分稅負(fù)，但對(duì)于基數(shù)金額普遍偏大的建筑業(yè)來說稅率上升可能并不有利。

一方面，現(xiàn)在建筑業(yè)主要面臨的稅負(fù)問題就是進(jìn)項(xiàng)抵扣能否彌補(bǔ)這8個(gè)百分點(diǎn)的增幅。但從進(jìn)項(xiàng)抵扣分析中我們可以看出，現(xiàn)行的建筑市場環(huán)境下，要想進(jìn)行理想的進(jìn)項(xiàng)抵扣是很困難的，這就會(huì)導(dǎo)致稅率上升的增幅對(duì)于企業(yè)將是一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。另一方面，由于營改增的實(shí)行，導(dǎo)致增值稅下稅率檔次驟然增多，如果在都能取得專用發(fā)票的情形下，進(jìn)項(xiàng)稅率越高，可抵扣的費(fèi)用越多，對(duì)于企業(yè)減輕稅負(fù)越有利。而在實(shí)際情況下，小規(guī)模納稅人找稅務(wù)局代為開具的專用發(fā)票稅率為3%，勞務(wù)派遣費(fèi)用稅率6%，設(shè)計(jì)咨詢監(jiān)理稅率6%，商品混凝土可選擇6%的稅率，這些建筑業(yè)常發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅率都低于建筑業(yè)11%的稅率，這無疑給建筑企業(yè)減輕稅負(fù)增加了不小的難度。

三、建筑業(yè)“營改增”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）發(fā)票取得和抵扣風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在正規(guī)發(fā)票的取得上存在很大的問題和風(fēng)險(xiǎn)，一方面，由于施工現(xiàn)狀導(dǎo)致難以取得發(fā)票，或者只能取得普通發(fā)票，而增值稅普通發(fā)票是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。另一方面，取得的增值稅專用發(fā)票也存在著抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)“營改增”剛剛實(shí)行，國家在稅法規(guī)定上限制了若干條建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票不得抵扣的情形，如購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票、建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票等都是不得抵扣的。

另外，國家關(guān)于建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具的規(guī)定非常嚴(yán)格，要求建筑業(yè)企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，必須選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。這表面看起來很容易，但是在實(shí)際施工過程中，勞務(wù)分包的形式非常普遍，導(dǎo)致三流分離比較明顯，所以在取得發(fā)票時(shí)必須將相關(guān)信息與三流密切聯(lián)系在一起，若是三流不一致，則會(huì)導(dǎo)致發(fā)票在抵扣上存在很大的難度。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

在我國當(dāng)前的建筑業(yè)環(huán)境下，施工期長，項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，而且大型工程項(xiàng)目經(jīng)常存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)票無法及時(shí)交于財(cái)務(wù)進(jìn)行票據(jù)認(rèn)證和抵扣。而我國關(guān)于增值稅發(fā)票規(guī)定：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這讓建筑行業(yè)在增值稅發(fā)票的管理上存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)必須在稅管理系統(tǒng)中提供對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票生命周期的管控。避免假發(fā)票入賬、發(fā)票過期等現(xiàn)象發(fā)生，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)損失的目的。

（三）發(fā)票刑事風(fēng)險(xiǎn)

增值稅作為我國基本稅種之一，已經(jīng)納入到《刑法》的范疇，對(duì)于偽造、變?cè)臁⑻撻_、非法出售和購買增值稅發(fā)票都有相應(yīng)的刑事處罰和行政處罰，這很大程度上增加了增值稅發(fā)票的刑事風(fēng)險(xiǎn)。而且近幾年增值稅一些犯罪行為日益增多，這給正在“營改增”中的建筑業(yè)帶來了很大的難題，需要企業(yè)積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

四、建筑業(yè)“營改增”成本管理分析

建筑業(yè)“營改增”的推行，使得舊的營業(yè)稅成本核算和成本管理體系已經(jīng)不再適用，企業(yè)必須充分考慮增值稅與企業(yè)成本管理的聯(lián)系，重新進(jìn)行成本管理分析。

在營業(yè)稅體系下，根據(jù)營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的特征，100萬的工程款直接確認(rèn)為收入，并按3%征收3萬元的營業(yè)稅。而“營改增”后，增值稅下價(jià)稅分離，工程款100萬只能確認(rèn)100/（1+11%）=90.1萬元的收入，確認(rèn)銷項(xiàng)稅100/（1+11%）*11%=9.9萬元。我們能很容易看出，如果不通過提高造價(jià)來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，將會(huì)使現(xiàn)有收入的10%轉(zhuǎn)為銷項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。同時(shí)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，如購入100萬的機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)資產(chǎn)100/（1+17%）=85.5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅100/（1+17%）*17%=14.5萬元，100萬的監(jiān)理費(fèi)用支出將會(huì)確認(rèn)成本100/（1+6%）=94.3萬元，進(jìn)項(xiàng)稅100/（1+6%）*6%=5.7萬元，也就是說實(shí)行增值稅后，如果能取得專用發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)值下降。從以上分析可以得出，建筑業(yè)增值稅試行后，收入指標(biāo)會(huì)下降，成本費(fèi)用會(huì)下降，但這前提是我們能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如果在實(shí)際施工過程中未能取得發(fā)票，那進(jìn)行成本管理分析能夠得出，收入下降的情況下，成本費(fèi)用難以下降，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。

另外，“營改增”會(huì)對(duì)建筑業(yè)成本管理中所得稅費(fèi)用產(chǎn)生很大的影響。一方面，在“營改增”試行之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可以稅前全額扣除。而“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅作為價(jià)外稅不得在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。另一方面，“營改增”試行后，建筑業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)會(huì)發(fā)生變化，而資產(chǎn)折舊額也會(huì)隨著資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值的降低而相應(yīng)降低。同時(shí)，建筑業(yè)收入確認(rèn)也會(huì)發(fā)生變化，較之前會(huì)在一定程度上減少，導(dǎo)致以銷售收入為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和宣傳費(fèi)扣除額相應(yīng)減少，可能會(huì)導(dǎo)致納稅調(diào)增額增加，間接影響企業(yè)所得稅。

五、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的建議

“營改增”對(duì)建筑行業(yè)來說是個(gè)新難題，急需建筑企業(yè)積極應(yīng)對(duì)，首先要先從企業(yè)內(nèi)部著手，加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，尤其是財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)規(guī)定、實(shí)施細(xì)則，實(shí)時(shí)更新營改增的動(dòng)態(tài)。此外，企業(yè)可以與業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)，借鑒其先進(jìn)的財(cái)務(wù)處理方法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算。

另外，要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，增值稅專用發(fā)票是增值稅管理的重中之重，它直接關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的大小。因此，建筑企業(yè)要慎重選擇供應(yīng)商，而在建筑市場中，供應(yīng)商主要有四類：能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票的納稅人，不能開具發(fā)票的個(gè)人。企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)，盡量選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，保障發(fā)票的取得。而在取得增值稅發(fā)票后，還需要嚴(yán)格把控發(fā)票的保管、收集、審核、整理、傳遞、驗(yàn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。

篇（8）

“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實(shí)行并推廣開來，短短幾年時(shí)間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點(diǎn)推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點(diǎn)情況，實(shí)行“營改增”試點(diǎn)過程中， 試點(diǎn)的總體運(yùn)行取得了良好的效果，很多的試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)、試點(diǎn)推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)行的效果越來越好。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策

在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，以及價(jià)外費(fèi)用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費(fèi)用、設(shè)備花費(fèi)及其它物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項(xiàng)。

二、營改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于原來實(shí)行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對(duì)于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對(duì)于納稅人的納稅地點(diǎn)做了新的規(guī)定，對(duì)相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實(shí)行可以有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個(gè)思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對(duì)相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對(duì)于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。

另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行營改增改革的目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)調(diào)整會(huì)得到極大的促進(jìn)，幫助經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會(huì)受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進(jìn)行企業(yè)的分割，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會(huì)隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會(huì)對(duì)下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對(duì)建筑業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。

總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”措施，會(huì)牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%，老項(xiàng)目可采取簡易計(jì)稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實(shí)施情況來看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點(diǎn)是非常值得肯定的。

三、建筑業(yè)營改增實(shí)施以來的現(xiàn)狀分析

自5月1日建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機(jī)關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運(yùn)輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機(jī)關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進(jìn)行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會(huì)向付款方開具增值稅發(fā)票，對(duì)于征稅部門的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機(jī)構(gòu)所在地匯算申報(bào)繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項(xiàng)目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進(jìn)項(xiàng)抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。

四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策

目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對(duì)目前的工作和管理機(jī)制進(jìn)行管理，對(duì)于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對(duì)于設(shè)備的采購和計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握，實(shí)行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對(duì)企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的問題，應(yīng)該及時(shí)納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競爭力。

對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險(xiǎn)降低到最小，有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對(duì)于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡單闡述，指出了建筑行業(yè)實(shí)行營改增的稅收政策對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用，并提出在今后的發(fā)展中，對(duì)于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對(duì)辦法。

篇（9）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02

1 建筑行業(yè)關(guān)于“營改增”的背景和必要性

1.1 建筑業(yè)“營改增”的背景

自2011年“營改增”方案以來，交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)等；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)等；郵政服務(wù)業(yè)3大行業(yè)已成了試點(diǎn)行業(yè)，并且試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國范圍以內(nèi)。雖然方案中明確指出暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但是國家在試點(diǎn)方案中也明確指出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，而且相關(guān)政府部門已經(jīng)組織了不少學(xué)者以及建設(shè)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)建筑業(yè)“營改增”的問題進(jìn)行了分析以及相關(guān)影響的測試。就建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)而言，如產(chǎn)成品的價(jià)格較高、對(duì)應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)較為復(fù)雜且稅種較多等復(fù)雜現(xiàn)象，因此要調(diào)整建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)職能就必須從稅制改革入手。

1.2 建筑業(yè)“營改增”的必要性

改革是我國經(jīng)濟(jì)得以長期增長的有效措施，但是也因此造就了我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化。在稅制改革方面，我國起步較晚，起點(diǎn)較高。一些需要繳納增值稅的企業(yè)有時(shí)候并不能對(duì)其進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，這在生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)中較為常見。也因此這樣類型的建筑業(yè)企業(yè)常常背負(fù)著較為繁重的稅負(fù)，如此企業(yè)就無法快速地對(duì)自身設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行及時(shí)的更新和改進(jìn)。這跟一些適用增值稅消費(fèi)型的企業(yè)做比較就會(huì)處于不利的競爭地位。在2004年之前，我國的建筑業(yè)中關(guān)于固定資產(chǎn)等設(shè)備的購進(jìn)采用的是營業(yè)稅的稅制，使得這類型的企業(yè)無法進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)抵扣。隨后的改革中也有相關(guān)的規(guī)定在符合一定條件下準(zhǔn)許抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但這并不完善。而“營改增”則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業(yè)的設(shè)備得到及時(shí)更新，工作效率得到提高。相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中的企業(yè)的稅制改革也會(huì)逐步得以實(shí)現(xiàn)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以“營改增”其實(shí)在建筑行業(yè)也有著必要的意義。

2 “營改增”對(duì)建筑業(yè)3個(gè)方面的影響

2.1 建筑業(yè)的企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的難度將會(huì)進(jìn)一步加劇

理論上而言，建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)會(huì)得到減輕。而這樣測算的主要前提在于施工建筑企業(yè)從市場外部所獲得票據(jù)能夠得到合理的管理，并且所有采購發(fā)票能夠及時(shí)地到位。而現(xiàn)實(shí)的施工建筑企業(yè)本身具有兩大特殊性。①建筑業(yè)往往有著施工項(xiàng)目較為分散與不集中；施工地點(diǎn)多為郊區(qū)或者一些偏遠(yuǎn)的地域等。而且施工建筑企業(yè)所需要的原材料居多，供應(yīng)商也有較大的選擇幅度，即建筑業(yè)的原材料來源呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。如此就導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅發(fā)票，那么施工建筑也在進(jìn)行稅額抵扣時(shí)就會(huì)出現(xiàn)無能為力的情況。②由于建筑業(yè)所需要大量的勞務(wù)來支撐，其勞務(wù)費(fèi)用和核算也是該行業(yè)的一個(gè)主要成本。而這大量的勞務(wù)多數(shù)是來自與建筑勞務(wù)承包公司或者一些零散的民工組織。往往民工那里無法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，這就造成了該部分的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的現(xiàn)象。而從稅率上顯示，施行“營改增”之后的稅率為11%，導(dǎo)致與原先3%的營業(yè)稅相比增加了8%的稅負(fù)。

2.2 施工建筑業(yè)的資金鏈管理風(fēng)險(xiǎn)加劇

建筑業(yè)的資金鏈一直都是業(yè)內(nèi)人士首要關(guān)注的問題。施工建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間的工程款支付往往有著嚴(yán)重不匹配問題的存在，特別是一些大額工程款，雖然合同中明確了支付方式和支付期限，但是由于建設(shè)單位多數(shù)存在資金調(diào)撥困難的現(xiàn)象，如此就造成了支付延緩。而“營改增”之后將會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)的經(jīng)營性支出，使得企業(yè)的資金鏈安全受到更大的威脅。即建筑業(yè)施行“營改增”后，施工單位將會(huì)出現(xiàn)未收到工程款的情況下預(yù)先墊付增值稅稅款，如此企業(yè)的資金鏈就管理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加劇。

2.3 建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度增加

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行“營改增”之后將會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出進(jìn)一步的挑戰(zhàn)，主要包括以下3個(gè)方面。①會(huì)計(jì)科目核算方面的挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)類的企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營改增”之前只需在營業(yè)稅金及附加的科目上做相應(yīng)的核算，而貸方發(fā)生額則是進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，如此簡單而明了。但是實(shí)施“營改增”之后，建筑業(yè)企業(yè)的關(guān)于增值稅的核算科目——“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”就會(huì)陡然增值。該會(huì)計(jì)科目的三級(jí)科目將會(huì)有9個(gè)科目欄，而其中進(jìn)項(xiàng)稅額的科目欄就會(huì)達(dá)到5個(gè)借方科目，銷項(xiàng)稅額等則會(huì)出現(xiàn)4個(gè)科目。如此就增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度和難度。②來自財(cái)務(wù)報(bào)表的方面的挑戰(zhàn)。在“營改增”稅制改革之前，建筑業(yè)類的企業(yè)的利潤表的主營業(yè)務(wù)收入之中已經(jīng)包含了營業(yè)稅，而稅制改革之后，營業(yè)稅將會(huì)被剔除出來，而當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只是剔除了部分原材料的進(jìn)行稅額，因此企業(yè)的成本就會(huì)增大，利潤也會(huì)相應(yīng)地降低。此外，“營改增”也將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)產(chǎn)生影響。建筑業(yè)類型的企業(yè)對(duì)購入固定資產(chǎn)等設(shè)備的入賬價(jià)值是抵扣增值稅后的價(jià)值入賬，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債總額不變的情況下，就會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率。同樣的，當(dāng)固定資產(chǎn)凈值下降時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。③在財(cái)務(wù)活動(dòng)中關(guān)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理顯得尤為重要，特別是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用、查驗(yàn)、報(bào)稅等業(yè)務(wù)也將會(huì)進(jìn)一步加劇財(cái)務(wù)人員的工作量，即面對(duì)如此多而復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)人員要拿出更多的精力才可能避免出現(xiàn)工作上的失誤。

3 針對(duì)“營改增”對(duì)建筑業(yè)的不良影響應(yīng)采取的改進(jìn)措施

3.1 正確把握“營改增”稅制改革導(dǎo)向積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃中的問題

“營改增”的稅制改革導(dǎo)向之一就是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)整國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此，“營改增”勢必會(huì)存在有利于企業(yè)的一面。因此建筑業(yè)在未來面對(duì)“營改增”的稅制改造之時(shí)應(yīng)該做好長期的調(diào)整的準(zhǔn)備。首先，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在供應(yīng)商方面的尤其一些不規(guī)范供應(yīng)商方面極難取得相應(yīng)的規(guī)范增值稅發(fā)票。這就會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度，加劇企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而根本上就是增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，提高建筑企業(yè)的運(yùn)營成本。但這樣的情況勢必會(huì)得到改善，因?yàn)椤盃I改增”就是為了規(guī)范這樣的問題而出現(xiàn)。其次，就本質(zhì)上而言，“營改增”就是讓企業(yè)靈活領(lǐng)會(huì)稅制改革政策，積極應(yīng)對(duì)市場的變化，加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)，合理把企業(yè)的稅負(fù)化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。最后，“營改增”必然會(huì)給建筑企業(yè)提供新的稅務(wù)籌劃的空間。因?yàn)椤盃I改增”就是為了企業(yè)能夠及時(shí)地更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)。因此建筑企業(yè)面對(duì)“營改增”稅制改革之時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃的能力。

3.2 加強(qiáng)建筑業(yè)管理體制改革，創(chuàng)建優(yōu)良的資金鏈管理環(huán)境

“營改增”的另一個(gè)作用就是促使企業(yè)進(jìn)行管理改革。當(dāng)前，我國的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。原因具體如下：①“營改增”是一個(gè)百年難遇的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)改變其粗放型管理經(jīng)營模式。按企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行精細(xì)化管理，使得企業(yè)能夠借助“營改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。②企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與供貨商以及稅務(wù)局的合作，全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位，避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象，從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技巧

“營改增”最終的落腳點(diǎn)還是建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員的身上。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)方面的知識(shí)都是較為缺乏的。所以企業(yè)應(yīng)該借助“營改增”的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)“營改增”的政策和實(shí)際操作的了解。特別是對(duì)勞務(wù)成本的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識(shí)。此外關(guān)于“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況判斷增值稅發(fā)票的合規(guī)性是否對(duì)建筑企業(yè)造成較為有重大的影響，同時(shí)采取有效措施加強(qiáng)這方面發(fā)票的管理。

主要參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F407. 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0引言

建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時(shí)建筑行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營業(yè)利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進(jìn)行一系列的調(diào)整。

1“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

1.1對(duì)建筑業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的影響

營改增后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時(shí)實(shí)行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.2對(duì)建筑業(yè)營業(yè)利潤方面的影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長、賬期也長，營改增后收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價(jià)格，對(duì)企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負(fù)的影響；其次，營改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)，減少企業(yè)營業(yè)成本。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

1.3對(duì)建筑業(yè)管理方面的影響

建筑業(yè)營改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，因此對(duì)建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價(jià)需要重新修訂。增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成，會(huì)導(dǎo)致國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響；其次，對(duì)建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2建筑業(yè)積極面對(duì)“營改增”的基本措施與思路

目前營業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會(huì)加重建筑企業(yè)稅負(fù)，且對(duì)財(cái)務(wù)管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，盡可能抵消“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

2.1強(qiáng)化企業(yè)自身管理，注重財(cái)務(wù)工作

營改增后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高。

（1）及時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)應(yīng)利用各種方式和渠道，有計(jì)劃地組織企業(yè)各級(jí)管理人員、材料采購人員、財(cái)務(wù)人員和預(yù)決算人員等解讀國家相關(guān)的營改增方面的政策及文件，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)相關(guān)國家政策的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)增值稅專業(yè)知識(shí)的掌握。

（2）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門要對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評(píng)估，并進(jìn)一步完善，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，最大限度減少核算和申報(bào)失誤帶來的損失。

（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項(xiàng)目管理方面的相關(guān)制度和流程，都是在營業(yè)稅時(shí)期制定的，由于增值稅的管理相比營業(yè)稅更復(fù)雜，這就要考慮如何對(duì)相關(guān)制度和流程進(jìn)行修訂完善，以適應(yīng)新形勢的需要。

2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業(yè)營改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國家出臺(tái)的“營改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應(yīng)做好稅收規(guī)劃，響應(yīng)營改增降低稅負(fù)的目標(biāo)。

篇（11）

2014年5月14日，國家稅務(wù)總局2014年第26號(hào)公告《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，自2014年6月1日開始，電信企業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的征稅范圍。至此，營業(yè)稅的九大稅目中除了金融業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)稅目外，其他的七個(gè)稅目都或多或少涉及部分業(yè)務(wù)由營業(yè)稅改為征收增值稅。隨著營改增日程的逐步推進(jìn)，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅勢在必行，但是在對(duì)建筑業(yè)營改增實(shí)施前的測試階段結(jié)果分析，建筑業(yè)推行營改增可能存在諸多困難與障礙。

一、稅負(fù)問題

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說，稅收雖然不是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要考慮的首要問題，但是卻直接影響著企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此，稅收一直是企業(yè)非常重視的問題。在經(jīng)營收入一定的情況下，稅負(fù)的高低決定企業(yè)利潤的增減。建筑業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)適用稅率為3%，按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中增值稅新增稅率為11%和6%兩檔，如果對(duì)建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，根據(jù)全國各地建筑行業(yè)協(xié)會(huì)組織部分建筑安裝企業(yè)進(jìn)行測算以及國家相關(guān)部委組織全國大型建筑央企進(jìn)行測算的結(jié)果顯示，建筑企業(yè)的營業(yè)收入會(huì)下降9.9%，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)將平均上升1.5個(gè)百分點(diǎn)以上。

按照“營改增”現(xiàn)行方案的有關(guān)規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測算，測算的結(jié)果反差很大，但綜合分析，建筑業(yè)“營改增”后如果適用11%稅率將使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。原因在于，理論測算的假設(shè)條件是與建筑施工企業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)都實(shí)行了增值稅，并且建筑施工企業(yè)在購買貨物或接受服務(wù)行為中毫無遺漏都能獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這在現(xiàn)實(shí)生活中至少很長一段時(shí)間內(nèi)是不可能存在的。如果建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品計(jì)價(jià)方式和結(jié)算方式都不能改變，建筑施工企業(yè)低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)狀不能得以扭轉(zhuǎn)，那么建筑施工企業(yè)實(shí)行的11%增值稅根本不可能全部轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)和最終消費(fèi)者。另外，建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)成本約占總成本的20%～30%，對(duì)勞務(wù)成本以及施工企業(yè)自有人工成本在目前條件下是很難取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

國家相關(guān)部委在政策制定時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)和其在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性，建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行6%的稅率，適度擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，并根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)整招標(biāo)、投標(biāo)報(bào)的價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響，促進(jìn)建筑企業(yè)健康發(fā)展。

二、財(cái)政問題

稅收制度變革的主要?jiǎng)恿碜杂谡诟鱾€(gè)執(zhí)政目標(biāo)之間的權(quán)衡結(jié)果，其中被考慮的重要因素是稅制變化帶給財(cái)政收入的影響。因此，實(shí)際上財(cái)政收入問題應(yīng)是營業(yè)稅改征增值稅改革中最重要的問題，如果這一問題能夠得到妥善的解決，其他問題都能夠隨之迎刃而解。

對(duì)地方政府而言，建筑業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)一直是地方財(cái)政收入的重要來源，這也是建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅最重要的阻礙問題之一。按照現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制，增值稅是中央與地方的共享收入，而營業(yè)稅才是全部屬于地方財(cái)政的固定收入，其中還不包括鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅。數(shù)據(jù)表明，營業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的27%以上，雖然近年的占比有逐漸下降的趨勢，仍占預(yù)算內(nèi)收入的四分之一以上。所以，財(cái)政問題的核心是中央與地方的稅收收入分配問題。一直以來，建筑業(yè)對(duì)地方政府的營業(yè)稅貢獻(xiàn)率相對(duì)較高，在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，雖然在現(xiàn)行稅收政策中，營改增的稅收收入仍保持原來的稅收收入分配級(jí)次，相當(dāng)于國稅機(jī)關(guān)替地稅機(jī)關(guān)干活，但收入仍然歸地方政府。但是，徹底營業(yè)稅改征增值稅后，收入分配如何劃分畢竟是未知數(shù)，地方財(cái)政收入因?yàn)闋I業(yè)稅主體稅種的缺失如何進(jìn)行彌補(bǔ)仍然是要迫切需要解決的命題。

建議應(yīng)當(dāng)在地方政府最為關(guān)注，也是與地方財(cái)政收入密切相關(guān)的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營改增之前，國家相關(guān)部門盡早構(gòu)建地方稅體系，建立地方稅的主體稅種，籌集地方財(cái)政資金，從而以滿足地方支出的需要。

三、稅率問題

相比營業(yè)稅對(duì)營業(yè)額全額征收的計(jì)稅方式，增值稅計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，是對(duì)增值額征收，從理論上說是向稅負(fù)公平邁出的重要一步，但是由于不同行業(yè)的增值率不同，改征增值稅后增值率不同的行業(yè)所面臨的稅負(fù)變化情況極為不同。增值率高的行業(yè)稅負(fù)將相對(duì)提高，增值率低的行業(yè)稅負(fù)將相對(duì)下降。據(jù)測算，適用3%營業(yè)稅的行業(yè)如果改征17%的增值稅，增值額占營業(yè)額17.65%以上時(shí)，稅負(fù)將增加；適用5%營業(yè)稅的行業(yè)如果改征17%的增值稅，增值額占營業(yè)額29.4%以上時(shí)，稅負(fù)將增加。而如果改征13%的增值稅，則臨界點(diǎn)的增值額占營業(yè)額比重分別為23.07%和38.46%。

從實(shí)際稅負(fù)情況來看，如果按照17%征收建筑業(yè)增值稅，營業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)必然大幅度增加。如果按照11%征收建筑業(yè)增值稅，如果在全面營業(yè)稅改征增值稅條件下，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的發(fā)票能夠全部取得的情況下，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)不會(huì)增加太多，但是從中國目前的納稅環(huán)境來看問題很多。如果另外選擇6%～11%之間的稅率來征收建筑業(yè)增值稅，從世界范圍內(nèi)稅制改革“簡化稅率”的大趨勢來看，我國目前的增值稅稅率級(jí)次已然太多。因此，建議對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后適用6%的增值稅稅率。

四、稅收管理問題

現(xiàn)有增值稅條例將增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，劃分的基本依據(jù)是納稅人年應(yīng)稅銷售額是否超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)（從事貨物生產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下；應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下）。新開業(yè)的納稅人，如果具備固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，并且能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，向稅務(wù)局提供準(zhǔn)確的稅收資料可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

作為增值稅征管方式的一大特點(diǎn)，我國增值稅體系通過對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格控制及管理達(dá)到監(jiān)督納稅、規(guī)范抵扣、保證收入的目的。而增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)格性決定了作為一般納稅人，首先，生產(chǎn)經(jīng)營要達(dá)到一定的規(guī)模，其次，必須有較為健全的會(huì)計(jì)核算及經(jīng)營管理制度。作為營業(yè)稅納稅對(duì)象的建筑業(yè)，大多具有企業(yè)分散、從業(yè)人員眾多、工程項(xiàng)目混亂、施工現(xiàn)場不規(guī)范等特點(diǎn)，稅源管理較為困難，距增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有極大的差距，因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍面臨的另一個(gè)難題就是增值稅征管體系與營業(yè)稅納稅人現(xiàn)階段情況之間的矛盾。建議對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)行分類管理，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理中督促企業(yè)建賬建制，同時(shí)在行業(yè)競爭中引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

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