稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

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對(duì)于企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言，不但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說，對(duì)企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)受損。因此，如何建立起高效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是當(dāng)前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問題。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征與帶來的不利影響

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要特征對(duì)于企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營的活動(dòng)范圍以及納稅的自主性等，都會(huì)在絕大程度上對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對(duì)于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)原因，如果企業(yè)沒有及時(shí)的采取解決策略，將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益降低，并且加大成本費(fèi)用的增長。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)都會(huì)蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對(duì)于一些經(jīng)營活動(dòng)來講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財(cái)務(wù)的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因，此種風(fēng)險(xiǎn)源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當(dāng)?shù)男袨椋瑢O有可能由靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時(shí)，會(huì)出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無論是多繳納還是少繳納，都會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問責(zé)或是經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)在社會(huì)中的名譽(yù)、自身的財(cái)產(chǎn)造成直接影響。

二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素

（一）對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏相應(yīng)的意識(shí)對(duì)于我國絕大部分的企業(yè)來講，均能夠?qū){稅申報(bào)有明確的認(rèn)知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認(rèn)為這是所不得已完成的一項(xiàng)任務(wù)。這樣的想法、被動(dòng)的姿態(tài)，會(huì)造成企業(yè)無法對(duì)稅收政策有一定的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)階導(dǎo)致無法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行，又或是在缺乏意識(shí)的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過多的情況[2]。無論是哪一種現(xiàn)象，均會(huì)為企業(yè)帶來極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無法進(jìn)行更為細(xì)致的了解。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的利益受到損失的時(shí)候，無法樹立起維權(quán)意識(shí)，這同樣也會(huì)導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在核算時(shí)與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開展交易工作期間，財(cái)務(wù)工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財(cái)務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大，對(duì)納稅工作的精準(zhǔn)開展造成極大的干擾，并且將今后一段時(shí)間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒有稅務(wù)部門參與時(shí)，如果稅務(wù)部門只是在完成交易后展開核算工作，同時(shí)由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒有對(duì)納稅后可能導(dǎo)致的影響展開預(yù)測(cè)與監(jiān)管，那么將會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)。當(dāng)前，相關(guān)部門已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無法將核算與稅收政策之間的差異進(jìn)行全部消除。對(duì)于我國來講，當(dāng)前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進(jìn)一步完善，多數(shù)的部門性文件、地方性文件摻雜其中，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)稅收政策的同時(shí)，還需要面對(duì)地稅的納稅要求，從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時(shí)常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無法對(duì)業(yè)務(wù)種類作出詳細(xì)的分別，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率加大[4]。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的高效確立

（一）樹立起稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先，對(duì)于企業(yè)而言，必須要將誠信理念進(jìn)行樹立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過將完善的核算機(jī)制進(jìn)行確立，從而對(duì)企業(yè)中任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與活動(dòng)展開實(shí)時(shí)性、精準(zhǔn)性、全面性的核算工作，能夠及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場(chǎng)競(jìng)爭當(dāng)中。在展開合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴(yán)格的關(guān)注對(duì)方納稅的相關(guān)信息，并且對(duì)其信用評(píng)級(jí)展開了解，從而防止其稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對(duì)于簽署的合同中列舉的各個(gè)條款，都需要反復(fù)展開推敲，從而防止其中存在額外的稅額負(fù)擔(dān)，或是有稅收漏洞，從而將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防治。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部來講，還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化，只有保障工作人員具備過硬的業(yè)務(wù)能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐眨⑶夷軌蛟谄髽I(yè)的權(quán)益受到損害時(shí)，可以將稅收法規(guī)充分加以運(yùn)用，從而將企業(yè)的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力提高。

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0引言

稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用一種新的審計(jì)方式，在稅收企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他信息，對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)和考核，進(jìn)行系統(tǒng)性的分析。從國際稅收的實(shí)踐過程看，稅務(wù)審計(jì)其實(shí)是從發(fā)達(dá)國家傳播過來的一種方式，為了能夠讓一些大型企業(yè)遵紀(jì)守法，督其正常納稅，在全球化發(fā)展的今天，這已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)合作以及組織發(fā)展的核心管理手段之一，因此很多大型企業(yè)在這方面也有審計(jì)職責(zé)。

1對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐的分析

最近幾年以來，我國很多企業(yè)在稅收管理方面都做了突破性的改革工作，也不斷地對(duì)一些國際大型企業(yè)進(jìn)行借鑒，因此結(jié)合我國的國情需要對(duì)稅收審計(jì)進(jìn)行多方面的分析和探索，本文主要以國內(nèi)某知名大企業(yè)為案例，對(duì)稅收管理工作的流程以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究和分析。

1.1對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析

此集團(tuán)是國內(nèi)的大型企業(yè)，因此繳納的稅款比較多，納稅規(guī)模比較大，針對(duì)于此集團(tuán)的發(fā)展情況，首先需要分析的就是銷售過程中的收入比例、稅收的比例以及業(yè)務(wù)上的比例等。每個(gè)業(yè)務(wù)板塊納稅占比較大的有兩百多加子公司，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷方面使用了人機(jī)結(jié)合的方式，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)性的評(píng)估，然后選擇80家比較突出的，有代表性的企業(yè)進(jìn)行人工方式的評(píng)估。對(duì)于企業(yè)所填報(bào)的稅收風(fēng)險(xiǎn)研究采用了問卷調(diào)查的方式，以此分戶、分版塊地做出整體性的評(píng)估報(bào)告。

1.2風(fēng)險(xiǎn)自查階段

風(fēng)險(xiǎn)的自查主要是向69戶企業(yè)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)進(jìn)行自查數(shù)據(jù)包的派發(fā)，然后按照數(shù)據(jù)包中的具體要求和問題進(jìn)行培訓(xùn)項(xiàng)目的開展。也可以召開自我檢查和監(jiān)督會(huì)議，讓企業(yè)對(duì)于自己重點(diǎn)的區(qū)域進(jìn)行多項(xiàng)性實(shí)地調(diào)研，然后收集各方面的意見和建議，針對(duì)稅收過程中出現(xiàn)的重點(diǎn)化問題進(jìn)行分析和討論。在案頭審計(jì)階段，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和自我檢查需要選擇的業(yè)務(wù)板塊是對(duì)2010年到2014年之間的企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其中包含集團(tuán)內(nèi)部具有代表性的30家企業(yè)骨干集合而成的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。針對(duì)所收集到的企業(yè)稅收材料，然后使用電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出以及篩選和構(gòu)建表格的方式進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查過程中的多種疑點(diǎn)。

1.3現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段主要是針對(duì)案頭審計(jì)過程中的多種疑點(diǎn)進(jìn)行全面的組織檢查工作，逐步逐戶的進(jìn)行企業(yè)的調(diào)查和核實(shí)，工作過程中使用的方式有詢問的方式，程序分析的方式以及業(yè)務(wù)循環(huán)的方式，從每一個(gè)疑點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行審計(jì)工作的管理，也可以通過查閱企業(yè)相關(guān)文件和記錄的方式對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行全面的分析和判斷，以此印證以及核實(shí)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。給規(guī)范化的企業(yè)審計(jì)提供思路，對(duì)于審計(jì)以后的資料要和其他企業(yè)進(jìn)行意見的交流，以此形成一個(gè)確定性的結(jié)論。在審計(jì)以后還要進(jìn)行反饋工作，反饋工作主要有兩個(gè)重點(diǎn)，一方面是對(duì)工作的梳理以及總結(jié)，然后詢問可能發(fā)生和存在的問題，進(jìn)而提出改善措施，提出進(jìn)一步的稅收發(fā)展建議。引導(dǎo)企業(yè)建立起完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用風(fēng)險(xiǎn)管理建立建議書的方式向集團(tuán)總部進(jìn)行報(bào)告，從個(gè)體經(jīng)驗(yàn)上給集團(tuán)一定的建議，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。還要建立起相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)稅收的監(jiān)督，并且對(duì)稅收業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行細(xì)化性的控制，增強(qiáng)內(nèi)外部的溝通，這是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的重要形式，也是創(chuàng)新的要求所在。

2建立健全企業(yè)稅收和審計(jì)的建議

2.1確定稅收得到法律地位

我國在稅收方面需要法律的維護(hù)和保障，現(xiàn)行的法律對(duì)于稅務(wù)審計(jì)已經(jīng)有了明確的定義，并且相關(guān)的執(zhí)法行為也正在不斷的探索和完善。從稅收的長遠(yuǎn)發(fā)展過程來看，需要加快稅收的審計(jì)立法工作，確定稅收審計(jì)在法律上的位置，增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)性表述，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)能力也不斷地強(qiáng)化，以此規(guī)范稅務(wù)審計(jì)流程和具體的操作辦法。

2.2審計(jì)流程的完善

制定出標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程是規(guī)范稅收工作的一項(xiàng)突出性成果，在這方面可以指定比較標(biāo)準(zhǔn)的底稿稅收制度，并且編纂出稅務(wù)審計(jì)工作方面的流程手冊(cè)，對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)流程方面的規(guī)范，完善工作的方式方法。可以引進(jìn)一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，不斷地提升抵御風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)選案的能力，也可以增加一些測(cè)試，可能是實(shí)際性也可能是稅收統(tǒng)一抽樣方面的測(cè)試。審計(jì)的程序也需要嚴(yán)格地加以規(guī)范，不斷地進(jìn)行項(xiàng)目的優(yōu)化管理，以此實(shí)現(xiàn)選案、審計(jì)以及處理相關(guān)細(xì)節(jié)性的分析和研究。對(duì)于細(xì)節(jié)性的處理要有分離性思維，不能因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)太過于隨意因此出現(xiàn)應(yīng)付形式，腐敗以及偷稅漏稅的行為，這樣也是對(duì)于資源的浪費(fèi)。稅收管理方面可以建立起績效體系和制度，使用較為合理化的辦法，從科學(xué)的稅收指標(biāo)出發(fā)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的約束能力。技術(shù)方面的支持也需要不斷地強(qiáng)化，技術(shù)強(qiáng)化是深化稅務(wù)審計(jì)信息建設(shè)的一個(gè)途徑，在軟件平臺(tái)開發(fā)的過程中能夠?qū)Υ嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，然后自動(dòng)排序，從工作底稿出發(fā)進(jìn)行技術(shù)上的突破，對(duì)工作加以創(chuàng)新，可以針對(duì)大型企業(yè)的情況研究出ERP稅收系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行，也可以使用這系統(tǒng)中的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)電算化的研究，讓審計(jì)實(shí)現(xiàn)智能化的發(fā)展，減少稅收過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以使用穿行測(cè)試以及分析性測(cè)試的方式不斷地提升審計(jì)工作的效率，讓企業(yè)對(duì)稅收系統(tǒng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化，對(duì)于一些常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)在生產(chǎn)和經(jīng)營領(lǐng)域中研究，創(chuàng)建出滿足財(cái)務(wù)核算的相應(yīng)模塊，讓稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠自動(dòng)化能夠被系統(tǒng)自動(dòng)化地識(shí)別出，進(jìn)而提出解決對(duì)策。

2.3專業(yè)化團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建

審計(jì)稅收的方式需要專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，也需要合理地對(duì)一些信息技術(shù)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分析，這樣就要不斷地提升人才的素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)人才的培養(yǎng)力度，提升人才對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，提升稅收統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，做好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，創(chuàng)新人才機(jī)制，引進(jìn)優(yōu)秀的人才在軟件的開發(fā)以及軟件的使用和數(shù)據(jù)分析方面的運(yùn)用，以此突出審計(jì)行業(yè)的骨干性作用，用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S創(chuàng)建新的工作方式。對(duì)于人才技能的提升可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析和研究，一種是內(nèi)部職業(yè)技能培訓(xùn)的方式，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和思想，另一種就是到先進(jìn)的企業(yè)中進(jìn)行溝通交流，通過對(duì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒以及對(duì)先進(jìn)稅收方式的學(xué)習(xí)，不斷地提升最新審計(jì)的應(yīng)用能力。

3結(jié)束語

綜上所述，本文對(duì)稅務(wù)審計(jì)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析，一共文章分為兩個(gè)部分的論述。第一部分是對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐的分析，其中包含對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析、風(fēng)險(xiǎn)自查階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段。第二部分是建立健全企業(yè)稅收和審計(jì)的建議，其中闡述了確定稅收得到法律地位、審計(jì)流程的完善、專業(yè)化團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建。希望本文的研究能夠極大地提升企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范能力，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障稅收的順利性，讓企業(yè)在完善的稅收制度下不斷發(fā)展，最大限度地減少負(fù)面因素的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

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篇（3）

1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實(shí),我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認(rèn)稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對(duì)等地位,國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負(fù)有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人服務(wù)意識(shí)[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時(shí)履行義務(wù),需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時(shí)會(huì)帶來國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實(shí)上稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過應(yīng)用不如銀行普遍而已。

2.信息不對(duì)稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險(xiǎn)還是貸款違約風(fēng)險(xiǎn),很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對(duì)稱,銀行客戶/交易對(duì)手或納稅主體作為信息優(yōu)勢(shì)方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。由于信息不對(duì)稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過程中維護(hù)自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)問題,商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)客戶信息的采集,加強(qiáng)客戶識(shí)別和貸后管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實(shí)現(xiàn)“信息管稅”;同時(shí),要充分利用征信等社會(huì)信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。

3.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的相似性。銀行信用風(fēng)險(xiǎn)和納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)都是指?jìng)鶆?wù)人不能按時(shí)足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)與銀行風(fēng)險(xiǎn)類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD)、時(shí)間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標(biāo)、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進(jìn)一步加以度量和預(yù)測(cè)。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費(fèi)用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對(duì)于銀行貸款違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測(cè),加之復(fù)雜的稅前扣除事項(xiàng)和減免優(yōu)惠稅收事項(xiàng),使得稅源管理是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理之間的重要區(qū)別之一。

4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的相似性。從風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與銀行操作風(fēng)險(xiǎn)類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風(fēng)險(xiǎn)來源造成的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如人員風(fēng)險(xiǎn)包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機(jī)制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫級(jí)次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級(jí)次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風(fēng)險(xiǎn);以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來的IT風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理歷史和發(fā)展趨勢(shì)的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動(dòng),由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險(xiǎn)的,是一種確定性經(jīng)濟(jì),基本不存在風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

隨著1993年十四屆三中全會(huì)明確建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),1994年設(shè)立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,市場(chǎng)主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴(kuò)大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運(yùn)用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜,提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的內(nèi)在要求。

另外,在個(gè)人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對(duì)零售業(yè)務(wù)的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡等零售風(fēng)險(xiǎn)管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對(duì)于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個(gè)人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個(gè)重要方向(在發(fā)達(dá)國家,個(gè)人所得稅占國家稅收的比重一般都高達(dá)40%以上)。目前,我國個(gè)人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠(yuǎn)看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評(píng)分卡風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),切實(shí)解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個(gè)人、個(gè)體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴(kuò)大這一日益突出的矛盾,對(duì)加強(qiáng)稅收征管具有現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義。

6.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運(yùn)動(dòng),逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)資本配置,進(jìn)而確定市場(chǎng)所在、確定目標(biāo)客戶、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類似,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)納稅人(客戶)分類管理,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè),確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的若干啟示

基于以上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗(yàn),對(duì)于我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有以下啟示。

1.建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟(jì)分析的相關(guān)部門正在行使部分風(fēng)險(xiǎn)管理職能;而稽查、專業(yè)評(píng)估則往往是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機(jī)制的通知,預(yù)示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制機(jī)制,建立運(yùn)行順暢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,須基于風(fēng)險(xiǎn)管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報(bào)的效用,及時(shí)整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)制。

目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門,并在董事會(huì)層面設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì);全行設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門,負(fù)責(zé)信用、市場(chǎng)、操作三大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的提供、分析風(fēng)險(xiǎn)所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專門的資產(chǎn)負(fù)債管理部門,在風(fēng)險(xiǎn)管理部下設(shè)有專職的組合風(fēng)險(xiǎn)管理部門、專門的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門、或者操作風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門;國際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負(fù)責(zé)全行風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試的部門專職處室。稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門,可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等專職的風(fēng)險(xiǎn)管理處室或二級(jí)部;同時(shí),適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強(qiáng)調(diào)人員專業(yè)化和機(jī)構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險(xiǎn)管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可從銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。是否獨(dú)立將影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織,強(qiáng)調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門作為“第一道防線”,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為第二道防線,而審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性評(píng)估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織是全員風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的正常運(yùn)作,又取決于風(fēng)險(xiǎn)管理部門與征管等各業(yè)務(wù)部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人到省級(jí)、直到基層風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報(bào)告路線,風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)決策,風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人直接向總局黨委和局長匯報(bào)。五是稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運(yùn)用,使風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、監(jiān)測(cè)和模型驗(yàn)證,稅收風(fēng)險(xiǎn)分析管理工作專業(yè)化、日常化、動(dòng)態(tài)化,注重風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)積累和趨勢(shì)研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。六是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項(xiàng)逐步上收以提高省市局的實(shí)體運(yùn)作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、IT風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類別設(shè)置專業(yè)處室支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實(shí)施分類管理,制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險(xiǎn)變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,風(fēng)險(xiǎn)量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財(cái)務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。

目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場(chǎng)、操作、利率風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量團(tuán)隊(duì),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開發(fā),針對(duì)不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)級(jí)評(píng)分模型,比如,針對(duì)一般公司、事業(yè)法人、集團(tuán)客戶、房地產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目融資、小企業(yè)研制不同的PD評(píng)級(jí)模型,針對(duì)零售客戶,研制個(gè)貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡等不同的統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型;并負(fù)責(zé)模型使用效果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、模型驗(yàn)證和跟蹤升級(jí),使得計(jì)量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果,實(shí)現(xiàn)客戶的細(xì)分和精細(xì)化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請(qǐng)?jiān)u分卡、信用卡申請(qǐng)?jiān)u分和行為評(píng)分卡模型整合了房貸申請(qǐng)審批政策、信用卡申請(qǐng)審批政策、額度調(diào)整申請(qǐng)政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機(jī)統(tǒng)一,自動(dòng)審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進(jìn)了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗(yàn)判斷的管理模式向以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動(dòng)決策轉(zhuǎn)變。

稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、模型日常監(jiān)測(cè)、驗(yàn)證和升級(jí)、以及模型的推廣運(yùn)用,探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)不同類別,進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開發(fā),制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐過程中,并不是完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),而是將對(duì)公客戶評(píng)級(jí)、零售評(píng)分引擎、風(fēng)險(xiǎn)分類、押品估值等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺(tái)數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺(tái)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟(jì)資本、產(chǎn)品定價(jià)等前臺(tái)業(yè)務(wù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)前后臺(tái)互動(dòng)。同時(shí),建立了風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理平行作業(yè)機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶滿意度,推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無縫結(jié)合。

與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,同樣需要把主要由各級(jí)管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進(jìn)行無縫對(duì)接;需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)識(shí)別、模型計(jì)量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報(bào)征收管理、稅源稅基管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等各個(gè)稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動(dòng)作變成了規(guī)定動(dòng)作”,確保正確執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運(yùn)作,實(shí)行稅前、稅中和稅后的全過程風(fēng)險(xiǎn)防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收?qǐng)?zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行機(jī)制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風(fēng)險(xiǎn)控管體系,同時(shí)提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及催收管理。“人少戶多”是稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個(gè)人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點(diǎn)決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實(shí)違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評(píng)分、催收評(píng)分模型等細(xì)分客戶的計(jì)量工具,預(yù)測(cè)出現(xiàn)損失的可能性和趨勢(shì),針對(duì)不同客戶采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理。

借鑒商業(yè)銀行基于行為評(píng)分、催收評(píng)分實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗(yàn)[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡模型,在稅收征管流程中高效評(píng)分,及時(shí)將評(píng)分預(yù)測(cè)出的高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶列為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn),盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶,預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動(dòng)稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于由于遺忘、對(duì)新稅收政策認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險(xiǎn)較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等遞進(jìn)措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收的自動(dòng)化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運(yùn)營成本和人力成本,同時(shí)因?yàn)椴淮驍_優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應(yīng)地提高了納稅戶的滿意度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會(huì)計(jì)系統(tǒng),并強(qiáng)化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,實(shí)現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點(diǎn),以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機(jī)控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,切實(shí)用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個(gè)崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)前中后臺(tái)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口“前移”;第二,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)施內(nèi)部控制與自評(píng)估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險(xiǎn)控制與自評(píng)估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)梳理和主動(dòng)識(shí)別,估算各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失狀況,將風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估嵌入到業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險(xiǎn)管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控工具實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)組織各類關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)控制系統(tǒng),對(duì)主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和監(jiān)測(cè),以便及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實(shí)現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)驗(yàn)證,進(jìn)行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強(qiáng)案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和特征。第三,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計(jì)的獨(dú)立性。第四,通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等小概率“尾部風(fēng)險(xiǎn)”事件管理能力。

6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型都是依賴統(tǒng)計(jì)模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實(shí)是建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險(xiǎn),提升模型開發(fā)和驗(yàn)證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對(duì)其可靠性進(jìn)行檢驗(yàn),確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來的稅收風(fēng)險(xiǎn),為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實(shí)施對(duì)國內(nèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測(cè)量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測(cè)量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險(xiǎn)控管信息平臺(tái),完善涉稅信息的采集、分析,加強(qiáng)與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機(jī)制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)、追蹤、定位、改進(jìn)、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報(bào)告為依據(jù),加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè),將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)倉庫建設(shè),按照納稅戶、機(jī)構(gòu)、稅種等不同維度實(shí)現(xiàn)對(duì)各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進(jìn)納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進(jìn)賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計(jì)等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實(shí)現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺(tái),加強(qiáng)企業(yè)級(jí)元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測(cè)、評(píng)估和報(bào)告,堅(jiān)持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶/機(jī)構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強(qiáng)與銀行部門互聯(lián),實(shí)現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強(qiáng)國地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會(huì)、公安車管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、審計(jì)、科技管理、勞動(dòng)社會(huì)保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門的信息交換和共享,實(shí)現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。

篇（4）

1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來看，政策性過強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。

2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況

風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來看，指標(biāo)設(shè)置簡單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過1000萬美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

5.4 加強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

篇（5）

中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中經(jīng)營運(yùn)作，稅收問題不可避免。近年來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽(yù)損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要與損失有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事后應(yīng)對(duì)提供思路，具有一定的限制性。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)領(lǐng)域中得到廣泛運(yùn)用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風(fēng)險(xiǎn)管理模型將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理分為三個(gè)維度的內(nèi)容，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架如圖1所示。

目前，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風(fēng)險(xiǎn)，同樣具有風(fēng)險(xiǎn)的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定

稅收環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實(shí)現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實(shí)現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了保證國家的財(cái)政收入，一方面需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時(shí)的稅收能及時(shí)歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵(lì)，避免企業(yè)稅負(fù)過重，使企業(yè)能健康長久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時(shí)的稅收和未來的稅收中獲取一個(gè)有效的平衡，這實(shí)際就是在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上征稅高低的平衡選擇。

站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負(fù)過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強(qiáng)制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會(huì)受到行政機(jī)關(guān)的處罰，同樣也會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的損失，影響政企關(guān)系的維護(hù)。相反，如果企業(yè)及時(shí)足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)收益。這些往往可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一些納稅大戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系中看出。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代社會(huì)中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因?yàn)樯娑愂马?xiàng)的不確定性所帶來的稅務(wù)成本問題。依上所述，在涉稅事項(xiàng)中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應(yīng)繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽(yù)損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項(xiàng)下，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款和由此面臨的稅務(wù)成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應(yīng)繳稅款受既定的稅務(wù)事項(xiàng)影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對(duì)也越大。因此企業(yè)可以通過事前對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的安排布置，以使應(yīng)繳稅款盡量降低，這便涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先管理。而對(duì)于既定的應(yīng)繳稅款，企業(yè)實(shí)際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點(diǎn)的變動(dòng)。企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽(yù)損失等就越小；而企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤損失越低，但同時(shí)面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個(gè)方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點(diǎn)位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點(diǎn)。

從另一角度來看，實(shí)繳稅款與應(yīng)繳稅款的差額實(shí)際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項(xiàng)下作出不同稅務(wù)處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”圖，如圖3所示。

由此可見，企業(yè)可以從兩個(gè)方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進(jìn)行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點(diǎn)，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項(xiàng)的不確定性時(shí)，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項(xiàng)的有效開展，增加涉稅事項(xiàng)所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正面可能性，降低涉稅事項(xiàng)所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面可能性，使涉稅事項(xiàng)稅務(wù)收益最大化，或者稅務(wù)成本最小化。即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)就是要通過一系列稅務(wù)管理控制活動(dòng)，達(dá)到最低的稅收成本點(diǎn)。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場(chǎng)定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。總的說來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對(duì)應(yīng)，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

籌資戰(zhàn)略主要是對(duì)資金來源、籌資目標(biāo)、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進(jìn)行謀劃。籌資的成本會(huì)影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會(huì)影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的起點(diǎn)。企業(yè)的籌資活動(dòng)不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會(huì)引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的組織形式，這些往往會(huì)給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在于，不當(dāng)?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務(wù)成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務(wù)籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進(jìn)行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會(huì)給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在債務(wù)籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對(duì)企業(yè)的債務(wù)資本和股權(quán)資本比例進(jìn)行了限定，超過規(guī)定比例的債務(wù)籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時(shí)，我國對(duì)融資性租賃、經(jīng)營性租賃、售后回租等籌資業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對(duì)籌資過程進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低籌資環(huán)節(jié)成本。

在籌資活動(dòng)中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及籌資方式的選擇對(duì)企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動(dòng)的安排，對(duì)投資和分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本進(jìn)行有效的引導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。

（二）投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，對(duì)有關(guān)投資活動(dòng)所作的全局且長遠(yuǎn)的謀劃。企業(yè)投資活動(dòng)的目的在于充分運(yùn)用企業(yè)所籌集到的資金，評(píng)價(jià)、比較、選擇最佳投資方案或項(xiàng)目，以獲取最大回報(bào)率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)資源的分配與運(yùn)用，其目的與結(jié)果會(huì)影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。

企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會(huì)引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負(fù)的變化。這在集團(tuán)企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項(xiàng)，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，我國的企業(yè)通常會(huì)因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機(jī)關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運(yùn)用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時(shí)，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對(duì)投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素。而更進(jìn)一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對(duì)企業(yè)經(jīng)營層面具體的涉稅事項(xiàng)也會(huì)造成直接影響，從而影響經(jīng)營層面的實(shí)際稅負(fù)。

由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何正確對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項(xiàng)進(jìn)行事先的納稅籌劃和安排，同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營層面的涉稅事項(xiàng)結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報(bào)收益。

（三）收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個(gè)，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對(duì)手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和社會(huì)公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應(yīng)包括對(duì)交易對(duì)手的合同支付、對(duì)企業(yè)員工的工資薪酬安排和對(duì)社會(huì)公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會(huì)涉及對(duì)稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，因股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個(gè)人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，對(duì)于盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對(duì)此繳納個(gè)人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)在符合一定的條件下，可以準(zhǔn)許稅前扣除。

在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不同的收益分配形式和安排對(duì)企業(yè)所有者稅負(fù)造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對(duì)企業(yè)的分配方式進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)要基于企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)。依上文所述，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就稅款的繳納進(jìn)行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)子層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系、相互影響，同時(shí)，各戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與業(yè)務(wù)職能部門所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐漸加強(qiáng)，大多設(shè)立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位，也制定了不少風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門設(shè)置相應(yīng)崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控主要還是依靠財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行。這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理本應(yīng)是兩個(gè)相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會(huì)大大增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面的梳理，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理單元，配置具有獨(dú)立權(quán)責(zé)的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的首要舉措。

其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有層次的劃分。不同層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的管理應(yīng)有所不同，對(duì)接的業(yè)務(wù)職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個(gè)分系統(tǒng)為一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)又相互聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)管理單元，各風(fēng)險(xiǎn)管理單元針對(duì)自身負(fù)責(zé)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門有效溝通，對(duì)公司的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃、分析與核算，并負(fù)責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的紐帶。

具體說來，各分單元與對(duì)應(yīng)緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)職能部門之間為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)處設(shè)置稅務(wù)分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)，主要工作是與對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)職能部門對(duì)接，對(duì)不同的戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，并且相互之間通過切實(shí)有效的信息溝通機(jī)制進(jìn)行及時(shí)有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。

六、結(jié)語

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在必要性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的頂端，對(duì)企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行切實(shí)有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇（6）

隨著北京市首都經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷推進(jìn)，稅源的組成和分布越來越廣泛，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)，稅源管理難度日益增強(qiáng)，稅收工作面臨著新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時(shí)代，如何更好地借助信息化技術(shù)，創(chuàng)新加強(qiáng)稅源管理，是基層一線稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要思考的問題。

一、目前基層稅源管理存在的問題

1.管理方式相對(duì)粗放，信息管稅水平有待提高。一方面，在實(shí)際工作中，稅收管理員身兼多職，容易導(dǎo)致工作顧此失彼，定期巡查、實(shí)地核查、日常檢查、稅源分析等制度流于形式，不能有效地落實(shí)。另一方面，客觀、有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)有待進(jìn)一步形成和完善，稅務(wù)人員績效管理考核應(yīng)真正體現(xiàn)出實(shí)效，內(nèi)部管理失之于軟，少數(shù)干部缺乏擔(dān)當(dāng)精神。稅源管理分析系統(tǒng)有待開發(fā)，從而增強(qiáng)稅收征管透明度，減少人為因素和水分，客觀公正反映征管水平，強(qiáng)化戶籍管理。

2.信息渠道不暢，仍存在部門間的信息壁壘。目前，受各種因素影響，地稅機(jī)關(guān)很難全面準(zhǔn)確搜集納稅人的涉稅信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的有效監(jiān)控。無稅申報(bào)率仍然較高，造冊(cè)戶居多。稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息主要來源于納稅人的申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等，信息的真實(shí)性、完整性沒有可靠的保證。同時(shí)，國稅、工商、海關(guān)、金融、各委辦局、街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)等部門間信息共享程度較差，納稅人信息得不到及時(shí)有效傳遞，存在部門間的信息壁壘，從而制約了納稅人信息的準(zhǔn)確性，成為信息化管稅的障礙。

3.一線征管力量薄弱，個(gè)別稅務(wù)干部信息管稅思維有待加強(qiáng)。主要體現(xiàn)在基層稅收管理人員數(shù)量不足，人均管戶幾百戶，只忙于申報(bào)輔導(dǎo)、催申報(bào)、涉稅咨詢服務(wù)等日常瑣碎工作，無暇深入到納稅人實(shí)際經(jīng)營的全過程，管理能力與管理要求也有一定差距，從事稅源管理的人員年齡普遍偏大，部分人員缺乏激情、活力和創(chuàng)新力，計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，信息管稅意識(shí)比較弱，不能適應(yīng)新形式的需要，缺乏既懂政策法規(guī)、又懂稅收業(yè)務(wù)，并具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的復(fù)合型人才。個(gè)別稅務(wù)干部和納稅人思想觀念固化，習(xí)慣于多年養(yǎng)成的工作業(yè)務(wù)習(xí)慣，投身“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”改革的工作熱情不高，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)管稅能力不高，缺乏鉆研進(jìn)取意識(shí)。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理的建議

1.建立易操作、清晰型監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。實(shí)施稅源分級(jí)分類管理要求必須建立客觀、公正、有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，凸顯績效管理考核在稅源管理方面所起的作用。在監(jiān)督方式上，要從“結(jié)果式”向“過程式”轉(zhuǎn)變，建立起完善的績效管理考核機(jī)制，側(cè)重各管理層級(jí)、各崗位的監(jiān)督制約，注重執(zhí)法監(jiān)督向過程縱深延伸，將執(zhí)法監(jiān)督的重點(diǎn)由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事中監(jiān)督和過程監(jiān)督上；在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，要在“質(zhì)”上求突破，要健全完善以計(jì)算機(jī)評(píng)價(jià)為主、以人工考核為輔的動(dòng)態(tài)監(jiān)控考核機(jī)制，以減少指標(biāo)的人為影響，不斷提升監(jiān)督評(píng)價(jià)效能。

2.建立鏈條式信息管稅風(fēng)控新機(jī)制。通過建立數(shù)據(jù)采集-稅源監(jiān)控-稅收分析-日常檢查-稅務(wù)稽查“五位一體”橫向互動(dòng)機(jī)制，扎實(shí)推進(jìn)“信息管稅”，通過實(shí)施對(duì)稅源的分類分級(jí)管理，提高對(duì)稅源、納稅人的滲透力和對(duì)稅收政策、地方?jīng)Q策的執(zhí)行力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)企業(yè)的貼身養(yǎng)護(hù)，確保其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變傾注更大能量。通過建立周游通暢的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、處理、使用的信息管稅體系，提高對(duì)企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別控制能力，建立起征納互信、征納互融、征納互助的良好關(guān)系。

建立健全縱向互動(dòng)的稅收分析和調(diào)研運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)稅收分析預(yù)測(cè)的前瞻性和參考價(jià)值，牢牢把握組織收入主動(dòng)權(quán)。多渠道采集稅收內(nèi)外部信息，密切與國稅、工商、質(zhì)檢、海關(guān)、銀行、房管等部門的合作，充分采集與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的涉稅信息，對(duì)涉稅信息進(jìn)行整合分析，實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的深度融合，為稅收征管、管理決策、稅收分析、納稅服務(wù)等提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。稅源管理自動(dòng)監(jiān)控分析是綜合運(yùn)用核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)、稅源監(jiān)控分析軟件等信息化技術(shù)手段，通過各業(yè)務(wù)層面的功能及數(shù)據(jù)整合，實(shí)現(xiàn)稅源管理的信息化、網(wǎng)格化、智能化處理。建立并完善國地聯(lián)手開展稅收分析長效機(jī)制和涉稅信息交換機(jī)制，國地合力共畫“同心圓”，挖掘稅收大數(shù)據(jù)潛力，整合分析力量，打造數(shù)據(jù)分析“拳頭產(chǎn)品”，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策。

篇（7）

關(guān)鍵詞：

證券公司；債券投資；風(fēng)險(xiǎn)；管理

從我國目前的債券市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來看，債券投資有著及其明朗的發(fā)展前景。債券作為一種投資工具具有收益穩(wěn)定、流動(dòng)性強(qiáng)以及安全性高的特點(diǎn)，但是仍然有各種風(fēng)險(xiǎn)存在，比如說：價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、回收性風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及利率風(fēng)險(xiǎn)等。因此，對(duì)證券公司來說，要想獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，就必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以降低由于風(fēng)險(xiǎn)而帶來的損失。現(xiàn)階段，證券公司債券投資風(fēng)險(xiǎn)的管理中依然存在著一些問題，我們必須給予其足夠的重視，努力為我國金融市場(chǎng)提供一個(gè)和諧穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

一、證券公司債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的相關(guān)缺陷和不足

(一)債券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏扎實(shí)的根基

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，證券市場(chǎng)也朝著市場(chǎng)化的方向發(fā)展，但是由于其缺乏先天的發(fā)展條件，而且在之后的發(fā)展過程中也存在很多問題，所以導(dǎo)致債券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏扎實(shí)的根基。另一方面，我國政府在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中處于宏觀調(diào)控的地位，這就給證券市場(chǎng)的發(fā)展增添了非市場(chǎng)化的色彩，而且它也要承擔(dān)相應(yīng)的政府意志，這種債券市場(chǎng)的政府化也影響著債券投資風(fēng)險(xiǎn)的管理。在證券市場(chǎng)中，既要接受來自大量投資饑渴的國企的上市融資以及再融資,又必須應(yīng)對(duì)一些非流通的法人股和國有股,長期以往，必然會(huì)使投資行為變得短期化,而且也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)幅度增大、頻率增多,給債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理帶來許多不必要的麻煩。

(二)債券投資缺乏完善的市場(chǎng)交易制度

在債券投資的過程中，也缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)交易體制。從我國現(xiàn)階段證券投資的種類來看，還是比較單一的，債券投資組合種類的選擇有限，在借助多元化資產(chǎn)組合來減小非系統(tǒng)的投資風(fēng)險(xiǎn)依然存在較多的問題。此外，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度來說，仍然缺乏相應(yīng)的規(guī)避方式，風(fēng)險(xiǎn)管理部門不能及時(shí)有效地依據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化趨勢(shì)做好順勢(shì)轉(zhuǎn)化，而且也無法完成風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)沖規(guī)避，這就極大地阻礙了債券投資風(fēng)險(xiǎn)能力的提升，增加了債券市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。

(三)債券投資風(fēng)險(xiǎn)的管理沒有健全的監(jiān)督管理機(jī)制

從我國目前的立法情況來看，針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)缺乏,因此，在債券的投資過程中就存在許多的制度漏洞。另一方面，針對(duì)投資比例也沒有相關(guān)法律法規(guī)作出說明，從而使投資比例變得非常模糊,降低其可操作性。此外，在債券投資的實(shí)際運(yùn)作過程中，公平公正以及權(quán)威獨(dú)立的第三方監(jiān)督問責(zé)機(jī)構(gòu)不完善，而這一過程主要依賴投資管理人的自我約束是不能體現(xiàn)債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管力度的。

(四)債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理的制度存在漏洞

在證券公司的的經(jīng)營過程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)展這樣一個(gè)規(guī)律就是：“誰的股份最多就聽誰的”這樣一種現(xiàn)象，而且公司的高管或者高層決策者往往受雇于公司的股東，而決策者往往有容易受股東的控制，在債券投資經(jīng)營的過程中也會(huì)優(yōu)先照顧股東的經(jīng)濟(jì)利益，這種現(xiàn)象就與債券投資的初衷相違背。此外，公司經(jīng)理人的職能和權(quán)限過大，就會(huì)出現(xiàn)管理失衡的現(xiàn)象。所有投資決策都有經(jīng)理人來決定，這樣也會(huì)出現(xiàn)一些不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。

二、強(qiáng)化債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議

(一)構(gòu)建完善的債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)市場(chǎng)化的發(fā)展，金融債券也要順應(yīng)整體市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷向市場(chǎng)化邁進(jìn)，從而為債券投資風(fēng)險(xiǎn)的管理提供一個(gè)適合的環(huán)境。證券公司要合理解決公司內(nèi)部的股權(quán)分配問題，逐步建設(shè)起完善的公司法人管理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)證券公司重籌資、輕轉(zhuǎn)制的固定印象，從而使投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)能夠保持一個(gè)正確的價(jià)值觀，并且能夠以認(rèn)真分析的態(tài)度來踐行安全投資、擴(kuò)大收益的理念，以降低投資難度和成本。此外，我國的債券市場(chǎng)要樹立長遠(yuǎn)觀念，立足自身，放眼世界，積極響應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的號(hào)召，努力與世界接軌，在降低投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠有效提升投資的管理效率，而且能夠促進(jìn)國內(nèi)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。市場(chǎng)交易制度的完善也能夠降低市場(chǎng)的波動(dòng)幅度，減少波動(dòng)的頻率，提升債券投資的風(fēng)險(xiǎn)管理力度。我國的債券市場(chǎng)雖然已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但是從目前整體的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來看，債券投資仍然處于新興產(chǎn)業(yè)，并且正在走向與世界轉(zhuǎn)軌的不成熟狀態(tài)，而且結(jié)合投資風(fēng)險(xiǎn)的大不確定性因素，對(duì)債券投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)必須由單一的收益性評(píng)價(jià)逐漸向收益性、流動(dòng)性以及風(fēng)險(xiǎn)性相結(jié)合的綜合轉(zhuǎn)變，使評(píng)價(jià)能夠完整全面。從現(xiàn)階段我國債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理中的相關(guān)問題來看,從制度制定、市場(chǎng)監(jiān)管等方面進(jìn)行改革,使證券公司能夠主動(dòng)進(jìn)行債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理，從整體上提升公司債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見、識(shí)別和消除能力，從而有效促進(jìn)證券公司債券投資產(chǎn)業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

(二)逐步強(qiáng)化對(duì)債券投資業(yè)的監(jiān)督和管理

對(duì)債券業(yè)的監(jiān)督和管理，能夠有效促進(jìn)債券市場(chǎng)的健康化發(fā)展。有效的監(jiān)督和管理使得證券公司能夠在一種約束的條件下進(jìn)行公正合法地經(jīng)營，降低債券投資的風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國政府已經(jīng)頒布多項(xiàng)與債券金融投資相關(guān)的法律法規(guī)，如：《基金法》、《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》，監(jiān)督和管理部門要認(rèn)真研究這些法律法規(guī)，抓住時(shí)機(jī)進(jìn)行監(jiān)管，從而提升證券業(yè)的自覺性和正規(guī)性。針對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)中的可操作性部分，監(jiān)管部門要切實(shí)落實(shí)，進(jìn)行周期性的監(jiān)督和巡訪，在這一過程中如果發(fā)現(xiàn)證券公司的違法行為要依法進(jìn)行懲處，樹立法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。債券投資的一個(gè)重要特點(diǎn)就是具有流動(dòng)性，為了有效避免操控市場(chǎng)價(jià)格現(xiàn)象的出現(xiàn)，要對(duì)投資比例做出一個(gè)明確的界定，消除其模糊性的因素，防止企業(yè)在這一過程中弄虛作假。此外，證監(jiān)會(huì)也應(yīng)該發(fā)揮其作用，明確指定一些具有證券投資從業(yè)資格和強(qiáng)烈工作責(zé)任感的第三方的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所，對(duì)債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算和檢查，建立健全的責(zé)任問責(zé)機(jī)制，從而提升企業(yè)管理的自覺性、公正性以及均衡性。如果證券公司能夠在監(jiān)管之下合法經(jīng)營,那么就能夠有效促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。此外，也要有完善的市場(chǎng)準(zhǔn)入、退出體系,根據(jù)市場(chǎng)需求一定程度地降低市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),從而增強(qiáng)債券投資產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭力。

(三)建立健全的債券投資企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制

在對(duì)證券公司債券投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過程中，從投資的決策、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)控制及監(jiān)控、信息報(bào)告等多方面規(guī)范、指導(dǎo)、管理債券投資業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)。最重要的一點(diǎn)就是要從根本出發(fā)，從制度本身出發(fā)，消除由于制度上的不足而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在債券投資企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)其公司內(nèi)部的股東出資情況以及管理決策層進(jìn)行分析和調(diào)查，對(duì)股東的經(jīng)營事跡以及信用情況要做出一個(gè)詳細(xì)的總結(jié)和歸納，從而使企業(yè)內(nèi)部能夠形成一種和諧均衡的股東和決策者關(guān)系，而且也要是投資的管理決策者的決策與股東的利益相隔離，同時(shí)也要切實(shí)保障投資人的利益。在加強(qiáng)債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，必須保證公司監(jiān)察工作人員與董事之間具有各自獨(dú)立的職權(quán)，并且杜絕董事、高管與監(jiān)察人員之間出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這樣做的目的就是為了保證各個(gè)部門、各個(gè)工作人員能夠保持其自身的獨(dú)立性和公正性，為降低風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)強(qiáng)有力的背景基礎(chǔ)。上文針對(duì)債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的相關(guān)問題介紹中提到了部分企業(yè)存在投資經(jīng)理人的職權(quán)過大的問題，這種現(xiàn)象及其不利于企業(yè)內(nèi)部的均衡發(fā)展。證券公司要從制度層面出發(fā)，對(duì)債券投資過程中各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人及其職能做出明確的限定，各司其職，比如證券公司要成立投資決策委員會(huì)對(duì)公司各種類的投資進(jìn)行總體的規(guī)劃。再如研發(fā)工作人員在堅(jiān)持科學(xué)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，采取定量的研究方式對(duì)各種投資品種進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估和選擇，并向公司投資經(jīng)理人提出具有建設(shè)性和可行性的投資建議，經(jīng)理人在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估之后，做出正確的投資決定，這種完善的工作機(jī)制能夠有效降低債券投資的風(fēng)險(xiǎn)，使公司的各個(gè)部門都能夠充分發(fā)揮其作用。

總而言之，對(duì)證券公司來說，有效的債券投資風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以一種更加平穩(wěn)健康的態(tài)勢(shì)發(fā)展，并且獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。盡管從目前的狀況來看，我國證券公司的債券投資在風(fēng)險(xiǎn)管理方面依然存在著許多的問題和缺陷，但是，只要我們能夠堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，不斷找出制度、監(jiān)管以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等方面的不足，并且抓住這些問題，及時(shí)解決，一定能夠給我國的證券市場(chǎng)帶來健康的發(fā)展環(huán)境。

作者：錢喆 單位：上海證券

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