稅收在國(guó)家治理中的作用大全11篇

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篇（1）

首先，我個(gè)人并不反對(duì)稅收中有一些柔性，但是，我認(rèn)為稅收工作絕對(duì)不能拋棄法治的理念，而只主張柔性一面。在稅收工作中，必須要堅(jiān)持剛?cè)嵯酀?jì)的原則，在稅收的剛性與柔性的關(guān)系上，剛性是主，柔性是輔。只有充分認(rèn)識(shí)并尊重這一規(guī)律，才符合科學(xué)發(fā)展的客觀要求。

我們知道，法治是相對(duì)于人治而言的，在稅收領(lǐng)域，則是依法治稅相對(duì)于人治稅收。從人類(lèi)歷史的規(guī)律看，人治社會(huì)是落后的，法治社會(huì)是文明進(jìn)步的。我們黨通過(guò)歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)確立了依法治國(guó)的方略，這說(shuō)明了我們黨具有高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略眼光。

而稅收的治理方式正是治國(guó)方略在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。我們的治稅思想必須要服從、服務(wù)于治國(guó)方略。在黨和國(guó)家已經(jīng)把依法治國(guó)作為治國(guó)的基本方略的前提下，稅收必須堅(jiān)持依法治稅的方向。

稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的重要形式，是取得財(cái)政收入的重要來(lái)源，只有堅(jiān)持依法治稅，才能用法律的形式把國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人之間的收入分配比例固定下來(lái)，讓稅收參與國(guó)民收入分配時(shí)既保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，又保證企業(yè)和個(gè)人發(fā)展的需要。

稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要扛桿。我國(guó)正處于建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接的行政命令，取而代之的是以法律的形式和經(jīng)濟(jì)扛桿的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生作用力，不堅(jiān)持依法治稅，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)手段就沒(méi)有強(qiáng)制力，對(duì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用就會(huì)失效。因而，不堅(jiān)持依法治稅就會(huì)削弱社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立健全。

在對(duì)外開(kāi)放中，堅(jiān)持依法治稅才能維護(hù)對(duì)外開(kāi)放的良好形象。當(dāng)今世界正處于經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)正利用這一難得的大好機(jī)遇，積極參與經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)業(yè)分工，承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，在這種國(guó)際大背景下，需要我們完善法治，這當(dāng)中也包括稅收法治。通過(guò)稅收法治的完善來(lái)展現(xiàn)我國(guó)良好的投資環(huán)境，吸納更多資金、技術(shù)、人才，從而更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。另外，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，健全的稅收制度也能很好地防止雙重征稅，有效地開(kāi)展國(guó)際合作，進(jìn)一步做好反避稅工作，維護(hù)國(guó)家的不受侵害。

稅法中包含了對(duì)科學(xué)發(fā)展的價(jià)值取向，不堅(jiān)持依法治稅，就不能很好地促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。現(xiàn)代稅收在經(jīng)濟(jì)上與產(chǎn)業(yè)政策配合，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)向合理利用資源、保護(hù)環(huán)境、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、提高效益方面發(fā)展，凡是鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠，促進(jìn)其更快更好地發(fā)展，凡是限制的產(chǎn)業(yè)通過(guò)限制性的稅收政策減少其投資。與此同時(shí)，現(xiàn)代稅收還在促進(jìn)就業(yè)、促進(jìn)區(qū)域發(fā)展方面起到積極的作用。如果我們不堅(jiān)持依法治稅，稅法中的各種獎(jiǎng)限措施就得不到正確的執(zhí)行，就達(dá)不到預(yù)期的效果。

篇（2）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問(wèn)題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國(guó)空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國(guó)gdp的8%，這表明我國(guó)目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國(guó)無(wú)不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專(zhuān)項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開(kāi)發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再，生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國(guó)家總稅收收入的比例很低且近年來(lái)呈下降趨勢(shì)。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問(wèn)題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國(guó)家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國(guó)《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理。可是80%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒(méi)有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無(wú)形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無(wú)毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)開(kāi)采的天然石油、專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類(lèi)七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開(kāi)采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國(guó)的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來(lái)取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過(guò)地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無(wú)法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒(méi)有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開(kāi)征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國(guó)，的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開(kāi)征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來(lái)。在引入環(huán)境稅的過(guò)程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過(guò)降低其它稅來(lái)減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開(kāi)展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

篇（3）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問(wèn)題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國(guó)空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國(guó)gdp的8%，這表明我國(guó)目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國(guó)無(wú)不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專(zhuān)項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開(kāi)發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國(guó)家總稅收收入的比例很低且近年來(lái)呈下降趨勢(shì)。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問(wèn)題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國(guó)家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國(guó)《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理。可是80%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒(méi)有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無(wú)形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無(wú)毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)開(kāi)采的天然石油、專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類(lèi)七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開(kāi)采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國(guó)的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來(lái)取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過(guò)地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無(wú)法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒(méi)有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開(kāi)征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國(guó)的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開(kāi)征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來(lái)。在引入環(huán)境稅的過(guò)程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過(guò)降低其它稅來(lái)減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開(kāi)展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

篇（4）

作者簡(jiǎn)介：李妮嘉（1986-），女，四川宜賓人，西南科技大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)業(yè)2008級(jí)碩士研究生，研究方向：公司法，四川綿陽(yáng)，621010.

綠色稅收（Green Tax），又稱環(huán)境稅收，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)亍?qiáng)制性地征收財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。它是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)，而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展完善，我國(guó)環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展。總體上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的稅費(fèi)政策中采取的一系列的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、對(duì)環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。僅對(duì)于環(huán)境排污收費(fèi)這項(xiàng)，國(guó)家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類(lèi)、100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2、實(shí)行實(shí)際上具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等；

3、為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少污染行為，而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率，或者給予免稅優(yōu)惠等這些政策。

二、我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收存在的問(wèn)題

通過(guò)采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向，發(fā)揮了一定的作用。但是，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效的發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行的綠色稅收存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、 缺少針對(duì)環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種

與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)稅種。現(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

2、排污費(fèi)的征收存在不足

我國(guó)現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢(qián)防治污染。且相對(duì)于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，我國(guó)的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財(cái)政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大且在很大程度外并不規(guī)范。

3、相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。

以資源稅為例，性質(zhì)定位不合理。資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，世界其他國(guó)家的資源稅多采用普遍征收為主、級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國(guó)現(xiàn)行資源稅實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于沒(méi)有制定資源價(jià)格，不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。

4、環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一

現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，對(duì)于不同企業(yè)采取“一刀切 ”的辦法，根本不能有效的鼓勵(lì)人們?cè)黾邮褂玫臀廴镜漠a(chǎn)品，也不能激勵(lì)企業(yè)最大程度的減少污染。

三、對(duì)建立和完善我國(guó)綠色稅收體系的建議

（一） 合理確定生態(tài)稅收的征收水平

一方面合理確定其稅率；另一方面應(yīng)采取配套措施保持微觀經(jīng)濟(jì)主體總體稅負(fù)不變，即生態(tài)稅收的征收水平不能損害企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。稅率制定要適中，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過(guò)分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過(guò)低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。可采用幅度定額稅率、從量計(jì)征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調(diào)整，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。

（二） 可開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的污染稅

鑒于我國(guó)當(dāng)前主要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢(shì)，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、工業(yè)固體垃圾以及超過(guò)國(guó)家環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對(duì)象。待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來(lái)計(jì)稅。這樣做，一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三） 改革完善各現(xiàn)行稅收體系

資源稅方面，將稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開(kāi)發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源使用權(quán)的讓渡，又能進(jìn)行極差調(diào)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅要向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。所得稅方面，針對(duì)從事污染治理、購(gòu)置并用于污染治理的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)治理污染新技術(shù)與新設(shè)備的企業(yè)，實(shí)行減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除等多種形式的優(yōu)惠措施。

（四） 針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系。增加投資抵免、加速折舊、提取公積金等在內(nèi)的不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向。

綜上所述，為了保護(hù)自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時(shí)機(jī)，改革完善與環(huán)境相關(guān)的原有稅收政策，構(gòu)建與中國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)制度相協(xié)調(diào)的具有中國(guó)特色的綠色稅收體系。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類(lèi)號(hào)：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：我國(guó)的碳稅途徑研究和經(jīng)濟(jì)低碳化下的碳稅政策選擇——基于國(guó)際碳稅征收經(jīng)驗(yàn)

收錄日期：2013年1月31日

一、引言

隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提出，國(guó)際上普遍開(kāi)始注意環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用力并著力采取環(huán)境政策來(lái)改善環(huán)境狀況。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，既然市場(chǎng)機(jī)制是分配社會(huì)資源的最有效途徑，那么只有將環(huán)境政策與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合，把污染環(huán)境的成本加以經(jīng)濟(jì)的約束，那么才能形成有效的環(huán)境資源配置，促進(jìn)節(jié)能減排。基于這種經(jīng)濟(jì)思想，環(huán)境稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，被國(guó)際普遍接納并用于各種環(huán)境污染下的環(huán)境保護(hù)。

環(huán)境稅的概念最早出現(xiàn)于1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中，強(qiáng)調(diào)存在環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)下政府采取的征稅環(huán)保措施。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境稅并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、明確的概念，但從其根本目的廣義地來(lái)看，只要具有環(huán)境保護(hù)、消除不利環(huán)境因素的稅收或補(bǔ)貼政策，都屬于環(huán)境稅范疇。隨著不同時(shí)期的環(huán)境問(wèn)題和保護(hù)治理目的的不同，環(huán)境稅的主要表現(xiàn)形式也呈現(xiàn)不同。從20世紀(jì)九十年代以來(lái)，以全球氣候變暖為特征的“溫室效應(yīng)”成為新一輪的環(huán)境挑戰(zhàn)，因而針對(duì)二氧化碳排放所征收的碳稅成為新時(shí)期最主要的環(huán)境稅之一。

二、國(guó)際上的碳稅征收經(jīng)驗(yàn)

從1990年開(kāi)始，以丹麥、芬蘭、荷蘭、瑞典和挪威等為代表的一些北歐國(guó)家陸續(xù)開(kāi)征碳稅，并在此領(lǐng)域取得一定經(jīng)驗(yàn)，從而為其他國(guó)家考慮征收碳稅提供了操作上的借鑒。

（一）丹麥。早在20世紀(jì)七十年代，丹麥就開(kāi)始了針對(duì)家庭和非增值稅納稅企業(yè)的能源消費(fèi)稅征收。為了將2000年的二氧化碳排放量保持在1990年的水平，刺激能源節(jié)約和替代消費(fèi)，丹麥于1992年將其碳稅的征收范圍擴(kuò)大到除了石油、天然氣等以外的所有二氧化碳排放中去。后又經(jīng)過(guò)對(duì)碳稅收入的合理利用，不僅逐步提高了碳稅稅率，還促使更多的家庭和企業(yè)加入到自愿減排的計(jì)劃中來(lái)。

（二）芬蘭。1990年芬蘭為了在九十年代末實(shí)現(xiàn)碳排放0增長(zhǎng)而正式引入二氧化碳稅收，并以含碳量為稅基對(duì)礦物燃料征稅。在之后的實(shí)踐中，芬蘭逐步調(diào)整稅率和征稅范圍，根據(jù)二氧化碳排放不同對(duì)不同燃料分項(xiàng)分稅率征收，實(shí)現(xiàn)了一定碳稅減排的目標(biāo)。

（三）荷蘭。荷蘭在20世紀(jì)八十年代末開(kāi)始實(shí)施環(huán)境稅，但真正開(kāi)征碳稅始于1992年。其二氧化碳稅的征收范圍包括任何使用能源的行業(yè)，包括家庭和小型能源的消費(fèi)者，但一些大型天然氣消費(fèi)者在征收碳稅的基礎(chǔ)上可豁免一定能源稅。通過(guò)稅收調(diào)整和自愿減排協(xié)議，芬蘭在能源替代使用上取得一定成效。

（四）瑞典。瑞典的二氧化碳稅是作為能源稅的部分補(bǔ)充和替代于1991年引入的。為了維持其二氧化碳排放水平，瑞典決定對(duì)私人家庭和各產(chǎn)業(yè)消費(fèi)的含碳燃料征收一定碳稅，但出于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)革新的考慮，對(duì)部分工業(yè)企業(yè)實(shí)行部分的稅收減免或全部豁免。鑒于國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，隨后瑞典又適當(dāng)?shù)貙?duì)工業(yè)碳稅稅率實(shí)行一定下調(diào)，對(duì)私人家庭稅率實(shí)行上調(diào)，對(duì)工業(yè)部門(mén)減免力度也進(jìn)一步加大。

（五）挪威。挪威維持二氧化碳排放量的計(jì)劃也是始于1991年，但最初的征收范圍僅限于汽油、天然氣和礦物油，直到1992年才又?jǐn)U展到煤炭類(lèi)燃料。挪威的碳稅征收更為細(xì)致，不僅在含碳燃料類(lèi)別上有較多種征收稅率，在不同行業(yè)或同一行業(yè)的不同企業(yè)也都有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。

除了上述國(guó)家，德國(guó)、意大利、法國(guó)和英國(guó)等也在國(guó)內(nèi)能源消費(fèi)的基礎(chǔ)上相繼開(kāi)征碳稅，不僅在二氧化碳減排上取得一定成效，也在一定程度上刺激和促進(jìn)了企業(yè)環(huán)保技術(shù)革新和新能源替代使用。Nakata和Lamont（2001）基于偏均衡模型對(duì)存在碳稅情況下的日本能源體系進(jìn)行研究，結(jié)果表明碳稅除了有降低碳排放作用外還使得日本能源利用結(jié)構(gòu)由煤炭向天然氣轉(zhuǎn)移。Wissema和Dellinke（2007）也對(duì)碳稅在愛(ài)爾蘭二氧化碳減排中起到的作用進(jìn)行了實(shí)證研究，經(jīng)CGE模型量化的指標(biāo)數(shù)據(jù)表明，與同一價(jià)格的單一能源稅相比，碳稅導(dǎo)致碳排放更大程度地降低。此外，美國(guó)和部分歐盟國(guó)家甚至考慮是否要對(duì)來(lái)自沒(méi)有強(qiáng)制減排國(guó)家的進(jìn)口品實(shí)施碳關(guān)稅壓力。在這種情形下，國(guó)際二氧化碳減排趨勢(shì)下的碳稅改革顯得更為重要和迫切。

三、我國(guó)的碳稅途徑研究

我國(guó)的二氧化碳排放量位居世界首位，在2009年哥本哈根會(huì)議上的國(guó)際承諾使我國(guó)在二氧化碳減排上面臨著更大的挑戰(zhàn)和壓力，因此碳稅改革也是我國(guó)環(huán)境政策實(shí)施的重點(diǎn)研究方向。事實(shí)上，自改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)就關(guān)注到嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題并在治理環(huán)境污染（尤其是二氧化碳減排）方面堅(jiān)持不懈地努力著。實(shí)踐中，除了采取社會(huì)公益宣傳和自主激勵(lì)措施外，我國(guó)還從行政命令的角度制定了有關(guān)碳排放約束措施。2009年正式出臺(tái)的燃油稅既是我國(guó)積極致力于二氧化碳減排的一方表現(xiàn)，也是我國(guó)碳稅改革過(guò)程中的一個(gè)過(guò)渡。

基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，學(xué)術(shù)界對(duì)我國(guó)碳稅改革也有較多的研究和探索。賀菊煌等（2002）對(duì)碳稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了探究，通過(guò)CGE模型對(duì)我國(guó)1997年投入產(chǎn)出表分析，他們認(rèn)為碳稅的征收將對(duì)我國(guó)GDP沒(méi)有較大影響，只是會(huì)造成煤炭等燃料價(jià)格上漲，能耗下降，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，勞動(dòng)力也由高能耗工業(yè)向低能耗工業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。林柏強(qiáng)和何曉萍（2008）估計(jì)了我國(guó)油氣資源的耗減成本，并據(jù)此分析對(duì)油氣開(kāi)采業(yè)征收資源稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。研究表明，20%以下的資源稅征收在宏觀層面上對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響不大。王金南等（2009）也研究了碳稅的二氧化碳減排效果，研究得出低稅率的碳稅方案不僅能大大減緩二氧化碳碳排放增長(zhǎng)，而且很小程度上影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)論。姚昕和劉希穎（2010）探究了我國(guó)最優(yōu)碳稅征收路徑，結(jié)果表明，碳稅征收在節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和可再生能源開(kāi)發(fā)使用等方面有不可忽視的推動(dòng)作用，是我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段之一。

根據(jù)上述研究可知，碳稅的開(kāi)征雖對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有一定影響，但影響并不大，且碳稅的環(huán)境效應(yīng)卻是可觀的。所以，未來(lái)我國(guó)碳稅改革具有較大的可操作性。但是，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)證研究均表明，碳稅的實(shí)施必須是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，從征收對(duì)象到稅基稅率都必須符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展情況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征，由窄到寬，由低到高，逐漸推進(jìn)，而操之過(guò)急或準(zhǔn)備不足只會(huì)適得其反。由于一國(guó)的碳稅體系不僅會(huì)直接影響產(chǎn)業(yè)、能源政策的調(diào)整，還會(huì)影響一國(guó)消費(fèi)、財(cái)稅和金融體系，所以選擇正確的碳稅途徑顯得尤為重要。

四、我國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳化的碳稅政策選擇

碳稅是實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段，因此確立我國(guó)合理碳稅途徑，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)低碳化，政策實(shí)施是首要考慮的問(wèn)題。在國(guó)內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，可確定碳稅的開(kāi)征主要涉及家庭、產(chǎn)業(yè)、能源、國(guó)家財(cái)稅和經(jīng)濟(jì)等幾個(gè)方面因素，從這幾個(gè)主體出發(fā)，可總結(jié)出我國(guó)開(kāi)征碳稅、實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的宏觀政策選擇。

（一）家庭碳稅政策。家庭的二氧化碳排放是碳稅征收范圍之一，因此合理實(shí)施家庭稅收政策是碳稅發(fā)揮作用的一個(gè)重要方面。家庭燃?xì)獾认M(fèi)雖是維持家庭正常生活的必要消費(fèi)，但征收一定合理碳稅不僅能夠引導(dǎo)家庭節(jié)能減排，也能起到引導(dǎo)家庭低碳消費(fèi)的理念。因此，制定家庭碳稅政策主要以引導(dǎo)為目的，從而在社會(huì)范圍內(nèi)倡導(dǎo)低碳消費(fèi)風(fēng)尚，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的低碳化生產(chǎn)。

（二）產(chǎn)業(yè)碳稅政策。工業(yè)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)碳稅征收的重點(diǎn)對(duì)象。目前，我國(guó)的工業(yè)多以高消耗、高污染為主，因此針對(duì)我國(guó)工業(yè)產(chǎn)業(yè)制定合理碳稅是實(shí)現(xiàn)我國(guó)碳減排目標(biāo)的最直接手段。產(chǎn)業(yè)碳稅政策應(yīng)以征收為主、獎(jiǎng)勵(lì)為輔，不同產(chǎn)業(yè)區(qū)別對(duì)待，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)排碳，誰(shuí)交稅，多排碳，多交稅”的政策體系；同時(shí)，針對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收減免用于低碳排能源替代使用研究。除此之外，通過(guò)碳稅的征收可提高高碳排產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入門(mén)檻，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)二氧化碳減排的市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制。

篇（6）

一、互聯(lián)網(wǎng)+背景下稅收治理難點(diǎn)

1、海量信息整合困難

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的來(lái)臨，信息已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素，海量的信息構(gòu)成了生產(chǎn)、生活的方方面面。信息可以作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來(lái)財(cái)富。稅收工作設(shè)計(jì)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息和信用信息，必須能夠有較高的信息處理技術(shù)手段。但近年來(lái)，稅收信息化建設(shè)的腳步并沒(méi)有迎合時(shí)代的進(jìn)步和科技的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一、高效的涉稅信息處理思路和辦法，在涉稅信息的歸集、分析上并沒(méi)有取得成效。征管系統(tǒng)的設(shè)計(jì)只能涵蓋稅收的日常活動(dòng)，但卻不能帶來(lái)創(chuàng)新的效果，對(duì)開(kāi)發(fā)新系統(tǒng)的能力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)國(guó)家頒布新的稅收政策時(shí)，稅收征管系統(tǒng)不能及時(shí)的更新，與海關(guān)、工商部門(mén)系統(tǒng)的聯(lián)辦效果也處于開(kāi)發(fā)階段，部門(mén)間協(xié)同工作的效果差。稅務(wù)系統(tǒng)掌握著海量的信息，但并未發(fā)揮整合的作用，對(duì)信息也未能充分的進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用。

2、智能化管理經(jīng)驗(yàn)缺乏

互聯(lián)網(wǎng)+背景下，數(shù)據(jù)的交換、信息的獲取更加便捷，稅務(wù)部門(mén)在信息收集上的優(yōu)勢(shì)逐漸被削弱。而在信息管理上，企業(yè)的管理水平不斷提高，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算等系統(tǒng)逐漸完善。稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的了解上相對(duì)缺乏，不能深入企業(yè)核心部分。許多稅收管理人員只能掌握稅務(wù)征管系統(tǒng)的操作，卻看不懂企業(yè)信息管理信息系統(tǒng)中的內(nèi)容數(shù)據(jù)。這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)存在被動(dòng)，對(duì)一些稅收決定的下達(dá)也缺乏針對(duì)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能獲取到經(jīng)過(guò)企業(yè)處理過(guò)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，卻不能掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，不能對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算及評(píng)估，不利于稅款全額入庫(kù)。在智能化管理經(jīng)驗(yàn)上的欠缺，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收治理上的難度提升。

3、第三方涉稅信息不足

在互聯(lián)網(wǎng)+背景下，網(wǎng)絡(luò)交易、線上支付變成了人們?nèi)粘Ｙ?gòu)物的主要方式。天貓商城在雙十一當(dāng)天創(chuàng)造了190億的成交額，互聯(lián)網(wǎng)交易的營(yíng)業(yè)額非常大。但目前稅法在針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易方面的約束還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，各項(xiàng)法律法規(guī)并不健全。在第三方涉稅信息的獲取上，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未設(shè)置關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易、第三方支付平臺(tái)等的實(shí)時(shí)強(qiáng)制監(jiān)控手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)取得納稅人的網(wǎng)絡(luò)交易信息，網(wǎng)絡(luò)交易產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額也不能實(shí)時(shí)繳納稅款。這造成互聯(lián)網(wǎng)交易成為稅收管理上的盲區(qū)，讓納稅人利用網(wǎng)絡(luò)之便規(guī)避稅收義務(wù)。

二、互聯(lián)網(wǎng)+背景下稅收治理建議

1、實(shí)行電子稅務(wù)登記

稅收應(yīng)緊跟時(shí)代潮流，接著登記制度改革的時(shí)機(jī)改造稅務(wù)登記手段，實(shí)行電子登記方式。2015年，全國(guó)范圍內(nèi)推行了“三證合一、一證一碼”的商事登記制度，工商系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)統(tǒng)一采用社會(huì)信用代碼，體現(xiàn)為一張證件。對(duì)納稅人的信息，形成了全流程的網(wǎng)絡(luò)辦理，納稅人在各部門(mén)的信息形成了共享機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)完善稅務(wù)登記的流程和方法，充分地利用電子化手段，保障稅收系統(tǒng)在提取登記信息的便利性，數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和重要性。在登記信息的修改上，要做到痕跡化的處理，規(guī)范審批流程，保障信息錄入的準(zhǔn)確。

2、推行電子發(fā)票

針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的不可控性，應(yīng)引入電子發(fā)票的開(kāi)票模式。即在納稅人發(fā)生網(wǎng)上銷(xiāo)售時(shí)，由交易系統(tǒng)自動(dòng)為納稅人開(kāi)具電子發(fā)票。具體操作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、線上支付商取得聯(lián)系，有他們作為中間聯(lián)絡(luò)人為線上納稅人安裝電子稅控設(shè)備，發(fā)生交易時(shí)，直接由稅控設(shè)備將交易信息發(fā)送到稅收征管系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期的匯總納稅人的開(kāi)票信息，責(zé)令納稅人進(jìn)行稅務(wù)的申報(bào)和繳款。這就彌補(bǔ)了稅收在網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管上的盲區(qū)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)的掌握商家的交易信息、開(kāi)票信息。電子發(fā)票可以有效地杜絕納稅人的偷稅、漏稅情況。

3、構(gòu)建涉稅信息收集體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在當(dāng)前稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立第三方涉稅信息收集體系，在建立信息系統(tǒng)的同時(shí)要在立法的角度明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上傳涉稅信息的義務(wù)、履行義務(wù)的期間和方式等。建立健全線上交易稅收監(jiān)控手段，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅款征納時(shí)的主動(dòng)地位。暢通工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)等各部門(mén)間的涉稅信息傳遞通道，消除監(jiān)管盲區(qū)。同時(shí)要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的保密建設(shè)，防止涉稅信息的外泄，消除第三方和商家對(duì)電子發(fā)票等手段的安全性顧慮。

4、開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在互聯(lián)網(wǎng)+背景下的大數(shù)據(jù)時(shí)代信息的獲取更加方便，對(duì)信息的甄別也尤為重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)在稅收風(fēng)險(xiǎn)上的管理，以“金稅三期”為依托，定期調(diào)取本轄區(qū)內(nèi)的納稅人信息，將信息進(jìn)行匯總。利用稅務(wù)機(jī)關(guān)自主抽調(diào)的信息與納稅人申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)和校驗(yàn)，及時(shí)掌握納稅人在申報(bào)上的出入，對(duì)納稅人提供的信息質(zhì)量進(jìn)行甄別。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握數(shù)據(jù)的主動(dòng)權(quán)，才能及時(shí)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，將納稅人的違規(guī)納稅行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理。

三、互聯(lián)網(wǎng)+背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)治理探究

在互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代背景下，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性，防止信息的流失外泄。轉(zhuǎn)變工作方式，在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下整合財(cái)務(wù)資源，提高互聯(lián)網(wǎng)操作水平。創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)成本控制、內(nèi)部控制、資金管理、預(yù)算管理的管理模式。建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，規(guī)范層層審批的流程，做到財(cái)務(wù)事項(xiàng)的日清月結(jié)。引入無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬、網(wǎng)上預(yù)約等服務(wù)，使財(cái)務(wù)工作在信息手段上得到提高和改善，加快財(cái)務(wù)工作處理速度，簡(jiǎn)化流程，提高辦事效率。按時(shí)履行納稅義務(wù)，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬、內(nèi)外兩套賬等情況的發(fā)生。互聯(lián)網(wǎng)+促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，而財(cái)務(wù)管理水平提升也能影響和促進(jìn)稅收治理水平的提升。

篇（7）

二是成本障礙。目前我國(guó)的環(huán)境容量尚沒(méi)有作為嚴(yán)格監(jiān)管的有限資源，企業(yè)和大眾消費(fèi)者支付的排污費(fèi)不僅遠(yuǎn)低于污染損害補(bǔ)償費(fèi)用，甚至也明顯低于污染治理費(fèi)用，這就使廢棄物排放具有顯著的外部性。如果不能將這種外部成本內(nèi)部化，循環(huán)型生產(chǎn)的效益就不能顯現(xiàn)，成本也很難收回。

為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消除制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，需要盡快調(diào)整和完善我國(guó)的環(huán)境保護(hù)制度體系，構(gòu)建完善的環(huán)境稅體系。

一、我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅費(fèi)體系中存在的主要問(wèn)題

在稅收政策方面，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少。一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品沒(méi)有列入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、剃刀、塑料袋等）以及煤炭等。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種，這樣就在很大程度上限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，同時(shí)也無(wú)法形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，從而弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，由于規(guī)定不健全，稅率過(guò)低，征稅范圍狹窄，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。例如，自然資源的范圍很廣，可分為礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等。而我國(guó)目前資源稅征收范圍仍主要限于不可再生的礦藏品，對(duì)大部分非礦藏品資源大都沒(méi)有征稅。這使非稅資源的價(jià)格由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價(jià)格也偏低，從而導(dǎo)致對(duì)非稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長(zhǎng)，使自然資源遭受?chē)?yán)重掠奪性開(kāi)采，造成資源配置不合理，影響可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)在施行的是排污收費(fèi)政策，由于收費(fèi)的非強(qiáng)制性且費(fèi)額很低，不足以彌補(bǔ)污染物的負(fù)外部性，也起不到對(duì)排污的約束作用；同時(shí)，污染物收費(fèi)依據(jù)為單因子收費(fèi)（即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量），這種收費(fèi)依據(jù)反而給企業(yè)一種規(guī)避收費(fèi)的方法。

二、環(huán)境稅在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的作用及意義

環(huán)境稅收是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)、調(diào)節(jié)納稅人行為、籌集環(huán)保資金而征收的稅收和采取的各種稅收措施。其內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是以保護(hù)環(huán)境、資源為目的，針對(duì)污染和破壞環(huán)境及浪費(fèi)資源的行為而征收的專(zhuān)門(mén)性稅種，它是環(huán)境稅收的主要內(nèi)容；二是在其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境和資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，如對(duì)納稅人治理污染、綜合利用資源采取稅收優(yōu)惠措施，以及對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為加重稅收負(fù)擔(dān)。

1．環(huán)境稅符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求。

通過(guò)對(duì)自然資源征稅達(dá)到減量化。環(huán)境稅征收直接針對(duì)行為或產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染的破壞程度，而不是針對(duì)行為或行為的受益標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來(lái)，一些高環(huán)境成本而低效益的行為或產(chǎn)品就沒(méi)有了生存空間。由于環(huán)境稅專(zhuān)門(mén)設(shè)有保護(hù)自然資源的稅種，這樣使廠商投入的資源特別是自然資源受到約束，促使廠商控制投入的數(shù)量，提高生產(chǎn)效率，做到循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的減量化。

通過(guò)對(duì)廢棄污染物征稅達(dá)到再循環(huán)。向廢棄污染物或污染產(chǎn)品課稅，將促使廠商最大限度減少污染物排放，對(duì)廢棄物進(jìn)行多次循環(huán)使用，進(jìn)一步提高資源的使用效率。

通過(guò)對(duì)廠商給予稅收優(yōu)惠達(dá)到資源再利用。環(huán)境稅對(duì)環(huán)保企業(yè)和節(jié)能行為進(jìn)行優(yōu)惠，不僅給廠商繼續(xù)開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)，而且使廠商有更多的資金在企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)挖掘利用廢棄物、變廢為寶的渠道，在企業(yè)內(nèi)部形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈，提高資源利用效率。

通過(guò)環(huán)境稅籌集資金，建立社會(huì)資源循環(huán)體系。環(huán)境稅為政府籌集了資金，政府除了使用部分資金治理環(huán)境之外，可以用其扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)，例如對(duì)原材料回收這種“力氣大，收益小”的行業(yè)進(jìn)行財(cái)政支持；同時(shí)逐步在社會(huì)上建設(shè)生態(tài)園，將相關(guān)行業(yè)、相關(guān)企業(yè)構(gòu)建在一個(gè)生態(tài)園當(dāng)中，為資源的相互利用，資源在更大范圍內(nèi)循環(huán)提供更大的便利條件，實(shí)現(xiàn)由單一企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈向全社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的升級(jí)過(guò)渡。

通過(guò)環(huán)境稅促使技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。征收環(huán)境稅，提高資源的價(jià)格，使污染者必然要通過(guò)技術(shù)革新，降低成本，以求重新獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，相互的競(jìng)爭(zhēng)使整個(gè)產(chǎn)業(yè)朝著資源和能源生態(tài)化適用的方向發(fā)展，使先進(jìn)的符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的技術(shù)迅速傳播。

2．課征環(huán)境稅可以掃除制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)的兩大障礙。

在處理價(jià)格障礙時(shí)，環(huán)境稅由于有專(zhuān)門(mén)針對(duì)自然資源的稅種且稅率較高，同時(shí)對(duì)于再生資源的使用具有明顯的稅收優(yōu)惠，將糾正自然資源與再生資源的使用價(jià)差，促使廠商在使用資源時(shí)從自然資源更多地轉(zhuǎn)向再生資源，掃清阻礙循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價(jià)格障礙。

篇（8）

    近年來(lái),為順應(yīng)和諧社會(huì)建設(shè)的要求,我國(guó)行政法律救濟(jì)制度的職能定位悄然發(fā)生了一些改變,由監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行政轉(zhuǎn)變?yōu)榛鉅?zhēng)議、息訟止紛。同時(shí),為適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變,在制度安排上作了修訂和補(bǔ)充。2010年,《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法制政府建設(shè)的意見(jiàn)》指出:“行政機(jī)關(guān)工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要…切實(shí)提高運(yùn)用法治思維和法律手段解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中突出矛盾和問(wèn)題的能力”。在增進(jìn)容忍、促進(jìn)穩(wěn)定、追求和諧的社會(huì)背景下,稅務(wù)人如何運(yùn)用法律思維和法律方法去處理涉稅問(wèn)題以求稅法執(zhí)行的法律效果與社會(huì)效果的統(tǒng)一?在此過(guò)程中又如何防范自身的風(fēng)險(xiǎn)?這是和諧社會(huì)構(gòu)建背景下稅務(wù)人應(yīng)認(rèn)真審視的問(wèn)題。

    一、社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的法治環(huán)境及對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響

    (一)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的法治環(huán)境

    社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們指出,當(dāng)一個(gè)國(guó)家人均GDP達(dá)到1000—3000美元時(shí),將處在發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),社會(huì)矛盾凸顯,貧富差距拉大,處理不善,將會(huì)使改革發(fā)展的成果和目的消弭殆盡。由于我國(guó)發(fā)展過(guò)程中的不均衡性帶來(lái)了一系列社會(huì)問(wèn)題,中央適時(shí)提出“和諧社會(huì)”的政治主張。這一特定的社會(huì)背景對(duì)法治理念和法律實(shí)踐活動(dòng)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

    長(zhǎng)期以來(lái),在法治建設(shè)過(guò)程中,我們強(qiáng)調(diào)的是“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法制原則,并受西方法治理論的影響,在法律實(shí)踐活動(dòng)中逐步形成以“合法性”考量為核心的法律思維模式。但近年來(lái),在“和諧”的價(jià)值追求下,這種單一的法律思維模式受到質(zhì)疑。例如法學(xué)界關(guān)于司法職業(yè)化與民主化、法律裁判與民意裁判、形式正義與實(shí)質(zhì)正義的大辯論[①],體現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)法治理念的反思,對(duì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期法治理念的探索。

    這種反思對(duì)行政執(zhí)法也產(chǎn)生了深刻影響,為適應(yīng)轉(zhuǎn)型社會(huì)矛盾糾紛大量增加的基本事實(shí)及快速解決糾紛的需要,部分與行政執(zhí)法相關(guān)的制度開(kāi)始了思想超越性的創(chuàng)新。如,最高人民法院《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮訴訟調(diào)解在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中積極作用的若干意見(jiàn)》明確指出:“對(duì)行政訴訟案件,人民法院可以根據(jù)案件實(shí)際情況,參照民事調(diào)解的原則和程序,嘗試推動(dòng)當(dāng)事人和解。人民法院要通過(guò)行政訴訟案件和解實(shí)踐,不斷探索有助于和諧社會(huì)建設(shè)的多種結(jié)案方式,不斷創(chuàng)新訴訟和解的方法,及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn),不斷完善行政訴訟案件和解工作機(jī)制。”;《行政復(fù)議法實(shí)施條例》首創(chuàng)了行政復(fù)議和解與調(diào)解制度;國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見(jiàn)》提出要“注重運(yùn)用調(diào)解手段,實(shí)現(xiàn)法律效果與社會(huì)效果的統(tǒng)一”,強(qiáng)調(diào)“調(diào)解是化解矛盾的有效手段”,“堅(jiān)持原則性與靈活性相統(tǒng)一,依法進(jìn)行調(diào)解”。這些制度創(chuàng)新極具擴(kuò)展性,其影響并不限于司法與復(fù)議等準(zhǔn)司法領(lǐng)域,因裁判的引導(dǎo)作用,其影響將擴(kuò)展至整個(gè)行政過(guò)程。[②]

    (二)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響

    對(duì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期法治理念的探索,體現(xiàn)了對(duì)法律運(yùn)行的法律效果和社會(huì)效果的價(jià)值追求。“法律效果和社會(huì)效果在一定程度上既相沖突有相統(tǒng)一,一般來(lái)說(shuō),當(dāng)社會(huì)關(guān)系比較穩(wěn)定、社會(huì)主流價(jià)值觀念趨于一致時(shí),法律效果與社會(huì)效果處于高度重合狀態(tài),容易實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一。相反,在社會(huì)轉(zhuǎn)型期,國(guó)家政治體制、經(jīng)濟(jì)體制等各個(gè)方面都具有‘新舊并存’的特點(diǎn),社會(huì)關(guān)系極不穩(wěn)定,人們的價(jià)值觀念日趨多元,在這種情況下,法律的權(quán)利保障功能與社會(huì)秩序的維護(hù)功能就經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)矛盾和沖突”[③].因此,特定轉(zhuǎn)型時(shí)期對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員提出了更高的要求,一方面要防止單一的法律思維形成機(jī)械執(zhí)法,造成不良社會(huì)效果帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),也要防止疏離法律的泛政治化、泛道德式的執(zhí)法思維模式帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn);更要防止以個(gè)案的特殊性為名,拋開(kāi)法律的基準(zhǔn),形成權(quán)力尋租導(dǎo)致執(zhí)法權(quán)的異化。

    二、和諧視野下的稅務(wù)法律思維

    (一)影響稅收?qǐng)?zhí)法的“不和諧”因素

    稅收是財(cái)富分配的利器,在稅收?qǐng)?zhí)法的背后可能是幾千萬(wàn)財(cái)產(chǎn)的分配、可能涉及一個(gè)企業(yè)的興衰、可能關(guān)系一個(gè)人的命運(yùn)。當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法雖一般不會(huì)導(dǎo)致群體性社會(huì)矛盾,但其關(guān)系經(jīng)濟(jì)民生,隨著多元化利益主體的利益訴求的增強(qiáng),稅收在和諧構(gòu)建中的作用日益受到關(guān)注。這點(diǎn)從證券交易印花稅的調(diào)整、個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用、住房房產(chǎn)稅的開(kāi)征、稅收增幅超GDP的增長(zhǎng)等在社會(huì)上引起的熱議,可見(jiàn)一般。當(dāng)前,影響稅收?qǐng)?zhí)法的“不和諧”因素主要表現(xiàn)在:

    1、公眾的稅收意識(shí)

    TAX(稅收)一詞的原意就是“忍受”的意思,它“意味著社會(huì)產(chǎn)品由私人部門(mén)向社會(huì)公共部門(mén)的轉(zhuǎn)移,是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)或所得的一種合法的‘侵犯’或‘剝奪’,會(huì)造成納稅人財(cái)產(chǎn)減少或損失。征稅過(guò)程始終存在著公共利益與個(gè)人利益的矛盾。單純從利益關(guān)系上看,依法收稅與依法繳稅是一對(duì)對(duì)立的矛盾”[④].為協(xié)調(diào)這種矛盾,現(xiàn)代社會(huì)提出了“公共財(cái)政”的概念,“稅收是文明的對(duì)價(jià)、是購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)的代價(jià)”,但由于對(duì)政府提供的公共服務(wù)不甚滿意,對(duì)公共預(yù)算的參與度、知曉度不高,公眾未形成現(xiàn)代稅收國(guó)家應(yīng)有的稅收意識(shí)(包括納稅意識(shí)和權(quán)利意識(shí))[⑤].客觀講,“納稅光榮、偷稅可恥”的觀念并未成為全社會(huì)十分強(qiáng)烈的共識(shí)。

    2、稅收立法因素

    良法是法治的前提,和諧的稅法是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。因稅收法律、法規(guī)粗線條、原則而概括,執(zhí)法活動(dòng)當(dāng)中直接使用的更多的是各種形式的執(zhí)法解釋(財(cái)稅發(fā)、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函、國(guó)稅明電等),“執(zhí)行法律文件有兩千五百多份,現(xiàn)在只有不到一百份屬于嚴(yán)格意義稅收法律的規(guī)章,其他兩千四百多件都是涉稅的稅務(wù)規(guī)范性文件(截至2005年)” [⑥],在行政主導(dǎo)的稅收體制下,因政府有征稅的內(nèi)在沖動(dòng)及追求管理的效率,往往存在擴(kuò)大解釋加重納稅人負(fù)擔(dān)的情形,而疏于對(duì)恣意征稅的限制,往往造成實(shí)際執(zhí)行的難度。

    3、其他利益矛盾的影響

    隨著利益主體多元化和利益矛盾的增加,其他領(lǐng)域的矛盾往往將稅收作為解決問(wèn)題的突破口。如,一些舉報(bào)案件往往是其他領(lǐng)域矛盾的反映,處理不當(dāng),也會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于風(fēng)口浪尖[⑦];其次,改革以來(lái),地方政府成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主體,造就地方政府獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,導(dǎo)致地方保護(hù)主義、地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)等與整體利益相沖突的矛盾并影響稅收?qǐng)?zhí)法[⑧];第三,當(dāng)其他領(lǐng)域的矛盾尖銳時(shí),往往寄希望于稅收的調(diào)節(jié)作用,調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)寄希望于開(kāi)征房產(chǎn)稅、治理污染寄希望于開(kāi)征環(huán)境稅、調(diào)節(jié)交通壓力寄希望于開(kāi)征機(jī)動(dòng)車(chē)排污稅。各類(lèi)社會(huì)矛盾進(jìn)入稅收領(lǐng)域,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法提出了更高要求。

    4、稅收?qǐng)?zhí)法因素

    隨著近幾年依法治稅工作的推進(jìn),稅收?qǐng)?zhí)法總體有了很大改善。但仍存在著法律思維欠缺、辯法析理能力低等問(wèn)題,影響稅收?qǐng)?zhí)法的法治化轉(zhuǎn)型。同時(shí),稅收?qǐng)?zhí)法在事實(shí)認(rèn)定、法律適用、法律解釋、行政決定等方面具有廣泛的自由裁量權(quán),一定程度上還存在亂用、濫用執(zhí)法權(quán)的情形。

    (二)稅務(wù)人的法律思維模式

    在公共決策的過(guò)程中,理論上有無(wú)數(shù)種思維方式,但最典型的公共決策的思維方式有四種,政治思維、經(jīng)濟(jì)思維、道德思維和法律思維。政治思維最大的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)政治上的利弊權(quán)衡,政治思維最大特點(diǎn)不在于考慮是非,而是強(qiáng)調(diào)在思維過(guò)程中將政治的利弊權(quán)衡作為中心因素考慮;經(jīng)濟(jì)思維主要將成本和收益的比較作為核心因素來(lái)考慮,如何用同樣成本來(lái)獲得更大收益,是經(jīng)濟(jì)思維要考慮的核心因素;道德思維首先考慮道德上的善惡評(píng)價(jià);法律思維就是合法性思考,以合法性為決策的前提[⑨].

    稅收?qǐng)?zhí)法作為一種公共決策,執(zhí)法是其本質(zhì)屬性,尤其稅收強(qiáng)調(diào)“法定主義”和“公平主義”,因此法律思維應(yīng)是稅務(wù)人的首要思維模式;而對(duì)法律實(shí)施社會(huì)效果的追求必然要求稅務(wù)人思維的多向度。因此,在和諧社會(huì)背景下,稅務(wù)人應(yīng)確立以法律思維為主導(dǎo)多向度的思維模式。筆者認(rèn)為,這種思維模式應(yīng)包括以下三個(gè)層次:

    1、第一層次:以演繹推理為基礎(chǔ)的合法性考量

    法律思維首要考慮的是合法性。我國(guó)是成文法國(guó)家,因此,這種考量主要是以三段論為基礎(chǔ),運(yùn)用演繹推理的方式進(jìn)行的。這種思維是一種知識(shí)性、技術(shù)性思維方式,它需要充分的稅收、法律業(yè)務(wù)知識(shí)和邏輯推理技術(shù)。

    這種以演繹推理為基礎(chǔ)思維模式,能夠保障所有符合法律規(guī)范所定條件的情況被相同處置,從而實(shí)現(xiàn)“相同情況相同處理”的法律形式正義要求;其次能夠保證從前提推導(dǎo)出結(jié)論的必然性,就此可以維護(hù)法的安定性和確定性;最后能夠使我們以最可靠的方法檢驗(yàn)各個(gè)推論環(huán)節(jié)的正確性,進(jìn)而對(duì)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。因此,確立這種思維模式為稅務(wù)人的首要思維模式,是實(shí)現(xiàn)“稅收公平”的必然要求,也是規(guī)范執(zhí)法、防止執(zhí)法權(quán)亂用濫用的需要。

篇（9）

在×—201領(lǐng)導(dǎo)干部、青少年、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和農(nóng)民的稅收法制宣傳，深入開(kāi)展以打擊偷稅、騙稅為重點(diǎn)的法制宣傳教育。

（1）要通過(guò)舉辦稅法專(zhuān)題講座、贈(zèng)送稅法知識(shí)出版物、依托地方學(xué)校開(kāi)設(shè)稅法講堂、呈報(bào)專(zhuān)題信息和報(bào)告、召開(kāi)專(zhuān)題聯(lián)席會(huì)議等多種形式，大力宣傳稅收政策法規(guī)，大力宣傳發(fā)揮稅收職能作用，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中做出的重要貢獻(xiàn)，使他們了解稅收工作，支持國(guó)稅機(jī)關(guān)依法治稅。

（2）要采取國(guó)稅公告、國(guó)稅網(wǎng)站在線咨詢、送稅法進(jìn)機(jī)關(guān)、舉辦稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展專(zhuān)題展覽及講座等形式，引導(dǎo)他們了解稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展中的重要作用，了解構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信體系的重要意義。

（3）要以普及稅收法律、法規(guī)知識(shí)為重點(diǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)稅法宣傳教育內(nèi)容進(jìn)課堂、進(jìn)教材、進(jìn)課外讀物、進(jìn)趣味活動(dòng)的工作。通過(guò)法律知識(shí)讀本、影視專(zhuān)題片和小板報(bào)、小廣播、小活動(dòng)等教育形式，發(fā)揮好課堂教育的主渠道作用。

（4）要大力宣傳“依法誠(chéng)信納稅”和“稅收取之于民、用之于民”的內(nèi)容，加強(qiáng)辦稅服務(wù)和稅法咨詢，積極展示國(guó)稅機(jī)關(guān)推進(jìn)依法治稅的積極成效，積極引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)遵從稅法、依法誠(chéng)信納稅、依法經(jīng)營(yíng)管理。(×)要通過(guò)豐富宣傳內(nèi)容，優(yōu)化宣傳方式，強(qiáng)化分類(lèi)宣傳，幫助納稅人更好地了解稅收權(quán)利和義務(wù)。針對(duì)稅收常識(shí)、辦稅流程、難點(diǎn)問(wèn)題、典型案例等內(nèi)容，制作豐富多樣的稅法宣傳資料。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，突出面對(duì)面稅法培訓(xùn)輔導(dǎo)，加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)宣傳。通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站、短信平臺(tái)等途徑，為納稅人提供個(gè)性化稅法宣傳訂制服務(wù)。針對(duì)大、中、小學(xué)學(xué)生的不同接受能力，采取靈活多樣的方式普及稅法知識(shí)。積極發(fā)揮稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員和稅務(wù)稽查人員等直接接觸納稅人的優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地開(kāi)展個(gè)性化分類(lèi)宣傳。

（二）國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部開(kāi)展法制宣傳教育

加強(qiáng)各種通用法律法規(guī)及稅法的學(xué)習(xí)宣傳。堅(jiān)持以講促學(xué)、以用查學(xué)、以考督學(xué)的學(xué)法機(jī)制，學(xué)習(xí)宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”的觀念。要進(jìn)一步完善法律知識(shí)的培訓(xùn)、考試、考核制度，切實(shí)落實(shí)全員學(xué)法每年每人不少于×學(xué)時(shí)的要求，并把學(xué)法情況和考試考核成績(jī)記入檔案，作為考核、任職、定級(jí)、晉升的重要依據(jù)。要把深入學(xué)習(xí)、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項(xiàng)重要工作和長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓，增強(qiáng)民主法制意識(shí)，樹(shù)立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。

四、普法內(nèi)容和步驟：

（一）學(xué)習(xí)國(guó)家基本法律，努力提高國(guó)稅人員法律素質(zhì)。重點(diǎn)學(xué)習(xí)憲法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、物權(quán)法以及與依法行政相關(guān)的法律知識(shí)，樹(shù)立牢固的法制觀念，增強(qiáng)國(guó)稅人員遵紀(jì)守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識(shí)，注重提高國(guó)稅各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法管理稅收的水平和決策能力。

（二）學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)法律，服務(wù)中心工作。堅(jiān)持宣傳和普及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律、法規(guī)；特別是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)審計(jì)》、《稅務(wù)稽查知識(shí)》等知識(shí)，大力宣傳整頓規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

（三）學(xué)習(xí)稅收專(zhuān)業(yè)類(lèi)法律，大力推進(jìn)依法治稅。認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，大力宣傳《企業(yè)所得稅法》、《增值稅條例》、《消費(fèi)稅條例》、 《發(fā)票管理辦法》等系列稅收法律知識(shí)，促進(jìn)納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。加強(qiáng)稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實(shí)保障征納雙方的合法權(quán)益。

(四)學(xué)習(xí)行政執(zhí)法相關(guān)法律，努力推進(jìn)依法行政。深入學(xué)習(xí)《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國(guó)家賠償法》等行政法律法規(guī)，建立健全稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅(jiān)持學(xué)法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽(tīng)證的水平，通過(guò)法制培訓(xùn)以案釋法活動(dòng)，促進(jìn)法治國(guó)稅建設(shè)。

五、普法措施和要求：

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌實(shí)施。

要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)法制宣傳教育工作的領(lǐng)導(dǎo)，把“六五”普法擺上重要議事日程，納入工作計(jì)劃，統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一部署。要健全組織，完善工作機(jī)制，充實(shí)力量。要成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的“六五”法制宣傳教育領(lǐng)導(dǎo)小組，普法辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負(fù)責(zé)我局的“六五”法制宣傳教育工作。

（二）加強(qiáng)法制宣傳載體建設(shè)

要注意發(fā)揮宣傳作用，推出一批有特色、內(nèi)容新、形式活的名牌欄目。利用報(bào)刊、電視、電臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等，辦好稅法宣傳專(zhuān)欄、專(zhuān)題節(jié)目、系列講座、公益廣告，既為社會(huì)大眾喜聞樂(lè)見(jiàn)，又能夠增強(qiáng)稅法宣傳教育的感染力和針對(duì)性。與行風(fēng)評(píng)議、專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)、支持新農(nóng)村建設(shè)等熱點(diǎn)工作相結(jié)合，堅(jiān)持不懈開(kāi)展宣傳教育，實(shí)現(xiàn)普法工作的綜合效應(yīng)。

（三）堅(jiān)持普法宣傳與日常宣傳相結(jié)合

在利用每年“全國(guó)稅收宣傳月”和“×· ×” 全國(guó)法制宣傳日等有利時(shí)機(jī)抓好集中宣傳的同時(shí)，進(jìn)一步加大日常宣傳工作力度，確保稅法、政策咨詢、辦稅服務(wù)內(nèi)容的宣傳不間斷，依法誠(chéng)信納稅要求的宣傳不間斷。對(duì)社會(huì)公眾知悉、涉及稅收政策或稅收管理內(nèi)容的文件，與新聞宣傳稿件同步宣傳。要豐富內(nèi)容、創(chuàng)新形式，以滿足納稅人的新期待、新需求為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，增強(qiáng)法制宣傳教育的針對(duì)性、實(shí)用性，以納稅人喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，提高法制宣傳教育效果。

（四）堅(jiān)持普法宣傳與法治實(shí)踐相結(jié)合

篇（10）

一、環(huán)境稅基本理論

環(huán)境稅，是指與環(huán)境有關(guān)強(qiáng)制征收的稅，其稅基包含廣闊，有能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、廢棄物、可計(jì)算或估算的排放物和自然資源等。上述定義是一個(gè)十分寬泛的概念，基于廣闊的稅基，環(huán)境稅又有許多不同的定義，如能源稅、車(chē)船稅、燃油稅、碳稅及廢棄物處置稅等等。

環(huán)境稅的“雙重紅利”，指“綠色紅利”和“藍(lán)色紅利”，“綠色紅利”是環(huán)境稅可以有效治理污染，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)，“藍(lán)色紅利”是實(shí)現(xiàn)非環(huán)境目標(biāo)，旨在降低超額稅收負(fù)擔(dān)，它是利用環(huán)境稅的收入降低現(xiàn)存其他稅種對(duì)市場(chǎng)中的資本、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素的扭曲作用，從而提高經(jīng)濟(jì)效率等。在對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利理論”的深入研究中，Goulder（1995）把“雙重紅利”劃分為弱勢(shì)和強(qiáng)勢(shì)雙重紅利，其中弱勢(shì)雙重紅利是在環(huán)境稅收入減輕其他扭曲性稅種的稅負(fù)帶來(lái)的福利水平高于原有的扭曲性稅收時(shí)獲得的，強(qiáng)勢(shì)雙重紅利是指環(huán)境稅不僅可以改善環(huán)境還能提高現(xiàn)行稅制的整體效率，從而提高整體福利水平。除此之外，學(xué)界認(rèn)為環(huán)境稅還存在著其他的雙重紅利理論，比較典型的是就業(yè)雙重紅利和分配雙重紅利，就業(yè)雙重紅利即是當(dāng)環(huán)境稅收入用于減少勞動(dòng)稅負(fù)，使得勞動(dòng)成本降低，就業(yè)機(jī)會(huì)增加；分配雙重紅利是如果將稅收用于降低低收入群體的稅負(fù)時(shí)，會(huì)實(shí)現(xiàn)收入公平從而達(dá)到分配雙重紅利。

二、OECD環(huán)境稅政策和經(jīng)驗(yàn)

依據(jù)雙重紅利理論，OECD成員國(guó)在20世紀(jì)90年代先后進(jìn)行了環(huán)境稅改革，現(xiàn)對(duì)幾個(gè)國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)要的稅制改革介紹：

丹麥：自1994年開(kāi)始對(duì)其能源稅體系進(jìn)行不斷的調(diào)整，主要目的是把勞工稅的份額轉(zhuǎn)給自然資源和污染，使得稅收收入從所得稅和勞動(dòng)稅向環(huán)境稅轉(zhuǎn)移。改革效果是使得1994―1998年間的邊際所得稅降低8%―10%，引入新的綠色稅收入達(dá)到120億丹麥克朗。

瑞典：1991年開(kāi)征硫稅后，使石油燃料的硫含量降低至低于法定標(biāo)準(zhǔn)的50%，輕油的硫含量也低于0.076%（規(guī)定界限是0.2%）。稅法刺激使用燃料的工廠采取措施，消減污染排放。該改革明顯降低了所得稅收入，減少部分是由新開(kāi)征的環(huán)境稅收入來(lái)補(bǔ)償。其效果是環(huán)境稅收入達(dá)150億瑞典法郎，GDP中6%的重新分配有1%來(lái)源于環(huán)境稅。

挪威：措施是用增加的環(huán)境稅收來(lái)平衡其他稅收相同數(shù)量的減免，它從1991年實(shí)施CO2高額稅收，使得其二氧化碳排放量在1990―1992年期間降低了5%。挪威在實(shí)施環(huán)境稅的同時(shí)，相應(yīng)減少其他方面的稅收，以使企業(yè)不至于負(fù)擔(dān)過(guò)重，而影響其競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展。

芬蘭：1990年開(kāi)征碳稅，隨后逐步進(jìn)行綠色稅制改革。碳稅的邊際額不斷增加，征稅范圍也不斷擴(kuò)展（從化石燃料到其他燃料，對(duì)電力征稅等），執(zhí)行新的垃圾填埋處理稅（1996年）。芬蘭降低所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，利用增加的綠色稅收來(lái)彌補(bǔ)對(duì)勞動(dòng)要素征稅收入的減少，以間接降低失業(yè)。一個(gè)數(shù)據(jù)是，1997年所得稅和和勞動(dòng)稅減少5.6億，一部分被新的生態(tài)稅和能源稅所抵消。

表1顯示了OECD中歐洲國(guó)家環(huán)境稅雙重紅利實(shí)踐效果，可以看到OECD都實(shí)現(xiàn)了第一重紅利――環(huán)境保護(hù)，第二重紅利則中不管是從長(zhǎng)期還是短期就業(yè)紅利均得到實(shí)現(xiàn)，投資紅利在短期沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)，但是在長(zhǎng)期可以實(shí)現(xiàn)。

表1OECD國(guó)家環(huán)境稅雙重紅利效應(yīng)實(shí)踐效果分析單位：%

項(xiàng)目 CO2排放量變化 就業(yè)變化 企業(yè)投資變化

社保支出循環(huán) -7.99 1.04 0.24

其他循環(huán) -12.10 0.05 -0.16

短期（小于10 年） -6.02 0.44 -0.42

長(zhǎng)期（大于10 年） -13.08 0.97 0.48

北歐國(guó)家 -11.03 1.07 -0.03

歐洲國(guó)家平均變化 -9.40 0.71 -0.14

資料來(lái)源:Patuelli,R.,Nijkamp,P.,Pels,E.,2005. Environmental tax reform and the double dividend: A meta-analytical performance assessment.Ecological Economics 55,564-583.

OECD成員國(guó)的研究表明，通過(guò)征收環(huán)境稅，降低所得稅和勞動(dòng)稅，可以實(shí)現(xiàn)GDP的增長(zhǎng)，降低失業(yè)率，表明環(huán)境稅是一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”的稅收政策。

三、OECD國(guó)家環(huán)境稅政策實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”帶給我國(guó)的啟示

（一）我國(guó)環(huán)境稅收實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”制約因素

首先，是我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)限制。我國(guó)的稅收體系以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅類(lèi)占比例偏低，一個(gè)例子是，2004年個(gè)人所得稅占總稅收比重為近年來(lái)最高，但也僅是19%。因此，稅收的扭曲性稅收在我國(guó)的稅收體系中比重不大。其次，我國(guó)勞動(dòng)力的供給彈性低，社會(huì)保障體系不完善。我國(guó)剩余勞動(dòng)力數(shù)量相當(dāng)龐大，勞動(dòng)供給彈性很低，對(duì)勞動(dòng)力征稅產(chǎn)生的稅收替代效應(yīng)低。我國(guó)由于社會(huì)保障體系建設(shè)欠缺，覆蓋面窄，保障水平低，由環(huán)境稅導(dǎo)致的工人福利損失難以得到有效彌補(bǔ)。最后，我國(guó)的稅收體系中環(huán)境稅收結(jié)構(gòu)需要調(diào)整。根據(jù)北大林肯研究中心（2009年）公布的數(shù)據(jù)表示，2007年我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅收達(dá)到5956億元，與OECD國(guó)家相比，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于他們的平均水平。我國(guó)環(huán)境稅收入可觀，然而結(jié)構(gòu)不盡人意。2007年我國(guó)稅收中與交通燃料相關(guān)的稅收僅占環(huán)境稅收的10%，遠(yuǎn)低于OECD國(guó)家的64%這個(gè)比例。環(huán)境稅收入在能源煤炭電力等比重高，但他們又獲補(bǔ)貼，降低了環(huán)境稅收的限制粗放型消耗性生產(chǎn)模式的作用。相比較而言，OECD國(guó)家現(xiàn)在的這些對(duì)能源等征稅已經(jīng)不到10億美元。在我國(guó)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅收入中，一次性稅收入很高（1623億元），而循環(huán)稅收入很低（僅68億元）。

（二）OECD國(guó)家的環(huán)境稅收“雙重紅利”實(shí)踐的啟示

基于雙重紅利理論，根據(jù)OECD國(guó)家的環(huán)境稅改革經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革相結(jié)合，以充分發(fā)揮環(huán)境稅收制度的環(huán)境保護(hù)作用和整體稅制優(yōu)化進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“雙重紅利”效應(yīng)。

1.建立環(huán)境稅體系

（1）調(diào)整現(xiàn)有與環(huán)境相關(guān)的稅種結(jié)構(gòu)。我國(guó)的垃圾處置和交通燃料等方面稅基很寬，可征稅的行為很廣泛，但這部分卻沒(méi)有納入到稅收體系中來(lái)，無(wú)形中降低了我國(guó)的稅收。除此之外，機(jī)動(dòng)車(chē)輛的循環(huán)收入也偏低，不符合環(huán)境保護(hù)的要求。一個(gè)可行的做法是，在對(duì)能源資源征稅的基礎(chǔ)上，降低對(duì)這些行業(yè)的補(bǔ)貼，使得該行業(yè)尋求綠色發(fā)展，而不是一邊納稅一邊補(bǔ)貼。同時(shí)，發(fā)揮新開(kāi)征的燃油稅環(huán)境保護(hù)的作用，降低機(jī)動(dòng)車(chē)輛一次性稅征收幅度，適當(dāng)提高循環(huán)稅的征收。這樣一方面通過(guò)征稅規(guī)范納稅人行為，加大了治理和保護(hù)環(huán)境的力度，另一方面，使得經(jīng)濟(jì)效率提高，改善以前有稅不征，邊征邊補(bǔ)，一次性稅征收過(guò)多等經(jīng)濟(jì)效率低下的怪圈。

（2）“費(fèi)”改“稅”，征收排污稅。我國(guó)的排污費(fèi)一直以來(lái)都發(fā)揮著特定環(huán)境稅的作用，但由于其征收范圍狹窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，且不是法律意義上的稅收，難以真正發(fā)揮保護(hù)環(huán)境合治理環(huán)境的作用，排污“費(fèi)”改“稅”是歷史必然。稅制設(shè)計(jì)上，排污稅應(yīng)該主要以污染的排放量和濃度為標(biāo)準(zhǔn)，稅率隨著治理環(huán)境的邊際成本的變化而變化，具體應(yīng)下放給地方政府根據(jù)各地實(shí)際情況來(lái)制定。

2.稅收負(fù)擔(dān)從資本和勞動(dòng)力向污染行為和資源使用行為轉(zhuǎn)移

基于可持續(xù)發(fā)展觀，我國(guó)應(yīng)該促進(jìn)社會(huì)保障體系的健康發(fā)展和完善，為開(kāi)征環(huán)境稅提供完善的社會(huì)福利體系支撐。針對(duì)勞動(dòng)力，其供給彈性隨著我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)的細(xì)化和擴(kuò)大會(huì)逐步提高，在正值我國(guó)整體稅制改革期的現(xiàn)在完善和建立環(huán)境稅體系，可以減少稅收的震蕩，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，環(huán)境稅旨在對(duì)污染和資源征稅，與此同時(shí)降低所得稅負(fù)，可以促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移并逐漸定型。

參考文獻(xiàn)

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篇（11）

每一年的“兩會(huì)”都會(huì)針對(duì)我們財(cái)政稅收過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出許多中肯的意見(jiàn)和建議，因?yàn)楸娝苤?cái)政稅收關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，良好的財(cái)政稅收能夠保障國(guó)家機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，能夠?yàn)橹卮蟮拿裆?xiàng)目提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)支持，使得國(guó)家平穩(wěn)發(fā)展。財(cái)政稅收的體制自建國(guó)以來(lái)多次調(diào)整改革，滿足適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展和國(guó)家人民需求，只有不斷改革發(fā)展，才能使得財(cái)政稅收更好的為國(guó)家和人民服務(wù)。現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，需要相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)一步加大財(cái)政稅收工作力度，并提出更為之有效的措施，以便于更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著我國(guó)改革開(kāi)放、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，全國(guó)各族人民對(duì)物質(zhì)文化生活水平要求的不斷提高，同時(shí)要維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)防安全，提升國(guó)家在地區(qū)的安全穩(wěn)定性影響，這些都離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政稅收的背后支持。所以說(shuō)，只有在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，不斷深化財(cái)政稅收改革，才能保障國(guó)家行為。下文將對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行論述。

一、財(cái)稅改革的意義

自1949年建國(guó)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家予以調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活，財(cái)政稅收按部就班能夠滿足社會(huì)的發(fā)展和需求。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，財(cái)政稅收面臨的壓力也越來(lái)越大，企業(yè)重組、個(gè)稅調(diào)節(jié)等需要財(cái)政稅收不斷提升，解決新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的各項(xiàng)問(wèn)題。因此，進(jìn)行財(cái)政稅收改革，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越好的發(fā)展，平衡各方利益，減少貧富差距使得國(guó)家和人民越來(lái)越富裕。隨著財(cái)政稅收改革力度的不斷加大，財(cái)政稅收體制不斷完善和職能提升。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的不斷變化和發(fā)展，亟需完善各項(xiàng)財(cái)政稅收制度，只有這樣才能保證各級(jí)政府的收入，在重大基礎(chǔ)項(xiàng)目、民生項(xiàng)目、公益項(xiàng)目的財(cái)政支出上，不顯得囊中羞澀。根據(jù)黨和國(guó)家要求，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局同時(shí)監(jiān)督和管理全國(guó)財(cái)政稅務(wù)發(fā)展方向，使得國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展好了，人民生活水平不斷提高，整個(gè)國(guó)家社會(huì)才能健康穩(wěn)步的向前進(jìn)步。

二、國(guó)內(nèi)財(cái)政稅收現(xiàn)狀

1.稅制結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國(guó)主要的稅收結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅作為主要對(duì)象，其中在增值稅占據(jù)的比重很大，但和所得稅相比又很小了。一般情況下，流轉(zhuǎn)稅都是發(fā)生在一些以生產(chǎn)為主的企業(yè)以及以貿(mào)易為主的企業(yè)上，主要發(fā)生在其生產(chǎn)以及流通環(huán)節(jié)。因此，政府把過(guò)多的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了這些環(huán)節(jié)上面。所以說(shuō)，這兩個(gè)環(huán)節(jié)也構(gòu)成了財(cái)政稅收是大部分資金來(lái)源。國(guó)家政府以及官員也往往把過(guò)多的精力以及資源都放著這兩個(gè)對(duì)象上面，導(dǎo)致忽視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終造成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其不平衡。而且在企業(yè)所得稅以及征收個(gè)人所得稅方面也存在著較大的問(wèn)題，隨著個(gè)人所得稅征收點(diǎn)的不斷提升，這種做法也無(wú)法真正解決我國(guó)社會(huì)出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的貧富差距問(wèn)題，依然無(wú)法體現(xiàn)出公平正義。

2.財(cái)政稅收體制不健全

解放初期，因?yàn)闅v史原因，我國(guó)的財(cái)政稅收照搬蘇聯(lián)的很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政稅收制度和管理辦法，以此為版，逐漸調(diào)整和改革，使得我們國(guó)家的財(cái)政稅收體系存在部分缺陷，甚至漏掉許多合理的稅收項(xiàng)目。而隨著現(xiàn)階段，借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里面的一些案例經(jīng)驗(yàn)，不斷加以補(bǔ)充現(xiàn)有不健全的財(cái)稅規(guī)章制度，做到有理、有力、有效的財(cái)稅效果。這樣在國(guó)家的宏觀調(diào)控下，可以充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使得社會(huì)資源優(yōu)化配置。

3.財(cái)政稅收克扣、亂收費(fèi)情況嚴(yán)重

1994年以來(lái)，稅務(wù)局正式分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，有效的增加了地方政府的財(cái)政收入，使得地方經(jīng)濟(jì)取得了重大成果，基礎(chǔ)設(shè)施得到有效改善。但是財(cái)政稅務(wù)的隊(duì)伍中不乏存在假公濟(jì)私，巧立名目，破壞稅費(fèi)改革的實(shí)施。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，2006年1月1日起，國(guó)家取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，但是有些基層稅務(wù)人員和當(dāng)?shù)卣ǎ謱⑿碌亩愂枕?xiàng)目安在農(nóng)民身上，借國(guó)家名義收取費(fèi)用，使得亂收稅屢禁不止。在我國(guó)縣級(jí)以下機(jī)關(guān)部門(mén)，亂收費(fèi)的情形頻發(fā)發(fā)生，盡管上級(jí)政府多次強(qiáng)調(diào)予以制止，但是很難達(dá)到實(shí)質(zhì)性的結(jié)果。當(dāng)遇到自然災(zāi)害時(shí)，國(guó)家予以的財(cái)政補(bǔ)貼很難足額按時(shí)到達(dá)普通老百姓手中，地方官本主義死灰復(fù)燃，嚴(yán)重影響國(guó)家的形象。國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)管理，予以隊(duì)伍中少部分的害群之馬予以嚴(yán)懲和清除，從根本上治理財(cái)政稅收克扣、亂收費(fèi)情況。

三、完善財(cái)政稅收體制改革的具體措施

1.建立健全財(cái)政稅收制度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收工作中，若要切實(shí)地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國(guó)社會(huì)體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度，才能更好地適應(yīng)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的要求。因此，這就要求國(guó)家相關(guān)部門(mén)必須逐步提高直接稅在國(guó)家稅收入中的比例，合理調(diào)節(jié)直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統(tǒng)、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的前提下，定期調(diào)整宏觀的稅負(fù)水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規(guī)范性收入，擴(kuò)大預(yù)算管理范圍。此外，還要加快個(gè)人所得稅改革，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行綜合申報(bào)與分項(xiàng)扣除相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并推進(jìn)稅收減免制度相關(guān)改革。

2.建立完善的稅負(fù)結(jié)構(gòu)

首先應(yīng)該減輕納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)，并且制定出更加合理的稅負(fù)制度。取消不必要的收費(fèi)，全面提升稅負(fù)水平。其次，應(yīng)該全面提升稅收在國(guó)家總體稅收收入當(dāng)中所占的比例。再次，還應(yīng)該加快對(duì)增值稅方面的轉(zhuǎn)型，并且開(kāi)征多項(xiàng)不同類(lèi)別的物業(yè)稅，設(shè)計(jì)出合理的繳稅稅種。

3.加強(qiáng)國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)發(fā)展

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國(guó)稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。各地的國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開(kāi)展信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同理解或出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，雙方要共同探討，合力解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。

4.建立科學(xué)的財(cái)政支付體系

隨著科學(xué)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)政工作需要不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的支付經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)財(cái)政的支付水平。同時(shí)，還要求國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)要科學(xué)合理搭配、資金來(lái)源可靠穩(wěn)定科學(xué)支付體系，適當(dāng)提高專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例，合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付。對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分配方法，必須實(shí)現(xiàn)公開(kāi)、透明、廉政、合理、科學(xué)的資金分配制度，充分結(jié)合不同地區(qū)的具體情況，確定與之相適應(yīng)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付模式。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，我國(guó)財(cái)政稅收體制關(guān)乎著改革發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。深化財(cái)政稅收體制改革具有重要的意義，因此，我國(guó)要立足國(guó)情，深化財(cái)政稅收體制改革。現(xiàn)階段，我國(guó)的財(cái)政稅收體制存在著一些問(wèn)題，所以，需要針對(duì)問(wèn)題采取行之有效的措施，如建立健全財(cái)政稅收制度，建立完善的稅負(fù)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)發(fā)展等等，希望進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政稅收體制改革向著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

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