建筑業稅收管理大全11篇

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篇（1）

隨著農民生活水平的逐年提高，農民對居住環境期望值越來越高，省委提出的文明生態村建設更給農村建設注入了新的活力。我市多數村莊進行了整體規劃，新建房屋的農戶越來越多，不成規模的個體建筑隊比比皆是，這同時也給建筑稅收征管帶來了一些問題。對照這個問題筆者進行了調查，現分析如下：

    一、農村零散建筑業的現狀

    農村建房戶大都是利用農閑時節進行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農村零散建筑業表現為以下幾個特點：

   （一）農民建房時間的不確定性。農民在建房前，必須先向鄉鎮的土地管理所申請批準宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當時就蓋房的，也有三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務機關無法及時準確掌握農民建房情況。

   （二）農村建筑施工隊不成規模。由于農民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機構。工人的工資由承攬人員根據工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務農，不再發放工資。

   （三）建房戶投資的靈活性。農民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據自己的喜好不斷地調整設計和投資額，或者實際投資遠遠大于計劃數，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數，出現很大的差距。

   （四）稅源分散，稅源監控的難度大。農村零散建筑業施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務機關帶來很大的困難，稅收監控和稅款征收的難度較大。

   （五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現的應稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規財務計賬，當稅務干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。

    二、對加強農村零散建筑營業稅管理的幾點建議

    如何才能加強對農村零散建筑營業稅的管理呢，筆者認為應從以下幾個方面著手：

   （一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強針對性的農村建筑業營業稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強，只是進行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強對營業稅的宣傳，尤其是面向農村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認真開展納稅輔導，針對建房戶和建筑施工隊關心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導，以保證稅收征管的準確到位。

   （二）充分依托社會力量，搞好協稅、護稅工作。一是鄉鎮村干部要經常深入各村開展工作，對農村的農民建房情況進入深入了解。建立由鄉鎮土地管理所、包村干部和稅務所干部組成農村零散建筑業協稅、護稅組織，健全稅收聯席會制度，定期召開聯席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務所通報農村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強對建筑施工隊的稅收監控。建立健全村委會負責制度，村委會要詳細掌握轄片內的建筑施工隊的數量，并對承攬人員和施工隊情況進行登記，掌握承攬房屋數量。建立建筑施工隊施工情況動態監控臺賬，加強對建筑施工隊實現營業稅的征收管理，稅務所根據建筑施工隊承攬的房屋數量和建筑工程費，依據《石家莊市建筑業稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。

篇（2）

農村建房戶大都是利用農閑時節進行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農村零散建筑業表現為以下幾個特點：

（一）農民建房時間的不確定性。農民在建房前，必須先向鄉鎮的土地管理所申請批準宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當時就蓋房的，也有三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務機關無法及時準確掌握農民建房情況。

（二）農村建筑施工隊不成規模。由于農民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機構。工人的工資由承攬人員根據工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務農，不再發放工資。

（三）建房戶投資的靈活性。農民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據自己的喜好不斷地調整設計和投資額，或者實際投資遠遠大于計劃數，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數，出現很大的差距。

（四）稅源分散，稅源監控的難度大。農村零散建筑業施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務機關帶來很大的困難，稅收監控和稅款征收的難度較大。

（五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現的應稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規財務計賬，當稅務干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。

二、對加強農村零散建筑營業稅管理的幾點建議

如何才能加強對農村零散建筑營業稅的管理呢，筆者認為應從以下幾個方面著手：

（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強針對性的農村建筑業營業稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強，只是進行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強對營業稅的宣傳，尤其是面向農村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認真開展納稅輔導，針對建房戶和建筑施工隊關心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導，以保證稅收征管的準確到位。

（二）充分依托社會力量，搞好協稅、護稅工作。一是鄉鎮村干部要經常深入各村開展工作，對農村的農民建房情況進入深入了解。建立由鄉鎮土地管理所、包村干部和稅務所干部組成農村零散建筑業協稅、護稅組織，健全稅收聯席會制度，定期召開聯席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務所通報農村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強對建筑施工隊的稅收監控。建立健全村委會負責制度，村委會要詳細掌握轄片內的建筑施工隊的數量，并對承攬人員和施工隊情況進行登記，掌握承攬房屋數量。建立建筑施工隊施工情況動態監控臺賬，加強對建筑施工隊實現營業稅的征收管理，稅務所根據建筑施工隊承攬的房屋數量和建筑工程費，依據《石家莊市建筑業稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。

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     (一)強化宣傳輔導和內外培訓工作    

針對建筑業特點和管理現狀，周口市國稅局對建筑業后續管理開展專題調研并召開座談會，當面征詢意見建議，并組織業務人員對營改增政策、財務會計處理、納稅申報、升級版發票開具等內容開展專項培訓26場，其中對內培訓6場，對外培訓20場。針對營改增后建筑企業財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業財務人員培訓，督促企業合法規范地取得增值稅專用發票，準確核算增值稅進銷項稅額，從而降低稅負，并從營改增政策對建筑業造價管理、招投標等方面的影響入手，引導企業規范賬務設置，根據合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風險和管理風險。同時，從外部環境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網絡等媒介，繼續做好新聞宣傳工作，及時回應納稅人和社會各界的關切，為營改增建筑業納稅人的稅收征管營造良好的輿論環境。 

(二)推動健全完善社會綜合治稅機制    

積極與住建、國土、公路、交通、水利等單位溝通，取得相關部門的支持配合，主動與相關部門做好信息對接共享，發揮綜合治稅單位“主管、監督、巡邏、宣傳”作用，及時掌握全面的涉稅信息，加強對業主單位、外來建筑單位的檢查、輔導，確保政策落實到位，稅收征管到位，使項目自立項、開工直至竣工驗收一直處于嚴密的稅收監控狀態。為制定有力的稅收措施奠定基礎。同時，全面梳理建筑服務等行業的征管流程，建立建筑服務項目跟蹤管理機制，保證稅款的及時均衡入庫。

訓6場，對外培訓20場。針對營改增后建筑企業財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業財務人員培訓，督促企業合法規范地取得增值稅專用發票，準確核算增值稅進銷項稅額，從而降低稅負，并從營改增政策對建筑業造價管理、招投標等方面的影響入手，引導企業規范賬務設置，根據合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風險和管理風險。同時，從外部環境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網絡等媒介，繼續做好新聞宣傳工作，及時回應納稅人和社會各界的關切，為營改增建筑業納稅人的稅收征管營造良好的輿論環境。 

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一、建安企業稅收管理的難點

(一)建筑納稅人企業所得稅管理的難點

首先，由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購對象大多是個體私營性質，財務核算混亂，發票提供極不完善。同時，工程施工和工程結算收入與實際工程進度往往不符，很難確認其收入總額或成本費用。其次，目前建筑施工企業直接承擔施工的工程項目不多，大部分企業帶項目掛靠，接受掛靠的大中企業只是名義上的工程承包人，只想收取管理費，而忽略其應履行的代扣代繳義務，造成所得稅計稅依據失真。此外，建筑總承包人與分包人或轉包人之間計稅收入、費用混淆。實際上，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉包的現象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對分包人或轉包人進行人工技術指導或提供特種設備材料等相關費用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉包營業額，同時還將這些費用在自已的賬內列支，這樣不僅少計了營業收入，而且還多列支了成本費用，造成了所得稅稅款流失。

(二)分包工程中營業稅適用稅率的難點

在工程分包的結算過程中，工程分包、轉包現象普遍。由于發包單位長期拖欠工程款，許多工程項目完工后，數年不予兌現工程款或不進行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財產進行抵頂工程款，使稅務人員無法準確核算應稅所得額，直接影響稅款的正確計算。因此怎樣處理分包業務，提取繳納分包業務過程中的流轉稅是建筑施工企業稅務管理的難點之一。

(三)建筑工程業務量大，分布廣，工程施工周期長

建安企業工程一般在幾個月至幾年，而且工期綜合交錯，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務機關很難掌握，建安企業漏報、不報工程項目，從而直接影響建筑業的稅收收入。

(四)施工企業涉及增值稅的管理難點

稅務部門在調查中發現，由于在建筑行業的經營范圍中，大部分應稅項目都是由地方稅務局負責管理，很少與國稅機關發生征納關系，因此個別企業的增值稅納稅意識比較淡薄，不能準確了解稅務機關有關增值稅的納稅管理要求。建筑安裝業中國下一步實施增值稅轉型改革的重點領域

(五)工程結算過程中存在的涉及營業稅的管理難點

首先，雖然我國稅法的規定，建筑業營業稅的納稅人應該是承建方，承建方作為取得建筑收入的一方，納稅也無可厚非，但是按照常理說，羊毛出在羊身上，乙方納稅也最終是由甲方承擔，無非是體現在建筑成本上與否，如果納稅則體現在建筑成本上，如果不納稅則不體現在建筑成本上。由于建筑業營業稅的計稅以全部的工程營業額為依據，一般地說較別的經濟行為大，所以稅款也顯得很重要，巨大的利益驅使使得雙方不惜鋌而走險來逃避納稅義務，最終體現在不配合稅務機關的工作上。

其次，我國原來的政策規定，對建筑方可以收取一定的納稅保證金，但現在稅收政策有了新的變化，規定建筑業的納稅時間為甲方給乙方付款的環節。也就是甲方若從帳務處理上不給乙方付款就用不著交納建筑業營業稅收，而對于農村的建筑隊來說，雙方沒有賬務核算，只是一手交房一手繳錢，就更無法掌握撥款的具體數額與具體時間，即便是付了款說沒有付稅務機關也沒有辦法向納稅人追繳稅款。往往是稅務機關問建筑的雙方，沒有一方愿意配合稅務機關的工作，稅務機關征收的手段只剩下了向雙方講道理，這就造成建筑業營業稅及無法按時足額入庫。

最后，營業稅的執法非常難以進行。在平常的執法過程中，用得最多地是扣押物品的方式。但這也出現不少問題：一是到了執行現場，沒有值錢的東西需要執行；二是老板伙同工人集體抗拒執法，稅務機關的人員又不向公檢法那樣能拿著手拷子拷人，對納稅人又不能打不能罵，有身體接觸也許被賴上，弄不好上訪鬧氣地把稅務機關說得一無是處，因此，營業稅的執法過程也是非常難以進行的。

二、建安企業稅收管理問題的解決措施

(一)企業所得稅征管問題的解決措施

必須制定企業所得稅稅收會計核算制度，把企業所得稅稅前扣除標準和企業財務制度的差別用稅收會計的形式進行核算，便于企業申報；加強核定應稅所得率企業的企業所得稅管理工作，并通過對企業財務人員的輔導培訓，不斷提高財務核算水平，盡快達到按帳核實征收的水平；必須改革現行的稅收管理體制，盡快建立“以信息化管理為支撐，以征、管、查專業化分工體制為保障，集中征收、專業管理、重點稽查的新型稅收管理體制；要達到通過宣傳培訓，讓企業財務人員了解稅收政策、會正確計算各項稅款和填報新納稅申報表的要求，不斷提高企業所得稅的核算水平。

(二)分包工程征稅相關問題的解決措施

企業應建立專項工程內部監控制度，在工程在建期間，要規范合同，嚴格控制各項支出，加強工程質量的監督管理，嚴禁將工程層層轉包。自營工程應編制工程成本計劃，嚴格控制成本、費用的開支。出包工程應當在深入調查了解的基礎上擇優選擇施工單位；有條件的，應通過招標選擇施工單位。所選定的施工單位，必須具有符合該工程要求的資質等級；工程出包時，企業必需與施工單位簽訂承發包合同，具體規定雙方的權利和義務，合同簽訂前，應當由企業技術、計劃、財務、審計等部門對合同條款進行審查；工程的主管職能部門對工程的工期、質量、造價和撥款全面負責，技術、計劃、質量、財務、審計等部門實施監督；質量部門應定期或不定期地對工程質量進行抽查；財務部門應按主管職能部門提供的工程進度情況或合同等有關規定撥款，禁止超過合同規定給承包單位撥款。

(三)加強外來施工企業報驗登記，規范

外出經營管理外來企業管理不規范，經營情況較難掌握。部分外來企業在施工地很少有專門的財務部門和人員，對涉稅事項的聯系相對不便，各種賬目不健全，稅務機關很難掌握其經營情況。因此，對施工單位持外經證報驗的，應對提供的外經證和施工合同認真比對審核，以防施工單位和施工項目與實際情況不符。施工期間應將工程款支付情況逐筆登記。對超期、超額未回原地繳銷的外經證，可通過郵寄的方式寄送到其注冊地稅務部門，防止企業所得稅流失。

(四)建安企業增值稅相關問題的解決措施

從現行營業稅規定來看，建安業的征收范圍為建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。建安業改征增值稅后，除在營業稅服務業稅目注釋中“其他服務業”中增加建筑物清洗、養護列舉項目，再將修繕作業中對建筑物、構筑物的養護作業單獨劃出繼續征收營業稅外，其余基本適用增值稅征收范圍。針對個別企業的增值稅納稅意識淡薄的特點，對內部機制不健全，時常出現"零負申報"現象，納稅意識淡漠的企業，由主管稅務機關核定抵扣進項稅額。

(五)工程結算涉及營業稅的難點解決措施

工程結算涉及營業稅的難點主要在工程讓利及提取的稅金金額與甲方代扣代繳數的時間性差異，為解決這一難題建筑施工企業在按《建造合同》確認工程結算收入時應盡量與建設方審批的工程結算保持一致，盡可能的按甲方審批的工程結算確認主營業務收入并計算提取營業稅。我國稅法規定從納稅義務時間起點算起（即與甲方辦理完結算，包括甲方確認的劃線）凡時間超過6個月的，企業所在地稅務機關有權繳收該部分稅款，因此，建筑施工企業盡可能的自己去工程所地稅務機關繳稅而不要讓甲方代扣代繳，若甲方強制代扣，則回款時必須讓其提供代扣代繳稅款證明。

三、總結

本文針對建安企業的稅收特點，分析了建安企業稅收征管過程中的難點，提出了建安企業所得稅、營業稅、增值稅等相關問題的一些解決措施，對加強我國建筑施工企業的稅收管理具有重要的實際意義。

參考文獻:

[1]李慶.建筑施工企業營業稅籌劃[J] 金融經濟 2006（11）

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一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業的基本特點

1．開發和生產項目的特殊性

建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。

2．與其他產業的關聯性

建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。

（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以 會計 年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確 計算 。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務稽查工作復雜

建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規范

目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監管不到位

在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業稅計稅金額申報不足

據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。

(四)營業稅征收難度大

目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監控機制

做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。

1．規范管理流程

規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細化管理內容

細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑 企業 需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

(二)有機協調工作局面

1．明確機構定位和職責

在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實現動態控制和相互制約

建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

3．構建信息化管理平臺

隨著 計算 機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．擴充稅源信息渠道

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關鍵詞：建筑企業　稅收管理　問題　對策

一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業的基本特點

1．開發和生產項目的特殊性

建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。

2．與其他產業的關聯性

建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。

（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務稽查工作復雜

建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規范

目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監管不到位

在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業稅計稅金額申報不足

據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。

(四)營業稅征收難度大

目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監控機制

做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。

1．規范管理流程

規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細化管理內容

細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

篇（7）

二、建筑設計行業營改增的實施中出現的問題

1.“營改增”業務中存在缺陷

“營改增”業務中存在的首要缺陷就是企業的財務管理。在實行“營改增”后，由于建筑設計行業屬于文化創意類企業作為征稅對象，在實行增值稅作為主要稅收政策后，其企業的納稅對象和抵扣對象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標準、管理手段等都與之前的營業稅有著很大程度的不同，而建筑設計企業項目工期基本較長從而使收入的確認增加了一定的難度。因此，財務管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對其開展稅收管理工作。

2.稅務管理效率偏低

現行的“營改增”政策中，增值稅實施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據來實行稅額的抵扣。在實際的稅務管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據嚴格地符合規范，導致了票據種類的多樣化情況的出現，在一定程度上為稅務管理人員在進行抵扣項目核對的工作時設置了障礙，所以使得稅務部門在開展稅務管理工作中存在著效率偏低的現象。

3.稅制設計上存在問題

當前，雖然“營改增”稅制改革政策已經實行了三年多的時間，但是其還是沿用營業稅時所使用的稅收體制，這樣對以建筑設計行業為代表的現代服務業是極為不公平的，因為這一行業中是以腦力勞動作為主要增值的部分，而現行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項目，導致以建筑設計行業為代表的現代服務業的稅負是非常的重。因此非常不利于以建筑設計行業為代表的我國現代服務業的蓬勃發展，從而在一定程度上阻礙了我國的國民經濟的良好、健康發展。

三、加強建筑設計行業的稅收管理的建議

1.完善“營改增”相關業務的管理規定

根據企業原納稅的會計體制不符合現象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財務部和國家稅務總局可以牽頭制定并完善“營改增”相關業務的管理規定，使得企業納稅部分的會計審核體制能夠符合“營改增”稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優點，在最大限度內減輕企業的稅務負擔[3]。

2.加強稅務管理隊伍建設，提高稅務管理水平

針對稅務管理效率偏低這一問題上，相關部門可以通過加強稅務管理隊伍的建設，通過培訓和進修，提高稅務管理人員的專業知識水平和專業技能水平。更好地開展稅務管理工作，提高其實際的稅收征管的效率，更好地為企業為社會進行服務。

3.優化稅制設計結構，優化增值稅抵扣環節

針對當前稅制設計上存在的問題，可以通過立法機制，對稅制設計結構進行優化和改革，通過加強對“營改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴大來優化和延伸增值稅的抵扣環節，并且將人力、腦力勞動也作為主要的抵扣項目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內杜絕重復征稅的現象和降低企業的稅負成本。

4.減少企業稅率級次

理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國當下急需要實現的一個目的，而且，在世界范圍內也將會是一個潮流。增值稅需要單一征收，因為單稅制有很大優點，統一進行征收，就會排除差別待遇，不公平的現象出現，這對我國經濟發展是有意而無害的。目前已經有很多國家實行了增值稅的政策，并且實行增值稅的這些國家實行的都是單一稅值，只有一小部分國家采用不同的檔次要求。從經濟發展的朝向和目前大多數國家的政策制定上來看，在服務類行業實行單一增值稅是很有必要的，因為稅值的統一對國家稅務部門的稅務征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進服務業經濟的發展，在適應市場的同時，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。

5.合理安排企業業務模式，增加可抵扣成本比重

篇（8）

第三條市地方稅務機關負責本市房地產和建筑業項目屬地化稅收管理的監督和指導。

區、縣（市）地方稅務機關負責本轄區內房地產和建筑業項目屬地化稅收管理,具體履行下列職責:

（一）受理房地產和建筑業項目的報驗登記或者項目登記；

（二）與同級城鄉規劃、城鄉建設、住房保障和房產管理、城市管理等部門建立信息溝通機制，及時了解已批準立項的房地產和建筑業項目的基本信息;

（三）對上級傳遞、自行采集和納稅人報送的項目信息、申報信息、入庫信息進行登記、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；

（四）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管工作中出現的問題；

（五）掌握房地產和建筑業項目進度及項目結算情況，監控房地產和建筑業項目的納稅申報、稅款繳納情況，負責項目的營業稅及其附加稅費、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、土地增值稅的征收管理，確保稅款及時、足額入庫；

（六）對使用銷售房地產和建筑業發票的納稅人實行分類管理，并監督納稅人合法取得、使用和開具發票；

（七）房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工后，及時清繳稅款，繳銷發票，注銷報驗登記或者項目登記。

第四條房地產和建筑業企業所得稅由納稅人機構所在地區、縣（市）地方稅務機關征收管理，對財務核算健全，能夠正確計算應納稅所得額的，實行查賬征收企業所得稅；對有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定情形之一的納稅人，實行核定征收企業所得稅。

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

第五條房地產和建筑業項目的納稅人，應當在取得建筑施工許可證、簽訂建筑業務工程合同之日起30日內申報辦理項目登記。

房地產和建筑業項目所在地與其機構所在地在同一區、縣（市）的，納稅人應當持有關資料到其機構所在地的區、縣（市）地方稅務機關辦理項目登記；房地產和建筑業項目所在地與其機構所在地不在同一區、縣（市）的，納稅人應當持有關資料到項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關同時辦理報驗登記和項目登記。

房地產和建筑業項目實行獨立登記和申報。

第六條辦理房地產業項目登記，納稅人應當提供下列資料：

（一）《房地產項目登記表》的紙質和電子文檔；

（二）法人代表身份證、營業執照副本和稅務登記證副本原件及復印件；

（三）外來企業的《外出經營活動稅收管理證明》或者其他經營活動稅收證明；

（四）項目核準通知、建設用地規劃許可證、建設項目規劃許可證、土地使用證、建筑工程項目施工許可證、商品房（預）銷售許可證、房源平面圖、房地產銷售合同復印件；

（五）地方稅務機關要求提供的其他有關資料。

第七條辦理建筑業項目登記，納稅人應當提供下列資料：

（一）《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔；

（二）法人代表身份證、營業執照副本和稅務登記證副本及復印件；

（三）工程中標通知書原件及復印件；

（四）建設工程施工合同、監理合同原件及復印件；

（五）分包、轉包合同原件及復印件；

（六）工程預算資料、施工許可證原件及復印件；

（七）外來施工企業的《外出經營活動稅收管理證明》或者其他經營活動稅收證明；

（八）地方稅務機關要求提供的其他資料。

第八條區、縣（市）地方稅務機關受理房地產和建筑業項目納稅人申報后，對資料齊全，審驗合格的，給予辦理項目登記手續，退還原件，留存《房地產項目登記表》、《建筑業項目登記表》及所需資料的復印件，建立項目登記管理檔案；對資料不齊全的，應當在取得后逐步補齊。

第九條房地產和建筑業項目登記內容發生變化，納稅人應當自登記內容發生變化之日起30日內，持《房地產項目登記表》或者《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔，到房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關進行變更項目登記。

第十條房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工注銷的，納稅人應當自房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工并結清稅款后30日內，持下列資料到其項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關辦理核銷項目登記。納稅人項目所在地與其機構所在地不在同一區、縣（市），并已辦理報驗登記的，應當同時辦理注銷報驗登記。

辦理核銷項目登記，應當提供下列資料：

（一）《房地產項目登記表》或者《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔；

（二）房地產和建筑業項目的稅收繳款書；

（三）建筑業項目竣工結算報告或者工程結算報告書；

（四）未使用的發票；

（五）地方稅務機關要求提供的其他有關資料。

第十一條納稅人應當按月向房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關進行納稅申報，并按照要求在申報期內填報下列資料：

（一）《房地產銷售明細表》、《房源平面圖》、《建筑業工程項目稅收管理申報表》；

（二）施工監理部門出具的施工進度證明（工程監理月報）、建設單位確認的施工進度證明和開具銷售不動產、建筑業發票的電子信息；

（三）房地產項目撥款和建筑業項目收款的電子信息；

（四）項目所在地區、縣（市）地方稅務機關要求報送的其他資料。

第十二條符合下列條件的納稅人，可以在房地產和建筑業項目所在地，申請為自開票納稅人，領購并自行開具由項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關批準發售的發票：

（一）依法辦理稅務登記證；

（二）執行房地產和建筑業項目屬地化稅收管理辦法；

（三）按照規定進行房地產和建筑業報驗登記和項目登記；

（四）使用滿足稅務機關規定的信息采集、傳輸、比對、開票和申報的項目管理軟件。

第十三條不符合本辦法第十二條規定條件房地產和建筑業項目的納稅人為代開票納稅人，代開票納稅人應當提供下列資料，由項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關為其代開發票：

（一）完稅憑證；

（二）營業執照和稅務登記證復印件；

（三）不動產銷售、建筑勞務合同或者其他有效證明；

（四）《外出經營稅收管理證明》；

（五）中標通知書等工程項目證書，無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人和聯系電話等；

（六）地方稅務機關要求提供的其他材料。

第十四條自開票納稅人應當在發票打印軟件控制下開具機打《省銷售不動產統一發票》、《省建筑業統一發票》和《商品房銷售預收款專用票據》。

房地產項目取得《商品房（預）銷售許可證》后，項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關應當按照房地產項目的月銷售不動產數量，采取定量審批、報舊換新的方式供應《省銷售不動產統一發票》，不得超量供應。

第十五條房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關應當通過省房地產建筑業項目稅收管理系統中納稅評估模塊，按月對納稅人項目信息、納稅申報信息和發票開票信息之間的邏輯關系進行審核比對，評估納稅申報的真實性，并對比對結果作出下列處理：

（一）比對結果相符的，系統將自動通過；

（二）比對結果不符的，屬于納稅人計算錯誤造成比對異常的，將申報資料退還納稅人修改后重新報送，并補繳稅款；

（三）其他原因出現的異常，應當采取案頭分析、約談舉證、實地調查等方式進行核實。

第十六條區、縣（市）地方稅務機關應當對轄區內房地產項目的下列信息進行比對和評估：

（一）對項目地點、土地面積、建筑面積、投資規模、房屋套數、房屋用途、轉讓土地面積、轉讓金額等稅源基礎信息的比對；

（二）通過按月對項目的《房源平面圖》信息與房地產銷售明細表進行比對，評估銷售收入的真實性；

（三）已錄入的相關數據，不符合省房地產建筑業項目稅收管理系統中的內設公式，按照系統的提示，進行營業稅比對；

（四）預售款票據金額按照普通住宅、非普通住宅、其他房地產項目適用的預征率計算的土地增值稅應預征稅額與相應入庫稅額比對。

第十七條區、縣（市）地方稅務機關應當對轄區內建筑業項目下列信息進行比對和評估：

（一）將建筑業項目稅收管理申報表與建筑業項目稅收管理巡查工作記錄的相關內容進行比對，評估項目施工進度及納稅申報的真實性；

（二）已錄入的相關數據，不符合省房地產建筑業項目稅收管理系統中的內設公式，按照系統的提示，進行營業稅比對。

第十八條房地產和建筑業企業機構所在地區、縣（市）地方稅務機關應當通過省房地產建筑業項目稅收管理系統，及時掌握本轄區內企業在其他區、縣（市）生產經營狀況和稅收繳納情況，并與項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關建立信息溝通機制。

第十九條區、縣（市）地方稅務機關應當對房地產和建筑業稅收實行協同管理，相互控管，實現上下游企業稅收信息共享，提高稅收征管效能。

第二十條房地產和建筑業項目實現的各項稅收，應當按照我市現行財政體制確定的分成比例和入庫級次，分別繳入市級和項目所在地的區、縣（市）級國庫。

第二十一條地方稅務機關有下列行為之一的，有行政處分權的部門應當對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分：

（一）嚴重違反房地產和建筑業項目屬地化稅收管理制度，影響稅收征管工作的；

篇（9）

一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業的基本特點

1．開發和生產項目的特殊性

建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。

2．與其他產業的關聯性

建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。

（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務稽查工作復雜

建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規范

目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監管不到位

在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業稅計稅金額申報不足

據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。

(四)營業稅征收難度大

目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監控機制

做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。

1．規范管理流程

規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細化管理內容

細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

(二)有機協調工作局面

1．明確機構定位和職責

在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實現動態控制和相互制約

建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

3．構建信息化管理平臺

隨著計算機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．擴充稅源信息渠道

篇（10）

保康中心稅務所位于*旗旗政府所在地保康鎮，目前，全所共有職工30名（其中，正式21人、協稅員9人），所配置28臺計算機（資料室1臺），打印機4臺，復印機1臺。在所工作人員人手一臺（農村2人、進駐房產所工作1人未配）。內設企業稅收管理組、農村稅收管理組、個體稅收管理組。負責保康鎮、代力*、*鄉和*牧場的稅收征管工作。轄區內共有管戶1481戶，其中，個體工商戶1307戶，企業174戶。他們肩負著全局近70%的稅收任務，支撐著左中局的“半壁”江山。20*年組織稅收收入2207萬元，同比增收852萬元，增長62.9%，完成年度計劃的103.4%。截至200*年10月末已組織稅收收入2380萬元，同比增收403萬元，增長23.16%，完成年度計劃的86.65%。

該所連年被旗局評為實績突出單位，20*年被市局評為先進集體，20*年被通遼市委、市政府命名為市級文明單位。

（一）、稅源情況

轄區企業年納稅額70萬元以上1戶，50—70萬元2戶，30—50萬元1戶，10—30萬元6戶，5—10萬元5戶，5萬元以下159戶。經濟發展水平低，沒有龍頭企業，產業形不成鏈條，稅收來源主要依賴于個體工商戶及建筑業的稅收，稅源總量不足是客觀事實，因此，他們在工作中：

一是建立了科學嚴密的稅源監控體系。嚴格稅務登記管理制度，主動與工商、國稅等部門搞好配合，及時清理漏征漏管戶。

二是建立了月度收入分析等一系列制度措施，提高了分析質量，增強組織收入工作預見性和主動性。

三是切實加強重點稅源管理和監控。對年納稅30萬元以上重點稅源企業和新增項目進行全面的源頭監控，確保主體稅源和新增一次性稅源的及時足額入庫。對本轄區內新增項目、外來施工企業、公路建設工程的投資、完工進度情況進行摸底調查，實施稅源監控，確保稅款及時足額入庫。

四是加強收入調控，合理分解稅收任務，確保組織收入實現均衡入庫。

五是加強執法監督和執法過錯責任追究制度，提高執法水平。適時組織開展稅收執法檢查，對依法征稅情況、稅收優惠政策執行情況、稅收執法程序等進行檢查，及時糾正稅收執法工作中存在的問題。保證各項制度落實到位、收到實效。

（二）、管理情況

他們深知要想全面完成好全年的收入任務，沒有什么捷徑可走，唯一的辦法就是強化征管、依法治稅，向管理要稅收、向管理要效益。因此在稅收征管中，他們以提高征管質量和效率為目標，以強化稅源管理為重點，在實現稅收征管科學化、精細化、信息化上下功夫，功難關、打硬仗，取得了成效。

一是以信息化建設為依托，對所有管戶全部清理上線，對城鎮戶全部實行計算機定稅，對具備條件的管戶全部實行銀行批量扣稅，對達不到起征點和享受優惠政策的納稅戶，實施動態監控，對農村牧區的納稅戶，實行簡易申報、簡并征期、按季征收稅款的方式。并對旗網通公司成功地進行了網上申報，填補左中局網上申報的空白，使稅收征管的科技含量有了進一步提高。同時，建立納稅評估機制，根據實際確定對*旗中天電力器材廠、*旗清泉供水中心2戶企業進行納稅評估，通過實踐，探索納稅評估在稅收管理及稅源預測中的重要作用。

二是征管資料電子化又邁上一個新臺階。在20*年制做的戶籍式管理電子檔案的基礎上，又新增加了征收臺帳、停業臺帳、注銷臺帳、新開業戶臺帳、下崗再就業惠戶臺帳、失蹤戶臺帳、非正常戶臺帳微機輸出功能，大大減輕了稅收管理員的工作量，另外，征收臺帳還具備了自動分稅種、分月統計功能，為預測稅源提供了準確的參考依據。信息化的應用，不僅提高了稅收工作科技含量和工作效率，而且還起到了監督、檢查的導向作用。

三是他們對所有管戶實行了分區劃片管理，把轄區劃分10個管區（保康鎮內6個、農村牧區4個），對每一管區都確定了相應的稅收管理員，要求稅收管理員當好稅收宣傳員、納稅輔導員、信息采集員、稅源監控員四個角色，做到管戶與管事的有機結合，準確掌握管戶的生產經營情況和與稅收有關的其他情況，實行稅收管理員對轄區每月兩次巡查制度，并要將巡查情況記載在巡查記錄中，使稅收管理員的職責更加明晰，使稅收管理員的執法意識和責任意識明顯增強，征管質量和效率有了全面提升。

四是實行雙人上崗，定期輪崗制度。他們于今年8月對稅收管理員進行了管片大輪換，并成立稅收征管質量監察專職小組，對稅收管理員管戶情況適時進行排查監督，對稅收管理員執法過錯行為進行責任追究，巡查面達到98%，從而使稅收征管工作中的不規范現象得到有效解決。

五是強化建筑業稅收的征管。隨著保康小城鎮建設步伐的加快，建筑企業數量增加、規模擴大的現狀，建筑業稅收左右著稅收任務的完成。因此，他們采取了一系列建筑業稅收管理措施，建立與計劃部門及建設部門等相關部門的協調與聯系制度，及時掌握建筑工程項目的立項審批及工程招投標等相關稅源信息，做到源頭控管。按項目建立征管信息臺帳，實行由納稅人自行申報繳納、總承包人代扣代繳、委托建設單位代征和檢查征收的稅款征收方式，根據稅源信息臺帳確定建筑工程的總造價及建筑面積，按工程形象進度，確定應征稅款，下達稅款征收通知書，并針對目前該行業尚不具備土地增值稅清算的實際，強化預征管理，嚴格執行預征率。努力做到“項不漏房、房不漏戶、戶不漏稅”同時加大違法處罰力度，規范了建筑業市場的稅收秩序，使建筑業稅收呈現出強勁增長態勢。20*年征收建筑業稅收1128.8萬元。

六是用好用足稅收優惠政策。從服從服務于全旗經濟發展的大局出發，積極做好稅收政策與地方宏觀經濟發展的有機銜接，確保各項稅收優惠政策落實到位。截止目前，轄區享受稅收優惠政策的各類納稅人有324戶，年減免稅額達15余萬元。受到了地方黨政的充分肯定和廣大納稅人的充分好評。

七是積極探索個性化服務，實現納稅服務形式上新突破。他們針對不同納稅人的特點和需求，主動提供更加周到細致的個性化服務，如所長接待日、首問責任制、限時服務制、預約服務、管理到戶服務制、現場輔導等，及時滿足納稅人的合理要求，把納稅服務滲透到日常管理中。

當然，在工作中也存在一些不盡如人意的地方。主要表現在，人員素質參差不齊，業務尖子和專門的微機人員較缺。受地方經濟發展影響，經濟稅源短缺，稅收基數過高，造成組織收入和征管難度都再不斷加大，影響了地方稅收的增長。

二、掛職的收獲和體會

本人認為保康中心稅務所在工作集中體現了“發展、創新、務實”的特點：一是切身感受到保康地稅中心所這支隊伍是一支敢打硬仗能打勝仗和充滿激情與活力的隊伍，班子是團結有為，積極向上，敢于負責的班子，有一種立足征管、強化征管、爭先創新、爭創一流的緊迫意識。二是他們采取有力措施，克服稅收任務高基數、高比例增長、政策性減免等因素的不利影響，實現了稅收收入穩定增長和均衡入庫。三是進一步深化和提升以信息化為支撐的稅收基礎管理工作，制作、完善了戶籍式管理電子檔案，提升了稅收管理的質量和科技含量。四是實行雙人上崗，定期輪崗和督查檢查制度。促進了稅收管理員廉潔從稅、規范執法。

通過掛職，雖然時間較短，但從不同的層面啟發了思路，給予我許多新的思考。

篇（11）

一、凡在本縣范圍內經營建筑業和房地產業的單位和個人，必須依照稅收法律法規的規定繳納各項地方稅、費。

二、本縣范圍內的任何單位和個人在預付或結算建筑安裝工程款時，必須按稅收法律法規的規定憑我縣地方稅務機關開具的發票付款，如有以異地發票或不合法憑證付款的，一經查實，由地方稅務機關或審計機關按稅收法律法規或財經紀律作處理；縣財政撥款的單位，財政部門予以扣回撥款。

三、各有關部門應當按照下列規定積極協助地方稅務機關加強稅收管理：

（一）縣國土資源局:在辦理土地使用證時，應憑地方稅務機關開具的轉讓（出讓）土地使用權完稅（或減免）證明方可辦理《國有土地使用證》。

（二）縣住房與城鄉規劃建設局:在核發《建筑工程施工許可證》時，應要求施工單位或個人提供經地方稅務機關確認的《建筑業工程項目情況登記表》；每半年根據地稅機關提供的重點工程項目納稅情況，對欠稅的施工單位或個人作勒令停工或吊銷施工許可證的處理；每半年會同有關部門測算本縣工程最低造價，并報縣人民政府確定后予以公布；在工程質檢和竣工驗收時，應要求施工單位或個人出具稅務機關開具的建筑安裝完稅(或減免)證明方可簽發《單位工程竣工驗收證明書》。

（三）縣房產管理所：每半年會同有關部門，測算本縣住房平均交易價，并報縣人民政府確定后予以公布；在對銷售房產或個人建房辦證時，應憑地方稅務機關開具的銷售不動產或建筑安裝完稅（或減免）證明方可核發《房地產權證》。

（四）縣水務局：在水利建設工程項目質檢和驗收時，應憑地方稅務機關開具的建筑安裝完稅（或減免）證明方可質檢和驗收。