簡述稅收的經濟職能大全11篇
時間：2023-08-17 17:42:28緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇簡述稅收的經濟職能范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。
篇（1）
1.1預算會計核算
1.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
1.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。
(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。
(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
1.2企業會計核算
1.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
1.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰[4]。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
二、預算會計與企業會計在核算上的差異
2.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
2.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
2.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
篇（2）
課程代碼：00148
請考生按規定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1．答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規定的位置上。
2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1．壟斷優勢理論的提出者是
A．鄧寧
B．海默
C．巴克萊和卡森
D．弗農
2．國際生產折衷理論認為，一個企業進行對外直接投資必須具備三個方面的優勢，即所有權特定優勢、內部化特定優勢和
A．技術特定優勢
B．金融與貨幣優勢
C．區位特定優勢
D．企業規模優勢
3．兩個或兩以上的國家完全取消關稅與非關稅壁壘，建立對非成員國的統一關稅，在實現貨物自由移動的同時，還實現生產要素自由移動的區域經濟一體化類型是
A．自由貿易區
B．關稅同盟
C．共同市場
D．經濟同盟
4．法國社會學家埃米爾·杜爾干說：“沒有人強迫我非得同本國人說法語或非得使用合法貨幣不可，但我卻不可能有其它的選擇。”這句話說的是
A．文化差異
B．文化沖突
C．直接文化強制
D．間接文化強制
5．一般來說，下列政治體制中政策法規透明度較低、政策穩定性較差的是
A．集權制
B．君主立憲制
C．代議制
D．共和國制
6．與企業具體運作有關，確定各個職能領域近期經營目標的戰略是
A．集團級戰略
B．公司級戰略
C．業務級戰略
D．職能級戰略
7．日本和歐洲的家電制造商將國內早已衰退的舊型號彩色電視機銷往發展中國家，實現了延長產品生命周期和增加收益的目的。這一戰略屬于
A．集中戰略
B．市場開發戰略
C．產品開發戰略
D．差異化戰略
8．哈佛大學波特教授認為，影響行業內競爭結構及其強度的環境因素，主要有行業內現有競爭對手、供應商、客戶、替代品生產者以及
A．市場規模
B．資金投入
C．政治環境
D．潛在競爭者
9．當一家企業通過出口初次進入國際市場時，通常采用的組織結構是
A．國外子公司結構
B．全球性結構
C．出口部結構
D．國際部結構
10．在西方，會計師事務所和律師事務所通常是
A．獨資企業
B．合伙企業
C．有限責任公司
D.控股公司
11．經他人收集、整理過的資料，稱為
A．第二手資料
B．書面資料
C．第一手資料
D．原始資料
12．某企業將中國市場細分為南方市場和北方市場，這種市場細分是
A．人口統計細分
B．消費者心理細分
C．地理細分
D．行為細分
13．20世紀60年代以前的可口可樂公司，一直以一種口味、一種包裝和統一的廣告宣傳，長期占領世界的軟飲料市場。這一目標市場策略稱為
A．無差異性市場策略
B．差異性市場策略
C．密集性市場策略
D．利基市場策略
14．國際企業從內部選拔人員的優點是
A．補充新知識、新觀念
B．避免企業內部矛盾
C．避免企業內部近親繁殖
D．提高士氣
15．在人員績效考評中，對被考核對象的分析要從多方面收集信息，進行綜合性考評，避免以點代面，這遵循的是
A．客觀性原則
B．全面性原則
C．公開、公平原則
D．經常性原則
16．全面質量管理開始于
A．20世紀50年代
B．20世紀60年代
C．20世紀70年代
D．20世紀80年代
17．劣質產品在發送到顧客手中之前被發現，由此產生的質量成本是
A．預防成本
B．評估成本
C．外部失敗成本
D．內部失敗成本
18．國際企業進行標準化經營的根本目的是
A．獲得規模經濟，降低單位生產成本
B．提供差異化產品
C．滿足個性化需求
D．精簡設計與計劃工作
19．國家對于具有本國國籍或被認定具有本國國籍的公民(包括自然人和法人)產生于或位于世界范圍內的全部課稅對象行使的課稅權，稱為
A．地域稅收管轄權
B．公民稅收管轄權
C．居民稅收管轄權
D．國家稅收管轄權
20．如果預期東道國貨幣將貶值，國際企業信用政策應做的調整是
A．延長信用期限，降低賒銷水平
B．延長信用期限，提高賒銷水平
C．縮短信用期限，降低賒銷水平
D．縮短信用期限，提高賒銷水平
二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將 “答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21．合資企業的管理形式主要包括
A．由一方母公司直接管理型
B．由雙方母公司共同管理型
C．由一方分公司直接管理型
D．委托第三方獨立管理型
E．由一方母公司間接管理型
22．西方企業已將技術的研究和開發作為企業的首要戰略，其主要做法包括
A．不斷增加研究與開發的投資
B．優待研究與開發人員
C．與其它公司合作研究
D．強化校企合作
E．廣泛采用最新技術
23．在國際企業管理中，進行政治風險評估的常用方法有
A．實地考察法
B．專家咨詢法
C．德爾菲法
D．頭腦風暴法
E．數量分析方法
24．在國際企業的管理組織形式中，全球性產品部結構適應的情況有
A．企業產品種類繁多
B．不同產品需要不同的生產技術
C．不同產品的最終用戶市場有很大差異，營銷手段和分銷渠道不能共用
D．出口銷售運費和關稅高，并有其它限制，因而企業必須在當地生產
E．將產品的生產、營銷和研究結合起來十分必要
25．實行準時生產制的關鍵要素包括
A．看板管理
B．適時適量生產
C．彈性配置作業人數
D．質量保證
E．生產整合
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、判斷改錯題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
判斷下列各題，在答題紙相應位置，正確的打“√”，錯誤的打“×”，并改正劃線部分。
26．按照霍夫斯蒂特的觀點，澳大利亞是團體主義程度高的國家。
27．沒收是指東道國政府強行將外國企業的財產收歸己有，但給予一定形式的補償。
28．統一指揮是組織原則中最基本的原則。
29．間接渠道常常是生產資料產品銷售的主要方式。
30．特許經營是企業將制造技術和工業產權作為商品作價轉讓。
四、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
31．風險型決策
32．管理幅度
33．全面質量管理
34．文化沖擊
五、簡答題(本大題共5小題，每小題5分，共25分)
35．簡述高語境文化和低語境文化的差異。
36．簡述世貿組織的職能。
37．簡述企業選擇中間商的標準和條件。
38．簡述分散式研究與開發的優點。
39．簡述全球性職能部結構的缺點。
六、論述題(本大題共2小題，每小題8分，共16分)
40．論述企業戰略的制定過程。
41．論述人員績效考評的主要方法。
七、計算題(本題7分)
篇（3）
縣級財政稅收管理的有效實施能為中央和各級地方政府提供穩定的財政收入，是國家全面開展經濟建設的重要支撐措施，但是面對經濟和社會的迅速而持續的發展，在縣級財政稅收管理方面還存在著不少問題，因此，我們就需要對傳統的財稅務管理體系進行改革，以此彌補傳統財稅管理中的不足之處。
1縣級財政稅收管理措施改革的成就
近年來，我國的縣級財稅管理體系改革已經取得了一定成績，也在一定程度上提高了地方的財政管理水平，為健全社會主義市場經濟體制奠定了基礎。其取得的成就主要表現在以下三個方面：（1）財政支出方面；主要表現為改進了財政支出制度和加強財稅績效管理，實行由政府集中采購和政府統一支出，并對財政支出進行了評估，使其與稅收績效掛鉤。（2）預算管理方面；主要表現為加強了預算管理，實行部門預算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。（3）稅制改革方面；對增值稅進行了改革，建立起以增值稅為主、營業稅和消費稅為輔的新型流轉稅制度，并且通過實行分稅制度，同時實行稅制轉型，對企業所得稅進行了改革，并統一了內資企業所得稅制度。
2縣級財政稅收管理的問題
2.1監管工作不到位
綜合分析我國的縣級財政稅收的問題，其中，我國縣級財政稅收監管部門的監管力度不夠是導致縣級財政稅收管理工作出現問題的主要因素。部分政府在改革和規劃的過程中，會減少財政部門的管理范圍，同時其部門的下屬管理機構也會被刪減，而這就使得財政部門的管理能力被削弱，從而導致大量的縣級財政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機構就職，并且這些被調動的人員大多是具有專業知識的財政管理人員。人才的大量調離，導致財政部門的稅收管理工作因不能滿足實際的發展需要，而致使該地區的財政部門的管理落后，有的地方甚至直接免除財政管理機構，最終影響該地區的財政收支分配，導致資金混亂。
2.2財稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運行的保障，但目前我國對于稅收管理方面規章明顯多于法律，強制力度不夠，縣級財政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權，致使稅收工作人為性強，隨意性大。此外，我國財稅體制現有法律不夠系統化，相關規定也極為分散，在一定程度上損害了我國財稅執法部門的公允性和權威性。
2.3縣級財政稅收職能轉型緩慢
在新時期國家倡導政府職能轉型的背景下，縣級財政稅收管理作為一項取之于社會，服務社會的重要資金調節手段，在轉變自身職能方面步伐太慢，并在很長的時間內，縣級財政稅收的大部分資金投資于基礎建設和一些競爭性較強的項目，而對切實改善民生、提高當地人民生活質量的教科文衛投資較少，從而影響了縣級財政稅收職能向服務型職能的轉型。
3深化縣級財政稅收管理的改革措施
3.1建立分級分權財政體制
要深化縣級財政稅收管理工作，就需要對各級政府以及政府部門之前的分級、分權財政體制進行合理地劃分，同時適當減輕地方政府的財務管理壓力。另外，管理人員還需要對政府的支出實施規范化的管理，在財政權利方面要適當的給予，不可過多也不能過少，并且還要控制好財政自由。此外，在一般性轉移支付的比例方面，還需有針性的對一般性轉移支付和專項轉移支付進行搭配，而在當前的轉移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實施相應的改革，以建立合理公平的資金分配體系。
3.2建立健全財稅制度
想要實現科學化管理，必須有相應的法令作為指導，因此管理人員應建立系統的縣級財政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對財稅工作的細化環節進行約束，使每一個工作步驟都能有法可依、有規可循，為縣級財政稅收管理工作的順利運行提供強有力的保障。同時，應注重稅收與支出管理范圍的科學劃分，明確稅負比例，進一步加大在公共設施與社會服務方面的稅收支出，加強服務型政府建設，并在此基礎上兼顧中央宏觀調控與區域發展需求，對財稅制度進行積極的引導與調控，以促進我國整體縣級財政稅收事業的可持續發展。
3.3提升縣級財政稅收管理人員專業素養
對于各項縣級財政稅收管理工作的開展來講，其相關管理人員的綜合素質對縣級財政稅收管理工作質量與效率有著直接影響，同時它既是縣級財政稅收管理工作的主要執行者，也是提升其管理工作效率的關鍵力量。因此，為了進一步提升縣級財政稅收管理效果，管理人員應首先針對人員的實際情況，以及管理工作的實際需求，建立完善的縣級財政稅收內部秩序；其次，制定出一系列科學、有效的管理措施，以此來對人員的學習、教育和培訓工作做出科學規范。
3.4確定稅收范圍
縣級財政稅收政策是一項重要的經濟政策，在對其進行改革和創新時需要遵循高效、優化、市場、服務的原則來進行，以確定縣級財政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規定縣級財政稅收的管理項目，并在稅收管理中保證各級的管理部門和管理人員能夠在管理范圍之內來進行管理工作，使縣級財政稅收的責、權、利得到統一。其次，財政部門應在管理中將稅收管理納入國家預算中，并且充分的調節管理狀況，建立健全管理體制，以使整個縣級財政稅收管理井然有序。最后在創新縣級財政稅收管理方面，管理人員還需要提高財稅資金的使用效益，并將縣級財政稅收資源進行整合，以科學、合理的原則來管理縣級財政稅收，使縣級財政稅收情況公開、透明。
3.5加強縣級財政稅收的內外監督
篇（4）
本課分為2個框題
1.稅收及其種類
2.依法納稅
新課標要求
分析個人所得稅、增值稅等重要稅種;知道征收個人所得稅對調節個人收入具有重要作用;理解依法納稅是公民的基本義務，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。
(一)知識目標
1、識記稅收、稅收的基本特點、增值稅、個人所得稅。
2、理解稅收基本特征之間的關系。
(二)能力目標
提高學生辨別比較能力，觀察分析問題的能力，邏輯思維能力。
(三)情感、態度與價值觀目標
通過本框學習，增強學生國家觀念，教育學生懂得依法納稅是公民的基本義務，是愛國的具體表現，偷稅等行為是違法的，可恥的。
教學重點、難點
1.稅收的含義
2.稅收的基本特征及其關系
教學方法
教師講解為主，通過啟發、引導學生討論，讓學生積極參與教學。
教學過程
(一)導入新課
教師活動：引導學生回憶第八課財政收入的組成，說明財政收入由哪四部分組成，其中最主要的來源是什么。
學生活動：積極回答問題：財政收入由稅、利、債、費四部分組成，其中，稅收是財政收入的主要來源。
教師引導：稅收是財政收入的主要組成部分，可見稅收對國家財政的重要性。下面我們就來學習稅收的有關知識。
(二)進行新課
一、稅收及其基本特征
1、什么是稅收
教師活動：請同學們閱讀教材79頁虛框內材料，并思考所提問題
學生活動：閱讀材料，積極思考
教師點撥：從稅字的構成上可以看出，古代的稅就是送給國家的農產品，無論東方還是西方，稅收的共同點就在于，都是交給國家的財富。請大家想一想，交給國家的稅收財富有沒有直接的補償?國家憑什么讓人們不得不交這部分財富?國家收取的這些財富有什么作用?
學生活動：積極思考，回答問題
教師總結：稅收是沒有直接補償的，但是為了實現國家的各項職能，國家必須收取一部分社會財富，形成國家財政收入。為此，國家依靠政權的力量，強制收取這部分收入。(歸納出稅收的本質)
稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。
有國就有稅，稅收是國家財政收入的最理想、最普遍的形式，是財政收入最主要的源泉。
從稅收的含義中我們可以想到，稅收應該具有什么特點?
學生活動：積極思考，回答問題
教師總結：
2、稅收的特點
(1)強制性。請大家想一想，沒有政權力量作后盾，強制人們繳納，能不能獲得?
學生活動：積極回答問題。不能。
教師點評：強制性是稅收區別于其他財政收入的主要標志。請看教材80頁“相關鏈接”，了解一下我國稅法的有關規定。
(2)無償性。國家取得稅收收入，不需要償還納稅人，納稅人也不能提出回報要求。
(3)固定性。稅收是無償的、強制的，處理不好就會引發社會矛盾，因此，國家征稅之前必須依法律形式，規定好征稅對象和稅收數額之間的比例，不能隨意變動、征收。當然，國家可以根據具體情況，及時調整稅收政策。
請同學們閱讀教材80頁虛框內材料，并思考所提問題。
稅收的這三個特征是緊密聯系、不可分割的。請大家閱讀教材80頁內容，看看能否理解三者之間的關系。
學生活動：閱讀討論。
教師點評：無償性要求必須有強制性，強制性是無償性的保障;強制性、無償性決定了必須具有固定性。
二、我國稅收的種類
教師活動：請同學們想一想，你知道我國有哪些具體稅收項目?
學生活動：認真思考，積極發言
教師總結：農業稅、增值稅、所得稅、營業稅、關稅等等。根據稅收的征稅對象，目前我國的稅收分為五大類，共20多種。請大家看教材80頁“名詞點擊”，了解一下五大類稅收的特點，看看它們都是針對什么對象征收的。
學生活動：認真閱讀思考。
教師活動：在這些稅收種類中，影響最大的是增值稅和個人所得稅。下面我們重點學習一下這兩種稅收。
1、增值稅
增值稅屬于流轉稅，是以生產經營中的增值額為征稅對象的稅收。納稅人是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理勞務以及進口貨物的單位和個人。其基本稅率是17%。
計稅方法：增值稅=商品銷售額×稅率-上一環節已繳稅金
請大家看教材82頁，增值稅計算題，并回答所提問題。
學生活動：閱讀教材，回答問題
教師點撥：服裝廠應繳納的增值稅=15000×17%-1445=1105元;或者=(15000-8500)×17%=1105元。織布廠繳納的增值稅由產品使用者──服裝廠直接負擔。由此可見，增值是以生產經營中的增值額(產品銷售價-原材料價)為征稅對象的，它的直接負擔者是下一環節的購買者。如織布廠的布的增值稅由服裝廠負擔，服裝廠的服裝的增值稅由百貨商場負擔。
教師活動：同學們想一想，這樣繳稅有什么好處呢?
學生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：可以避免對一個經營額重復征稅，防止前一環節企業偷漏稅，有利于促進生產的專業化和體現公平競爭，有利于財政收入穩定增長。
2、個人所得稅
個人所得稅是國家對個人所得額征收的稅收。納稅人是在我國境內居住滿一年，從我國境內外取得所得的個人，以及不在我國境內居住和居住不滿一年，而從我國境內取得所得的個人。
請大家看教材82-83頁“相關鏈接”及有關圖表，了解個人所得稅有關征稅項目、發展情況和計稅辦法。
學生活動：閱讀教材，思考討論
教師總結：近二十多年來，我國個人所得稅的征收發展迅速，這也反映了我國經濟水平、人民生活收入有了較大提高。與增值稅的計稅方法不同，個人所得稅采用累進稅率的計稅辦法，就是個人所得越高，稅率越高，納稅人個人收入越多，繳納個人所得稅越多。這一特點從教材83頁個人所得稅稅率表上可以看出。
教師點撥：個人所得稅的計算辦法是分段計算的，個人收入800元以內不計稅，多余800元以上部分，按不同稅率分段計稅。請同學們計算教材所列題目。
學生活動：計算。應稅所得額：4000元;不超過500元部分：25元;500-2000元部分：150元;2000-4000元部分：300元;累計所得稅：475元
教師活動：同學們想一想，這樣計算個人所得稅有什么意義呢?
學生活動：認真思考，回答問題
教師點撥：有利于增加財政收入，有利于調節個人收入分配，實現社會公平。
(三)課堂總結、點評
這節課我們重點學習了稅收的有關知識，知道了稅收的特點和種類，重點介紹樂增值稅和個人所得稅，知道了它們的征稅對象和計稅方法。這對于我們在經濟生活中正確地理解國家稅收政策和稅收意義，將有重大指導作用。
(四)實例探究
[例1]馬克思說：“賦稅是喂養政府的娘奶。”這表明()
A.稅收具有強制性、無償性、固定性等基本特征
B.稅收是取之于民，用之于民
C.國家和政府是賦稅制度的產物
D.稅收是財政收入的最基本形式
答案：D
[例2]國家決定，2004年取消除煙葉外的農業特產稅，并在5年內逐步取消農業稅。這一舉措在于()
A.取消對農村經濟的監督B.淡化稅收對農村經濟的調節
C.減輕農民負擔，促進農村經濟發展D.解除國家計劃對農業發展的束縛
答案：C
[例3]某機械廠從鋼鐵廠購進一批鋼材價格30萬元，加工成機器后售價45萬元。這批機器應繳納的增值稅是()
A.5.1萬元B.7.65萬元C.2.55萬元D.無法計算
答案：C
[例4]下列對個人所得稅的認識正確的是()
A、它對調節個人收入有重要作用B、有正當收入的公民都應交個人所得稅
C、公民的個人所得都在納稅范圍D、實行累進稅率不利于社會公平
答案A
課余作業
篇（5）
中圖分類號：TP39 文獻標識碼：A 文章編號：
自上個世紀80年代中期以來，我國的稅務信息化建設歷經二十多年的時間，取得了巨大的發展成果。但是稅務信息化建設仍然面臨著很多挑戰，特別是如何對積累下的豐量而寶貴的數據資源進行分析利用，如何引用數據挖掘技術構建可行性的稅務數據模型，為各級稅務管理部門提供征管指導和決策支持，成為信息化應用的關鍵問題。
1. 數據利用問題簡述
《信息與信息化社會》中將信息按照信息的加工處理程度分為一次信息、二次信息和三次信息。其中一次信息是指未經加工的原始信息；二次信息是在原始信息的基礎上加工整理而成；三次信息是根據二次信息提供的線索，對一次信息和其他材料進行分析綜合。目前稅務信息化工作中數據形式主要是納稅人登記信息、申報信息、財務報表等一次信息和基于這些信息的簡單匯總、分類、計算，如查詢統計、稅源分析、稅負分析等二次信息。根據一、二次信息，分析綜合得出為各級稅務機關稅收經濟分析、監控和預測提供決策支持的三次信息還比較匱乏。如今的稅收數據利用程度已經不能滿足實現有效稅收管理和正確決策支持的內在需求，更達不到對稅收與經濟形勢發展的內在聯系及其規律進行分析和預測的目的，因此稅收數據的深度利用成為稅務信息化發展必然要求。
2. 數據質量和數據深度利用的關系
首先，數據質量是數據利用的根本，是做出正確決策的基礎。當前的稅收數據存在不一致、不完整、不準確等問題，直接影響了數據深度利用的效果。一是缺乏統一的數據標準。原始數據來自于不同業務系統，可能存在標準不統一、內容不一致的問題。二是數據采集不全面。數據采集中主要注重納稅人的登記、申報、入庫數據，而企業的產值、產銷存、用工情況等數據未納入系統進行管理，影響了信息數據采集的準確性和完整性。稅務機關與其他社會部門間信息共享程度比較低，數據交換的廣度和深度還遠不夠。數據質量要過關是數據利用的前提，二者相互制約。
其次，稅收數據的深度利用是針對大量涉稅數據，包括稅務系統內部數據和來自于其他部門、企業、居民等外部數據，用于幫助各級稅務部門進行稅收管理和決策，其主要目的是 “了解過去、掌握現在、預測未來”。目前數據利用還處于起步階段，數據的查詢、分析和監控功能還不夠全面發揮，僅限于靜態查詢、分類統計的層面上。數據深度利用的目的主要是從現有的數據中發現并證實一些過去不了解的信息，從而達到“了解過去、掌握現在、預測未來”的目的，從而更好地改進稅務工作，做出更可信的決策。例如，通過對過去幾年稅收收入的分析，預測未來一年內各月的稅收收入情況，從而合理制訂下年度的稅收計劃；通過對過去一年內納稅人的納稅信用分析，預測本年內各納稅人的納稅依從性，從而確定稽查的重點對象，從更少的納稅人中稽查到同樣數量的逃漏稅額。也是對數據質量的一種校驗，二者相輔相成。
3. 如何實施運用數據利用
數據利用在信息化發展、決策支持上是如此重要，那么，數據利用是如何實施的呢？任何一個數據深度利用項目的實施，都大致遵循這樣一個流程：計劃階段、數據收集階段、數據獲取階段、數據加工處理階段、數據分析階段、結果報告階段、結果階段。其中，第四階段—數據分析階段是一個核心階段，也是數據利用的主要職能所在。除此階段之外，數據利用的功能還上延到了數據獲取階段，下伸到了結果報告階段。從稅務信息系統的數據庫中獲取數據，依據利用要求對數據進行加工處理和分析，以報表—如稅收月報表、圖形—如用餅圖展示各地稅收收入份額、模型—如用于預測下年度稅收的模型，或者單個數字—如預測得到的每個納稅人的逃漏稅概率—的形式給出結果。對于可用的模型，可以進行一定的開發，將其添加到稅務信息系統中備用；對于可用的數字結果，可以將其添加到數據庫中備用。
3.1 靈活發揮數據統計分析功能，了解過去。結合實際開發適合本地業務要求的統計分析數據系統，對稅收數據從區域、行業等多個角度進行橫向、縱向對比、分析，綜合利用。例如，利用納稅人的登記信息、經營狀況、財務狀況、稅款繳納情況等數據，根據一定的數據模型進行統計分析，對納稅人評估，為稅收管理工作人員提供業務支持。
3.2 利用數據指導和促進稅收征管工作，掌握現在。對稅收執法行為的關鍵業務數據進行在線追蹤，及時發現和處理征管中存在的問題，指導稅源管理和納稅服務工作，確定稅收征管工作的重點和方向。有針對性地篩選重點企業進行監控，對可能發生納稅終止行為的企業進行預警，變事后追查為事前監管，確保稅款足額入庫，降低稅收成本。將工作中發現的偷逃稅嫌疑線索及時提供給稽查部門，稽查部門在查案中發現征管上的問題要提出整改意見并反饋給征管部門。也可以對納稅人納稅行為數據進行分析，改進納稅服務方式，提高納稅服務水平。例如：可以通過納稅人辦理納稅事項的頻率和相關性，確定服務窗口的數量和位置。
3.3 建立稅收決策支持系統，預測未來。利用海量涉稅數據搞好稅收經濟分析，使稅務機關發現問題并制定或調整相應的稅收管理制度指導基層工作，并對稅收經濟與宏觀經濟發展形勢進行分析預測，提出相應意見和建議。建立稅收決策支持系統要搭建結構先進、規范、可擴展和面向OLAP應用的數據倉庫系統，并基于數據倉庫進行數據挖掘。數據挖掘主要基于人工智能、機器學習統計等技術，高度自動化地分析原始數據，做出歸納預測，從中挖掘出潛在的模式，從而將數據資源轉換成為有用的信息。在稅收征管工作中引入數據挖掘技術就是輔助各級稅務機關在稅收數據的基礎上做出稅收決策，比如在歷史收入數據的基礎上，預測下一年度的稅收 收入，為決策層制定下一年度稅收收入計劃提供一個科學可靠的依據。
4. 涉稅數據的價值挖掘
4.1 數據挖掘技術在數據分析利用中的應用
由上述可知，我們必須要找一種好的數據分析技術來為我們完成海量涉稅數據的分析和模型的構建，以便更好的利用數據和開發新的軟件工具。較為先進的數據挖掘技術可以為數據分析提供實際的理論和工具支撐。數據挖掘技術是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中，提取隱含在其中的潛在有用的信息和知識的過程，并以易被理解的方式表示出來，比如圖表、餅圖，表格等形式表示出來。數據挖掘的過程其實是將一套標準的思考問題的過程通過計算機等輔助工具來實現從而得出我們需要的結果而已，也就是說數據挖掘工作的解決方案就是給工作的每一步過程一個細化的描述。常用的挖掘技術和方法包括：決策樹方法、神經網絡方法、粗糙集方法、遺傳算法、模糊論方法、統計分析方法、概念樹方法等。
數據挖掘是一門綜合性的新技術，匯集了從數據庫技術發展到現代的數據倉庫（Data Warehouse）技術，以及統計分析的各種方法，人工智能的方法等諸多方面，能自動地從大量資料中發掘出對決策有用的信息，用盡量少的案例獲得盡可能多的信息。在稅務部門應用方面，一個典型的例子是美國加州稅務啟動了基于IBM DB2數據庫軟件的綜合逃稅人監察項目，使加州稅務能夠在超過2.2億項的獨立稅務信息中利用數據挖掘技術進行業務分析，大大節約了稅收成本。數據挖掘與傳統的數據分析（如查詢、報表、聯機應用分析）的本質區別在于數據挖掘是在沒有明確假設的前提下去挖掘信息，發現知識，數據挖掘所得到的信息應具有先未知，有效和可實用的特征。
4.2 數據挖掘的主要功能
數據挖掘技術一般可以完成五種功能：
（1）分類：指按照分析對象的屬性分門別類加以定義從而建立類組。例如按照納稅戶的資本，區分為重點稅源戶，一般稅源戶。
（2）推估：根據與所估計的目標變量相關的其他變量和已有數據來推算預測變量的未知值。例如按照納稅戶的各種登記信息來推估其今后的納稅額。
（3）預測：根據估計對象的過去觀察值來預測未來值，與推估的區別在于這種預測以變量本身過去的值估計未來值。例如由納稅戶過去的納稅額及其他信息來預測其未來的納稅額。
（4）關聯分組：將所有對象按某種規則劃分為相關聯的類從而將它們放在一起。例如同一行業、納稅額相近以及其他一些滿足一定條件的的納稅戶可設為一類，也可設計其他規則關聯不同的納稅戶，從而起到分類管理，分類研究的目的。
（5）同質分組：將成分各異的總體分割為若干具有相同性質的群。但它不是事先的分隔，而是直接根據數據自然產生的分隔。比如可將具有相同性質的納稅戶放在一起來研究。
5. 總結
綜上所述，稅收業務最終體現在數字上，數據是信息化的基礎，數據深度利用是發揮數據資源作用的關鍵，數據挖掘技術是稅務數據開展深度利用的新興科學，為充分展現數據資源的潛能，將數據深度利用和數據挖掘技術有效結合，已是體現我們促進稅收工作的真實效用的信息化建設的方向，有待于我們進一步的探索和研究。
參考文獻：
篇（6）
當前，民營經濟已成為我國國民經濟增長的主要推動力量。2012年全國非公企業的利潤總額達到1.82萬億，五年來，每年平均增長速度是21.6%。非公有制經濟的稅收貢獻超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業貢獻超過80%。新增就業的貢獻達到了90%。隨著市場化進程的加快，廣東民營企業蓬勃發展。據統計，2012年，廣東全省生產總值達5.7萬億元，較上年增長8.2%，其中民營經濟生產總值達2.93萬億元，較上年增長9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財政總收入中，有6467.82億元是由民營經濟貢獻的。廣東民間投資總量突破萬億，達1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長22.5%，比整體投資增速快7個百分點；民營經濟單位數逾500萬個，其中私營企業超過125萬個。但由于普遍缺乏核心技術，廣東民營企業普遍發展水平不高，創新能力不強，沒有自己的品牌和信譽，專業化分工不明顯，本地民營大型骨干企業數量少，與規模實力、優化產業結構、提高抗風險能力、參與國際競爭、保持廣東經濟社會發展領先地位的要求極不適應。2012年我國的500強企業當中，廣東37家，江蘇51家；民營企業500強中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業中，民營企業42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關鍵的核心技術，科技自主創新的力量不足，導致廣東民營企業產業附加值減少，競爭能力低下。廣東民營企業科技自主創新能力不足已成為不爭的事實。黨的十報告強調，要毫不動搖鼓勵、支持、引導非公有制經濟發展，保證各種所有制經濟依法平等使用生產要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護。這將意味著民營經濟必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發展環境，為民營經濟大發展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國家發改委頒布并實施《鼓勵和引導民營企業發展戰略性新興產業的實施意見》，國家將細化相關措施，更加具體地鼓勵民營企業參與發展中高端制造業。這一舉措，充分說明了民營經濟的科技創新已受到政府的高度重視，在這樣的時代背景下，針對民營企業科技創新的特點及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進和引導企業科技創新。
稅收政策對企業科技創新的促進作用
財稅政策對企業科技創新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優惠體現出來的，稅收優惠是指稅法中規定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款。由于科技創新活動具有高收益性和高風險性的特點，以此造成了企業創新收益不確定性和不連續性，從而抑制了企業創新的欲望。稅收政策可通過稅收優惠支出分擔創新主體即企業一部分風險成本，增加企業科技創新的收益預期，從而為企業創新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風險水平可確定的前提下，企業籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業應繳稅款的增減，即對資本成本產生影響，從而影響企業科技創新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設稅收對損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現值，n為1元資本的利息扣除現值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業所得稅對企業投資就產生了抑制效應。在投資支出一發生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規允許企業直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業所得稅對企業科技創新收益的影響可表現為企業所得稅稅率提高將會使企業科技創新投資的風險下降，有利于企業提高創新的投資水平，但也會提高企業創新投資的資本成本，會降低企業投資的意愿，企業所得稅稅率降低則會產生相反的效果。在宏觀經濟無通脹且利率和稅收政策穩定的情況下，稅收優惠可降低企業科技創新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業科技創新的激勵作用，主要是通過改變創新后產品價格，最終引起企業經濟效益的變化。即稅收優惠從本質上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業。如果讓渡的這部分政府收入發生在科技創新的過程中，它將體現為科技創新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現在科技創新活動的結果中，它必然會增加科技創新活動帶來的收益。
優化廣東民營企業科技創新稅收政策的思路
（一）科技創新稅收政策的優化原則
有利于推動創新機制的產生和發展。稅收優惠要幫助民營企業通過創新活動獲得超額利潤，還應推動企業形成健康、穩定的科技創新機制，在成功的創新與增加研發投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環系統，保持民營企業創新的活力和動力。有利于發揮導向作用。政府應根據實際需要，制定配套的稅收優惠政策，以體現政府對某些產業、某個領域和區域的經濟發展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創新成本和收益發揮調控效應。稅收優惠政策從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業。從民營企業來看，表現為成本的節省和收益的增加，這成為了稅收政策發揮作用的切入點和著力點。有利于降低創新風險。企業自主創新活動投資大，周期長，企業面臨的風險高。政府通過稅收優惠政策可以減少企業占用資金和盈利方面的風險，同時，減少企業科技創新支出的風險，增強企業抵御自主創新風險的能力。
（二）科技創新稅收政策的優化思路
建立引導型稅收支持體系。民營企業科技創新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業在研發階段能真正享受到稅收優惠政策，應積極建立引導型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結轉等多種間接優惠方式，加大對民營企業科技創新的稅收優惠力度，逐步形成政策激勵企業創新。
調整稅收優惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優惠政策的優越性在于鼓勵民營企業科技創新的作用較為直接，調整優惠政策的重點是要做出正確的目標取向，突出在重點支持高新技術民營企業、支持民營企業基礎研究及自行開發方面，這樣可以最大限度地降低民營企業在科技創新過程中的風險，加速廣東經濟的發展。另外，為適應民營企業科技創新，稅收優惠的手段應該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業創新力度的支持，形成有效的激勵機制。
完善民營企業科技創新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認定標準，不考慮年度銷售額標準，不分企業的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務機關所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業設立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業將能夠成為一般納稅人，購進先進設備所承擔的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業加快技術進步、促進新產品和新技術的開發利用，可以對高新技術民營企業適當降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業科技創新能力不足的問題，以促進科技型民營企業生產經營的發展。
完善企業所得稅稅制體系。企業所得稅稅收優惠政策應針對民營企業的特點，以創新項目、創新投入為切入點制定政策，對其技術開發、先進設備運用、再投資項目等環節加以扶持，對民營企業投資者提供技術創新取得的收入可以減征所得稅；對創新型民營企業購買新設備發生的資本，可以按一定比例減征應納稅額，同時對購進的固定資產等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術開發準備金、實行再投資退稅及風險投資制度；對企業技術開發成果收入實行免稅政策，激勵成果應用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業科技創新活動取得收入的人員，應該給予個人所得稅優惠。對參與民營企業科技創新研發人員技術成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術成果獎勵的優惠范圍；加大對企業科研技術人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構進行的捐贈以及科技風險投資準予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發人員參與民營企業科技創新活動的積極性和創造性。
財政支持
一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應制定一個長期惠及民營企業科技創新的財政政策，并加大相應的財政支持。政府對民營企業的財政扶持，包括財政補助、財政擔保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業科技創新最有效的激勵措施之一。二是要規范稅費分配，加快費改稅的改革。當前，廣東省財政積極發揮職能作用，通過加大資金支持力度、創新資金支持方式、落實稅費優惠政策等措施，幫助中小民營企業平穩健康發展。具體表現在：2012年省財政安排中小企業發展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業技術改造和技術創新，鼓勵企業加大技術改造和研究開發投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業從事高新技術產品的研究、開發和服務等技術創新活動。三是省財政安排外向型民營企業發展專項資金2000萬元，資助民營企業開拓國際市場和參加境內國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優惠政策，優化中小民營企業發展環境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業性收費。
堅定不移地執行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導廣東民營企業科技創新，構建并優化民營企業技術創新的稅收優惠政策，增強企業科技創新的內在動力，提高企業的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉型升級、建設幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經濟工作中一項長期戰略任務。
參考文獻：
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篇（7）
改革開放,既造就了財富的增長和人民生活的改善,也伴隨著收入分配的分化。鑒此,“十二五規劃”綱要指出:要“積極構建有利于經濟發展轉變方式的財稅體制”,以加快優化產業結構、調節收入分配并加快城市化建設步伐。中國社科院經濟學部委員、資深財稅專家高培勇先生指出,由于三者皆與財稅體制調整密切相關,故“財稅所擔負的職責和所承擔的壓力是空前的,必然要經歷一個深刻而痛苦的過程”。信哉斯言。對于調節收入分配而言,由于政府在初次分配領域的調節手段有限,二次分配即財稅調節就成為當然之選。學界通說認為,個稅從目前的分類所得稅制過渡到綜合與分類相結合的稅制,有助于實現“劫富濟貧”,而非一味提升“免征額”,壓縮后續個稅改革的空間。
受現行“間接加截留”征管體制的制約,即現行征管手段只能針對間接稅和現金流量,而不具備針對財產稅等直接稅和財產存量環節的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關。
易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務行政協助制度和反避稅制度向自然人延伸(現行反避稅制度局限于企業所得稅和企業納稅主體)、部頒稅法規則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協調與解決機制也應適時配套,以體現制度供給的適應性和回應性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發而動全身,任重而道遠。因此,其實際推進之時間表,應該慎重權衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權威的影響如何,等等。
然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調節收入分配的任務不容懈怠。如果說,擇機開征物業稅等財產稅是執政黨在回應人民的期待和履行走向“共同富裕”的政治承諾,那么,收入分配的公平調節,則是體現社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發展成果惠及人民,個稅改革理應擔負起調節收入分配的重任。
值得注意的是,欲實現個稅調節收入分配的目標,“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯系但有區別的思路,二者可綜合布局,協調推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規定了與社會各部門配合的協稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務,等等。不過,上述措施牽涉到稅務機關之外的因素太多,其協稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產、商務、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。
二、制度創新與協稅護稅
有觀點認為,協稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現行征管體制之下,協稅護稅已經存在制定法依據,尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細則》對此均有規定。由此,協稅護稅既有法律依據,亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學的角度,行政協助是指行政機關之間應當基于行政的整體性、統一性,相互提供協助,共同完成行政管理任務。稅收行政協助,其內容是向稅務機關提供稅收信息,對于行政機關而言有遵照義務而無推辭理由。換言之,協助乃是行政機關的一項內在職責,不以法條規定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認識,不自覺地陷入立法依賴主義。
建國后,我國建立起了高效運轉的行政系統,靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外
在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優勢。實際上,正如制度經濟學家科斯指出,企業組織存在的核心在于,高效內部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務機關已經探索出許多協稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協稅護稅范圍已經擴大和延伸到公檢法等司法機關。其他稅務機關亦有相關探索和實踐。這些制度創新和改革探索,亟待總結提煉和推廣。
日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟。縱覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。
三、高收入者個稅征管中協稅護稅的具體途徑
在稅收信息的獲取和稅源監控方面,稅務機關受到多方制約,因此,強化征管和完善協稅護稅制度的出發點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關、國家經濟管理機關、公法團體和介入稅收法律關系的第三方主體等。本文試作簡要探討。
首先,國家司法機關協助。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務,在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結案或者做出法律裁決。在實務上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關主體其權利義務狀態未定,其法律地位將處于未決狀態。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責任的,應將相關信息通報稅務機關處理。目前,司法機關全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規定的企業清算注銷之前的清稅結票程序,僅考慮民事關系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據;企業破產清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權,既不考慮稅收優先權也不通知稅務機關,出現將國家稅收視為“放棄債權”的案例實不鮮見。當前,對司法機關而言,要明確并強化其稅收行政協助義務的觀念;對稅務機關而言,要與司法機關研究制定經常溝通聯系和信息交流協調機制。
其次,國家經濟管理機關協助。是指國家經濟管理部門履行向稅務機關通報匯總涉稅信息的義務。比如,國土管理、城市規劃、房屋管理、工商管理、商務部門、證券登記和知識產權登記管理機構,應對財產交易(股權、證券、產權、地產、房產、知識產權)或房屋租賃等信息向稅務機關履行通報義務。例如,工商登記管理部門,應對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務機關履行通報義務,以杜絕藉吊銷營業執照等手段,不經清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關比如海關、金融(保險、證券和銀行)監管機構、財政、審計等部門亦負有向稅務機關通報涉稅信息的法定義務。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務管理方面,政府的派出機構如街道辦事處、居委會、公安派出所,負有向稅務機關報告涉稅信息的義務。理論上,在現行分類所得稅制之下,一切財產轉讓交易信息均可以通過稅收協助制度得到交流和呈現,從而解決稅務信息不對稱的問題。
第三方協助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協助制度。也稱之為第三方協助制度或稅收利益相關人協助制度。比如,公司、企業(如銀行等)、合伙和稅收利益相關人(扣繳義務人、交易關聯方和其他交易對象等)履行向稅務機關就交易和所得提供涉稅信息的協作義務。這一義務在稅法和行政法上稱之為“協力義務”,稅收協力義務是稅收行政協助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構而言,其負有如實向我國稅務機關報告資金流轉信息的義務;對稅收利益相關人(公司、企業、合伙、個人、社會團體、事業單位、非營利組織等)而言,皆負有向稅務機關報告涉稅交易信息的義務。客觀上,如果稅收信息不斷涌向稅務機關,稅收機關可以將納稅人的自行申報信息與利益相關人申報的涉稅信息進行比對,從中發現和監控稅收違法行為。第三方協助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據。現行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構成第三方協助義務的法源。
公法或社會團體協助。一些行使公權力的公法團體(執政黨和參政黨機關、共青團、婦聯、工會等履行政治職能的政治機關除外)、事業單位、社會團體或行業管理協會(如足協、籃協、乒協、羽協、科協、輕工業協會等),履行向稅務機關提供稅收信息的協助義務。公法團體在稅收行政協助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關人地位;有時處于行業管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。
篇（8）
文化藝術產業與旅游產業的融合:過程、模式和效應
文化視角下的儒家思想持久性與邊緣化
戰略協同型政府模式的緣起、途徑和特征
層級視角下的低碳政治
國外政績評價的興起、價值及啟示
社會組織參與社區治理的機制:結構、效應及構建路徑
居民自治與業主自治:兩種社區自治機制的比較——基于公共事務自主治理理論的視角
非典型稅收國家:當代中國的表現與陷阱
2011年中國公共政策學研究新進展
清末自由權樣態分析
美國展會知識產權糾紛及應對
現職公務員為何不得作為聽證代表
行業協會自治權基本法律問題淺議
制造業結構變動與大學生就業關聯性分析
大學精神的“本土化”資源——以省思書院精神為視角
促進廣東現代產業發展的金融模式探析
的社會主義和諧社會思想簡述
改進社會管理重構四個機制
公民身份視閾下的社會排斥與公共治理
執政環境與地方政府涉政公共事件分析
我國政府微觀治理存在的問題與對策
論突發事件中的危機修復——以9·10江西宜黃拆遷自焚事件為例
建立農村基層民主績效的測量指標探討
政治信任的研究緣起、邏輯基礎及分析范式
論網絡政治動員及其功能與趨向
美國的利益集團規制:理論、經驗及啟示
對我國執行公開的思考
行政規范性文件評估中合理性標準的運用
促進農民增收的政策悖論與完善
廣東特色農業區域內農民專業合作組織的轉型發展策略探析
我國城鎮居民財產性收入的影響因素:基于我國省級面板數據的經驗研究
廣州商務服務業區位布局分析
以文化共識為基礎建設幸福廣州
職能分工:我國市區政府間關系再造的新思路
地方環境治理中政府合作的實踐探索
官僚制批判研究:起點、進程與歸宿
公共政策的代際負外部性:發生機理、影響及其內在化
政策監控視域中公共政策滯后之防范
縣級政府執行力糾偏問題探討
論公共性的特質——兼論市民社會與公民社會
西方政黨政治中的弱勢群體正義與協商民主
現代國家的建構邏輯及面臨的責難
自衛權國際法理論與實踐的可能趨向——圍繞美國“先發制人”口號的分析
行政法上不確定法律概念之解釋
公民參與預算的法治建構:從規范到制度
工傷保險與民事侵權賠償適用關系立法模式選擇
經濟增長與通貨膨脹的平衡——基于馬克思經濟理論框架下的研究
生產業對產業集群競爭優勢提升的重要效應分析——兼析珠三角的相應對策
美國在華直接投資的經濟效應分析與對策
我國企業慈善事業發展路徑探析
篇（9）
一、國際社會保障稅的開征概況
自19世紀末德國首創社會保障(險)稅以來,目前,全世界已有172個國家建立了社會保障制度。社會保障稅是許多國家征收的用于籌集社會保障所需資金的一種稅,第二次世界大戰后得到迅速發展,現已被許多國家所采用并作為國家社會保障體系中主要的資金籌措手段。
(一)社會保障稅的課稅范圍
社會保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會保險,并存在雇傭關系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資、薪金及不存在雇傭關系的自營業主的所得,雇主和雇員的納稅義務一般以境內就業為標準,即凡在征稅國境內就業的雇主和雇員,不論國籍和居住地何在,都必須在該國承擔社會保險納稅義務。而對于本國居民為本國居民雇主雇傭但在國外工作取得的工資、薪金,則除個別國家外一般不列入課稅范圍。
(二)社會保障稅的課稅對象
與社會保障稅的課稅范圍相適應,其課稅對象主要是雇主支付的資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業主的事業純收益額。在具體實施中,盡管各國社會保障稅的模式不同,課稅對象規定有所差異,但其基本內容是相同的。一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項目,但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現金,還包括具有工資薪金性質的實物性及其他等價物的收入。二是應稅工資薪金通常規定最高限額,超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規定個人寬免額和扣除額。因為社會保險稅實行專稅專用原則,籌集的保險基金將全部返還給納稅人。
(三)社會保障稅的稅率
大多數發達國家社會保障稅實行分項比例稅率,針對退休、失業、傷殘、醫療等具體項目需要的社會保障支出量,規定高低不等的差別比例稅率。但也有少數國家,如英國采用多種稅率形式并舉的制度。
(四)社會保障稅的征收方法
由于社會保障稅的主要納稅人為雇主和雇員,因而雇員稅款大多實行源泉扣繳法,即由雇員所在公司負責扣繳,雇主應納的稅款由公司直接繳納;而對于自營業主及其社會成員應納的社會保障稅,則實行納稅人自行申報繳納的方法。
從總的情況來看,發達國家的社會保障稅一般都由多個稅種組成,這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向,不同的稅種針對不同的社會保障項目設立。因此,發達國家的社會保障稅實際上是一個獨立的稅類。和其他稅類相比,其主要特點是該類稅收自成收支體系,雖然劃入財政收支盤子,但專款專用。
二、我國社會保障制度的現狀分析
現階段,我國主要通過征收社會保險費來籌集社會保障基金,這種籌資方式在運營和管理過程中暴露出了不少問題。主要體現在以下幾個方面。
(一)管理不規范
在現行社會保障籌資方式下,有的省、市社會保險費的征收由地稅部門負責,而繳費登記和繳費基數的核定卻分別由勞動、人事、衛生等部門管理。如城鎮企業職工的養老、失業、工傷保險由勞動部門管理;行政事業單位的養老保險由人事部門管理,而其中事業單位的失業保險又由勞動部門管理;醫療保險由衛生部門管理。由于管理部門分割,職能相互交叉,給社會保險費征繳帶來不少困難。
(二)繳費基數不統一
社會保險費繳費基數是按企業工資總額的一定比例,由不同管理部門分別核定。在企業工資分配渠道多樣化的情況下,各個部門對企業工資總額的口徑掌握不一,采取不同的標準核定繳費基數,導致負擔不均,企業意見很大,往往因此而不按時申報繳納社會保險費,增加了征收社會保險費工作的難度。
(三)覆蓋面過窄
目前,我國社會保險基本上只在一些較大的企業和部分行政事業單位中實行,一些中小企業和個體私營企業游離于社會保障統籌之外,不僅造成不同企業之間負擔不合理,而且可能導致在這些未參保企業工作的職工下崗后或退休后基本生活得不到保障,給社會造成隱患和不安定因素。
(四)征收剛性不強
社會保險費征收工作的有關規定基本是依據勞動、人事、衛生等部門有關職能制定的,強制性手段較少。目前,盡管有的省、市社會保險費由地稅機關征收,但由于指導社會保險費征收工作的規范性文件由地方政府制定,因其法律層次不高,剛性不強,影響了社會保險費征收工作的深入開展。特別是遇到拒繳、少繳或拖欠社會保障費時,地稅部門想采取扣款、罰款和保全等強制性措施,但缺乏法律依據,執法難以到位。
三、開征社會保障稅的必要性和可行性
(一)開征社會保障稅可以廣開稅源
如果國家通過立法改社會保險費為社會保障稅(以下簡稱“費改稅”)后,將徹底改變現在自愿參保或者動員參保的做法,可以依法強制覆蓋全部企業事業單位、社會團體、個體戶及其職工個人以及其他納稅人,從而大大增加社會保障基金的來源,更好地籌措社會保險基金。
(二)開征社會保障稅可以強化征管
由于稅與費兩者的本質不同,稅更具有強制性、穩定性和公正性,從而可以保證社保基金的籌集。“費改稅”后,將從根本上確定社保稅的稅收本質和特性,稅務機關可以依據《稅收征管法》的規定,確保社會保障稅及時、足額入庫。
(三)開征社會保障稅可以保證社保基金規范管理和安全
“費改稅”后,可以形成稅務機關征收,社保部門發放,財政部門管理,審計部門監督的管理模式,實行徹底的收支兩條線管理,確保社保基金安全。社保經辦機構也可以集中人力、精力做好社會保障的資金發放,實現應保盡保。
(四)開征社會保障稅可以方便納稅人
稅務機關征收管理的專業化和信息化程度高,擁有完備的征管和服務網絡。“費改稅”后,由稅務機關一家征收,可以各稅統管,相對于現行社會保險費兩個部門征收的辦法,征稅的管理成本將大大降低,納稅人也由面對多個征管部門改為只面對一個征管部門,大大減輕負擔。
(五)開征社會保障稅可以較好地與國際籌資方式接軌
開征社會保障稅是國際通行的做法。我國開征社會保障稅符合國際主流和發展方向,能夠適應我國經濟體制與國際慣例接軌的需要,消除外商投資企業對我國當前依靠行政手段征集社會保障基金造成的誤解和糾紛,妥善解決這些企業里中方職工的社會保障權益問題,促進我國對外開放。
四、開征社會保障稅的現實思考
(一)開征社會保障稅應遵循的原則
1.公平優先、兼顧效率的原則。市場經濟的原則是效率優先、兼顧公平。但作為對市場經濟進行調整補充,并對弱勢群體進行保護的社會保障稅,必須實行公平優先的原則。社會保障稅在全社會普遍征收,應以互助互濟為原則。通過對社會保障資金的征收和支付,適當縮小高低收入者之間的收入差距,彌補市場經濟的某些缺陷。與此同時,促進經濟的進一步發展。
2.輕稅負、合理負擔的原則。我國是一個發展中國家,同時也是一個人口大國,在經濟起飛的現階段又必須保持較高的積累水平,這樣的基本國情決定了我國的社會保障水平不可能很高,必須與經濟發展水平保持一致。與此同時,我國生產力發展很不平衡,因此在社會保障稅的征收上必須不同地區不同對待。另外,應當注意避免福利保障的剛性給日后的經濟發展帶來消極的影響。
3.負擔與受益相對應的原則。該原則是稅收權利與義務相統一原則的具體體現。國內各類企事業單位及其職工、自由職業者均有義務繳納社會保障稅,不繳納者不受益。繳納項目和繳納數額的多少與受益項目及受益程度相對應。但對于特殊情況,即使不納稅,也可以享受社會保障待遇,領取保險金。
(二)社會保障稅的稅制要素設計
我國開征社會保障稅的總體思路是:堅持企業、個人共同負擔,低稅率、寬稅基,合理負擔的原則,同時依據我國國情,先城市后農村分步推進,逐步擴大受益面。其主要稅制內容:
1.納稅人。納稅人應包括城鎮各類企業、機關、事業單位及其工作人員,外資企業中的中方人員。當前個體勞動者和農民可借鑒英國的做法,采取自愿繳納的形式,以保證盡可能擴大征收面。當自愿繳納使人們感到能直接受益時,普遍征收可能成為現實,力爭讓每個人能享受國家保障。
2.課稅對象。單位以月職工工資總額為課稅對象,個人以月工資額為課稅對象。個體勞動者以純收入為征收對象,農民可考慮在逐步取消農業稅的同時,將農業稅轉為社會保障稅。同時遵循國際慣例,規定最高應稅限額,即對超過一定限額的工資薪金收入不征稅,不設減免項目,但允許所得稅前扣除。
3.稅目。設“基本養老保險”、“基本醫療保險”和“失業保險”3個稅目,條件成熟后,逐步擴大稅目范圍。
4.稅率。如果社會保障稅的稅目設計為以上3個,從理論上看,社保稅稅率應該是養老、醫療和失業3個稅目的負擔之和,采用比例稅率,各地區根據經濟發展狀況的不同,可以進行差別浮動,但幅度不宜過大。稅率水平的確定要根據社會保障稅的來源和發放之間的關系來推算。
5.征收管理。社會保障稅屬“專款專用”性質,應由稅務部門負責征收,以便中央掌握資金,實行統一管理和調度,具體征收在支付工資時實行源泉扣繳,其他納稅人實行自行申報納稅。
五、開征社會保障稅應采取的配套措施
為使我國社會保障稅的實施達到理想效果,還應當完善與之密切相關的立法、社會保障機構和社會保障等制度。
(一)盡快完善社會保障法制建設
一是根據社會保障制度中各個具體項目的難易程度和實際進展情況先分項制定法規,然后在制定單項法規的基礎上,再考慮制定社會保險法、社會福利法等,明確社會保險管理機構之間的職責與權限,使社會保險管理有法可依。二是加快社會保險基金管理立法。規定基金籌集方式、來源渠道、各方分擔比例、基金保值增值途徑等,保證社保基金正常運轉。三是健全社會保障的司法機制。要保證社會保障參與者的權益受到不法侵害時,能獲得相應的司法保護,對違反法律規定的行為依法追究其法律責任。在此基礎上建立起以《社會保障法》為主體的社會保障法律體系,以法律的形式確定公民基本生活保障體系的基本事項,明確公民基本生活保障的權利和義務。在健全法制的基礎上,加快完善以養老、失業、醫療保險為主要內容的社會保障體系建設,使公民在社會保障中真正得到實惠。
(二)相應調整其他稅費負擔
社會保障稅與企業所得稅、個人所得稅的稅負水平,要同時設計,其總體稅負的確定要考慮企業和個人的承受能力。同時,要抑制其他不合理收費項目,降低各種合理性收費的負擔水平。
(三)合理規定稅前扣除政策
對單位和個人繳納的社會保障稅,應允許在所得稅前扣除。為配合多層次社會保障體制的建立,鼓勵企事業單位為職工設立補充養老保險,單位為職工繳納的補充養老保險應允許稅前適當扣除。
(四)拓寬社會保險基金籌集渠道
開征社會保障稅后,社會保障資金有了穩定增長的主要來源。但由于我國社會保障制度建立時間不長,沒有形成社會保障的資金積累。目前,國家需要承擔的離退休職工和失業人員的社會保障支出越來越大,新開征的社會保障稅短時期難以滿足歷史形成的支出高峰的需要,需要開辟更多的籌資渠道,增強社會保障資金的支付能力。如發行社會保障債券,應對支付高峰期;發行社會保障彩票;加快其他“費改稅”的步伐,提高財政收入占GDP比重,增強各級財政實力,調整支出結構,以滿足社會保障支出需要。
(五)明確和強化社保經辦機構的管理服務職責
開征社會保障稅后,并不意味著現行負責征收社會保險費的社保經辦機構和人員需要分流和安置。隨著參保人數不斷增加,個人養老保險賬戶逐步做實,社保經辦機構管理個人賬戶、發放社會保障金的任務將越來越重,需要為參保人所做的服務工作也越來越多。因此,可以通過明確和強化社保經辦機構的管理、服務職能,賦予社保經辦機構適當的職責,管好個人賬戶,做好養老金等社會保障金的發放工作。
主要參考文獻:
[1]王喬,席衛群.比較稅制.復旦大學出版社,2005年10月第1版.
[2]於鼎臣.稅收研究概論.暨南大學出版社,2003年7月第1版.
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中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）23015103
隨著社會的高速發展，人們對于電子商務的概念已經不再陌生。據中國電子商務研究中心《2012年度中國網絡零售市場數據監測報告》監測數據顯示，截止2012年12月，中國網絡零售市場交易規模達13205億元，同比增長647%，預計在2013年有望達到18155億。同時，中國網絡零售市場交易規模占到社會消費品零售總額的6.3%，而這個比例數據在2011年僅為4.4%。這也或許意味著電商改變零售業格局的開始。這一比例還將保持擴大態勢，到2013年達到7.4%。人們不得不驚呼電子商務的時代已經悄然來臨。
而在各種電子商務的模式中，普通人參與得最多，也是最熟悉的的莫過于C2C（Consumer to Consumer）電子商務模式。C2C模式是網絡公司順應電子商務發展的規律而創建的個人與個人之間的網上交易市場，即個人賣家通過電腦上傳產品到網上市場，買家通過電腦進入網上市場，了解產品，從而購買的網上交易市場，如淘寶網、易趣網等。從C2C市場來看，淘寶集市地位依舊穩固，截至到2012年12月淘寶占全部的96.4%，拍拍網占3.4%，易趣網占0.2%。
淘寶C2C電子商務這一新興行業有其自身獨特的優勢，它高度結合信息流，資金流和物流，大大提高了貿易效率，使所有參與者的交易成本降低增益提高。然而在虛擬的互聯網空間運行的電子商務，個人網上交易活動在白熱化的發展趨勢之下，由于相關法律規范的缺位，一些違法問題也日益突出。有些網絡商店利用法律漏洞來規避法律的適用，從事著銷售假冒偽劣商品、價格欺詐、偷稅漏稅等違法活動，侵害著消費者和國家的合法權利。
1我國存在對C2C電子商務監管征稅的必要性
1.1保障國家稅收，實現稅收公平
稅收是實現國家職能的物質基礎，是國家財政收入的主要來源。從上述的相關數據可以看到C2C電子商務發展速度之快，發展規模之大。盡管目前國內C2C電子商務發展水平與國外相比還不高，如果實行征稅帶來的收益也不能和實體經營帶來的稅收相提并論，但從國內發展的趨勢來看，越來越多的人通過C2C電子商務進行買賣，可以預見在不久的將來，C2C電子商務會創造比現在更多的利潤，如果繼續對C2C電子商務免稅將會導致稅款的巨大流失，也不利于C2C電子商務的健康持續發展。對其征稅可以說是勢在必行。
同時，稅收公平是稅負基于納稅人的稅負能力和經濟水平在各個納稅人之間的合理分配，不同稅負能力的人繳納不同金額和種類的稅，同樣模式的賣家之間，納稅義務應該公平分配，他們的地位也是平等的，只是一個存在虛擬網絡之上，一個是實體。因此，交易方式的不同不能破壞稅收公平。
1.2維護網絡交易的秩序
不規范的網店經營情況如果長此以往，可能會給我國C2C電子商務的健康持續發展埋下隱患，通過對C2C電子商務征稅，可以加強對網店的監督管理，可以讓那些想通過C2C電子商務交易平臺從事違法活動的苗頭及時得到扼制，達到防患于未然、未雨綢繆的目的。對于個人網上交易的消費者而言，有據可查的規范化的網上經營活動也可以更好地保障網上消費者的合法權益。
1.3保護我國稅收管轄權
基于C2C電子商務的跨國性，境外賣家可以通過C2C電子商務平臺直接和買家聯系，發送貨物的形式將會影響到稅款的征收，賣家出于節約成本，會選擇對自己有利的避稅方式，比如境外賣家是以營利目的攜帶貨物入境，但一次攜帶貨物沒有超過限定金額，按照關稅的法律規定是不用繳納關稅的，這是境外賣家利用我國關稅法律規定的漏洞進行營利的方式，給我國關稅的征收造成了一定的困難。
技術服務費涉及到知識產權，歷來是導致收入來源征稅權之爭的源頭。在傳統交易中，含有知識產權內容的商業秘密、專利等特殊商品會以紙張為載體，但如果將有形實物載體上記錄的知識產權內容轉化為數字形式，并通過C2C電子商務交易進行在線交易，不僅規避了關稅，更會對我國依賴于知識產權經營的民族產業造成負面的影響。因此對C2C電子商務征稅可以保護我國稅收管轄權，無論是從挽回關稅損失的角度出發，還是從保護產業知識產權的角度出發，都是非常必要的。
2C2C征稅政策出臺的障礙
一個如此必要的政策卻遲遲未出臺，其中必有其障礙所在。下文將從三個方面闡述C2C征稅政策的障礙。
2.1對C2C行業負面影響
C2C征稅政策對C2C電商的負面影響是相當顯著的，這也是美國長期不對電商征稅的最主要原因。電商的最大優勢就在于其價格低廉，這也決定了其薄利多銷的經營策略，若對C2C電商征稅，其低價策略將很難維持，甚至可能出現大面積倒閉。
舉個例子，一家年銷售收入100萬元的C2C電商，其利潤按10萬元算（比較成功的電商），如果交稅，要交增值稅、教育費附加、城建稅及企業所得稅等，共約8，866萬元，凈利潤僅約1萬。也就是說，征稅后的較為成功的C2C電商其銷售凈利率僅為1%，這大大低于傳統商貿的銷售凈利率。
2.2對稅法原則的沖擊
所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。
C2C征稅政策將對稅收公平原則、稅收法定原則、稅收中性原則以及稅收效率原則造成沖擊。其中，最嚴重的沖擊來自稅收公平原則。鑒于此方面內容前人已有詳細論述，本文僅就稅收公平原則做進一步探討。
稅收公平原則是指國家征稅應該使各納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使各個納稅義務人之間的負擔水平保持均衡。
若不對C2C電商征稅，電商便可能成為一個優良的合理避稅港，這種電商主體與傳統商主體之間的不公平將嚴重影響稅收公平原則的實現。
若對C2C電商施以與傳統商主體同樣的征稅政策，也將造成稅收公平原則的無法實現。因為C2C電商往往以薄利多銷的經營方式存在，若施以與傳統商主體同樣征稅政策將導致其喪失成本優勢，是不公平的。
如前文所舉例子，一家較為成功的C2C電商，一年100萬元的銷售額只能換來1萬元左右的凈利潤。而一家較為成功的傳統商主體，一年100萬元的銷售額，約能獲得8萬元凈利潤。這是整整8倍的差距，顯然會造成不公。
因此，如何制定C2C征稅政策將是稅收公平原則能否實現的關鍵。
2.3稅收征管困難
電子商務也給稅收征管法帶來了沖擊，這也是C2C電商征稅政策所面臨的最大技術性問題。電子商務無形、無紙、無址、無界的特性給稅務登記、稅務征收以及稅務稽查都帶來了非常大的困難。
2.3.1稅務登記上的困難
稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，它對于稅務機關和納稅人雙方來說，既是征稅關系產生的基礎，又是法律關系成立的依據和證明。然而在電子商務中，其“無址化”的特性使得任何個人只要擁有一臺可以上網的電腦，“網上商店”并沒有固定的經營場所，不需要事先經過工商部門的批準，就可以從事交易。擁有無限的經營空間網站的經營者還可使用匿名，從而使工商部門、稅務機關難以對其進行控管。
2.3.2稅務征收上的困難
我國《稅收征管法》規定，納稅人、扣繳義務人要按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。但是在C2C電子商務交易過程中，合同、發票、賬簿等均可以電子數據的形式存在，而且出于種種考慮許多C2C電子商務經營者根本就沒有設置傳統意義上的書面賬薄，這樣就使稅收管理失去了最直接的紙質憑證——“無紙化”。
2.3.3稅務稽查上的困難
稅務機關要進行有效的征管稽查，就必須掌握大量的有關納稅人應稅事實的信息和準確的證據，作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。
對于設立了電子賬簿的C2C經營者，由于電子商務實行的是無紙化操作，無形化交易，各種銷售依據都是以電子形式存在，電子記錄可以被輕易地修改且不留任何痕跡。加之，C2C電子商務經營者所采用的一些保密措施也將增加稅務機關掌握納稅人交易內容及財務信息的難度。譬如，為網絡安全所采取的安全防火墻措施，以及超級密碼和用戶密碼的雙重保護，相應限制了稅務機關即時獲取有關賬簿、憑證，監控其納稅行為的能力，為篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時間。
而對未設立電子賬簿的單位或個人，按照現行稅收征管法的規定本應采取核定征收的方式進行管征。依征管操作實務，稅務機關可通過觀察納稅人的從業人數、生產設備、所采用的原材料、產制的應稅產品以及日常費用等指標，進行查實核定應納稅額。但網絡商店的經營者從事商務活動所依托的C2C電子商務網站不能提供此觀察指標，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎。
3完善淘寶C2C電子商務稅收的對策
3.1明確C2C電子商務稅收征管的基本原則
3.1.1稅收獨立性原則
堅持稅收獨立是基本前提。在全球電子商務高速發展的今天，各國對電子商務是否征稅、如何征稅都有不同的態度。固然美國、歐盟等國家或地區的先進經驗可以借鑒，但是更應該從本國國情出發，切實維護本國的利益，遵循國家優先的原則。在上世紀末亞洲金融危機中，韓國、印度尼西亞等國的深刻教訓值得我們好好反思。稅收調控對于穩定國內市場、免遭國際市場的震蕩有著很重要的作用。尤其在當下，商品的交換和勞務的轉移搭上互聯網這一座高速大橋，使其流動性變得更快，對傳統的征稅體系造成不小的沖擊。而稅收又是國家財政收入的重要的組成部分，對于發展中國家或者財政收入對稅收的依賴度較高的國家，C2C不征稅的話，會削弱一國的財政能力。所以，我國在發展電子商務的同時，要積極地探索與之配套的征稅體系，維護本國的及利益。
3.1.2稅收中性原則
堅持稅收中性是核心根本。C2C是一個伴隨互聯網而產生的新興交易模式。對于這種交易模式，國家產業政策應該予以扶持，減免稅費就是一種國家對于相關產業的支持。采取這種做法的國家，典型的如美國，直言其目的就是為了取得并鞏固在電子商務的領導地位。堅持稅收中性原則，就是為了在國家產業支持與國家財稅收入之間找到一個平衡點，平衡國家利益與個人利益。美國著名法理學家博登海默曾說：“法律的作用之一就是調整及調和種種相互沖突的利益。”避免稅收對經濟的扭曲，使納稅人的經營決策取決于市場，而不是取決于對稅收因素的考慮，并使稅法的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。需要注意的是：絕對的中性在實踐中是很難達到，大多數情況只能是相對地中性。
3.1.3以現行稅制為基礎的原則
堅持現行稅制是基本方法。普林斯頓大學教授羅森曾說：“網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策”。前幾年，有學者建議針對電子商務征收“比特稅”，以數據流量作為納稅依據。開征這種新稅，雖然有新意，但不能解決重復征稅問題，并不實用。比較妥當的方法是在現行稅收制度下進行必要的改革，作出相應的修改以應付C2C電子商務的征稅挑戰，該征增值稅的征增值稅，該征個人所得稅的征個人所得稅。
除了上述三大原則之外，財政收入和稅收優惠相協調原則，公平優先和兼顧效率原則，整體性和前瞻性原則等對C2C電子商務稅收征管同樣具有指導作用，在此不再贅述。
3.2完善C2C電子商務稅收征管制度
3.2.1明確稅源管理權限
C2C電子商務稅收管理不僅僅是稅收管轄權的問題，而且還包括這部分稅收收入如何在整個國家財政支出中轉移的問題。
從現行的稅源管理框架來看，分為三種方式：（1）歸中央統一管理；（2）中央與地方共同管理；（3）歸地方分別管理。如果讓中央管理，最大的好處是有效解決了地域性難題，集中管理，高效便民。但其弱點是擴大了中央與地方之間財政收入差距，影響了地方政府財權、事權的均衡性。在這種模式下，就必須配套建設完善的預算制度和財政支付轉移制度，從根本上去解決中央與地方之間、地方與地方之間的財政矛盾關系。
如果將這部分稅收列入中央與地方共享稅收收入，在管理上一般由網絡交易平臺所在地的稅務機關負責電子商務稅收的管理。這樣的話，就會存在地域性困境。需高度依賴于國家金稅工程的建設成果，目前我國金稅工程正處于三期工程建設，全面推開尚需一定的時日。
如果在第三方式下，這部分稅收將完全劃歸地方，它會導致地方與地方之間財政收入的不平衡，東中西部的財政收益進一步拉大。而且地方地府極有可能在財政利益的驅動下，大搞網絡交易平臺，如同設立開發區一樣，爭搶資源，盲目投資，浪費納稅人的錢。
故筆者建議，這部分的稅收由中央來征收，根據各個地區財政收入具體實情合理進行財政轉移支付，平衡各個地方政府的財權、事權之間的矛盾。
3.2.2推廣電子發票憑據
征收不同的稅，需要納稅人提供相應的應稅憑據。在C2C的電子商務中，雖然網絡交易平臺會記錄交易信息，但是對于這種交易信息的真實合法性，稅務部門有必要進行考慮。比如說在淘寶上，買賣雙方可以通過支付寶進行借款活動，顯然這種情形不可能去征稅。不能因為支付寶的數據發生了變更，就證明其是一種交易行為。況且這些交易不一定是用支付寶里的現金進行支付，有的買家可能用積分，紅包等其它電子貨幣作為交易媒介物。
對此，理論界的主要解決思路是通過電子發票來記錄真實的電子商務交易的主要內容。如在法國，為了適應電子商務的發展，保障對電子商務實施有效的稅務管理，法國通過立法形成了一套獨特的電子發票制度。該制度規定電子發票的制作、開具必須經過認證中心認證，以確實雙方交易行為真實性和不可逃避性。而在我國，2013年2月25日，時任國家稅務總局局長簽署國家稅務總局第30號令，公布《網絡發票管理辦法》，自2013年4月1日起施行。可惜的是稅務總局征管和科技發展司負責人就《網絡發票管理辦法》的有關內容接受了記者的采訪，明確表明《網絡發票管理辦法》不是針對電子商務征稅。
但根據《網絡發票管理辦法》第三條規定網絡發票是指符合國家稅務總局統一標準并通過國家稅務總局及省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局公布的網絡發票管理系統開具的發票。很明顯，網絡發票覆蓋C2C電子商務的這種應稅行為。可以說國家積極推廣使用網絡發票管理系統開具的發票，客觀上為電子商務征稅鋪路。
3.2.3完善稅款征收方式
目前稅務機關主要采取征收方式有查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳和代收代繳、委托代征等。但在C2C網絡交易平臺上，由于征管法律關系雙方的隱匿性，需要第三方平臺的協助才完成交易。所以從實踐操作層面上，最好的辦法就與第三方支付的協作，從而掌握納稅人的資金流信息。在淘寶C2C交易中，稅務機關可以通過與支付寶合作，認定哪些是真實交易，具體應納稅數額是多少。
通過與支付寶合作，可以解決電子商務征稅的執法難題，比如稅務文書送達問題，可以將稅務文書直接送到支付寶，納稅人通過個人密碼登陸網站及時瀏覽該文書內容。當納稅人不及時納稅時，可以與支付寶合作，直接凍結電子商務納稅人網絡支付賬戶，甚至可以將稅款直接從凍結賬戶劃撥到稅務機關賬戶。
3.2.4細化電子商務稅務登記管理
根據我國《稅收征收管理法》，企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理登記。很明顯，C2C中淘寶賣家屬于《稅收征收管理法》的調整范圍之內。現階段，應當須要增加對辦理稅務登記要求力度。對于符合應納稅主體資格的淘寶賣家，應當及時辦理稅務登記，否則不能在網絡交易平臺上從事交易活動。對于C2C淘寶賣家的稅種登記應當靈活處理，筆者建議，可以根據C2C淘寶賣家的信用等級即皇冠等級去設定相應的征收率。一般而言，淘寶賣家的皇冠等級越高，所適用的征收率也相應的越高，體現了稅收政策對C2C中小淘寶型賣家的支持。
參考文獻
[1]徐孟洲，徐陽光.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2012.
篇（11）
【中圖分類號】DF438.7 【文獻標識碼】A
【文章編號】1007―4309（2010）10―0082―1.5
一、私募股權投資基金簡述
私募股權投資基金（Private Equity ，簡稱PE）是指通過私募形式對非上市企業進行權益性投資，投資者按照其出資份額分享投資收益，承擔投資風險。同時在交易實施過程中通過上市、并購或管理層回購等方式將退出機制考慮在內。
二、我國私募股權投資基金法律環境的缺陷
近年來，隨著私募股權投資基金行業迅速發展，加之基金管理人員都擁有著豐富的國際經驗，非常熟悉國內企業的狀況，國際上擁有較大規模的私募股權投資紛紛發起設立新基金以針對中國投資，而這些基金利用各種手段來規避國內監管機構對其的監管，如注冊在開曼、百慕大等免稅島。
但是，與飛速發展的行業現狀相比，我國私募股權投資基金行業的法律制度建設和監管體系仍存在不足。
（一）法律體系不夠完善
1．設立有限合伙制的私募股權投資基金的主要問題
雖然新的《合伙企業法》確立了有限合伙企業形式，同時《公司法》也規定，除法律另有規定外，公司不得成為對所投資企業的債務承擔連帶責任的出資人，但是我國至今沒有個人破產法，導致基金經理個人需要承擔巨大的無限連帶責任，新《合伙企業法》也沒有具體的實施辦法，成為設立有限合伙制的私募股權投資基金的障礙。
2．設立公司制私募股權投資基金的主要問題
繁瑣的公司資金注入和退出程序、僵硬的公司治理制度以及公司的治理結構使基金管理者作為股東或投資顧問擁有的權利和肩負的責任不符。
3．設立產業投資基金的主要問題
一方面，在法律層面上我國尚未出臺《產業投資基金試點管理辦法》，無法可依；且產業投資基金的設立需要國務院批準，對產業投資基金的設立產生了制約；另一方面，雖然相關產業采用的是契約型基金，但目前，一般行業運用公司模式組建產業基金管理公司，在委托上存在著矛盾。
（二）監管體系不夠成熟
1．監管責任不明確
國務院于2002年成立了由財政部綜合司、證監會機構部、國家發展改革委中小企業司、商務部、科技部等十個部門組成的聯席會議，研究創業投資行業的相關問題。但是到目前為止，只是《創業投資企業管理暫行辦法》（2005年10月）出臺了，《創業投資基金管理辦法》也由于各種不同原因而未能達成一致。私募股權投資基金涉及部門多，觸面廣，形成政出多門的現象是不可避免的，這就要求不同部門之間進行明確的職責劃分，相互配合，共同完成。
2．監管的手段不健全
當前，由發改委負責協調內資創業投資企業的監管，實行備案管理，給予備案的創業投資企業以稅收和資金的優惠。但是界定稅收優惠資格的責任是由稅務部門承擔，由科技部門和財政部門負責確定引導資金的優惠，因此使得發改委的管理職能很難真正發揮。
三、私募股權投資基金法律環境改善途徑
（一）完善我國私募股權投資基金的法律體系
我國《公司法》規定的股權投資與私募股權投資基金存在著極大的差異，雖然國內的企業有較高的投資熱情，但當私募股權投資基金轉換優先股購股權、可轉換債券和共同買股權、業績獎懲條例等一系列條款的時候準備不充分。這表明我國企業還不是很了解私募股權投資基金的情況，也凸現我國在私募股權投資基金立法方面的不足。為此，我們應從以下幾方面完善相關法律法規。
1.完善現有法律
我國現有法律為私募股權投資基金的存在提供了初步的法律依據和規范，可以針對私募股權投資基金可利用的不同法律形式，將現有法律作為框架，通過補充和解釋《證券法》、《合伙企業法》與《公司法》等具體條款，從而使私募股權投資基金產生的外部環境得以改善，引導私募股權投資基金規范發展。
2.掃清私募股權投資基金法律形式存在的障礙
有限合伙制這種組織形式能夠在美國成為主流，得益于它靈活的資金進出和理論分配模式，有效地激勵和風險控制方式，同時解決了雙重征稅，可以作為我國私募股權投資基金比較理想的法律形式加以發展，也可以針對性地解決其他組織形式在這些問題上的障礙。
3.稅收配套制度的完善
私募股權投資基金在我國設立投資實體，按照我國相關法律規定，其所得的投資收益必須繳納所得稅，而且沒有任何稅收減免，這難以讓私募股權投資基金接受。例如，私募股權投資基金在美國的稅負僅為15%的資本利得稅，而在我國設立投資實體，則要承擔33%的所得稅。因此私募股權投資基金規避現行法律和政策，采取越類越隱蔽和多樣化的曲線收購方式，在百慕大和開曼群島等“避稅天堂”設立特殊目的公司，將其創造的價值放在海外，避免在我國繳納所得稅，導致我國稅收流失。
（三）建立私募股權投資基金的監管體系
監管的實質是通過限制市場行為主體（被監管對象），從而影響影響市場主體的行為效果，最終達到預期的經濟績效。而一種監管制度有效與否是相對于設計制度的目標而言的，那么這種制度有效的條件之一就是這種制度的運行結果達到了制度設計的預期。
1.設立監管體系
放寬監管是私募股權投資基金發展的必要條件。從政策制定的角度來看，在決定對某個行業進行監管或如何對某個行業進行監管之前，應主要從兩個方面加以考慮：一是該行業是否足以產生系統風險；二是信息不對稱是否會對信息弱勢群體造成傷害以及造成什么樣的傷害。我們必須承認的是，在大多數情況下，私募股權投資基金不在公開市場進行交易，因此私募股權投資基金無須承擔信息披露義務，從而導致了風險的存在。但是，私募股權投資基金鎖定期比較長、融資杠桿率比較低的特點決定了它的風險目前還局限于少數機構投資者身上，加之有限合伙人數量又受到《證券法》、《公司法》等法律法規的嚴格限制，不會造成系統風險的出現。與此同時，對私募股權投資基金監管的放寬并不是任其發展，而應根據市場的特點，建立多層次的監管體系，由法律對其進行引導和規范。
私募股權投資基金的發起、設立、運轉和退出都會與證監會的職能密不可分，我們可以采用以證監會為主，以財政部和人民銀行為輔助的監管體系，對其他部委可能涉及的事項均可由證監會與其征求意見或協商解決。
2.建立合格投資人制度
我國的私募股權投資基金一般由機構投資者出資，范圍的狹窄，不利于吸引社會資金。將來，在風險可控的條件下，考慮將個人投資納入到投資范圍，以分散股市與銀行的風險，增加百姓投資渠道。參照國外標準并結合中國國情定義合格投資人，建立合格投資人制度對私募股權投資基金投資人資格進行監管。在法律允許的情況下同意保險公司或商業銀行將一定比例的資金投資入股到私募股權投資公司或通過委托私募股權投資公司、私募股權投資顧問公司運作，而且要規范私募股權投資基金的投資方向，避免以股權投資名義設立的基金過多地投入到證券市場。
【參考文獻】
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