一般納稅的賬務(wù)處理大全11篇

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篇（1）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的情形主要有：

(一)一般可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)。

(四)可以用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)形成的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

(一)一般可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理對于一般可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)，一般是因?yàn)槲磥砥陂g很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益。當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)。所以，當(dāng)無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣時(shí)，由企業(yè)合并確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減記，借記“商譽(yù)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(四)可用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定，對按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要進(jìn)行減值處理時(shí)。當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、遞延所得稅資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的綜合舉例

[例]2008年12月31日，某企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)分類賬戶余額為如下：

說明：其中補(bǔ)虧抵減有300000元是2003年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，100000元是2006年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)。

(一)假設(shè)2008年虧損企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為-1000000元，并預(yù)計(jì)未來期間無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。對2008年的虧損也不再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(利益)。其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)對由于稅法允許的固定資產(chǎn)折舊方法與會(huì)計(jì)采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn) 100000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

(2)對直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：資本公積――其他資本公積 300000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――其他資本公積　300000

(3)對企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：商譽(yù) 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――商譽(yù) 200000

(4)對可以用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　400000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減　400000

所以，上述確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，可以將會(huì)計(jì)分錄合并為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　500000

資本公積――其他資本公積 300000

商譽(yù) 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊　100000

――其他資本公積　300000

――商譽(yù) 200000

――補(bǔ)虧抵減　400000

(二)假設(shè)2009年盈利企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000000，企業(yè)適用所得稅率為25％，并預(yù)計(jì)未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

――其他資本公積　300000

――商譽(yù) 200000

――補(bǔ)虧抵減 100000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)200000

資本公積一其他資本公積

300000

商譽(yù) 200000

截止2009末補(bǔ)虧抵減有300000元是2003年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，所以到2009年已經(jīng)滿五年時(shí)間。而根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，虧損用以后年度稅前所得彌補(bǔ)最長為五年。所以，對由于尚未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)已經(jīng)滿五年，應(yīng)永久減記相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度不可以再轉(zhuǎn)回。同時(shí)，企業(yè)2008年虧損-1000000元，在2009年末由于有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減　250000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　250000

(2)用稅前所得彌補(bǔ)虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅 350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 350000

篇（2）

假設(shè)單以備件銷售業(yè)務(wù)為例,本月采購備件1,000件，每件10元，共計(jì)10,000元。本月同時(shí)銷售備件1,000件，每件保持利潤率為20%，即售價(jià)為12元/件，以上金額均為不含稅，通過銀行存款結(jié)算，現(xiàn)在分別計(jì)算在一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下本月所需要支付的增值稅額以及會(huì)計(jì)處理。

第一，一般納稅人情況下：

購買時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1,000*10*17%=1,700元

賬務(wù)處理借：庫存商品10,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700

貸：銀行存款11,700

銷售時(shí)，增值稅銷項(xiàng)稅額=1,000*12*17%=2,040元

賬務(wù)處理，借：銀行存款14,040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,040

結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本10,000

貸：庫存商品10,000

本月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=2,040-1,700=340元

第二，小規(guī)模納稅人情況下：

購買時(shí)支付價(jià)款=1,000*10*(1+17%)=11,700元

單價(jià)產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件

賬務(wù)處理借：原材料11,700

貸：銀行存款11,700

銷售時(shí)，銷售收入=數(shù)量*單價(jià)=1,000*12=12,000元

應(yīng)交增值稅額=銷售收入*售價(jià)*6%=1,000*12*6%=720元

賬務(wù)處理借：銀行存款12,720

貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅720

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本11,700

貸：庫存商品11,700

本月應(yīng)交納增值稅額為720元

第三，應(yīng)交增值稅額比較：

篇（3）

中圖分類號(hào)：G618.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）21-0223-02

高職教材理論知識(shí)淺顯易懂，邏輯性強(qiáng)，著重強(qiáng)調(diào)學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力，讓學(xué)生通過高職階段學(xué)習(xí)，能掌握一技之長。財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生在要求掌握一些會(huì)計(jì)基本的原理、概念、方法之外，還需具備基本賬務(wù)處理能力和其他會(huì)計(jì)技能。2013年8月，“營改增”范圍推廣到全國試行。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收收入的60%以上，是最大的稅種。稅制不斷改革，增值稅征收不斷完善。為適應(yīng)改革的需求，與時(shí)俱進(jìn)，掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算，成了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的基本技能，但如何才能學(xué)好增值稅知識(shí)呢？對于具備初步自學(xué)能力的高職生來講，教材是最好的老師。但筆者認(rèn)為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《稅法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等教材對增值稅內(nèi)容的編排和論述不甚合理。

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述“在交納增值稅的企業(yè)，該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時(shí)向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額”，這樣講述，對于剛接觸財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項(xiàng)稅額？什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額？為什么購買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)支付呢？

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》[3]對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），同樣是庫存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷項(xiàng)稅額？進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢？在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》[4]則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍（八項(xiàng)視同銷售行為）、銷項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)（折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金）、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來也枯燥無味。

針對上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷售時(shí)，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫“銷項(xiàng)稅額”，購買貨物取得增值稅發(fā)票，購進(jìn)方的增值稅叫“進(jìn)項(xiàng)稅額”，同一個(gè)企業(yè)，有銷項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡單了解增值稅，簡單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷售額×3%或含稅銷售額/（1+3%）×3%）。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）354。貸：銀行存款2540。運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對于購入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進(jìn)貨物的用途（在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料）。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），如銷售額為含稅價(jià)，則用含稅銷售額/（1+稅率）計(jì)算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計(jì)的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計(jì)算中，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)（折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金）應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中，不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。

三、結(jié)語

增值稅作為我國最大的稅種，其收入占我國全部稅收的60%以上。掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算，成了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的基本技能，對于具備初步自學(xué)能力的高職生來講，教材是最好的老師。高職財(cái)會(huì)教學(xué)實(shí)行項(xiàng)目教學(xué)后，增值稅的學(xué)習(xí)是重點(diǎn)，教材對增值稅的設(shè)計(jì)要做到通俗易懂還要講求質(zhì)量。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》主要簡單講述應(yīng)交稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu)，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主要詳細(xì)講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理，《稅法》則全面講述增值稅的計(jì)算及納稅申報(bào)，并全面復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。即《稅法》為增值稅所有知識(shí)點(diǎn)的補(bǔ)充大連貫。通過《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的一般了解，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的詳細(xì)了解，《稅法》的補(bǔ)充大連貫，增值稅的大部分理論已講述，但純粹有理論還不行，在模擬實(shí)習(xí)中，必須理論聯(lián)系實(shí)際，鞏固所學(xué)知識(shí)，讓學(xué)生能學(xué)以致用，為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試及學(xué)生以后走上會(huì)計(jì)工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào).中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].2008.

[2]彭曉燕.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京大學(xué)出版社，2012.

篇（4）

中圖分類號(hào):F425文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-2851(2010)02-0016-01

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中有許多難點(diǎn),有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理就是其中之一,尤其是增值稅中有關(guān)視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,許多學(xué)生學(xué)完后,做到相關(guān)題目時(shí),往往分不清楚。不知是作為銷項(xiàng)稅額進(jìn)行賬務(wù)處理,還是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行賬務(wù)處理。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分別作了有關(guān)規(guī)定。現(xiàn)作如下分述:

(一)按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,對于企業(yè)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為,視同銷售貨物,需計(jì)算交納增值稅。

例:A公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于B公司,取得B公司2%的股權(quán)并計(jì)劃長期持有。該產(chǎn)品的公允價(jià)值400000元,賬面價(jià)值300000元,增值稅率17%,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:長期股權(quán)投資 468000

貸:主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借:主營業(yè)務(wù)成本 300000

貸:庫存商品 30000

(二)按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,對于企業(yè)購進(jìn)貨物、加工的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失,原發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,應(yīng)予轉(zhuǎn)出。

例:A公司因火災(zāi)損失一批材料,原賬面價(jià)值10000元,進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。

A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700

貸:原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

二、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別

盡管現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出都作了詳細(xì)的規(guī)定,但是還是有許多學(xué)生經(jīng)常混淆。要想真正理解這二者。我們還得首先對增值稅有一個(gè)最基本的理解。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅,是對銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工與修理修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。為了便于增值稅的核算與管理,實(shí)際工作中,增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理較簡單,這是不再介紹。這是僅介紹一般納人的增值稅的計(jì)算與賬務(wù)處理。我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用扣稅法計(jì)算,公式如下:

應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

通過增值稅計(jì)算公式可以看出,只有有了銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交增值稅。正常情況下,企業(yè)購進(jìn)原材料,此時(shí)會(huì)有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額,原材料經(jīng)加工成產(chǎn)品,再經(jīng)過銷售環(huán)節(jié),此時(shí)會(huì)有一個(gè)銷項(xiàng)稅額,這樣計(jì)算出應(yīng)交增值稅就不難,但在實(shí)際生活中,會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)這兩種情況,一是生產(chǎn)出產(chǎn)品不是用于銷售,而是自用,此時(shí)就不存在銷售,就不會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅項(xiàng),為了不至于使國家稅收流失,稅法對生產(chǎn)產(chǎn)品自用等情況,當(dāng)為銷售處理,也要計(jì)算銷項(xiàng)稅項(xiàng)。還有一種情況,即企業(yè)購進(jìn)原材料,此時(shí)會(huì)有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額,但是由于一些非正常原因,致使購進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失,當(dāng)然就不會(huì)再有加工和銷售,不會(huì)再有銷項(xiàng)稅額,但是購進(jìn)原材料時(shí)已存在進(jìn)項(xiàng)稅額,此時(shí),只有將原進(jìn)項(xiàng)稅額從賬面上轉(zhuǎn)出,才不至于使國家稅收流失,這就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

當(dāng)我們遇到有關(guān)視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),我們不妨作這樣判斷:首先,判斷一下此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于對外業(yè)務(wù)(包括對外投資,及用于職工福利等),如果是,那么,它肯定是屬于視同銷售。如果此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于對外業(yè)務(wù),那么我們還要作進(jìn)一步的判斷,判斷是否經(jīng)過加工增值,如果屬于加工增值,那么它應(yīng)當(dāng)是視同銷售,如果不屬于加工增值,那么它就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

參考文獻(xiàn)

篇（5）

增值稅取代營業(yè)稅（以下簡稱“營改增”）是我國深化稅收改革的一項(xiàng)重要舉措，在減輕企業(yè)稅務(wù)、促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面起著重要作用。根據(jù)國家財(cái)政部文件規(guī)定，浙江省于2012年12月1日實(shí)行增值稅取代營業(yè)稅的稅制改革，新舊稅制的轉(zhuǎn)換給高校后勤企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了一定的影響。高校后勤企業(yè)經(jīng)營范圍具有其特殊性，它主要服務(wù)于高校的師生員工，是為學(xué)校的教學(xué)、科研和生活提供后勤保障。高校后勤企業(yè)的經(jīng)營或服務(wù)活動(dòng)有些以盈利為目的，有些則是公益性質(zhì)的。本文從高校后勤企業(yè)的稅負(fù)、賬務(wù)處理、利潤變動(dòng)和票據(jù)等方面作了相應(yīng)的對比和研究，供同行參考。

一、稅負(fù)方面的影響

在“營改增”實(shí)施之前，高校后勤企業(yè)一般按5%的稅率計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，而“營改增”實(shí)施后，高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)則由原來的5%稅率繳納營業(yè)稅改為按6%的稅率征收增值稅，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅企業(yè)則由原來的5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%的稅率征收增值稅 。因此實(shí)行“營改增”后，高校后勤企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)則稅負(fù)上升幅度達(dá)20%左右，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅企業(yè)則稅負(fù)下降幅度達(dá)40%左右。

二、賬務(wù)處理方面的影響

營改增對高校后勤服務(wù)企業(yè)賬務(wù)處理產(chǎn)生了一定的影響。首先，無論是被核定為“一般納稅人”還是”小規(guī)模納稅人”，都需增設(shè)“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，其收入的入賬金額需要按照一定的稅率扣除銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，成本的入賬金額需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以確認(rèn)；其次，“固定資產(chǎn)”等的入賬方式也也發(fā)生了相應(yīng)的改變。

例：某高校后勤服務(wù)企業(yè)是營業(yè)稅一般納稅人，“營改增”前營業(yè)稅稅率為5%，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

⑴、1月購入固定資產(chǎn)1200元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)可使用10年，無殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。

⑵、1月提供勞務(wù)收入10000元（含稅），營業(yè)成本5000元。（其中有60%的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣）

⑶、1月發(fā)生管理費(fèi)1000元。

1.“營改增”實(shí)施前的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

⑵、①借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

②借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅500

③借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

2.“營改增”實(shí)施后的賬務(wù)處理

被核定為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1132.08

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）67.92

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9433.96

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）566.04

②借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

其中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：5000*60%*6%=180

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

被核定為小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴、借：固定資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9708.74

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅291.26

②借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計(jì)提折舊：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000

三、利潤方面的影響

營改增對高校后勤服務(wù)企業(yè)的利潤會(huì)產(chǎn)生一定的影響。后勤服務(wù)企業(yè)若被認(rèn)定為“一般納稅人”，其凈利潤、稅金可能都會(huì)下降，如果被認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人”，其凈利潤可能會(huì)增加、稅金可能會(huì)下降。

1.被核定為增值稅一般納稅人

2.被核定為小規(guī)模納稅人

四、票據(jù)管理方面的影響

營改增實(shí)施后，高校后勤企業(yè)將使用國稅的稅控機(jī)，并使用增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），增值稅發(fā)票的使用與管理相對于普通營業(yè)稅發(fā)票有很大區(qū)別，具體如下：

營改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，既是宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整措施。我國是少數(shù)幾個(gè)存在營業(yè)稅的國家之一，通過營改增，以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人只要為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分繳稅，杜絕了重復(fù)納稅。營改增的實(shí)施對高校后勤服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面定會(huì)產(chǎn)生較大影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自己的專業(yè)技能，同時(shí)應(yīng)密切聯(lián)系稅務(wù)部門，熟悉相關(guān)政策，以保證稅制改革的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2012， 22： 111-113

[2]熊莉.營業(yè)稅改增值稅的會(huì)計(jì)處理探析[J].會(huì)計(jì)之友， 2012， 35： 86-89

篇（6）

一、前言

在財(cái)務(wù)報(bào)表形成的過程中，主要由賬務(wù)處理工作上的憑證填寫制作、登記賬簿以及編制報(bào)表等工作構(gòu)成，因此可以說賬務(wù)處理工作在操作上是否規(guī)范合理直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表向外披露時(shí)，主要提供給企業(yè)所有者、債權(quán)人、財(cái)稅機(jī)構(gòu)以及所在開戶銀行等等，因此財(cái)務(wù)報(bào)表必須具有完整性與真實(shí)性，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)體現(xiàn)。對其進(jìn)行工作時(shí)一旦出現(xiàn)瑕疵或者缺漏，向內(nèi)可能導(dǎo)致企業(yè)董事局與高層管理的決策失誤，對外將會(huì)嚴(yán)重的損壞到企業(yè)的聲譽(yù)，導(dǎo)致未來融資與銀行貸款業(yè)務(wù)難度的加大，使市場競爭力不斷降低。因此，可以說企業(yè)賬務(wù)處理工作是企業(yè)管理與財(cái)務(wù)運(yùn)作的重要一環(huán)。

二、企業(yè)賬務(wù)處理在認(rèn)識(shí)不足造成的問題

1.缺乏正確的納稅人成本核算

部分企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為，企業(yè)在選購相關(guān)貨物時(shí)，如果不需要對方開取發(fā)票，將可以得到更多的折扣而減少購置成本。從企業(yè)角度的表層來看，這的確可以在一定程度上降低購置成本的支出。但是由于缺乏正規(guī)進(jìn)票，企業(yè)再把一部分貨物實(shí)現(xiàn)增值并進(jìn)行銷售時(shí)，由于在結(jié)轉(zhuǎn)缺乏正規(guī)的依據(jù)，企業(yè)提供給代賬會(huì)計(jì)的依據(jù)發(fā)票往往只是銷售的發(fā)票，因此代賬會(huì)計(jì)對賬務(wù)進(jìn)行處理的過程中，一般只是簡單的以暫估為主對進(jìn)貨情況進(jìn)行登記與處理，然后按照所估計(jì)的毛利率對結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行核算，而這一部分的核算過于簡單，并不能實(shí)際的反映到企業(yè)的真實(shí)情況。另外，我國在今年大范圍的執(zhí)行“營改增”試點(diǎn)工作后，出于降低企業(yè)重復(fù)納稅與扶持企業(yè)正常發(fā)展等方面的考慮，出臺(tái)了增值稅專用發(fā)票抵扣一部分的納稅額的規(guī)定，因此如果缺乏正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)納稅將會(huì)提高。這種做法屬于得不償失的，既不利于企業(yè)的正常發(fā)展，又損害了國家利益。

2.缺乏正確的進(jìn)貨與銷售關(guān)系

部分企業(yè)出于為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)票核查工作的需要，在購置相關(guān)貨物時(shí)也會(huì)有選擇性的開取發(fā)票，但是在實(shí)際的操作上，部分發(fā)票和銷售業(yè)務(wù)并沒有正確的對應(yīng)關(guān)系，往往是東湊西湊而來，因此并不能完成的反映到企業(yè)的進(jìn)貨情況，雖然說稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查上只看重企業(yè)的總賬，但是如果進(jìn)貨與銷售關(guān)系過于零亂，企業(yè)在往后的財(cái)務(wù)報(bào)表上也會(huì)出現(xiàn)無法統(tǒng)一的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致報(bào)表工作的失誤。例如，對于提供視頻監(jiān)控設(shè)備安裝與維護(hù)的企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)在進(jìn)貨上主要有屏幕、電線、插座以及開關(guān)等，但是這部分貨物在購置上過于分散，或者在較小企業(yè)中購置，因此所開取的發(fā)票有限。而部分企業(yè)為了提高費(fèi)用，在這方面的對應(yīng)關(guān)系上選擇了運(yùn)輸發(fā)票等，而這明顯是不符合邏輯的。

3.在銀行賬戶的管理上存在問題

企業(yè)在資金的管理上，一般都有選擇性的把資金交由銀行進(jìn)行打理，進(jìn)而降低資金在使用上的風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)提供重要渠道，因此企業(yè)在資金的使用上，其主要活動(dòng)軌跡在銀行是有明顯記錄的。因此，對于銷售產(chǎn)品而不開取發(fā)票但是已經(jīng)轉(zhuǎn)入到基本賬戶中的收入，部分企業(yè)有選擇性的反映為“預(yù)收賬款”項(xiàng)目上，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦進(jìn)行查賬工作時(shí)，只要調(diào)出基本賬戶的主要記錄，從而核對賬單一般都可以發(fā)現(xiàn)端倪的。但是，如果企業(yè)在開戶選擇為一般形式的存款賬戶，把不開取票的收入轉(zhuǎn)入一般存款賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)是非常難以發(fā)現(xiàn)的。而這樣企業(yè)就可以達(dá)到降低稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出問題的風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到漏稅、逃稅的目的，使國家遭受到嚴(yán)重的損失。不過從一時(shí)來講，這的確有利于企業(yè)表面資金的提高，但是只要國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，隨之而來來的必然是高額的罰款，在此之后，企業(yè)的市場聲譽(yù)與融資貸款信用度將會(huì)受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)的做強(qiáng)做大。

4.缺乏一般納稅人進(jìn)銷存明細(xì)賬

在“營改增”后，對于繳納增值稅的一般納稅人來說，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)按照到我國稅法的要求，監(jiān)督與幫助企業(yè)建立起商品以及材料在進(jìn)銷存等方面的三級(jí)明細(xì)賬，但是我國部分企業(yè)在三級(jí)明細(xì)賬的處理與操作上還較為缺乏規(guī)范性。這是因?yàn)椋覈悇?wù)機(jī)構(gòu)對一般納稅人進(jìn)行征稅的工作時(shí)，對增值稅稅負(fù)比例有明確的要求。其中，對沒有達(dá)到稅負(fù)比例要求的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對其納稅工作進(jìn)行評估與查賬，核查企業(yè)對進(jìn)銷存的明細(xì)賬進(jìn)行處理時(shí)，其處理過程與結(jié)果有沒有和總賬相同，從而得出企業(yè)在增值稅稅負(fù)上沒有達(dá)到合格比例的真實(shí)原因，避免企業(yè)偷稅、漏稅。因此，企業(yè)在開具相關(guān)發(fā)票的過程中，一般都會(huì)按照要求做好相關(guān)分項(xiàng)的登記工作，此時(shí)企業(yè)也會(huì)進(jìn)行進(jìn)銷存明細(xì)賬的設(shè)立。但是，從實(shí)際的操作工作上來講，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)銷存結(jié)轉(zhuǎn)成本的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)成本偏低的現(xiàn)象，因此企業(yè)在所得稅的繳納上就會(huì)加重。所以，部分企業(yè)出于提高自身的利潤空間，把一部分價(jià)值高而銷售量較小的商品和價(jià)值低而銷售量較大的商品進(jìn)行混合，然后以加權(quán)平均法為基礎(chǔ)對結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行處理，而利用到此種“偷梁換竹”的方法后，結(jié)轉(zhuǎn)成本將會(huì)出現(xiàn)偏高的現(xiàn)象，因此企業(yè)在繳納所得稅時(shí)無形的減少了支出。

三、企業(yè)賬務(wù)處理實(shí)際操作的相關(guān)問題

1.會(huì)計(jì)憑證取得及填制不規(guī)范

從部分企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)上，發(fā)現(xiàn)其在賬務(wù)處理工作上存在著不少的問題，例如會(huì)計(jì)憑證在獲取與填制上不規(guī)范等，下面進(jìn)行簡要的列舉。

（1）原始憑證不合法與不規(guī)范。部分企業(yè)在原始憑證上沒有填制企業(yè)的公章，也沒有對憑證企業(yè)的實(shí)際名稱進(jìn)行填制；而像大寫金額這樣基礎(chǔ)的要求也沒有進(jìn)行填制，對單價(jià)、數(shù)量以及業(yè)務(wù)記錄等過去簡單籠統(tǒng)。

（2）記賬憑證填制不規(guī)范。①在相關(guān)要素的填寫上缺乏完整。例如，部分會(huì)計(jì)人員沒有對原始憑證張數(shù)進(jìn)行填制，另外在稽核上與記賬上也會(huì)缺少會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人的簽名與蓋章。②多借多貸。把屬于不同類型的原始憑證進(jìn)行匯總時(shí)，沒有做好分類工作，錯(cuò)誤的填制到一個(gè)記賬憑證上，從而導(dǎo)致賬戶的對應(yīng)關(guān)系模糊，使業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容出差錯(cuò)。

（3）會(huì)計(jì)憑證整理不規(guī)范。在對會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行填制并完成相關(guān)工作后，部分企業(yè)沒有及時(shí)的收集與整理，因此更不用說裝訂成冊了，只是簡單的進(jìn)行放置到檔案袋上，因此在存放上較為散亂，不利于管理與存儲(chǔ)。

2.登記賬簿不規(guī)范

（1）在運(yùn)用到新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員并沒有對扉頁進(jìn)行信息的填寫。另外，對于利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行賬簿的完成時(shí)，缺乏真正的啟用表。因此，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員有工作需要調(diào)動(dòng)時(shí)，一旦交接手續(xù)不及時(shí)或者不完整，往后的賬務(wù)處理將無從下手。

（2）部分?jǐn)?shù)量金額式明細(xì)賬及應(yīng)進(jìn)行外幣復(fù)式登記的明細(xì)賬，未記錄數(shù)量、單價(jià)，未登記外幣金額、折算匯率。

四、結(jié)論

綜上所述，本文由于個(gè)人能力與篇幅有限，只是對企業(yè)的賬務(wù)處理在認(rèn)識(shí)上不足造成的問題與實(shí)際操作上所出現(xiàn)相關(guān)問題進(jìn)行淺談，當(dāng)然各企業(yè)可以在參考自身實(shí)際情況下，有選擇性的挖掘自身的不足，然后在充分符合自身實(shí)際情況的前提下，尋找符合自身模式的解決方法，從而可以進(jìn)一步的促進(jìn)企業(yè)的健康良好發(fā)展，提高市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬務(wù)處理方式的轉(zhuǎn)變

（一）核算方式變化。1、以往繳納營業(yè)稅時(shí)，稅率為5%，營改增后其稅率和計(jì)稅方法也發(fā)生了變化。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，如不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率為11%；小規(guī)模納稅人以及二手房交易等則適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率征收增值稅。2、對于按照11%的增值稅率繳納增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)商一般納稅人，在計(jì)算銷售房地產(chǎn)增值稅額時(shí)，向政府部門支付的土地價(jià)款可以從銷售額中扣除。此外，開發(fā)成本占比較大的建安成本也納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（二）會(huì)計(jì)處理的變化。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)行營改增之后，企業(yè)需要繳納的增值稅應(yīng)該屬于價(jià)外稅，也就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售總額度中劃去一部分，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的總營業(yè)收入將會(huì)一定程度上減少。由于營改增之后購買的商品以及獲得的勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照稅額抵扣辦法進(jìn)行相應(yīng)抵扣，可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)成本將會(huì)得到一定的降低。而后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施營改增之后不用繳納營業(yè)稅，企業(yè)的營業(yè)稅額也將大幅度降低。最終，依據(jù)上述營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)稅額的變化最終將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤總額以及凈利潤將會(huì)減少。

二、營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)營能力的影響。企業(yè)的運(yùn)營能力指的是企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率和所帶來的效益。一般而言，衡量企業(yè)的運(yùn)營能力指標(biāo)包括：企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率、企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這些周轉(zhuǎn)率背后的產(chǎn)出所對應(yīng)的是企業(yè)的營業(yè)收入。營改增政策在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施之后，企業(yè)的流動(dòng)資金、企業(yè)的存貨、企業(yè)的總資產(chǎn)將會(huì)大幅度的減少，因而可以得出，營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運(yùn)營能力是降低的。

（二）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈利能力的影響。企業(yè)的盈利能力值得是企業(yè)獲利的能力。一般而言，衡量企業(yè)的盈利能力指標(biāo)包括：總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率，這些收益率的背后產(chǎn)出的是企業(yè)的凈利潤以及利潤總額。營改增政策在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施之后，企業(yè)的總的利潤以及凈利潤也將會(huì)大幅度減少，而利潤總額和凈利潤的減少小于資產(chǎn)總額以及凈資產(chǎn)的減少，因而可以得出，營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利能力是提高的。

（三）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)償債能力的影響。企業(yè)的償債能力指的是企業(yè)償還企業(yè)短期債務(wù)以及長期債務(wù)的能力，是企業(yè)實(shí)力衡量的一項(xiàng)重要指標(biāo)。一般而言，衡量企業(yè)的償債能力指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等，這些比率背后的產(chǎn)出是企業(yè)的總負(fù)債以及企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)行營改增之后流動(dòng)負(fù)債以及總負(fù)債的減少小于流動(dòng)資產(chǎn)以及總資產(chǎn)的減少，因而可以看出，營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的償債能力是有所提高的。

三、營改增后房地產(chǎn)將要面臨的賬務(wù)難題

（一）賬務(wù)處理難度將會(huì)增加。營改增政策內(nèi)容規(guī)定，只有符合管理規(guī)范，賬務(wù)清晰的企業(yè)才能進(jìn)行準(zhǔn)確的申報(bào)納稅，這種方式的改變將給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出更高的要求。一是財(cái)務(wù)人員面臨新舊制度的變化，后續(xù)工作的銜接，政策的變化使得財(cái)務(wù)工作人員的具體工作發(fā)生了較大的改變，因此在任務(wù)銜接上出現(xiàn)某些方面的難題。加之房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和職業(yè)水平參差不齊，對于政策改變的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的處理以及稅收的申報(bào)等難以做到步調(diào)一致，因而給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理上帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的收益。二是之前的營業(yè)稅制度是對企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行直接征稅，會(huì)計(jì)內(nèi)容相對較為簡單，核算方式也較為簡易，容易看懂。而增值稅政策的實(shí)施，采用抵扣的核算方式，企業(yè)所繳納的納稅額等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容增多，核算起來較為復(fù)雜，相比之前的營業(yè)稅處理難度加大。

（二）增值稅專用發(fā)票難以管理。營改增所帶來的改變不只是核算方式上的轉(zhuǎn)變，同時(shí)帶來開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等方面一系列的問題。發(fā)票歷來都是企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)，營改增的實(shí)施，更加重視發(fā)票的管理。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有開發(fā)周期長、項(xiàng)目內(nèi)容紛繁復(fù)雜的特點(diǎn)，項(xiàng)目的立項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行土地取得、前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)施工、竣工驗(yàn)收以及交付等六大環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都是由于不同的業(yè)務(wù)部么進(jìn)行承辦。這些業(yè)務(wù)部門在營改增之后大多數(shù)是第一次接觸業(yè)務(wù)上的轉(zhuǎn)變，對于增值稅的專用發(fā)票不是特別熟悉，這就給業(yè)務(wù)人員帶來諸多工作上的不便。營改增規(guī)定增值稅的發(fā)票必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，這無疑給沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的工作人員帶來巨大的挑戰(zhàn)。因此，營改增之后的增值稅專用發(fā)票的管理是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)注的重中之重，將直接影響企業(yè)的效益。

四、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)賬務(wù)處理的對策

為應(yīng)對“營改增”帶來的賬務(wù)處理難度增加、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大等諸多問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

（一）積極做好財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)。營改增對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新的要求，營改增之后的稅收政策、賬務(wù)處理和賬務(wù)核算業(yè)務(wù)等都產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變，這也是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須面臨的問題。針對于此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，引導(dǎo)企業(yè)財(cái)會(huì)人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收知識(shí)，具體包括：增值稅概念、原理、計(jì)算方式、納稅環(huán)節(jié)、申報(bào)環(huán)節(jié)等，確保財(cái)務(wù)人員在改革之后可以進(jìn)行熟練的業(yè)務(wù)處理。除此之外核算工作也得做好，企業(yè)應(yīng)該監(jiān)督財(cái)務(wù)人員積極做好核算工作，保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運(yùn)營效率。

（二）制定和完善企業(yè)相關(guān)財(cái)稅制度。營改增之后使得企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方式產(chǎn)生了較大的改變，增值稅發(fā)票的管理對于企業(yè)具有較大的影響，因此企業(yè)制定和完善相關(guān)的財(cái)稅制度來控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。制度內(nèi)容應(yīng)該包括對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)等進(jìn)行嚴(yán)密控制，盡量規(guī)避上述環(huán)節(jié)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視增值稅專用發(fā)票的管理，慎重選擇供應(yīng)商。營改增規(guī)定納稅企業(yè)所納的增值稅額由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額所得，若納稅人所取得的增值稅憑證不符合相關(guān)制度規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，因此增值稅專用發(fā)票的管理是企業(yè)應(yīng)該重視的問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可從以下幾方面進(jìn)行管理規(guī)范：一是切實(shí)重視增值稅專用發(fā)票的管理，及時(shí)取得收集好相關(guān)可以抵扣的發(fā)票，例如提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的發(fā)票意識(shí)、慎重合理選擇供應(yīng)商。二是加強(qiáng)專用發(fā)票的認(rèn)證管理，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證，避免超期無法進(jìn)行認(rèn)證，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)語

營改增作為我國稅制改革的重要方針舉措，關(guān)乎著我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該積極響國家的政策，財(cái)務(wù)人員需做好企業(yè)的賬務(wù)工作，確保企業(yè)取得最大的收益。（作者單位：安徽水安建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。隨之財(cái)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理也發(fā)生了較大的變化，本文主要以一般納稅人為例闡述了“營改增”后物業(yè)服務(wù)企業(yè)主要賬務(wù)處理。（連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬元的納稅人認(rèn)定為一般納稅人，增值稅稅率為6%，連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未超過500萬元的納稅人認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%。）

某物業(yè)服務(wù)企業(yè)屬物業(yè)服務(wù)一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，主要為住宅小區(qū)、商業(yè)購物中心等場所提供物業(yè)服務(wù)，2016年5月1日起改征增值稅，被核定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)所屬當(dāng)期的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用；本文以2016年5月份發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)為賬務(wù)處理依據(jù)，只考慮營業(yè)稅及增值稅的影響，相關(guān)附加稅不予考慮；每個(gè)案例中相關(guān)數(shù)據(jù)只是為了讀者理解相關(guān)賬務(wù)處理；營改增后對物業(yè)服務(wù)行業(yè)的整體稅負(fù)影響非本文討論議題。

一、關(guān)于收取物業(yè)服務(wù)費(fèi)的相關(guān)賬務(wù)處理

（一）當(dāng)月收取業(yè)主交來物業(yè)服務(wù)費(fèi)3000元，其中2016年4-6月份各1000元

1、開具增稅稅發(fā)票

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000

主營業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40

預(yù)收賬款-業(yè)主 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 113.20

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50

貸：預(yù)付稅費(fèi)-營業(yè)稅 50

2、不開具增值稅發(fā)票，開具收據(jù)

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000

主營業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40

預(yù)收賬款-業(yè)主 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

（二）確認(rèn)房產(chǎn)公司代付業(yè)主物業(yè)費(fèi)

1、當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收房產(chǎn)公司空置房物業(yè)費(fèi)1000元

借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-房產(chǎn)公司 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

2、收到房產(chǎn)公司銀行轉(zhuǎn)賬支付1000元代業(yè)主支付的物業(yè)費(fèi)

借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000

3、確認(rèn)業(yè)主因工程質(zhì)量問題欠費(fèi)，轉(zhuǎn)由房產(chǎn)公司代業(yè)主支付物業(yè)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司

貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主

（三）收取業(yè)主裝修押金

1、收取業(yè)主交來裝修押金1000元

借：銀行存款 1000

貸：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000

2、返還業(yè)主裝修押金1000元

借：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000

貸：銀行存款 1000

（四）收取業(yè)主未及時(shí)繳納物業(yè)費(fèi)的滯納金50元

借：銀行存款 50

貸：營業(yè)外收入 50

二、關(guān)于收取社區(qū)經(jīng)營收入的相關(guān)賬務(wù)處理

收取業(yè)主住戶卡、業(yè)主卡、藍(lán)牙卡工本費(fèi)、垃圾清運(yùn)費(fèi)、有償服務(wù)及公共場地出租收入等收入。

（1）業(yè)主辦理藍(lán)牙卡，收取工本費(fèi)1000元。

借：銀行存款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 943.40

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 56.60

（2）出租某一部分社區(qū)公共場地給某商家作為廣告張貼區(qū)，取得出租收入1000元，存入銀行。

借：銀行存款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 283.02

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 16.98

其他應(yīng)付款-公共區(qū)域收支 700

三、關(guān)于出租物業(yè)公司接管不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 50

（2）出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 110

四、代收業(yè)主費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┑臅?huì)計(jì)處

代收業(yè)主的費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┧只蚬╇娋值乳_具發(fā)票給物業(yè)公司，再由物業(yè)公司開具發(fā)票給業(yè)主。

（1）銀行存款支付當(dāng)期電費(fèi)1170元給供電公司，取得專用發(fā)票，增值稅170元。

借：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業(yè)主支付的電費(fèi)1060元，并開具發(fā)票給業(yè)主。

借：銀行存款 1060

貸：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 60

代收業(yè)主的費(fèi)用（代收水費(fèi)、電費(fèi)、垃圾費(fèi)、電梯分?jǐn)偟龋┧只蚬╇娋值戎苯娱_具發(fā)票給業(yè)主個(gè)人。

（1）銀行存款支付當(dāng)期電費(fèi)1170元給供電公司，取得普通發(fā)票，發(fā)票名頭為業(yè)主。

借：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業(yè)主支付的電費(fèi)1170元，并開具收據(jù)給業(yè)主。

借：銀行存款 1170

貸：其他應(yīng)付款-代收款項(xiàng)-雜費(fèi) 1170

五、采購辦公用品及維修材料

采購維修用材料一批，價(jià)值1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。

借：原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 170

貸：銀行存款 1170

六、保潔、綠化、垃圾清運(yùn)委外

（一）本月確認(rèn)保潔公司的成本1060元

借：主營業(yè)務(wù)成本-保潔委外 1060

貸：應(yīng)付賬款-保潔公司 1060

（二）保潔公司開來發(fā)票一張金額1000元，增值稅60元，用銀行存款支付

借：應(yīng)付賬款-保潔公司 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 60

貸：銀行存款 1060

七、當(dāng)月員工成本

（一）計(jì)提當(dāng)月員工工資

借：主營業(yè)務(wù)成本-一線人員 1000

管理費(fèi)用-二線人員 1000

貸：應(yīng)付職工薪酬（社保、福利） 2000

（二）支付員工工資

借：應(yīng)付職工薪酬 （社保、福利） 2000

貸：銀行存款 2000

八、員工報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、郵寄費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、汽車費(fèi)用、交通費(fèi)等

（一）維修部報(bào)銷辦公區(qū)水電費(fèi)1000元，進(jìn)項(xiàng)稅170元，銀行存款支付

借：管理費(fèi)用-水電費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 170

貸：銀行存款 1170

（二）員工食堂用水電費(fèi)117元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)17元

借：主營業(yè)務(wù)成本（管理費(fèi)用） 17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 17

九、不動(dòng)產(chǎn)出租

一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)2016年4月30日前取得的可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法11%計(jì)稅。

出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 50

出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當(dāng)月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 110

十、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、繳納

（1）月末轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅差額 1000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（一般計(jì)稅） 1000

（2）下月申報(bào)稅金并交納1000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（一般計(jì)稅） 1000

貸：銀行存款 1000

以上有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理方法均是指一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――小規(guī)模納稅人”科目核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016

篇（9）

一、“免、抵、退”稅概念解析

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，也就是出口貨物實(shí)行零稅率。從會(huì)計(jì)角度來講，是指出口貨物的銷項(xiàng)稅額等于零。即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＜0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)出口產(chǎn)品包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“抵”稅是指以企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)除了外銷，還有內(nèi)銷，內(nèi)銷要交增值稅，而外銷稅務(wù)部門應(yīng)退還企業(yè)增值稅，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候，企業(yè)就可以用外銷應(yīng)退的稅來抵內(nèi)銷應(yīng)交納的稅。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額＝應(yīng)納稅額。這就是抵的概念。

“退”稅是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分可以予以退稅。

二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中二種教學(xué)方法的對比

會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理（實(shí)務(wù)操作）：教材一般是先列示公式，然后用實(shí)例把公式套進(jìn)去，最后作會(huì)計(jì)分錄。但事實(shí)上學(xué)生很難根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分辨出哪些是需要進(jìn)行賬務(wù)處理的內(nèi)容。以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式為例：

案例：越盛服裝公司是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，一般納稅人。生產(chǎn)的出口產(chǎn)品適用13%的增值稅退稅率。2007年7-9月的相關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：金額單位：萬元

（一）傳統(tǒng)的賬務(wù)處理教學(xué)方法

首先按課本的計(jì)算公式進(jìn)行各項(xiàng)目的計(jì)算如下：（以7月份為例）

1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=300×（17%-13%）40×（17%-13%）=12。

2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 700×（17%-13%）-12=16。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅（注：正數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額，負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額即留待下期抵扣的稅）=136-（150-16）=2。

當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，就意味著出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期計(jì)算出的免抵退稅額。

如果當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，稱期末留抵稅額，說明當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不足以抵頂應(yīng)退還的稅額。這時(shí)（1）如果期末留抵稅額大于計(jì)算出的免抵退稅額，則說明應(yīng)退還的稅額都沒有抵頂，要按照計(jì)算出的當(dāng)期免抵退稅額退還。（2）如果期末留抵稅額小于計(jì)算出的免抵退稅額，則說明抵頂了一部分，抵頂數(shù)額為期末留抵稅額與計(jì)算出的免抵退稅額的差額，計(jì)入出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，沒有得到抵頂?shù)牟糠郑雌谀┝舻侄愵~）退還給企業(yè)。

4.免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=300×13%=39。

5.免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=700×13%-39=52。

再根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：自營出口銷售成本16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）52

由于每一步計(jì)算都涉及到幾個(gè)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)又要再單獨(dú)計(jì)算求得，所以即便學(xué)生掌握了計(jì)算方法，對如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，依然不是十分清楚，因而經(jīng)常出現(xiàn)學(xué)生到企業(yè)后，面對這些實(shí)際操作問題，無從下手，不會(huì)做賬。因?yàn)槟男?shù)據(jù)要入賬，怎樣做，教材中并沒有講，教師在以往的教學(xué)中也不教，是要靠學(xué)生自己的悟性，靠他們下企業(yè)后，跟著前輩做一段時(shí)間后，才會(huì)慢慢明白這些數(shù)字之間的關(guān)系和做賬的要求，這顯然與目前企業(yè)要求的就業(yè)“零距離”有很大差距。

（二）按免抵退稅核算流程對實(shí)例進(jìn)行列表分析

但如果我們改變教學(xué)方式，在教授這些知識(shí)的同時(shí)，用列表的形式，把這些數(shù)字之間的關(guān)系，按免抵退稅的處理流程呈現(xiàn)給學(xué)生，就能取得事倍功半的效果。

我們可以看出各種稅額之間的關(guān)系一目了然，各期哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要做賬也可以通過表1-3中的會(huì)計(jì)分錄知曉，它與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理銜接一致。由于此種教學(xué)方式便于學(xué)生掌握知識(shí)，形成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，因此，深受學(xué)生的歡迎。

比較兩種教學(xué)形式，我們發(fā)現(xiàn)二種教學(xué)形式在內(nèi)容的呈現(xiàn)形式上不同，前者是把教材內(nèi)容按縱向排列變，進(jìn)行計(jì)算后學(xué)生卻往往不知道自己需要的數(shù)據(jù)到哪找，是哪一個(gè)，甚至忘了在哪種情況出現(xiàn)，需要自己進(jìn)一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就會(huì)出現(xiàn)問題或較大的困難；而通過列表分析處理后，這些內(nèi)容就變成了橫向排列，學(xué)生便于尋找自己所需的內(nèi)容或數(shù)據(jù)，有利于學(xué)生的分析、對比和記憶，且可操作性強(qiáng)。從我實(shí)際教學(xué)的效果來看，這種教學(xué)形式，能很快形成學(xué)生處理相關(guān)問題的能力，因此，可以在職業(yè)學(xué)校的此類教學(xué)中推廣。

篇（10）

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。在實(shí)際中出現(xiàn)多計(jì)和少計(jì)銷售額的情形，因此在銷售商品時(shí)對銷售額的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：

1、價(jià)外費(fèi)用。包括價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎(jiǎng)金、延期付款利息、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但以下幾項(xiàng)除外：（1）對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。（2）對納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。（3）企業(yè)銷售貨物委托其他單位運(yùn)輸，先由企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，在收到承運(yùn)部門開具給購貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票后，將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)發(fā)生這種代墊運(yùn)費(fèi)不屬于應(yīng)稅銷售額。

2、視同銷售貨物行為。按照稅法規(guī)定的八種行為確定為視同銷售行為，征收增值稅。

3、混合銷售行為。混合銷售行為稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

4、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算貨物或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

5、增值稅優(yōu)惠減免政策。企業(yè)應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注國家出臺(tái)的增值稅優(yōu)惠減免政策，符合條件的應(yīng)該真正享受到減免增值稅。

二、對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的問題

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可分為兩個(gè)部分：一部分是可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，即為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)貨物或提供勞務(wù)；另一部分是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又可分為購進(jìn)環(huán)節(jié)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和購進(jìn)環(huán)節(jié)允許抵扣，但在貨物出庫或發(fā)生非常損失環(huán)節(jié)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理。然而，在轉(zhuǎn)出過程中出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、已轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或已轉(zhuǎn)多轉(zhuǎn)幾種錯(cuò)誤。對于進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的判斷有以下情形：一是可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，是為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)貨物或提供勞務(wù)，只因?yàn)槲窗凑找?guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者未按稅務(wù)規(guī)定在90天內(nèi)認(rèn)證抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就明知是不屬于增值稅抵扣項(xiàng)目的就未認(rèn)證抵扣。如，購進(jìn)固定資產(chǎn)等。三是前期已按可以抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在出庫時(shí)改變了用途或外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，此時(shí)貨物和制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額必須將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

三、在計(jì)算交納增值稅中常見的問題及正確處理方法

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額）。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，因不了解稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度而出現(xiàn)的差錯(cuò)，常見的問題有以下幾種：

1、應(yīng)計(jì)少計(jì)銷項(xiàng)稅額

例1：某企業(yè)銷售一批貨物，單價(jià)每噸560元，數(shù)量1，000噸，增值稅率為13%，銷售這批貨物裝卸費(fèi)每噸5元，銷項(xiàng)稅額為72，800元，交營業(yè)稅300元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

（1）借：銀行存款或應(yīng)收賬款632，800

貸：主營業(yè)務(wù)收入560，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額72，800

（2）借：銀行存款或應(yīng)收賬款6，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5，700

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅300

上例的業(yè)務(wù)是將屬于隨同產(chǎn)成品銷售的裝卸費(fèi)未按增值稅的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。煤款和裝卸費(fèi)一并征收增值稅。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款639，580

貸：主營業(yè)務(wù)收入560，000

其他業(yè)務(wù)收入6，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅73，580

例2：某企業(yè)對外銷售煤炭產(chǎn)品10萬噸，單價(jià)450元，產(chǎn)品單位成本380元，供辦公取暖鍋爐房用煤8噸，供職工澡堂用煤12噸，銷項(xiàng)稅額5，850，000元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款50，850，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入45，000，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

5，850，000

上例的業(yè)務(wù)是對外銷售的煤炭計(jì)算交納了銷項(xiàng)稅，而供辦公取暖鍋爐房用煤炭（生產(chǎn)自用）未結(jié)轉(zhuǎn)成本和職工澡堂用煤未按視同銷售計(jì)算交納銷項(xiàng)稅。所以企業(yè)的賬務(wù)處理除上述的賬務(wù)處理外，需再做結(jié)轉(zhuǎn)成本和視同銷售補(bǔ)稅的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用3，040

其他業(yè)務(wù)支出5，262

貸：主營業(yè)務(wù)收入7，600

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅702

2、應(yīng)計(jì)未計(jì)銷項(xiàng)稅額

例3：某企業(yè)將購進(jìn)的原材料抵頂應(yīng)付工程款157，000元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付工程款157，000

貸：原材料157，000

上例的業(yè)務(wù)是將銷售貨物未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，少交值稅22，811.97元，所以企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付工程款157，000

貸：原材料134，188.03

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額22，811.97

3、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

例4：某企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用水泥一批，不含稅成本28，000元，該產(chǎn)品購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅為4，760元。企業(yè)作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程28，000

貸：原材料28，000

上例的業(yè)務(wù)是將已抵扣銷項(xiàng)稅額的原材料用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算并轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4，760元。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：在建工程32，760

貸：原材料28，000

應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4，760

4、已轉(zhuǎn)但多計(jì)多轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

例5：某企業(yè)因管理不善，造成產(chǎn)成品倉庫失竊，丟失產(chǎn)成品賬面成本為3，380元，其中原材料2，000元，電費(fèi)184元，生產(chǎn)工人工資890元，其他費(fèi)用306元。所用原材料、電購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。企業(yè)將丟失的產(chǎn)成品的全部成本按17%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出574.6元，做如下賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3，954.6

貸：產(chǎn)成品3，380

應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出574.6

上例進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出是錯(cuò)誤的。因?yàn)橹苯尤斯すべY和其他費(fèi)用是沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的。正確的計(jì)算和賬務(wù)處理應(yīng)是：

篇（11）

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價(jià)值沒有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送他人等。對內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對外需要考慮價(jià)值變動(dòng)。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

（4000+4000×17%）4680

貸：原材料

4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

680

借：在建工程

（5000+5000×17%）5850

貸：原材料

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

850

2、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng)。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價(jià)值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程

67200

貸：庫存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

67200

貸：庫存商品

57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8775

貸：原材料

7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（7500×17%）1275

又如，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：庫存商品

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

40400

貸：生產(chǎn)成本

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨，雖然市場價(jià)值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價(jià)值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計(jì)貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

a企業(yè)購入商品時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000

a企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款

11700

貸：庫存商品

10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1700

實(shí)務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用、購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用、購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]a企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，合計(jì)11700元；該批商品全部外銷，售價(jià)16000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：銀行存款

11700

借：銀行存款

16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

16000

借：主營業(yè)務(wù)成本

10000

貸：庫存商品

10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）

900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

900

借：主營業(yè)務(wù)成本

800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元，國家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購進(jìn)商品的實(shí)際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計(jì)提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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