稅收是稅法的表現(xiàn)形式大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：稅式支出；征管方式；表現(xiàn)形式；政策目的

一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念

從上個(gè)世紀(jì)六十年代美國(guó)理論學(xué)界正式提出稅式支出（taxexpenditure，或直譯為稅收支出）這個(gè)概念以來，國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義：稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下，對(duì)于某些納稅個(gè)人、企業(yè)，或其特定經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)行激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待，給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇（不直接給予現(xiàn)金）。其所以稱為稅收“支出”，是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣，作為開支，列入預(yù)算。

這種解釋代表了理論界的主流，傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上，傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類：一是稅收減征。稅收減征是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵(lì)和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的，其具體辦法有兩種：一是比例減征法，即按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例；二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現(xiàn)減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收，也是鼓勵(lì)某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵(lì)出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法，將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來，再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。

二、稅式支出概念的重新思考

本文認(rèn)為傳統(tǒng)意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補(bǔ)助”，稅式支出就是在稅收領(lǐng)域給予納稅人以隱性的資金補(bǔ)貼，因此，只要事實(shí)上減少了國(guó)家的稅收收入，或減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以視為稅式支出。

上世紀(jì)30年代爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓政府看到宏觀調(diào)控的重要意義，政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中越發(fā)認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)濟(jì)中的大有可為，各種各樣的經(jīng)濟(jì)政策隨之成熟和發(fā)展。稅收做為重要的經(jīng)濟(jì)政策，更是當(dāng)仁不讓地成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經(jīng)濟(jì)政策，出于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，可以設(shè)定各種稅式支出形式。因此，稅式支出種類應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)政策目的來分類。

1.基于產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的稅式支出。經(jīng)濟(jì)學(xué)將各種產(chǎn)品分為優(yōu)值品與劣值品。政府對(duì)各種產(chǎn)品同樣有自己的認(rèn)識(shí)。從有利于國(guó)家職能發(fā)揮的角度出發(fā)，政府對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)采取不同的價(jià)值傾向，分別制訂不同的稅收政策。關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，稅收政策給予充分關(guān)注，不僅在稅收收入上對(duì)此類產(chǎn)業(yè)有很大的依賴，而且在一定程度上給予特殊待遇。比如行業(yè)的匯總納稅，為此類企業(yè)節(jié)省巨額的財(cái)務(wù)支出，提供企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)配的便利，事實(shí)上等于財(cái)政為其提供隱形的財(cái)政支持。國(guó)家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如涉及國(guó)家安全和軍事利益的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家給予稅收上的特別優(yōu)惠待遇。國(guó)家需要特別扶持的產(chǎn)業(yè)，如進(jìn)口替代產(chǎn)品、出口替代產(chǎn)品、幼稚產(chǎn)業(yè)、正外部效應(yīng)產(chǎn)業(yè)等，國(guó)家在稅收政策上提供特殊優(yōu)惠。

2.基于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅式支出。非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略已經(jīng)被世界大多數(shù)國(guó)家所認(rèn)同。我國(guó)改革開放的實(shí)踐也是采用這種非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略，先后劃定經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等各種層次的開放區(qū)域。為吸引資金，主要是外資在這些區(qū)域的注入，國(guó)家制訂了不同層次的稅收優(yōu)惠政策。如外商投資企業(yè)所得稅的不同優(yōu)惠制度。

3.基于納稅人身份的稅式支出。因?yàn)榧{稅人身份的不同而享受不同的稅收待遇，看似違背平等原則，但是在世界各國(guó)都事實(shí)上存在著，而且從政策制訂者的本意來看，無不是為了實(shí)現(xiàn)更高層次上的公平，或者基于某種特殊的社會(huì)和政治目的。在我國(guó)，下崗工人、退伍軍人、殘疾人等等，可以享受到不同的稅收優(yōu)惠。在英國(guó)、美國(guó)，二戰(zhàn)爆發(fā)后為了鼓勵(lì)婦女就業(yè)，補(bǔ)充男勞動(dòng)力的不足，特意制訂了針對(duì)家庭婦女就業(yè)的稅收扣除和寬免辦法。內(nèi)容提要:傳統(tǒng)概念認(rèn)為稅式支出是給予不同的納稅人以不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這種界定有一定的片面性，完整的稅式支出概念的內(nèi)涵不僅包括稅率的降低和稅額的減免，還應(yīng)當(dāng)包括特殊管征待遇形成的財(cái)政支持等。

關(guān)鍵詞：稅式支出；征管方式；表現(xiàn)形式；政策目的

一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念

從上個(gè)世紀(jì)六十年代美國(guó)理論學(xué)界正式提出稅式支出（taxexpenditure，或直譯為稅收支出）這個(gè)概念以來，國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義：稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下，對(duì)于某些納稅個(gè)人、企業(yè)，或其特定經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)行激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待，給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇（不直接給予現(xiàn)金）。其所以稱為稅收“支出”，是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣，作為開支，列入預(yù)算。

這種解釋代表了理論界的主流，傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上，傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類：一是稅收減征。稅收減征是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵(lì)和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的，其具體辦法有兩種：一是比例減征法，即按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例；二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來體現(xiàn)減征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收，也是鼓勵(lì)某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵(lì)出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法，將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來，再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。

二、稅式支出概念的重新思考

本文認(rèn)為傳統(tǒng)意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補(bǔ)助”，稅式支出就是在稅收領(lǐng)域給予納稅人以隱性的資金補(bǔ)貼，因此，只要事實(shí)上減少了國(guó)家的稅收收入，或減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以視為稅式支出。

上世紀(jì)30年代爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓政府看到宏觀調(diào)控的重要意義，政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中越發(fā)認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)濟(jì)中的大有可為，各種各樣的經(jīng)濟(jì)政策隨之成熟和發(fā)展。稅收做為重要的經(jīng)濟(jì)政策，更是當(dāng)仁不讓地成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經(jīng)濟(jì)政策，出于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，可以設(shè)定各種稅式支出形式。因此，稅式支出種類應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)政策目的來分類。

篇（2）

增值稅條例中的納稅人分為單位和個(gè)人。個(gè)人又細(xì)分為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這個(gè)“其他個(gè)人”就是日常所指的“自然人”，而不是企業(yè)、單位、個(gè)體戶等團(tuán)體組織。這是一個(gè)相對(duì)概念，也是專業(yè)用語(yǔ)。

稅法指的是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度法律化的表現(xiàn)形式。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（3）

目前，電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要包括以下幾種類型：

（一）商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的期望值過高，使得在運(yùn)營(yíng)過程中存在很大風(fēng)險(xiǎn)，雖然電子商務(wù)的最大優(yōu)勢(shì)是便捷和快速，越來越受廣大青年朋友的喜愛，不出家門就可以買到自己喜歡的商品，便捷的物流使得第二天就能收到貨。然而當(dāng)消費(fèi)者真正收到貨時(shí)，與自己期望的落差過大，導(dǎo)致電子商務(wù)已不能滿足消費(fèi)者的需求，更為嚴(yán)重的是還會(huì)失去老顧客。這就要求電商在進(jìn)行電子商務(wù)時(shí)不能只顧網(wǎng)上銷售平臺(tái)的建立，而忽視客戶服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量等售后工作，要站在消費(fèi)者角度宏觀把控，力爭(zhēng)將這種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免給企業(yè)帶來?yè)p失。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

由于電商企業(yè)的特殊性，在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)時(shí)勢(shì)必會(huì)大量使用各種信息技術(shù)，在享受這些新技術(shù)帶來利益的同時(shí)也面臨著相應(yīng)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在信息技術(shù)的基礎(chǔ)措施沒有完善，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)硬件出現(xiàn)故障;還有就是對(duì)軟件技術(shù)的使用，由于操作不當(dāng)，使得程序里的信息全部泄露，特別是一些重要的客戶信息和電商企業(yè)的內(nèi)部機(jī)密被盜，給企業(yè)帶來巨大損失，嚴(yán)重者會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，可想而知不完善的程序設(shè)計(jì)給電子商務(wù)帶來巨大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

由于電子商務(wù)形成的時(shí)間較晚，相應(yīng)的法律法規(guī)還未正式立法，而且適用法律的界限較為模糊，使得電商企業(yè)在發(fā)展時(shí)受到很大局限，加上電子商務(wù)是全球性的，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)只能不違規(guī)現(xiàn)行法律的規(guī)定，卻又害怕與今后的法律相沖突，嚴(yán)重制約著企業(yè)的健康發(fā)展。電子商務(wù)主要是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行交易，在進(jìn)行交易時(shí)許多的電子合同，電子商務(wù)認(rèn)證和網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)都沒有明確的法律法規(guī)，給企業(yè)造成相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)，合法權(quán)益得不到有效保障，不利于企業(yè)的正常發(fā)展和壯大。

二、電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要控制方法

（一）從技術(shù)層面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上面所說的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要電子商務(wù)企業(yè)在技術(shù)方面進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。首先電商企業(yè)需要在總體的安全策略方面制度一個(gè)有效可行的方案，先熟悉和掌握保證安全性所需具備的基礎(chǔ)性技術(shù)，然后配備相應(yīng)人力和物力;其次是要制定具體的戰(zhàn)略性方針，讓相應(yīng)的人力落實(shí)到位，從而建立起一套完善的管理控制架構(gòu)來確保降低企業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。建立虛擬專用網(wǎng)絡(luò)供企業(yè)員工進(jìn)行電子交易，同時(shí)還要將公共安全網(wǎng)絡(luò)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，給企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，做到專用網(wǎng)絡(luò)性能的服務(wù)，真正提高網(wǎng)絡(luò)安全。當(dāng)然，培訓(xùn)企業(yè)的集體防毒意識(shí)更重要，確保每部電腦上都安裝可靠的殺毒軟件，將企業(yè)內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)建立防火墻，避免遭到黑客攻擊，只有這樣才能真正從技術(shù)層面確保企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（二）從制度層面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行重大決策時(shí)，首先需要從財(cái)務(wù)的專業(yè)角度去預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，合理把握企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益，這時(shí)就需要每個(gè)部門進(jìn)行協(xié)助，將各個(gè)部門存在的風(fēng)險(xiǎn)都一一上報(bào)財(cái)務(wù)，以便做好防范準(zhǔn)備工作。其次，還需要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，確保每個(gè)部門都識(shí)別出并及時(shí)做出應(yīng)急措施，提前可以進(jìn)行多次演練，確保真實(shí)發(fā)生時(shí)做到有條不紊的降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，技術(shù)部門需要及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和分析，找出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和如何規(guī)避下次再出現(xiàn)此類現(xiàn)象，從而建立起完善的機(jī)制，確保降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從稅收層面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

篇（4）

    節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí),納稅人通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策,以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)。節(jié)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn):第一,以符合稅收政策法規(guī)為前提。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的,是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行比較分析后進(jìn)行的最優(yōu)化選擇。第二,符合政策立法意圖。納稅人通過節(jié)稅最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來享受其利益,其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策的立法意圖,因此,節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。第三,需要進(jìn)行策劃。節(jié)稅需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),進(jìn)行合理合法的策劃。沒有策劃就沒有節(jié)稅。第四,表現(xiàn)形式多樣。由于各國(guó)稅法的不同,會(huì)計(jì)制度的差異,世界各國(guó)的節(jié)稅行為也各有不同。一般來說,一國(guó)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大,可供納稅人選擇的余地也就越大,節(jié)稅形式也就更加多樣。

    作為納稅人實(shí)現(xiàn)不交稅或少交稅所可能采取的兩種有效的方式,節(jié)稅與避稅仍是具有共同點(diǎn)的。它們的主體都是納稅人,對(duì)象是稅款,手法是各種類型的縮小課稅對(duì)象,減少計(jì)稅依據(jù),避重就輕,降低稅率,擺脫納稅人概念,從納稅人到非納稅人,從無限納稅義務(wù)人到有限納稅義務(wù)人,靠各種稅收優(yōu)惠,利用稅收征管中的彈性,利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。歸納起來,避稅與節(jié)稅二者的共同點(diǎn)主要有:(1)主體相同,都是納稅人所為;(2)目的相同,都是納稅人想減少納稅義務(wù),達(dá)到不交稅或少交稅的目的;(3)都處在同一稅收征管環(huán)境中和同一稅收法律法規(guī)環(huán)境中;(4)兩者之間有時(shí)界線不明,往往可以互相轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)實(shí)生活中,節(jié)稅和避稅實(shí)際上有時(shí)很難劃分清楚;(5)不同的國(guó)家對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容有不同標(biāo)準(zhǔn),在一國(guó)是合法的節(jié)稅行為,在另一個(gè)國(guó)家有可能是非違法的避稅行為。即使在同一個(gè)國(guó)家,有時(shí)隨著時(shí)間的推移,兩者之間也可能相互轉(zhuǎn)化。因此對(duì)它們的判斷離不開同一時(shí)間和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。

    雖然避稅與節(jié)稅具有很多的共同之處,并且在實(shí)際操作中對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)別也是比較困難的,但是兩者之間的差異還是存在的。最主要的一點(diǎn)不同就是避稅是違背立法精神的,而節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的。換句話說,順應(yīng)法律意識(shí)的節(jié)稅活動(dòng)及其后果與稅法的本意相一致,它不但不影響稅法的地位,反而會(huì)加強(qiáng)稅法的地位,從而使當(dāng)局利用稅法進(jìn)行的宏觀調(diào)控更加有效,是值得提倡的行為。另一方面,由于避稅是以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的,因此在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家稅法,直接后果是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少,間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗。因此,國(guó)家需要以反避稅的手段對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范,而節(jié)稅則不需要。

篇（5）

建筑企業(yè)固有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)決定了其涉稅行為的特殊性和復(fù)雜性，加之各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)票管理方面的政策規(guī)定不盡一致，導(dǎo)致潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。

建筑企業(yè)具有以下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：工程施工周期較長(zhǎng)，經(jīng)?？缭綌?shù)月甚至數(shù)年；工程涉及水電暖通、木工、泥瓦工等多個(gè)工種；工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象比較普遍；部分企業(yè)跨越企業(yè)注冊(cè)登記市（縣）承攬工程；工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起，建筑勞務(wù)可能涉及構(gòu)件或材料等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；企業(yè)會(huì)計(jì)核算沿襲收付實(shí)現(xiàn)制；接受無資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人掛靠現(xiàn)象比較普遍。

在財(cái)務(wù)核算方面，作為勞動(dòng)密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)自動(dòng)化程度不高并且偏重人工體力勞動(dòng)，生產(chǎn)率偏低，利潤(rùn)率不高；許多員工來自流動(dòng)性大的農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員，文化素質(zhì)不高，稅法意識(shí)不強(qiáng)；部分原材料過于零碎，難以取得符合規(guī)定票據(jù)；按工程項(xiàng)目開展成本核算難度較大；工程跨月甚至跨年施工而且工程款項(xiàng)往往分期結(jié)算，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜；部分企業(yè)集團(tuán)采取總、分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式，涉及異地經(jīng)營(yíng)和匯總納稅等事項(xiàng)。

二、建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于征納雙方信息不對(duì)稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性，包括相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的稅收收入的不確定性、征管執(zhí)法行為結(jié)果的不確定性和相對(duì)于納稅人而言的面臨處罰的不確定性。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上可以分成征管機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)兩種類型，后者又稱納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅，或者少交了稅。目前，世界各國(guó)普遍只關(guān)注納稅遵從不足導(dǎo)致國(guó)家稅款流失的稅收違法行為，即狹義上的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，這也是建筑企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)范疇和本文討論的重點(diǎn)。

納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)在稅收政策遵從、納稅金額核算、稅收籌劃三類涉稅行為的處理上沒有有效遵循稅法規(guī)定而形成的。其中，稅收政策遵從將要回答現(xiàn)行稅法條件下企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅、何時(shí)繳稅的問題；納稅金額核算就是基于現(xiàn)行稅收政策準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納多少稅的問題；稅收籌劃是指納稅人在遵循國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，達(dá)到降低稅收成本即盡量少交稅的籌劃行為。因此，納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)可分為稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)三種類型。這三類納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)在建筑企業(yè)內(nèi)的主要表現(xiàn)形式如下：

其一，稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)正在向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型，并初步構(gòu)建了以納稅人為中心的納稅服務(wù)體系，但仍未完全形成有效的稅法公開披露機(jī)制。由于現(xiàn)行稅制的不斷優(yōu)化、完善，稅收政策的頻繁變化，加之建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，難以及時(shí)、準(zhǔn)確掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)，導(dǎo)致稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)增大，具體包括：

（1）違反稅務(wù)登記行為導(dǎo)致的遵從風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）在非注冊(cè)登記地承攬工程時(shí)，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。否則，不僅會(huì)因不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證事項(xiàng)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，其企業(yè)所得稅也會(huì)要求在工程勞務(wù)發(fā)生地隨同營(yíng)業(yè)稅等一同繳納，并且容易被認(rèn)定為賬務(wù)核算不健全的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人，按工程收入金額3%甚至更高稅率附征企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。建筑裝修企業(yè)因市場(chǎng)推廣需要向客戶贈(zèng)送商品或材料可能涉及的視同銷售業(yè)務(wù)，或因承攬工程向客戶銷售鋁合金門窗等金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等產(chǎn)成品或?yàn)榭蛻舸酆贤酝獾钠渌┕げ牧峡赡苌婕暗脑鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)，往往會(huì)忽略向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記并申報(bào)納稅。

（2）混淆稅種、稅目或錯(cuò)用稅率導(dǎo)致的遵從風(fēng)險(xiǎn)。將增值稅應(yīng)稅勞務(wù)錯(cuò)列營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)提供的活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等金屬結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品，鋁合金門窗，玻璃幕墻，機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備，建筑防水材料、水泥預(yù)制構(gòu)件及其他構(gòu)件等產(chǎn)成品化的構(gòu)件及材料，屬混合銷售行為，對(duì)其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅（除非在工程合同上清晰記載建筑勞務(wù)和材料銷售）。建筑企業(yè)不能很好把握或容易忽略產(chǎn)成品化的構(gòu)件及材料所適用的稅收政策，往往將其并入建筑勞務(wù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅目未能正確核算。部分工程尤其是裝修、裝飾工程可能包含設(shè)計(jì)勞務(wù)，雖然建筑勞務(wù)和設(shè)計(jì)勞務(wù)都屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，但分屬建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目，分別適用3%和5%的稅率。如果不能在賬務(wù)上分別核算，并按適用稅率計(jì)算和申報(bào)納稅，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求套用其中較高稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目套用錯(cuò)誤稅目或稅率。由于建筑企業(yè)中木工、泥瓦工、水電暖通工等基礎(chǔ)工種往往聘用流動(dòng)性大的臨時(shí)用工人員，財(cái)務(wù)人員若對(duì)相關(guān)稅法掌握不準(zhǔn)，容易將應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅的人員，按“工資薪金所得”稅目扣除2000元后計(jì)稅，導(dǎo)致少扣個(gè)人所得稅。

另外，對(duì)于員工獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用政策問題，稅法明確規(guī)定“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”，“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。但許多財(cái)務(wù)人員仍對(duì)政策理解有誤，導(dǎo)致少扣繳員工個(gè)人所得稅。

印花稅稅率使用有誤。前述營(yíng)業(yè)稅建筑勞務(wù)和設(shè)計(jì)勞務(wù)未能準(zhǔn)確區(qū)分，同樣會(huì)影響到印花稅的準(zhǔn)確計(jì)算，因?yàn)樵O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用 0.5‰的稅率，建筑勞務(wù)將按0.3‰的稅率計(jì)征。另外，建筑企業(yè)大宗材料采購(gòu)合同或視同合同使用的采購(gòu)憑證是否貼足印花稅票，以及部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于視同合同使用的采購(gòu)憑證按購(gòu)銷金額一定比例核定征收印花稅，也是財(cái)務(wù)人員容易忽視的問題。

（3）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不準(zhǔn)導(dǎo)致的遵從風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑企業(yè)普遍采取分期收款模式預(yù)收或結(jié)算工程款，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上規(guī)定并不一致。對(duì)于施工期間按照工程進(jìn)度或合同規(guī)定分期結(jié)算的工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員仍習(xí)慣按收付實(shí)現(xiàn)制申報(bào)納稅，尤其是在預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)上存在困惑。

最近頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)建筑企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間做出了比以前更明確、更清晰的規(guī)定。自2009年元月1日開始，建筑企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入申報(bào)納稅。對(duì)于工程施工期間按工程進(jìn)度或合同規(guī)定分期結(jié)算的工程款項(xiàng)，不論工程結(jié)算款項(xiàng)是否按時(shí)收到，均應(yīng)按合同記載日期或?qū)嶋H結(jié)算日期在當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額導(dǎo)致的遵從風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員習(xí)慣按收付實(shí)現(xiàn)制核算工程收入、成本和費(fèi)用，導(dǎo)致應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入的工程款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款科目中，未能及時(shí)確認(rèn)。而與本期應(yīng)稅收入無關(guān)的、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該在后期確認(rèn)的施工成本和期間費(fèi)用提前在當(dāng)期扣除，從而少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于稅法規(guī)定了扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用，未在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行正確的納稅調(diào)整，影響了應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，必須取得符合規(guī)定的票據(jù)方能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。否則，也會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算。上述三類行為均會(huì)影響建筑企業(yè)正確計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致隱瞞利潤(rùn)或虛報(bào)虧損的遵從風(fēng)險(xiǎn)，因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

（5）其它遵從風(fēng)險(xiǎn)。未及時(shí)、準(zhǔn)確辦理納稅申報(bào)?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定了各個(gè)稅種的納稅申報(bào)期限，按月申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅為次月15日以前，個(gè)人所得稅在次月7日以前，企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)應(yīng)在季末的15天內(nèi)完成，企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止時(shí)間為次年的5月31日以前。未及時(shí)、準(zhǔn)確辦理納稅申報(bào)，將誘發(fā)相應(yīng)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

未按規(guī)定辦理涉稅事項(xiàng)審批或備案。稅法要求納稅人將銀行賬號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法、會(huì)計(jì)核算軟件和財(cái)產(chǎn)損失扣除等事項(xiàng)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，對(duì)于減免稅申請(qǐng)、審批亦有相應(yīng)的規(guī)定。納稅人若違反相應(yīng)規(guī)定，可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，或無法享受稅收優(yōu)惠政策和財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

未能將營(yíng)業(yè)收入全額納入財(cái)務(wù)核算并申報(bào)納稅。個(gè)別建筑企業(yè)采取非常隱蔽的手段，如不簽訂裝修合同，用內(nèi)部收據(jù)收取客戶現(xiàn)金結(jié)算工程收入，并且不將其納入財(cái)務(wù)核算。同時(shí)，將上述未納入核算的工程耗用材料、費(fèi)用等部分或全部在賬外流轉(zhuǎn)，不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)其收入、成本、費(fèi)用的難度，而且達(dá)到了少計(jì)收入甚至不列收入或多列成本、費(fèi)用的目的，從而導(dǎo)致了少繳稅款的遵從風(fēng)險(xiǎn)。

其二，納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩種表現(xiàn)形式：一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作疏忽，納稅金額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致未繳或少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。如在填寫申報(bào)表時(shí)因?yàn)檫壿媽徍隋e(cuò)誤或沒有正確引用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、其他計(jì)稅數(shù)據(jù)導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。二是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不夠熟悉、掌握不夠或理解出現(xiàn)偏差，造成納稅金額核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致未繳或少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際在很大程度上是由于稅收政策不遵從導(dǎo)致的結(jié)果，基本可以從前述稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)的各種形態(tài)中找到具體表現(xiàn)形式。

其三，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃需要對(duì)現(xiàn)行稅法精確理解，并且通常在稅收法規(guī)的邊緣上操作，即使是考慮非常周到，仍然不可避免地存在很大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收籌劃活動(dòng)失敗而可能付出的代價(jià)。主要有以下表現(xiàn)形式：

（1）在日常涉稅事務(wù)的核算、處理上，因?yàn)榛I劃不周，導(dǎo)致沒能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規(guī)定， 但實(shí)質(zhì)上有違稅法。如刻意將在同一建筑工程合同上記載的材料費(fèi)（非資產(chǎn)材料和前述構(gòu)件性產(chǎn)成品材料等）和勞務(wù)費(fèi)分開核算，試圖分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）在特殊涉稅事項(xiàng)稅收籌劃過程中，因?qū)Χ愂照叩恼w性把握不夠形成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)捐贈(zèng)行為的稅收籌劃，本意希望捐贈(zèng)支出能夠在稅前全額扣除，但因?yàn)槭芫鑼?duì)象不符合稅法要求而導(dǎo)致納稅調(diào)整。

歸根結(jié)底，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)依然屬于稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)的特例，只不過這種行為是因?yàn)榧{稅人希望達(dá)到少繳稅款的目的而刻意操作的，而且是因?yàn)榭紤]不周或操作失敗才導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失分析及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致納稅人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，存在納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰以后，納稅人信用等級(jí)將會(huì)下降，從而導(dǎo)致名譽(yù)損失，并會(huì)因降級(jí)增加納稅人未來的稅收遵從成本。建筑企業(yè)主要納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)處罰或損失情況如表1、表2所示。

全面地認(rèn)識(shí)和分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，積極做好風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于降低建筑企業(yè)納稅成本， 提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，樹立防范意識(shí)，嚴(yán)格依法納稅。建筑企業(yè)要教育全體員工樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并將其落實(shí)到每名員工、每個(gè)崗位的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。通過完善內(nèi)部管理制度和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，分析并評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，依靠依法納稅、照章經(jīng)營(yíng)去規(guī)避、排除或化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，要選擇與納稅信用等級(jí)高、模范遵守稅法的客戶開展交易，盡可能地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。尤其要注意大宗材料供應(yīng)商的選擇及大額材料、勞務(wù)發(fā)票的真?zhèn)巫R(shí)別，爭(zhēng)取杜絕因取得不符合規(guī)定票據(jù)等低級(jí)錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提升員工素質(zhì)。規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)一靠制度，二靠人員。規(guī)范業(yè)務(wù)操作是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。建筑企業(yè)要制定嚴(yán)格的、涵蓋處理、核算、申報(bào)、繳款等涉稅業(yè)務(wù)的操作規(guī)范，督促、檢查涉稅有關(guān)崗位責(zé)任落實(shí)情況、質(zhì)量控制遵循情況、考評(píng)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)情況。通過開展形式多樣的業(yè)務(wù)教育、崗位培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員和辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能和工作質(zhì)量，降低潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)溝通聯(lián)系，融洽稅企關(guān)系。稅收風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策法規(guī)掌握不夠、理解不準(zhǔn)等原因造成的，因此企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)了解稅收政策法規(guī)的變化動(dòng)態(tài)，融洽與稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的關(guān)系，以便及時(shí)獲得政策支持和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。如對(duì)于沒有把握的稅收政策或涉稅業(yè)務(wù)處理方面的困惑應(yīng)提前咨詢，謹(jǐn)慎操作，避免釀成稅收風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，盡快、穩(wěn)妥地處理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失或處罰，如在目前沒有發(fā)票真?zhèn)舞b定手段的情況下，可以定期攜帶大額材料或勞務(wù)發(fā)票前往納稅服務(wù)大廳請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助辨別。

第四，依托專業(yè)服務(wù)，提升納稅遵從。隨著稅制的優(yōu)化和稅法的完善，稅收政策變化頻繁，復(fù)雜程度也日趨增加，企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)積累和知識(shí)水平已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了類似并購(gòu)、重組、非貨幣交易等復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)處理的需要。因此，建筑企業(yè)應(yīng)借助外部高水平的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或人員的幫助，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，既避免納稅遵從不足導(dǎo)致少交稅而蒙受經(jīng)濟(jì)處罰帶來的損失，也要及時(shí)糾正納稅遵從過度導(dǎo)致多交稅給企業(yè)帶來的不必要的納稅遵從成本，維護(hù)自身合法權(quán)益，從而最大限度地提升納稅遵從的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合法性和經(jīng)濟(jì)性。

篇（6）

一、企業(yè)稅務(wù)成本

稅務(wù)成本指的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入時(shí)，征稅人和納稅人雙方發(fā)生的包括人力、物力和財(cái)力方面的各項(xiàng)耗費(fèi)。稅務(wù)成本按期表現(xiàn)形式、性質(zhì)和用途劃分，可以分為內(nèi)部成本和外部成本兩類。其中內(nèi)部成本指的是為組織稅收活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的內(nèi)部耗費(fèi)。而外部成本則是指企業(yè)或個(gè)人為納稅而發(fā)生的各種耗費(fèi)，也就是納稅人在納稅過程中發(fā)生的所有納稅費(fèi)用，具體包括納稅人為納稅消耗的人力、物力、財(cái)力等。內(nèi)部成本和外部成本是稅務(wù)成本的主要構(gòu)成部分，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的耗費(fèi)目的相同，都是為了實(shí)現(xiàn)組織稅收活動(dòng)。兩者的區(qū)別又十分的明顯，外部成本是內(nèi)部成本的延伸，并且涉及對(duì)象比內(nèi)部成本廣泛。另外，內(nèi)部成本比較容易確定，外部成本難以確定，且易被忽視。本文從企業(yè)的角度出發(fā)，以外部成本中的企業(yè)稅務(wù)成本為核心展開討論與分析。

企業(yè)稅務(wù)成本，是指企業(yè)單位在納稅過程中所發(fā)生的所有耗費(fèi)，包括直接的以及間接的耗費(fèi)。理論上來講，企業(yè)稅務(wù)成本是商品價(jià)值的一項(xiàng)組成部分，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)以及讓渡資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益的流出。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，國(guó)家和企業(yè)的關(guān)系已經(jīng)由行政管理轉(zhuǎn)化為稅收征納的關(guān)系。因此，稅務(wù)成本管理與控制就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃中的重要內(nèi)容。

二、稅務(wù)成本的類型

企業(yè)稅務(wù)成本按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為納稅直接成本、納稅維持成本、納稅財(cái)務(wù)成本、納稅例外成本四類。

1、納稅直接成本

納稅直接成本指的是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，按照國(guó)家的規(guī)定，依法繳納的各項(xiàng)稅款，主要有所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅等等。納稅直接成本的特點(diǎn)是負(fù)擔(dān)的重要性和公平性。重要性主要表現(xiàn)在造成直接成本的稅款是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，其金額數(shù)量大，在國(guó)家稅收總額中比例較高。公平性表現(xiàn)在依法納稅、人人平等之上。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)都處于平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，其所繳納的稅款也都是依據(jù)納稅能力而定的，有法可依。

2、納稅維持成本

納稅維持成本指的是企業(yè)為了維持其納稅活動(dòng)所消耗的費(fèi)用成本，具體包括納稅信息生成費(fèi)用、資料費(fèi)用、稅務(wù)人員費(fèi)用、郵電費(fèi)用、納稅稽查費(fèi)用和向中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢納稅事宜、接受注冊(cè)稅務(wù)師辦理涉稅事宜費(fèi)用等等。納稅維持成本的特點(diǎn)是其成本大小具有彈性，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)管理能力的大小和辦稅人員水平的高低而有所差異。

3、納稅財(cái)務(wù)成本

納稅財(cái)務(wù)成本指的是企業(yè)為順利履行納稅義務(wù)、按時(shí)繳納各項(xiàng)稅款而發(fā)生的利息成本，主要有銀行手續(xù)費(fèi)用、因涉稅事宜發(fā)生的利息支出以及其他各種理財(cái)費(fèi)用。有關(guān)這項(xiàng)成本的控制對(duì)企業(yè)管理者的理財(cái)能力要求較高，如果管理者運(yùn)籌失當(dāng)，可能引起不必要的多納稅款或提前納稅，不但造成直接稅務(wù)成本的增加，而且會(huì)擴(kuò)大相應(yīng)的利息開支。相反，企業(yè)管理者運(yùn)籌得當(dāng)，則會(huì)在稅法允許的范圍內(nèi)，推遲或避免某些稅費(fèi)，不僅能夠節(jié)約直接納稅支出，相應(yīng)的還會(huì)增加企業(yè)存款利息收入。

4、納稅例外成本

納稅例外成本指的是在某些操作不當(dāng)?shù)那闆r下，如滯納稅款、少納稅款等，企業(yè)可能會(huì)觸犯到稅法或相關(guān)法規(guī)，從而遭受到相關(guān)部門的處罰所發(fā)生的成本耗費(fèi)。這類成本的表現(xiàn)形式主要是滯納金、罰金，其發(fā)生具有偶然性特點(diǎn)。對(duì)于一些稅法意識(shí)淡薄的企業(yè)，應(yīng)多加注意，以減少不必要的損失。

三、稅務(wù)成本的控制方法的提出

1、提高稅務(wù)籌劃水平，合理避稅

目前我國(guó)稅收制度發(fā)展還不完善，各方面的法律、法規(guī)和規(guī)章還不健全，本身存在很多漏洞。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)管理者的法制觀念逐漸增強(qiáng)，在高額利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)紛紛采取合理避稅的方式進(jìn)行控制企業(yè)稅務(wù)成本。合理避稅是指納稅義務(wù)人即企業(yè)通過合理安排，利用法律的缺陷或漏洞，減輕甚至規(guī)避其稅收負(fù)擔(dān)的行為。與偷稅、漏稅行為相比，合理避稅具有高收益、低風(fēng)險(xiǎn)性以及合法性。從本質(zhì)上來看，這種行為既算不上合法，也不違法，不會(huì)受到法律制裁，而是一種處于合法與違法之間的狀態(tài)。合理避稅不但是一種不違法行為，而且它一定能給納稅人帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益，并且與違法行為的偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)性不同，合理避稅基本上可以說極低風(fēng)險(xiǎn)甚至無風(fēng)險(xiǎn)。另外，合理避稅還有一個(gè)特點(diǎn)就是策劃性。由于合理避稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且現(xiàn)行的稅收法律制度以及征管水平也在不斷地提高，因此要做好非違法的合理避稅，一定要有強(qiáng)烈的稅收策劃意識(shí)。管理者不但要了解稅法、遵守稅法，而且要了解稅法中的缺陷和漏洞，以便于更加合理地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安排規(guī)劃，從而達(dá)到合法避稅的目的。合理避稅產(chǎn)生的直接后果就是減輕了納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅務(wù)成本，從而增加了企業(yè)可支配收入。由于合理避稅行為并不違反國(guó)家法律法規(guī)，國(guó)家不能采取強(qiáng)制命令、政策、紀(jì)律、輿論等方式來反對(duì)、削弱避稅，因此這不失為企業(yè)可選的控制稅務(wù)成本的良策。但是國(guó)家為避免企業(yè)的這種行為，會(huì)針對(duì)避稅活動(dòng)所暴露出的法律法規(guī)不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，因此企業(yè)管理者應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅法政策的動(dòng)態(tài)，及時(shí)應(yīng)對(duì)、調(diào)整，避免控制稅務(wù)成本行為超出稅法的界限。

2、響應(yīng)國(guó)家政策，積極節(jié)稅

節(jié)稅與避稅不同，是降低稅務(wù)成本的積極形式，符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是國(guó)家鼓勵(lì)的一種稅收行為。納稅人可以依據(jù)法律規(guī)定的優(yōu)惠政策和減免政策，采取合理的手段，最大限度地享用優(yōu)惠政策，以減輕稅負(fù)。積極節(jié)稅與合理避稅相比，具有趨同性、道義性、調(diào)整性特征。避稅行為通常要受制于稅收法律和征管法的缺陷或漏洞，而這些漏洞和缺陷是政府始料不及的，也是未來制定法律法規(guī)時(shí)所要刻服的。而節(jié)稅行為則是立法當(dāng)局和稅收征管部門所希望納稅企業(yè)去做的，納稅義務(wù)人的行為基本在稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)料和期望之中。這就是積極節(jié)稅趨同性的含義。道義性表現(xiàn)在，避稅是利用稅收當(dāng)局的立法漏洞，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在道義上不是很正當(dāng)。而節(jié)稅則是充分利用政府的政策規(guī)定，符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)的正當(dāng)行為，受到政府的提倡。積極節(jié)稅之所以具有調(diào)整性特征，是因?yàn)楣?jié)稅的關(guān)鍵是享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，納稅義務(wù)人則要能靈活應(yīng)變，隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策以適應(yīng)政策的變化，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件，最大程度地減少稅收支出。

其實(shí)合理避稅與積極節(jié)稅是同一個(gè)問題的不同方面，合理避稅是從稅收當(dāng)局的角度來定義的，它的側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)回避納稅義務(wù)，而積極節(jié)稅則是從納稅企業(yè)的角度進(jìn)行分析的，它的重點(diǎn)在于降低稅務(wù)成本。節(jié)稅和避稅的區(qū)別其實(shí)根本上是因?yàn)榱?chǎng)不同，一方是為了個(gè)人的利益，另一方是從政府的角度出發(fā)。納稅者為了降低稅收負(fù)擔(dān)以及由于違法導(dǎo)致的稅收處罰，本著個(gè)人利益最大化的原則，自然會(huì)有鉆法律漏洞的可能，這種行為不被稅務(wù)當(dāng)局所提倡，但是也只能從道德上譴責(zé)，因?yàn)楸芏愋袨椴]有違反現(xiàn)行的稅法，所以只有不斷地對(duì)現(xiàn)行稅法加以完善，才能減少納稅人的避稅行為?？傊?，由于節(jié)稅和避稅的區(qū)別在于雙方立場(chǎng)不同，因此對(duì)這兩者的區(qū)分也沒有太大的實(shí)際意義。

3、靈活運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，有效轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是納稅人把稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其商品的消費(fèi)者或者供應(yīng)商的行為。通常是在納稅人不堪忍受稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者不愿意忍受稅負(fù)的情況下通過提高商品價(jià)格或者降低商品價(jià)格等各種方法來實(shí)現(xiàn)的措施。轉(zhuǎn)稅又可以成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。一般情況下轉(zhuǎn)稅行為具有以下幾方面的特點(diǎn)。

（1）轉(zhuǎn)稅行為對(duì)國(guó)家的稅收總收入并沒有任何影響。轉(zhuǎn)稅與避稅、節(jié)稅或逃稅都不同，避稅會(huì)使國(guó)家稅收的收入被迫減少，而節(jié)稅會(huì)使國(guó)家稅收的收入主動(dòng)減少，總之，它們都會(huì)以不同方式在不同的程度上減少國(guó)家稅收的收入，然而轉(zhuǎn)稅行為導(dǎo)致的結(jié)果僅僅是稅款的承擔(dān)者轉(zhuǎn)移，并沒有減少國(guó)家的稅收收入。

（2）轉(zhuǎn)稅行為不是法律行為僅僅是經(jīng)濟(jì)行為。偷稅行為是違法的法律行為，避稅行為是非違法但也不被提倡的法律行為，節(jié)稅行為是合法的法律行為，以上三種行為都屬于一定程度上的法律行為，然而轉(zhuǎn)稅行為只是納稅人通過改變價(jià)格使稅務(wù)負(fù)擔(dān)者改變，僅僅屬于經(jīng)濟(jì)行為，并不是法律行為的范疇。

（3）價(jià)格的變動(dòng)是轉(zhuǎn)稅是否能夠成功的前提。轉(zhuǎn)稅是納稅人通過對(duì)價(jià)格的自由浮動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，由于商品供求狀況的不同，導(dǎo)致商品價(jià)格對(duì)供應(yīng)商的供應(yīng)鏈和消費(fèi)者的需求量有不同的影響，進(jìn)而對(duì)商品的價(jià)格有一定的決定作用，從而根據(jù)價(jià)格的變動(dòng)影響了稅款轉(zhuǎn)移的程度及方向。

4、強(qiáng)化納稅法律意識(shí)，減少例外成本

企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于國(guó)家的保障，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的安全性也離不開國(guó)家的法律保護(hù)。所以企業(yè)向國(guó)家繳納一定的稅收也是應(yīng)該盡到的一項(xiàng)基本義務(wù)。政府對(duì)企業(yè)征稅是有強(qiáng)制性的，對(duì)沒有依法納稅的企業(yè)也會(huì)采取一定的處罰措施，另外，身為國(guó)家的一名公民，無償?shù)南碛胁⑹褂脟?guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，也應(yīng)該無償?shù)南驀?guó)家繳納稅款。這種稅收的征納關(guān)系通過法律形式來確定，具有其強(qiáng)制性、無償性以及固定性。政府也并不能任意征稅，必須依據(jù)事先確定好的稅收標(biāo)準(zhǔn)通過法律的手段來合法征稅。

因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該強(qiáng)化依法納稅的法律意識(shí)，不管是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者還是普通員工都應(yīng)及時(shí)主動(dòng)地繳稅，依照法律程序足額地申報(bào)和繳納稅款是每個(gè)公民的根本義務(wù)，如果違反稅法，還要受到相應(yīng)的懲罰，導(dǎo)致納稅例外成本的增多。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅務(wù)成本研究是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、追求最高效益的客觀要求，其根本目的是降低稅務(wù)成本支出，提高企業(yè)盈利效率。即在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理避稅、節(jié)稅以及減少相關(guān)支出的形式來減輕企業(yè)稅負(fù)。本文首先介紹與分析了企業(yè)稅務(wù)成本，在對(duì)其進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，提出控制稅務(wù)成本的相關(guān)措施，這種控制對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

【參考文獻(xiàn)】

篇（7）

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

    一是強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。

    二是無償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。

    二、稅收法律關(guān)系

    國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

    權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個(gè)重要特征。

    權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

    稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。

    國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。

    納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

    稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。

    三、稅法的構(gòu)成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。

    稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

    總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對(duì)象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目。

    （五） 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

    比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

    （九） 減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

    （十） 罰則。主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

    （十一） 附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如，該法的解釋權(quán)；該法生效的時(shí)間等。

    一、稅法的定義

    稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

    稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

    一是強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。

    二是無償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。

    三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。

    因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。

    二、稅收法律關(guān)系

    國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

    （一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

    權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。

    在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個(gè)重要特征。

    權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

    稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。

    國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。

    納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

    稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

    稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。

    三、稅法的構(gòu)成要素

    稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。

    稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

    總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對(duì)象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

    （四） 稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目。

    （五） 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

    比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

    超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

    定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。

    超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

    （六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

    （七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （八） 納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

篇（8）

1稅務(wù)文化的內(nèi)涵

德國(guó)漢堡大學(xué)比格·納瑞教授認(rèn)為：“一國(guó)特定的稅收文化是與國(guó)家稅務(wù)制度和稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)聯(lián)系在一起的正式制度與非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國(guó)的文化?！泵绹?guó)喬治·埃塞基亞和馬修·默里教授在分析轉(zhuǎn)型國(guó)家稅收文化時(shí)采用了納瑞的定義，而且指出，稅收文化反映了一國(guó)稅務(wù)正式規(guī)則級(jí)次和正式規(guī)則在涉稅習(xí)俗中的運(yùn)用程度，包括稅務(wù)法律、稅務(wù)管理和納稅遵從三個(gè)部分。

國(guó)內(nèi)公認(rèn)的稅務(wù)文化概念是：廣大稅務(wù)工作者在繼承和弘揚(yáng)先進(jìn)文化的實(shí)踐中，以共同的目標(biāo)、共同的價(jià)值取向?yàn)榛A(chǔ)形成的管理理念、制度體系和行為準(zhǔn)則的總和，包括：物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化四個(gè)層面的文化成果，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的稅務(wù)文化整體。

(1)物質(zhì)文化，是指稅務(wù)部門組織收入和為實(shí)現(xiàn)稅收職能而進(jìn)行的物質(zhì)建設(shè)所創(chuàng)造的物質(zhì)成果。它處于稅務(wù)文化的最外層，表現(xiàn)為工作場(chǎng)所、辦公設(shè)施、征管裝備、社區(qū)環(huán)境等。

(2)行為文化，是指稅務(wù)人員在工作、學(xué)習(xí)和生活中產(chǎn)生的活動(dòng)文化，主要表現(xiàn)形態(tài)為行為規(guī)范、行為組織和行為管理，處于稅務(wù)文化的第二層。

(3)制度文化，是指稅務(wù)部門為協(xié)調(diào)征納關(guān)系、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、強(qiáng)化行政管理等制訂的各種規(guī)章制度所反映出來的文化成果，處于稅務(wù)文化的第三層，包括規(guī)章制度、組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)制等。

2加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的重大意義

(1)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)是貫徹“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、全面建設(shè)小康社會(huì)和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具體要求的一項(xiàng)具有全局性、前瞻性和戰(zhàn)略性的新舉措。

(2)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)是稅務(wù)部門樹立以人為本理念，提高執(zhí)政能力，促進(jìn)依法治稅，贏得廣大納稅人對(duì)稅務(wù)工作認(rèn)同、支持和配合的有效手段。

(3)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)是稅務(wù)部門主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)、增強(qiáng)新本領(lǐng)、開創(chuàng)新局面的現(xiàn)實(shí)需要。

(4)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)是稅務(wù)部門加強(qiáng)自身建設(shè)、提高稅務(wù)干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)，打造一支思想作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、服務(wù)意識(shí)強(qiáng)的干部隊(duì)伍的需要。

3當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)文化建設(shè)存在的誤區(qū)

(1)表現(xiàn)形式簡(jiǎn)單化。片面理解稅務(wù)文化的內(nèi)涵，把稅務(wù)文化建設(shè)單純看成是唱歌、跳舞、打球、講座、培訓(xùn)等活動(dòng)，使稅務(wù)文化建設(shè)簡(jiǎn)單化、文體化。

(2)成果反映形式化。不注重稅務(wù)文化底蘊(yùn)的積淀，一味追求外在形象，本末倒置，導(dǎo)致稅務(wù)文化建設(shè)流于形式。

(3)具體實(shí)施表象化。認(rèn)為稅務(wù)文化建設(shè)就是創(chuàng)造優(yōu)美的環(huán)境，注重衣冠服飾的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，設(shè)備擺放的整齊劃一，使稅務(wù)文化建設(shè)表象化。

(4)工作標(biāo)準(zhǔn)膚淺化。認(rèn)為懸掛標(biāo)語(yǔ)、制度上墻、成文成冊(cè)就是在搞稅務(wù)文化建設(shè)，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)文化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性的工作，需要長(zhǎng)期積累、總結(jié)和提煉。

(5)文化建設(shè)無用化。認(rèn)為稅務(wù)文化建設(shè)是務(wù)虛，沒有認(rèn)識(shí)到它是一種實(shí)用的管理方法；認(rèn)為稅務(wù)文化建設(shè)高不可攀，無從下手，敬而遠(yuǎn)之。4加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的政策建議

4.1轉(zhuǎn)變觀念，是加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的前提與關(guān)鍵

(1)法治觀念。我國(guó)社會(huì)文化底蘊(yùn)深厚，最貧乏的就是法治觀念，突出表現(xiàn)在：

①治稅思想上的稅收法定主義缺失。稅法沒有統(tǒng)一的憲法來源，憲法僅規(guī)定公民有納稅的義務(wù)。目前僅有《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》三部稅收法律。稅收立法還存在體系復(fù)雜(存在大量補(bǔ)充規(guī)定和修訂條款)、修訂頻繁等問題。

②反映稅法弱地位的“政策之治”。實(shí)踐中是彈性易變的稅收政策而非稅法扮演主要的規(guī)范角色。稅收政策透明度差，容易被稅務(wù)人員濫用而成為尋租的工具，滋生腐敗。

③稅法內(nèi)容的義務(wù)本位取向。2001年新《征管法》強(qiáng)化了納稅人權(quán)利保護(hù)，但稅法義務(wù)本位的性質(zhì)并沒有得到根本改變。納稅人義務(wù)一直是我國(guó)稅法規(guī)定的重點(diǎn)與核心。

(2)加強(qiáng)宣傳，培育良好的稅務(wù)文化環(huán)境，提高全社會(huì)的依法自覺納稅意識(shí)。

要改變納稅人納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收有抵制情緒的局面，在全社會(huì)形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍，重點(diǎn)在于宣傳。

①進(jìn)行各種形式的稅法普及宣傳，有計(jì)劃、系統(tǒng)地進(jìn)行稅收法律的培訓(xùn)、輔導(dǎo)和教育，使稅法廣泛深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的各個(gè)方面，形成“以依法納稅為榮，以偷稅漏稅為恥”的社會(huì)氛圍。

②加強(qiáng)社會(huì)輿論導(dǎo)向，在全社會(huì)深入持久地開展稅法宣傳教育活動(dòng)，樹立和表彰納稅先進(jìn)單位，打擊偷逃抗稅行為，塑造自覺、誠(chéng)信、依法納稅的觀念。同時(shí)，為企業(yè)、公民提供廣泛的稅收法律服務(wù)，著力提高納稅人的權(quán)利保護(hù)意識(shí)，創(chuàng)造公平、良好的稅收法制環(huán)境。

③加強(qiáng)稅法教育是基礎(chǔ)性和超前性的工作，在中小學(xué)到大中專院校的正規(guī)系列教育中，充實(shí)稅收基本知識(shí)，開設(shè)稅法課，從基礎(chǔ)上提高全民稅收法律意識(shí)。

(3)加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，嚴(yán)格稅收立法，強(qiáng)化稅收司法，提高稅收法制化水平。

①立法盡快跟上，構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅法體系。堅(jiān)持稅收法定主義原則，適時(shí)制定稅收基本法，把立法原則、稅權(quán)劃分、稅收管轄原則、納稅人權(quán)利和義務(wù)等以法律形式明確下來，逐步建立起以稅收基本法為主導(dǎo)，以稅收實(shí)體法和稅收程序法為兩翼的三位一體的、完備的稅收法律體系。

②司法盡快強(qiáng)化，加強(qiáng)稅法的剛性，稅收處罰必須有足夠的震懾力。嚴(yán)格依法治稅，杜絕對(duì)稅收違法的彈性處理。

(4)堅(jiān)持以人為本，在服務(wù)細(xì)節(jié)上下功夫。

①在創(chuàng)新載體上，積極搭建、完善辦稅服務(wù)廳、納稅服務(wù)系統(tǒng)、網(wǎng)站三個(gè)平臺(tái)，整合服務(wù)資源，提高服務(wù)水平。進(jìn)一步豐富網(wǎng)站服務(wù)功能，著重建設(shè)互動(dòng)欄目，提供個(gè)性化服務(wù)，提高納稅人的參與積極性，滿足納稅人的納稅服務(wù)需求。

②在創(chuàng)新舉措上，依托信息化建設(shè)，實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)“扁平化”管理，推行“一站式”集中辦稅服務(wù)，將納稅人相關(guān)的涉稅事項(xiàng)集中整合在納稅服務(wù)場(chǎng)所辦理，形成“統(tǒng)一受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的一站式服務(wù)格局，為納稅人提供快速、規(guī)范、便捷的服務(wù)。對(duì)涉稅咨詢、投訴舉報(bào)、稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票領(lǐng)用、涉稅核準(zhǔn)審批等事項(xiàng)提出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求(服務(wù)熱線的解答與實(shí)際辦理時(shí)的要求必須一致)，并通過新聞媒體公布，接受社會(huì)監(jiān)督。開展“網(wǎng)送稅法”服務(wù)，面向全體納稅人提供及時(shí)、人性化的稅法服務(wù)。開展提醒服務(wù)，通過電話、電子郵件、手機(jī)短信等多種形式，及時(shí)通知納稅人應(yīng)辦理的相關(guān)業(yè)務(wù)，避免納稅人因疏忽或不知情導(dǎo)致?lián)p失。積極開展信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅。

4.2在創(chuàng)新機(jī)制上

篇（9）

中圖分類號(hào)：D922 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-0992（2010）08-0165-01

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指有執(zhí)法資格的稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，因不履行法定職責(zé)或未按規(guī)定執(zhí)法和履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益，給國(guó)家和納稅人造成一定的物質(zhì)和精神上的損失，要受到刑事的或者行政的責(zé)任追究的可能。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其法律后果

結(jié)合稅收工作實(shí)際，借鑒一些稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)理論研究成果，我們認(rèn)為：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及法律后果可歸納為下幾種：

1．刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

刑法作為最嚴(yán)厲的法律,規(guī)定法定瀆職罪,對(duì)稅收行政執(zhí)法行為予以嚴(yán)厲懲罰。

2．行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

隨著建設(shè)法治政府、服務(wù)政府、責(zé)任政府、廉潔政府步伐推進(jìn)，問責(zé)風(fēng)暴激發(fā)，稅務(wù)行政執(zhí)法行為不可避免進(jìn)入問責(zé)視野，稅務(wù)行政執(zhí)法行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)難免增大。

3．其他非法定責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

其他非法定責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收行政人員因稅收行政執(zhí)法行為而可能承擔(dān)的一些非法律規(guī)定的不利后果，如取消評(píng)優(yōu)評(píng)先資格、取消升遷機(jī)會(huì)、取消各種獎(jiǎng)勵(lì)、取消文明單位稱號(hào)等榮譽(yù)、給予經(jīng)濟(jì)懲戒等等。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因探析

（一）客觀原因探析

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因，主要是機(jī)制缺失、制度疏漏、管理不善、監(jiān)督乏力，這就從客觀上為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在創(chuàng)造了外部環(huán)境。

1. 稅收法律制度不統(tǒng)一，執(zhí)法依據(jù)的法律位階低。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)普遍存在法律位階不高的問題，絕大多數(shù)以稅收規(guī)范性文件的形式出現(xiàn)。

2.稅收環(huán)境達(dá)不到“法治”的要求。

一些地方政府為了招商引資，為了保護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)常置國(guó)家法律而不顧，擅自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)家政策出面干預(yù)。

3.考核機(jī)制不夠科學(xué)。

許多考核辦法只問結(jié)果，不問過程，迎合了一些人好大喜功、片面求政績(jī)的心理。促使一些人不腳踏實(shí)地，去做艱苦、細(xì)致的基礎(chǔ)工作，而是走捷徑，耍花招，甚至弄虛作假。

4.監(jiān)督機(jī)制不夠有力。

目前，稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法監(jiān)督缺的不是制度，而是制度的執(zhí)行。監(jiān)督不力具體表現(xiàn)為：一是同級(jí)監(jiān)督同級(jí)，缺少權(quán)威性缺少有效性。二是自己監(jiān)督自己, 既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員。市、縣兩級(jí)的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)都承擔(dān)著一定的行政審批和案件審理的職能，自己執(zhí)法，自己監(jiān)督，很難有效監(jiān)督。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門都有權(quán)對(duì)下級(jí)提出各種執(zhí)法要求和行為規(guī)范，但是相互間缺乏有效溝通，部門間的執(zhí)法要求相互沖突，不利于形成合力、共同監(jiān)督。四是執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究不到位，起不到懲戒作用，無法實(shí)現(xiàn)抑制執(zhí)法過錯(cuò)發(fā)生的效果。

(二)主觀原因探析

主觀原因是行為人素質(zhì)有問題：一是法治意識(shí)淡薄，失去職業(yè)信仰、職業(yè)操守，喪失精神支柱。對(duì)自己履行的公共職責(zé)、職場(chǎng)口碑淡漠，價(jià)值取向出現(xiàn)偏差，不能正確對(duì)待利益沖突；二是個(gè)人私欲膨脹。對(duì)享樂的追逐，對(duì)待遇的攀比，對(duì)利益的求償，以及不能正確對(duì)待榮辱進(jìn)退，導(dǎo)致心理失衡，成為衍化犯罪動(dòng)機(jī)的動(dòng)因；三是責(zé)任意識(shí)缺乏。對(duì)待工作，沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度；對(duì)待問題，沒有做好稅收工作的正常心理，更沒有攻克稅收難題的決心，得過且過，不求有功，但求無過。這種主觀原因是產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，并決定著稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的大小。具體表現(xiàn)如下：

1.法治意識(shí)淡薄。思想上缺少法治意識(shí)，必然要導(dǎo)致行動(dòng)上的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。

2.個(gè)人私欲膨脹。思想上沒有樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和權(quán)力觀，在不健康的交往、不良的生活方式以及不良的嗜好上栽了跟頭，導(dǎo)致行動(dòng)上利用手中的權(quán)力謀取個(gè)人私利。

3.責(zé)任意識(shí)缺乏。部分人思想上缺少責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)。不是一心一意做好工作，而投機(jī)取巧，千方百計(jì)任負(fù)上級(jí)檢查，得過且過，不問做效果，不講工作效率。

四、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

（一）完善稅收法律制度，健全稅收法律體系

從國(guó)家的層面來說，應(yīng)加快稅收立法的進(jìn)度，提升稅收制度的位階，將試行多年的稅收暫行條例上升為法律，并加快制定出臺(tái)“稅收基本法”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法”“稅收?qǐng)?zhí)法程序法”等基礎(chǔ)性稅收法律，為稅務(wù)機(jī)關(guān)從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法程序等，提供基礎(chǔ)性法律保障。

（二）創(chuàng)造良好的稅收法治環(huán)境

加大對(duì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳力度，爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收工作的支持，杜絕擅自出臺(tái)與稅收法律、法規(guī)相抵觸的稅收規(guī)范性文件，切實(shí)維護(hù)稅法的尊嚴(yán)；杜絕下達(dá)不切合實(shí)際的稅收收入任務(wù)，從源頭上解決有稅不收和收過頭稅的問題。

（三）進(jìn)一步提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)

當(dāng)前防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅(jiān)決抑制個(gè)人私欲的彭漲和對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的懶惰思想。

（四）完善并落實(shí)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制

1.機(jī)制上，要互相制約。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)必需雙人雙崗；執(zhí)法監(jiān)督和廉政監(jiān)督必需雙管齊下。

2.措施上，得力有效。現(xiàn)代化的電子監(jiān)控系統(tǒng)要盡快推廣運(yùn)行，傳統(tǒng)的人工監(jiān)督也不能丟，深層次的問題還要靠人工分析；執(zhí)法監(jiān)督必須形成高壓態(tài)勢(shì)，取消同級(jí)監(jiān)督，全面執(zhí)行上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的做法。

3.處理上，既要慎重也要準(zhǔn)狠。對(duì)違法行為的處理，首先，是把握“慎罰”的原則，力爭(zhēng)將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)扼殺在苗頭階段，堅(jiān)決把責(zé)任追究工作做實(shí)、做細(xì)，既不冤枉一個(gè)好人，也不放縱一個(gè)壞人；其次，是實(shí)行行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，任何一個(gè)單位出了問題，所在單位行政導(dǎo)都脫不了干系；三是重拳打擊、索賄受賄行為，對(duì)屢教不改的行政不規(guī)范行為也決不心慈手軟，必須杜絕輕描淡寫的“批評(píng)教育”。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)《稅收征收管理法》.

篇（10）

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的納稅活動(dòng)，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實(shí)現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實(shí)施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)未來收益最大化所進(jìn)行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導(dǎo)預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不是把企業(yè)個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低作為參考要素來關(guān)注，而重點(diǎn)是企業(yè)整體稅負(fù)的降低，要關(guān)注每個(gè)稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，稅負(fù)的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會(huì)減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.納稅籌劃具有時(shí)效性。企業(yè)的發(fā)展會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實(shí)時(shí)跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機(jī)會(huì)成本和實(shí)現(xiàn)最大的企業(yè)價(jià)值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國(guó)之間的貿(mào)易往來越來越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴(kuò)大，所涉及的不同國(guó)家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿(mào)易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，采取自我設(shè)計(jì)與專業(yè)設(shè)計(jì)相結(jié)合的方法，例如聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負(fù)等利益的同時(shí)，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要克服盲目性，重視風(fēng)險(xiǎn)性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并進(jìn)行系統(tǒng)的成因分析?，F(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其不確定性是在國(guó)家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。是企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅收政策、稅收的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，理解有偏差所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點(diǎn)，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點(diǎn)，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨時(shí)發(fā)生。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化了，政策的時(shí)空性和時(shí)效性自然就會(huì)隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

(二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計(jì)與實(shí)施。在積極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)增加投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕。相反，在消極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。另外，國(guó)家會(huì)發(fā)揮稅收杠桿作用，對(duì)不同階段、不同時(shí)期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實(shí)行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推出的，勢(shì)必給納稅籌劃活動(dòng)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽(yù)較差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)信譽(yù)較差的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴(yán)苛的納稅申報(bào)條件，并委派業(yè)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費(fèi)大量的時(shí)間隨時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟(jì)成本。這樣的納稅信譽(yù)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象帶來負(fù)面影響，企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)即能節(jié)稅，又能符合國(guó)家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要掌握好的一個(gè)度量。體現(xiàn)該度量的標(biāo)準(zhǔn)就是法律意識(shí)。提高稅收法律意識(shí)，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會(huì)從會(huì)計(jì)政策的選擇上進(jìn)行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗(yàn)納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)精心設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷來確認(rèn),因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

通過對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認(rèn)為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加以防范。

(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)稅收政策、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準(zhǔn)確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理之中，以此來測(cè)量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。國(guó)家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國(guó)家政策的變動(dòng)，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個(gè)既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測(cè)不盡完善的納稅籌劃方案，及時(shí)進(jìn)行修正，使風(fēng)險(xiǎn)在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：

1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)，有針對(duì)性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時(shí)結(jié)合企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的對(duì)比分析，查找問題，對(duì)癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，納稅籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。然而，在實(shí)際工作中，企業(yè)的很多活動(dòng)處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準(zhǔn)確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢(shì)，更新觀念，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項(xiàng)目，及時(shí)請(qǐng)教，獲取指導(dǎo)。

(四）重視成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負(fù)相對(duì)較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，使其具有整體性和長(zhǎng)期性，即正確處理好個(gè)別利益與全局利益、短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識(shí)是納稅籌劃得以順利實(shí)現(xiàn)的根本保證，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對(duì)納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識(shí),包括稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力，即能夠運(yùn)用稅法武器來維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標(biāo)，而納稅籌劃活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值具有重要意義。

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篇（11）

目前，在一些外資企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的偷稅和借用國(guó)家的各種政策、方法及手段進(jìn)行避稅，如不及時(shí)采取措施，勢(shì)必給國(guó)家?guī)韲?yán)重的稅款流失，如何對(duì)待這些問題，是值得我們思考的嚴(yán)峻問題。對(duì)此，本人提出自己的見解與對(duì)策供參考。

偷稅的具體表現(xiàn)形式

（一）普通發(fā)票上作文章

1.發(fā)累大頭小尾，發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致。這種發(fā)票在飲食行業(yè)、商業(yè)和旅館業(yè)使用頻率較多，但金額不很大；在建筑行業(yè)使用較少，但其金額很大，多為外資企業(yè)所利用。原因是外資企業(yè)在初建期間，因不熟悉中國(guó)的稅法，投資的廠房、廠地建設(shè)多數(shù)不要發(fā)票，也不做帳，即便使用發(fā)票，多數(shù)都是施工隊(duì)從其他地方，用低價(jià)購(gòu)回的空白建筑行業(yè)發(fā)票，采取大頭小尾開給外資企業(yè)。這些開票企業(yè)或個(gè)人都是實(shí)行定稅制，每月納稅金額固定，發(fā)票使用控制在一定金額范圍內(nèi)，地稅局無法查證、核對(duì)所有納稅人開具的每一份發(fā)票存根聯(lián)與客戶聯(lián)金額是否一致，只能通過抽查，進(jìn)行少量的交叉稽核，給偷稅者以很大的空間。外資企業(yè)因其開支費(fèi)用較大，和迫于國(guó)內(nèi)稅法的要求，在無法銷帳的情況下，多使用這種發(fā)票。

2、用收據(jù)頂替發(fā)票，如用行政事業(yè)單位收款收據(jù)代替發(fā)票，或用其他收據(jù)代替發(fā)票。因其收據(jù)不納稅：一、可以大頭小尾，多開金額做帳；二、可以“代替其他沒有發(fā)票的開支，使外資企業(yè)不規(guī)范的開支合理化。

3、收入不入帳，在帳上列“其他應(yīng)付款、暫存款等”留待以后支付沒有發(fā)票的開支和費(fèi)用。外資企業(yè)因?qū)嵭卸馊郎p，稅務(wù)部門對(duì)其檢查也較松，即便對(duì)其進(jìn)行檢查，查出問題，因其處減免稅期間，也不用繳所得稅。但是在減免期間，如果企業(yè)確實(shí)虧損，依稅法規(guī)定，其優(yōu)惠政策順延一年，外資企業(yè)為了留住這寶貴的政策，寧讓其虧損，也不要利潤(rùn)，企業(yè)效益比較好的時(shí)候（將幾年的收益反映在一個(gè)年度內(nèi)），用一次減免稅的政策，企業(yè)可以得到比較可觀的收益。

4、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣問題，國(guó)稅局只管抵扣而不管開票，地稅局只管開票而不管抵扣，出現(xiàn)的問題一是發(fā)票虛開、假開多；二是可以人為地調(diào)節(jié)稅款的實(shí)現(xiàn)；三是稅務(wù)人員稽核困難，造成征管中的“真空地帶”。

5、海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物代征增值稅專用繳款書的抵扣，問題有二：一是繳款單位名稱可以有兩個(gè)單位，誰(shuí)拿到發(fā)票原件誰(shuí)抵扣；二是海關(guān)代征增值稅，專用繳款書只有一聯(lián)，企業(yè)抵扣憑其復(fù)印件，做帳用原件，企業(yè)有可能重復(fù)抵扣的機(jī)會(huì)。

（三）成本上做文章

一是成本依據(jù)國(guó)家政策走。如某外資企業(yè)1999年度開始事受“兩免三減”政策，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)很薄，為了推遲使用這項(xiàng)政策，企業(yè)采取當(dāng)年多計(jì)成本，少計(jì)收入，以確保企業(yè)帳面上無利潤(rùn)的虧損狀態(tài)。因企業(yè)1999年度是虧損年度，“兩免三減”的政策就推遲一年到2000年度享受。如果2000年仍是微利，仍可如此操作，讓政策再繼續(xù)推遲享受。

二是成本跟著董事會(huì)和股東意愿走。如企業(yè)1999年度利潤(rùn)很好，可以分紅。同時(shí)，這年正處在事受“兩免三減”的免稅期，為了多分紅受益，企業(yè)采取少計(jì)成本，多計(jì)收入，把當(dāng)年應(yīng)計(jì)的成本留給下一年計(jì)入，使企業(yè)下年度有可能應(yīng)納的所得稅，在這年度作為分紅給了股東。

三是成本中揉進(jìn)了固定資產(chǎn)。如一些機(jī)器設(shè)備、工具的購(gòu)置，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備、單位價(jià)值在2000元以下，或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用”。實(shí)際上很多外資企業(yè)，將應(yīng)列入固定資產(chǎn)或列入費(fèi)用的設(shè)備、工具都列入低值易耗品，擠進(jìn)了成本。一是進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，二是加大成本，當(dāng)期少納所得稅。另一方面，如果稅務(wù)管理放松，又按“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知”文件（國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào)）申報(bào)抵免企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅上做文章

一是虛列工資單，將高工資分解為二至三人的工資，不繳個(gè)人所得稅。同時(shí)將一些沒有發(fā)票的開支造假工資單列支，減少利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅。

二是給員工福利開支虛造差旅費(fèi)用列支，個(gè)人收入可以不上個(gè)人所得稅，企業(yè)也可以少繳企業(yè)所得稅。

避稅的具體表現(xiàn)形式

納稅人追求稅收最小化和經(jīng)營(yíng)者追求利潤(rùn)的最大化，形成了避稅存在的可能性。歸納起來，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中大致有這樣幾種類型的避稅方法：

（一）利用收入項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅

稅法規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)和專有技術(shù)等項(xiàng)目應(yīng)按收入額征收203的預(yù)提所得稅，而對(duì)設(shè)備進(jìn)口不征收所得稅，在這種情形下，若將該項(xiàng)設(shè)備所附帶的專利權(quán)、專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)一并計(jì)入設(shè)備款中，則可避免繳納預(yù)提所得稅。外商往往為了達(dá)成購(gòu)銷合同的簽定而有意降低總價(jià)款，實(shí)質(zhì)上減少的總價(jià)款能小于繳納的預(yù)提所得稅的話，避稅就成功了。類似的，外國(guó)企業(yè)與我國(guó)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)的，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算納稅，若將這部分收入并入銷售總價(jià)款中，就達(dá)成了避稅的目的。

（二）利用對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定避稅

在我國(guó)同許多國(guó)家所簽定的稅收協(xié)定中，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅，因此外商對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目，把每一個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時(shí)間控制在六個(gè)月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

（三）利用工程轉(zhuǎn)包避稅

外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng)，可就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價(jià)款和代購(gòu)代制設(shè)備、材料價(jià)款后的余額計(jì)算企業(yè)所得稅，這樣能夠通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)承包來進(jìn)行避稅。

（四）外資企業(yè)在投資時(shí)采用的避稅做法

1、選擇不同行業(yè)進(jìn)行投資而減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時(shí)采取避重就輕，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)避稅。

2、選擇不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行避稅。我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不一致，一般股份制公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有區(qū)別。通常，外資企業(yè)比國(guó)內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠政策多，上市公司比非上市公司、股份制公司比普通企業(yè)優(yōu)惠政策多。

3、選擇不同地點(diǎn)投資來減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。

避稅形成的客觀原因

縱觀我國(guó)外資企業(yè)避稅的原因有下：

（一）稅收政策因素

根據(jù)國(guó)家政策的有關(guān)規(guī)定要求，需要在稅收上予以鼓勵(lì)的，可以少征或不征稅；需要加以限制的，可以多征稅。作為納稅人，一方面通過對(duì)自身的調(diào)整，避開國(guó)家所要限制的方面。從而達(dá)到避稅目的；另一方面納稅人通過對(duì)自身的調(diào)整，使之具各國(guó)家可以給予鼓勵(lì)政策的條件，從而享受減稅或免稅的待遇，達(dá)到避稅的目的。

（二）價(jià)格因素

目前我國(guó)的價(jià)格管理手段主要是控制最高銷售價(jià)和服務(wù)費(fèi)的最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且有的價(jià)格已經(jīng)放開，這就使納稅人可以在最高售價(jià)以內(nèi)和國(guó)家價(jià)格管理范圍以外任意調(diào)整價(jià)格避稅，從而造成國(guó)家在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上的稅收減少。

（三）法制觀念因素

目前，偷稅、漏稅事件雖然還有發(fā)生，但從整個(gè)外資企業(yè)來看，這種現(xiàn)象已呈下降趨勢(shì)。因?yàn)椋?jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅、漏稅所帶來的收益，從而改用法律手，段為自己獲取更多的利益，由偷稅、漏稅轉(zhuǎn)向用心鉆研稅法來避稅，成為外資變相偷稅、漏稅的做法。

對(duì)偷稅采取的對(duì)策

1、國(guó)稅、地稅應(yīng)保持經(jīng)常的聯(lián)系，進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通

我國(guó)實(shí)行分稅制，國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，國(guó)稅涉外稅務(wù)部門負(fù)責(zé)外資企業(yè)所得稅的征收管理，而其營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅則由地稅部門征收，國(guó)、地稅之間缺乏必要的聯(lián)系。

2、加強(qiáng)征管現(xiàn)代化管理水平

利用我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，國(guó)稅、地稅、海關(guān)、工商、銀行、外管等部門應(yīng)建立信息網(wǎng)絡(luò)，減少稅務(wù)管理上的盲目性。同時(shí)，將財(cái)政上的行政事業(yè)單位收款收據(jù)、收費(fèi)收據(jù)納入稅務(wù)部門管理或向國(guó)稅、地稅報(bào)備。

3、建立完善的源泉監(jiān)控機(jī)制

首先建立涉外合同的登記報(bào)告制度；其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的通報(bào)制度；再者是加強(qiáng)同關(guān)聯(lián)職能部門的協(xié)調(diào)配合，從而全面加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度。

4、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)