營(yíng)業(yè)稅暫行條例大全11篇

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篇（1）

第二條　條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

第三條　條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(四)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第七條　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八條　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

第九條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條　除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

第十二條　中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

第十三條　條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十四條　納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。第十五條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

第十七條　娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第十八條　條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條　條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(三)按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

(一) 第一款第(二)項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

(二) 第一款第(四)項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

(三) 第一款第(五)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

(四) 第一款第(六)項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

(五)第一款第(七)項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條　條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

篇（2）

第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

第八條 下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第九條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第十三條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

附：營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

稅 目 稅 率

一、交通運(yùn)輸業(yè) 3％

二、建筑業(yè) 3％

三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5％

四、郵電通信業(yè) 3％

五、文化體育業(yè) 3％

六、娛樂業(yè)5％－20％

七、服務(wù)業(yè) 5％

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5％

九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5％

篇（3）

第二條　條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

第三條　條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(四)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

第九條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條　除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

第十二條　中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

第十三條　條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十四條　納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

第十五條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

第十七條　娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第十八條 條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條　條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(三)按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

(一)第一款第(二)項(xiàng)所稱殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

(二)第一款第(四)項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

(三)第一款第(五)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

(四)第一款第(六)項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

(五)第一款第(七)項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條　條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二十六條　按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第二十七條　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

第二十八　本細(xì)則自20xx年1月1日起施行。

營(yíng)業(yè)稅基本介紹營(yíng)業(yè)稅(Business tax)，是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)稅種，其課稅范圍和納稅依據(jù)可以是商品生產(chǎn)、商品流通、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等等的營(yíng)業(yè)額，特殊情況下也有不計(jì)價(jià)值而按商品流通數(shù)量或者服務(wù)次數(shù)等計(jì)稅的。營(yíng)業(yè)稅涉及范圍廣，因而稅源充足;且以營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象，實(shí)行簡(jiǎn)單的比例稅率，稅收收入不受納稅人營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用高低的影響，納稅人難于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，使計(jì)稅和征收方法簡(jiǎn)便直接，極具直接稅的特征。

主要特點(diǎn)

與其他商品勞務(wù)稅相比，營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn):

一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì) 于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的作用。

按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

篇（4）

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〔1993〕》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）第五條第（五項(xiàng)）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔1993〕》（以下簡(jiǎn)稱舊細(xì)則）第三條對(duì)條例第五條第（五）項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)定，規(guī)定中明確：第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。

從上述條例及實(shí)施細(xì)則可以看出，舊條例及細(xì)則實(shí)施期間，金融企業(yè)炒股需繳納營(yíng)業(yè)稅，但非金融企業(yè)炒股是不需繳納營(yíng)業(yè)稅的。

新的實(shí)施細(xì)則，即《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》（以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則）不再區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)和個(gè)人，所有從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。新實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。這就意味著，新條例及細(xì)則和舊條例及細(xì)則相比，擴(kuò)大了轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅人范圍，把非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人也納入了征稅范圍。具體依據(jù)主要是：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〔2009〕》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅;《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

隨后，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

從新條例及實(shí)施細(xì)則分析我們知道，從新條例及細(xì)則實(shí)施開始，所有企業(yè)，不論是金融企業(yè)還非金融企業(yè)，進(jìn)行金融商品買賣業(yè)務(wù)都應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)“炒股”與“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的區(qū)別

企業(yè)“炒股”，是指股票轉(zhuǎn)讓行為而非股權(quán)轉(zhuǎn)讓。一般情況下，股票買賣與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要在于轉(zhuǎn)讓對(duì)象是特定的還是不特定的。對(duì)于股票交易時(shí)沒有特定對(duì)象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股票買賣行為;對(duì)于股票交易時(shí)已確定特定對(duì)象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。股票買賣以獲取利差為目的，它屬于金融業(yè)范圍，因此被納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)這點(diǎn)，《關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）已作出規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓”。股票屬于有價(jià)證券，被列入營(yíng)業(yè)稅中金融商品的范圍。

因股權(quán)不是能夠在市場(chǎng)上流通的有價(jià)證券，只有在特殊的情況下履行民法上規(guī)定的一系列要件，才能轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于金融業(yè)范圍，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函〔2000〕961號(hào)）和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）都作出了規(guī)定。

三、企業(yè)炒股繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定符合目前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)展需要

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反過來作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的股票市場(chǎng)逐步成熟與壯大起來。在個(gè)人股民不斷增加的情況下，很多企業(yè)因?yàn)橹鹄蛸Y金管理的需要，也加入到炒股的隊(duì)伍中來。在2008年以前，非金融企業(yè)充分享受了股市發(fā)展過程中因炒股“免征營(yíng)業(yè)稅”帶來的成果，也充分經(jīng)歷了股市動(dòng)蕩過程中帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因企業(yè)資金龐大的特點(diǎn)，企業(yè)炒股行為不但擴(kuò)大了股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也反過來對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不穩(wěn)定的因素。隨著中國(guó)金融體系的國(guó)際化進(jìn)程加快，深化金融體制改革成為必然。有序、健康的資本市場(chǎng)，需要規(guī)范盲目逐利行為，需要保證資金的安全。因此，通過將企業(yè)炒股行為納入到營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，一方面控制本國(guó)企業(yè)資金對(duì)股市的影響，另一方面控制國(guó)外熱錢對(duì)我國(guó)股市的影響。通過稅制體系的完善反過來作用于經(jīng)濟(jì)體系是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)展的必然。

四、企業(yè)炒股繳納營(yíng)業(yè)稅符合“公平稅負(fù)”的原則

篇（5）

一、非關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借涉稅問題

1、非關(guān)聯(lián)企業(yè)間有償拆借資金涉稅的一般規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第三條則進(jìn)一步解釋：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所提有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”

很顯然，納稅人將資金有償借與他人使用，滿足《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、非關(guān)聯(lián)企業(yè)間有償拆借資金涉稅的特別處理

（1）集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅情況

所謂統(tǒng)借統(tǒng)還指主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還，此為統(tǒng)借統(tǒng)還。對(duì)于此類非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）作了特別規(guī)定。即，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將統(tǒng)借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。但需要強(qiáng)調(diào)的是：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率水平向下屬單位征收利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）企業(yè)以資金投資收取固定收益的營(yíng)業(yè)稅問題

按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)以資金進(jìn)行投資的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，不用計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于簽訂補(bǔ)充合同，約定出資人按照資金金額和約定的固定利率取得收益的投資行為，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)當(dāng)作為有償提供資金，視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

3、非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金涉稅問題

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條明確地規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。”但是該條款并不能成為對(duì)納稅人無償借貸資金進(jìn)行納稅調(diào)整的依據(jù)，因?yàn)檫m用該條款具有嚴(yán)格的條件限制：相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為必須“價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的”。眾所周知，價(jià)格的存在是以有償為基礎(chǔ)和前提的，相反，如果沒有價(jià)格，則可以將相關(guān)的行為視為無償。因此，該條款的適用仍然是以有償為前提的，所以，企業(yè)將資金無償借與非關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的，不用繳納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)槠渲胁痪邆洹坝袃敗钡臈l件。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉稅問題

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的營(yíng)業(yè)稅問題

除了符合統(tǒng)借統(tǒng)貸的關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為外，其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借行為必須按照“公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)”進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉及所得稅問題

就關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借涉及所得稅問題，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

這里所提的“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，財(cái)稅[2008]121號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方企業(yè)利息支出稅前扣除準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）給予了詳細(xì)的規(guī)定，即：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

①金融企業(yè)，為5：1；

②其他企業(yè)，為2：1。

超出以上比例標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)然，企業(yè)于以上比例范圍內(nèi)的利息支出要同時(shí)符合《通知》第二條規(guī)定，即：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。另外，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

國(guó)稅函[2009]312號(hào)文規(guī)定：第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)拆借款項(xiàng)列支利息其他規(guī)定

篇（6）

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來說,購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

價(jià)款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。”

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

篇（7）

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊“鉛封”手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)［2004］44號(hào)），國(guó)稅發(fā)［2004］44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來說,購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅［2004］167號(hào)),財(cái)稅［2004］167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款1+17%×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財(cái)稅［2004］167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅［2004］167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅［2004］167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

篇（8）

■案情評(píng)析

法院經(jīng)審理認(rèn)為：三合稅務(wù)所是法律授權(quán)的本轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其依法進(jìn)行稅收征管是正確的。三合稅務(wù)所向音樂學(xué)校征收營(yíng)業(yè)稅，事實(shí)清楚，證據(jù)充分，程序合法，適用法律、法規(guī)準(zhǔn)確，所收取的稅費(fèi)金額符合標(biāo)準(zhǔn)，沒有超越職權(quán)和。音樂學(xué)校的請(qǐng)求無事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，不予支持。判決確認(rèn)三合稅務(wù)所對(duì)音樂學(xué)校的稅收征管行為合法。

篇（9）

市地稅局稽查局在對(duì)經(jīng)營(yíng)公墓的企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)性公墓稅收政策不夠明確，使基層稅務(wù)人員在稅收管理過程無所適從，經(jīng)營(yíng)性公墓稅收政策亟待明確。

一是取得墓地屬性不明確。民政部門介紹，各地公墓取得土地的方式五花八門，有的依靠劃撥、有的走招拍掛，具體到招拍掛中還有按照商業(yè)、工業(yè)用地、民用地的不同，同時(shí)，按照民政部《公墓管理暫行辦法》第十三條“公墓墓區(qū)土地所有權(quán)依法歸國(guó)家或集體所有、喪主不得自行轉(zhuǎn)讓或買賣。”和第十七條“凡在經(jīng)營(yíng)性公墓內(nèi)安葬骨灰或遺體的，喪主應(yīng)按規(guī)定交納墓穴租用費(fèi)、建墓工料費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)。”規(guī)定，墓穴只是租賃關(guān)系，不是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》文件對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入。也就是說，購(gòu)買公墓占用土地，其用地轉(zhuǎn)讓屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。一個(gè)說是租賃關(guān)系，一個(gè)說是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，墓地屬性難以界定。

二是殯葬服務(wù)范圍不明確。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條第一款的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。現(xiàn)實(shí)情況是，墓地作為不動(dòng)產(chǎn)，開發(fā)商一般與民政局合作，對(duì)方出地，老板投資。由于營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定殯葬服務(wù)是免稅的，除去建筑材料和土地成本，開發(fā)商利潤(rùn)近400%。所以，近年來“炒墓地”的越來越多，殯葬行業(yè)暴利現(xiàn)象也引起關(guān)注，那么，經(jīng)營(yíng)性公墓如何征營(yíng)業(yè)稅，需要對(duì)公墓收費(fèi)的項(xiàng)目和性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，據(jù)了解，殯葬行業(yè)收取的費(fèi)用主要集中三個(gè)環(huán)節(jié)：殯葬儀式費(fèi)用、殯葬用品費(fèi)用和墓葬費(fèi)用。究竟哪些項(xiàng)目屬于免稅、哪些項(xiàng)目不免稅，每一種收費(fèi)到底應(yīng)征哪種稅，現(xiàn)行稅收政策僅僅列舉了殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，使基層稅務(wù)人員對(duì)哪些征稅，哪些免稅往往感到難以把握。這就需要有相應(yīng)的稅收政策對(duì)殯葬服務(wù)收入的免稅范圍具體明確。

三是營(yíng)業(yè)行為性質(zhì)不明確。根據(jù)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性公墓，由建墓單位持批準(zhǔn)文件，向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，方可正式營(yíng)業(yè)。說明經(jīng)營(yíng)性公墓是一種營(yíng)業(yè)行為。根據(jù)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，公墓主要收取的費(fèi)用包括墓穴管理費(fèi)、墓穴租用費(fèi)、建筑工料費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)，并沒有收取轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入。經(jīng)營(yíng)性公墓的土地使用權(quán)是不得轉(zhuǎn)讓的，因而，對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓收入不能按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅。但是，如果按照租賃關(guān)系計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，租賃行為屬于一種服務(wù)行為，這種服務(wù)行為是否納入“殯葬服務(wù)”呢？也不夠明確。現(xiàn)實(shí)中，如何征稅也是千差萬別，有的按照服務(wù)業(yè)征稅，有的按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，有的按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅，有的對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓的地面建筑附著物部分，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。如重慶市地稅局規(guī)定：經(jīng)營(yíng)公墓的單位取得的轉(zhuǎn)讓墓地收入則應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目中的“銷售其他土地附著物”子目征收營(yíng)業(yè)稅。吉林省地稅局對(duì)地面上有建筑物的按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，無建筑物的按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

四是稅收征免界定不明確。當(dāng)前殯葬事業(yè)已由過去的純粹的公益事業(yè)轉(zhuǎn)化為“一個(gè)特殊的服務(wù)業(yè)”，其表現(xiàn)為兩重性：由其公益性帶來的政策性，由其商業(yè)性帶來的經(jīng)濟(jì)性。過去，為支持殯葬事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)殯儀館的殯葬服務(wù)給予了許多稅收優(yōu)惠政策。比如，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。但是，其中沒有明確經(jīng)營(yíng)性公墓使用權(quán)是否屬于殯葬服務(wù)的范圍。2001年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》文件對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅。該政策將轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)納入殯葬服務(wù)范圍，給予了免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。2012年，新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》仍然將殯葬服務(wù)納入免稅范圍。但是，2012年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局重新下文，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》明確，原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》予以作廢，具體是否征免現(xiàn)在沒有一個(gè)明確的界定。

篇（10）

2009年1月1日起開始施行《中國(guó)華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行清理。

相對(duì)于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營(yíng)業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對(duì)于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯(cuò)誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營(yíng)業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營(yíng)業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。”

這是對(duì)建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。總包方差額納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對(duì)上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

這是對(duì)上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對(duì)建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊(cè),在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息。總包單位取得的分包發(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購(gòu)設(shè)備計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說,對(duì)列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購(gòu)買的,均不組成承包人營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。而新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。由施工方提供外購(gòu)設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭(zhēng)取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對(duì)于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門先后下發(fā)過兩個(gè)文件進(jìn)行明確:一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]第159號(hào)),另一個(gè)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))。財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

篇（11）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

由于各級(jí)管理部門管理目標(biāo)各異，對(duì)于銀行表外利息處理存在不同的管理要求，從而造成表外利息稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理差異的客觀存在，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理造成困惑。下面筆者擬以自身理解為基礎(chǔ)，對(duì)近期爭(zhēng)論較多的表外利息收入營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅進(jìn)行探討。

二、表外利息涵義

所謂表外利息，是指資產(chǎn)負(fù)債表之外核算的利息。表內(nèi)業(yè)務(wù)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的業(yè)務(wù)。比如銀行存款、貸款等。銀行有一些事項(xiàng)不必通過表內(nèi)科目核算，但又必須反映和記載的，如逾期時(shí)間較長(zhǎng)的貸款，極有可能收不回，但是只要客戶占用貸款銀行就應(yīng)繼續(xù)計(jì)息，同時(shí)原已計(jì)息未償還部分的復(fù)利，都需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這就需要在表外進(jìn)行記載。部分銀行對(duì)表外利息也在表內(nèi)核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)進(jìn)行剔除，不影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債。

三、表外利息營(yíng)業(yè)稅處理

對(duì)于表外利息的營(yíng)業(yè)稅處理問題，原《關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）第1條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金〔2002〕5號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。但自2009年1月1日開始實(shí)施修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新營(yíng)業(yè)稅條例頒布后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（國(guó)稅[2009]61號(hào)）第一條第11項(xiàng)中已將該文件作廢：一、全文廢止或失效的文件（18件）：11.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2002]182號(hào)），該文件自2009年1月1日起全文作廢。修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第12條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第24條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

原文件廢止后表外利息計(jì)稅辦法是否按照上述一般辦法計(jì)稅，國(guó)稅[2009]61號(hào)未明確，國(guó)稅總局亦未有新的規(guī)定出臺(tái)，因此，有人認(rèn)為銀行也應(yīng)適用營(yíng)業(yè)稅的一般性收入確認(rèn)原則，對(duì)表外利息征收營(yíng)業(yè)稅。即認(rèn)為上述特殊文件作廢了，銀行應(yīng)按修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，利息收入應(yīng)按照合同確定的付款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，而不考慮是否在核算期內(nèi)或貸款到期前收到利息。因此，在2009年1月1日以后，應(yīng)按書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)利息收入，即如果銀行與借款人在合同中約定了收息時(shí)間，則無論借款人按時(shí)是否付息，銀行都應(yīng)在約定付款日確認(rèn)該營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果未簽合同或合同未約定付款日期的，應(yīng)以貸款行為已經(jīng)實(shí)際完成的當(dāng)天作為營(yíng)業(yè)稅利息收入的發(fā)生時(shí)間。但各地也有一些不同的處理，如關(guān)于《金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡痆2010]91號(hào)）答復(fù)煙臺(tái)市地方稅務(wù)局請(qǐng)示時(shí)明確：對(duì)金融企業(yè)超過核算期限或貸款本金到期（含展期）后的應(yīng)收未收利息不得抵減當(dāng)期應(yīng)稅收入。

筆者認(rèn)為上述文件如果從文件廢止與生效的原則來看，確定不存在瑕疵，但認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)表外利息征收營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)人員，恰恰沒有對(duì)表外利息的前生后世進(jìn)行詳細(xì)了解，沒有考慮金融行業(yè)與其他行業(yè)差別，這一征稅的做法會(huì)產(chǎn)生如下影響：

1.有失公平并嚴(yán)重影響銀行經(jīng)營(yíng)

銀行對(duì)未曾實(shí)現(xiàn)的虛擬的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅，有違公平性原則。因?yàn)橹灰蛻粽加觅Y金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計(jì)息就不斷，此數(shù)額相對(duì)金額較大（經(jīng)了解目前部分省級(jí)金融機(jī)構(gòu)2009年當(dāng)年新增的表外利息近2億多元），繳稅也不會(huì)停止，長(zhǎng)此以往，必將拖垮銀行。對(duì)以資金流動(dòng)性為主的銀行來說，所有的錢最終都用來繳稅了。且在國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行明確，僅個(gè)別省市如此執(zhí)行，將帶來極大的稅負(fù)不公平，影響當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境。

2.繳稅的表外應(yīng)收利息范圍不明確

即使按上述政策規(guī)定，對(duì)表外利息征稅，也只能限于銀行在2009年1月1日后新增的表外利息，即表外利息自2009年1月1日起新產(chǎn)生的收方發(fā)生額，更不能人為地將表外應(yīng)收利息的余額全部作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

3.增加企業(yè)納稅成本

目前銀行在營(yíng)業(yè)稅計(jì)提上大部分采取系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提，在后臺(tái)設(shè)置上對(duì)收入項(xiàng)目設(shè)置計(jì)稅標(biāo)志，如對(duì)表外新增利息計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，需每期對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行增減提，如有前期已繳過營(yíng)業(yè)稅的表外利息收回時(shí)，由于此部分表外利息又重新轉(zhuǎn)回表內(nèi)，計(jì)入利息收入科目，導(dǎo)致在當(dāng)期增加了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提基數(shù)，因此，對(duì)此部分需要統(tǒng)計(jì)表外利息科目付方當(dāng)期的發(fā)生額，且需要特別了解，該收回的表外利息是否在前期已繳過營(yíng)業(yè)稅，如已繳過應(yīng)手工制作憑證進(jìn)行減除，避免多繳營(yíng)業(yè)稅。這將極大的增加銀行遵從稅法的成本。

因此，對(duì)新增表外應(yīng)收利息計(jì)稅，雖然極大的增加了財(cái)政收入，導(dǎo)致目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)競(jìng)相以該政策作為組織收入的重要手段，對(duì)企業(yè)補(bǔ)稅罰款并加收滯納金，但對(duì)幾乎無可能實(shí)現(xiàn)的收入征稅實(shí)在違背基本的稅款確定性原則，違背公平原則，增加企業(yè)納稅成本，最終影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。筆者認(rèn)為，銀行業(yè)作為經(jīng)營(yíng)貨幣資金的行業(yè)，其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與一般企業(yè)不同，對(duì)其收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)有特殊規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局作廢了財(cái)稅[2002]182號(hào)，是否會(huì)有新的文件下發(fā)尚不明朗，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮簡(jiǎn)便征管的原則，避免因未考慮行業(yè)特殊性而增加銀行遵從稅法的成本。下面以一實(shí)例來作以說明。

例如：某國(guó)有銀行2009年二季度利息收入為2億元，另表內(nèi)利息轉(zhuǎn)表外1000萬元，貸款利息超過90天計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入表外3000萬元，收回逾期貸款利息500萬元。其中收回的逾期貸款利息500萬元在一季度已繳納了營(yíng)業(yè)稅。

賬務(wù)處理及計(jì)算過程如下：

（1）表內(nèi)利息在未達(dá)到90天時(shí)，應(yīng)在計(jì)息日確認(rèn)利息收入1000萬元

借：應(yīng)收利息1000貸：利息收入1000

（2）1000萬元已計(jì)入損益的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算：

貸：利息收入1000（紅字）貸：應(yīng)收利息1000

同時(shí)：

收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）1000

（3）貸款利息超過90天計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入表外3000萬元：

收：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）3000

（4）收回逾期貸款利息500萬元時(shí)：

借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）500貸：利息收入500

同時(shí)：

付：應(yīng)收未收貸款利息（表外科目）500

四、結(jié)論

綜上，對(duì)于表外利息征稅，筆者認(rèn)為應(yīng)仔細(xì)分析表外利息性質(zhì)和金融行業(yè)特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單套用相關(guān)規(guī)定進(jìn)行“一刀切”式的處理。如國(guó)家稅務(wù)總局下文明確表外利息收入一并繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)一定要注意表外利息的轉(zhuǎn)回（需分析是否繳過營(yíng)業(yè)稅，如已征稅）應(yīng)調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，避免在轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入利息收入又重復(fù)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，筆者建議，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，切實(shí)了解因作廢財(cái)稅[2002]182號(hào)給不同省市金融機(jī)構(gòu)帶來的不利影響，從行業(yè)特殊性角度考慮表外利息征收營(yíng)業(yè)稅的科學(xué)性和公平性。

參考文獻(xiàn)：