中級會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)總結(jié)大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇中級會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)總結(jié)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

鑒于我國會(huì)計(jì)人才市場中普通會(huì)計(jì)人員供大于求，而熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又精通英語的高端會(huì)計(jì)人才奇缺的狀況，高等院校的會(huì)計(jì)課程一直進(jìn)行著調(diào)整。例如安永(EY)、德勤(DTT)、普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高端會(huì)計(jì)人才一直進(jìn)行著激烈的爭奪。注冊會(huì)計(jì)師考試(CPA)等資格考試也逐步開設(shè)專業(yè)英語測試。國內(nèi)高等院校普遍開設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)(僅2011年全國在陜參加一批本科錄取的院校共174所，參加二批本科錄取的院校共439所)，并呈現(xiàn)出兩極化態(tài)勢，部分院校會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置已更加專業(yè)化、國際化，采用全英文教材并以全英語或雙語授課，其中個(gè)別會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展相對成熟的院校甚至按語言區(qū)分方向。另一部分略顯傳統(tǒng)的院校，基本不使用英文原版教材或雙語、全英語教學(xué)，往往只開設(shè)一門性質(zhì)為“專業(yè)選修課”的會(huì)計(jì)英語課程，且多安排在本科畢業(yè)年級。關(guān)于我國部分高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)英語課程的具體設(shè)置情況可以參看表1。其中，以廈門大學(xué)的國際會(huì)計(jì)專業(yè)及基地班為例，“會(huì)計(jì)原理”課程為3個(gè)學(xué)分，“管理會(huì)計(jì)”為4個(gè)學(xué)分，“審計(jì)”為4個(gè)學(xué)分，“財(cái)務(wù)報(bào)告”為7個(gè)學(xué)分，分兩學(xué)期進(jìn)行;“成本會(huì)計(jì)”3個(gè)學(xué)分，“高級財(cái)務(wù)”2個(gè)學(xué)分，“高級審計(jì)”2個(gè)學(xué)分;需要說明的是，2個(gè)學(xué)分的課程為該校的全校選修課，3和4個(gè)學(xué)分以上的為專業(yè)課，并且全部課程中有50%為英文授課。總之，國內(nèi)會(huì)計(jì)英語課程一方面供給呈現(xiàn)出極大缺口，另一方面對此有興趣或有意出國深造、從事涉外會(huì)計(jì)的學(xué)生群體對專業(yè)英語課程求知若渴。會(huì)計(jì)英語教學(xué)的課程重視度不夠、設(shè)置不合理、師資力量欠缺等都與已轉(zhuǎn)變的人才市場需求顯得矛盾重重。

2．會(huì)計(jì)課雙語教學(xué)的案例分析

本研究采用案例研究(CaseStudy)的方法，注重質(zhì)和量結(jié)合。通過設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)式問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)和資料的收集，以實(shí)數(shù)、百分比的形式同時(shí)展現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并輔之以大量描述性分析，盡可能做到真實(shí)可靠。

2．1案例背景信息2009—2010學(xué)年度在西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2007級會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)進(jìn)行了為期1年的會(huì)計(jì)雙語教學(xué)。教材為高等教育出版社出版的系列高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)類全英文版教材《中級會(huì)計(jì)學(xué)》，授課對象是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)三年級學(xué)生，采用雙語教學(xué)模式，期末考試采用全英文試卷(開卷)考試，并在綜合考評項(xiàng)中考慮學(xué)生Presentation的效果。

2．2案例研究對象及內(nèi)容于2010年6月底課程結(jié)束時(shí)由學(xué)生自主自愿地完成了教學(xué)反饋信息調(diào)查問卷，發(fā)放問卷43份，有效回收40份，回收率為93．02%。該班共有男生11人，女生32人。至2011年7月本科畢業(yè)時(shí)，全班共有42人通過大學(xué)英語四級考試(CET－4);29人通過大學(xué)英語六級考試(CET－6)。畢業(yè)后選擇出國留學(xué)攻讀碩士學(xué)位的有近10余人，其中一次成功申請到歐美大學(xué)邀請的有8人。通過整理和歸納問卷調(diào)查主要信息，我們發(fā)現(xiàn):

2．2．1學(xué)生普遍贊同展示教學(xué)法問卷調(diào)查結(jié)果顯示，針對第一個(gè)問題“你對展示課的喜歡程度”，學(xué)生中有26人表示“非常喜歡”，11人回答“喜歡”，3人回答“一般”。說明展示教學(xué)得到了學(xué)生普遍的認(rèn)可，占全體人數(shù)約92．5%。調(diào)查中無否定態(tài)度，但個(gè)別學(xué)生持中立(見表2)。結(jié)果說明，展示教學(xué)法在學(xué)生中獲得了較好評價(jià)，積極、互動(dòng)的教與學(xué)關(guān)系頗受歡迎。

2．2．2學(xué)生在展示教學(xué)課中收獲豐厚問卷調(diào)查結(jié)果顯示，針對第二個(gè)問題“在展示課上的收獲程度”，學(xué)生中有21人表示收獲非常多;19人表示收獲多;沒有一般或否定的答案。說明學(xué)生普遍認(rèn)為在展示教學(xué)課上有較大收獲(見表2)。進(jìn)一步的開放式問題要求學(xué)生們對各自的收獲做出簡單的文字描述，根據(jù)回答中高頻出現(xiàn)的詞匯歸納學(xué)生的收獲主要包括如下幾個(gè)方面:

2．2．2．1團(tuán)隊(duì)意識(shí)與實(shí)踐能力。展示課通常隨機(jī)分組，每組平均3至4人，并在下一次重排，盡可能讓學(xué)生在不同組合中相互交流，充分鍛煉組織能力和適應(yīng)新環(huán)境能力，使起初的“小團(tuán)隊(duì)”逐步演變成“大團(tuán)隊(duì)”。

2．2．2．2享受自主學(xué)習(xí)過程。Presentation讓學(xué)生真正成為課堂的“主人翁”。收集、整合資料，確立主題，資料匯總，明確分工，討論和交流，PPT演示，Presentation呈現(xiàn)。這個(gè)過程本身充滿樂趣，只有真正參與過才能體悟。

2．2．2．3展示自我與溝通分享。問卷調(diào)查對象所在班級平時(shí)集體活動(dòng)不十分多，通過貫穿一年教學(xué)的“Presentation”課，學(xué)生普遍反映在展示過程中不僅增強(qiáng)了自信，而且學(xué)會(huì)了溝通和分享，發(fā)現(xiàn)以往未注意到的其他同學(xué)的閃光點(diǎn)。如Chou，M．－h(huán)(2011)所說，Presentation從管理學(xué)的角度來講是一個(gè)幫助學(xué)習(xí)者制定有效溝通策略的十分有用方式，有助于擴(kuò)大他們與觀眾互動(dòng)的能力，而不只是簡單記住大塊文本。［7］

2．2．2．4演講技能與自信。“Presentation”潛移默化地對學(xué)生們的演講技能產(chǎn)生了積極影響，包括口語表達(dá)、邏輯分析、公開演講(PublicSpeaking)、眼神交流(EyeContact)、肢體語言(BodyLanguage)等能力的提升。培養(yǎng)學(xué)生自信、勇敢地表達(dá)出自己的觀點(diǎn)，是一名教師應(yīng)盡的職責(zé)。

2．2．2．5國際化和專業(yè)化。有意繼續(xù)出國深造的學(xué)生對課程表現(xiàn)出了獨(dú)特的興趣，他們希望會(huì)計(jì)英語能夠?yàn)樗麄內(nèi)蘸蟮膶W(xué)習(xí)和發(fā)展起到“橋梁”作用。學(xué)生們認(rèn)為該課程對以后工作中的職稱考試、演講述職、會(huì)計(jì)英語術(shù)語在國際商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)用都將起重要作用。

2．2．2．6著眼未來的高附加值效果。“教師傳遞給學(xué)生的不僅是專業(yè)知識(shí)，更是理念和態(tài)度”。會(huì)計(jì)英語是一門專業(yè)學(xué)科，但是作為教學(xué)者，也更愿意將自己可能有益于學(xué)生的人生經(jīng)驗(yàn)分享給他們。MiekeBrekelmans，TheoWubbels和JanvanTartwijk(2005)認(rèn)為“教師的經(jīng)驗(yàn)水平造成了學(xué)生和教師對實(shí)際教學(xué)過程的不同看法”。［8］正如有學(xué)生說“體驗(yàn)到了會(huì)計(jì)英語原來也可以如此浪漫地進(jìn)行，學(xué)到了很多無法用語言來形容的東西”。

2．2．3學(xué)生對會(huì)計(jì)雙語課的認(rèn)知。根據(jù)調(diào)查問卷中的第三個(gè)問題，即“會(huì)計(jì)英語課對專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的作用;該課程的個(gè)人收獲;對教師改進(jìn)教學(xué)的建議”，歸納學(xué)生對會(huì)計(jì)英語課的普遍認(rèn)知和期望。

2．2．3．1學(xué)生對課程認(rèn)知普遍積極。首先，展示教學(xué)法營造的輕松、活潑的課堂氛圍有助于緩解學(xué)生對會(huì)計(jì)英語學(xué)習(xí)的畏難心理;其次，會(huì)計(jì)英語展示課有助于深入了解國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，增強(qiáng)了閱讀外文財(cái)經(jīng)文獻(xiàn)的能力;再次，學(xué)生們認(rèn)為展示課注重課堂交流，提供嶄新的國際化視角，課堂檢測方法新鮮實(shí)用，且給予每個(gè)學(xué)生公平展示自我的平臺(tái);最后，學(xué)生們認(rèn)為教師親和力和敬業(yè)精神在展示課中產(chǎn)生了積極的影響。

2．2．3．2學(xué)生們對會(huì)計(jì)英語課的建議。一是，挑戰(zhàn)英語能力。部分學(xué)生對課文長難句不是很理解，希望列舉每章的關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語。二是，在教材選擇方面存在爭議。部分學(xué)生認(rèn)為“在短短的40或50個(gè)學(xué)時(shí)中不能完全吃透全英文教材”，而過于細(xì)致講解書本又會(huì)導(dǎo)致課堂進(jìn)度慢等問題，建議重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)知識(shí)點(diǎn)。三是，在課堂教學(xué)組織方面，學(xué)生認(rèn)為應(yīng)增加國外最新會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)講解章習(xí)題，在Presentation后開展“頭腦風(fēng)暴”。總之，學(xué)生們希望通過全英語或雙語會(huì)計(jì)課程來拓展知識(shí)面和國際化視野，展示教學(xué)法受到了一貫注重技術(shù)操作訓(xùn)練專業(yè)學(xué)生們的普遍歡迎。當(dāng)然，展示教學(xué)法具體的實(shí)施細(xì)節(jié)還有待在實(shí)踐中不斷改進(jìn)。

3．會(huì)計(jì)課雙語教學(xué)改革的幾點(diǎn)思考

基于以上案例分析，結(jié)合“會(huì)計(jì)英語”課程特殊的跨學(xué)科特點(diǎn)以及筆者多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，提出以下幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)互動(dòng)式教學(xué)在“會(huì)計(jì)英語”課程教學(xué)改革中發(fā)揮更加積極的作用。

3．1適應(yīng)人才市場需求的培養(yǎng)目標(biāo)學(xué)生的非專業(yè)綜合素質(zhì)培養(yǎng)要和專業(yè)素質(zhì)一起抓，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)尤其如此。隨著國外跨國企業(yè)在我國的不斷發(fā)展，以及我國跨國企業(yè)在境外的不斷拓展，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易溝通的不斷深入對國際化、通用性的會(huì)計(jì)語言的要求和使用頻率都會(huì)越來越高，發(fā)展會(huì)計(jì)雙語課程意義重大。要讓學(xué)生真正從這門課程中受益，必須使培養(yǎng)目標(biāo)更加符合國際化會(huì)計(jì)人才需求，要認(rèn)識(shí)到這將是一門對相當(dāng)一部分學(xué)生未來職業(yè)生涯發(fā)展產(chǎn)生重大影響的課程，目標(biāo)應(yīng)該定位于高端會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

3．2優(yōu)化會(huì)計(jì)英語課程設(shè)置和教學(xué)資源目前很多院校會(huì)計(jì)專業(yè)已對雙語教學(xué)逐步予以重視，但由于這是一門較“年輕”的課程，課時(shí)配置往往欠缺，一些學(xué)校將其劃入“專業(yè)選修課”，缺乏充足的教學(xué)資源，使這門課實(shí)際上含有很多“水分”，因此學(xué)生們有可能在認(rèn)識(shí)上只將其看作專業(yè)副課，未能扎實(shí)地顯示出這門課本應(yīng)具備的功能。“985”院校或是有能力的“211”院校應(yīng)率先將其設(shè)置為專業(yè)必修課程。同時(shí)，選擇合適的教材，使用原版教材或是英文影印版教材更有利于讓學(xué)生感受到地道的會(huì)計(jì)英語思維方式和表達(dá)方式。一般在大學(xué)三年級開設(shè)相關(guān)雙語會(huì)計(jì)課程，師資條件好的院校可在大學(xué)二年級期間開設(shè)更多的全英文版教材的雙語專業(yè)課程。采取各院系英語教學(xué)互補(bǔ)以解決師資等教學(xué)資源不足的問題。將會(huì)計(jì)專業(yè)的英語課程細(xì)分，拓展其內(nèi)涵，除我們傳統(tǒng)意義上的“會(huì)計(jì)英語”之外，還可引入相關(guān)科目的雙語教學(xué)。比如請財(cái)稅系的老師來講稅務(wù)英語，請法律系的老師來講雙語商法或經(jīng)濟(jì)法，既解決了跨學(xué)科知識(shí)體系上的不足，又解決了雙語師資問題，知識(shí)資源和教師資源在靈活有效的配置中同時(shí)得到滿足。例如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)國際會(huì)計(jì)方向(英會(huì)班)英語授課的“公司法和商法”課程由法學(xué)院進(jìn)行教學(xué)。此外，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)“下設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)普通會(huì)計(jì)教學(xué)班、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)注冊會(huì)計(jì)師方向、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)國際會(huì)計(jì)方向CGA班、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)國際會(huì)計(jì)方向ACCA班、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)國際會(huì)計(jì)方向日語班和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)實(shí)驗(yàn)班六種類型的方向班或教學(xué)班，班型大小適中，在學(xué)校范圍內(nèi)率先實(shí)現(xiàn)了小班化授課”(根據(jù)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)站公開信息整理)，值得參考借鑒。

篇（2）

按照2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對子公司長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)采用成本法，但是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則要以母公司及其子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，以母公司和子公司為一個(gè)會(huì)計(jì)整體，根據(jù)其他相關(guān)資料，由母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。同時(shí)合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許直接在采用成本法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但要求所生成的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

合并報(bào)表準(zhǔn)則要求合并報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)能夠消除內(nèi)部交易對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（相關(guān)稅費(fèi)視同真實(shí)發(fā)生），所以在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的各種內(nèi)部交易的影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映整個(gè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報(bào)表編制時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會(huì)有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會(huì)有差額。這個(gè)差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報(bào)表可行性

在期末合并抵銷時(shí)，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個(gè)階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報(bào)表合并。合并日的報(bào)表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動(dòng)，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報(bào)表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個(gè)比例分配，就可以形成期末的合并報(bào)表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

3.2 合并日后會(huì)計(jì)期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤―按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷

編制合并利潤表時(shí)，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報(bào)表是在母子公司個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個(gè)別報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了利潤的分配，合并報(bào)表的原則是子公司利潤并入合并報(bào)表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤―年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤―年末：軋差計(jì)算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報(bào)告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進(jìn)行分配，進(jìn)而確定對資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入―內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本―內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

貸：存貨―存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時(shí)（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報(bào)表的未分配利潤，不會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽(yù)―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價(jià)格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認(rèn)對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報(bào)表的編制是集團(tuán)公司一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報(bào)表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡化編制程序，提高報(bào)表編報(bào)效率。文中借鑒了西方國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會(huì)造成不同影響。因個(gè)人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門大學(xué)出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會(huì)計(jì)前沿[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

篇（3）

1 合并報(bào)表編制時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會(huì)有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會(huì)有差額。這個(gè)差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報(bào)表可行性

在期末合并抵銷時(shí)，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個(gè)階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報(bào)表合并。合并日的報(bào)表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動(dòng)，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報(bào)表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個(gè)比例分配，就可以形成期末的合并報(bào)表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

3.2 合并日后會(huì)計(jì)期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

②借：盈余公積—子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤—子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤—按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷

編制合并利潤表時(shí)，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報(bào)表是在母子公司個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個(gè)別報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了利潤的分配，合并報(bào)表的原則是子公司利潤并入合并報(bào)表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤—年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤—年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤—年末：軋差計(jì)算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報(bào)告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進(jìn)行 分配，進(jìn)而確定對資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入—內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本—內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

貸：存貨—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時(shí)（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報(bào)表的未分配利潤，不會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤—減值金額

貸：商譽(yù)—減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價(jià)格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認(rèn)對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報(bào)表的編制是集團(tuán)公司一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報(bào)表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡化編制程序，提高報(bào)表編報(bào)效率。文中借鑒了西方國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會(huì)造成不同影響。因個(gè)人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門大學(xué)出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會(huì)計(jì)前沿[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.