增值稅轉(zhuǎn)型論文大全11篇

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篇（1）

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項(xiàng)目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項(xiàng)目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個(gè)行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。

一、政策解讀

1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對(duì)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運(yùn)輸費(fèi)。

2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義

1.降低稅負(fù)，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，實(shí)際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費(fèi)用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級(jí)換代,為企業(yè)贏得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響

1.財(cái)政收入減少。國(guó)家的財(cái)政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財(cái)政收入就會(huì)急劇減少。

2.投資過熱。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)就會(huì)有所提高,企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短,從而增加了可投資項(xiàng)目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實(shí)中我國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長(zhǎng)速度明顯過快.投資過熱由于快于消費(fèi)增長(zhǎng),使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場(chǎng)需求。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時(shí),是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)再”火上加油”令人擔(dān)憂。

3.勞動(dòng)就業(yè)壓力。我國(guó)許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，同時(shí)企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，不可避免社會(huì)資金必然流向高利潤(rùn)行業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會(huì)淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動(dòng)就業(yè)的加大。四、建議和展望

1.合理設(shè)計(jì)過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時(shí)間過長(zhǎng),則會(huì)破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對(duì)全國(guó)其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策,形成“持幣待購”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動(dòng),因此試點(diǎn)時(shí)期不應(yīng)過長(zhǎng)。

2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對(duì)財(cái)政造成較大的壓力,如果一下子實(shí)現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點(diǎn),但是對(duì)財(cái)政會(huì)造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政的影響是呈逐年遞增走勢(shì),在一些貧困地區(qū)的縣級(jí)財(cái)政因?yàn)閲?guó)庫資金不足,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對(duì)稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減收,緩解財(cái)政壓力,很好地處理了短期減收與長(zhǎng)期增收的矛盾。

3.推進(jìn)配套改革

(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營(yíng)業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財(cái)政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整。可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。

篇（2）

一、現(xiàn)行增值稅制度的實(shí)施和成效

我國(guó)從1979年開始在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、簡(jiǎn)化征收方式、實(shí)行價(jià)稅分流和發(fā)票抵扣等幾個(gè)方面，并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒有選擇消費(fèi)型增值稅，這主要是基于以下兩點(diǎn)考慮。

（1）消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過熱狀態(tài)。20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)，通貨膨脹率居高不下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過熱狀態(tài)。為了抑制當(dāng)時(shí)過熱的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。

（2）聚集財(cái)政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開放以來，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財(cái)政收入的這“兩個(gè)比重”偏低，使得中央財(cái)政赤字壓力陡增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，生產(chǎn)型增值稅由于不能對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行抵扣，有利于擴(kuò)大稅基、增加稅收收入，因而成為當(dāng)時(shí)的選擇。

此外，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，客觀上有利于資本有機(jī)構(gòu)成低和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于擴(kuò)大就業(yè)。這一點(diǎn)也是當(dāng)時(shí)選擇生產(chǎn)型增值稅的一個(gè)重要原因。

從生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的情況來看，應(yīng)該說，達(dá)到了稅制改革時(shí)設(shè)想的目的。從消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱狀態(tài)來看，由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，較好地抑制了企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低了我國(guó)過高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國(guó)1996年底順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財(cái)政收入的效果來看，1994-2001年，我國(guó)GDP翻了一番多，年均增長(zhǎng)率達(dá)到13.6%，而同期財(cái)政收入總量則增加了兩倍多，年均增長(zhǎng)率高達(dá)18%.2001年底，財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)17.1%，比1993年提高了4.5個(gè)百分點(diǎn)。1994年稅制改革后，中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年為52.38%.在促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)的各種因素中，最重要的還是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產(chǎn)型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類，應(yīng)該說，這一制度促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)。

可見，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅，切合當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段的選擇，而且，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中取得了很好的效果。

二、現(xiàn)行增值稅制度的缺陷

與1994年稅制改革時(shí)相比，當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)。從1998年開始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，商品供給過剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。二是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣，并且，自20世紀(jì)80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國(guó)增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)政府適時(shí)做出了擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措，采取了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)，實(shí)施西部大開發(fā)，力圖通過投資、消費(fèi)和出口“三駕馬車”來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。在這樣的政策背景下，生產(chǎn)型增值稅本身固有的缺陷越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）從產(chǎn)業(yè)的角度看，不利于三次產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)目前的增值稅征收僅限于工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收農(nóng)業(yè)稅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)中斷，致使其“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)勢(shì)沒有充分發(fā)揮，不利于第一、三產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和三次產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊等）和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（2）從地區(qū)的角度看，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。由于自然地理?xiàng)l件的限制和建國(guó)初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的影響，我國(guó)西部地區(qū)資源型企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和重工業(yè)相對(duì)較多，資本有機(jī)構(gòu)成高，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，客觀上加重了其稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，不利于西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，與“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略相悖。

（3）從需求的角度看，影響了出口需求的擴(kuò)大和投資需求的增長(zhǎng)。對(duì)出口產(chǎn)品徹底退稅、實(shí)行零稅率是各國(guó)的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅不能對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行稅收抵扣，出口產(chǎn)品中還含有這部分稅收，并沒有實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，影響了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大出口，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模。

（4）從企業(yè)的角度看，各種類型企業(yè)之間稅負(fù)不均。現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購買國(guó)內(nèi)設(shè)備也可以退稅，但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇，造成了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。現(xiàn)行增值稅把納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，規(guī)定一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的已納稅額進(jìn)行抵扣；而小規(guī)模納稅人采取定率征收辦法，不能抵扣已納稅款。這一規(guī)定使小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品所含稅款得不到抵扣，一般納稅人不愿從小規(guī)模納稅人處購買商品，阻礙了兩類企業(yè)之間的商品交易，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)征收6%的稅收，而對(duì)商業(yè)企業(yè)征收4%的稅收，二者之間稅負(fù)也不均衡。

為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，消除現(xiàn)行增值稅的缺陷，需要對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革和完善，具體來說，就是要實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，并擴(kuò)大實(shí)施范圍，把增值稅的征收鏈條擴(kuò)展到三次產(chǎn)業(yè)，這對(duì)于我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)主體的確立和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問題和對(duì)策

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制運(yùn)行過程中暴露出來的一些問題，以及轉(zhuǎn)型后可能會(huì)出現(xiàn)的一些問題，制約著增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)這些問題，我們必須給予足夠的重視，并本著未雨綢繆的原則，加強(qiáng)研究，妥善化解，以促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。

第一，財(cái)政減收的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)，莫過于國(guó)家財(cái)政收入的減少。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大于消費(fèi)型增值稅稅基，增值稅轉(zhuǎn)型后，稅基減少，稅收自然下降。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，一年約減少稅款700億元左右。但從長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資，提高科技對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入提高產(chǎn)生積極作用。

短期內(nèi)，為了緩解轉(zhuǎn)型帶來的財(cái)政減收風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮采取以下辦法：（1）分步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。先在一些稅負(fù)較重和對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)推行消費(fèi)型增值稅，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，待時(shí)機(jī)成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及直接面向消費(fèi)的行業(yè)如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等。這樣做，也與我國(guó)的稅收征管水平相適應(yīng)。（2）對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進(jìn)行過渡性安排。消費(fèi)型增值稅條例可以規(guī)定對(duì)納稅人新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金一次扣除，而對(duì)以前的固定資產(chǎn)存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。（3）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)增值稅比重過高的狀況。目前，增值稅在我國(guó)稅收收入中的比重超過30%，是名符其實(shí)的主體稅種。為了扭轉(zhuǎn)稅收收入過多依賴增值稅的現(xiàn)狀，要積極完善企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)稅收征管，加大稽查和清欠力度，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅收入比重，增加財(cái)政收入。（4）適時(shí)開征新稅種。為彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口，要加大稅費(fèi)改革力度，適時(shí)開征燃油稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)。

第二，中央和地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在我國(guó)目前的分稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要來源。增值稅轉(zhuǎn)型后，征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必?cái)D占其原來交納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致地方稅收收入的減少。由此帶來兩方面的問題，一是地方利益受到一定影響，二是對(duì)現(xiàn)行的國(guó)稅、地稅部門的征稅范圍形成沖擊。為此，要妥善處理增值稅轉(zhuǎn)型后中央和地方的財(cái)政利益關(guān)系，為保證地方財(cái)政收入不受大的影響，可考慮適當(dāng)調(diào)高增值稅地方分享的比例，由目前的25%調(diào)高至30%—35%，此外，要加強(qiáng)地方稅體系的建設(shè)，確立新的地方稅主體稅種。

第三，對(duì)資金需求和勞動(dòng)就業(yè)的壓力。消費(fèi)型增值稅有利于資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，推行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國(guó)的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力。為此，要加快建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止對(duì)資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，雖然稅收政策是其中一個(gè)很重要的方面，但并非決定性因素，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和自身經(jīng)營(yíng)管理水平。而且，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，把增值稅鏈條延伸到服務(wù)業(yè)，有利于減輕其稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，服務(wù)業(yè)是吸納勞動(dòng)力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)部門。因此，要通過加速國(guó)有企業(yè)改革和大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，有效減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的就業(yè)壓力。

第四，農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的問題。根據(jù)理論設(shè)想，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其征收范圍應(yīng)涵蓋包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮增值稅“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)點(diǎn)，但擴(kuò)大征收范圍必須考慮到我國(guó)目前的稅收征管水平。從我國(guó)的稅收征管水平來看，對(duì)于農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內(nèi)。（1）對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅問題。世界各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)征稅的處理方式不同，有的國(guó)家將農(nóng)業(yè)納入了增值稅征收范圍，有的國(guó)家因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析，要對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅，應(yīng)該符合兩個(gè)基本條件：一是農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)化貨幣化程度較高，二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采用了全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和賬薄記錄。從我國(guó)的實(shí)際情況來看，這兩個(gè)條件并不滿足，因而，目前還不具備對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)征收增值稅的條件。（2）對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅問題。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用，大多數(shù)國(guó)家把金融保險(xiǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍之外。從我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀來看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)涉及企業(yè)數(shù)目多，稅額抵扣管理的難度大，因而，目前不宜對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅較為合適。

第五，稅率的設(shè)置問題。理想的增值稅應(yīng)是稅率單一化的，并且盡可能沒有減免稅的優(yōu)惠，而我國(guó)目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔，小規(guī)模納稅人的6%、4%兩檔，還有為數(shù)眾多的稅收減免優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)不符合增值稅的稅收中性原則，造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，宜實(shí)行單一稅率。考慮到轉(zhuǎn)型后稅基減少帶來的稅收收入減少，可以適當(dāng)提高增值稅的稅率。此外，盡可能取消增值稅的減免，對(duì)確需稅收政策扶持的納稅人，代之以所得稅政策優(yōu)惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。

篇（3）

我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。

2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。

客觀地說，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬億元到5萬億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。

3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。

同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。

宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過來，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。

3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響

篇（4）

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1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國(guó)家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。

發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用的是先進(jìn)而規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。從法國(guó)開始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國(guó)所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對(duì)出口商品統(tǒng)一實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口商品按國(guó)內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。

發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國(guó)家還在實(shí)行法國(guó)老式的生產(chǎn)稅或英國(guó)老式的制造商銷售稅。

我國(guó)在意識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國(guó)家又在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，轉(zhuǎn)型將有待在我國(guó)全面推行。無論從國(guó)際上通行的做法來看，還是從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)三年以來，已經(jīng)暴露出許多問題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)集資的促進(jìn)作用，以及對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認(rèn)識(shí)增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國(guó)增值稅制度的合適途徑。

2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

自1994年我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對(duì)較高，對(duì)產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級(jí)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入投資不足的困境開始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì)作出了實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國(guó)務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)新增機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個(gè)城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。

3增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的問題

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用的車輛目前因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無法計(jì)算增值稅增量，稅務(wù)部門按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等是否退還尚不明確實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。(4)實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。①國(guó)家的財(cái)政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大。

4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對(duì)策

(1)完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對(duì)于新購的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價(jià)格記明細(xì)帳，而對(duì)于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細(xì)賬。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤(rùn)影響數(shù)在報(bào)表附注中補(bǔ)充說明。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴(kuò)大，達(dá)到完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度的目的。

(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計(jì)，對(duì)于緩解財(cái)政收入壓力，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)應(yīng)是固定資產(chǎn)購進(jìn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級(jí)改革目標(biāo)所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善改革。

(3)調(diào)整稅率。消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因?yàn)闇p少的稅收可以消化:①從轉(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。

篇（5）



1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國(guó)家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。

發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用的是先進(jìn)而規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。從法國(guó)開始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國(guó)所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對(duì)出口商品統(tǒng)一實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口商品按國(guó)內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。

發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國(guó)家還在實(shí)行法國(guó)老式的生產(chǎn)稅或英國(guó)老式的制造商銷售稅。

我國(guó)在意識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國(guó)家又在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，轉(zhuǎn)型將有待在我國(guó)全面推行。無論從國(guó)際上通行的做法來看，還是從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)三年以來，已經(jīng)暴露出許多問題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)集資的促進(jìn)作用，以及對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認(rèn)識(shí)增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國(guó)增值稅制度的合適途徑。

2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

自1994年我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對(duì)較高，對(duì)產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級(jí)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入投資不足的困境開始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì)作出了實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國(guó)務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)新增機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個(gè)城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。

3增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的問題

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用的車輛目前因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無法計(jì)算增值稅增量，稅務(wù)部門按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等是否退還尚不明確實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。(4)實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。①國(guó)家的財(cái)政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大。

4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對(duì)策

(1)完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對(duì)于新購的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價(jià)格記明細(xì)帳，而對(duì)于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細(xì)賬。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤(rùn)影響數(shù)在報(bào)表附注中補(bǔ)充說明。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴(kuò)大，達(dá)到完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度的目的。

(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計(jì)，對(duì)于緩解財(cái)政收入壓力，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)應(yīng)是固定資產(chǎn)購進(jìn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級(jí)改革目標(biāo)所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善改革。

(3)調(diào)整稅率。消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因?yàn)闇p少的稅收可以消化:①從轉(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。

篇（6）

宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，使得我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進(jìn)入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進(jìn)投資和消除重復(fù)征稅的角度進(jìn)行的，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)考慮得似乎不夠。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

以下表的計(jì)算為例，來分析不同類型的增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。（表見《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第20頁）

從上表可以看出，盡管國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一樣，法定稅率一樣，年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣，但由于增值稅的類型不一樣，造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。在這里需要說明的是,年存貨增加與年固定資產(chǎn)增加額之和等于年投資增加額。相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。投資與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用投資稅收彈性來說明，主要表示稅收水平的變化對(duì)投資的影響；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用稅收收入彈性來說明，主要表示隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅收收入將怎樣變化。

設(shè)投資增加額I=VP+FP，VP=mI，則FP=（1-m）I，m為流動(dòng)資產(chǎn)投資占總投資的比重，邊際消費(fèi)傾向?yàn)镃，按照乘數(shù)理論，國(guó)民收入增加額GDP=I/（1-C），（這里不考慮引致稅收的問題）稅收增加額為T，投資稅收彈性EI=I/T×T/I，稅收收入彈性EGDP=T/GDP×GDP/T。按此定義計(jì)算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。（表見《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第21頁）

由上表可以看出，在投資增加相同的時(shí)候，投資稅收彈性E生產(chǎn)型＜E收入型＜E消費(fèi)型，說明消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結(jié)構(gòu)的影響（投資結(jié)構(gòu)上，m越小說明固定資產(chǎn)投資越大），相對(duì)于三種類型的增值稅來說，m越小，E消費(fèi)型>E收入型>E生產(chǎn)型，當(dāng)m增大時(shí)，生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用基本不受投資結(jié)構(gòu)的影響，收入型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。在這里，也可以看出，隨著投資的增加，經(jīng)濟(jì)在迅速增長(zhǎng)，稅收收入也在增加，但是，增加的幅度T低于國(guó)民收入的增加幅度GDP。因?yàn)镋GDP消費(fèi)型＜EGDP收入型＜EGDP生產(chǎn)型，說明消費(fèi)型增值稅的稅收收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，增加的幅度最低。根據(jù)上述分析，我們可以得出結(jié)論：

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大，而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)投資需求的拉動(dòng)效應(yīng),其現(xiàn)實(shí)意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應(yīng)當(dāng)今世界科技發(fā)展迅速、資本有機(jī)構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢(shì)。

從對(duì)行業(yè)投資的刺激上看，消費(fèi)型增值稅特別有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動(dòng)密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長(zhǎng)膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)投資。這說明實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步，又有利于促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，這對(duì)于我國(guó)解決溫飽問題以后面臨的首要問題——就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的推進(jìn)投資的作用，可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上，在資本有機(jī)構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)愈快，固定資產(chǎn)投資愈多，消費(fèi)型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。為了保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，我們不能不對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。

從國(guó)家取得收入的角度上看，消費(fèi)型增值稅的稅收收入具有較強(qiáng)的累退性，有可能造成國(guó)家收入的下降和宏觀調(diào)控能力的削弱。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)稅收的累退效應(yīng)。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，但是在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展方面，需要我們做出謹(jǐn)慎的研究。

二、增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是物價(jià)的基本穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策首先在于對(duì)物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)優(yōu)先度的選擇。在調(diào)控的目標(biāo)上，實(shí)行“保持物價(jià)穩(wěn)定優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”目標(biāo)，把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位，以物價(jià)穩(wěn)定促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。理由是：

1．在處理物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí)，我們可以從臺(tái)灣和韓國(guó)的宏觀調(diào)控目標(biāo)的策略選擇上進(jìn)行借鑒。臺(tái)灣、韓國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐證明：只有堅(jiān)持物價(jià)穩(wěn)定，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而拉美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐又證明：一味的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至以犧牲物價(jià)幣值穩(wěn)定來換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)，其結(jié)果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔，經(jīng)濟(jì)也陷入停滯狀況（邱崇明《發(fā)展中國(guó)家（地區(qū)）通貨膨脹比較研究》）。持續(xù)多年的高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)走上了新的臺(tái)階。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)不應(yīng)永遠(yuǎn)處于我國(guó)的宏觀調(diào)控首要目標(biāo)位置。據(jù)世界銀行計(jì)算，從1979年-1995年，中國(guó)潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為9.1%。我國(guó)近年來的增長(zhǎng)率大體上也維持在8%以上，這說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的增長(zhǎng)水平。在保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，必須把經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展放在首要地位，否則，就有可能欲速則不達(dá)。

2．物價(jià)的不穩(wěn)定已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大敵。通貨緊縮會(huì)引起經(jīng)濟(jì)的衰退，通貨膨脹也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通常人們認(rèn)為，物價(jià)指數(shù)保持在3%-5%之間，是能夠?yàn)槿藗兯邮艿模彩怯欣诮?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的。在我國(guó)近年來的物價(jià)指數(shù)連年下跌的情況下，應(yīng)考慮我國(guó)的物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至1%-3%的水平，阻止物價(jià)下跌的趨勢(shì)。而當(dāng)物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至合理水平時(shí)，就應(yīng)該保證物價(jià)的穩(wěn)定以防通貨膨脹的發(fā)生。

目前我國(guó)的物價(jià)指數(shù)基本維持在3%左右，正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好時(shí)期。稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)也應(yīng)該確定為促進(jìn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位。

第二，我國(guó)物價(jià)不穩(wěn)定的根本原因是國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理。從供求結(jié)構(gòu)和總量方面看,引起物價(jià)不穩(wěn)定的原因無外乎兩個(gè)方面,一是貨幣供應(yīng),二是供求結(jié)構(gòu)和供求總量。從貨幣供應(yīng)的角度看，我國(guó)的貨幣供應(yīng)量增長(zhǎng)速度一直維持較高的水平。據(jù)北京國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所提供的有關(guān)資料表明：由于國(guó)家采用增加貨幣供應(yīng)量的方法拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，近年來貨幣的供應(yīng)量不斷增加，M1基本上維持在18%左右。這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，事實(shí)上中央銀行在擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量的政策上也是有所顧忌，采取的穩(wěn)健的貨幣政策以求得拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)的上升，但效果并不明顯。這說明我國(guó)的通貨緊縮的趨勢(shì)并不是貨幣供應(yīng)量的縮小造成的。按照馬克思的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間理論的第二含義（姜啟渭《對(duì)馬克思社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間雙重含義問題的再探討》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》1999.6）：社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，即社會(huì)總勞動(dòng)按社會(huì)需要的比例應(yīng)該分配到某一生產(chǎn)部門的勞動(dòng)時(shí)間，是這個(gè)勞動(dòng)量決定這個(gè)部門的總價(jià)值。而用這個(gè)部門的生產(chǎn)的商品總量來分?jǐn)傔@個(gè)總勞動(dòng)、總價(jià)值，就得出單位商品的勞動(dòng)量和價(jià)值量。這說明某個(gè)產(chǎn)業(yè)部門商品的價(jià)值與社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門之間的分配有關(guān)，分配的標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，存在著生產(chǎn)效率高的部門，也存在著生產(chǎn)效率低的部門，它們之間的商品交換會(huì)因生產(chǎn)效率高低的變化引起社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門之間的分配的變化，從而引起各個(gè)部門商品價(jià)值的變化，進(jìn)而因商品交換引起一般物價(jià)水平的變化。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系基本上呈現(xiàn)出正相關(guān)的態(tài)勢(shì)。然而近幾年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系耐人尋味。一方面經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出較高的增長(zhǎng)，另一方面，物價(jià)指數(shù)卻連年下降，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，有人甚至對(duì)國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。其實(shí)原因就在于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)新的水平，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求。

90年代后期，我國(guó)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)生了兩個(gè)重要變化。一是國(guó)內(nèi)消費(fèi)品市場(chǎng)短缺時(shí)代結(jié)束，我國(guó)長(zhǎng)期存在的需求拉動(dòng)型價(jià)格上漲不復(fù)存在；在產(chǎn)品短缺時(shí)代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中關(guān)注的主要是產(chǎn)量，成本和質(zhì)量是次要的，企業(yè)的增長(zhǎng)方式是以規(guī)模擴(kuò)張的粗放型經(jīng)營(yíng)，在集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過渡的歷程中，無效的大量供給造成了存貨和庫存的積壓，形成了物價(jià)下跌。二是亞洲金融危機(jī)發(fā)生，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我國(guó)相近的周邊國(guó)家貨幣大幅度貶值，對(duì)我國(guó)的大宗勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口構(gòu)成威脅，我國(guó)產(chǎn)品價(jià)格下跌是對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化的合理反映。所以國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性原因。

第三，有人認(rèn)為我國(guó)的失業(yè)率較高證明我國(guó)的資源沒有充分利用，因而提出拉動(dòng)需求的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)策略是缺乏依據(jù)的。我國(guó)是一個(gè)人口和勞動(dòng)力大國(guó)，沒有實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)并不能說明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力沒有發(fā)揮，在改革的前20年中，基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)發(fā)展的滯后一直是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的瓶頸，這一基本形勢(shì)不能搞錯(cuò)，一味運(yùn)用擴(kuò)張政策拉動(dòng)需求實(shí)現(xiàn)所謂的"充分就業(yè)"，就會(huì)造成通貨膨脹永無寧日的發(fā)生。從1998年以來，我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策上采取了一系列的財(cái)政、貨幣政策，包括實(shí)行利率放開、擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量、多次降低存貸款利率、放開對(duì)銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動(dòng)內(nèi)需，起到了一定的作用，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)回升，物價(jià)也由負(fù)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為正數(shù)，2000年達(dá)到了0.3%左右。于是許多人據(jù)此判斷，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展的新拐點(diǎn)。我認(rèn)為，這一切可能都是一種表面現(xiàn)象，因?yàn)樵谖覈?guó)，靠政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策，可以在短期內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但很難保證有效率的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，說不定會(huì)造成新的通貨膨脹。1．我國(guó)政府預(yù)算的債務(wù)依存度已經(jīng)很大，靠財(cái)政赤字進(jìn)行的投資力度不可能再有大的增加，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也不可能長(zhǎng)期建立在靠政府投資進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的基礎(chǔ)上；2．政府投資的效率難于提高也是一個(gè)客觀的現(xiàn)實(shí)，而且政府投資有可能產(chǎn)生某種"擠出效應(yīng)"，減少民間的有效投資，為了彌補(bǔ)增大的財(cái)政開支有可能增加加大稅收的壓力，會(huì)抑制民間擴(kuò)大投資的積極性；3．即使是政府投資有利于改變供求結(jié)構(gòu)的一部分，但能夠促進(jìn)自動(dòng)地創(chuàng)造有效需求的有效供給并不能有效地增加，從而不能形成長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此為了實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，除了實(shí)行擴(kuò)張性的需求政策（當(dāng)然包括稅收政策）外，應(yīng)把更多的注意力放在"供給方面"去，特別是解決“供給的結(jié)構(gòu)”，以有效的供給促進(jìn)需求的增長(zhǎng),從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

第四，為了達(dá)到調(diào)整供給結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的，保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，我認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合，就是在稅收政策調(diào)節(jié)的目標(biāo)上應(yīng)堅(jiān)持促進(jìn)供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保證物價(jià)穩(wěn)定第一位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此：

（一）在稅收負(fù)擔(dān)的水平上保持不變，以適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政收入緊張的形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。從我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)總水平看，雖然預(yù)算內(nèi)的稅收總額占GDP的比重較低，1996年已經(jīng)下降到10.07%；考慮到我國(guó)的稅外收費(fèi)的特殊情況，就我國(guó)具有稅收和準(zhǔn)稅收的政府稅外收費(fèi)的總規(guī)模來看，呈現(xiàn)出居高不下的態(tài)勢(shì)。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右；就稅收本質(zhì)的來源與國(guó)民經(jīng)濟(jì)價(jià)值之間的關(guān)系看，我國(guó)目前的剩余價(jià)值總量占GDP的比重一般為31-33%左右，也就是說寬口徑的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)占到剩余價(jià)值總量的60%左右，雖然沒有足夠的證據(jù)說明留給企業(yè)和個(gè)人一定的收入要比40%更高，才有利于企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展和生活的提高，但顯然國(guó)家拿走的部分不應(yīng)該超過剩余價(jià)值的總量，也就是說稅收的規(guī)模不應(yīng)該超過GDP的31-33%；就我國(guó)與發(fā)展中國(guó)家的稅收規(guī)模比較來看，有資料表明（曾國(guó)祥、劉佐主編《稅收學(xué)》，中國(guó)稅務(wù)出版社出版），在人均GDP約為8625美元以上的22個(gè)高收入國(guó)家中，其平均稅收負(fù)擔(dān)率為36.6%，平均非稅負(fù)擔(dān)率為5％，合計(jì)總體稅負(fù)為41.6%；在人均GDP695美元以下的5個(gè)低收入國(guó)家中平均稅收負(fù)擔(dān)率為18.2%，平均非稅負(fù)擔(dān)率3.7,合計(jì)21.9%。因此從整體稅負(fù)上講，我國(guó)的總體稅負(fù)不宜增加。換一個(gè)角度說，我國(guó)的財(cái)政形勢(shì)也決定了我國(guó)目前的總體稅負(fù)不能減少，否則就有可能造成新的財(cái)政困難。（二）在稅制結(jié)構(gòu)上保持以消費(fèi)型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅刺激投資增長(zhǎng)的同時(shí)，運(yùn)用二級(jí)商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

1．盡快建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。

建立以消費(fèi)型增值稅為主體，充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)，一方面是促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅既有利于有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求；而二級(jí)商品稅制特別是消費(fèi)稅，既為投資的增加提供了資本供應(yīng)，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關(guān)研究人士預(yù)測(cè)：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出〖ZW(4〗陸煒、楊震《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行行實(shí)證分析》，《稅務(wù)研究》2000年11期。〖ZW)〗，因此實(shí)行轉(zhuǎn)型對(duì)于刺激投資有一個(gè)門檻效應(yīng)。這對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是有利的。但是實(shí)行消費(fèi)型增值稅還有一個(gè)引致稅收的問題。由于實(shí)際稅負(fù)的下降，對(duì)投資膨脹的利益驅(qū)動(dòng)是十分巨大的。通過二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實(shí)現(xiàn)“供給會(huì)自動(dòng)的創(chuàng)造需求”的目標(biāo)。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時(shí)，必須十分重視二級(jí)商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點(diǎn)：

第一、擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為提高稅率，增加高消費(fèi)人群對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn)，對(duì)某些已經(jīng)不屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費(fèi)稅，既有利于增大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動(dòng)的供給和儲(chǔ)蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級(jí)美容、娛樂性射擊等高消費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級(jí)滋補(bǔ)品、一次性筷子等納入消費(fèi)稅征收范圍；取消對(duì)普通化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項(xiàng)目的征稅；以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

第二、擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對(duì)水資源和森林資源課征資源稅有利于促進(jìn)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)方面轉(zhuǎn)化。

第三、繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。

第四、土地增值稅作為一個(gè)單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費(fèi)的稅種，應(yīng)在當(dāng)前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時(shí)停征，但保留土地增值稅的重新開征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機(jī)抉擇的機(jī)制。

第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，縮小營(yíng)業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。

2．促進(jìn)供給，調(diào)節(jié)社會(huì)公平，促進(jìn)供求平衡

篇（7）

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)在于,允許企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對(duì)企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動(dòng)成本為VC,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動(dòng)成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費(fèi)型為40萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況更好。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度更高。不同折舊方法的選擇對(duì)安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對(duì)安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

篇（8）

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

此次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來，固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，既要支付固定資產(chǎn)價(jià)款，也要支付由銷售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購固定資產(chǎn)過程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)購入價(jià)稅合計(jì)金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額，一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，則可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額。按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

以企業(yè)購入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例，企業(yè)購入價(jià)值1，000萬元的固定資產(chǎn)，增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%，稅額為170萬元，價(jià)稅合計(jì)為1，170萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)1，170萬元及運(yùn)費(fèi)10萬元，共計(jì)1，180萬元。而增值稅轉(zhuǎn)型后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170.3萬元，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價(jià)1，000萬元，加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬元，共計(jì)1，009.7萬元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低，使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少，按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計(jì)算，每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬元;由于企業(yè)減少增值稅支出，使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。

綜上所述，從增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)計(jì)處理差異的比較來看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算有以下幾方面的影響:

(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加;又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對(duì)象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。

二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問題分析

轉(zhuǎn)型后我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算基本上遵循“稅會(huì)”統(tǒng)一模式，主要原因是有利于國(guó)家稅收征繳便利。但是，增值稅的“稅會(huì)”統(tǒng)一模式在涉稅會(huì)計(jì)主體運(yùn)行過程問題較突出。

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)方式采用的是發(fā)票抵扣法，實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的第九條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”內(nèi)容相悖;而增值銷項(xiàng)稅的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)在確認(rèn)上的分歧，造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。

(二)固定資產(chǎn)、存貨等成本信息缺乏可比性。按照修訂后的增值稅條例要求，把涉稅經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，屬于增值稅價(jià)外核算;而增值稅小規(guī)模納稅人成本包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，等同于增值稅價(jià)內(nèi)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公，有違稅法中性原則。

(三)未能充分披露增值稅費(fèi)用信息。應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅，只通過資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映。企業(yè)購銷應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義下的增值稅費(fèi)用(購銷差價(jià)×17%)脫離于當(dāng)期損益核算之外，既不列示反映在利潤(rùn)表中，又不能通過報(bào)表附注清晰披露，違背了財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。

三、完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議

完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期應(yīng)交增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅等，在需要情況下編制遞延增值稅資產(chǎn)攤銷表，通過表內(nèi)列示與表外披露，向利益相關(guān)者提供應(yīng)交增值稅、應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和增值稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。

(一)確認(rèn)的范圍與時(shí)間。確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無法從銷售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并繳納稅金，會(huì)計(jì)資料可比性的削弱降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。實(shí)際中，存在少數(shù)不法企業(yè)利用增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同業(yè)務(wù)處理原則的違規(guī)避稅行為。為此，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明確增值稅在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則上規(guī)定只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間口徑上保持一致性。

(二)初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。初始確認(rèn)下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)不同情況分為當(dāng)期抵扣的“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”與留待未來抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”。后續(xù)確認(rèn)的變化在于每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當(dāng)期的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和留待未來抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認(rèn)與未來一定期間發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅相配比。

(三)計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計(jì)量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計(jì)量方面，未來對(duì)應(yīng)的增值銷項(xiàng)稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)與列示。

(四)表內(nèi)列示與表外披露。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申報(bào)表》都是為了稅務(wù)部門的信息需要，反映增值稅納稅活動(dòng)信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負(fù)債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)借項(xiàng)進(jìn)行列示反映;資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即是權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，在報(bào)表附注上對(duì)增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)(應(yīng)稅項(xiàng)目購銷差價(jià)×17%)對(duì)“增值稅費(fèi)用”內(nèi)容進(jìn)行反映，同時(shí)應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的重要信息。

稅法是國(guó)家意志的忠實(shí)體現(xiàn)，根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)有所變動(dòng);而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是包括政府在內(nèi)的社會(huì)各利益集團(tuán)意志交互博弈的產(chǎn)物，相對(duì)穩(wěn)定和公允。基于增值稅轉(zhuǎn)型后的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)處理等方面存在的差異，發(fā)展與完善相關(guān)增值稅涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)，是研究稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間信息協(xié)作的必經(jīng)路徑。在稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中，應(yīng)從中國(guó)的特定國(guó)情出發(fā)，不僅要理論上講得清，還要實(shí)踐上行得通，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究。增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須遵循成本與效益原則與重要性原則兩個(gè)前提，才能有條不紊的向前發(fā)展。

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篇（10）

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資

自2009年1月1日起,我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

(一)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。

(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(三)有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。

(四)增強(qiáng)了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這樣一方面能降低企業(yè)稅負(fù),使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,同時(shí)保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng),提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額,存在對(duì)資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已演化為資本實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)實(shí)力競(jìng)爭(zhēng),提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進(jìn)程。

(二)稅負(fù)不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險(xiǎn)大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。

(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國(guó)出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國(guó)際市場(chǎng)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高,設(shè)備更新非常快,基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺(tái),高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,而新增設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當(dāng)于增加了企業(yè)的稅前利潤(rùn)及凈利潤(rùn)。同時(shí),由于消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當(dāng)年其經(jīng)營(yíng)收入可能有所增長(zhǎng),同時(shí)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升,財(cái)務(wù)費(fèi)用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤(rùn)上升好處。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的影響

在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費(fèi)型增值稅制度最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響

篇（11）

關(guān)鍵詞：

增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤(rùn)最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的

增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國(guó)增值稅管理制度的完善工作，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國(guó)推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容

（1）從2009年1月1日之后，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人在購進(jìn)或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購進(jìn)小汽車、摩托車以及游艇等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購后進(jìn)行銷售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對(duì)于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過納稅人當(dāng)年采購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過2000元的限制條件。（2）對(duì)于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)

在上述的國(guó)家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購置中，購進(jìn)的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，1月份銷項(xiàng)稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬元。購進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤(rùn)=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對(duì)采購對(duì)象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進(jìn)行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對(duì)而言也會(huì)更高。因此，對(duì)于兩者的分析就不能通過簡(jiǎn)單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購一臺(tái)新設(shè)備，向一般納稅人采購時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購。總之，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

參考文獻(xiàn)

1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友，2010(15).