增值的固定資產(chǎn)大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇增值的固定資產(chǎn)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

2009年1月1日,我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。為保證改革實(shí)施到位,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》),進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的處理。本文主要對(duì)消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)取得和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析,以期有助于消費(fèi)型增值稅實(shí)行后企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

一、消費(fèi)型增值稅下取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,按照取得的不同方式分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照《通知》規(guī)定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。需要注意的是,這里的“購(gòu)進(jìn)”包括外購(gòu)、接受捐贈(zèng)及接受固定資產(chǎn)投資;“自制”包括自行生產(chǎn)建造、改擴(kuò)建及安裝固定資產(chǎn)。

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。消費(fèi)型增值稅下,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,所以,有關(guān)會(huì)計(jì)處理將發(fā)生變化。

例1,2009年1月1日,甲公司(一般納稅人)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款30 000元,增值稅5 100元(假定取得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣要求,下同)。支付運(yùn)費(fèi)1 000元。安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料價(jià)值2 000元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣,支付人工費(fèi)用2 500元。上述款項(xiàng)均以銀行存款付訖。設(shè)備安裝完畢投入使用。

支付設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 30 930

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 170

貸:銀行存款36 100

領(lǐng)用安裝材料,支付人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 4 500

貸:原材料 2 000

應(yīng)付職工薪酬2 500

安裝完工交付使用的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)35 430

貸:在建工程 35 430

例2,2009年1 月1 日,甲公司采用分期付款方式向乙公司購(gòu)買一套大型設(shè)備,合同約定價(jià)格為2 000 萬元,分5次于每年12月31日等額支付。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的價(jià)格為1 600萬元。假定乙公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票,注明的增值稅額為340萬元,甲公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬元。

2009年1月1日甲公司的會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn) 16 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 000 000

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款20 000 000

銀行存款 3 400 000

可見,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及其以后的折舊費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)減少,從而增加企業(yè)利潤(rùn),并減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

(二)自制固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

1.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或委托加工產(chǎn)品。若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品,增值稅轉(zhuǎn)型前,按產(chǎn)成品的售價(jià)核算銷項(xiàng)稅額,并按賬面成本與銷項(xiàng)稅額之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在增值稅轉(zhuǎn)型后,則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

2.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物。增值稅轉(zhuǎn)型前,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建工程”科目,貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。增值稅轉(zhuǎn)型后,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建工程”科目,貸記“原材料”科目。

(三)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為捐贈(zèng)利得直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(四)接受固定資產(chǎn)投資

企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。《通知》規(guī)定,納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

例3,甲公司注冊(cè)資本為4 500 000元。2009年2月5日,接受乙公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為900 000元,已提折舊300 000元。該投資占甲公司注冊(cè)資本的10%。乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票,價(jià)款600 000元,稅款102 000元。

甲公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 000

貸:實(shí)收資本450 000

資本公積 252 000

二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)銷售自用固定資產(chǎn)

消費(fèi)型增值稅下,銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。在固定資產(chǎn)清理時(shí),必須同時(shí)考慮增值稅。按照《通知》規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)區(qū)分情形征收增值稅。2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅,銷售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

例4,某企業(yè)銷售一臺(tái)生產(chǎn)用的舊設(shè)備,該設(shè)備2009年初取得時(shí)的原價(jià)2 000 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額340 000元。該設(shè)備已提折舊200 000元,2011年初出售時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,價(jià)款1 600 000元,增值稅款272 000元。

購(gòu)入時(shí):

借:固定資產(chǎn) 2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000

貸:銀行存款 2 340 000

每年計(jì)提折舊:

借:制造費(fèi)用 100 000

貸:累計(jì)折舊 100 000

出售時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理1 800 000

累計(jì)折舊200 000

貸:固定資產(chǎn) 2 000 000

借:固定資產(chǎn)清理272 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)272 000

借:銀行存款1 872 000

貸:固定資產(chǎn)清理 1 872 000

借:營(yíng)業(yè)外支出 200 000

貸:固定資產(chǎn)清理 200 000

例5,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年后購(gòu)入的八成新小轎車,固定資產(chǎn)賬面含稅價(jià)360 000元,已提折舊6 000元,轉(zhuǎn)讓價(jià)366 000元,未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

小轎車屬于消費(fèi)稅征稅范圍,不屬于本次增值稅轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)范圍,因此仍執(zhí)行原政策。

轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理 354 000

累計(jì)折舊 6 000

貸:固定資產(chǎn)360 000

取得收入:

借:銀行存款 366 000

貸:固定資產(chǎn)清理366 000

計(jì)提稅金:

借:固定資產(chǎn)清理 7 038

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 7 038[366 000÷(1+4%)×4%×50%]

同時(shí),

借:固定資產(chǎn)清理 4 962

貸:營(yíng)業(yè)外收入 4 962

需要注意的是,銷售固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額是否記入“固定資產(chǎn)清理”科目要依不同情況而定。如果所銷售固定資產(chǎn)的價(jià)款是含稅價(jià),收到價(jià)款時(shí)將其借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,同時(shí)將增值稅款借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),或者將二者合并做一筆復(fù)合分錄。當(dāng)然,如果所銷售固定資產(chǎn)的價(jià)款是不含稅價(jià),則增值稅銷項(xiàng)稅額不通過借記“固定資產(chǎn)清理”科目。總之,這一環(huán)節(jié)記入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方的應(yīng)是不含增值稅的價(jià)款。

(二)固定資產(chǎn)改變用途

1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。如果企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

2.固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資或捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)將購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格,貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目;按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。納稅人發(fā)生上述固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損、盤虧

當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。

當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

需要注意的是,下列情況的固定資產(chǎn)核算不受增值稅轉(zhuǎn)型的影響:

1.屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的固定資產(chǎn):房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn);租入固定資產(chǎn)核算。包括融資租入和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。我國(guó)把租賃列為應(yīng)稅勞務(wù),出租人為納稅義務(wù)人,其中融資租賃視為金融業(yè)務(wù),租賃業(yè)視為服務(wù)業(yè),均適用營(yíng)業(yè)稅。

2.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍,如非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用,則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,即使取得增值稅專用發(fā)票,也不允許抵扣,而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

綜上所述,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣,相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的增值稅額明顯降低,稅負(fù)得到降低。同時(shí),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)減少,從而導(dǎo)致企業(yè)新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用降低,雖然造成企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。

【參考文獻(xiàn)】

篇（2）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣,允許抵增值稅的固定資產(chǎn)范圍是:

一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。新《細(xì)則》第二十一條新增了對(duì)固定資產(chǎn)范圍做出界定,規(guī)定“條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”。同時(shí),取消了舊細(xì)則中“單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。對(duì)固定資產(chǎn)限定條件。也就是說,新《細(xì)則》規(guī)定,只有“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”才是固定資產(chǎn)。這就意味著,機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同,其用途存在多樣性,經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物,無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn),必須特殊規(guī)定,只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣,其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。

二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并對(duì)其概念進(jìn)行了界定。按照舊《細(xì)則》要求,在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中除提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以外,還包括固定資產(chǎn)在建工程等。在新條例中由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可做抵扣,因此新《細(xì)則》改為了不動(dòng)產(chǎn)在建工程,明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并對(duì)其概念進(jìn)行了界定。即:不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

三是根據(jù)其上位法授權(quán),將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品,具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。新《細(xì)則》第二十五條規(guī)定,納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品,個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞漏洞,借鑒國(guó)際慣例,規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但如果是外購(gòu)后銷售的,屬于普通貨物,仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是調(diào)整了“非正常損失”的范圍。新《細(xì)則》第二十四條規(guī)定:條例所稱非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。這一規(guī)定將舊《細(xì)則》規(guī)定的“非正常損失”范圍進(jìn)行了調(diào)整,刪除了“自然災(zāi)害損失”和“其他非正常損失”,僅保留了“因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。將“自然災(zāi)害損失”的進(jìn)項(xiàng)稅允許納稅人抵扣;而“其他非正常損失”由于范圍不夠明確,難以準(zhǔn)確把握,爭(zhēng)議較大,因此也予以刪除。

以下是增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較:

一、原生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算

1、購(gòu)進(jìn)(建造等)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。生產(chǎn)型增值稅,對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,相對(duì)應(yīng)的,在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅不允許單獨(dú)核算,一起計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

例1:甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元,增值稅8.5萬元,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元,安裝費(fèi)1萬元,取得合法專用發(fā)票,均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄:

借:在建工程600000

貸:銀行存款600000

達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí):

借:固定資產(chǎn)514650

貸:在建工程514650

2、建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定,購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等),其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。

例2:B企業(yè)用進(jìn)價(jià)10,000元的原材料用于設(shè)備建造。則會(huì)計(jì)處理為:

借:在建工程11700

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1700

3、銷售固定資產(chǎn)時(shí)一般免增值稅。我國(guó)銷售固定資產(chǎn)一般免增值稅,所以在會(huì)計(jì)處理時(shí),只涉及“固定資產(chǎn)清理”,沒有涉及增值稅。

例3:C企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5,000元,款項(xiàng)收訖。則會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款5000

貸:固定資產(chǎn)清理5000

二、增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)核算

1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅不計(jì)入成本,而是單獨(dú)核算。增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后,不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣,相對(duì)應(yīng)地,在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅就和購(gòu)進(jìn)一般貨物一樣,允許單獨(dú)核算,不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。外購(gòu)時(shí),借記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨,則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例1:甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元,增值稅8.5萬元,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元,安裝費(fèi)1萬元,取得合法專用發(fā)票,均用銀行存款支付。

甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄:

借:在建工程514650

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85350(5000×7%+85000)

貸:銀行存款600000

達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí):

借:固定資產(chǎn)514650

貸:在建工程514650

2、視同銷售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配―應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;按貨物的公允價(jià)格,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為均視同銷售貨物,要征收增值稅:1、委托代銷;2、受托代銷;3、由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人,其設(shè)在不同縣(市)的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送貨物;4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、股利發(fā)放、無償贈(zèng)送。

根據(jù)170號(hào)文件規(guī)定,納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為,對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

3、銷售固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條規(guī)定;自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

這里所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

例2:乙公司因購(gòu)貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元,貸款償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日,乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法償還到期債務(wù),經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),該設(shè)備成本60萬元,公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))為80萬元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票,價(jià)款80萬元,增值稅13.6萬元。

債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失64000

貸:應(yīng)收賬款―乙公司1000000

債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付賬款―甲公司1000000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得64000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸:庫(kù)存商品600000

例3:某企業(yè)銷售一臺(tái)生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn),含稅價(jià)為117萬元,已提折舊10萬元,該固定資產(chǎn)取得時(shí),其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,出售時(shí)收到價(jià)款80萬元。

購(gòu)入時(shí):

借:固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸:銀行存款1170000

計(jì)提折舊:

借:制造費(fèi)用100000

貸:累計(jì)折舊100000

出售時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸:固定資產(chǎn)1000000

借:固定資產(chǎn)清理136000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000

借:銀行存款800000

貸:固定資產(chǎn)清理800000

借:營(yíng)業(yè)外支出236000

貸:固定資產(chǎn)清理236000

例4:某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購(gòu)入的八成新小轎車,固定資產(chǎn)賬面含稅價(jià)30萬元,已提折舊0.5萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬元,未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,不考慮城建稅及附加稅費(fèi)。

(1)轉(zhuǎn)入清理:

借:固定資產(chǎn)清理295000

累計(jì)折舊5000

貸:固定資產(chǎn)300000

(2)取得收入:

借:銀行存款305000

貸:固定資產(chǎn)清理305000

(3)計(jì)提稅金:

借:固定資產(chǎn)清理5865.38

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅5865.38(305000÷(1+4%)×4%×50%)

同時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理4134.62

貸:營(yíng)業(yè)外收入4134.62(305000-295000-5865.38)

(4)繳稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅5865.38

貸:銀行存款5865.38

4、在建固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。建造領(lǐng)用一般貨物不必轉(zhuǎn)出增值稅。由于轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分,所以建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物,也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。沿用上文B企業(yè)的例子加以分析。

則B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:

借:在建工程10000

貸:原材料10000

5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,或出現(xiàn)非正常損失;或耗用了固定資產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品出現(xiàn)非正常損失的。指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失不包括“自然災(zāi)害損失”和“其他非正常損失”,應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

例5:某企業(yè)在2009年1月1日后接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),含稅價(jià)為1170萬元,專用發(fā)票上已注明增值稅額,若企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目,則企業(yè)應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

篇（3）

1.購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí)，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。按合法取得增值稅扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)或在建工程”科目。而貸方科目則需區(qū)分情況，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

例：2009年5月3日，A公司購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價(jià)格為100 000元，增值稅17 000元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

貸：銀行存款 117 000

2.購(gòu)入與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

例：2009年5月3日，A公司購(gòu)買自用小汽車一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價(jià)格為100 000元，增值稅17 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 117 000

貸：銀行存款 117 000

自營(yíng)固定資產(chǎn)的核算

1.自營(yíng)生產(chǎn)設(shè)備的核算。若自營(yíng)的為生產(chǎn)設(shè)備則購(gòu)入的工程物資中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，如下例：公司自行制造一臺(tái)設(shè)備；在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購(gòu)入工程物資93 600元，其中價(jià)款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8 100元，計(jì)稅價(jià)格11 000元；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10 260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）20×9年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。

借：工程物資 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600

貸：銀行存款 93 600

（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。

借：在建工程 80 000

貸：工程物資 80 000

（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。

借：在建工程 9 970

貸：庫(kù)存商品 8 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。

借：在建工程 10 260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260

（5）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn) 100 230

貸：在建工程 100 230

2.自營(yíng)房屋等不動(dòng)產(chǎn)的核算。若自營(yíng)的為房屋等不動(dòng)產(chǎn)，則購(gòu)入的工程物資中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，則在上例中，工程物資的成本應(yīng)為93 600元，最終固定資產(chǎn)的成本為113 830元。

接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資所取得的固定資產(chǎn)的核算

如果捐贈(zèng)、投資者能夠提供增值稅扣稅憑證即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，則與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，反之則只能夠按具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法確定其入賬價(jià)值，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。

從以上分析可以看出，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型可以降低固定資產(chǎn)投資成本，由于少繳增值稅，從而引起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升，消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，固定資產(chǎn)原值減少，每期計(jì)提的折舊額將減少，在銷售收入不變的情況下，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用的減少，從而提高當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，增加企業(yè)盈利水平。另外固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目引起變化，即固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。

參考文獻(xiàn)：

[1]王新玲.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響[J].冶金財(cái)會(huì)，2010（4）.

[2]李黎明.關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)的核算在教學(xué)中應(yīng)注重的幾個(gè)新問題[J].科教文匯，2010（2）.

篇（4）

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

1.納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.不可抵扣的范圍：納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)；將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目等）；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外還應(yīng)注意，該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)雖為動(dòng)產(chǎn)，但不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車。

3.我國(guó)目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計(jì)稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時(shí)限進(jìn)行全額抵扣。

4.固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務(wù)總局僅將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方法

1.納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。

2.目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè)必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅核算

（一）會(huì)計(jì)科目

1.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）賬務(wù)處理

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),可采用與購(gòu)買存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法: 借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票,經(jīng)國(guó)、地稅交叉稽核比對(duì)無誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。

【例1】甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)504,650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85,350 （5,000*7%+85,000）

貸：銀行存款 505,000

2.對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同銷售行為”進(jìn)行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本” （接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營(yíng)業(yè)外收入”（接受捐贈(zèng)方式取得）。

【例2】甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)2006年2月份財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。”“利得”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個(gè)字――“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的。“接受捐贈(zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 500,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入585,000

【例3】甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成品成本450萬元，計(jì)稅價(jià)570萬元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺(tái),并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬元，增值稅96.9萬元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都要做購(gòu)銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 5,700,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）969,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,700,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）969,000

結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4,500,000

貸：產(chǎn)成品4,500,000

【例4】戊公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個(gè)月。2007年4月1日，戊公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備成本50萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）為80萬元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬元，增值稅13.6萬元。

新準(zhǔn)則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》：該準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失（若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)800,000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）136,000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 64,000

貸：應(yīng)收賬款 1,000,000

銷項(xiàng)稅的涉稅核算

1.對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

3.銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)（如應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和摩托車），應(yīng)參照財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定：納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進(jìn)行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。

【例5】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬元，已提折舊0.5萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅及附加稅。

會(huì)計(jì)處理：

⑴轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 295,000

累計(jì)折舊5,000

貸:固定資產(chǎn) 300,000

⑵取得收入：

借:銀行存款305,000

貸：固定資產(chǎn)清理 305,000

⑶計(jì)提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11,730.76

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）

⑷交稅時(shí)：

借:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅11,730.77

貸：營(yíng)業(yè)外收入 5,865.38

銀行存款 5,865.38

注：舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額記入“補(bǔ)貼收入” ，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南新的156個(gè)新會(huì)計(jì)科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入“利得”――“營(yíng)業(yè)外收入”中。

⑸結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1,730.76

貸：固定資產(chǎn)清理 1,730.76

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目和用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

【例6】承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。

借：固定資產(chǎn)：85,350

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85,350

期末結(jié)轉(zhuǎn)

1.如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

【例7】期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅2萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）20000

2.期末企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

總結(jié)

篇（5）

前言

從1994年中國(guó)開始全面推行增值稅制度，截止于目前，已經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行了三次改革，中國(guó)從2009年1月1日開始實(shí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，我國(guó)固定資產(chǎn)的增值稅已由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為了消費(fèi)型，其改革后必然會(huì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生一定的影響，為了企業(yè)更好的發(fā)展，必須要求企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、固定資產(chǎn)概述以及核算

固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在一定額度以上，有一年以上的使用期，并能夠在長(zhǎng)期使用中保持的勞動(dòng)資料和消費(fèi)資料。固定資產(chǎn)有生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性兩種。例如：某公司的固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、辦公地點(diǎn)、廠房）總數(shù)額已經(jīng)有三百萬元。

核算，是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，指核查計(jì)算，主要用于財(cái)務(wù)處理中，是計(jì)量與記錄的過程。固定資產(chǎn)核算，是指在一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估值、記錄的處理過程。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，是為了準(zhǔn)備及時(shí)掌握公司固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，準(zhǔn)確的計(jì)提折舊，確保公司財(cái)產(chǎn)核算的準(zhǔn)確，資產(chǎn)核算貫穿一個(gè)企業(yè)發(fā)展的始終，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、增值稅改革

增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在市場(chǎng)流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)流通中產(chǎn)生新的價(jià)值并對(duì)其進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，按照相關(guān)規(guī)進(jìn)行計(jì)算得出稅額，然后扣除原商品或勞務(wù)時(shí)所需支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其所得就是需交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、貨物和進(jìn)口貨物征收增值稅。增值稅的改革和實(shí)施有利于維護(hù)稅負(fù)公平；有利于維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理化；能夠保證國(guó)家納稅獲得稅收用于財(cái)政；有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來。

1994年，我國(guó)出現(xiàn)了大量盲目投資和通貨膨脹等不良現(xiàn)象，為了抑制當(dāng)時(shí)的現(xiàn)狀國(guó)家實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，隨著社會(huì)的發(fā)展以及國(guó)際化進(jìn)程的加快，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無法滿足社會(huì)發(fā)展的要求，因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革應(yīng)運(yùn)而生。自2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅退出歷史舞臺(tái)，中國(guó)開始全面推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅改革后，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾饕婕敖煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)。增值稅有生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種。增值稅一般對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行征收。

三、固定資產(chǎn)核算中增值稅改革的作用

1.降低了固定資產(chǎn)的投資成本，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了企業(yè)的盈利空間。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的勞動(dòng)手段，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)勢(shì)必影響企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)消費(fèi)增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣，減少了企業(yè)單位的稅務(wù)支出增加了企業(yè)的盈利。由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，致使固定資產(chǎn)以及計(jì)提折舊額減少，經(jīng)營(yíng)成本的降低在N售額不變的情況下，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)有所增加。稅務(wù)改革直觀的看雖然會(huì)造成企業(yè)所得稅的增加，但是在實(shí)際的繳納金額并不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體所繳稅額和所得利潤(rùn)造成很大的影響。在增值稅轉(zhuǎn)型的影響下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)額的抵扣可以減少生產(chǎn)成本，降低當(dāng)時(shí)所需繳納的稅務(wù)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增加有著重大的推動(dòng)作用。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。由于2009年的增值稅改革，相應(yīng)的制度措施需要加以完善，新增《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》要求填寫新增的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)要在相關(guān)稅額下增設(shè)明細(xì)專欄，詳細(xì)記錄企業(yè)的實(shí)際抵扣稅額，便于稅務(wù)檢查，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)企業(yè)籌資的影響。增值稅的改革間接地增加了企業(yè)的籌資。市場(chǎng)上企業(yè)投資規(guī)模不斷增大，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的融資情況產(chǎn)生一定的影響，技術(shù)的開發(fā)、設(shè)備的更新都需要大量的資金投入，企業(yè)除了生產(chǎn)收益外還需要通過銀行貸款和發(fā)行股票等方式來籌集資金。

4.增值稅改革后，所得的稅前扣除額會(huì)發(fā)生變化；流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化：收入的確認(rèn)發(fā)生變化。如：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)所要交的稅額可以在所得稅之前扣除，增值稅改革后，增值稅屬于價(jià)外稅范圍，企業(yè)需要繳納的稅額不能再所得稅之前進(jìn)行扣除，這就對(duì)企業(yè)所繳納稅額產(chǎn)生了一定的影響。

篇（6）

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.購(gòu)建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出或?qū)Ｓ没鸬瓤颇俊Ｆ湓純r(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映,固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。

2.固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊,也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金,專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

3.基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。事業(yè)單位以自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程,按照國(guó)家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項(xiàng)目完工交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

4.不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。減少的固定資產(chǎn)按原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用,直接列入專用基金的修購(gòu)基金,對(duì)固定資產(chǎn)凈值不反映。

5.不反映對(duì)外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值之間的差額。

6.融資租入固定資產(chǎn),在租金未付清之前,固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,在此無法得以充分體現(xiàn)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置問題。由于缺乏合理的、有約束力的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，及各個(gè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)建資金來源的多樣性，導(dǎo)致了我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置審批不嚴(yán)格；而各個(gè)事業(yè)單位所占用的固定資產(chǎn)資源與其工作范圍和職責(zé)不協(xié)調(diào)，也是固定資產(chǎn)管理中普遍存在的問題。

2.固定資產(chǎn)閑置問題。長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置主要靠財(cái)政撥款，各單位往往只從本部門需要出發(fā)，很少對(duì)固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析論證。而財(cái)政部門往往只注重經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排，而對(duì)已形成的實(shí)物性資產(chǎn)如何做到管理和調(diào)劑，使固定資產(chǎn)物盡其用等方面考慮得不充分，導(dǎo)致某些部門隨意購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象普遍，許多固定資產(chǎn)處于閑置、半閑置狀態(tài)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.固定資產(chǎn)使用問題。固定資產(chǎn)使用過程中也存在諸多問題，驗(yàn)收制度不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)購(gòu)非所需后無法追溯責(zé)任。登記制度不健全，造成資產(chǎn)使用狀況不明，管理困難。定期盤點(diǎn)不及時(shí)，造成賬實(shí)不符。移交、監(jiān)交制度執(zhí)行不嚴(yán)，造成部分資產(chǎn)流失無法追究責(zé)任。定期維護(hù)檢修制度執(zhí)行困難，縮短了資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)索賠制度執(zhí)行不力，資產(chǎn)損毀、盤虧后，難以查明原因，追究責(zé)任。

4.資產(chǎn)處置不規(guī)范。按規(guī)定國(guó)有資產(chǎn)處置應(yīng)向主管部門或同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，但事實(shí)上仍有部分單位在處置時(shí)未辦理報(bào)批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓，隨意核銷現(xiàn)象。更是有個(gè)別事業(yè)單位擅自報(bào)廢、違規(guī)處置固定資產(chǎn)，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。

5.財(cái)務(wù)核算制度不健全。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使得事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的變化情況無法得以真實(shí)的反映。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，將全部支出列入當(dāng)期支出，同時(shí)反映其原始價(jià)值，不計(jì)提折舊。這種規(guī)定使得賬面上所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的新舊程度。不能真實(shí)揭示單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，無法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增殖提供客觀評(píng)價(jià)依據(jù)。更無法為固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或清理提供準(zhǔn)確評(píng)估信息，不利于固定資產(chǎn)的日常控制。有的單位對(duì)基建形成的固定資產(chǎn)不入賬或不及時(shí)入賬，在管理上易形成。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)增值保值的對(duì)策研究

1.加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作。其管理不但要事業(yè)單位內(nèi)部引起足夠重視，嚴(yán)格執(zhí)行本單位的資產(chǎn)管理辦法，還需要上級(jí)主管部門及財(cái)政部門的有效監(jiān)督，對(duì)下屬事業(yè)單位的資產(chǎn)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，通過下屬事業(yè)單位上報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算資金合理、高效分配，提高資產(chǎn)配置的整體水平。同時(shí)，希望財(cái)政部門能夠盡快出臺(tái)適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，以完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的披露水平。此外，因科技進(jìn)步導(dǎo)致原先固定資產(chǎn)界定范圍內(nèi)的相應(yīng)產(chǎn)品價(jià)值降低，再無納入固定資產(chǎn)管理范圍的資產(chǎn)部分，應(yīng)盡快建立落實(shí)事業(yè)單位其他實(shí)物資產(chǎn)管理制度，全面落實(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理工作。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位預(yù)算管理體系、實(shí)物資產(chǎn)管理系、財(cái)務(wù)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，才能有效的克服事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題和缺陷，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，全面提高固定資產(chǎn)使用效率。

2.建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)引入謹(jǐn)慎性原則,這就要求事業(yè)單位在每年年度終了,對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以正確反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值情況。固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理:增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”二級(jí)會(huì)計(jì)科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。計(jì)提折舊時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“累計(jì)折舊”;事業(yè)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,在資產(chǎn)負(fù)債表中,累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示,并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。至此,可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況,收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況,真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原則的要求,以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

3.將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍。真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購(gòu)形成外,也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程,對(duì)基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。

4.建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),對(duì)發(fā)生盤盈、盈虧、出售、報(bào)廢和毀損,通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

篇（7）

我國(guó)自1983年1月1日起，開始試行增值稅。1994年稅制改革時(shí)我國(guó)選擇了很少被其他國(guó)家采用的生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國(guó)家先后在東北三省行業(yè)和中部六省行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，2009年1月1日起，國(guó)家決定在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，我國(guó)增值稅統(tǒng)一由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也有了相應(yīng)的變化。本文舉例說明消費(fèi)型增值稅下一般納稅人固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理。

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅［2008］170號(hào)文件的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）和自制的固定資產(chǎn)（包括改擴(kuò)建、安裝）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以自銷項(xiàng)稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)指的是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例1］ a企業(yè)于2009年1月3日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款500萬元，增值稅額85萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元，運(yùn)費(fèi)取得了運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。固定資產(chǎn)無需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例2］ b企業(yè)于2009年2月4日接受甲企業(yè)捐贈(zèng)卡車一輛，當(dāng)天辦妥手續(xù)。甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款為20萬元，增值稅額為3．4萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 234 000

（三）接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例3］ c企業(yè)于2009年3月5日接受乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一批，經(jīng)雙方確認(rèn)價(jià)值為800萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額為136萬元。機(jī)器已交付使用并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn) 8 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 000

貸：實(shí)收資本——c企業(yè) 9 360 000

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例4］ d企業(yè)2009年4月6日用一批材料換入新設(shè)備一臺(tái)。該批材料售價(jià)6萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．02萬元，換入的新設(shè)備公允價(jià)值7萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．19萬元。d企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)1．34萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

借：固定資產(chǎn)70 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例5］ e企業(yè)2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)10萬元，當(dāng)即收到一張面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票。2009年5月7日丙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議擬進(jìn)行債務(wù)重組。丙企業(yè)以設(shè)備抵債，開出增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備公允價(jià)值8萬元，增值稅額1．36萬元。

借：固定資產(chǎn)80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600

營(yíng)業(yè)外支出 6 400

貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000

（六）自制固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例6］ 2009年6月8日，f企業(yè)購(gòu)入自制設(shè)備用物資一批已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬元，增值稅額0．85萬元，貨款已支付。7月9日，f企業(yè)開始自制設(shè)備，領(lǐng)用上述購(gòu)入的物資。8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)款2萬元，增值稅額0．34萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，產(chǎn)成品按售價(jià)計(jì)算為10萬元，增值稅1．7萬元。8月16日，f企業(yè)將自制完工的設(shè)備交付生產(chǎn)使用。

1． 6月8日，購(gòu)入自制設(shè)備用物資

借：工程物資——專用材料 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

貸：銀行存款 58 500

2． 7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借：在建工程——自制設(shè)備工程 50 000

貸：工程物資——專用材料 50 000

3． 8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借：在建工程——自制設(shè)備工程 20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程——自制設(shè)備工程100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：庫(kù)存商品 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

4． 8月16日，自制設(shè)備交付使用

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)170 000

貸：在建工程——自制設(shè)備工程 170 000

二、固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理

固定資產(chǎn)減少時(shí)涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要包括兩類：一類涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一類涉及銷項(xiàng)稅額。

（一）涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理

財(cái)稅［2008］170號(hào)文件第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，即發(fā)生了（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等三種情形時(shí)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。　這里的固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

［例7］ 2009年7月10日，g企業(yè)將4月5日購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款6萬元，增值稅額1．02萬元，殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用6年。采用直線法計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值－已提折舊

＝6－6×96％×3÷（6×12）＝ 5．76（萬元）

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝5．76×17％＝0．979 2（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 57 600

累計(jì)折舊2 400

貸：固定資產(chǎn)60 000

借：在建工程67 392

貸：固定資產(chǎn)清理57 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9 792

如果企業(yè)將所購(gòu)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失，或用于免征增值稅項(xiàng)目等，應(yīng)跟據(jù)固定資產(chǎn)凈值計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 及其他有關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。

（二）涉及銷項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)處理

涉及銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以分為兩種情況：一是企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；二是增值稅條例所規(guī)定的視同銷售行為。

1． 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

財(cái)稅［2008］170號(hào)文件規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

［例8］ a企業(yè)于2009年8月11日轉(zhuǎn)讓1月3日購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)（見例1），原值5 018 600元，進(jìn)項(xiàng)稅額851 400元，已提折舊50 000元，該固定資產(chǎn)售價(jià)6 000 000元，增值稅額1 020 000元。已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理4 968 600

累計(jì)折舊50 000

貸：固定資產(chǎn) 5 018 600

出售固定資產(chǎn)：

借：銀行存款7 020 000

貸：固定資產(chǎn)清理6 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020 000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 1 031 400

貸：營(yíng)業(yè)外收入1 031 400

2． 視同銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

增值稅實(shí)施細(xì)則第四條明確規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的八種行為視同銷售貨物。并且財(cái)稅［2008］170號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

［例9］ h企業(yè)于2009年9月12日購(gòu)入電腦一批，增值稅專用發(fā)票價(jià)款300萬元，增值稅額51萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。2009年12月25日，企業(yè)將該批電腦通過當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)，批該電腦已提折舊2萬元，捐出時(shí)支付清理費(fèi)2 000元。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 2 980 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 2 000

貸：銀行存款 2 000

計(jì)算增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理 506 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）506 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出3 488 600

貸：固定資產(chǎn)清理 3 488 600

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶，或者分配給股東或投資者，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王紅，李繼志． 一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的處理［j］． 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2009（8）：55－56．

［2］張譯文． 固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題探討［j］．新會(huì)計(jì)，2009（8）．

［3］余蓉蓉，孟澌． 固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響淺析［j］． 財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2009（6）：111－112.

篇（8）

我國(guó)自1983年1月1日起，開始試行增值稅。1994年稅制改革時(shí)我國(guó)選擇了很少被其他國(guó)家采用的生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國(guó)家先后在東北三省行業(yè)和中部六省行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，2009年1月1日起，國(guó)家決定在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，我國(guó)增值稅統(tǒng)一由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也有了相應(yīng)的變化。本文舉例說明消費(fèi)型增值稅下一般納稅人固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理。

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅［2008］170號(hào)文件的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）和自制的固定資產(chǎn)（包括改擴(kuò)建、安裝）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以自銷項(xiàng)稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)指的是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例1］ A企業(yè)于2009年1月3日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款500萬元，增值稅額85萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元，運(yùn)費(fèi)取得了運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。固定資產(chǎn)無需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例2］ B企業(yè)于2009年2月4日接受甲企業(yè)捐贈(zèng)卡車一輛，當(dāng)天辦妥手續(xù)。甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款為20萬元，增值稅額為3．4萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得 234 000

（三）接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例3］ C企業(yè)于2009年3月5日接受乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一批，經(jīng)雙方確認(rèn)價(jià)值為800萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額為136萬元。機(jī)器已交付使用并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn) 8 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 000

貸：實(shí)收資本——C企業(yè) 9 360 000

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例4］ D企業(yè)2009年4月6日用一批材料換入新設(shè)備一臺(tái)。該批材料售價(jià)6萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．02萬元，換入的新設(shè)備公允價(jià)值7萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．19萬元。D企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)1．34萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

借：固定資產(chǎn)70 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例5］ E企業(yè)2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)10萬元，當(dāng)即收到一張面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票。2009年5月7日丙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議擬進(jìn)行債務(wù)重組。丙企業(yè)以設(shè)備抵債，開出增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備公允價(jià)值8萬元，增值稅額1．36萬元。

借：固定資產(chǎn)80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600

營(yíng)業(yè)外支出 6 400

篇（9）

一　增值稅轉(zhuǎn)型的背景及概念

(一)增值稅原理

增值稅是銷售、生產(chǎn)或者提供相關(guān)勞務(wù)過程中，實(shí)現(xiàn)法定增值額征收的一個(gè)稅種，而法定增值額則是相對(duì)于理論增值額來說的。理論增值額指的是企業(yè)或者個(gè)人在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的那部分新價(jià)值，即商品價(jià)值再減掉消耗掉生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，最后的余額，它包括租金、利息、利潤(rùn)、工資以及其他屬于增值性費(fèi)用。現(xiàn)代增值稅純粹形式是對(duì)勞物和商品最終消費(fèi)支出征稅，不過，消費(fèi)者不是把稅款直接交給政府，而是在銷售和生產(chǎn)過程每個(gè)中間環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。但是增值稅本身并不屬于其中環(huán)節(jié)的成本組成部分，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表中也不會(huì)表現(xiàn)為支出項(xiàng)目。而增值稅采用了抵扣制，最后實(shí)際稅收的負(fù)擔(dān)就落在了最后消費(fèi)者身上，從而中間環(huán)節(jié)間不再承擔(dān)稅收。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型背景。

1994年開始，我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，當(dāng)時(shí)實(shí)行增值稅一方面是為了增加財(cái)政收入，另一方面也是為了抑制國(guó)企進(jìn)行盲目投資。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也大都完成了體制改革，需要更新設(shè)備、進(jìn)行資源整合時(shí)，生產(chǎn)型的增值稅就造成很多企業(yè)雖有心整改卻無錢納稅的局面，反而成了制約企業(yè)發(fā)展的障礙。現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，而生產(chǎn)型增值稅則會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。此外站在宏觀的角度看，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得我國(guó)企業(yè)的投資和出口都面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)，這種情況下國(guó)家出臺(tái)增值稅的改革方案，可以在短期內(nèi)扼制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大幅下滑。從2004年開始在東北三省行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推行；2007年將范圍擴(kuò)大至中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市推行；2008年又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到四川地震災(zāi)區(qū)以及內(nèi)蒙古東部的五個(gè)盟市；在2008年11月10日公布轉(zhuǎn)型方案，從而在2009年1月1日起開始實(shí)行。

二　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

首先企業(yè)要區(qū)分采購(gòu)的設(shè)備是新的還是舊的，如果是新設(shè)備可以做抵扣，但是如是2009年1月1日前生產(chǎn)的舊設(shè)備，就不能抵扣；而且固定資產(chǎn)的采購(gòu)還要區(qū)分供應(yīng)商的納稅人身份，供應(yīng)商通常有兩種納稅人身份，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。此外，在銷售固定資產(chǎn)時(shí)，如果采用生產(chǎn)型增值稅通常免增值稅，不過增值稅轉(zhuǎn)型以后就必須繳納這部分增值稅，因此會(huì)計(jì)處理相關(guān)賬目時(shí)，要考慮到這個(gè)影響。

三　利用增值稅轉(zhuǎn)型在固定資產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)注意的稅收籌劃

(一)合理界定工程領(lǐng)用材料用于不動(dòng)產(chǎn)的范疇

按照現(xiàn)行增值稅法理解，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，購(gòu)建的廠房等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。那么，購(gòu)建生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對(duì)此沒有明確。如果放棄了進(jìn)項(xiàng)的稅額抵扣，則進(jìn)項(xiàng)稅額就可以納入固定資產(chǎn)原值，當(dāng)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，就能多提折舊少交相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不過這是不是說明如果放棄抵扣可以少繳稅款?通過一系列的實(shí)例證明，不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相比，要少交稅金，所以顯而易見放棄固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并不劃算，所以企業(yè)在投資固定資產(chǎn)時(shí)，不要放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，盡量取得增值稅發(fā)票。

(二)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商

增值稅的納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其征收的稅率或者增值抵扣分別為3％和17％，所以企業(yè)投資固定資產(chǎn)時(shí)，如果供應(yīng)商的納稅人身份不同，那么取得的增值稅發(fā)票的稅率也不同，進(jìn)而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額也不同。通常情況下向小規(guī)模納稅人采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于向一般納稅人采購(gòu)。但向一般納稅人采購(gòu)因其開具的是17％的增值稅發(fā)票，其價(jià)格就會(huì)高過小規(guī)模納稅人，這種情況下就不能單純的只看得到抵扣的多少，而是要通過權(quán)衡現(xiàn)金流量以及結(jié)算方式后再作出選擇。

(三)做好“混用”設(shè)備的籌劃

最新《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于集體福利等而購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定：不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說，混用的設(shè)備也可以抵扣。比如企業(yè)用于后勤管理的鍋爐設(shè)備，如果該企業(yè)的生產(chǎn)車間也會(huì)用到相關(guān)的設(shè)備，那么鍋爐設(shè)備就可以“混用”。因此，對(duì)于該類固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)，只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定，就可以達(dá)到抵扣的目的。

四　論點(diǎn)

因?yàn)?009年1月1日后投資的固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能全額抵扣，降低了企業(yè)每年的設(shè)備折舊費(fèi)，從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)。并且企業(yè)的流動(dòng)資金情況也會(huì)在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，得到明顯的改善。現(xiàn)階段各企業(yè)流動(dòng)資金普遍相對(duì)比較緊張，所以通過此項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

[1]王慧玲，新稅法下固定資產(chǎn)增加、處置的財(cái)稅處理[J]，稅務(wù)籌劃,2009,(4)

[2]郭文令，章建良，例解納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理[J]，財(cái)會(huì)月刊，2009,(9)

篇（10）

我國(guó)于2009年起對(duì)增值稅的管理實(shí)行了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。依據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。需要說明的是這里的“固定資產(chǎn)”僅限生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備。

增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的核算有一系列的影響，具體情況解析如下：

一、購(gòu)入工程物資的核算

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)入工程物資的核算需要區(qū)分是用來建造不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）還是用于建造動(dòng)產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備）而分別處理。

（一）購(gòu)入工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)的建造

如果購(gòu)入工程物資是用于建造房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則購(gòu)入工程物資時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入工程物資的成本。

【例1】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月10日購(gòu)入工程物資一批用于建造廠房，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元，另支付運(yùn)費(fèi)6 000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：工程物資

240 000

貸：銀行存款

240 000

（二）購(gòu)入工程物資用于動(dòng)產(chǎn)的建造

如果購(gòu)入工程物資是用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則購(gòu)入工程物資時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，不計(jì)入工程物資成本。

【例2】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月15日購(gòu)入工程物資一批用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元，另支付運(yùn)費(fèi)9 000元（已取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：工程物資

308 370

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 51 630

貸：銀行存款

360 000

二、在建工程領(lǐng)用存貨的核算

（一）房屋建筑物工程領(lǐng)用存貨

1、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

房屋建筑物工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則購(gòu)入原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。

【例3】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月20日建造廠房，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100 000元，該原材料購(gòu)入時(shí)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元。

借：在建工程

117 000

貸：原材料

100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 000

2、領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

房屋建筑物工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于視同銷售行為，需確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例4】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年3月20日建造廠房，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本300 000元，計(jì)稅價(jià)格400 000元。

借：在建工程

368 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000

（二）建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備領(lǐng)用存貨

1、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料，其購(gòu)入原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

【例5】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月5日建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，該原材料購(gòu)入時(shí)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元。

借：在建工程

50 000

貸：原材料

50 000

2、領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，不屬于視同銷售行為，不需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例6】A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月5日建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本100 000元，計(jì)稅價(jià)格120 000元。

借：在建工程

100 000

貸：庫(kù)存商品

100 000

三、接受投資者投入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備

投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例7】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年4月10日，接受B公司作為生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)投資，合同中約定該設(shè)備的價(jià)值為320 000元，該價(jià)值是參考此生產(chǎn)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格及相關(guān)因素后確定的。B公司投資后占A公司注冊(cè)資本的比例為5%，A公司的注冊(cè)資本為600 000元，B公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票。

A公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

320 000

篇（11）

伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革，納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化，下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財(cái)稅[2008]176號(hào)、《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》財(cái)稅[2009]113號(hào)等政策，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的財(cái)稅處理進(jìn)行探討。

一、購(gòu)進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

例題分析：

2009年10月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 51860（50000+2000×93%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8640（8500+2000×7%）

貸：銀行存款 60500

再如：企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬元，增值稅額34萬元，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn) 2340000

貸：應(yīng)付賬款 2340000

注：該例根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此增值稅額34萬元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

二、購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

例題分析：

2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬元，支付增值稅5100，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（不含增值稅）2萬元。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：

借：工程物資 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款 35100

工程領(lǐng)用物資：

借：在建工程 20000

貸：工程物資 20000

工程領(lǐng)用原材料：

借：在建工程 3000

貸：原材料 3000

三、其他與固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

1、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2、接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

3、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

改擴(kuò)建固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建的材料物資，按不含增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目。

4、自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

參考文獻(xiàn)

[1]吳希慧，甄德云.關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行增值稅政策改革的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（12）.