實習報告意見大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇實習報告意見范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

所在地:聊城市臨清

醫(yī)院等級:二甲

醫(yī)院基本情況:醫(yī)院占地100余畝，建筑面積7萬2千平方米，員工1000余人，編制床位650張，設有30個臨床科室，26個醫(yī)技專業(yè)科室。

活動時間:

2008.7.102008.8.10

活動日程紀要:

7.10-8.10

7.10入臨清，安排宿舍(宿舍在醫(yī)院對面)，了解醫(yī)院及周邊環(huán)境.

7.11am與院方的見面會，院方代表楊主任&王老師接待，介紹醫(yī)院概況&布局&科室及部署此次活動的總體安排.

我們由于是大三學生，專業(yè)課學習的不多，只能安排在邊緣科室.此次活動提高臨床技能意義不大，旨在熟悉醫(yī)院環(huán)境&了解醫(yī)院運作.

pm由韓海林主任帶領參觀影像中心，參觀磁共振、螺旋ct、c形臂、1000毫安x光機、腹部彩超、心臟彩超、全身彩超、全自動生化分析儀等精良進口設備，聆聽各科室老師對儀器&操作&檢測&判斷等的講解.其中對磁共振“腫瘤與放療“螺旋ct“介入治療“核醫(yī)學等科室印象深刻.

7.12-7.13周日，搬宿舍，熟悉環(huán)境.

7.12-7.19到科教科，了解醫(yī)院科研、教學等方面活動，主要參與醫(yī)院醫(yī)生繼續(xù)教育考核的相關工作，落實論文&成果報告的真實性，此外，還幫助整理實習生培訓及資料整理工作，學習了部分碩士生畢業(yè)論文.

7.20周日，到急救中心，跟著出車.

遇到外傷病人，前臂受傷流血不止/喝農(nóng)藥的病人急救.

7.21-7.27周一至周三在b超室，有黃濤老師及范老師指導儀器操作及病例檢測.

周四至周日在查體辦公室，了解一卡通及查體流程，協(xié)助病人就診.

7.28-8.10分診，到各個門診部門.了解醫(yī)生診療過程，協(xié)助醫(yī)生進行身體檢查。

7.28-7.31內(nèi)科

8.1-8.3婦產(chǎn)

8.4-8.5消化內(nèi)

8.6-8.7心內(nèi)/神內(nèi)

8.8ct室

實踐感悟

歷時一個月的見習已經(jīng)結束，坎坷而溫馨的醫(yī)院生存之旅業(yè)已過了大半，感慨頗深。

暑假之始，懷著激動又憧憬的心情，我們駕車一大早就到了聊城第二人民醫(yī)院，學校的老師站在醫(yī)院門口代表全院在迎接我們，從他們親切的問候和熱切的舉動中，我們摒棄了多日來的揣測及不安。由于行李很多，又拾掇了好長時間，勞累了一天的我們也感覺又餓又疲憊，但因為聊城二院給我們的第一印象是親切的，讓遠離母校的我們心里有了安慰。我們也暗下決心，一定要在這好好的實習，與醫(yī)院融為一體，不辜負老師們對我們的期望。

篇（2）

首先，醫(yī)院做了相關介紹和有關的規(guī)定，及其在院的個人形象，服務態(tài)度。在其中感受到了醫(yī)院的輝煌成就也及嚴密程度。即此，暗暗的為自己鼓勁，不求做到最好，只求做到更好。

醫(yī)學重之于細心與責任。剛開始只感覺自己很礙手礙腳，不知道能幫上什么，但這只是在短暫的時間里，在主任和老師的幫助下有了很大的進步。其中，明白了許多試劑試管的用途和檢驗某種成分的方法。值得慶幸的是對血液的檢驗有了更大的明知， 在血液臨檢，看著自動做剖析的流式細胞儀，讓我對之后的專業(yè)知識有了提前的了解。而在體液臨檢，老師經(jīng)常會讓我來看看樣本。而這些來自不同人的、或陽性或陰性的體液樣本才是我今后所要面對的。對于如何采集標本，采集標本的注意事項，如何收集標本，如何分離，如何進行檢測都有了大體的了解。之后我學習了如何進行靜脈采血。在靜脈采血中的一卻注意事項，如何做到快速準確的取血。以此，應做到幾點：選明顯的血管，扎帶，部位消毒，30度角進針，回血后另一頭連接試管，解帶，拔出針，用棉簽輕壓。隨之脫掉試管帽放在儀器下將會自動進行分析，最后只用打印出結果就可以了。形式雖簡單，要有效力和熟練，就必須多練，取得質(zhì)量觸就成果

感受這醫(yī)學的嚴密，從而陶冶自己的嚴謹。將病人的疼痛看作自己的疼痛，用心去體會病人的茫然與不知所措，只要你及時伸出一雙溫暖的手，病人就能感受來自你手心的力量，也許他們就會獲取一份戰(zhàn)勝病魔的決心與信心，疾病不攻自破。病人手中一張張的報告，看似簡單，其實這是經(jīng)過一位位教師的質(zhì)控、實驗、檢測、檢查、復核，這一步步慎重操作得出的，每一步都馬虎不得。固然在外人看來檢驗人員每天都做著相同的工作，但是當不測或者特殊病癥呈現(xiàn)時，才發(fā)現(xiàn)日復一日的積聚是有意義的，這就是為什么檢驗人員不只僅請求對專業(yè)學問牢記在心，也更需求大量的實踐操作經(jīng)歷。

篇（3）

護士長帶領我們所見的第一站是：護士咨詢臺，以前進醫(yī)院醫(yī)院一直把這里看的極其平常，然而今天卻感覺一點都不平常呢。面對病人流動量大，治療項目多且沒有規(guī)律的特點，他們具備隨機應變，合理安排的能力，在最短的時間內(nèi)，給患者提供最完美的答復，護士門主動熱情周到細致，禮儀服務是提高服務質(zhì)量行之有效的方法，個人素質(zhì)服務水平與服務質(zhì)量都體現(xiàn)了護理隊伍的整體形象。

護士長給我們介紹環(huán)境，護理任務，交接班和護理程序，了解病人情況，護士工作無非就是交接班和護鋪床各項護理操作，看見人家都很熟練的操作這些的時候，在想自己今后也要做這些相同工作，不免有些害怕。

剛進入病房，總有一種枉然不知所措的感覺，對于護理工作處于比較陌生的狀態(tài)，看著護士們忙忙碌碌的身影，有著良好操作技術和各種護理工作能力，我才更全面地了解護理工作，更具體的了解這個行業(yè)，在這里我學會了適應新環(huán)境，在陌生環(huán)境中成長和生存。護士工作是非常繁重與雜亂的，盡管在未來之前也有所了解解，但在觀察病房之后，感觸又更深了，的確，護士們的工作很零碎雜亂。還可以說是很低微，可是透過多數(shù)人的不理解，我們發(fā)現(xiàn)護士有著其獨特的魅力，醫(yī)院不可能沒有護士，這就說明了護士的重要性。醫(yī)生離不開護士，病人離不開護士，整個環(huán)境都離不開護士。因此，我們應該樹立正確的職業(yè)道德觀，養(yǎng)成良好工作態(tài)度。

顧名思義，病房護士接觸最多的也是病人，了解甚深的是各種疾病，掌握透徹的是各種基礎護理操作，如：鋪床，老師說了，鋪床一定要平整，病人才能睡個安穩(wěn)覺，床鋪不是每天都換，但每天都會清掃 。這也是為病人健康著想，有時候一些病重的病人無法翻身，護士也要盡力讓其翻身，為其打掃床鋪;量血壓看似簡單，但也一定要認真，護士長還給我們介紹了量體溫和測血糖的方法，量體溫時一定擦干腋下汗液;測血糖時，醫(yī)院糖尿病人在飯前飯后都要測血糖，雖方法簡單，但易出問題，比如，指尖消毒，測血糖時最好一針見血，干脆利落，否則病人很痛苦。他們每天至少要側六次血糖，只有十根指甲，指尖全是針孔，如果第一次血量不夠，就得從新側，這就無疑增加病人痛苦，還有什么導尿術，插胃管，口腔護理，靜脈輸液各種灌腸法等等。

護士不僅要把病人照顧好，與病人和家屬溝通交流也是一門技術，一門學問，病人就是上帝，無論怎么樣，我么都不可以與病人吵架，我們的多多站在病人角度想想。有時候，病人要求與護士職責相互矛盾，護士必須懂得如何更好地與病人溝通，不能凡事都有著病人來，那樣只會造成更嚴重的后果，和家屬吵架時，護士應該避免不必要的爭吵，選擇沉默。家屬吼罵護士忽視病人 ，而護士長卻什么也不說，因為病人就是上帝。

護士長又帶領我們參觀了手術室，護士長告訴我們，手術室是最注重干凈，整潔，無菌，穿手術衣，戴帽子，口罩，頭發(fā)，衣袖，褲腳都不能漏在外面。手機也要放靜音，進了手術室，要認真觀察每一個手術每一步用什么器械，要記住并認真認識每一種器械，看看器械護士是怎樣估計到下一步醫(yī)生的企圖，注意器械護士傳遞各種器械的方法。

一周過去了，我去了幾個科室，也見到了病人的離去和新生兒的降生。當我看到心電圖成一條直線時，我體會到了健康是多么重要。對護士的要求是多么嚴格，作為一名實習生來說，一天三班倒，熬夜在正常不過，有誰知道這白衣天使背后的辛酸。晚班，早班，夜班，日夜顛倒時如此艱辛。這讓我深深體會到了護士這個職業(yè)的使命感和責任感。

篇（4）

1. 在桂林市、柳州市、河池市、梧州市、賀州市、來賓市等 6 市報考美術類、書法類專業(yè)的考生于 2013 年 12 月 19-20 日上午到廣西師范大學考點辦理有關手續(xù)。其中 19 日上午 8:00-12:00 為桂林市、柳州市、河池市的考生辦理手續(xù)的時間， 19 日下午 2:00-6:00 為梧州市、賀州市、來賓市的考生辦理手續(xù)的時間， 20 日上午 8:00-12:00 為補辦手續(xù)時間。

2. 在南寧市、崇左市、北海市、玉林市、貴港市、欽州市、百色市、防城港市等 8 市報考美術類、書法類專業(yè)的考生于 2013 年 12 月 19-20 日上午到廣西藝術學院考點辦理有關手續(xù)。其中 19 日上午 8:00-12:00 為南寧市、崇左市、北海市、欽州市的考生辦理手續(xù)的時間， 19 日下午 2:00-6:00 為玉林市、貴港市、防城港市、百色市的考生辦理手續(xù)的時間， 20 日上午 8:00-12:00 為補辦手續(xù)時間。

(二)音樂類、舞蹈類專業(yè)。

1. 在桂林市、柳州市、河池市、梧州市、賀州市、來賓市等 6 市報考音樂類、舞蹈類專業(yè)的考生于 2013 年 12 月 21 日上午 8:00-12:00 到廣西師范大學考點辦理有關手續(xù)。

2. 在南寧市、崇左市、北海市、玉林市、貴港市、欽州市、百色市、防城港市等 8 市報考音樂類、舞蹈類專業(yè)的考生于 2013 年 12 月 21 日上午 8:00-12:00 到廣西藝術學院考點辦理有關手續(xù)。

(三)播音主持類、廣播影視編導類專業(yè)。

篇（5）

在這為期兩個月的實習歲月中，我成為了均安中學高一五班的實習班主任。看著這51張純真的，有朝氣的面孔，讓我想起了我經(jīng)過的那些高中歲月，奮斗過的歲月。正如一位隊友所說的，成為了班主任才知道被人管比管人要幸福多了。

在成為班主任的每一天，我們要早上7點鐘到達班上，督促學生的清潔，督促學生的紀律。而中午的時候也會盡量到班上去看一下，看一下他們的出勤情況和保潔工作。而晚上，我們都回到班上巡一下，輔導一下他們的功課。這就是班主任的一天，從早上7點一直到晚上10點的高強度工作。一開始自己覺得很興奮，因為每一天都可以到班上看到學生們，而屬于教師的強烈的自豪感讓我樂此不疲。但是一個月左右，我開始覺得累，覺得每天這樣的生活讓自己的身體都快喘不過氣來了，但是我覺得無從排解心中的這種壞情緒，所以搞得自己很累很郁悶。我覺得要改變自己的心態(tài)，但是如何改變呢？多與學生溝通，多與指導老師溝通，把上每一節(jié)課當成是享受，而不是任務。

在與學生的生活和學習中，我有幾點比較深刻的體會：1、記住每一位學生的名字，每一位學生都希望老師記住自己，這讓學生和教師的關系從生疏到親密。2、作為一名實習教師，我們要知道自己的位置，在指導老師面前，我們是學生，但是在學生面前，我們是一名老師。有一句話叫先嚴后愛，這是我們當班主任的宗旨，先讓學生有敬畏感，在課堂上還是管理上我們都可以獲益。3、學會關心學生。在實習的過程中，有一個學生的父親去世了，自己都不知道如何安慰她，但是，要表現(xiàn)出自己對學生的關心是必要的，因為每一個學生都渴望這老師的關心，但是關心的度很難把握。我比平時還有留意她的舉動，為她補習拉下的功課，她也很感激我。除了需要特別關心的學生，我覺得成績相對不好的學生也需要我們的關懷，而且是更需要。我們不能因為學生的成績不好，紀律不好而停止我們的愛，愛可以改變一個人。在班上一些原來班主任覺得是差生的學生，他們都能夠跟我講講笑笑，所以我利用了這一點，有空多拿他們的練習本來看看，問一下他們有沒有什么不懂的。逐漸，這些男生也跟我靠近起來了。

二、我是一名普普通通的實習地理教師

根據(jù)我們的實習計劃，我們要先進行為期兩周的聽課。在這兩周里，我保證了每天至少聽3節(jié)地理課，而且我即選擇了一些經(jīng)驗豐富的教師的課，也選擇了一些新教師的課程；即有聽重點班的課，也聽普通班的課。每節(jié)課都能讓我獲益匪淺，這些地方有每個教師對教材的不同理解，同時也有教師對課堂的把握和調(diào)控。在每一節(jié)課后，我都會跟上課的老師討論一下自己對該節(jié)課的看法，希望老師能夠給與我更多的意見，自己能夠從中獲得更多的知識。而在聽課的這兩周我深深感受到我們平時在學校中學習的知識的局限性；我們平時雖然一直都有到微閣練習師范技能，但是我們的練習對象距離實際是那么的遙遠，學生在學習的過程中，他們所提出來的問題很多都是我們不能理解的，而我們僅僅用我們的思維去備課和上課，學生還是會出現(xiàn)各種各樣我們想象不出來的問題-

。所以，學會從學生的角度思考問題，從學生的角度來備課，是成為一位稱職的教師必不可少的一步。

而在這個聽課見習的過程中，我把我暑假準備好的教案根據(jù)本學校學生的情況作了調(diào)整，并將這些教案交給指導老師，讓他給我提一下意見，好讓我回去可以修改我的教案，為下一個部分的上課準備。

由于學校的進度比較慢，我們剛剛去實習的時候還是在學習第一章第二節(jié)的部分，而第三節(jié)地球運動是比較抽象，對學生的要求比較高，所以我也不敢向老師提出要上這一部分的要求，但是在國慶節(jié)前兩天，老師突然向我提出讓我上一下地球公轉的意義，我抱著試一下的心態(tài)跟老師提出先讓我備課，再回復他。但是，由于時間比較急促，而且內(nèi)容也比較抽象，我在那么急促的時間中根本無法集中精力備課。最后，我還是覺得讓老師去上這一節(jié)課，我還是先聽一下老師上的課，自己沉下來好好備課再去上，要不我會浪費了這一個機會。第二天，講過我的備課，還有老師的修改意見，我終于上了我人生中的第一節(jié)課，真真實實的一節(jié)課。在這一節(jié)課上，我結合了flas和自制的地理教具，讓學生化抽象為形象，讓他們理解了晨昏線的定義以及地球上晝夜長短情況的變化，通過課堂的練習，我能夠了解到學生能夠基本達到本節(jié)課的教學目標。對于我的第一節(jié)課，指導老師給與我肯定和建議，他肯定了我的教態(tài)以及對本節(jié)課教學流程的認識，但是，他提出的建議更值得我深思：1、提問的技巧，提問的時候要學會區(qū)分集體回答和個別提問，并且不要提問一個學生不懂就自己講下去了，應該要繼續(xù)提問，了解一下這個問題是個別學生不懂還是很多人不懂，而決定講解的詳略。2、掌握畫板圖和寫板書的大小，粉筆的用力。3、將每一個知識點盡量落實到書本上，讓學生少抄筆記，多聽講。4、課件上的字數(shù)不要太多，控制好每張幻燈片停留的時間，如果一閃而過的幻燈片那就沒有用了。上完這一節(jié)課后，我根據(jù)指導老師給我的意見修改了課件，同時反思自己。我覺得這一節(jié)課我沒有相信我的學生，這是我最大的失敗之處。可能在接近兩個星期的聽課中了解到學生的基礎不是太扎實，而作為一名新老師的我希望得到學生在課堂上的積極響應，無論從練習的選擇還是課堂上提問的問題都是選擇相對比較簡單的，所以導致學生在我的地理課上不斷的重復著簡單的記憶內(nèi)容，這樣的重復記憶教學方式既沒有給與學生應有的信心，更把寶貴的課堂時間浪費在重復知識點上，沒有對知識點同過練習來深化，這是非常愚蠢的一種教學方式。

在第一節(jié)課之后，陸陸續(xù)續(xù)開始了我實習的上課階段。在這個階段中我上了5節(jié)新課，5節(jié)重復課，或者對比起同專業(yè)的很多同學，我的課遠遠要比他們的少。但是，我覺得每上一節(jié)都需要一個思考，沉淀，升華，成長的過程，如果我們的實習在備課和上課忙忙碌碌，完全沒有自己思考的時間，我們只會落得一個庸庸碌碌的下場，很難有進步。所謂的進步，是要在實踐和思考的過程中，不斷反復練習的過程。所以，我會做好每一節(jié)課，珍惜每一節(jié)課，反思每一節(jié)課。

在10月25日，我有幸代表我們實習隊上一節(jié)面對學校領導的匯報課。但是由于通知比較緊急，我的準備時間非常少。我根據(jù)老師給我的建議制作了課件，準備好了上課講課的稿，先在一個普通班上了這一節(jié)課，出乎意料的他們掌握的不錯，讓我也挺有成就感的，那一節(jié)課老師沒有過去聽我的課，也讓我放開了來上課。下午的第一節(jié)，終于到我的匯報課了，早早的來到了課室，課室后面陸陸續(xù)續(xù)的走進來了學校的領導和我們的實習隊隊員，把本來就不大的課室擠得滿滿的，但是，我一點都不覺得害怕，我覺得站在講臺上的我，眼中就只有我的學生，留意不到那些要來聽課的老師和隊友們。值得要提一下的是我要上匯報課的是這一個年級中被老師們說最;活躍”的一個班，但是，他們在上課的過程中都能夠做到認真聽講，配合我課堂提出的要求。課后，我詢問了來聽課的地理教師的意見和建議，指導老師認為我的這一節(jié)課有幾個問題：1、上課要注意要多用專業(yè)的術語，講話不要太過生活化。2、語速太快，感覺在趕課。3、選擇練習的時候知識點重復了，練習不夠典型。但是當我去問其他的老師的時候，他們看到了我的另外一些需要改進的地方：1、要繼續(xù)琢磨教材中的知識點，盡量用一個圖來講通知識點，圖不要換來換去。2、重點應該放在地質(zhì)構造的實際應用中。3、讓學生多多思考，特別在課堂的活動中，可以將課堂活躍起來的，但是，煽動力和引導能力還不夠。

從老師們的建議中，讓我思考一個問題，每一個教師對于課本都有不同的理解，每一個教師都有不一樣的教育理念，所以他們對一節(jié)好課的評價是不一樣的，對每一個知識點的講解的想法也是不一樣的。那么，我們要怎么尋找到自己的教學中心呢？我覺得最終我們還是把我們的教學目標建立在學生對知識的理解上，只要學生能夠達到我們的教學目標，能夠產(chǎn)生了對地理濃厚的興趣，這就是達到了我們一節(jié)課的標準。所以，我希望我自己能夠講出我自己的教學風格，我只希望我能夠成為麥艷嫻第一，而不是誰誰誰的第二。

除此之外，我還在另外一個問題上思考了很久，就是提高學生的學習興趣和提高課堂的效率我們應該怎么取舍？對于高一的學生來說，地理是一門副科，在均安中學里一個星期地理課只是開了2.5節(jié)課。面對了總多的學科爭時間的現(xiàn)象，我們教師的確應該考慮如何最好的利用課堂的40分鐘，讓這40分鐘發(fā)揮最高的效率。與此同時，高中地理必修一是自然地理為主的，我認為這是很適合讓學生產(chǎn)生對大自然的敬畏和愛的一個學期，能夠引導學生引導正確的科學觀，也可以利用多講實例，多聯(lián)系新聞來提高學生對地理的興趣。但是，提高興趣就要花費課堂寶貴的時間，那么我們應該拿捏好這個度呢？我不同意那種以考試優(yōu)先的教學，我希望能夠讓學生接觸到一個不一樣的地理課堂，別開生面，與現(xiàn)實密切相關的地理課堂。因為我自己也曾經(jīng)是一個愛學地理的高一學生，所以我最后選擇上了這一條地理的道路。

篇（6）

從非標準審計報告與上市公司質(zhì)量的關聯(lián)度看，非標準審計報告在較大程度上向會計報表使用人傳遞了上市公司存在的風險，如滬市67家被出具非標準審計報告的公司中，有43家出現(xiàn)虧損，比例達64.17%.從2002年非標準審計報告的質(zhì)量看，絕大多數(shù)審計報告符合獨立審計準則的要求，但仍有不盡人意之處，主要表現(xiàn)為：帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告比較混亂，以強調(diào)事項代替發(fā)表意見的現(xiàn)象比較突出；一些保留意見的審計報告將會計報表存在的錯報混淆為審計范圍受到限制；個別無法表示意見的審計報告則與否定意見的審計報告相混淆，上市公司違反會計準則和制度的事項，沒有被清楚地揭示出來。

下面，我們針對非標準審計報告涉及的事項和存在的進行，并提出如何確定恰當?shù)膶徲媹蟾骖愋汀Ｓ捎谝环莘菢藴蕦徲媹蟾婵赡苌婕岸鄠€事項，為分析方便，我們對所有重要事項進行了歸類，并假定當上市公司存在其中某一重要事項時注冊會計師如何考慮出具審計報告。

一、持續(xù)經(jīng)營

（一）非標準審計報告涉及的持續(xù)經(jīng)營

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況主要有：（1）對外擔保金額巨大，超過凈資產(chǎn)，其中有些擔保已經(jīng)逾期，面臨著巨額訴訟；（2）存在大量到期債務和對外擔保產(chǎn)生的連帶責任，面臨中小股東的民事訴訟，主要經(jīng)營性資產(chǎn)處于被抵押、訴訟保全或強制執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信用，缺乏流動資金解決債務問題；（3）長短期借款金額巨大且已經(jīng)逾期，擁有的土地、房屋、設備等已作抵押；（4）雖然從銀行取得巨額貸款，但公司仍然存在著經(jīng)營風險；（5）各項財務指標全面惡化，缺乏外部財務支持，面臨各種訴訟風險；（6）主營業(yè)務處于轉型階段，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整未完成，出現(xiàn)重大經(jīng)營性虧損；（7）將主營業(yè)務置換出去，而從事房地產(chǎn)開發(fā)所取得的土地尚處在拆遷階段，具有較長的開發(fā)周期，完成置換后的主營業(yè)務收入具有重大不確定性；（8）主營業(yè)務仍在正常進行，但主營業(yè)務利潤主要由應收款項轉回所致，具有獲利能力的資產(chǎn)極少，凈資產(chǎn)和未分配利潤為負數(shù)；（9）主營業(yè)務萎縮，本年度出現(xiàn)重大虧損，如不能在短期內(nèi)有效消除，將直接影響公司的持續(xù)經(jīng)營；（10）營運資金較上年增加，股東承諾注入新的資產(chǎn)，以改善公司的持續(xù)經(jīng)營能力；（11）充分披露了公司及集團能否獲得最終控股公司及機構的財務支持，如果不能獲得財務支持，公司及集團的持續(xù)經(jīng)營將受到影響，某些資產(chǎn)的變現(xiàn)價值大大低于資產(chǎn)負債表中所列的數(shù)額，而非流動資產(chǎn)及負債則會重新歸類為流動資產(chǎn)及負債，并可能導致公司及集團產(chǎn)生額外的負債；（12）合并凈利潤為負數(shù)，每股凈資產(chǎn)低于每股股票面值，如果不能進行有效的資產(chǎn)重組，將直接影響公司的經(jīng)營活動；（13）處于全面停產(chǎn)狀態(tài)；（14）由于對方違約，公司向法院起訴對方承擔損失，雖后來達成和解協(xié)議，但工程項目不能按時完工，2002年度仍處于停產(chǎn)狀態(tài)，對公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響；（15）存在逾期借款、或有事項、承諾事項，如果銀行強制還款，以及發(fā)生或有負債或承諾事項，將對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。（16）注冊會計師提請關注上市公司會計報表的編制基礎。

保留意見的審計報告涉及影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況主要有：（1）出現(xiàn)巨額虧損，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)，主要資產(chǎn)被抵押；（2）出售了絕大部分與主營業(yè)務相關的資產(chǎn)，導致主營業(yè)務收入大幅度萎縮，并出現(xiàn)較大虧損，能否持續(xù)經(jīng)營取決以后的資產(chǎn)重組；（3）短期債務償還壓力較大，且有大量擔保訴訟，如在短期內(nèi)無法消除，將直接影響持續(xù)經(jīng)營；（4）主營業(yè)務極度萎縮，正常經(jīng)營所需的資金極度匱乏，且陷于標的金額巨大的對外擔保訴訟和債務訴訟之中，擁有的長期股權投資、房屋、土地使用權均已被抵押；（5）控股股東占用資金金額巨大，如不及時償還，將對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響。

無法表示意見的審計報告涉及影響續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況主要有：（1）連年虧損，凈資產(chǎn)為負數(shù)，存在大額的逾期借款和對外擔保，涉及多起訴訟案件且金額較大，主要資產(chǎn)已抵押或被查封，個別子公司歇業(yè)；（2）出現(xiàn)巨額經(jīng)營虧損，流動負債超過流動資產(chǎn)，經(jīng)營活動已陷于停頓狀態(tài)，已無力償還到期的債務，且未有債務重組計劃；（3）為控股股東及其他關聯(lián)公司和第三方提供巨額擔保且大部分逾期，銀行長短期借款逾期，本年度虧損數(shù)額巨大，凈資產(chǎn)為巨額負數(shù)；（4）嚴重資不抵債且虧損巨大，難以償還到期債務本息，控股股東欠款數(shù)額較大且無進一步還款計劃，存在數(shù)額巨大的訴訟及擔保事項，擁有的長期股權投資及大部分固定資產(chǎn)被抵押；（5）所有者權益為負數(shù)，已嚴重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，無力償還到期債務，存在大量訴訟，大部分業(yè)務已停止經(jīng)營或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量；（6）控股股東及其他關聯(lián)方占用上市公司及其子公司的巨額資金，導致資金枯竭無法正常經(jīng)營，由于對外提供擔保，銀行已向法院提起訴訟。

（二）審計報告存在的問題

從審計報告類型看，大多數(shù)注冊會計師在無保留意見段之后增加強調(diào)事項段提及持續(xù)經(jīng)營，也有一些注冊會計師以保留意見提及持續(xù)經(jīng)營，少部分注冊會計師以無法表示意見提及持續(xù)經(jīng)營。根據(jù)我們掌握的信息，許多上市公司表現(xiàn)出的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的事項或情況并不存在顯著差異，在會計報表中對持續(xù)經(jīng)營問題的披露也不存在顯著差異，但注冊會計師出具的審計報告類型卻差異很大。例如，一些上市公司嚴重資不抵債，無力償還到期債務，存在大量訴訟，大部分業(yè)務已停止經(jīng)營或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且沒有切實可行的改善措施，有的注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，有的注冊會計師出具了保留意見的審計報告，有的注冊會計師出具了無法表示意見的審計報告。如果類似的事項在不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，在同一會計師事務所不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，甚至在同一注冊會計師得到不同的審計報告類型，或上市公司在不同的會計期間持續(xù)經(jīng)營問題并未發(fā)生實質(zhì)性變化，注冊會計師卻出具了不同類型的審計報告，就會誤導會計報表使用人的判斷和決策。此外，有的注冊會計師在強調(diào)事項段簡單提及上市公司的會計報表編制基礎，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營問題，通過查閱會計報表才搞清楚是對持續(xù)經(jīng)營的重大不確定性進行強調(diào)。有的注冊會計師在調(diào)事項段中使用附加條件的措辭，沒有對持續(xù)經(jīng)營假設的合理性作出實質(zhì)性的判斷。例如，“除非能夠獲取財務支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”，這種假設對會計報表使用人沒有任何用處。

盡管修訂前的《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》存在著一些缺陷，但無論用修訂前或修訂后的持續(xù)經(jīng)營準則衡量，有相當一部分帶強調(diào)事項段的審計報告是不符合要求的。修訂前的持續(xù)經(jīng)營準則第十七條規(guī)定：“如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當局沒有相應改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露以下事項：1.在可預見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；2.持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務；3.未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的疑慮予以說明。如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。”根據(jù)第十七條的規(guī)定，如果注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營問題增加強調(diào)事項段，上市公司一定在會計報表中充分披露了上述所要求披露的事項。但遺憾的是，通過查閱相關上市公司的會計報表，一些上市公司并未充分披露或根本沒有披露持續(xù)經(jīng)營問題，注冊會計師還照樣出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

持續(xù)經(jīng)營假設，是指企業(yè)在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務，而所稱可預見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。企業(yè)如果已決定進行清算或停止營業(yè)，或者已確定在下一個會計期間將被迫進行清算或停止營業(yè)，則不應再以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制會計報表。持續(xù)經(jīng)營假設對會計報表的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債賬面價值的確認和計量上：如果企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表是合理的，那么企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營基礎上對資產(chǎn)、負債進行會計處理也是恰當?shù)模蝗绻髽I(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表是不合理的，那么通常意味著企業(yè)無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務，相應地，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營基礎上對資產(chǎn)、負債進行的會計處理也就不恰當了。

基于上述分析，注冊會計師應當根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，考慮其對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力以及持續(xù)經(jīng)營假設合理性的影響，并據(jù)以確定對審計報告的影響。

如果認為上市公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。如果上市公司在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，但不應使用附加條件的措辭。如果上市公司未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明上市公司未在會計報表中進行適當披露。

如果認為上市公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，而上市公司仍按持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如果認為上市公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理，而上市公司已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號—特殊目的業(yè)務審計報告》的規(guī)定辦理。

如果上市公司存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定上市公司編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是否合理，應當出具無法表示意見的審計報告。如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。注冊會計師應當在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。

二、 重大不確定事項

（一）非標準審計報告涉及的重大不確定事項

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負債主要有：（1）上市公司訴訟事項仍在審理中，法院尚未判決；（2）因與其他公司產(chǎn)生股權轉讓糾紛，法院判決凍結銀行存款或查封等值財產(chǎn)，公司已提出上訴；（3）上市公司提起訴訟，要求債務人償還所欠本金和利息，后又與債務人達成和解協(xié)議；（4）子公司擅自進行工商變更，致使上市公司失去股東身份，上市公司已向法院提起訴訟；（5）法院查封子公司的土地使用權；（6）法院判決上市公司向銀行清算組賠償本金、利息以及訴訟費；（7）子公司資金被詐騙案已有結果，法院判決有關公司依法返還持有的股票和現(xiàn)金，上市公司對未收回的部分計入2002年度損益；（8）子公司未經(jīng)董事會批準，擅自收購其他公司的股權，上市公司保留起訴的權利；（9）大股東因與其客戶發(fā)生購銷糾紛，持有的上市公司法人股被法院凍結。

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）對外擔保數(shù)額巨大；（2）被擔保人逾期未歸還到期債務，上市公司被法院強制還款；（3）因上年度對外擔保估計損失不足而補提預計負債；（4）由于被擔保人未履行還款義務，債權人向法院提起訴訟；（5）為持有10%股份的參股公司提供擔保。

保留意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）控股子公司涉及的訴訟已獲勝，但尚未執(zhí)行；（2）控股公司占用資金訴訟案尚未審結，應收款項的可收回性難以判斷；（3）無力償還貸款，法院判決以子公司的法人股進行償還；（4）法院查封子公司的資產(chǎn)；（5）因稅務糾紛造成進口設備被海關扣押；（6）無法證實訴訟事項披露的完整性及其對會計報表的影響。

無法表示意見的審計報告涉及未決訴訟、仲裁以及提供擔保形成的或有負債主要有：（1）注冊會計師無法判斷為控股公司及其他關聯(lián)公司擔保造成的或有損失以及預計負債的合理性；（2）在二級市場上購買的股票和債券，受中科系事件影響，被證券營業(yè)部全部拋售，款項交存公安局，上市公司提起民事訴訟；（3）對外擔保金額巨大，其中部分或全部已逾期；（4）上市公司的存量資產(chǎn)已基本被法院查封或被用于抵押或反擔保。

（二）審計報告存在的問題

不確定事項是指結果須待未來才會解決（resolve ）的事項，它包括或有事項（contingencies），但范圍比或有事項大，例如持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性是最嚴重的不確定事項。審計報告中涉及上市公司的不確定事項主要是或有事項中的或有負債，因此，注冊會計師根據(jù)《企業(yè)會計準則——或有事項》審計上市公司對或有負債的確認、計量和披露成為至關重要。據(jù)我們的分析，審計報告存在的問題表現(xiàn)為以下三個方面：一是許多上市公司對存在的或有負債進行了披露，但對可能承擔的損失沒有進行確認和計量，注冊會計師對此作為強調(diào)事項予以強調(diào)；二是一些注冊會計師將上市公司存在的或有負債等同于審計范圍受到限制，出具了保留意見或無法表示意見的審計報告；三是一些注冊會計師將上市公司存在的或有負債等同于沒有遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度，出具了保留意見的審計報告。

從上講，審計范圍受到限制是指交易或事項已經(jīng)存在，但由于上市公司的阻礙或客觀條件的限制，注冊會計師不能實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。不確定事項屬于結果不確定的事項，并不等于審計范圍受到限制。因此，不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或無法發(fā)表意見的審計報告。另外，不確定事項與上市公司沒有遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度也是兩碼事。如果上市公司按照規(guī)定對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不能出具保留意見或否定意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

任何不確定事項都表現(xiàn)為兩個方面：一是事項已經(jīng)存在，二是結果尚未發(fā)生。例如，某單位向法院提起訴訟，要求上市公司承擔侵犯專利權造成的損失，法院尚未進行審理。上市公司被起訴承擔侵犯專利權造成的損失是已經(jīng)存在的事項，而上市公司是否賠償損失是結果尚未發(fā)生。根據(jù)不確定事項結果的發(fā)生概率，可以將不確定事項分為兩類：一是很可能發(fā)生的不確定事項（對應的概率區(qū)間是大于50%但小于或等于95%），其結果對會計報表的影響是重要的；二是可能發(fā)生的不確定事項（對應的概率區(qū)間是大于5%但小于或等于50），其結果對會計報表的影響是極為重要的。因此，注冊會計師要著眼于上市公司對或有事項的確認和計量是否符合實際情況，披露是否充分。如果上市公司對不確定事項進行了適當會計處理和充分披露，注冊會計師應當考慮對此予以強調(diào)；如果上市公司對不確定事項的會計處理和披露不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果上市公司存在為控股股東及其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保，對外擔保總額超過最近一年會計年度合并會計報表凈資產(chǎn)的50%，直接或間接為資產(chǎn)負債率超過70%的被擔保對象提供擔保等行為，都是屬于違反國家有關法規(guī)的行為，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

三、關聯(lián)方交易

（一）非標準審計報告涉及的關聯(lián)方交易

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及關聯(lián)方交易主要包括以下情形：（1）向關聯(lián)方銷售或向關聯(lián)方采購金額巨大，占主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本的比重較大；（2）將向控股股東租賃的經(jīng)營場所由租賃改為購買；（3）控股股東以擁有的土地使用權評估作價抵償所欠上市公司債務；（4）向控股股東購入原材料系按照約定的固定價格結算，但該結算價格與上市公司已披露的有關關聯(lián)交易定價政策不一致；（5）控股股東以上市公司的名義向銀行貸款，如果不能正確劃分，將對上市公司財務狀況造成影響；（6）上市公司募集的資金被控股股東及其子公司占用；（7）上市公司委托放款實際上由控股股東使用；（8）上市公司與控股股東的資金往來沒有履行法定程序；（9）為關聯(lián)方代墊費用；（10）控股股東為上市公司承擔停產(chǎn)損失；（11）向控股股東支付商標使用費；（12）租賃原控股股東的土地和房產(chǎn)，但上述資產(chǎn)已被原控股股東用于貸款抵押，且部分資產(chǎn)已被債權人占用。

無法表示意見的審計報告涉及關聯(lián)方交易主要包括上市公司與控股股東在資產(chǎn)占用、購銷、資金往來等方面存在關聯(lián)交易，但注冊會計師無法判斷其對上市公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

（二）審計報告存在的問題

從審計報告類型看，絕大多數(shù)注冊會計師在強調(diào)事項段中提及關聯(lián)方交易，個別注冊會計師以無法表示意見提及關聯(lián)方交易。根據(jù)我們掌握的信息，上市公司大都按照《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其披露》對關聯(lián)方交易進行了披露，注冊會計師以強調(diào)事項提及關聯(lián)方交易，主要擔心上市公司關聯(lián)方交易價格的公允性和關聯(lián)方交易行為的合法性（交易行為是否符合證券監(jiān)管部門的要求），因此提醒會計報表使用人關注，但不一定達到目的。例如，注冊會計師強調(diào)上市公司向關聯(lián)方銷售或向關聯(lián)方采購金額巨大，占主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本的比重較大，只能說明上市公司經(jīng)營的獨立性較差，并不說明關聯(lián)方交易價格的公允性和關聯(lián)交易行為的合法性。但如果關聯(lián)方交易價格有失公允，導致上市公司財務狀況和經(jīng)營成果不真實，注冊會計師就不能簡單地增加強調(diào)事項段。因此，有的注冊會計師在強調(diào)事項段中提及上市公司關聯(lián)方交易的實際結算價格與其已披露的定價政策不一致，這顯然是不合適的。再如，控股股東以上市公司的名義貸款，上市公司為控股股東代墊費用，或控股股東為上市公司承擔停產(chǎn)損失，混淆了會計主體之間的界限，其結果不是控股股東占用上市公司的資金，就是上市公司占用控股股東的資金。因此，如果上市公司與關聯(lián)方之間的交易行為不合法導致會計報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師不能以強調(diào)事項或審計范圍受到限制為由進行處理。

（三）如何恰當確定審計報告類型

注冊會計師在確定關聯(lián)方交易對審計報告的影響時，應當首先著眼于關聯(lián)方交易價格的公允性和披露的充分性。關于關聯(lián)方交易價格的公允性，財政部于2002年印發(fā)的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》作出了明確規(guī)定，即如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的關聯(lián)方交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積金。關于關聯(lián)方交易披露的充分性，財政部于1997年印發(fā)的《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其披露》也作出了明確規(guī)定，即凡是在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，不論是否收取價款，都應視為關聯(lián)方交易。上市公司在披露關聯(lián)方交易時，應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，包括交易的金額、未結算項目的金額或相應的比例、定價政策等（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。因此，如果關聯(lián)方交易價格的公允性或關聯(lián)方交易披露的充分性不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果上市公司為控股股東及其他關聯(lián)方墊支工資、福利、保險、廣告等期間費用或相互代為承擔成本和其他支出，上市公司有償或無償?shù)夭鸾栀Y金給控股股東及其他關聯(lián)方使用，通過銀行或非銀行金融機構向控股股東及其他關聯(lián)方提供委托貸款，委托控股股東及其他關聯(lián)方進行投資活動，為控股股東及其他關聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關聯(lián)方償還債務等行為，都是屬于違反國家有關法規(guī)的關聯(lián)方交易行為，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

此外，注冊會計師也應當關注上市公司是否如實披露關聯(lián)方關系，尤其要關注關聯(lián)方關系表面非關聯(lián)方化問題。對于上市公司與無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易，價格、利率、租金及付款條件異常的交易，與特定客戶或供應商發(fā)生的大額交易，實質(zhì)與形式不符的交易，易貨交易，缺乏明顯商業(yè)理由的交易，處理方式異常的交易都應當考慮是否為關聯(lián)方交易，或雖非關聯(lián)方交易但交易的背后是否還有交易安排。例如，有的上市公司將凈資產(chǎn)為巨額負數(shù)的子公司出售獲利幾千萬元，有的將已提取全額壞賬準備的應收款項打包出售全額收回現(xiàn)金，有的將存放在已破產(chǎn)清算的信托投資公司的收回無望的資金予以出售，竟然沒有造成任何損失。上述種種交易令人匪夷所思，因此注冊會計師應當保持應有的謹慎。如果因審計范圍受到限制，無法判斷顯失公允的對會計報表具有重大影響的交易是否構成關聯(lián)交易，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

四、 長期投資核算

（一）非標準審計報告涉及的長期投資核算方法

帶強調(diào)事項段的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：（1）上市公司占被投資公司實收資本總額的49%，稱無法對其生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動實施重大影響，采用成本法核算；（2）上市公司將所持有75%股權的子公司予以轉讓，對方支付價款未能到達總價款的50%（只支付了10%），稱已無實質(zhì)控制權，本期改用成本法核算子公司的長期投資。

保留意見的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：（1）未將擁有75%股權的子公司納入合并報表范圍；（2）無法對擬轉讓的兩家子公司進行審計，采用成本法核算；（3）未能取得聯(lián)營公司已審計的會計報表，未按權益法核算以確認本年度投資收益，無法確定聯(lián)營公司損益對上市公司凈資產(chǎn)和凈利潤的影響；（4）簽署合同轉讓長期股權投資，但尚未辦妥過戶手續(xù)，也未辦理資金結算，由于對該項資產(chǎn)的控制受限，上市公司未按權益法進行核算，也未計提減值準備。

保留意見的審計報告涉及審計長期投資時范圍受到限制主要有：（1）由于孫公司會計報表未經(jīng)審計，無法判斷對子公司和上市公司投資收益造成的影響；（2）未能取得經(jīng)審計的聯(lián)營公司的會計報表，無法確定在權益法下聯(lián)營公司損益對會計報表的影響；（3）受客觀條件的限制，無法確定孫公司的財務狀況和經(jīng)營成果；（4）無法證實長期投資賬面余額以及對近幾年損益的影響；（5）難以估計子公司未能如期開業(yè)造成的潛在損失；（6）無法對子公司2002年度的期貨交易情況實施滿意的程序；（7）無法確定境外承包工程項目和子公司發(fā)出商品的存在性和期末價值；（8）無法估計因控股子公司對未完工程項目不計提減值準備對會計報表的影響；（9）未在賬上反映控股子公司，且不能提供所需要的資料，無法認定投資關系；（10）無法證實在持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營情況下分公司會計報表對財務狀況和經(jīng)營的成果的影響。

無法表示意見的審計報告涉及長期投資核算方法主要有：上市公司直接和間接擁有某子公司98%的股權，長期股權投資賬面余額合計將近3億元。根據(jù)董事會和股東大會審議通過的資產(chǎn)置換方案，以該子公司61%的股權置換另一公司100%的股權，上市公司2002年末未將擬換出股權的子公司納入合并會計報表，也未根據(jù)其經(jīng)營狀況計提相關的長期投資減值準備。截止審計報告日，上市公司尚未與交易對方簽署正式資產(chǎn)置換協(xié)議，換出及換入公司尚未辦理工商變更手續(xù)。

（二）審計報告存在的問題

上市公司在2002年變更長期投資核算方法的現(xiàn)象非常突出。從帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告看，一些上市公司本來在以前年度對長期投資采用權益法進行核算，但在2002年通過轉讓股份或采取其他措施導致對子公司失去控制權或重大影響，改用成本法進行核算。通過查閱有關子公司的會計報表，發(fā)現(xiàn)這些子公司在2002年出現(xiàn)較大虧損，這是上市公司不愿采用權益法的根本原因。有的上市公司上年度采用權益法，本年度聲稱因無法對子公司生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動實施重大影響，就采用成本法核算。還有的上市公司對單個股東難以控制的商業(yè)銀行以“重大影響”為由采用權益法進行核算。財政部《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答》指出：“《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定，企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法核算。包括：1.企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依程序進行清理整頓。3.原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導致被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。在具體實務中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或將尚未滿足股權轉讓條件（即滿足股權轉讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資，中止采用權益法核算。”因此，如果上市公司不遵守國家的上述規(guī)定，僅憑書面說明或簽訂合同隨意調(diào)整長期股權投資核算方法，注冊會計師作為強調(diào)事項是不合適的。

從保留意見的審計報告涉及注冊會計師審計范圍受到限制看，表現(xiàn)為兩種現(xiàn)象：一是注冊會計師的審計范圍確實受到限制，以至無法判斷長期投資對上市公司的影響；二是注冊會計師在審計時已發(fā)現(xiàn)長期投資的核算方法不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，上市公司拒絕調(diào)整，注冊會計師以審計范圍受到限制為由出具保留意見的審計報告。具體情況尚待進一步查閱會計師事務所的工作底稿。

從無法表示意見的審計報告看，上市公司只是根據(jù)資產(chǎn)置換計劃就改變長期投資核算方法，并且存在應當計提長期投資減值準備而不計提的情況，這顯然不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師出具無法表示意見的審計報告是不適當?shù)摹?/p>

（三）如何恰當確定審計報告類型

上市公司對長期投資進行核算，應當符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：“通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應當采用成本法。”上市公司一經(jīng)選用長期投資核算方法，不應隨意變更，除非法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，或這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更相關的會計信息。

因此，注冊會計師在判斷上市公司長期投資核算方法及其變更的合理性時，首先要考慮是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，其次要考慮是否符合企業(yè)的實際情況；如果不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，也不符合企業(yè)的實際情況，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師受到限制不能對上市公司擁有的子公司進行審計，應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

五、計提資產(chǎn)減值準備

（一）非標準審計報告涉及的計提資產(chǎn)減值準備

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及計提資產(chǎn)減值準備的情形主要有：1.強調(diào)壞賬準備：（1）對計提壞賬準備比例作出變更；（2）對其他應收款及應收關聯(lián)方的款項由不計提壞賬準備改為計提壞賬準備；（3）按一定比例計提了壞賬準備；（4）對某一應收款項補提壞賬準備；（5）無法核實上市公司債權余額，對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮；（6）上市公司認為對某一應收款項可不計提壞賬準備；（7）雖然按一定比例強調(diào)計提了壞賬準備，但債務人可能無法償還。2.強調(diào)長期股權投資減值準備：（1）喪失對子公司的控制權，全額計提減值準備；（2）子公司停業(yè)，對長期股權投資的賬面價值減記為零；（3）上市公司籌建商業(yè)住房是以其他公司名義實施的，產(chǎn)權證已辦到其他公司的名下，計提減值準備。3.強調(diào)在建工程減值準備：（1）對在建工程計提了減值準備；（2）由于在建工程的規(guī)劃方案有所調(diào)整而未投入使用，上市公司和注冊會計師尚無可靠的方法判斷計提減值準備的情形是否存在；（3）已建成的房產(chǎn)和未建成的房產(chǎn)未投入使用，計提減值準備，對于是否存在進一步的減值，由于存在不確定因素，尚無可靠的方法予以判斷。此外，還強調(diào)上市公司對存貨計提了跌價準備、對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提了減值準備。

保留意見的審計報告涉及的計提資產(chǎn)減值準備主要有：（1）存貨跌價準備。上市公司將以前年度針對貨齡較長計提的存貨跌價準備予以轉回，然而存貨變動記錄顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。（2）計提長期股權投資減值準備。對長期股權投資減值準備按未來10年凈利潤的折現(xiàn)值，無法預測被投資單位是否一直持續(xù)經(jīng)營，并保證一定生產(chǎn)和銷售規(guī)模，且經(jīng)營環(huán)境無重大不利變化。（3）計提壞賬準備。對應收關聯(lián)單位款項不計提壞賬準備，無法判斷其合理性。（4）計提在建工程減值準備。在建工程一直處于停工狀態(tài)，尚無法預期何時能夠交付使用，其價值的未來可實現(xiàn)金額存在不確定性。（5）計提短期投資跌價準備。無法采取滿意的審計程序確認短期投資跌價準備的合理性。（6）對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更，該項變更導致本年度利潤增加較大，注冊會計師認為變更缺乏充分理由。

無法表示意見的審計報告涉及的資產(chǎn)減值準備主要有：（1）注冊會計師無法判斷對應收賬款計提壞賬準備的合理性及可收回性；（2）注冊會計師無法判斷對應收控股股東及其他關聯(lián)公司巨額款項全額計提壞賬準備的合理性；（3）注冊會計師無法判斷處于閑置或收益能力低下狀態(tài)的固定資產(chǎn)未計提減值準備的合理性。

（二）審計報告存在的問題

從注冊會計師針對計提資產(chǎn)減值準備出具的非標準審計報告看，存在著以強調(diào)事項代替發(fā)表意見，以及混淆會計報表錯報與審計范圍受到限制的現(xiàn)象。總的來看，有相當部分的注冊會計師并沒有對上市公司計提資產(chǎn)減值準備的合理性作出實質(zhì)性的判斷。

例如，在帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告中，有的注冊會計師采用模糊的措辭令人產(chǎn)生費解：“公司本著謹慎性原則，在2002年調(diào)整了壞賬準備的計提比例，此項變更影響2002年少計提壞賬準備X元。”從前半句話的意思看，“公司本著謹慎性原則，在2002年調(diào)整了壞賬準備的計提比例”，似乎比上期多計提壞準備，但后半句話卻說“此項變更影響2002年少計提壞賬準備X元”。經(jīng)查閱上市公司的會計報表才得知，該上市公司采用賬齡分析法，在2002年調(diào)低了應收賬款比重較大賬齡區(qū)間的計提比例，調(diào)高了應收賬款比重較小賬齡區(qū)間的計提比例，根本看不出上市公司是由于謹慎原則而調(diào)整計提比例。有的注冊會計師在強調(diào)事項段中直言不諱地聲稱無法核實上市公司債權余額，對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮。不能核實上市公司債權余額，乃至對應收款項的可收回性及其壞賬準備存有疑慮，屬于審計范圍受到限制，有的注冊會計師也竟然出具無保留意見的審計報告。與此相類似，某上市公司有一金額巨大的在建工程，由于規(guī)劃方案調(diào)整而一直未投入使用，注冊會計師竟然聲稱與上市公司一樣尚無可靠的方法判斷計提減值準備的情形是否存在。如果注冊會計師不能判斷計提減值準備的情形是否存在，何以判斷上市公司的會計報表是合法與公允的？

（三）如何恰當確定審計報告類型

由于資產(chǎn)減值準備是上市公司在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報風險較大，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計。在審計資產(chǎn)減值準備時，注冊會計師應當采用下列一種或多種審計程序：（1）復核和測試上市公司計提資產(chǎn)減值準備的過程；（2）利用獨立估計與上市公司計提資產(chǎn)減值準備進行比較；（3）復核能夠證實資產(chǎn)減值準備的期后事項。當上市公司計提資產(chǎn)減值準備的過程涉及專門知識和技術時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。

資產(chǎn)減值準備與不確定事項有著明顯的區(qū)別：不確定事項的結果尚未存在，須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實；而資產(chǎn)減值損失已經(jīng)存在，只不過要利用最近可以得到的信息對損失結果予以估計。因為資產(chǎn)減值準備需要估計，所以，資產(chǎn)減值準備計提合理與否，直接決定著上市公司財務狀況和經(jīng)營成果的可靠性。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價上市公司計提資產(chǎn)減值準備是否合理、披露是否適當。如果注冊會計師認為上市公司計提資產(chǎn)減值準備不合理，應當將不合理部分作為錯報，連同其他錯報一并考慮，視重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。在極端的情況下，需要計提資產(chǎn)減值準備存在重大不確定性或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以至注冊會計師無法評價會計估計的合理性，可考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

六、重大會計差錯更正

（一）非標準審計報告涉及的會計差錯更正

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及重大會計差錯更正主要有：（1）確認以前年度未入賬的應付未付費用；（2）對以前年度會計事項進行追溯調(diào)整；（3）對未按長期股權投資核算的子公司作為會計差錯更正；（4）會計估計與事實嚴重不符，對未計提損失的擔保訴訟進行追溯調(diào)整；（5）補交稅款，追溯調(diào)整年初未分配利潤；（6）公布的中期會計報表存在錯報，在編制年度會計報表時進行了更正。

保留意見的審計報告涉及重大會計差錯更正主要有：（1）本年度因對以前年度關聯(lián)方欠款補提壞賬準備導致調(diào)減期初凈資產(chǎn)；（2）因以前年度虛列收入而沖銷營業(yè)稅金及附加稅項，但尚未得到稅務機關的批準；（3）按照2000年末應交增值稅余額增加2001年成本。

無法表示意見的審計報告涉及重大差錯更正主要有：（1）上市公司對以前年度存在的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，注冊會計師不能確認這些調(diào)整的完整性及準確性；（2）2002年度發(fā)現(xiàn)以前少計巨額營銷費用，對上述會計差錯進行了追溯調(diào)整，由于會計資料不完備，注冊會計師無法確定此項調(diào)整的準確性和完整性。

（二）審計報告存在的

從注冊師針對重大會計差錯出具的非標準審計報告看，存在以強調(diào)事項代替發(fā)表意見的現(xiàn)象。例如，有的上市公司公布的中期會計報表存在重大會計差錯，在編制年度會計報表時，對重大會計差錯進行了更正，但在會計報表附注中只字不提該事項，而注冊會計師針對披露不充分的情況應當出具保留意見的審計報告，卻以強調(diào)事項予以披露或不提及此事。有的注冊會計師明知上市公司對重大會計差錯進行的更正不符合會計準則和相關會計制度的要求，應當出具否定意見的審計報告，卻以審計范圍受限為由出具無法表示意見的審計報告。

（三）如何恰當確定審計報告類型

重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的10%及以上，就可以認為是重大會計差錯。根據(jù)《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計和會計差錯更正》的規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應按以下原則處理：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目；（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目；（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。當企業(yè)存在重大會計差錯更正時，應當在會計報表附注中披露以下事項：（1）重大會計差錯的；（2）重大會計差錯的更正金額。

上市公司本期發(fā)現(xiàn)與前期相關的重大會計差錯，一般都能按照企業(yè)會計準則和相關制度進行更正，并進行相應的披露。如果上市公司沒有按照企業(yè)會計準則和相關制度進行更正或披露，注冊會計師應當視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。，上市公司在公布未經(jīng)審計的中期會計報表時，存在重大錯報，注冊會計師在年度會計報表時發(fā)現(xiàn)了這些錯報，要求上市公司進行更正。上市公司更正后是否需要在會計報表附注中披露呢？我們認為應當披露。盡管中期會計報表未經(jīng)審計，但其公布后能夠影響會計報表使用人的決策。如果中期會計報表存在重大會計差錯，上市公司應當在年度會計報表附注中披露，以使會計報表使用人了解該事項。否則，不僅繼續(xù)使會計報表使用人遭受蒙蔽，而且還助長上市公司對中期會計報表進行造假。如果上市公司不在年度會計報表附注中披露對公布的中期會計報表的重大會計差錯更正情況，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

七、股東出資不到位

（一） 非標準審計報告涉及的股東出資不到位

帶強調(diào)事項段的審計報告涉及股東出資不到位的事項主要有：（1）當?shù)貒匈Y產(chǎn)管理局以所持某股份有限公司部分國家股作價入股投入上市公司，但一直沒有辦理過戶手續(xù)；（2）第一大股東將其子公司抵押給銀行，后又將子公司的資產(chǎn)作為配股資產(chǎn)投入上市公司，子公司又被法院判決為抵押賠償資產(chǎn)，由于原第一大股東的違法行為，導致子公司的產(chǎn)權關系尚未過戶到上市公司；（3）因資產(chǎn)置換而進入上市公司的土地使用權尚未辦理過戶手續(xù)，其產(chǎn)權存在不確定性；（4）下屬事業(yè)部土地使用權證標明土地使用者為控股股東；（5）土地使用權的使用者名稱未變更為公司名下。

保留意見的審計報告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產(chǎn)置換而進入上市公司的土地使用權尚未辦理過戶手續(xù)，其產(chǎn)權存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權證過戶手續(xù)仍未辦理完畢。

（二）審計報告存在的問題

國家工商行政管理局印發(fā)的《公司注冊資本登記暫行規(guī)定》規(guī)定：（1）注冊資本中以實物出資的，公司章程應當就實物轉移的方式、期限等作出規(guī)定。實物中須辦理過戶手續(xù)的公司應當于成立后半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)，并報公司登記機關備案。（2）注冊資本中以產(chǎn)權出資的，公司章程應當就工業(yè)產(chǎn)權轉讓登記事宜作出規(guī)定。公司應當于成立半年內(nèi)依法辦理工業(yè)產(chǎn)權轉讓登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（3）注冊資本中以非專利技術出資的，公司章程應當就非專利技術的轉讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個月內(nèi)，非專利技術所有人與受讓人（公司）應當簽訂技術轉讓合同，并報公司登記機關備案。（4）注冊資本中以土地使用權出資的，公司章程應當就土地使用權出資事宜作出規(guī)定。公司應當于成立后半年內(nèi)依照、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報公司登記機關備案。（5）公司增加注冊資本的，以非貨幣出資的，股東應當依法辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)后，再向公司登記機關申請注冊資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉移財產(chǎn)，驗資機構或者資產(chǎn)評估機構出具虛假證明文件的，公司登記機關應當依照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

因此，對新設公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，在規(guī)定的時間內(nèi)辦理完畢財產(chǎn)權轉移手續(xù)；對增加注冊資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，先辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)，再進行變更注冊資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財產(chǎn)權出資手續(xù)，違反國家有關出資的規(guī)定，屬于出資不實行為，注冊會計師將該事項作為強調(diào)事項是不合適的。

（三）如何恰當確定審計報告類型

盡管股東出資不到位屬于股東違反《公司法》和《公司注冊資本登記暫行規(guī)定》的行為，但注冊會計師應當評價股東的違反法規(guī)行為對上市公司會計報表產(chǎn)生的影響：（1）可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等引起的財務后果；（2）上述潛在的財務后果是否應在會計報表披露；（3）上述潛在的財務后果是否嚴重影響會計報表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財務狀況，進而影響到上市公司的經(jīng)營活動，屬于違反法規(guī)行為，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。

八、持有的資產(chǎn)沒有辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)

（一）非標準審計報告涉及的持有的資產(chǎn)沒有辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)主要有：（1）尚未交納土地出讓金，相應的房屋產(chǎn)權尚未取得；（2）土地由于未進行開發(fā)，未達到政府有關部門的規(guī)劃要求，至今尚未取得國有土地使用權證；（3）購買的房產(chǎn)正在辦理過戶手續(xù)；（4）收購其他公司但尚未辦理產(chǎn)權手續(xù)。

保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)主要有：因資產(chǎn)置換而進入上市公司的土地尚未辦理過戶手續(xù)，其產(chǎn)權存在不確定性。

（二）審計報告存在的問題

上市公司購入的土地使用權、房屋以及其他公司的股權，在尚未辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)時，不能作為自有資產(chǎn)。因為辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)是上市公司擁有完整的財產(chǎn)權利（比如使用權、處置權等）的前提和法律要件，而非形式問題，不能簡單地套用實質(zhì)重于形式將沒有法律手續(xù)的資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)。例如，上市公司在轉讓股權時，確認轉讓收益的標準之一就是辦理了財產(chǎn)權轉移。財政部印發(fā)的《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答》的規(guī)定：“在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經(jīng)過國家有關部門的批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。”由此可見，出售股權的企業(yè)只有在辦理財產(chǎn)權轉讓手續(xù)并且符合其他條件時，才能確認股權轉讓收益；而購買股權的企業(yè)也只有在辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)后，才能確認為自有資產(chǎn)。注冊會計師將尚未辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)的財產(chǎn)作為強調(diào)事項是不合適的，關鍵要看上市公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求。

（三）如何恰當確定審計報告類型

注冊會計師對上市公司購入的尚未辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)的土地使用權、房屋以及其他公司股權，應當視為其他應收款處理，并要上市公司在會計報表中充分披露，否則，應當視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。如果上市公司會計處理和披露符合會計準則和相關會計制度的要求，但尚未辦理財產(chǎn)權轉移事項存在著重大不確定性，可能對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)。

九、上市公司受到立案調(diào)查

（一）非標準審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，注冊會計師無法估計其影響。

保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有：（1）監(jiān)管部門對高管人員違法違規(guī)事項進行調(diào)查；（2）監(jiān)管部門調(diào)查結論尚未公布，注冊會計師無法確定重大會計差錯更正的完整性；（3）高管人員被海關帶走接受調(diào)查，有關案情尚未公布。

無法表示意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門及公安部門立案稽查，截止審計報告日，注冊會計師無法獲取稽查結果對上市公司的影響。

（二）審計報告存在的問題

針對上市公司受到立案調(diào)查事項，一些注冊會計師存在簡單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項進行強調(diào)處理，或者將其視為違反企業(yè)會計準則和相關會計制度出具保留意見的審計報告，沒有嚴格區(qū)分上市公司受到立案調(diào)查事項是否對會計報表構成直接影響，導致會計報表在哪些方面不符合會計準則和相關會計制度的要求，是否在會計報表中進行充分披露。

（三）如何恰當確定審計報告類型

上市公司受到政府有關部門的立案調(diào)查，說明上市公司管理當局已經(jīng)涉嫌違反法規(guī)行為，注冊會計師應當了解其性質(zhì)及原因，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對會計報表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司在會計報表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應當要求上市公司進行調(diào)整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，上市公司拒絕進行調(diào)整和充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果注冊會計師的審計范圍受到限制，無法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表的影響，注冊會計師應當視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

十、強調(diào)事項

（一）強調(diào)事項段存在的問題

從2002年非標準審計報告看，強調(diào)事項段涉及的內(nèi)容除了前已提及的持續(xù)經(jīng)營、重大不確定事項、關聯(lián)方交易、長期投資核算、計提資產(chǎn)減值準備、重大會計差錯更正、股東出資不到位、持有資產(chǎn)沒有辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)、上市公司受到立案調(diào)查等事項外，還涉及非經(jīng)常性收益、重編會計報表、委托投資、解釋采用的會計政策、解釋會計事項等。例如，注冊會計師在強調(diào)事項段中對會計事項的解釋涉及面非常廣：（1）清理無法收回的各項應收款項；（2）應收非關聯(lián)方款項金額巨大；（3）子公司銷售收入比重占合并會計報表主營業(yè)務收入比重較大；（4）管理費用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經(jīng)營性資產(chǎn)及相關業(yè)務整體轉讓給其他公司，對轉讓出現(xiàn)的損失已預提，并計入營業(yè)外支出；（6）對以前年度未經(jīng)董事會批準的投資進行轉讓；（7）應收某公司項目承包融資款，但該公司根據(jù)國家規(guī)定將項目轉移到其他公司；（8）核銷掛賬長期無法支付的款項和無須支付的土地增值稅而導致凈資產(chǎn)增加；（9）開具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營；（10）由于本年度進行重大債務重組、資產(chǎn)置換以及購買、變賣股權等事項，致使上市公司經(jīng)營范圍、經(jīng)營成果及財務狀況發(fā)生重大變化，公司會計報表不具有可比性；（11）其他應收款余額系從預付賬款調(diào)入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊會計師濫用強調(diào)事項段的情況有增無減，不僅增加無用的信息，而且混淆審計報告類型，降低了審計報告的有用性。

（二）強調(diào)事項的性質(zhì)

那么何謂強調(diào)事項？強調(diào)事項是指注冊會計師在審計報告意見段之后增加的用于提醒會計報表使用人注意的可能或已經(jīng)對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。理解強調(diào)事項應當把握兩點：一是該事項可能或已經(jīng)對會計報表產(chǎn)生重大影響，上市公司進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以跁媹蟊碇羞M行了充分的披露；二是該事項并不影響注冊會計師發(fā)表的意見，注冊會計師只是認為該事項重大，應當提醒會計報表使用人注意。從審計上講，注冊會計師在意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調(diào)事項段，不對會計報表構成任何保留，也不影響發(fā)表的審計意見，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性。如果以強調(diào)事項代替發(fā)表意見，就會導致審計報告意見類型出現(xiàn)混亂。

（三）對國外審計準則規(guī)定的借鑒

從各國審計準則看，對注冊會計師在意見段之后增加強調(diào)事項的要求不盡一致。《美國審計準則AU508——對已審計財務報表的報告》第十一條規(guī)定了八種增加強調(diào)事項段的情形，其中有六種情形不適合我國國情：一是注冊會計師的審計意見部分基于其他注冊會計師的報告。我國《獨立審計具體準則第13號——利用其他注冊會計師的工作》不允許注冊會計師提及其他注冊會計師的工作，除非無法利用其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。二是為防止財務報表出現(xiàn)誤導，財務報表在某些方面可以背離會計原則。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。因此，被審計單位在編制會計報表時，應當遵守企業(yè)會計準則和相關會計制度，不得出現(xiàn)背離企業(yè)會計準則和相關會計制度的情況。三是美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K要求的財務數(shù)據(jù)被遺漏或未被審閱。由于該種情形涉及美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K，不適合我國國情。四是會計原則及其運用的方法發(fā)生重大變動。由于我國《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》已經(jīng)對此作出了明確規(guī)定，如果被審計單位違反有關規(guī)定，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；如果符合有關規(guī)定，則表明被審計單位已經(jīng)進行了恰當會計處理和披露，注冊會計師不必在審計報告提及。從我國的審計報告實務看，一些上市公司通過變動會計原則及其運用的方法達到調(diào)節(jié)利潤的目的，而一些注冊會計師不分青紅皂白，無論該種變更是否合理，直接在意見段之后增加強調(diào)段，以強調(diào)事項代替發(fā)表意見。如果允許該種情形存在，就會增加上市公司操控利潤的空間。五是財務會計準則理事會等機構要求的補充信息被遺漏，對補充信息的表達嚴重背離財務會計準則理事會等機構的指南，注冊會計師未能就該補充信息完成規(guī)定的程序，或注冊會計師未能消除懷疑補充信息是否符合財務會計準則理事會等機構的指南。我國企業(yè)會計準則和相關會計制度明確規(guī)定了財務報告的構成內(nèi)容，并未規(guī)定額外要求披露的補充信息。六是在含有已審計財務報表文件中的其他信息與在財務報表中出現(xiàn)的信息嚴重不一致。我國《獨立審計具體準則第19號——與已審計會計報表一同披露的信息》第十一條規(guī)定也有類似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據(jù)不一致事項的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：（一）拒絕出具審計報告；（二）解除業(yè)務約定；（三）在被審計單位股東大會等重要會議上進行陳述。”但從執(zhí)行情況來看，注冊會計師在執(zhí)行上市公司審計業(yè)務時很難運用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報往往在注冊會計師完成審計工作并出具了審計報告之后，如果注冊會計師不完成審計工作，上市公司就沒有辦法編制年報，因為年報中需要注冊會計師出具的審計報告以及已審計會計報表。而注冊會計師一旦出具審計報告，如果發(fā)現(xiàn)公布后的年報包含的其他信息與已審計會計報表中的相關信息相矛盾，也就很難實現(xiàn)在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段，或拒絕出具報告或解除業(yè)務約定，因為已經(jīng)出具了審計報告。可能適合我國國情的情形有兩種：（1）對被審計單位持續(xù)經(jīng)營有重大疑慮；（2）對比較財務報表出具報告的情況。而美國審計準則第十九條列舉的注冊會計師希望增加強調(diào)段的四種情形也不適合國情。因為根據(jù)《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》，被審計單位是較大企業(yè)集團的組成部分，則屬于關聯(lián)方關系，應當在會計報表中予以披露，注冊會計師無須在審計報告中提及。如果被審計單位與關聯(lián)方有重大交易，也應在會計報表中予以披露。如果注冊會計師在審計報告中提及，則可能導致會計報表使用人產(chǎn)生誤解，認為關聯(lián)方交易可能存在問題。至于異常重大的期后事項和影響影響財務數(shù)據(jù)與前期財務數(shù)據(jù)的可比性的事項，企業(yè)會計準則和相關會計制度要求在會計報表中予以充分披露，因此，如果不影響審計意見，注冊會計師也無須在強調(diào)事項段中提及。

澳大利亞審計與鑒證準則理事會認為由于存在強調(diào)事項段被誤解為保留意見的可能性，由此誤導審計報告使用人，所以強調(diào)事項段只應在某些限制情況下使用。《澳大利亞審計準則AUS702—對通用目的財務報告出具審計報告》對增加強調(diào)事項段進行限制，只有以下情形才能增加強調(diào)事項段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項；（3）與其他信息不一致；（4）審計報告日后發(fā)生的事項導致持續(xù)經(jīng)營不再適當；（5）期后事項導致對重新編制的財務報表出具新的審計報告。上述五種情形中有兩種是不符合我國國情的：一是額外披露。因為我國不允許企業(yè)既按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制會計報表，又在會計報表中進行額外披露，暗含運用某項會計準則導致會計報表出現(xiàn)潛在的誤導。二是與其他信息不一致。其余三種情形對我國具有借鑒意義。

國際審計準則規(guī)定了注冊會計師增加強調(diào)事項段的情形：（1）注冊會計師應當通過增加強調(diào)事項段修飾審計報告，以強調(diào)關于持續(xù)經(jīng)營問題的重要事項。（2）如果存在重大的不確定事項（除持續(xù)經(jīng)營問題外），其解決依賴于未來事項并可能影響財務報表，注冊會計師應當考慮增加一段修飾審計報告。同時還規(guī)定，注冊會計師可以在意見段之后增加強調(diào)事項段，以報告并不影響財務報表的其他重要事項。例如在包含已審計財務報表文件中的其他信息有必要糾正，而被審計單位拒絕糾正，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加一個強調(diào)事項段，以描述這一重大不一致。當存在額外法定報告責任，也可能使用強調(diào)事項段。國際審計準則規(guī)定的兩種增加強調(diào)事項段的情形，對我國具有借鑒意義。但是，通過增加強調(diào)事項段報告那些并不影響財務報表的其他事項并不完全適合我國國情，因為濫用強調(diào)事項段的情況比較嚴重，因此，借鑒這一規(guī)定結果可能適得其反。

（四）我國獨立審計準則的規(guī)定

為了解決濫用強調(diào)事項段的問題，新修訂的審計報告準則借鑒國國際審計準則與其他國家審計準則的規(guī)定，明確了增加強調(diào)事項段的情況。新修訂的審計報告準則第二十二條規(guī)定：“當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。”此外，為了便于注冊會計師對多期會計報表發(fā)表意見，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告》規(guī)定：“如果被審計單位已經(jīng)重新編制了前期會計報表，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因。”（本條屬于對多期會計報表出具審計報告的特定要求，是對《獨立審計具體準則第7號——審計報告》第二十二條的補充。）

十一、審計報告類型

除了上述提及以強調(diào)事項代替發(fā)表意見外，一些注冊會計師還混淆審計報告類型，將無保留意見的審計報告與其他類型的審計報告混淆，將保留意見與否定意見的審計報告混淆，將保留意見與無法表示意見的審計報告混淆，將否定意見與無法表示意見的審計報告混淆，將錯報與審計范圍受到限制混淆，從而導致審計報告類型出現(xiàn)混亂。

那么注冊會計師如何確定審計報告類型呢？注冊會計師在確定審計報告類型時，需要判斷錯報或審計范圍受到的限制是否具有重大影響，此時往往離不開重要性水平。重要性水平構成了注冊會計師考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果會計報表存在的錯報或審計范圍受到的限制超過重要性水平，將影響會計報表使用人的判斷或決策，這樣的錯報或審計范圍限制就是重要的；否則，就是不重要的。

重要性水平的判斷基礎通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，注冊會計師可以采用資產(chǎn)總額的0.5%—1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0.5%—1%或凈利潤的5%—10%等，并從中選取最低者作為重要性水平。驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入財務指標體系中，觀察對財務指標的影響。

當會計報表存在的錯報或審計范圍受到限制的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響會計報表使用人的決策，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。例如，上市公司辦公用品直接作為管理費用，如其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。

篇（7）

我又回到了熟悉的校園，帶著這個寒假的收獲。

2008年的冬天，這是我進入大學生活的第一個寒假，美麗的校園，承載著我的夢想——去當一名光榮的白衣戰(zhàn)士。生命的意義是由自己定義的，為了給自己醫(yī)學知識充電，而實踐的過程是所有課本不能給予的，短暫的寒假便來到新城紅十字醫(yī)院（原八毛職工醫(yī)院）實習。

對于我這個只有半年學醫(yī)經(jīng)歷的學生來說，應該從醫(yī)院中最基礎的護理工作開始。來到醫(yī)院，我對一切都感到新鮮和畏懼，即使自己曾以病人的身份到過此地。

鏡中的我，穿著干凈的白大褂，戴著潔白的帽子和口罩，想想自己第一次穿著白大褂的那份自豪，心底的那份堅定與自信猶然而生！

看起來很簡單的護理工作，讓我開始有些手忙腳亂。原本的自信蕩然無存。我開始虛心向護士學習，緊緊地跟著護士，寸步不離，年輕的護士耐心地給我講解著關于護理的知識。慢慢地，我穿梭在各個病房，了解了她們的護理術語和一些日常工作。

我協(xié)助護士接診病員，做好四測（測血壓、測體溫、測脈搏、測體重），熟練地掌握了血壓及體溫的測量方法，接觸配液環(huán)節(jié)，在嚴格堅持“三查七對”（三查：操作前查、操作中查、操作后查；七對：對床號、對姓名、對藥名、對濃度、對劑量、對方法、對時間）的原則下，并為病員配液。

終于有了我實踐的機會，想著護士叮囑我的操作要領，端著裝有止血帶、膠布、碘付的器皿，來到病房。面帶著微笑：“阿姨，該打針了1我給病人綁上止血帶，用碘付進行消毒，然后拿起針頭，小心翼翼地扎入病人的血管中。看見管中有回血，一種如釋重負的感覺蔓延全身。想不到，身平第一次扎針竟然會如此的順利！

護士在休息的時候，給我講著因為靜脈注射的輸液管中一個小小的氣泡，而使病人死亡的真實事例后，我大為震驚，不免開始崇敬這些平凡的護士們。

2月21日在醫(yī)院領導的同意下，我觀摩了一例左下肢靜脈曲張高位結扎及剝脫術！手術前病人的家屬用充滿期待的目光注視著主刀的醫(yī)生，頓時讓我感到醫(yī)生的偉大責任。手術的時間大約兩個小時，主刀醫(yī)生精湛的醫(yī)技，讓我了解到醫(yī)學基礎知識的重要性，他的細心，仿佛把病人當成自己的家人一樣精心地照料，就好象生理老師曾經(jīng)說過：雖然你們是用動物做實驗（，但以后你們卻是要給人看病！因此，使我是深深體會到，我們要提高自己的職業(yè)素質(zhì)。

短短的15天醫(yī)院實習結束，終于可以喘一口氣了。想想這么多天的忙碌，再想想每日辛苦戰(zhàn)斗的護士們，才知道護理工作的不易。

我覺得護理工作不僅需要熟練的技巧，而且同樣需要優(yōu)秀的職業(yè)素質(zhì)：

1.思想素質(zhì)：要教育和培養(yǎng)每一個護理人員熱愛護理工作，獻身護理事業(yè)，樹立牢固的專業(yè)思想;要有崇高的道德品質(zhì)、高尚的情操和良好的醫(yī)德修養(yǎng)，以白求恩為榜樣，發(fā)揚救死扶傷，實行革命的人道主義精神：真誠坦率，精神飽滿，謙虛謹慎，認真負責；要高度的組織性、紀律性和集體主義精神，團結協(xié)作，愛護集體，愛護公物。

2.專業(yè)素質(zhì)：護理人員要對病人極端負責，態(tài)度誠懇，和藹熱情，關心體貼病人，掌握病人的心理特點，給予細致的身心護理；嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，堅守崗位，按章辦事，操作正規(guī)，有條不紊，執(zhí)行醫(yī)囑和從事一切操作要思想集中，技術熟練，做到準確、安全、及時，精益求精；要有敏銳的觀察力，善于發(fā)現(xiàn)病情變化，遇有病情突變，既要沉著冷靜，機智靈活，又要在搶救中敏捷、準確、果斷；做好心理護理，要求語言親切，解釋耐心，要有針對性地做了病人的思想工作，增強其向疾病做斗爭的勇氣和信心；保持衣著整齊，儀表端莊，舉止穩(wěn)重，禮貌待人，樸素大方；作風正派，對病人一視同仁，對工作嚴肅認真。

3.科學素質(zhì)：護理人員要具有實事求是、勇于控索的精神，要認真掌握本學科基本理論，每項護理技術操作都要知其然并知其所以然；護理學是一門應用學科，必須注意在實踐中積累豐富的臨床經(jīng)驗，要掌握熟練的技術和過硬的本領；要刻苦鉆研業(yè)務，不斷學習和引進國內(nèi)外先進的護理技術；要善于總結經(jīng)驗，不斷控索，開展研究，勇于創(chuàng)新，努力提高業(yè)務技術水平，不斷推動護理事業(yè)的發(fā)展；要積極努力學習和了解社會學、心理學、倫理學等知識，拓寬自己的知識面，更好地為病人的身心健康服務。

同樣，即將成為口腔醫(yī)生的我們也應該充分認識到：

1.醫(yī)生是一個很平凡的職業(yè)，他的責任就是救死扶傷，挽救病人的生命。

篇（8）

1、 實習時間：

XX年年3月5日-XX年年4月30日

2、 實習地點：福建省莆田市

3、 實習單位：莆田市經(jīng)典裝飾公司和第三空間裝飾設計有限公司

4、 單位性質(zhì)與概況：

該公司位于三信花園附近，屬私人企業(yè)，公司主要業(yè)務范圍：家裝設計和施工，兼平面廣告業(yè)務及裝飾設計人員培訓。在家裝方面有很長的設計理念，是莆田市大型裝飾有限公司。由于公司是莆田學院藝術系的一個老師開的裝飾公司，使我們莆田學院的學生的實習工作做的比較順利，而且也確實學到了不少的東西.

(二)、實習經(jīng)過

1、 擔任的工作崗位：

主要擔任設計師及施工監(jiān)理。

2、 實習期間完成的工作：

基本完成了學生到社會人士的轉變，完成了從裝飾畢業(yè)生到公司設計師的初步轉化和相對簡單的業(yè)務完成

3、 實習任務與重點：

人際關系的處理與應用，真正的開始在社會上摸爬打滾

專業(yè)任務的實習，通過實習了解家裝設計的基本要求，現(xiàn)在能夠獨立完成客戶所交給的任務，現(xiàn)在能夠看懂施工現(xiàn)場的一些以前不懂的施工工藝。向效果圖設計師和施工設計師的繪圖不斷的學習看到自己的不足和做人方面的弱點。學習設計監(jiān)理和首席設計師的設計理念和思想。

重點：把學校學習的理論知識運用到實踐中去，了解裝飾公司的概況，將自己的知識融入到公司的環(huán)境中去，實現(xiàn)自己的價值。

4、 參與的項目：

涵江花園別墅施工、荔園小區(qū)家裝設計，信輝豪園等

5、 實習教訓：

在第三空間我最大的一次教訓經(jīng)歷是我和客戶的簽合同的事情，由于第三空間是我和我班上的一個同學擔任設計師，其實我并不想這樣，在我自己認為還沒有學到東西就開始進入工作階段，我總感覺有力不從心的感覺，畢竟很多東西我還不懂，很多東西還做不出來，尤其是一些比較講究的客戶，就感覺到壓力重重，畢竟是有點心虛的感覺，那天來的客戶是一個在中國銀行工作副行長，我感覺到我的不足和不夠自信，在很多問題方面上答不了客戶的問題和解決方案，還好我班上還有同學在那幫忙應付，真的，那是在應付，讓我感覺到了我很累，很多東西還不夠，接下來是我該挨我公司老板罵的時候了。

雖然我公司經(jīng)理是我的老師，但是老師在我和這位客戶簽合同錯誤的時候，還是非常的生氣，我也知道是我沒有做好，在合同這個問題上出了非常嚴重的錯誤，還好那位客戶是非常的誠心和講道理的業(yè)主，{莆田市一家中國銀行副行長}。沒有造成資金的重大損失。但是老師也給我的一次嚴重警告。由于剛叢學校出來，各種社會經(jīng)驗不足，在時常的過程中遇到了很多的麻煩等等。

材料情況了解的嚴重不足，在家裝設計和工裝設計時給了我非常大的麻煩，基本失去了設計師說話的權利，在了解材料行情的時候，不能很好的溝通與表達個人的意思在個人頭腦中基本沒有什么思路和想法，在剛開始的時候就感覺頭腦里面東西太少了，最終后果是沒能全面了解材料行情或者說不能順利得到想得到的信息。在與客戶交談的時候，也不能很好地把握客戶心理，使自己喪失了很多次簽單機會。總的來說是自身不成熟的表現(xiàn)，是今后應該加強的方面。

(三)、專業(yè)實習紀錄

本次實習主要是在莆田第三空間裝飾設計公司進行的。第三空間裝飾有限公司是一家集家居、寫字樓、商鋪、酒店等設計與施工于一體的專業(yè)裝飾公司，規(guī)模日益壯大，現(xiàn)已建立了完整的設計、工程與報價、客戶服務系統(tǒng)等，所以這讓我學到很多也看到了這行業(yè)的很多業(yè)內(nèi)關系。我在，

在裝飾公司看到的設計行情及現(xiàn)狀

這次實習使我對裝飾行業(yè)有了一個全新的認識，同時發(fā)現(xiàn)了一些問題。

1建筑裝飾市場競爭無序。 由于建筑裝飾裝修企業(yè)規(guī)模較小，數(shù)量較多，企業(yè)資質(zhì)參差不齊 ，濫宇充數(shù)的不在個別。相當一部分根本不具備設計資質(zhì)和施工資質(zhì)，從而造成裝飾裝修市場上有證無證的單位與個人一齊上陣，無設計與施工資格的單位與個人，在裝飾裝修市場上暢通無阻， 使裝飾裝修市場競爭混亂無序，高估冒算，偷工減料，粗制濫造，工程質(zhì)量低 劣，售后服務無保證的現(xiàn)象屢禁不止。

2企業(yè)與從業(yè)人員素質(zhì)偏低。企業(yè)內(nèi)部技術人員，數(shù)量不足、學科不配套，各種工種的技術工人的基本功不到位， 各類人員持證上崗率不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部管理機制不合理、不完善，人員管理，質(zhì)量管理較差，導致裝飾裝修工程 的藝術效果與使用功能及質(zhì)量無保證。 一些用戶和裝飾設計者及施工隊伍缺乏房屋結構安全，設備管線等基本知識， 隨意拆墻打洞、 改動管線、給整棟住宅帶來抗震，消防等安全隱患，影響建筑物的使用壽命。

3行業(yè)管理滯后，市場混亂。工商部門有執(zhí)法權，卻不可能有更多的精力斷清消費糾紛，更管理不了無營業(yè)場 地和無營業(yè)資格的企業(yè)，建設部門只能發(fā)資質(zhì)證明，建筑裝飾協(xié)會也沒有相應的執(zhí)法權，家裝市場實際 上處于放任自流狀態(tài)。有實力的正規(guī)裝飾企業(yè)不愿問津家裝項目，大批無執(zhí)照、無資質(zhì)、無技術裝備、無資金保證的街頭"游擊隊"占領了家裝市場的大半江山，不僅使大量的稅收流失，而且坑蒙拐騙現(xiàn)象時有發(fā)生，受害者無從投訴，叫苦不迭。

4政策法規(guī)不完善。 預算訂額不實際，費 用不落實，從而使裝飾企業(yè)的合法權益無法保障，例如：有些裝飾工程業(yè)主故意對施工企業(yè)壓 級，壓價，墊資，欠款，出難題等，造成工作進展不順利，消耗加大，影響了企業(yè)的正常運行與發(fā)展。

3、對建筑裝飾業(yè)發(fā)展的幾點建議

1要盡快完善行業(yè)協(xié)會組織，提高行業(yè)自律功能。

2行政主管部門要加大依法行政力度。

3要成立營口市家庭裝修服務中心。

4加強行業(yè)培訓工作。

5要加快行業(yè)的改組改制工作。

6要全面提高企業(yè)核心競爭能力。

7要切實營造行業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，穩(wěn)妥地解決行業(yè)發(fā)展中的實際問題。

(四)、專業(yè)知識實習過程對知識能力的綜合驗證

首先，來第三空間裝飾設計有限公司實習的時間里，使我在思想上有了很大的轉變。以前，在學校里學知識的時候總是老師往我們的頭腦里灌知識，自己根本沒有那么強烈的求知欲，大多是逼著去學的。然而到這里實習，確使我的感觸很大，自己的知識太貧乏了，公司員工的學習氣氛特別濃，無形中給我們營造了一個自己求知的欲望。

其次，在本次實習的這段時間里，我深深體會到團隊合作的重要性，并勇于展現(xiàn)自我。自從來到這里，我為人處事的方法有所改變，最明顯的是我轉化了做事的方法，原來是學完了再干，現(xiàn)在是邊干邊學。

這次實習為我提供了與眾不同的學習方法和學習機會，讓我從傳統(tǒng)的被動授學轉變?yōu)橹鲃忧髮W;從死記硬背的模式中脫離出來，轉變?yōu)樵趯嵺`中學習，增強了領悟、創(chuàng)新和推斷的能力。掌握自學的方法，形成工程理論整體模式，使工作、學習、生活都步入系統(tǒng)化流程;思考方式成熟，邏輯性規(guī)范、明確。這些方法的提高是終身受益的，我認為這次實習，讓我真正懂得了工作和學習的基本規(guī)律。

(五)、感想紀錄

我所認識的 設計就是根據(jù)建筑物的使用性質(zhì)、所處環(huán)境和相應標準，綜合運用現(xiàn)代物質(zhì)手段、科技手段和藝術手段，創(chuàng)造出功能合理、舒適優(yōu)美、性格顯明，符合人的生理要求和心理要求，使使用者心情愉快，便于人們工作、學習、生活和休息的室內(nèi)外環(huán)境設計。

施工之前必須要有個好的設計，施工設計階段包括修改完善設計方案、與各相關專業(yè)的協(xié)調(diào)以及完成建筑裝飾設計施工圖三個部分的工作。方案設計完成后，應與水、電、暖、通等專業(yè)共同協(xié)調(diào)，確定相關專業(yè)的平面布置位置、尺寸、標高及做法、要求，使之成為施工圖設計的依據(jù)。

裝飾施工圖包括相關的平面圖、立面圖和剖面圖。裝飾設計施工圖完成后，各專業(yè)須相互校對，經(jīng)審核無誤后，才能作為正式施工的依據(jù)。根據(jù)施工設計圖，參照預算定額來編制設計預算。工程開工前，在建設單位的組織下須向施工方進行技術交底，對設計意圖、特殊做法做出說明，對材料選用和施工質(zhì)量等方面提出要求。

我所認識的材料選擇時，要著重從功能、個人愛好方面來考慮。

裝飾材料的種類按其特性分有木材、金屬材料、合成材料、化學紡織材料、石材、 玻璃等。 木材一般用于頂棚、墻壁、地面等處，裝飾性較好，但多用于室內(nèi)，室外很少利用， 但其有不耐久性的缺點。

金屬材料多用于局部裝飾，如廊橋、樓梯扶手以及其他公共場合的局部，很少大面 積應用。其原因除了金屬材料造價較高、施工難度大以外，其屬性也不適合大面積應用， 只能作為管材、線材使用。而在室外，金屬材料則用得較多，因為其耐久性好，質(zhì)地較 為結實，所以在許多建筑外立面上采用。

石材是建材裝飾材料中最常用的，使用面積也是最大的，是室內(nèi)、室外都可以使用 的材料。石材的種類也很多，有大理石(分為人造、天然兩種)、花崗石(天然、人造) 及預制水磨石;從外觀和加工形式上分為拋光、燒毛或鑿毛幾種。石材多在公共場所的 室內(nèi)、室外利用，它可以用來裝飾地面、墻壁，而頂棚則很少使用，因為考慮到安全問題。

現(xiàn)在，裝飾材料中出現(xiàn)了許多合成材料，其可造性和可塑性都非常好，其仿木材和 石材等的效果，幾乎可以假亂真，裝飾效果非常好而且造價又很低。

玻璃在裝飾材料中也是近年才流行起來的，室外許多立面較多采用，有的整棟大樓 室外立面都用玻璃包起來。玻璃的裝飾效果也是很好的，但可塑性差，施工難度大，造 價高，并且如果裝修不當，還可能對環(huán)境產(chǎn)生負面的影響。各種材料的面積對比產(chǎn)生的風格也不相同。

拿木材與石材相比較，如果木材的面積 大于石材，基本上接近于暖色調(diào)，這樣的空間比較適合人與人接近的空間，如餐廳、酒 吧等氣氛熱烈的地方。而石材的面積大于木材，則會使人感覺生硬，不利于人的停留， 故多用于大堂、過廊等，在一些舞廳等大空間也常采用，便于長久使用。

涂料是一種綜合性的裝飾材料，運用的范圍很大，便于施工，造價也比較低。它的 可塑性極強，裝飾能力好，可與各種材料配用，創(chuàng)造性極大，并可以改變原有材料的屬 性。如果利用完善，是一種很好的裝飾手段，可以創(chuàng)造出豐富多彩的風格來。

人際關系實習及專業(yè)實習課程的相輔相成關系

在我發(fā)現(xiàn)裝司畢業(yè)生普遍存在著性格上的弱點，也是人生的性格弱點，逐漸克服自己的心里弱點和性格缺陷!多疑，敏感，天真(貶義，并不可愛)，猶豫不決，膽怯，多慮，臉皮太薄，心不夠黑，教條式思維。。。這些工程師普遍存在的性格弱點必須改變!很難嗎?

篇（9）

企業(yè)文化成為市場開拓的金鑰匙

“財富不能創(chuàng)造文化，文化卻能創(chuàng)造財富”，這是國外企業(yè)流行的一句名言。初入金東山，我被眼前的景象震憾：商鋪鱗次櫛比，商品琳瑯滿目;人流、車流接踵而至，人聲鼎沸，一幅買賣兩旺的動人場面。她的繁榮是否也因企業(yè)文化的掘起而使得生意更紅火呢?

八月底，金東山家居建材廣場隆重舉辦的燈飾文化節(jié)給了我明確的答案。燈飾文化節(jié)開幕前夕，廣場上已擺出了大幅，制作精美的展板，展示燈飾的發(fā)展史，介紹燈飾行業(yè)中最優(yōu)秀的品牌，最有潛力的企業(yè)。同時，電視、網(wǎng)絡、報紙等眾多媒體的各種廣告、宣傳滾動出擊，讓商家了解最優(yōu)秀、最有潛力的品牌與企業(yè)，讓消費者了解最有個性、最有創(chuàng)意的產(chǎn)品。活動期間，金東山家居建材廣場要求燈飾城各經(jīng)銷商拿出兩到三款燈飾打折促銷，發(fā)放活動宣傳單，并舉行節(jié)能燈義賣，積極提倡低碳生活，并將義賣籌集的善款捐給舟曲災區(qū)。特別是在文化節(jié)期間舉行的“燈飾行業(yè)全面升級研討會”將本次文化節(jié)推向，正是這一張張周密、人文、樸實的文化牌，才贏得了金東山家居建材品牌的效應，才樹起了它在老百姓心中良好的社會形象。

金東山家居建材廣場就是這樣為經(jīng)銷商創(chuàng)造良好的經(jīng)營氛圍，積極為廣大經(jīng)銷商宣傳造勢，與眾多媒體建立聯(lián)系及合作關系，打造“買建材去金東山”的良好口碑。

規(guī)范的管理譜寫了萬商云集的新篇章

金東山不斷完善管理體系，用優(yōu)秀的市場管理方式吸引了眾多多的經(jīng)銷商。在短短的三年時間內(nèi)，這片土地從昔日荒蕪之地到如今行業(yè)商圈，從人煙稀少到商賈云集，金東山家居建材廣場創(chuàng)造了建材行業(yè)的神話。

很多成功的企業(yè)都有一個優(yōu)秀的團隊，一個團隊在任何隊列里都是非常重要的，團隊創(chuàng)造出意想不到的奇跡，那不是神話，是合作精神創(chuàng)造的結晶!在金東山家居建材廣場也有著這樣一支優(yōu)秀的團隊，他們盡職盡責，無論對經(jīng)銷商還是企業(yè)內(nèi)部員工的管理，都體現(xiàn)得精細入微。在每一次的市場巡視中，不僅要維持好經(jīng)營秩序的，同時要妥善解決經(jīng)銷商之間的糾紛。金東山要求每一位員工在處理過程中控制情緒、保持冷靜，對雙方進行反復、耐心、細致的協(xié)調(diào)。翻開《金東山員工手冊》，明晰的崗位職責，體現(xiàn)了常規(guī)管理規(guī)范化、嚴密化，責任明確到人，不互相推諉，無論遇到什么問題都能及時找到相應的人處理好相關事情。

篇（10）

學校：哈爾濱理工大學

學院：計算機與控制學院

班級：自動化班

時間：

姓名：何偉學號：

實踐（調(diào)查單位：訥河市畜牧水產(chǎn)局檢疫站

單位評語：該生在調(diào)查過程中，深入實際，深入基層，勇于一線，發(fā)現(xiàn)問題，并積極調(diào)動腦力，研究問題，解決問題，踏實求效，勤奮自律。

單位簽章

訥河市動物檢疫站

實踐（調(diào)查）目的：調(diào)查節(jié)假日期間肉類市場的檢疫情況。

社會實踐調(diào)查報告

人人都說大學是步入社會的最后一個加油站，為了充實自己，更好的了解社會，以便更好的為社會服務，在大學的第一個寒假里，我走出家門，調(diào)查春季期間肉類市場的檢疫情況，作此報告。

電視臺經(jīng)常報道一些令人震驚的消息：某地大批病死牲畜無故失蹤，望各地檢疫部門嚴格把關，不讓病肉流入市場，讓市民吃上放心肉，度過一個愉快的春節(jié)；某市某屠宰場逃避檢疫部門的監(jiān)督，擅自出售未經(jīng)檢疫的肉類，望廣大市民購買肉類時注意檢疫標志，不要買不合格的肉，同時發(fā)現(xiàn)后請立即舉報，等等。看來無論是會如何發(fā)展，人類如何進步，總有那么一些人道德淪喪，以他人的生命作為他賺錢的工具。地溝油做油炸食品，發(fā)了霉的面粉制作面包……各種意想不到的事情都發(fā)生了，攪得人心惶惶，不敢放心吃東西。人們不禁要問，這個社會怎么了？人類為何變得這么自私？但調(diào)查結果表明，這個社會的主流還是好的。極少數(shù)不法分子不能代表這個社會。

在訥河市肉類市場，我查看了其全部肉類銷售點，其中豬肉銷售點十七家，牛肉銷售點七家，羊肉銷售點六家。經(jīng)查看比較，一家豬肉銷售點的豬肉顏色比其余幾家的豬肉顏色暗了許多，價錢也比其他店要便宜許多。我感到蹊蹺，但店主可以拿出檢疫站的證明。于是我找到檢疫站，向辦事員詢問。他們亦覺得可疑，便隨我去了這家店。在專業(yè)人員的幫助下，終于水落石出了：該店偽造檢疫站公章，違法銷售病肉坑害市民。該店擁有豬肉四百七十三斤，占市場總量的，危害極大。幸好發(fā)現(xiàn)及時，該店肉類并未銷出，否則后果不堪設想。目前該店已被有關部門依法查封。

另一項調(diào)查也不可忽視，該市場現(xiàn)在日存肉類四千一百二十三斤。近幾日，該市場肉類日銷量為三千三百斤左右，也就是說每日剩余肉類八百余斤。大家都知道鮮肉好吃，可仍不可避免的買到一些昨日肉，且如處理不好，則很容易變質(zhì)。我將此狀況反映給檢疫站，建議他們少向銷售點簽批肉類。他們已決定從明天開始，每天少批八百斤，適當減少流入市場的肉類，以保證市民都吃新鮮肉

篇（11）

寺廟文化及宗教社會意義學習實踐團

負責人班級、姓名：

國貿(mào)1301B 劉玉璽

實踐的時間、地點：

實踐內(nèi)容的介紹：

上午10點，我們小組成員按照計劃擬定準時在學校集合，然后自學校出發(fā)，乘車約一小時到達陶然亭地鐵站。開始尋找我們的第一個目的地法源寺。當我們辛苦找到法源寺之時，我們的心中沒有因為炎熱天氣而引起的一絲煩躁之感，而是縷縷喜悅之感涌上心頭，讓我們暫時忘卻了炎熱的天氣。

到達目的地后我們馬不停蹄的按照計劃好的展開行動。我們先是全體參觀了法源寺，“布局嚴正，寬闊龐大”是我們對法源寺的第一印象。其中給我們印象最深的就是華嚴三圣即毗盧遮那佛、文殊菩薩和普賢菩薩像。我們深刻的感受到整個法源寺歷史悠久，文化底蘊深厚，無處不蘊含著深刻的智慧。每個游客也都很虔誠，安靜并不失嚴謹?shù)淖鲋约旱氖隆?/p>

緊接著我們在寺外分發(fā)早已制作好的調(diào)查問卷，通過收集數(shù)據(jù)更好的分析宗教對普通人的影響。在分發(fā)問卷時，許多游客和我們成了好朋友，他們在了解了我們的用意后，熱情的幫助了我們，同時和我們就宗教的意義與我們展開了討論，使我們獲益匪淺。