營改增稅制論文大全11篇

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篇（1）

1.存在重復征稅問題。我國現(xiàn)行的生產型增值稅存在較多的重復征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現(xiàn)了重復征稅的問題。

2.產品在國際和國內市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進固定資產的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產品進入市場，卻背負著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。

3.阻礙企業(yè)擴大再生產及高新技術產業(yè)、基礎產業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行的生產型增值稅導致資本有機構成高的企業(yè)稅負重于有機構成低的企業(yè)。因而資本有機構成較高的高新技術企業(yè)和基礎產業(yè)稅收負擔重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對這些產業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產業(yè)結構的優(yōu)化。

由此可見，生產型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉型成為了必然，推動了增值稅由生產型向消費型的轉變，這一轉型也給各地經(jīng)濟帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟概況

2006年，浙江全省生產總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財政一般預算總收入2567.5億元，其中地方一般預算收入1298.2億元，增長21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟社會發(fā)展中還面臨許多矛盾和問題，如經(jīng)濟結構不合理，增長方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴大趨勢。雖然工業(yè)產值逐年增長，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進程中抓住深化改革、技術進步、結構升級、規(guī)模擴張和產業(yè)集群五個關鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術產業(yè)為先導、以先進制造業(yè)和基礎產業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導工業(yè)體系。發(fā)展先進制造業(yè)，高新技術產業(yè)，從而加快產業(yè)技術進步、促進產業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時，加大固定資產的投資規(guī)模，由此推動產業(yè)結構進一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對浙江經(jīng)濟的正面效應

1.刺激高新技術產業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長

生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術產業(yè)的投資，甚至使基礎產業(yè)發(fā)展滯后。而轉型后的消費型增值稅，減輕高新技術產業(yè)稅負，克服重復征稅，降低了高新技術企業(yè)資產的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術密集型的高新技術產業(yè)投資的積極性，從而促進浙江經(jīng)濟的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調整浙江產業(yè)結構及投資規(guī)模

近年來浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產在其整體資本結構中占有的比例較高，實行消費型增值稅后，由于對本期購進的固定資產已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴大資本積累，加速設備的更新。企業(yè)采用先進技術，有利于資本有機構成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎產業(yè)的資金投入，有利于促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級，從而使浙江產品的競爭力大大增強。

3.有利于浙江經(jīng)濟的擴大再投資，拉動經(jīng)濟

由于消費型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無疑為企業(yè)進行新一輪固定資產投資提供了資金準備。據(jù)調查浙江省2007年上半年，全社會固定資產投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費型增值稅的實施有利于浙江經(jīng)濟的擴大再生產。四、增值稅改革對浙江經(jīng)濟的負面效應

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產型增值稅下，增值稅負擔較輕，然而這種優(yōu)勢；在消費型增值稅實行下不復存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業(yè)流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業(yè)對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業(yè)加大了固定資產的投入，機械化生產代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個別產業(yè)的發(fā)展

正如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應稅勞務，即在企業(yè)期末稅務處理上沒有銷項稅額，同樣也就不能確認進項稅額，不能進行進項稅額抵扣。消費型增值稅的實施，對這些產業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進行固定資產增值稅進項稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等產業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財政收入

增值稅的轉型使國家實際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實行消費型增值稅后，當年新增加的固定資產或是存量固定資產包含的增值稅進項稅額可以抵扣，將直接減少當年的增值稅收入，對浙江的財政收入會產生較大的影響。

在今年的兩會上，國務院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續(xù)推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案”。可見消費型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟，提高浙江經(jīng)濟的發(fā)展水平，增強其整體經(jīng)濟實力，才能揚長避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉型所帶來的優(yōu)勢，最大限度地避免轉型帶來的負面影響。

【摘要】增值稅的改革，意在轉型——由生產型轉為消費型。“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現(xiàn)增值稅由生產型轉為消費型”。這一規(guī)劃的提出，是現(xiàn)行稅制改革的必然選擇。本文從現(xiàn)行的增值稅實施現(xiàn)狀指出增值稅改革的必要性，再結合浙江經(jīng)濟實況，進一步分析了轉型后的消費型增值稅給浙江經(jīng)濟帶來的影響。

【關鍵詞】增值稅轉型浙江經(jīng)濟消費型增值稅

參考文獻：

[1]董樹奎.對增值稅轉型中財政減收問題的探討.稅務研究，2004，（11）.

篇（2）

二、營業(yè)稅改增值稅對鄭州航空港實驗區(qū)建設的影響

（一）總體稅負方面

國家的“營業(yè)稅改增值稅”改革可以改變交通運輸行業(yè)存在的增值稅和營業(yè)稅并繳的重復納稅現(xiàn)象，整個交通運輸行業(yè)的整體稅負繁重且稅負分布很不均衡，在一定程度上不利于交通運輸行業(yè)的發(fā)展和革新。而改革后交通運輸行業(yè)只需繳納11%的增值稅，增值稅作為流轉稅的一部分，交通運輸行業(yè)增值稅的減負必然會使交通運輸行業(yè)的流轉稅總體稅負降低。鄭州航空港實驗區(qū)作為交通運輸行業(yè)的高科技產物，在“營業(yè)稅改增值稅”稅收改革的背景下，鄭州航空港實驗區(qū)正好可以抓緊時機，利用“營業(yè)稅改增值稅”帶來的稅負減輕的好處，積極進行航空港實驗區(qū)的建設。綜上所述，國家的“營業(yè)稅改增值稅”政策避免了鄭州航空港實驗區(qū)重復納稅的問題，可以在一定程度上減輕鄭州航空港實驗區(qū)的流轉稅稅負，從而推進鄭州航空港實驗區(qū)的進一步發(fā)展。但需要指出的是，在鄭州航空港實驗區(qū)購進收入比重過低的情況下，其稅負可能會出現(xiàn)不降反增情況，原因則是稅費抵扣。鄭州航空港實驗區(qū)處于建設初期，需要購進大量設備和器材，固定資產的大量投資致使其有許多可以抵扣的內容，稅負減輕。

（二）收入、費用及利潤方面

實行“營業(yè)稅改增值稅”之后，在費用方面，會使鄭州航空港實驗區(qū)的成本費用項目下降，其中包括固定成本和流動成本；在收入方面，會使鄭州航空港實驗區(qū)的不含增值稅的收入規(guī)模降低。但是就收入和費用降低速度方面，成本費用的下降幅度明顯大于收入的下降幅度，因此會使鄭州航空港實驗區(qū)的利潤增加。

（三）財務分析方面

增值稅的記賬手法與之前的營業(yè)稅有所不同，利潤表中營業(yè)收入的核算內容由含營業(yè)稅的含稅收入額改變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖腩~，利潤率等方面也會受其影響，因此會對鄭州航空港實驗區(qū)的財務報表的數(shù)據(jù)及結構造成影響，從而進一步影響鄭州航空港實驗區(qū)的財務分析的數(shù)據(jù)。

（四）企業(yè)所得稅方面

“營業(yè)稅改增值稅”之后，會使航空港實驗區(qū)稅前扣除項目減少，比如像可扣除的流轉稅減少，可扣除的成本費用減少，購進固定資產的計稅基礎產生變化等，從而影響企業(yè)的所得稅。

（五）研發(fā)和創(chuàng)新方面

“營業(yè)稅改增值稅”之后，有利于鄭州航空港實驗區(qū)增加研發(fā)投入，從而促進了鄭州航空港實驗區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新工作，可以改善和優(yōu)化鄭州航空港實驗區(qū)的發(fā)展結構，加之一系列的優(yōu)惠政策，更是增加了鄭州航空港實驗區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新的積極性和意愿，從而促進鄭州航空港實驗區(qū)向更高層次發(fā)展。

（六）納稅申報、會計核算方面

“營業(yè)稅改增值稅”增加了交通運輸行業(yè)的會計核算難度以及復雜程度，影響涉及資產負債表和利潤表，可以有效促進鄭州航空港實驗區(qū)加強其會計核算工作，增強對財務管理的重視，有效提高了鄭州航空港實驗區(qū)財務核算的規(guī)范性，有利于加強其經(jīng)營管理，提高鄭州航空港實驗區(qū)的綜合競爭力。

三、針對鄭州航空港試驗區(qū)建設的建議

鄭州航空港實驗區(qū)的建設應當結合當下國家和政府的相關政策，抓住機遇，有效利用稅收改革后的有利影響，積極像國家政策靠攏，利用國家和政府這一動力機制有效激勵技術創(chuàng)新，提高航空港的產業(yè)技術水平，優(yōu)化其產業(yè)結構，帶動鄭州航空實驗區(qū)建設的更好進行。

篇（3）

關鍵詞：增值稅，營業(yè)稅，合并改革

隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務的界限日趨模糊.增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內經(jīng)濟形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息技術在稅收領域的發(fā)展和應用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端

關于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現(xiàn)在三個方面：

第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務局管理，營業(yè)稅主要歸地方稅務局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對服務業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務業(yè)稅負過重，而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服務業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻度偏低，另一方面是服務業(yè)稅負過重。顯然，這兩者之間存在關聯(lián)，服務業(yè)稅負過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務業(yè)稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進產業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟結構的需要。2007年國務院了《關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認為，改變對服務業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進服務業(yè)發(fā)展的有效途徑。

第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復征稅，不利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產品和勞務參與國際公平競爭，削弱了中國產品和勞務在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機制可以實現(xiàn)徹底退稅。對內，有利于促進本國產品和勞務在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對220個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質的稅種o的國家和地區(qū)有153個，實行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務全面征收增值稅的約90個，不對勞務征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無論從內在需要還是從國際實踐看，都有必要把勞務納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關征稅對象的增值稅稅率設計

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用2G%稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率（17%）征稅，還是另設一檔稅率?如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應有所區(qū)別7筆者認為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制，因此，改革在原則上應保持總體稅負不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負擔水平。在此基礎上，根據(jù)征稅項目－－無形資產、不動產和各項服務業(yè)的不同特點，合理設計適用稅率。

（一）轉讓無形資產的增值稅稅率設計

筆者認為，無形資產的物耗投入比例較低，而以技術專利為主體的無形資產的開發(fā)和轉讓卻對提升經(jīng)濟發(fā)展的技術含量、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式具有重要意義。因此，對無形資產原則上實行輕稅政策是符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展要求的，就是說，對無形資產宜按低稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設計，可以根據(jù)無形資產的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產企業(yè)銷售軟件稅負超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務（月良務業(yè)）的增值稅稅率設計

服務業(yè)種類繁多，差異大，有的服務行業(yè)利潤率高，負稅能力強，有的服務行業(yè)則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務需求的作用很大，有的服務業(yè)（特別是一些新興服務業(yè)）對帶動經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，對服務業(yè)的稅率設計，有必要作適當?shù)膮^(qū)別對待：

1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應與20%稅率的營業(yè)稅稅負基本持平，具體的稅率設置需要在調查基礎上進行測算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但在消費稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費稅，兩者的綜合稅負與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設計的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調節(jié)的稅制理念相一致。

2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務上的特殊性和金融企業(yè)較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問題

（一）服務業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求

篇（4）

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

我國的現(xiàn)行稅制結構表明，營業(yè)稅和增值稅是重要組成部分，發(fā)揮了稅收的重要作用，增值稅主要涵蓋了第二產業(yè)，而營業(yè)稅征收的主要是第三產業(yè)。自改革開放以來，市場經(jīng)濟越往前發(fā)展，就越顯示稅收制度明顯跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需求。增值稅和營業(yè)稅共生容易導致納稅人納的稅在稅收征管過程中重復進行，可能會導致在短期內增加政府收入，但它阻礙了現(xiàn)代服務業(yè)，尤其是第三產業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟結構的轉型不利。可見，推動營改增稅制改革是經(jīng)濟發(fā)展的必由之路。

一、營改增的意義

營業(yè)稅改增值稅在很大程度上反映了政府支持中小企業(yè)，特別是在無法避免當前經(jīng)濟下行趨勢的情況下，許多中小型服務業(yè)企業(yè)被減稅將在很大程度上促進它們的發(fā)展。其意義在于：一是營改增有利于產業(yè)結構的調整。按照服務收入額征收營業(yè)稅，稅收負擔過重，重復征收。營業(yè)稅改增值稅后，由于從對第三產業(yè)的扶持力度加大的角度確定稅收政策，將促進第三產業(yè)特別是新服務業(yè)的興起和發(fā)展。二是營改增也有助于我國勞務貨物國際競爭力的提高。營業(yè)稅的背景下，出口退稅將不會進行，我們的服務和商品在國際市場上的競爭力被蓄意抬高，對出口企業(yè)的發(fā)展不利。營業(yè)稅改增值稅后，我國的稅收制度將與國際接軌，可以在國際市場中獲得價格優(yōu)勢，有利于提高公司的國際競爭力。

二、營改增的影響

交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)（主要是部分生產業(yè)）、郵政服務業(yè)三大類是營業(yè)稅改增值稅試點的行業(yè)。國家頒布的新的營業(yè)稅改征增值稅的文件中明確提出了政策規(guī)定，交通部門以及一些服務行業(yè)不再繳納營業(yè)稅，全部繳納增值稅，并在目前增值稅的17%和13%的稅率的基礎上，增加11%檔和更低的6%的稅率。新的稅收政策表明，政府對交通運輸和服務行業(yè)給予一定的稅收支持。這樣的支持是對減輕企業(yè)稅收負擔而言的，然而，各行業(yè)其業(yè)務范圍涉及的內容是不同的，他們對新規(guī)的影響也是顯著不同的。

1.對企業(yè)經(jīng)營結構調整的影響。對企業(yè)而言，“營改增”減少稅負不僅可以使制造業(yè)稅額負擔減少，也可以使服務業(yè)同時降低稅負。企業(yè)的負擔得以最大限度地減少。一段時間以來，我們國家的稅收出現(xiàn)異常的情況，這就是增值稅低，而營業(yè)稅高，在這種情況下，一些公司專門把服務納入增值稅的范疇，這是稅收領域的極不正常的現(xiàn)象。因此，營改增的稅制改革，將影響公司的業(yè)務經(jīng)營結構，導致企業(yè)做出新的調整。

2.關乎和影響企業(yè)的稅負。營改增稅收，多方面的影響著企業(yè)的研發(fā)體制的形成和展開，而其中稅負的影響是最大的，一方面營業(yè)稅改為增值稅避免了對企業(yè)雙重征稅，降低企業(yè)成本，使企業(yè)關注市場更精致的劃分，促進和擴大第三產業(yè)的發(fā)展。在另一方面，營改增可以降低企業(yè)稅負和運營成本，企業(yè)發(fā)展活力得到增強，企業(yè)的競爭力得以提高。

3.影響著公司的利潤。首先，我們看一個企業(yè)的銷售收入，營業(yè)稅的計稅價格體制下的企業(yè)收入是用含稅價確認的，但營業(yè)稅改為增值稅后，公司在計算收入時，其價格并不包括增值稅價，除了企業(yè)對銷售價格進行變動，否則，營改增實施后，企業(yè)收入將在減少，造成企業(yè)利潤減少。營改增后，企業(yè)要熟練掌握和準確把握營改增的動態(tài)，規(guī)范企業(yè)稅收管理。

三、“營改增”政策實施過程中的對策建議

營業(yè)稅改增值稅需要和行業(yè)發(fā)展的特點相結合，有效地擴大稅收抵扣的范圍，企業(yè)必須評估行業(yè)的發(fā)展前景，能夠找到營改增以后企業(yè)減稅和相關抵扣項目，給企業(yè)發(fā)展訂立相關政策進行過度，以確保企業(yè)能夠減輕稅負。實施營改增以后，企業(yè)需要和稅務部門保持良好的溝通，給自身企業(yè)造就良好的納稅環(huán)境。

1.充分利用稅收政策，降低增值稅負。“營改增”后必然帶來增值稅納稅人增加，使原來不能開具增值稅專用發(fā)票的具備了有資格開具增值稅票。服務類企業(yè)在取得服務時已獲得了進項稅收抵扣額，并在其所有的成本里面，60%以上是人工成本，這樣得到進項稅抵扣比例的成本就不高，而適用稅率也從5%提高至6%。因此，“營改增”以后，該服務并不一定降低企業(yè)稅收負擔，在短期內，甚至可能會增加。但隨越來越多的廠商加入，服務企業(yè)所得進項稅抵扣越來越多，特別是“營改增”的全面實施，企業(yè)可以從多行業(yè)的供應商那里得到進項稅抵扣稅票，稅負會下降。為此，企業(yè)應該盡量選擇有健全的財務核算、可開具增值稅票的供應商和服務提供商。

2.提高財務人員業(yè)務素質，規(guī)范稅務管理風險防范。在“營改增”后，企業(yè)的會計和稅務基礎都發(fā)生了很大的變化，很容易導致出現(xiàn)不準確的會計核算，逃稅和稅收優(yōu)惠不能被充分利用，因此企業(yè)應加強財務人員培訓和學習，提高他們在“營改增”后的業(yè)務、政策水平來應對業(yè)務變化，以提高自己的業(yè)務水平，降低企業(yè)的稅務風險。企業(yè)還應結合自己的實際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)納稅人，因為之前他們的營業(yè)稅是3%或5%，用增值稅可以使稅收下降2%，如果屬于一般納稅人的話，稅收雖然有所增加，但相關的增值稅可以抵扣，因此如何掌握平衡，以確定企業(yè)選擇納稅人是至關重要的。因此，企業(yè)應結合會計制度的實際管理情況，調整和完善會計核算制度，要根據(jù)不同的稅種和稅率設置不同的科目核算，從而有助于企業(yè)對業(yè)務收入和成本進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，以確保應納稅額精確計算。此外，營改增后，企業(yè)必須改革稅制管理的方式，特別是要建立基于新的營業(yè)稅改增值稅要求的工作流程，以確保它可以通過營改增政策要求以適應業(yè)務變化，從而有效地避免涉稅風險，合理規(guī)避和降低企業(yè)稅負。如營改增業(yè)務涉及到的電信行業(yè)，營改增后，涉及的增值稅稅率為三檔：17%、11%和6%，因此企業(yè)必須要考慮根據(jù)對應不同的稅率，設置不同的會計科目和改革稅收征管方法，以做好繳納稅收的工作。

3.促進企業(yè)轉型升級，降低稅收成本。企業(yè)應該更注重與上下游企業(yè)的合作分工以適應變化的情況，在商業(yè)模式、市場營銷和生產組織、專業(yè)分工進一步細化等方面做出適應性調整，如制造業(yè)企業(yè)中的研發(fā)和營銷就可以從制造業(yè)里分離出來，以提供更專業(yè)的服務，形成特色產業(yè)鏈，降低運營成本，同時推動企業(yè)管理升級，從構建產業(yè)鏈、財務管理、供應商的選擇等方面，完善公司治理，內部管理水平將會有明顯提高。在另一方面，“營改增”后企業(yè)擁有了更多的進項稅抵扣，我們就可以利用這個機會來更新企業(yè)設備和設施，從硬件升級上達到促進企業(yè)升級和降低稅負的目的。這樣，不僅使公司加速轉型升級，且可以用“營改增”降低公司稅負。

參考文獻：

篇（5）

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟指標的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內容

2008年12月18日國務院印發(fā)了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節(jié)能減排，達到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關于燃油稅的稅負及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負的平均水平。

2、燃油稅通過生產環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低

燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運

輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù)，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預期的要好。同時，推進成品油價改，有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認為，因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調中國石化2009年業(yè)績預測至0.65元，。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業(yè)帶來空前的機遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。

篇（6）

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟指標的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內容

2008年12月18日國務院印發(fā)了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節(jié)能減排，達到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關于燃油稅的稅負及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負的平均水平。

2、燃油稅通過生產環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低

燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運

輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預期的要好。同時,推進成品油價改,有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認為,因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調中國石化2009年業(yè)績預測至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業(yè)帶來空前的機遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。

4、航空航運業(yè):直接影響有限

對航運業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業(yè)績影響不大。

篇（7）

    宏觀稅負通常被表述為稅收總量占經(jīng)濟總量的比重。其中，稅收總量可用稅收收入、財政收入與政府收入三個指標表示，經(jīng)濟總量可用國民生產總值(GNP)與國內生產總值(GDP)兩個指標表示。根據(jù)國際可比性要求，本文以財政收入占GDP的比重表示宏觀稅負水平。

    1994年，為建立社會主義市場經(jīng)濟體制，同時為解決財政收入占GDP比重持續(xù)下降問題，我國進行了劃時代的稅收制度改革，確立了流轉稅、所得稅與財產稅并存的現(xiàn)代稅收體系。1995年起，我國宏觀稅負水平持續(xù)提高，1995年為10.27%，2000年為13.50%，2005年為17.11%，2010年為20.07%，15年間共提高了10個百分點，每年平均提高0.4個百分點。①

    對我國15年來宏觀稅負的變化與未來宏觀稅負的走勢，稅收理論界與稅收決策部門進行了深入探討。當前比較一致的看法是：我國宏觀稅負增長過快，宏觀稅負水平偏高；應當實行減稅政策，控制宏觀稅負增長，降低宏觀稅負水平。

    本文的觀點是：15年來，我國宏觀稅負水平的變化符合宏觀稅負水平的變化規(guī)律，不存在增長過快與水平過高問題；在未來二三十年內，我國宏觀稅負水平不是應當降低，而是應當提高，但提高的速度應當逐漸放慢。具體說明如下：

    (一)我國宏觀稅負水平的變化符合宏觀稅負水平的變化規(guī)律

    宏觀稅負水平通常受政府職能、經(jīng)濟發(fā)展水平與稅收征管能力等眾多因素影響，其中起決定作用的是以人均收入水平為代表的經(jīng)濟發(fā)展水平。隨著人均收入水平的提高，一方面，收入中用于滿足生存消費之后的剩余越來越多，稅收的源泉日益充沛；另一方面，人們的生活水平日益提高，對教育、醫(yī)療、交通、通訊等發(fā)展性消費的需要日益增加，形成了新的規(guī)模更大的公共需要；隨著消費結構的升級，產業(yè)結構需要進行必要的調整，工業(yè)化水平不斷提高，由此一方面形成了對于教育、醫(yī)療、交通、通訊、環(huán)境保護等新的規(guī)模更大的公共需要，一方面帶來了城市的產生與發(fā)展，提高了城市化水平；隨著城市的出現(xiàn)與城市化水平的提高，人們對于公共安全、環(huán)境保護、基礎設施的需要不斷增加。稅收源泉的變化為提高宏觀稅負水平提供了可能，公共需要的變化為提高宏觀稅負水平提供了需要。在“可能”與“需要”兩方面因素的共同作用下，宏觀稅負水平顯著提高。人均收入水平對宏觀稅負水平的決定機制如圖1所示。

    

    

    實際情況也是如此。在1900-2000年的100年中，主要發(fā)達國家宏觀稅負水平的變化基本上是“S”型的。表1中，英國宏觀稅負水平的變化是：1910年代以前處于較低水平，1910-1940年快速提高，1940年以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；法國宏觀稅負水平的變化是：1910年代以前處于較低水平，1910-1950年快速提高，1950年代以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；德國宏觀稅負水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1950年快速提高，1960年以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；意大利宏觀稅負水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1980年快速提高，1990年以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；美國宏觀稅負水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1950年快速提高，1960年以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；加拿大宏觀稅負水平的變化軌跡是：1930年以前處于較低水平，1930-1970年快速提高，1980年以后處于較高水平且相對穩(wěn)定；日本宏觀稅負水平的變化是：1900年以前處于較低水平，1910年以后處于較高水平。需要指出的是，由于無法獲得地方政府收入的全部數(shù)據(jù)，表1中的宏觀稅負水平只是中央政府收入占GDP的比重。若將地方政府收入包括在內，各國的宏觀稅負水平會相應提高，宏觀稅負水平變化的拐點也會隨之發(fā)生變化。

    

    就不同收入水平國家的情況看，其從1996-2007年宏觀稅負水平的走勢也具有“S”型曲線特征。表2數(shù)據(jù)顯示，在1996-2007年的12年中，低收入國家的平均宏觀稅負水平由11.08%提高到12.75%，年均提高0.07個百分點，基本上處于較低水平相對穩(wěn)定狀態(tài)；中低等收入國家的平均宏觀稅負水平由21.98%提高到28.40%，年均提高5.35個百分點，基本上處于快速提高時期，且提高的幅度比較大；中高等收入國家的平均宏觀稅負水平由23.76%提高到27.36%，年均提高3個百分點，基本上處于快速提高時期，但提高的幅度比較小；高收入國家的平均宏觀稅負水平由33.25%下降到32.46%，年均下降0.06個百分點，基本上處于較高水平相對穩(wěn)定狀態(tài)。

    

    在過去的15年中，我國處于中低收入國家發(fā)展階段。我國人均GDP1995年為290美元，2000年為856美元，2005年為1 703美元，2010年為4 528美元。③按照世界銀行收入水平劃分標準，④我國于1998年開始進入中低收入國家行列，于2010年開始進入中高收入國家行列。根據(jù)宏觀稅負水平變化規(guī)律，在“S”型曲線中部前半段，即中低收入國家發(fā)展階段，宏觀稅負水平將加速提高。由此判斷，在過去的15年中，我國宏觀稅負水平持續(xù)提高符合宏觀稅負水平變化規(guī)律，不存在增長過快問題。

    (二)在未來二三十年內，我國宏觀稅負水平將繼續(xù)提高，但提高的速度將逐漸放慢

    在未來二三十年內，我國將處于中高等收入國家發(fā)展階段。根據(jù)宏觀稅負水平變化規(guī)律，在這個階段，隨著人均收入水平的提高、經(jīng)濟結構的調整與政府職能、公共支出的變化，宏觀稅負水平將繼續(xù)提高；同時，由于經(jīng)濟結構調整的幅度逐漸減小，政府職能的變化越來越小，宏觀稅負水平的提高速度將逐漸放慢。

    從實際情況看，在未來二三十年內，根據(jù)轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，我國將轉變政府職能，大幅度增加教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等基本公共服務的支出，提高政府教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社會保障支出占GDP的比重，由此必然拉動宏觀稅負水平繼續(xù)提高。目前，政府教育支出占GDP的比重為3.06%，⑤低于4%的既定目標近1個百分點；政府醫(yī)療衛(wèi)生支出占GDP的比重為1.17%，⑥相當于全國醫(yī)療衛(wèi)生總支出的20%；政府社會保障支出占財政支出的比重為9.97%，⑦低于25%的既定目標15個百分點。為改變這種狀況，增加政府的教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出與社會保障支出，需要提高宏觀稅負水平。此外，我國目前的國防支出不足。政 府國防支出占GDP的比重為1.4%，相當于世界平均水平的1/2；居民人均軍費為55美元，相當于世界平均水平的1/4、英國與法國的1/20、美國的1/50。⑧為增強國防力量，需要增加政府國防支出，為此也需要提高宏觀稅負水平。

    誠然，我國現(xiàn)階段行政人員過多，行政支出過大。在未來二三十年內，隨著政府職能的轉變與行政效率的提高，行政人員將減少，行政支出占GDP的比重將降低。但是，與增加政府教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社會保障支出與國防支出的迫切需要相比，財政支出總額將繼續(xù)增加，宏觀稅負水平將繼續(xù)提高。

    二、稅制結構調整

    宏觀稅負水平變化，一方面反映著公共支出變化，一方面依賴于稅制結構調整。沒有稅制結構調整，就沒有宏觀稅負水平變化。在未來二三十年內，要繼續(xù)提高宏觀稅負水平，必須對稅制結構進行較大調整。

    (一)調整治稅思想

    經(jīng)濟體制改革以來，稅收不僅成為政府取得收入的主要形式，而且成為政府調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。隨著稅收作用的增強，“稅收萬能論”的傾向日益明顯。為了增加政府收入，在選擇收入形式時，首先不是運用資源收益、企業(yè)利潤與使用費等契約性政府收入形式，而是“積極”運用稅收，并在許多應當征收資源收益、企業(yè)利潤與使用費的場合實行了“租改稅”、“利改稅”與“費改稅”；為了調節(jié)經(jīng)濟，在選擇調節(jié)手段時，首先不是運用價格、財政支出等其他調節(jié)手段，而是“積極”運用稅收，并在許多應當運用價格手段與財政支出手段的場合實行了稅收對價格與財政支出的替代。

    事實上，稅收是對私有財產的侵犯，是民眾最不喜歡甚至厭惡的東西。在收入方面，稅收最容易激化矛盾、催生民變。在調節(jié)方面，稅收作用十分有限。就調節(jié)資源配置而言，稅收的調節(jié)手段是減免稅。實際上，減免稅與增加稅收是同義詞。在稅收總量不變的前提下，對一個地區(qū)或行業(yè)減免稅，必然要增加其他地區(qū)或行業(yè)的稅收負擔，結果只能是扭曲要素或產品價格，降低經(jīng)濟效率。就調節(jié)收入分配而言，稅收的調節(jié)手段主要是累進所得稅。實際上，即便在市場機制比較完善、政府行為比較合理的條件下，累進所得稅對收入分配的調節(jié)作用也是有限的。佩奇曼對美國稅收負擔分配的經(jīng)驗分析表明：所得稅具有累進性；貨物和勞務稅具有累退性；在整個稅收負擔分配中，所得稅的累進性大部分被貨物和勞務稅的累退性所抵消，不同收入階層居民承受的稅收負擔大體上是成比例的，對收入分配沒有明顯的調節(jié)作用。⑨伯德與伍爾夫在研究稅收與收入分配關系時指出：無論如何，稅收不可能使窮人變富；要改變窮人生活狀況，必須依靠政府支出。⑩在我國現(xiàn)階段，不合理的收入差距集中表現(xiàn)為城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、壟斷部門與競爭部門之間、政府官員與普通職工之間的收入差距。這些收入差距主要不是由市場機制不完善造成的，而是由政府行為不合理造成。要消除這種不合理的收入差距，必須改變政府行為，而不能簡單地依靠稅收調節(jié)。

    由于上述原因，在西方，從重商主義至今，至少在理論上，一直把稅收作為取得收入的最后手段。在中國，早在春秋時期，為實現(xiàn)“民不加賦而國用饒”的理想，就開創(chuàng)了“官天財”、“官山海”的財政實踐。我國現(xiàn)階段應當吸收并堅持這些在古今中外具有普遍適用性的理財思想與治稅思想，正確發(fā)揮稅收作用。在取得收入方面，首先應當發(fā)揮資源收益、企業(yè)利潤與使用費等契約性政府收入形式的作用，只有在契約性政府收入不足以滿足政府支出需要時，才有必要運用稅收；在調節(jié)經(jīng)濟方面，首先應當發(fā)揮價格、財政支出等其他經(jīng)濟手段的作用，只有在其他調節(jié)手段失靈的條件下，才有必要運用稅收。

    (二)優(yōu)化稅收依存度

    除公債外，政府收入包括兩種類型：一是強制性收入，其中主要是稅收；二是契約性收入，具體包括資源收益、企業(yè)利潤、使用費等。稅收依存度問題，實質是強制性收入占政府收入的比重問題。在我國現(xiàn)階段，自然資源歸國家所有，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占主導地位。由這種經(jīng)濟制度決定，與西方發(fā)達國家相比，契約性收入占政府收入的比重要相對大些，強制性收入占政府收入的比重要相對小些。這是我國財政與西方發(fā)達國家財政的一個重要區(qū)別。就治稅思想而言，契約性收入比重越高，民眾負擔越輕；強制性收入比重越高，政府收入越可靠。契約性收入與強制性收入的比重問題，實際上是民眾利益與政府利益的關系問題。在我國現(xiàn)階段，民生的要求日益強烈，民主的程度日益提高，確定契約性收入與強制性收入的比重，不能只考慮政府收入的可靠性，不關注民生負擔的輕重。因此，在現(xiàn)行經(jīng)濟制度框架下，應當充分發(fā)揮資源收益、企業(yè)利潤等契約性收入形式的作用，適當提高契約性收入占政府收入的比重，降低強制性收入占政府收入的比重。

    (三)建立健全契約性政府收入體系

    契約性政府收入是以市場機制為基礎的政府收入，主要包括資源收益、企業(yè)利潤與使用費。

    1.資源收益。自然資源歸國家所有，實行資產化管理。開發(fā)、利用自然資源的企業(yè)與個人應當向政府繳納資源收益。目前，我國資源收益體系不健全，制度不合理。為改變這種狀況，需要建立健全資源收益體系，征收土地資源收益、礦產資源收益、水資源收益；同時要改進資源收益制度，對開發(fā)、利用自然資源的企業(yè)與個人征收“三金”：一是對取得自然資源開發(fā)利用權的企業(yè)與個人征收資源使用許可金；二是對自然資源開發(fā)利用活動征收資源租金；三是對由開發(fā)利用自然資源獲得的超額利潤征收特別收益金。

    第一，土地資源收益。我國現(xiàn)行土地資源收益制度是：在取得土地使用權環(huán)節(jié)，向土地受讓人征收土地出讓金；在占有土地環(huán)節(jié)，向土地使用人征收土地使用稅；在土地收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，向土地出讓人征收土地增值稅。這種收益制度的問題主要有兩點：一是以土地出讓金代替土地使用許可金、土地資源租金與土地特別收益金，致使土地出讓金規(guī)模巨大，地方政府過分依賴“土地財政”，企業(yè)與居民負擔過重；二是土地使用稅征收范圍小、征收標準低，致使土地收益大量流失，難以實現(xiàn)土地的合理開發(fā)與利用。解決辦法是：首先，分解土地出讓金，分別征收土地使用許可金、土地租金與土地特別收益金；其次，將土地使用稅改為土地租金，擴大征收范圍，提高征收標準，實行分 類、分級從量定額征收；最后，將土地增值稅改為土地特別收益金，按超額利潤水平累進征收。

    第二，礦產資源收益。我國現(xiàn)行礦產資源收益制度是：在取得礦產資源開發(fā)權環(huán)節(jié)，征收采礦權使用費；在占有礦產資源環(huán)節(jié)，征收礦產資源補償費與資源稅(對海洋石油資源征收礦區(qū)使用費)；在礦產資源收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，對石油開采企業(yè)銷售國產石油取得的超額收入征收特別收益金。這種收益制度的問題主要有三點：一是礦產資源補償費與資源稅同為資源租金，屬于重復征收；二是資源稅按照礦產品的數(shù)量計征，隨著礦產品價格的提高，稅收占資源收益的比重越來越低，稅收收入大量流失，資源的合理開發(fā)與利用難以實現(xiàn)；三是特別收益金只適用于石油開采企業(yè)，未適用于其他礦產資源開采企業(yè)，征收范圍小。解決辦法是：首先，保留采礦權使用費；其次，合并礦產資源使用費與資源稅，按照礦產品數(shù)量，根據(jù)級差收入的有無與大小，統(tǒng)一征收礦產資源租金；最后，擴大特別收益金的征收范圍，對所有資源開發(fā)企業(yè)，根據(jù)超額利潤的有無與多少，采用累進比率，統(tǒng)一征收特別收益金。

    第三，水資源收益。我國現(xiàn)行水流資源收益制度是：在使用環(huán)節(jié)，征收水資源費，具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市制定。這種收益制度的問題主要有三點：一是在取得水資源使用權環(huán)節(jié)，只實行許可證制度，不征收許可金；二是在水資源使用環(huán)節(jié)，水資源費征收標準低，地區(qū)差異大；三是在水資源收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，沒有征收特別收益金。所有這些問題，都不能體現(xiàn)國家對水資源的所有權，也不利于水資源的保護與利用。解決辦法是：首先，在取得水資源使用權環(huán)節(jié)，征收許可金；其次，在水資源使用環(huán)節(jié)，征收水資源租金，并加大中央政府協(xié)調力度，提高征收標準，縮小地區(qū)差異；最后，在水資源收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，對實行“階梯式水價”后形成的超額利潤，征收特別收益金。

    2.企業(yè)利潤。國有企業(yè)歸國家所有，一部分國有企業(yè)實行政府控制下的壟斷經(jīng)營，應當向政府上繳利潤。目前，我國國有企業(yè)上繳利潤制度是：實行國有資本金經(jīng)營預算的國有企業(yè)，按照5%、10%、15%的比例向政府上繳利潤。這種制度的問題主要有兩點：一是實行國有資本金經(jīng)營預算的國有企業(yè)上繳利潤，未實行國有資本金經(jīng)營預算的國有企業(yè)不上繳利潤，沒有完整體現(xiàn)國家對國有企業(yè)的所有權，既造成了政府收入的流失，又不利于國有企業(yè)之間和國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間平等競爭；二是按照5%、10%、15%的固定差別比例向政府上繳利潤，沒有充分體現(xiàn)政府在形成市場壟斷方面的經(jīng)營權，大量超額利潤由壟斷企業(yè)占有并部分地轉化為壟斷企業(yè)職工個人收入，既造成政府收入流失，又不利于壟斷性國有企業(yè)與競爭性國有企業(yè)的平等競爭。為改變這種狀況，應當實行統(tǒng)一的二次利潤上繳制度：首先，依據(jù)國家對國有資本金的所有權，對所有國有企業(yè)，按照國有資本金的數(shù)量，統(tǒng)一收取利息或股息；其次，依據(jù)政府在形成壟斷市場方面的經(jīng)營權，對實行壟斷經(jīng)營的國有企業(yè)，另行收取一部分超額利潤。

    3.使用費。政府收費包括兩部分：一部分以政府管制為根據(jù)，屬于強制性收入，通常稱為監(jiān)管費；一部分以政府服務為根據(jù)，屬于契約性收入，通常稱為使用費。目前，我國對使用費的認識不全面，傾向于把征收使用費籠統(tǒng)地概括為“亂收費”；在治理“亂收費”過程中，忽視使用費的積極作用，傾向于采取“一刀切”的辦法實行“費改稅”。事實上，使用費直接體現(xiàn)政府與受益者的互利關系，既是政府取得收入的理想形式，也有利于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效率，因此，在可能征收使用費的場合，應當充分發(fā)揮使用費的作用。現(xiàn)實生活中的“亂收費”問題，主要不在于“費”不合理，而在于費的“亂收”。正確解決“亂收費”問題，應當在全國范圍內集中費權，由宏觀經(jīng)濟部門設置專門機構制定費的征收辦法，交由各地區(qū)、各部門分別征收。

    (四)實行社會保障基金稅費分流

    建立覆蓋全民的社會保障體系必須完善社會保障基金的籌集方式。目前，我國社會保障基金的籌集主要采取收費方式。這是社會保障覆蓋范圍小、統(tǒng)籌層次低的重要原因。為解決這一問題，多數(shù)學者主張開征社會保障稅，部分學者堅持實行社會保障費，(11)少數(shù)學者提出稅費分流。(12)本文贊成社會保障基金的稅費分流制度。理由是：稅以政府提供的共同利益為根據(jù)，具有一般報償性或整體報償性；費以政府提供的個別利益為根據(jù)，具有特殊報償性或個別報償性。社會保障基金采取稅與費何種形式，取決于社會保障模式。以“個人賬戶”為主的社會保障模式具有顯著的個別報償性，應當采用費的形式；以“社會統(tǒng)籌”為主的社會保障模式具有顯著的整體報償性，應當采用稅的形式。我國現(xiàn)階段的社會保障實行“統(tǒng)賬結合”模式，兼有“社會統(tǒng)籌”與“個人賬戶”兩種屬性，應當實行稅費分流形式。具體設想是：“社會統(tǒng)籌”基金實行社會保障稅，由國家稅務局征收；“個人賬戶”基金實行社會保障費，由社會保障機構或由社會保障機構委托地方稅務局征收。

    (五)推進稅收負擔的結構性調整

    為保證宏觀稅負的減速增長，需要對稅收負擔進行既有增又有減的結構性調整。具體措施包括：

    1.增稅措施。在貨物和勞務稅方面，根據(jù)節(jié)能減排的要求，擴大現(xiàn)行消費稅征稅范圍。在所得稅方面，開征社會保障稅，提高社會保障稅占稅收總額的比重。在財產稅方面，改革現(xiàn)行房產稅，主要內容是：首先，實現(xiàn)房產稅“轉型”，由按房產余值征稅改為按房產現(xiàn)值征稅；其次，實現(xiàn)房產稅“擴圍”，既對企業(yè)房產征稅，也對個人房產征稅。在適當時機，開征遺產稅。

    2.減稅措施。在貨物和勞務稅方面，逐步以增值稅替代營業(yè)稅，徹底解決營業(yè)稅重復征稅問題，促進第三產業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟結構調整。在所得稅方面，開征社會保障稅后，按照“大”社會保障稅、“小”個人所得稅的模式，對現(xiàn)行個人所得稅進行重大改革，實行有較大免征額的比例所得稅，同時降低稅率水平。在適當時機，取消印花稅。

    注釋：

    ①國家統(tǒng)計局《中國統(tǒng)計年鑒(2010)》，中國統(tǒng)計出版社2011年版。

    ②霍利斯·錢納里、莫伊思·賽爾昆《發(fā)展的型式： 1950-1970》(1975)，經(jīng)濟科學出版社1988年版。

    ③國家統(tǒng)計局《中國統(tǒng)計年鑒(2010)》，中國統(tǒng)計出版社2011年版。

    ④在世界銀行《世界發(fā)展指標》中，收入水平的劃分標準每年進行調整。1989年的標準是：人均GDP小于580美元為低收入國家；580～2 399美元為中下等收入國家；2 400～5 999美元為中上等收入國家；大于6 000美元為高收入國家。1999年的標準是：人均GDP 725美元以下為低收入國家；726～2 995美元為中下等收入國家；2 996～9 265美元為中上等lwxz8.com 北京寫作論文收入國家；9 266美元以上為高收入國家。2008年的標準是：人均GDP小于756美元為低收入國家；756～3 855美元為中下等收入國家；3 856～11 905美元為中上等收入國家；大于11905美元為高收入國家。

    ⑤⑥⑦國家統(tǒng)計局《中國統(tǒng)計年鑒》，中國統(tǒng)計出版社2010年版。

    ⑧姜魯鳴《世界坐標系中的中國國防費》，《中國國防報》2011年1月11日。

    ⑨約瑟夫·A.佩奇曼《租稅落誰家：美國1966-1985》(1985)，臺灣“財政部”財稅人員訓練所1998年版。