跟蹤審計(jì)的程序大全11篇

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篇（1）

2.審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)不同大型基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)注重對(duì)項(xiàng)目決策、建設(shè)程序的監(jiān)督，防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生；注重對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等制度落實(shí)情況的檢查，確保項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；注重研究制訂重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，提升審計(jì)質(zhì)量和水平。本文所指的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，注重加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序和管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，重點(diǎn)在于合同的執(zhí)行方面和工程造價(jià)的控制，目的在于提高項(xiàng)目管理水平和規(guī)范化程度。

3.審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)量不同大型基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)象一般為列入國(guó)家或省市重點(diǎn)建設(shè)計(jì)劃的獨(dú)立項(xiàng)目，工程規(guī)模大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)。而高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的第三方跟蹤審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模相對(duì)較小，但數(shù)量多、種類雜。

二、實(shí)行項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的必要性

1.有利于提高項(xiàng)目管理水平傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，一般安排于項(xiàng)目即將交工或交工后進(jìn)行，僅涵蓋施工和工程結(jié)（決）算兩個(gè)階段。而項(xiàng)目的全壽命周期包括了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程結(jié)（決）算和運(yùn)營(yíng)管理等階段，從整個(gè)項(xiàng)目周期來(lái)看，傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)模式具有較大的局限性，不能全面反映項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒(méi)有審計(jì)人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)，人工、材料、機(jī)械單價(jià)和費(fèi)率未作詳細(xì)約定，工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是一些閉口包干合同，對(duì)包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒(méi)有明確約定，導(dǎo)致包干項(xiàng)目包不住，閉口合同形同虛設(shè)，最終仍按實(shí)結(jié)算，很難真正控制工程造價(jià)。由于施工項(xiàng)目的不可逆特性，經(jīng)常出現(xiàn)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以得到糾正的現(xiàn)象。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督，從前期工作階段即參與其中，由獨(dú)立第三方及時(shí)就各階段工作提出咨詢意見(jiàn)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確審核，最終形成審計(jì)報(bào)告。從項(xiàng)目管理五大要素，即質(zhì)量、工期、造價(jià)、安全、環(huán)保方面考察，跟蹤審計(jì)以控制成本和提高項(xiàng)目管理水平為目標(biāo)，以提供全過(guò)程監(jiān)督和咨詢服務(wù)為手段，間接促進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、安全與環(huán)保，充分體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了項(xiàng)目管理水平。

2.有利于提高審計(jì)工作的成效傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)由于采用靜態(tài)操作模式，一般僅對(duì)承包商上報(bào)的工程結(jié)（決）算報(bào)告和過(guò)程計(jì)量支付文件開(kāi)展審計(jì)工作，事前和事中基本沒(méi)有審計(jì)人員參與，由于介入時(shí)間晚，審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目全過(guò)程情況，對(duì)隱蔽工程以及工程變更、材料采購(gòu)情況，往往缺少有力的審計(jì)證據(jù)。由于存在上述問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生與承包商方面的扯皮現(xiàn)象，以致于影響審計(jì)結(jié)論的及時(shí)準(zhǔn)確出具，給項(xiàng)目管理和審計(jì)相關(guān)各方的后續(xù)工作帶來(lái)諸多不利影響。而項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)采用動(dòng)態(tài)監(jiān)督模式，全過(guò)程發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在前期工作階段即可對(duì)委托方的招標(biāo)文件和合同條款提出咨詢意見(jiàn)，形成較為完善規(guī)范的合同文本；及時(shí)準(zhǔn)確地完成對(duì)隱蔽工程、材料采購(gòu)及工程變更的審計(jì)，為最終的決算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)；并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，提請(qǐng)委托方改進(jìn)完善，從多方面提高了審計(jì)工作的成效。

3.有利于彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位在工程技術(shù)方面的人員，以土木工程和機(jī)電工程專業(yè)為多，而上述列入跟蹤審計(jì)范圍的項(xiàng)目涉及專業(yè)多，數(shù)量繁雜，且近年來(lái)，新技術(shù)、新材料層出不窮，僅靠經(jīng)營(yíng)管理單位自身的技術(shù)人員，常常難以適應(yīng)工作的需要，通過(guò)委托獨(dú)立第三方開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，有利于借助社會(huì)技術(shù)和管理力量，在一定程度上彌補(bǔ)委托方的技術(shù)短板和人員不足。

三、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)的主要階段和內(nèi)容

第三方跟蹤審計(jì)伴隨著項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，一般可分為開(kāi)工前準(zhǔn)備、過(guò)程實(shí)施和工程結(jié)（決）算三個(gè)階段，跟蹤審計(jì)在不同的階段發(fā)揮著不同的作用，工作內(nèi)容和重點(diǎn)各有側(cè)重?，F(xiàn)以高速公路大修項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)為例，作一簡(jiǎn)要分析。

（一）開(kāi)工前準(zhǔn)備階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.審查項(xiàng)目建設(shè)程序和審批手續(xù)是否合規(guī)完備；項(xiàng)目所需的資金是否已列入已經(jīng)審批的年度預(yù)算，資金是否落實(shí)。2.審核設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)，業(yè)務(wù)范圍是否符合要求；設(shè)計(jì)依據(jù)是否充分、可靠，設(shè)計(jì)文件質(zhì)量是否符合要求等。3.審核概算設(shè)計(jì)文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng)，預(yù)算中工程量計(jì)算是否正確，定額套用是否符合規(guī)定，工程計(jì)價(jià)是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確，預(yù)算調(diào)整是否規(guī)范等。4.審核招標(biāo)文件是否完備，并參加招標(biāo)過(guò)程重要活動(dòng)，審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效。5.在委托方與中標(biāo)單位簽訂施工承包合同前，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容是否合理合法，雙方的權(quán)利、義務(wù)是否明確，重要條款表述是否準(zhǔn)確，經(jīng)過(guò)審核提出書(shū)面意見(jiàn)，以備委托方對(duì)合同條款進(jìn)行修改完善。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)前期工作的相關(guān)建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)文件和合同文件進(jìn)行審核，以及時(shí)掌握情況，提出改進(jìn)建議，確保項(xiàng)目前期工作合法規(guī)范，便于項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段后各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。

（二）過(guò)程實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照預(yù)算開(kāi)展，有無(wú)超出批準(zhǔn)預(yù)算范圍外的投資等問(wèn)題。2.審查工程建設(shè)管理制度是否完善。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設(shè)的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)管理制度等，保證項(xiàng)目運(yùn)行程序規(guī)范、資金使用合規(guī)。3.對(duì)施工承包合同執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查合同雙方是否嚴(yán)格履行合同條款，工程有無(wú)違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包；施工進(jìn)度是否符合合同要求；施工質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求；隱蔽工程驗(yàn)收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規(guī)，現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否完善。4.中期計(jì)量支付工作審查。審查中期計(jì)量支付程序是否規(guī)范，施工單位上報(bào)的文件是否完備，監(jiān)理單位有無(wú)按規(guī)定認(rèn)真審核鑒證，業(yè)主單位有關(guān)職能部門有無(wú)按程序進(jìn)行審核；申請(qǐng)付款的金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分、資料是否完整，工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符，計(jì)量計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。5.對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審核控制。審查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格相符，材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同的要求，業(yè)主單位和監(jiān)理單位有無(wú)相應(yīng)的制度和流程，相關(guān)制度和流程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，防止施工單位所購(gòu)材料、設(shè)備以次充好，對(duì)工程質(zhì)量產(chǎn)生隱患。此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)中期工程計(jì)量支付、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更及材料設(shè)備采購(gòu)與價(jià)格控制進(jìn)行審計(jì)，為下一階段的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

（三）工程結(jié)（決）算階段的審計(jì)內(nèi)容和要點(diǎn)1.合同內(nèi)工程款的審計(jì)。由于工程規(guī)模、發(fā)包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價(jià)合同、總價(jià)合同和預(yù)算價(jià)合同等三種。以工程量清單單價(jià)合同為例，在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，以實(shí)際完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算最終的工程造價(jià)，這就要求審計(jì)時(shí)對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出現(xiàn)多報(bào)工程量、重復(fù)計(jì)算工程量及錯(cuò)誤套用單價(jià)的現(xiàn)象。2.工程變更的審計(jì)。工程實(shí)施過(guò)程中，變更在所難免，而工程變更會(huì)對(duì)工程決算產(chǎn)生較大影響，因此要審核變更項(xiàng)目的審批、簽證手續(xù)是否齊全；核實(shí)變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，審核變更工程量；依據(jù)定額，根據(jù)項(xiàng)目變更特點(diǎn)，核定變更工程單價(jià)，最終確定工程變更總價(jià)。3.工程結(jié)（決）算送審報(bào)告的審計(jì)。主要審查送審資料編制是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結(jié)算書(shū)的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確，對(duì)遺留問(wèn)題的處理是否合規(guī)等。在前兩個(gè)階段的工作基礎(chǔ)上，此階段的工作重點(diǎn)在于對(duì)工程結(jié)（決）算資料進(jìn)行匯總審計(jì)。審計(jì)的依據(jù)是：項(xiàng)目有關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同，技術(shù)規(guī)范，設(shè)計(jì)圖紙，項(xiàng)目管理手冊(cè)，現(xiàn)行國(guó)家及地方建筑、市政、公路等計(jì)價(jià)定額，交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》和財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法》等。審計(jì)單位依據(jù)上述規(guī)范、條例、制度和合同，就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、核減項(xiàng)目及核減額，與承包商進(jìn)行溝通商談，最終形成經(jīng)承包商和委托單位共同確認(rèn)的工程決算審計(jì)報(bào)告。如工程規(guī)模較大，并能形成獨(dú)立資產(chǎn)的項(xiàng)目，還需要對(duì)該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測(cè)、管理等費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，形成項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。

四、項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

1.高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位建立健全跟蹤審計(jì)管理制度是有效實(shí)行第三方跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理工作制度先行。高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，從跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、機(jī)構(gòu)保障、各方職責(zé)及具體工作流程等方面建立健全項(xiàng)目第三方跟蹤審計(jì)管理制度，以保證審計(jì)工作制度規(guī)范，流程清晰。其中，由于高速公路運(yùn)營(yíng)期的工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，且存在路橋設(shè)施新舊程度和交通流量的差異，以及經(jīng)營(yíng)管理工作需求的不同，各單位的項(xiàng)目規(guī)模存在著很大的差別，有的項(xiàng)目如大修，總投資可能達(dá)幾千萬(wàn)元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬(wàn)元投資，所有的項(xiàng)目都進(jìn)行第三方跟蹤審計(jì)，顯然沒(méi)有必要，也不經(jīng)濟(jì)，因此，應(yīng)根據(jù)各單位項(xiàng)目的特點(diǎn)，本著“抓大放小”和“應(yīng)審盡審”的原則，規(guī)定單項(xiàng)工程的送審標(biāo)準(zhǔn)，年初即根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，會(huì)同審計(jì)單位編制跟蹤審計(jì)計(jì)劃，明確全年送審項(xiàng)目數(shù)量、工程概況、計(jì)劃開(kāi)工和交工時(shí)間，便于審計(jì)單位及早制定具體的審計(jì)工作方案。

2.選擇勝任、負(fù)責(zé)的審計(jì)單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵。應(yīng)從中介機(jī)構(gòu)的資信等級(jí)、專業(yè)力量、審計(jì)方案和以往審計(jì)業(yè)績(jī)等多方面進(jìn)行考察，科學(xué)合理地選擇審計(jì)單位，并簽訂完善的審計(jì)委托合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)、工作流程和費(fèi)用結(jié)算辦法。委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)單位成立與項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)工作組，配備相應(yīng)的工程、財(cái)務(wù)和法律專業(yè)人員以滿足審計(jì)工作的需要。從總體上講，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求主要有四點(diǎn)，即獨(dú)立公正的審計(jì)立場(chǎng)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、專業(yè)勝任的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)操守，只有具備以上素養(yǎng)，審計(jì)人員才能有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，按計(jì)劃完成審計(jì)任務(wù)。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算，可采用基本工作費(fèi)加審核提成的方式。由于跟蹤審計(jì)工作量較大，對(duì)于審計(jì)單位而言，配備人員多，工作耗時(shí)長(zhǎng)，因此，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的年度送審項(xiàng)目情況，雙方核定基本工作費(fèi)用，以保證審計(jì)單位的合理效益。同時(shí)，可根據(jù)送審項(xiàng)目的送審金額或核減金額的一定比例進(jìn)行提成，以提高審計(jì)單位的工作積極性和責(zé)任意識(shí)。

篇（2）

隨著我國(guó)政府投資基建項(xiàng)目的力度加大，高速公路的建設(shè)速度及規(guī)模也不斷的提高，隨之而來(lái)的是建設(shè)資金的使用問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，而跟蹤審計(jì)成了必要的監(jiān)控手段，為防止資產(chǎn)的流失起到保護(hù)的作用。

對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目建設(shè)的程序上看主要包括開(kāi)工前審計(jì)、建設(shè)期間審計(jì)和竣工決算審計(jì)三大部分。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，在項(xiàng)目的不同階段相應(yīng)進(jìn)行。具體審計(jì)內(nèi)容如下：

一、開(kāi)工前審計(jì)

開(kāi)工前審計(jì)主要為建設(shè)程序的審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?jì)，資金籌措審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、施工合同簽訂情況審計(jì)和開(kāi)工前準(zhǔn)備工作及內(nèi)控制度建立健全的審計(jì)，重點(diǎn)從以下四個(gè)問(wèn)題看：

建設(shè)項(xiàng)目前期程序?qū)徲?jì)

建設(shè)項(xiàng)目前期工作包括項(xiàng)目建議書(shū)階段、可行性研究報(bào)告階段、初步設(shè)計(jì)和概算批復(fù)及相關(guān)的土地征用手續(xù)的辦理、用水、用電、文物保護(hù)等方面的申請(qǐng)和批復(fù)。具體

1、審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性：投資決策程序的合規(guī)性是政府審計(jì)比較關(guān)注和重視的審計(jì)內(nèi)容之一，比如，審查有無(wú)先報(bào)批、后論證的行為，在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要是通過(guò)查文件?？磁牡染唧w工作得以實(shí)現(xiàn)的。

2、審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性。如發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告編制和批準(zhǔn)單位不符合規(guī)定的資格或標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員應(yīng)提醒建設(shè)單位重新報(bào)批。

3、審計(jì)土地征用手續(xù)是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協(xié)議，是否符合國(guó)家的土地管理法和土地實(shí)施細(xì)則。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)尚需手續(xù)辦理不完善，建議建設(shè)單位按規(guī)定辦理。

二、建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目資金籌措是項(xiàng)目前期的核心工作，審計(jì)人員針對(duì)資金不同來(lái)源渠道分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理的程序和結(jié)果的制度基礎(chǔ)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措審計(jì)包括：

1、 項(xiàng)目資本金的審計(jì)

  《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第七條要求?：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，應(yīng)按照國(guó)家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)投資計(jì)算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位的是否承諾按照批復(fù)出資額進(jìn)行出資。

2、 基建投資借款的審計(jì)

基建投資借款是按規(guī)定借入的有償性的資金，審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注借款合同的項(xiàng)目名稱及借款金額、利率、借款時(shí)間等內(nèi)容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴(yán)格履行借款合同，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目使用是否正確，檢查有無(wú)多計(jì)，少計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)借款利息的現(xiàn)象，以保證項(xiàng)目成本的真實(shí)性。

3、 基建撥款的審計(jì)。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)撥款，審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目是否已經(jīng)納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計(jì)劃，檢查銀行對(duì)賬單并與銀行日記賬核對(duì)，檢查資金到位的真實(shí)性及使用的合理性。

三、建設(shè)項(xiàng)目期間審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目期間審計(jì)主要內(nèi)容為建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計(jì)。

（一）建筑安裝工程投資支出的審計(jì)

在招標(biāo)方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資支出，設(shè)置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應(yīng)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等，審計(jì)時(shí)索取有關(guān)會(huì)計(jì)資料，將原始憑證及記賬憑證與有關(guān)記錄核對(duì)，檢查內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相同，有無(wú)漏記或錯(cuò)記的現(xiàn)象。

    第一、要審計(jì)預(yù)付備料款和預(yù)付工程款，是否按照工程合同的規(guī)定支付和及時(shí)抵沖工程進(jìn)度款。

第二、要審計(jì)建筑安裝工程投資支出科目計(jì)入的各項(xiàng)支出是否合理，從該賬戶轉(zhuǎn)出的報(bào)廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準(zhǔn)手續(xù)，成本是否按照經(jīng)監(jiān)理簽字并經(jīng)審計(jì)的工程計(jì)量?jī)r(jià)格真實(shí)反映。如經(jīng)審計(jì)某交通廳審批的某項(xiàng)尾工工程，批準(zhǔn)的工程費(fèi)用為158萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際計(jì)列208萬(wàn)元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計(jì)后建議予以調(diào)減。

（二）設(shè)備投資支出的審計(jì)

審計(jì)設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃和執(zhí)行情況，對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行審計(jì)，設(shè)備投資支出完成額構(gòu)成情況和計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否履行了采購(gòu)合同。

（三）待攤投資支出的審計(jì)

待攤投資是指建設(shè)單位發(fā)生的，構(gòu)成投資完成額并應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。審計(jì)時(shí)認(rèn)真核對(duì)總賬和所屬各明細(xì)賬，審計(jì)其內(nèi)容是否一致，各明細(xì)賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對(duì)不應(yīng)計(jì)入待攤投資的項(xiàng)目應(yīng)予以剔除；關(guān)注待攤投資中的建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的問(wèn)題，提醒建設(shè)單位對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用加以控制，防止該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生超過(guò)工程進(jìn)度。

（四）其他投資支出

其他投資是指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額并單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，審計(jì)時(shí)關(guān)注是否支出的內(nèi)容是否在概算的批復(fù)之內(nèi)。

實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費(fèi)用，提供工作效率，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，提供給決策者，為竣工決算審計(jì)打下的基礎(chǔ)。

四、竣工決算審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工后審計(jì)重點(diǎn)圍繞竣工決算進(jìn)行展開(kāi)，包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目交付資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)收尾工程的未完工程量及所需的投資進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收入的來(lái)源、分配上繳和留成、使用情況進(jìn)行審計(jì)等。

篇（3）

跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)并不是事前審計(jì)，也不是事后審計(jì)，而是審計(jì)關(guān)口前移至審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生但其尚未完成時(shí)所進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：第一，預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的主要目的是預(yù)防。它通過(guò)審計(jì)的提前介入，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)中的苗頭性問(wèn)題，在問(wèn)題的萌芽階段即提出建議，防范問(wèn)題發(fā)生;第二，過(guò)程性。跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全過(guò)程的審計(jì)。但對(duì)全過(guò)程的審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)，而是對(duì)分階段有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。與以往強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“過(guò)程”;第三，動(dòng)態(tài)性。跟蹤審計(jì)重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計(jì)，一定要強(qiáng)調(diào)出“跟”的動(dòng)態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì);第四，時(shí)效性。跟蹤審計(jì)“跟”的目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的萌芽，在問(wèn)題沒(méi)有造成大的損失浪費(fèi)與不良效果之前立即整改，及時(shí)將問(wèn)題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過(guò)審計(jì)的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾性，形成審計(jì)跟蹤的高壓態(tài)勢(shì)。

二、目前跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展中的幾點(diǎn)困惑

目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無(wú)意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯(cuò)位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來(lái)了不少困惑，經(jīng)常會(huì)由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問(wèn)題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無(wú)法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長(zhǎng)，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對(duì)不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問(wèn)題。就目前跟蹤審計(jì)的開(kāi)展方式來(lái)看，有全過(guò)程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來(lái)看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。

（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問(wèn)題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿?，全程跟蹤，審?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過(guò)程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識(shí)儲(chǔ)備之間的差距而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長(zhǎng)，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解也存在差異，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

（一）加大對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出。“重點(diǎn)突出”是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對(duì)該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對(duì)于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過(guò)程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對(duì)于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購(gòu);(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。

篇（4）

1.2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合原則在全跟蹤審計(jì)過(guò)程中，必須與工程審計(jì)相結(jié)合，才能完整反映公路建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線，突出資金支付這一重點(diǎn)，全方位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目工程、財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計(jì)成果，確保建設(shè)資金安全完整。

1.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與加強(qiáng)建設(shè)管理相互促進(jìn)的原則進(jìn)行公路工程建設(shè)的單位應(yīng)該充分考慮相關(guān)審計(jì)部門提出的合理化建議，對(duì)于能夠促進(jìn)工程建設(shè)的建議要積極采納，在施工過(guò)程中，要能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且采取措施及時(shí)整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”等系統(tǒng)功能，使問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過(guò)全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)公路建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進(jìn)公路建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。

2審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)

通過(guò)對(duì)公路等省重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)、竣工決算的審計(jì)，核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)、資金使用、建設(shè)管理等方面的合法性，查證工程造價(jià)的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，揭示存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，促進(jìn)建設(shè)各方加強(qiáng)管理，確保建設(shè)資金使用的真實(shí)、合法、有效。合法、真實(shí)、正確地編制工程預(yù)、結(jié)算，更好地控制工程建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，提高建設(shè)項(xiàng)目投資社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益是審計(jì)工作的重點(diǎn)。審計(jì)的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）目前而言，我國(guó)對(duì)于公路工程的全過(guò)程建筑程序等方面了解的人員相對(duì)較少，絕大部分都缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，給審計(jì)工作的質(zhì)量帶來(lái)困擾。要解決這個(gè)問(wèn)題，除了加強(qiáng)學(xué)習(xí)之外，還要借助于積極引進(jìn)工程技術(shù)人員及其技術(shù)力量。（2）索賠與反索賠。筆者認(rèn)為，提高索賠及反索賠管理水平及操作水平應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：一旦發(fā)生干擾事件或者出現(xiàn)頭，就應(yīng)該采取措施應(yīng)對(duì)，積極地操作索賠管理機(jī)制，不能拖延；當(dāng)涉及工程變更事項(xiàng)或承包方單項(xiàng)索賠時(shí)，要掌握要領(lǐng)，抓住要害、突破難點(diǎn)，及早動(dòng)手力爭(zhēng)快速獨(dú)立處理和解決；審計(jì)單位和業(yè)主方的談判技藝、索賠策略和索賠管理水平是至關(guān)重要的，要提高整體索賠理論水平，多做內(nèi)部及同對(duì)方溝通、交流，不斷進(jìn)行實(shí)踐-總結(jié)-提高，不遺余力，才能使索賠工作上新的臺(tái)階；索賠及反索賠本身是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性大、系統(tǒng)性強(qiáng)的工作，大中型項(xiàng)目索賠項(xiàng)目較長(zhǎng)，索賠或反索賠期望值亦不宜過(guò)高。①制約因素的多樣化；②承包方的反索賠往往會(huì)導(dǎo)致業(yè)主方的被動(dòng)地位；③索賠的負(fù)面影響是多方面的，它的利弊得失權(quán)衡還要花一定的精力分析。（3）全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作要兼顧審計(jì)全過(guò)程工作的效益性評(píng)審。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作要注意真實(shí)性、合理性，同時(shí)兼顧審計(jì)全過(guò)程的效益性評(píng)審工作。（4）目前，我國(guó)的工程項(xiàng)目施工全過(guò)程跟蹤審計(jì)，通常需要設(shè)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，收取費(fèi)用主要考慮的是勞動(dòng)投入和審減金額。于是，矛盾就集中在假設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作做的越好，解決的問(wèn)題就越多，最后在竣工結(jié)算時(shí)，其審減的費(fèi)用就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來(lái)說(shuō)，就容易產(chǎn)生只記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題的現(xiàn)象，而這顯然有違跟蹤審計(jì)的真實(shí)意義，不能真實(shí)體現(xiàn)跟蹤審計(jì)價(jià)值。因此，研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用也是當(dāng)前要解決的一個(gè)問(wèn)題。

篇（5）

關(guān)鍵詞： 高校；建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)

Key words： colleges and universities；construction projects；tracking audit

中圖分類號(hào)：TU722 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）03-0063-02

0 引言

所謂全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門和單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等起到了積極的作用。

為了加強(qiáng)建設(shè)工程管理、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益，國(guó)家教育部早在2007年就根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第4號(hào)）、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第17號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，下發(fā)了教財(cái)【2007】29號(hào)《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》文件，以便進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)。

做好建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)在不同的階段抓住工作的重點(diǎn)，具體來(lái)講，應(yīng)從以下五方面進(jìn)行。

1 項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究階段

這一階段主要檢查建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)的決策程序是否合規(guī)，決策之前是否經(jīng)過(guò)多方案的比較、優(yōu)化以及檢查對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)的論證是否充分，可行性研究報(bào)告編制的依據(jù)是否真實(shí)，項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的分析是否客觀、真實(shí)，同時(shí)要審核項(xiàng)目投資估算，為學(xué)校立項(xiàng)決策提供參考。

2 設(shè)計(jì)階段

這一階段審核工程設(shè)計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否全面規(guī)劃，是否清晰描述實(shí)施意圖，設(shè)計(jì)質(zhì)量和深度是否達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，功能是否滿足使用要求，是否實(shí)施了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)，施工圖預(yù)算是否超過(guò)概算等問(wèn)題。還有設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性，招標(biāo)程序的合規(guī)、合法性；審核設(shè)計(jì)合同主體的合法性，收費(fèi)的合理性，責(zé)、權(quán)、利及違約條款的完整性和合理性，并要強(qiáng)調(diào)對(duì)低劣設(shè)計(jì)質(zhì)量的索賠問(wèn)題。

3 工程招投標(biāo)階段

這一階段是整個(gè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重中之重。它應(yīng)該包括招標(biāo)文件、工程量清單和攔標(biāo)價(jià)、招標(biāo)答疑文件、招投標(biāo)程序等審核。審核招標(biāo)文件時(shí)，注意招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、嚴(yán)密性，重點(diǎn)審核計(jì)價(jià)依據(jù)、價(jià)款結(jié)算與調(diào)整辦法、合同主要擬訂條款；審核工程量清單和攔標(biāo)價(jià)時(shí)，把握好工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，清單項(xiàng)目描述是否準(zhǔn)確，是否存在明顯漏項(xiàng)，攔標(biāo)價(jià)是否預(yù)先控制、價(jià)格水平是否合理； 審核招標(biāo)答疑文件時(shí)，應(yīng)看文件內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整； 檢查招投標(biāo)程序的執(zhí)行時(shí)，查看招投標(biāo)程序的執(zhí)行是否與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及招標(biāo)文件中明確的程序相符。

4 施工階段

這一階段它將為最后的竣工結(jié)算打下良好的基礎(chǔ)。施工階段應(yīng)做好施工合同、主要隱蔽工程鑒證跟蹤及工程驗(yàn)收、檢查主要材料及設(shè)備的招標(biāo)采購(gòu)工作及工程材料的價(jià)格咨詢、工程進(jìn)度款、設(shè)計(jì)變更和工程簽證、審核索賠費(fèi)用等六方面的工作。

首先，對(duì)于施工合同的審核主要審核合同主體的合法性、合同內(nèi)容的完整性，結(jié)算及價(jià)款調(diào)整條款的內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整?？們r(jià)或單價(jià)包干合同的包干總價(jià)或包干單價(jià)須事前審計(jì)。對(duì)于隱蔽工程，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤人員主要采取抽查的形式進(jìn)行監(jiān)督與鑒證，并做好相關(guān)跟蹤記錄。對(duì)于結(jié)算時(shí)容易產(chǎn)生分歧的隱蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等，應(yīng)重點(diǎn)跟蹤。

其次，在材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)注意審核甲方直接采購(gòu)或甲控乙供的大宗材料、設(shè)備是否按規(guī)定組織招標(biāo)，資格預(yù)審、入圍名單確定以及招標(biāo)程序是否合規(guī)、合法；審核招投標(biāo)文件及甲方直接采購(gòu)的合同；對(duì)于非招標(biāo)確定的甲控乙供工程材料，根據(jù)工程管理部門的書(shū)面要求，按照學(xué)校確定的品牌、規(guī)格，提供價(jià)格方面的咨詢意見(jiàn)。

再次，對(duì)于工程進(jìn)度款主要審核所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)或?qū)⒔ㄔO(shè)單位直接采購(gòu)的材料設(shè)備虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。工程進(jìn)度款的審核能避免超付現(xiàn)象發(fā)生，規(guī)避一定的付款風(fēng)險(xiǎn)。

另外，在施工過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，對(duì)確實(shí)需要設(shè)計(jì)變更的，主要審核是否符合設(shè)計(jì)變更的批準(zhǔn)程序，變更內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，設(shè)計(jì)變更引起的造價(jià)變化是否能作為結(jié)算依據(jù)；重大設(shè)計(jì)變更，尤其是指可能引起工程造價(jià)超出工程投資總額控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)變更，必須事先按審批程序報(bào)批。對(duì)工程簽證的主要審核包括：是否符合工程簽證的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限，簽證內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符，計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款約定相符（或另做合理約定），能否作為結(jié)算依據(jù)。

最后，在工程實(shí)施過(guò)程中，積極做好索賠與反索賠的工作。對(duì)可能引起索賠的因素重點(diǎn)跟蹤，并及時(shí)提供相關(guān)咨詢建議，以力求避免索賠事件的發(fā)生。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的索賠事件，根據(jù)合同的約定，及時(shí)做好事件發(fā)生、發(fā)展、終結(jié)等相關(guān)記錄，收集相關(guān)的證據(jù)資料，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)與工程管理部門一起及時(shí)處理索賠事件。對(duì)于由施工單位的過(guò)錯(cuò)而引起的質(zhì)量缺陷和工期延誤，積極協(xié)助工程管理部門及時(shí)提出反索賠。

5 竣工結(jié)算階段

這一階段主要審查竣工結(jié)算資料的完整性。審核驗(yàn)證應(yīng)提供的工程竣工結(jié)算資料主要包括：招投標(biāo)文件和中標(biāo)資料；工程施工合同、補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書(shū)；地質(zhì)勘探報(bào)告和全套施工圖紙；施工圖會(huì)審紀(jì)要；工程結(jié)算書(shū)及工程量計(jì)算書(shū)，并加蓋建設(shè)單位、施工單位（編制單位）的公章和負(fù)責(zé)人及預(yù)算員專用章；甲方直接供應(yīng)設(shè)備、材料的清單和合同書(shū)；材料差價(jià)證明資料；全套設(shè)計(jì)變更圖紙、工程簽證單以及設(shè)計(jì)變更和工程簽證決策程序的相關(guān)資料；隱蔽工程驗(yàn)收資料、質(zhì)量驗(yàn)收合格資料和工程竣工驗(yàn)收資料；施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)證書(shū)；其他與工程造價(jià)相關(guān)的資料。組織、安排現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，核查實(shí)際施工情況是否與竣工結(jié)算資料相符。審計(jì)工程結(jié)算造價(jià)是否合理。

以上是我個(gè)人對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的淺顯之談，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，還會(huì)遇到一些實(shí)際問(wèn)題，要根據(jù)情況靈活處理，同時(shí)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時(shí)溝通，積極配合，做好協(xié)調(diào)工作。為審計(jì)工作順利實(shí)施創(chuàng)造良好的外部條件。這樣，全過(guò)程審計(jì)工作才能有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

跟蹤審計(jì)的過(guò)程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門的造價(jià)咨詢和評(píng)價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門下面的造價(jià)控制組。高校校長(zhǎng)經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會(huì)導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長(zhǎng)最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會(huì)抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升

近年來(lái)，各高校不同程度地開(kāi)展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識(shí)，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類、審計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會(huì)計(jì)師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評(píng)估等具體管理辦法，也沒(méi)有精力對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。[3]全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績(jī)效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過(guò)程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過(guò)程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見(jiàn)或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績(jī)效全過(guò)程跟蹤審計(jì)注重對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問(wèn)題；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體的施工過(guò)程，能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問(wèn)題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對(duì)權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開(kāi)始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國(guó)部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來(lái)源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過(guò)招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無(wú)漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，是否符合國(guó)家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說(shuō)明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過(guò)程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無(wú)虛列來(lái)往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過(guò)程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書(shū)和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。（5）反饋意見(jiàn)落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見(jiàn)的采納與落實(shí)情況，以書(shū)面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽(tīng)取被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出限期整改的要求。（7）開(kāi)展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況和尚未整改的問(wèn)題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對(duì)策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來(lái)開(kāi)展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過(guò)程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開(kāi)展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開(kāi)展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過(guò)程中，要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績(jī)和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過(guò)程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過(guò)程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問(wèn)有關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對(duì)賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要避免口頭答復(fù)的做法，對(duì)需要回答的問(wèn)題，要通過(guò)議事機(jī)制來(lái)妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析解決問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

全過(guò)程跟蹤審計(jì)；事后審計(jì)；方法；要點(diǎn)

建筑審計(jì)在之前一直是利用事后審計(jì)方法，事后審計(jì)經(jīng)常不能按時(shí)完成對(duì)工程的審計(jì)、弱化了審計(jì)應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法能有效節(jié)約審計(jì)成本、防止審計(jì)確認(rèn)后無(wú)法進(jìn)行糾正。跟蹤審計(jì)能使審計(jì)人員全程參與到建設(shè)項(xiàng)目中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，以便及時(shí)糾正。雖然此種審計(jì)方法相對(duì)于事后審計(jì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際使用中也具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法

建筑中使用全過(guò)程跟蹤審計(jì)非常繁瑣與復(fù)雜。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，需要在審計(jì)前便將全過(guò)程審計(jì)的程序與方法設(shè)計(jì)完善。建筑工程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)大致能分為三個(gè)階段：建筑工程施工前；建筑項(xiàng)目工程中；建筑項(xiàng)目竣工后三個(gè)階段，因此，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法的探討需要從這三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

1.1 建筑項(xiàng)目開(kāi)工前

（1）建筑工程開(kāi)工前的審計(jì)計(jì)劃

建筑工程在開(kāi)工之前，審計(jì)部門首先需要對(duì)建筑項(xiàng)目的投標(biāo)文件、施工合同及合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，保證合同條款的完整性與合理性，并要在建筑工程開(kāi)工前確定能影響工程造價(jià)變化的因素，并確定變化區(qū)間。

（2）建筑工程施工中的審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)人員在建筑施工過(guò)程中，要隨時(shí)核查合同的執(zhí)行狀態(tài)。工程是否被轉(zhuǎn)讓、增加或終止都需要審計(jì)人員實(shí)時(shí)把握，審計(jì)人員需要參與到工程設(shè)備、材料的采購(gòu)過(guò)程中，規(guī)范采購(gòu)流程。

（3）建筑工程竣工后的審計(jì)計(jì)劃

建筑竣工后需要對(duì)其預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查竣工后的所有相關(guān)資料如工程實(shí)物數(shù)量、竣工圖，并且需要對(duì)建筑成品、建筑材料、建筑工期都進(jìn)行審核，并做出規(guī)范的審計(jì)報(bào)告。

（4）確定跟蹤審計(jì)方法

在被審計(jì)單位同意審計(jì)方制定的審計(jì)程序后，確定跟蹤審計(jì)的安排、計(jì)劃、制度、手段，重點(diǎn)掌握建筑施工圖的工程造價(jià)，以便后期審計(jì)工作的展開(kāi)。施工過(guò)程中，每一次會(huì)議都需要審計(jì)人員參與其中，以便能實(shí)時(shí)掌握建筑工程的進(jìn)度與實(shí)際狀態(tài)。

（5）對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)

目前，一些建設(shè)單位的招標(biāo)不具有科學(xué)性，不能將招標(biāo)范圍。招標(biāo)信息公開(kāi)，不能科學(xué)地評(píng)標(biāo)等多種問(wèn)題。因此，審計(jì)人員需要對(duì)招投標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)其評(píng)標(biāo)方式、招標(biāo)程序、過(guò)程等進(jìn)行審核，杜絕違規(guī)標(biāo)與假招標(biāo)。

（6）對(duì)建筑項(xiàng)目合同審計(jì)

施工方的行為都是建立在合同之上，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由合同來(lái)決定的。因此，在合同簽訂之前，審計(jì)人員一定要確保合同中的條例是否合法、內(nèi)容是否合理、雙方是否公平，條例是否全面。

1.2 建筑項(xiàng)目施工階段

在施工階段的審計(jì)非常重要，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、項(xiàng)目變更、建設(shè)資金進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（1）內(nèi)控制度審計(jì)

在施工過(guò)程中，審計(jì)人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)匯報(bào)。在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行把握時(shí)，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國(guó)家規(guī)定相符，不與國(guó)家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)部制度是否切實(shí)地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

（2）項(xiàng)目變更審計(jì)

部分施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，往往投標(biāo)的工程造價(jià)較低，因此獲得的利潤(rùn)也較低。部分施工企業(yè)為了獲取更高的利潤(rùn)，經(jīng)常想利用工程項(xiàng)目的變更來(lái)提高工程造價(jià)，以提高企業(yè)收益。這就要求審計(jì)人員遇到項(xiàng)目變更的情況時(shí)，要慎重審查，保障工程項(xiàng)目經(jīng)過(guò)變更后依然具備科學(xué)性與合理性。

（3）建設(shè)資金審核

建設(shè)資金是保障工程建設(shè)的重要因素，因此，審計(jì)人員也需要重點(diǎn)跟蹤。對(duì)建設(shè)資金的跟蹤可以從企業(yè)的財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行、工程款的交付是否按時(shí)、有無(wú)出現(xiàn)閑置資金過(guò)多導(dǎo)致資金不到位而不利于工程建設(shè)。

1.3 建筑項(xiàng)目完結(jié)階段

由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要工作階段在施工中期與前期，后期的任務(wù)與事后審計(jì)的決算審計(jì)相同，后期工作量極小。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施中需要注意的方面

在對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：

2.1 防止審計(jì)人員職能偏離

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是貫穿于建筑項(xiàng)目全過(guò)程的，因此，審計(jì)人員需要不停地對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)與建議，以便規(guī)范被審計(jì)單位的行為，在頻繁介入被審計(jì)單位工作中，會(huì)逐漸導(dǎo)致審計(jì)人員越權(quán)，超出監(jiān)督咨詢建議的范圍。如某企業(yè)在施工過(guò)程中遇到問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)審批時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在審批之前先向?qū)徲?jì)人員表明自己的態(tài)度后再來(lái)簽署，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致施工方與審計(jì)方產(chǎn)生糾紛，對(duì)跟蹤審計(jì)的有效開(kāi)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.2 慎重把握介入點(diǎn)

在建筑工程施工的不同階段，需要不同的審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這樣就不能保證在每個(gè)階段的介入點(diǎn)的準(zhǔn)確。雖然可以使審計(jì)人員盡早介入，但前期的決策專業(yè)理論性較強(qiáng)，審計(jì)人員不能夠科學(xué)地監(jiān)督，加之目前多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，不重視前期的跟蹤，所以目前大多審計(jì)工作介入點(diǎn)是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法控制施工前期的決策、設(shè)計(jì)階段。因此，審計(jì)人員需要將跟蹤審計(jì)的接入點(diǎn)有效把握。

2.3 慎重分配審計(jì)資源，提高審計(jì)能力

全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上涉及到了建筑工程的每一個(gè)步驟，這就要求審計(jì)部門擁有各方面的專業(yè)審計(jì)人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計(jì)任務(wù)。因此，審計(jì)部門需要合理地分配審計(jì)人員，將各階段的審計(jì)工作做好，以便提高審計(jì)能力與效率。

3 結(jié)束語(yǔ)

建筑審計(jì)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種科學(xué)的審計(jì)方式，貫穿于整個(gè)建筑工程過(guò)程，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價(jià)等。目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多地應(yīng)用于審計(jì)單位。審計(jì)單位要充分發(fā)揮出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果，還需要對(duì)其進(jìn)行不斷的完善，同時(shí)也要不斷探索新的科學(xué)有效的審計(jì)方法。

篇（8）

跟蹤審計(jì)一般在工地設(shè)立現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)組，常駐1～2人，主要進(jìn)行資料收集、工程變更現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證和了解現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度情況。

進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后首先要按照事先確定的審計(jì)實(shí)施方案和工作計(jì)劃安排收集工程相關(guān)資料，主要有：

1.建設(shè)項(xiàng)目審批、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工招投標(biāo)階段形成的與造價(jià)相關(guān)的各種文件、報(bào)告等資料。

2.與項(xiàng)目有關(guān)的施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、變更、工地會(huì)議紀(jì)要等資料。

3.建設(shè)單位與造價(jià)相關(guān)的審批流程、規(guī)章制度。

在收集資料的同時(shí)要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和收集到的資料，將進(jìn)場(chǎng)前初步擬定的審計(jì)方案，參照委托方的要求，制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案和工作流程，報(bào)有關(guān)單位批準(zhǔn)后實(shí)施。

審計(jì)實(shí)施方案主要包括各種現(xiàn)場(chǎng)工作制度，如：工地例會(huì)制度、崗位制度、報(bào)告制度、月進(jìn)度計(jì)量支付制度和簽證制度、工程變更價(jià)款確定制度、費(fèi)用索賠制度、現(xiàn)場(chǎng)考勤制度、內(nèi)部質(zhì)量控制制度、檔案管理制度、廉政管理制度等內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理。同時(shí)還應(yīng)建立項(xiàng)目質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度，把質(zhì)量與項(xiàng)目人員的績(jī)效掛鉤，對(duì)偏差超過(guò)規(guī)定的質(zhì)量問(wèn)題實(shí)行績(jī)效否決。

二、項(xiàng)目前期建設(shè)程序?qū)徲?jì)

項(xiàng)目前期建設(shè)程序主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，手續(xù)是否齊全，其內(nèi)容主要包括：

1.建設(shè)單位是否按照國(guó)家規(guī)定建立項(xiàng)目法人，機(jī)構(gòu)是否健全，是否制定了相應(yīng)的管理制度。

2.項(xiàng)目建議書(shū)及批復(fù)、可行性研究報(bào)告及其批復(fù)的審批程序及其批復(fù)單位是否符合國(guó)家規(guī)定，手續(xù)是否完整。

3.初步設(shè)計(jì)的變更情況有無(wú)依據(jù)，重大變更是否重新報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)及是否有批準(zhǔn)文件。

4.初步設(shè)計(jì)是否報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)，是否在開(kāi)工前一次完成，有無(wú)邊設(shè)計(jì)邊施工的情況。

5.審查項(xiàng)目是否形成了比較詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)概算，概算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，是否由有資質(zhì)單位編制，是否報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)。

6.工程建設(shè)項(xiàng)目是否向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門或其授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)建，開(kāi)工前是否向建設(shè)行政主管部門領(lǐng)取了施工許可證。在項(xiàng)目開(kāi)工前，是否到當(dāng)?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。

三、招投標(biāo)程序和合同審計(jì)

招投標(biāo)程序和合同審計(jì)主要是對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工招投標(biāo)程序及其合同進(jìn)行審計(jì)，審查其招投標(biāo)程序是否合法，是否有違規(guī)行為，審查的內(nèi)容主要有：

1.勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和主要設(shè)備、材料供應(yīng)、工程總承包單位以及招標(biāo)機(jī)構(gòu)，是否均通過(guò)招標(biāo)確定；在招標(biāo)過(guò)程中有無(wú)地區(qū)、部門、行業(yè)的限制；招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)；收取的投標(biāo)保證金額度是否合理。

2.檢查招標(biāo)單位是否向招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)提出招標(biāo)申請(qǐng)書(shū)；是否編制招標(biāo)文件和最高限價(jià)，是否報(bào)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)審定；招標(biāo)文件中是否存在針對(duì)某一潛在投標(biāo)單位或排斥潛在投標(biāo)單位的內(nèi)容；是否了招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)；招標(biāo)公告的媒體是否符合規(guī)定；招標(biāo)文件發(fā)出后，招標(biāo)單位有無(wú)擅自變更內(nèi)容或增加附加條件；發(fā)出招標(biāo)文件至投標(biāo)截止日期是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；是否對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行了資質(zhì)審查，并將審查結(jié)果通知各申請(qǐng)投標(biāo)者；是否向合格的投標(biāo)單位分發(fā)招標(biāo)文件及設(shè)計(jì)圖紙、技術(shù)資料等；是否組織了投標(biāo)單位查勘現(xiàn)場(chǎng)，并對(duì)招標(biāo)文件答疑；答疑紀(jì)要是否已報(bào)經(jīng)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)備案并以書(shū)面形式通知所有投標(biāo)單位，時(shí)間是否合規(guī)；是否建立了評(píng)標(biāo)組織，制定了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)辦法。

3.檢查開(kāi)標(biāo)是否由建設(shè)單位主持，并邀請(qǐng)了投資方、投標(biāo)單位、政府主管部門和其他有關(guān)單位代表參加；建設(shè)單位是否組建了評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)標(biāo)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員確定是否合理；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評(píng)標(biāo)定標(biāo)是否按照平等競(jìng)爭(zhēng)、公正合理的原則，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位；自開(kāi)標(biāo)到定標(biāo)的期限是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；確定中標(biāo)單位后，招標(biāo)單位是否在7天內(nèi)發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，同時(shí)抄送各未中標(biāo)單位，抄報(bào)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)；未中標(biāo)單位接到通知后是否退回招標(biāo)文件及有關(guān)資料；招標(biāo)單位是否及時(shí)退還未中標(biāo)單位的投標(biāo)保證金；中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)。

4.檢查中標(biāo)單位是否符合條件：具有招標(biāo)文件要求的資質(zhì)證書(shū)，并為獨(dú)立的法人實(shí)體；承擔(dān)過(guò)類似建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)工作，并有良好的工作業(yè)績(jī)的履約記錄；財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有處于財(cái)產(chǎn)被接管破產(chǎn)或其他關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)狀態(tài)；在最近三年內(nèi)沒(méi)有與騙取合同有關(guān)以及其它經(jīng)濟(jì)方面的嚴(yán)重違法行為；近幾年有較好的安全記錄，投標(biāo)當(dāng)年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生重大質(zhì)量和特大安全事故。

四、工程變更現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證

跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)督促建設(shè)單位和施工單位及時(shí)報(bào)送工程變更，工程發(fā)生變更時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組共同到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，去現(xiàn)場(chǎng)之前，建設(shè)單位至少應(yīng)提供以下資料：

1.設(shè)計(jì)單位提供的變更圖紙及說(shuō)明。

2.承包人的變更施工方案。

3.建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見(jiàn)。

4.監(jiān)理單位簽發(fā)的工程變更令。

跟蹤審計(jì)人員要對(duì)以上資料認(rèn)真分析，了解變更事項(xiàng)發(fā)生的地點(diǎn)，變更理由是否充分，是否涉及工程價(jià)款調(diào)整，需要現(xiàn)場(chǎng)采集哪些數(shù)據(jù)。在做到對(duì)變更事項(xiàng)了解后方可到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量。測(cè)量中要注意結(jié)合相關(guān)規(guī)范及計(jì)算規(guī)則，采取正確的測(cè)量方法，避免發(fā)生測(cè)量方法違反規(guī)范的情形。測(cè)量后，首先要對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，對(duì)比施工單位自測(cè)資料，如發(fā)生誤差很大的數(shù)據(jù)，應(yīng)重新復(fù)核，避免日后發(fā)生糾紛。確認(rèn)后，各方應(yīng)在測(cè)量記錄上簽認(rèn)。相關(guān)資料應(yīng)及時(shí)整理歸檔。

五、月進(jìn)度款支付審計(jì)

工程開(kāi)工初期，建設(shè)單位應(yīng)組織施工和監(jiān)理單位對(duì)施工圖進(jìn)行工程量清單復(fù)核，各方確認(rèn)后作為日后計(jì)量依據(jù)之一。

跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)收集的資料：工程量清單復(fù)核審批資料，工程費(fèi)用支付文件、審核材料；承包方費(fèi)用支付申請(qǐng)、費(fèi)用計(jì)算書(shū)、工程計(jì)量單及預(yù)付款和甲供材料扣款表、工程形象進(jìn)度、工程質(zhì)量驗(yàn)收等證明材料。

建設(shè)單位在組織工程計(jì)量、工程隱蔽驗(yàn)收時(shí)應(yīng)提前通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組共同參與。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組在收到經(jīng)業(yè)主和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)完成工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請(qǐng)書(shū)后，及時(shí)核對(duì)工程進(jìn)度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗(yàn)收情況、材料等預(yù)付款扣款情況，對(duì)完成工程進(jìn)行計(jì)量核價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)經(jīng)主審批準(zhǔn)后，建設(shè)單位支付相關(guān)款項(xiàng)。

篇（9）

二、工程施工階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序設(shè)定

篇（10）

（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：全部使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項(xiàng)目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項(xiàng)目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%；或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項(xiàng)目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項(xiàng)目）。

（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目等。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序

（一）下發(fā)通知書(shū)?？h審計(jì)局在實(shí)施審計(jì)前，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

（二）收集證明材料。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)通知書(shū)的要求，向?qū)徲?jì)組及時(shí)提供與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的完整資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書(shū)面承諾。

（三）實(shí)施審計(jì)。縣審計(jì)局根據(jù)政府投資項(xiàng)目的情況，采用不同的審計(jì)方式。1．對(duì)投資較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)；2．對(duì)一般項(xiàng)目（2000萬(wàn)元以下）進(jìn)行竣工決算審計(jì)；3．對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（四）審計(jì)復(fù)核。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量復(fù)核實(shí)行跟蹤復(fù)核和結(jié)果報(bào)告復(fù)核。復(fù)核人員根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)項(xiàng)目選擇進(jìn)行一般復(fù)核或重點(diǎn)復(fù)核，并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)；對(duì)符合聽(tīng)證條件的處罰事項(xiàng)，在作出審計(jì)決定前組織聽(tīng)證。

（五）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組向縣審計(jì)局提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視為無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。

縣審計(jì)局根據(jù)審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，提出縣審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。

（六）審計(jì)結(jié)果處理。審計(jì)人員要樹(shù)立“依法審計(jì)，服務(wù)大局”的意識(shí)，以督促建設(shè)單位自行糾正為主，審計(jì)處理、處罰為輔的原則，對(duì)一般性違規(guī)行為，縣審計(jì)局向項(xiàng)目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單》予以糾正；對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)程序和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，負(fù)有責(zé)任的主管人員和其它直接責(zé)任人員，縣審計(jì)局可向其上級(jí)機(jī)關(guān)提出行政處分建議；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)工程準(zhǔn)備階段審計(jì)

1．建設(shè)項(xiàng)目程序?qū)徲?jì)：主要對(duì)立項(xiàng)審批、各項(xiàng)許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計(jì)，督促政府有關(guān)部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù)，促進(jìn)依法行政。

2．內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)：主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實(shí)，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)重大問(wèn)題。

3．征地拆遷情況審計(jì)：主要對(duì)拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補(bǔ)償資金結(jié)算的真實(shí)性、合法性審計(jì)。

4．工程招投標(biāo)及合同審計(jì)：主要對(duì)招投標(biāo)程序、招投標(biāo)文件、招標(biāo)辦法及施工招標(biāo)中的工程量清單審計(jì)，對(duì)建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標(biāo)文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、是否明確了國(guó)家審計(jì)條款等，針對(duì)存在的問(wèn)題提出可行的審計(jì)建議，避免虛假招標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。

5．工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)：主要審查工程造價(jià)預(yù)算編制依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注工程量的增減變動(dòng)及真實(shí)性、合法性，杜絕虛假簽證、重計(jì)工程量和偷工減料等行為；關(guān)注招標(biāo)項(xiàng)目工程量清單內(nèi)容增減變動(dòng)及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)用材、隨意變更項(xiàng)目等；關(guān)注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計(jì)工程價(jià)款、隨意增加工程項(xiàng)目、多加隱蔽工程量問(wèn)題的發(fā)生；關(guān)注價(jià)格變化因素，遏制低價(jià)中標(biāo)排擠出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手后，采取軟硬兼施手段向招標(biāo)人“磨價(jià)”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。

（二）建設(shè)工程實(shí)施階段審計(jì)

1．合同履行情況審計(jì)：主要關(guān)注招標(biāo)合同和監(jiān)理合同的履行情況；設(shè)備、材料采購(gòu)合同和施工合同中的隱蔽工程。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?？h審計(jì)局研究制定《政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證必須由現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員認(rèn)可并會(huì)同有關(guān)部門共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項(xiàng)目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計(jì)局簽發(fā)的，工程竣工決算審計(jì)時(shí)不認(rèn)可工程造價(jià)。

2．合同外工程審計(jì)：主要對(duì)合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項(xiàng)目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。

3．建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)：定期或不定期對(duì)建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計(jì)，主要審查財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、會(huì)計(jì)資料的完整性、支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束等。

（三）建設(shè)工程竣工決算階段審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實(shí)際支出費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。

1．工程結(jié)算審計(jì)。重點(diǎn)審查工程類別劃分是否合理，有無(wú)多計(jì)工程量、高套錯(cuò)套定額，采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等重大事項(xiàng)是否真實(shí)，材料差價(jià)調(diào)整、計(jì)算準(zhǔn)確與否等。

2．竣工決算審計(jì)。主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用，有無(wú)擠占工程投資支出；建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全；建設(shè)單位管理費(fèi)的記取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后20日內(nèi)，按縣審計(jì)局書(shū)面要求提交真實(shí)、完整的工程決算資料，縣審計(jì)局收到資料后要按照審計(jì)程序組織人員依法實(shí)施審計(jì)，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，60日內(nèi)（1000萬(wàn)以下30日內(nèi)）提出審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告。

四、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的管理

政府投資審計(jì)資金量大，專業(yè)性強(qiáng)，涉及門類雜，變化因素多，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工作中堅(jiān)持“以工程造價(jià)審計(jì)為突破口，以跟蹤審計(jì)為主要形式，以計(jì)算機(jī)審計(jì)和設(shè)備儀器輔助審計(jì)為重要手段，以提高績(jī)效為目標(biāo)開(kāi)展投資審計(jì)”的原則，加大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。

（一）實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制?？h審計(jì)局是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管部門，依法對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，建立政府投資審計(jì)中心，加強(qiáng)政府投資審計(jì)人員力量配備，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。一是被列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目決算，必須接受縣審計(jì)局的審計(jì)，未經(jīng)縣政府同意和縣審計(jì)局委托，中介機(jī)構(gòu)不得審計(jì)。二是簽訂施工合同時(shí)，必須在合同中明確，工程價(jià)款以縣審計(jì)局依法作出的審計(jì)決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計(jì)局出具工程竣工決算審計(jì)決定之前，財(cái)政和建設(shè)部門對(duì)工程撥款不得超過(guò)工程實(shí)際進(jìn)度的80%。

（二）實(shí)施重大投資項(xiàng)目跟審制。對(duì)投資多、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目，縣審計(jì)局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤等多種方式，對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。一是建立審計(jì)組與項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項(xiàng)目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的對(duì)項(xiàng)目有重大影響的基礎(chǔ)開(kāi)挖、設(shè)備材料采購(gòu)、隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、工程款支付等情況及時(shí)通報(bào)給審計(jì)組，審計(jì)人員及時(shí)深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，為后期竣工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)制度。對(duì)在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)出具《跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，建立起“即查即糾”的處理機(jī)制，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)提出建議、及時(shí)督促整改，發(fā)揮審計(jì)處理的前瞻性、預(yù)防性和時(shí)效性作用。三是落實(shí)階段跟蹤審計(jì)報(bào)告制度。定期反映項(xiàng)目建設(shè)階段狀況和資金管理運(yùn)行情況，做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告有機(jī)結(jié)合，提升審計(jì)效益。

（三）實(shí)行政府審計(jì)主導(dǎo)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審制。為保證實(shí)行政府投資項(xiàng)目必審制的審計(jì)質(zhì)量和效率，采取以政府審計(jì)為主導(dǎo)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)專業(yè)人員參與相結(jié)合的方式，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式聘用投資審計(jì)專家、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，加大對(duì)工程造價(jià)咨詢的預(yù)算審計(jì)和工程竣工決算審計(jì)力度?？h審計(jì)局研究制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準(zhǔn)則等操作規(guī)章，加強(qiáng)對(duì)外聘審計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督?？h審計(jì)局要對(duì)所委托的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?？h審計(jì)局委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)專業(yè)人員參加審計(jì)工作的費(fèi)用，由縣財(cái)政列入預(yù)算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計(jì)局，專項(xiàng)用于政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。

五、責(zé)任追究

（一）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項(xiàng)目資金，虛列建設(shè)成本，隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計(jì)、虛假簽證等行為的，審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)機(jī)制，依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，并依法追究其行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）項(xiàng)目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計(jì)的，縣審計(jì)局將依照《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，責(zé)令其改正，并給予通報(bào)批評(píng)和警告；拒不改正的，處以5萬(wàn)元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（三）縣審計(jì)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育。審計(jì)部門審計(jì)人員及聘請(qǐng)的專業(yè)人員有下列行為之一的，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)利益的；

2．隱瞞被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的；

3．泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；

4．對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)或人員工作未盡督導(dǎo)責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的；

5．與聘請(qǐng)的專業(yè)人員或受托機(jī)構(gòu)串通舞弊的；

篇（11）

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、 制約建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的瓶頸問(wèn)題分析

（一）在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和“度”的問(wèn)題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中， 審計(jì)人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、 完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工方的審計(jì)監(jiān)督方）全程參與項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，但工作中絕不涉及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、 施工和監(jiān)理的角色職能。 即必須明確的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)不從事建設(shè)項(xiàng)目管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，僅履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作有效、規(guī)范地運(yùn)行；對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系， 并以書(shū)面形式反映和溝通，而不是直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的具體工作。跟蹤審計(jì)把握好監(jiān)督者的角色定位， 具體的要求和衡量標(biāo)準(zhǔn)就是做到角色到位而不缺位、不錯(cuò)位、不越位。 這種“度”的把握在工作實(shí)踐中，的確構(gòu)成了對(duì)審計(jì)工作者的嚴(yán)峻考驗(yàn)，如果缺位，將面臨審計(jì)監(jiān)督無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作，從而導(dǎo)致防火墻功能喪失、無(wú)法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，甚至成為違規(guī)行為擋箭牌的風(fēng)險(xiǎn)；如果越位，將導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)定位，會(huì)在無(wú)形中介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能領(lǐng)域； 如果錯(cuò)位，有可能排斥和替代監(jiān)理的職位，涉足工程質(zhì)量的直接評(píng)判監(jiān)督領(lǐng)域。不管是錯(cuò)位還是越位，審計(jì)均將會(huì)有意和無(wú)意中參與到建設(shè)項(xiàng)目事項(xiàng)的具體決策和管理工作中去，從監(jiān)督、咨詢和建議的工作目標(biāo)定位中迷失方向。因此，準(zhǔn)確處理、把握好審計(jì)監(jiān)督與管理決策、施工監(jiān)理的合理關(guān)系和尺度， 是現(xiàn)實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

（二） 審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。 首先，跟蹤審計(jì)一般屬于內(nèi)部審計(jì)，往往僅具有相對(duì)的獨(dú)立性， 并不具備政府審計(jì)的絕對(duì)權(quán)威性和強(qiáng)制性。 跟蹤審計(jì)是多部門參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)的效果和實(shí)施過(guò)程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境尤為重要。 決策層在對(duì)審計(jì)部門通過(guò)跟蹤審計(jì)， 為單位創(chuàng)造和帶來(lái)有形和無(wú)形價(jià)值的意識(shí)上亟待提高，在政策鼓勵(lì)、人員保障、經(jīng)費(fèi)支持， 部門的理解和配合上的工作提升拓展空間仍然很大。

（三）審計(jì)工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的工作容易陷入到可有可無(wú)的自我感受和氛圍中，跟蹤審計(jì)的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。因?yàn)閭鹘y(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)通常把工程造價(jià)的審查、 損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的查出作為衡量審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，如使用外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)介入， 審減額的多少往往與社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的收費(fèi)掛鉤，這種體現(xiàn)在膚淺、滯后層面上的績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)也較為直觀和明確。然而，在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)“事前控制，防范風(fēng)險(xiǎn)”的本質(zhì)特征要求下，審計(jì)成果更多的則表現(xiàn)為機(jī)制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然導(dǎo)致既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果（如審減額）較少，如果用傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、性質(zhì)和金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯， 審計(jì)的虛無(wú)化將在表面程度上客觀呈現(xiàn)， 權(quán)威和威懾性將受到一定的制約，審計(jì)工作業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在更高文化和業(yè)務(wù)層面上急需調(diào)整。

（四）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計(jì)人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計(jì)成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)無(wú)論是對(duì)象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。這必將導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程付出更多的人力、精力，審計(jì)成本隨之上升，即跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、 過(guò)程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)要高出許多。 然而，審計(jì)成本是有一定限制額度的，既受限于審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也受限于審計(jì)人力資源自身?xiàng)l件、能力、結(jié)構(gòu)和投入的數(shù)量，在較高的審計(jì)成本下，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 有取有舍的開(kāi)展工作，落實(shí)審計(jì)程序?qū)⒊蔀槌B(tài)，這就有可能造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，還體現(xiàn)在審計(jì)力量的有限制約方面，如前面提到的審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)性和知識(shí)廣泛性的限制。 跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求， 不僅要有精湛的審計(jì)專業(yè)技術(shù)和能力水平， 而且還要具備較寬的知識(shí)面和良好的溝通協(xié)調(diào)能力。 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的新方法和新技術(shù)、新工藝、新材料不熟悉，對(duì)施工程序和技術(shù)手段不了解， 就無(wú)法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用。

二、 促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下， 審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作， 才能提出審計(jì)意見(jiàn)供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無(wú)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來(lái)。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問(wèn)題， 審計(jì)人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見(jiàn)后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無(wú)意間履行了管理者職能，無(wú)意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺(jué)地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問(wèn)題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對(duì)建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來(lái)，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計(jì)人員， 確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下， 審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽(yáng)光操作的前提， 發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動(dòng)式、查弊糾錯(cuò)的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和意識(shí)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

（二）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。 就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開(kāi)展預(yù)算公開(kāi)、進(jìn)度公開(kāi)、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開(kāi)、程序公開(kāi)，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門的有力支持，二是在上級(jí)部門的組織下， 積極開(kāi)展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見(jiàn)，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。