跟蹤審計的合理化建議大全11篇

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篇（1）

企業預算管理是在預測和決策的基礎上,圍繞企業的戰略目標,對一定時期內企業的各項收入和支出、企業經營成果及其分配等所做的具體安排,也是控制生產經營管理活動的依據。

根據危機對企業所在行業影響的程度,合理測算出預算調整的總目標。預算管理作為企業經營管理的一個重要方面,與企業所處的環境有很大的相關性,若原有預算的測算基礎已發生了很大變化,預算也應做出相應的調整,否則預算失去了指導企業經營活動的作用。在危機對企業已產生較大影響時,企業應根據危機對不同行業影響的大小,來合理測算在現有情況下預算的各項指標。

根據調整后總的預算指標,對指標進行層層分解,將預算指標層層落實到相關責任單位。財務、審計部門和各責任單位要加強預算的全過程管理,保證預算的約束力和嚴肅性。預算管理的重心要落實在預算的執行上,要嚴格落實預算管理的經濟責任制,各單位的各項經營活動必須按預算規定的項目進行,不得突破預算額度;財務及審計等部門要實時監控各單位的預算執行情況,以規范和監督各種經濟活動有序進行;對預算執行情況年終由財務部門匯總分析做出評價,年終對預算指標的完成與否,要輔之以相應的獎懲措施,并以企業審計部門確認的指標完成情況為準,作為企業獎懲相關責任單位的重要依據,發揮內部審計的監督作用。

二、控制好企業的現金流量,以防止危機常態化后企業資金鏈的斷裂

1997年發生的東南亞金融危機,給我們以深刻的啟示,專家們認為危機的源頭在企業。東南亞國家企業負債率居高不下,造成企業償債能力低下,銀行不良資產過多,東南亞以外的基金公司正是利用這些空隙,通過炒作最終鑄成金融危機。透過那次金融危機,我們也看到那些自有資本雄厚、負債率相對較低,特別是現金流量狀況良好、現金充足的企業,不僅沒有被金融風暴“刮倒”,反而受到投資人、債權人的青睞。

在金融風險日益加劇的今天,企業現金及現金流量的重要性更為顯著。企業的現金流在企業管理中的重要性,就像血脈對于人體一樣,只有血液充足且流動順暢人體才會健康,現金流就是企業的血脈,良性循環的現金流量可以使企業健康成長,企業若沒有充足的現金就無法運轉,更無法實現企業價值最大化。而處在危機中的企業,必須認識到“現金為王”這句話的內涵,在資金管理方面,企業可以采取以下措施來應對危機:

(一)根據銀行利率情況,爭取更優的融資政策,降低籌集資金的成本

在企業出現資金短缺時,融資是最直接有效的措施,融資也分很多渠道,企業融資方式的選擇是每個企業都會面臨的問題,企業應綜合考慮影響融資方式選擇的多種因素,根據具體情況靈活選擇資金成本低、企業價值最大的融資方式。隨著危機的深入,國家為了刺激經濟和消費,貸款利率直線下降,企業可通過發行長期債券或貸款來籌集資金,從而在若干年內將利率固定在較低的水平上。

(二)加強資金預算管理,統籌安排、合理調度資金

為了合理平衡和統一調度企業的資金,做好資金收支預算就非常有必要。通過每月(周或旬)的資金預算,可以使企業提早了解有多少資金可以付出、有多少資金應該支付,通過資金預算的預測和合理的規劃,可以節省資金的使用成本。

(三)完善應收賬款的管理系統,加速應收賬款的回收力度

加強應收賬款回收的管理,可以減少貨款催討成本和壞賬風險。面對競爭激烈紛繁復雜的市場經濟環境,有的銷售人員對貨款可能出現的問題估計不足,缺乏風險意識,預防不到位。在銷售業務中,增強風險意識,改變以往出現問題不斷調查、又難以追究的被動局面,把事后控制的重心前移為事前預防。為了防范應收賬款的回收風險,企業在訂立合同時,在合同條款中,就要有明確的款項回收約定,如款項支付的時間、方式、金額等。收款方式的選擇順序應是:同城支票或貸記憑證、異地銀行匯票或電匯、銀行承兌匯票、商業承兌匯票。對商業承兌匯票,由于對出票人沒有強制付款的約束力,也沒有對方開戶銀行的付款承諾,所以在合同中,不提倡商業承兌匯票的收款方式。

對企業掛賬時間比較長的應收款項,應定期召開清欠工作會,除了明確每筆應收款的責任人外,還應明確每筆應收款的回收采取何種方式回收,并說明大致的回收期限。對部分企業長期無法收回的應收款,還可采取回收后按一定比例獎勵的政策,以加大回收的力度。

三、全方位防漏挖潛,降低成本費用

企業產品的成本高低,直接影響著產品在市場的競爭力。在危機的影響下,企業產品在市場上幾乎都處于相對過剩的狀態。在這種情況下,相同質量的產品,價格優勢就是企業生存發展的法寶。

為了應對這次危機,國務院出臺了擴大內需的措施,并確定4萬億元的投資計劃,其中很多基建項目投資需要鋼材,而在我國鋼材大量過剩的情況下,大型鋼鐵企業在與中小民營鋼企的競爭過程中,卻屢屢失利。2009年前幾個月,大型鋼企在不斷壓縮產能,庫存增多,而中小民營鋼企卻加大馬力生產,產銷兩旺。其中的原因,除了產品結構不同的原因以外,主要還是因為大型鋼鐵企業的產品競爭力沒有價格優勢,原來的大型鋼企那種高投入、高產出、高效益的情況已不復存在,降低成本費用已成為各企業不得不面對的現實。

企業全方位的開展降本增效,可根據企業的成本費用構成來具體實施,如擴大集中采購力度,降低采購成本;從生產管理方面著手,降低生產成本;從嚴控制各項開支,降低企業管理費用等。

(一)降低采購成本

企業可對現有采購環節進行梳理,在此基礎上完善已有的采購管理內部控制制度、供應商采購付款管理制度等。首先提高集中采購的比例和力度,通過提高采購量來降低采購成本,采購時盡量從生產廠家直購,減少流通環節,同時核定必要的原料庫存定額,擬訂經濟批量采購,降低存貨成本。其次每月月末實地盤點,計算每批的入庫和發出量,及時發現采購中存在問題,避免不必要的成本支出。最后對企業所需的大宗原材料,要及時關注國際市場原材料價格的變化及商品期貨交易價格的變動,提高預知所需原材料的行情走勢,這將大大降低企業的材料成本。

(二)降低生產成本

在降低生產成本方面,企業可采取的措施更為廣泛:

1、以技術進步為手段,開展新設計、工藝和流程等降本工作。技術降本就是在技術分析的基礎上,在保證使用性能的前提下,調整或者改善技術條件,降低制造成本;或者是通過改善工藝流程、調整工藝方案等方法降低制造成本。

2、生產環節以細化成本核算體系為基礎,推廣責任考核制度為手段,促進降本增效。成本細化核算,就是對每一道生產作業流程核算其作業成本。在核算作業成本前,對主要產品設置標準成本,同時倒推生產過程中,每一步的生產成本,建立細化成本核算的示范點,加強基層核算。譬如對運輸車輛較多的單位,應完善單機核算體系,將每臺車的使用成本與員工的收入直接掛鉤,也使得成本責任與每個員工掛鉤,真正把成本落實到人。

3、提倡合理化建議,開放平臺降低成本。合理化建議是發揮企業員工主人翁作用的有效形式,是指提出有關改進和完善企業生產技術和經營管理方面的辦法和措施。企業可以在企業網上專設“合理化建議”欄,員工可以通過企業網站訪問,在系統中可以直接輸入自己的合理化建議,也可以查詢到企業的其他合理化建議的內容,看到每條合理化建議的實施狀態,并進行跟蹤。企業有關部門根據合理化建議的內容,定期落實各項建議的實施。每年,可根據建議數、職工參與率、實施率和節約金額等因素進行考核,納入企業年度獎勵機制,以提高員工參與的積極性。

4、加強企業的宣傳力度,提高員工的成本意識。成本細化核算的成功是建立在嚴格的管理基礎上,必須取得企業員工對降本增效的認可和支持,提高其成本意識,避免和減少無效作業,消除在生產過程中所產生的各種人為因素的阻力,實現降低成本和提高效率的目的。

篇（2）

二是把好審計環節關。嚴格把住經濟責任審計各個環節，制定并統一了城固縣審計局經濟責任審計報告形式及后附表格的范圍、內容，確保做到不同鄉鎮領導干部的經濟責任審計報告形式上、審計范圍上基本一致。

三是把好審計監督關。加強審計監督，年初，該局及時與縣委組織部對接，確定一年內任中經濟責任審計名單，變離任審計為離任和任中相結合進行審計。根據單位工作性質，分別從財政財務收支、重要經濟事項決策等入手，分析評價領導干部的經濟責任履行情況，提出合理化建議。

四是把好審計整改關。對審計報告中提出的合理化建議及有關財政、財務收支整改意見的落實情況及時進行審計回訪，監督檢查意見、建議落實情況，加大對審計問題的跟蹤督查，把審計成果運用到干部監督管理中，增強審計監督的實效性。

(賈斌)

鎮安縣審計局及時為撤并鄉鎮財務把好最后一道關

鎮安縣審計局積極配合鄉鎮機構改革工作，快速行動，抽調12名審計干部組成6個審計組，由領導親自帶隊于今年3月底分別前往6個即將撤并的鄉鎮開展審計工作。這次鎮安縣審計局采取鄉鎮黨政主要領導干部經濟責任“捆綁式”審計的形式，認真履行審計監督職能，為即將撤并的鄉鎮把好財務關，為全縣鄉鎮機構改革承擔應盡的義務。

在這次審計中，著重做好三方面工作：一是注重審查各鄉鎮財政財務支出的真實性、合法性和效益性，審查是否存在利用虛假支出套取資金，以及亂支亂花、鋪張浪費、突擊花錢等違紀違規問題。

篇（3）

其次，核查零余額賬戶資金收支情況，看其財政撥款是否全部上賬，資金支出是否合法、合規，是否存在零余額賬戶向本單位實有賬戶轉款情況，核實轉入實有賬戶的款項是否支出或沉淀在實有賬戶未動用，造成資金的閑置浪費。

再次，核查其他財政收支情況（其他財政收入一般為部門撥入鄉鎮的專項資金），專項資金是否按照資金使用方案或資金管理辦法開展項目，合理支出，是否存在挪用、擠占專項資金等問題。

第四，核查結余結轉情況。鄉鎮專項資金較多，結余結轉數額較大，區分情況，看其結余結轉資金是否為長期結余資金。長期結余資金如有相關規定按相關規定執行，如沒有明確規定，統一收歸財政統籌使用。

第五，核查債權債務情況。看其往來款項是否及時清理，是否存在長期掛賬，是否存在隱性債務，是否存在拖欠民營企業、小微企業賬款情況。查看債權債務形成時間、形成原因，期間是否存在違規違紀問題，提出合理化建議進行清理。

第六，關注鄉鎮各項業務是否涉及重大政策跟蹤審計內容，如果存在，則要進行跟蹤，查清查透，有問題反應問題，無問題要將事實描述清楚，形成專報。

第七，關注以往審計發現問題的整改情況。看其是否整改到位，如未進行整改或未整改到位，在報告中如實進行反映，明確責任主體，分析原因，督促其限期整改到位，如因為負責整改的人員未履行職責，則要追究其瀆職責任。

篇（4）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-165-02

內部審計是企業內部獨立、客觀的監督、評價與服務活動，它通過系統的、規范的審計程序和方法，審查和評價企業經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性，促進企業加強內部控制，改善風險管理，提高經營效益和效率，以利于企業實現目標。

一、內部審計在全面預算管理中的作用

1.有利于健全企業內部管理制度，提高預算管理水平。內部審計根據企業預算執行的實際經營情況進行審查分析，對企業相關市場營銷政策、財務管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程項目管理和固定資產管理制度等進行遵循性、有效性審查，是否按照集團公司下發的相關政策制度執行，企業制定的相關政策、制度，是否違背了集團公司的相關規定。在經營管理過程中是否存在薄弱環節，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建議，形成審計報告，報告給集團公司并進行通報，企業負責人為第一責任人，必然會采取多種整改措施， 確保企業組織運行過程的合法性和合規性，完善相關內部控制制度，提高預算管理水平。

2.有利于準確評價預算完成情況及其差異的形成原因，便于進行業績考核。內部審計圍繞信息資料生成全過程進行規范管控，通過查證賬簿資料及其他資料的真實、準確、及時，加大對業務收入、成本費用支出、資本性支出等重點環節的審計力度，檢查信息渠道是否健全、暢通，防范和控制財務信息失真的風險，為企業正確決策打下基礎，為準確評價預算完成情況提供依據。

3.有利于保護公司財產的安全完整，為預算的編制提供真實、可靠的財務信息。內部審計圍繞資金使用和資產管理的全過程管控，加大對各類資金的盈缺、繳付、審核和各項資產的增減、處置等關鍵點的審計力度，防范和控制資金資產流失的風險，保證資金資產的安全完整。（1）從各類資金的使用到各項資產的處置，關注大額資金支付和重大資產處置的審批程序及資金資產的安全完整。關注大額資金使用是否嚴格履行審批及支付流程，嚴禁違規支付資金，關注重大資產處置是否嚴格履行審核程序、技術鑒定和財務處理規定，嚴禁隨意處置或核銷資產。（2）關注營業款是否及時全額上繳，特別是關注縣鄉或偏遠地區營業款的安全，關注資金收支兩條線執行情況，嚴禁坐支或擅自從收入賬戶劃轉資金。（3）關注應收應付往來款項定期核對情況，嚴禁對公司內部及外部應收款項長期掛賬不清或無依據隨意核銷。（4）關注工程物資、有價卡和終端等重要資產是否嚴格履行出入庫手續，資產是否定期盤點、清查和對賬，規避短缺、丟失和跌價風險，保證賬賬、賬實相符，確保公司資金資產安全完整，為預算的編制提供真實、可靠的財務信息。

4.有利于優化配置資源，促進企業經營效益的提升。合理配置資源是企業獲取價值最大化的最直接、最有效的措施。全面預算作為一種管理控制工具，在資源的合理配置方面發揮著越來越大的作用。通過內部審計對企業資源使用的經濟和有效性評價，可以發現資源配置中存在的問題。內部審計的建議、參謀和控制作用可以促進企業在經營過程中及時防范和控制風險，提高企業管理水平，為企業創造效益。（1）隨著企業建設網絡規模的擴大，工程項目增多，資本性支出不斷加大，內部審計人員的檢查分析就變得尤為重要。內部審計人員可以圍繞資本性支出重點環節的規范管控，及時做好工程審計工作，一方面保證工程造價的真實、準確；另一方面加大對審計項目的現場核實力度，指出企業在工程管理上的薄弱環節，提出合理化建議，加強工程物資和工程進度管理，督促解決工程結算滯后的問題，促進投資成本盡快形成生產能力和投資項目的及時轉固。這樣既節約了資源又確保了建設資金的有效使用。（2）隨著企業資產總額的增加，內部審計關注企業資產是否定期盤點、清查和對賬，是否隨意處置或核銷資產，是否有閑置資產，分析和查找各種閑置原因，提出合理化建議，幫助企業充分利用閑置資產，挖掘生產經營能力，促使生產力的合理配置，合理利用資源，規避資產閑置風險，為企業創造更多的經濟效益。（3）隨著企業客戶發展量的增多，渠道規模的擴大，內部審計關注市場經營過程的有效管控，重點檢查和分析營銷費用的使用是否真實有效，渠道服務費是否遵循成本效益原則，提出合理化建議，防止企業因客戶發展規模擴大帶來的營銷費用無效增加，及時杜絕營銷成本的無序使用和無效性，促進公司合理配置資源，確保公司經營效益的提升。

二、新形勢下進一步發揮內部審計作用的措施

1.轉變審計觀念，保證內審的前瞻性。先進的管理理念、管理思想的出現必然要求內部審計人員建立新的審計理念，要有創新精神。隨著全面預算管理的加強，內外制約機制都會有所加強，內部管理水平相應提高，內部審計人員應積極發揮主觀能動性，變被動為主動，從“差錯防弊”轉向為內部管理服務，從內部檢查和監督向分析與評價方面轉變，審計工作方式向管理和效益審計轉變，加強事前事中的過程控制和風險防范以及事后的分析考核，充分發揮審計監督與服務職能。

2.完善內審組織體系，保證內審的客觀獨立性。獨立性是內部審計的基礎，是內部審計客觀、公正地履行職責的保障。按照國際內部審計師協會的屬性標準，內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機構的獨立性。即審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現職責的階層報告，也就是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾。二是個人的客觀性，也就是內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突。為保證內部審計的客觀性，內部審計必須對企業的決策和經營過程保持獨立，內審機構必須獨立于被監督者，內審業務的開展、經費的核算等不受其他部門牽制。因此，企業尤其是大型企業應當按照現代企業治理結構要求建立獨立的內部審計機構。內審機構直接接受單位最高管理層的領導，對其負責并報告工作，不受其他部門和個人干預。設立董事會的企業，董事會可下設審計委員會，以加強對內部審計工作的指導和監督；尚未設立董事會的企業，審計機構應由企業主要負責人直接領導，確保內審工作的獨立性和權威性。沒有條件設立內審機構的企業，可配備專職內審人員，并接受企業主要負責人直接領導；也可以雇傭外部審計組織來代替內部審計，即所謂的“內審外包”。內審業務所發生的費用預算、內審機構及其主要負責人的業績考核、職務升遷和薪酬變化由企業最高管理層直接決定，不與所監督部門發生任何利益關系。

3.加強內審制度建設，提高內審質量和作用。首先，要建立健全企業內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化。要明確內部審計機構工作職責，完善內部審計工作制度和工作標準，明確審計內容和工作流程，規范操作程序。要重視審計規劃、計劃的制定和實施。運用風險評估與分析方法，確定企業各項管理和業務工作的風險程度，制定好年度審計計劃。同時要認真抓好計劃的實施。其次，要建立健全內審質量保證體系。包括形成規范的審計項目質量考評制度、審計人員績效考核制度以及責任追究制度等激勵制約機制，重視對內審項目的年度綜合分析報告，當好管理決策層的顧問和助手。第三，要建立健全內審結果的落實制度。企業要做到審必嚴，責必究，及時對審計中發現的問題進行研究處理，落實整改，充分發揮審計結果的效力。要建立后續審計制度，對審計意見的落實情況進行跟蹤；建立企業資產損失責任追究制度，落實經營管理責任；建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。

4.加強內審隊伍建設，提高內審人員整體素質。要優化內審隊伍結構。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，內審人員的構成也應是多元化的。要在嚴格內審人員的從業資格的前提下，按照建立現代企業制度要求配備既懂財務又懂經營管理的高素質人才。內部機構不僅要有會計、審計專業的人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，尤其是經驗豐富的經營管理人才。要注重內審人員的素質提高。由于內審技術、相關法規及經營環境、條件等具有可變性的特點，內審人員有必要通過接受培訓和教育來持續他們的專業發展。因此企業應加強對內審人員的后續教育，提供業務培訓機會； 內審人員應采取業余自學和專業培訓相結合方式，加快知識更新，熟練掌握審計技能，精通與審計相關的各種知識，提高自身業務素質，積極適應企業發展的內審需求。要高度重視現代科技在內審領域的運用。打破以往傳統的“看聽查”的手工操作模式，充分運用以微機應用和審計軟件為主的計算機輔助審計技術，不斷提高審計質量和效率。

5.改進內部審計的方法，提高內部審計的質量。內部審計的方法選擇是否恰當關系到內部審計的質量，為此要特別重視。具體方法有兩個方面：（1）明確工作目標。全面預算管理的實施必然影響到整個管理體系的改變。這就要求審計人員確定新的工作方向和目標。審計人員應將審計方向放在對單位全面預算管理的分析和評價上，對整個運作過程進行參與和監督，這種監督不應僅限于事后監督，更多的是事前預防和事中控制，對單位全面預算進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題。內部審計的工作重點應放在經濟資源的利用、開放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保證全面預算管理工作的科學性、合理性和有效性。（2）開展預警分析。預警分析是輔助審計部門有針對性、時效性地開展審計工作的重要工具。內部審計人員通過對各種經營和財務數據的預算完成情況分析、比對，關注數據變化的趨勢，對數據異常變動進行分析和預警，建立審計預警信息平臺，關注預算執行過程中的動態監控，一是關注重要的指標和數據變化情況，關注企業績效考核重點指標的完成情況，以及主要業務、財務指標的變化情況和發展趨勢。二是充分利用經營預警分析結果，跟蹤分析經營發展情況，及時捕捉企業經營管理中的潛在風險問題，推進預算體系的完善和預算水平的提高。

參考文獻：

1.韋文娟.新時期企業內部審計的作用和發展策略.事業財會，2007（2）

2.朱正戶，占再清，楊子英.我國中央銀行內部審計的現狀及發展取向.武漢金融，2004（1）

篇（5）

截止十月末，全縣完成財政投資評審項目共49項，評審投資額8479萬元，審定投資額8164萬元，審減各項不合理資金315萬元，審減率3.7%.評審范圍涉及市政、建筑、交通。委托招標控制價編制與評審84項，截止目前編制金額24,658萬元。

二、縣政府重點項目實行全程跟蹤評審

2018年縣政府重點建設項目有長白鎮中心區基礎設施改造工程、長白縣鴨綠江大街升級改造項目工程、長白朝鮮族自治縣縣城區域老舊小區改造、長白縣城城市風貌改造工程、長白朝鮮族自治縣體育場館建設項目。由于人員少業務量大等原因對于個別項目采取與審計部門聯合以及委托有資質的造價中介機構跟蹤審計，對于工程進度及隱蔽工程現場變更簽證、做好現場確認。為項目的進度款撥付以及竣工結算提供準確可靠的依據。

二、不斷加強制度建設，促進評審工作走上規范化、制度化、程序化軌道。為確保評審工作高效規范運行，積極探索，大膽實踐，建立健全了“制約有效、權責明晰、運行規范”的工作機制，全面提升評審質量，促進評審工作走上規范化、制度化、程序化軌道。

三、項目評審中的問題：

1、缺少項目概算文件。在做招標控制價項目時，我縣設計室只給出圖紙，不給出項目概算，造成控制價編制困難。

2、項目前期準備不足，缺少正規施工圖紙、施工合同簽訂不規范等。

四、2019的工作計劃。

（一）對重點、熱點項目進行跟蹤評審、加強過程控制、提出合理化建議。為了提高政府資金使用效益，變被動買單為主動服務，加強過程控制，嚴格控制變更，寓管理于服務之中，對今后重點項目進行跟蹤。特派專人全過程跟蹤，對評審項目進行現場實地踏勘，及時掌握施工情況，實地驗證、核實工程量，踏勘記錄由建設方、監理方共同確認，堅持做到以實計量，以量計價。特別是對隱蔽工程部分應采取攝像、拍照取證存檔，加強了對現場變更簽證的管理工作。

篇（6）

論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。

引言

從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。

目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區

在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。

二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失

建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。

公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標是否在投資控制范圍內。同時，對設計提出優化建議，合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。

三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題

1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。

高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。

為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。

2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。

四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題

項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。

2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。

3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。

五、對全過程跟蹤審計的控制

全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。

六、 結語

工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。

參考文獻:

[1] 黃偉， 劉曉芳， 楊柳. 高校基建工程項目全過程跟蹤審計重點探討[J]. 高等建筑教育. 2000，(05)

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Abstract: this paper introduces the project in traffic track audit the purpose, content and the phase of the audit methods, and puts forward the audit quality assurance measures, for the auditors reference.

Keyword: audit; Tracking; Guarantee measures

中圖分類號：C913.32文獻標識碼：A 文章編號：

一、交通建設項目跟蹤審計目的

（1）對工程項目全過程參與，加強投資控制，降低工程造價。確定項目投資的合法性、公允性、合理性。在工程實施過程中，根據合同文件，實事求是的及時確定工程變更的量和價，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程，有利于項目的順利推進。

（2）提高工程進度及效益。通過審計認定后，建設單位可以及時地計量支付，相應的加快了工程計價速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付。

（3）提高審計質量，規范工程管理。跟蹤審計的審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計確認，確保了審計對隱蔽工程真實性與準確性的監督。

二、交通建設項目跟蹤審計的主要內容、各階段跟蹤審計方法、實施程序和審計質量保證措施

（一）跟蹤審計的主要內容

1、前期費用收支是否合法、合規，征地拆遷資金的使用是否合法，補償標準是否合理等；

2、設計變更、建設內容變更等事項是否按照規定程序報有權管理機關審查批準；

3、項目施工、設計各環節是否執行國家環保有關法律法規；

4、項目資金是否按工程進度及時到位；

5、建設資金的使用是否真實、合法、合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金和損失浪費等問題；

6、工程價款的計量支付是否真實、合法，是否嚴格按合同付款，工程索賠、材料價差核定等是否符合規定，從業單位有無違規轉（分）包行為；

7、設備、材料等是否按設計要求和合同規定進行采購，驗收、保管、使用是否合規、有效；

8、建設項目成本是否嚴格按照概算及有關制度正確歸集，基建收入來源和債權債務是否真實、合法，稅、費是否按規定及時、足額計繳，財務報表是否真實、準確；

9、項目進度是否按計劃完成，項目投資完成額是否真實、準確；

10、檢查建安工程投資的真實性、合法性。審查竣工圖及相關資料的真實性，審查工程資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。

11、檢查尾工工程。重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性、合法性。

（二）各階段主要審計內容實施程序

1、建設前期準備階段審計程序

（1）與委托單位簽訂跟蹤審計合同；

（2）根據跟蹤審計約定及工程建設情況，合理確定跟蹤組成員及項目負責人；

（3）審計組項目負責人應當編制《省交通建設項目項目全過程跟蹤審計實施方案》，作為實施跟蹤審計的作業計劃依據及合同附件。

（4）收集資料建設前期準備階段審計需要的資料，主要包括如下：

①項目批文：包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計或擴初設計、施工圖設計及審批文件等；

②招標投標資料：包括招投標文件、中標通知書及有關會議紀要等；

③建設項目相關單位的資質證明、人員資質證書等；

④項目前期征地拆遷資料；

⑤項目負責人根據收集的資料，在約定時間內出具審計意見。

2、建設期間主要審計內容實施程序

（1）隱蔽工程及工程量簽證審計

①施工單位辦理完隱蔽工程及工程量簽證后，并在工程覆蓋前2天書面通知審計項目組；

②審計項目組審核并查看，提出審計意見；

③建設單位、監理單位根據審計意見，落實并實施；

（2）工程進度款支付審核程序

①由施工單位提交當月的工程量統計資料和月度工程（或按合同條款的其他付款規定）支付申請；

②監理工程師、建設單位審核后，報審計項目組，工程支付以建設單位審核后即行支付；

③審計項目組在7天內提出審計意見；

④建設單位根據審計意見，在次月計量支付予以調整上月工程款。

（3）材料設備采購審計

①建設施工過程中需要甲乙雙方確定價格的材料和設備，應編制采購計劃書；在采購或招標采購前，應及時向審計項目組提品名稱、規格、性能指標、暫估價格等資料；

②審計項目組對上述資料進行綜合評估，審計項目組參與材料設備的考察；

③審計項目組經考察和市場詢價后，提出該材料設備的建議價格和相關意見；

④貨物進場并經驗收后，審計項目組對貨物質量、品牌等與樣品的復合性進行審核。

（4）工程變更及其價款的審計

①影響造價的工程變更在變更事項確定前通知審計項目組，重大變更應舉行專家會審；

②工程變更及其價款應在變更事項發生后規定時間內提交有關變更價款的書面資料，并附變更價款預算書；

③監理公司對變更價款審核后報建設單位；

④審計項目組對變更價款進行審計，在7天內提出審計意見；

⑤建設單位根據審核的審計意見，簽訂正式的變更價款手續，作為結算依據。

（5）工程索賠費用審計

①施工單位在索賠事項發生后28天內提交“索賠申請報告書”和有關損失費用的書面材料；

②監理公司對施工單位提交的報告進行審核，報建設單位，在7天內（或經協商的其他時間內）提出審核意見并報審核項目組。

③審計項目組在7天內提出審計意見；

④建設單位根據審核的審計意見，與 施工方落實索賠金額。

（三）審計工作主要保證措施

為了將工程造價控制在合理的范圍之內，針對該工程，確定如下造價控制措施：

（1）認真熟悉設計圖紙，結合預算定額，在不改變原設計功能和標準的情況下，提出適當改變設計同時降低工程造價的方法和措施；

（2）認真審核施工圖預算，做到工程量計算書、定額套用、取費程序底稿清楚、明細齊全，確保審核后的預算造價控制在1.5%誤差范圍內；

（3）分析匯總工程所需材料，選擇用量大、單價高以及其他需找補差價的材料作為控制材料費用的主要對象，建議建設單位自行供應或要求施工單位報價審批；

（4）認真審核施工單位申報的施工組織經濟技術方案，對可行的方案進行經濟技術分析，對可能的多種方案進行優化，選擇最經濟、合理、可行的方案作為最終方案；

（5）對應用于工程的新技術、新工藝、新材料、新設備進行事前測算，比較其性價比，分析由何方承擔該費用，盡可能減少建設單位的額外支出；

（6）于隨時出現的設計變更，計算出其對總造價的影響，分析其經濟合理性和費用的承擔方，自主向建設單位提供參考意見，同時及時調整預算造價；

（7）對施工單位申報的工程經濟簽證，分析其費用是否應由建設單位承擔，避免定額內已含的項目進行重復計算，并及時進行現場復核、調整預算造價；

（8）認真復核經建設監理單位確認的工程進度結算，對于超出實際造價的部分，及時通知建設單位進行調整，并對其進度款支付提出合理化建議；

（9）認真復核材料、設備計劃，查對產地、規格和型號，核實價格，確定材料用量，避免高估冒領的材料化轉為施工單位的流動資金；

（10）考察材料設備市場價格，搜集材料設備價格信息，為建設單位進行材料選擇決策提供參考；

（11）認真審核施工單位提報的竣工結算，出具工程量計算底稿，對與施工單位產生分歧的問題，咨詢市定額站、省定額站，并報建設單位最終確定。

三、交通建設項目跟蹤審計實施的經驗

1、確定提前參與的重要性。工程審計出現矛盾的最主要原因是合同文件條款不清，理解歧義。如果在招標文件和工程量清單前，根據以往審計中出現過的問題，合理設置相關條款，可以從根本上減少甲、乙雙方的矛盾。

2、對工程變更方案的比選是在工程實施過程合理控制工程造價的有效手段。很多項目習慣于先變更實施再計算工程價款。不利于造價的控制。

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1　全過程造價審核的特點

施工全過程造價審計，無論在工作范圍、工作內容及其工作性質諸方面，均不同于傳統的工程審核。因為傳統的工程審核通常是在辦理工程竣工結算時才進行。其作用僅僅是核定最終的工程價款，通常被認為是靜態的、事后的、被動的工程造價控制，且帶有部分計劃經濟的色彩，與工程造價管理體制的改革不盡匹配。而施工全過程造價審計的顯著特點是：動態的、事先的、主動的造價控制。

工程造價監控已由滯后性向超前性發展，更能適應市場經濟的需求，順應工程造價管理體制改革的趨勢。整個施工階段，造價工程師根據建設方的委托要求，可以隨時提供定量與定性的工程造價綜合性咨詢服務。可以根據施工的不同階段，化整為零地進行階段性工程預(結)算審核，分別出具階段性工程造價成果文件(審計驗證報告)。

由于造價咨詢的及時性。在施工期間就解決了有關造價方面的疑難問題，不僅能做到合理地確定和有效地控制整個工程造價，對施工階段的工期、質量控制等都能起到促進和保證作用，使工程經濟效益得到明顯的提高，從而滿足了建設方的需求。

相比之下，盡管傳統的工程審核對防止工程結算中的高估冒算起到了一定的積極作用，但因有很大局限性(滯后性)，很難做到合理地確定和有效地控制整個工程造價。施工全過程造價審計方興未艾，越來越受到建設方的青睞。

隨著我國建筑業逐漸建立以市場決定價格為主的價格機制，施工全過程造價審計將會越來越顯示其旺盛的生命力。

2　工程招標階段

2.1　審查工程量清單并參與標底答疑

現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，發現的問題應在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，并對工程量清單做相應的調整。

2.2　審查招標文件并全過程參與工程招標

對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。

審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務標部分，常常出現一些超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求其以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。

2.3　審簽施工合同

工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。

審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。

3　工程施工階段

3.1　參加施工圖紙會審，了解施工圖紙變更情況

審核施工組織設計，對其中的主要施工方案進行技術經濟分析，對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議進一步優化沲工組織設計。

3.2　造價工程師定期到施工現場勘察，并填寫跟蹤審核日志，對有關需要造價控制內容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見。

3.3　主要隱蔽工程驗收情況審計

主要審查地基驗槽記錄、基礎結構驗收、中間結構驗收及工程竣工驗收。施工單位和建設單位工地代表在通知監理單位實施隱蔽工程驗收時，應提前通知跟蹤審計部門，跟蹤審計部門派人參與驗收。未經審計驗收的工程不得封閉，自行封閉的工程不予審計，不予結算。

4　工程變更和現場簽證審核

在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規定，及時進行現場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價。并及時調整工程總造價，避免業主承擔來自該方面的經濟損失。

5　工程款進度款審核

在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位所供材料款。要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患崩保資金安全。

6　已完形象節點工程量的審核

節點工程施工完成經驗收合格后，承包方應編制已完工程量報表交監理工程師進行初審，然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核。審核后的結果三方核對無異議填寫工程量審定表，三方簽字蓋章作為工程結算的重要依據。

7　工程結算的審核

工程驗收合格后，將三方簽證認可的節點工程量審定表進行匯總，即為結算工程量。經主審造價師量價匯總后提出初步審核意見，報公司專項小組項目負責人和技術負責人進行二級復核和三級復核，復核后送交委托人，委托人再送交建設單位、施工單位核對。

如無異議應分別在“建設工程造價審核結論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內容。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段，對建設項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的。這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。

由于設計變更和工程簽證而調整的工程造價占整個單位工程竣工結算的比例，多則接近20％，少則也在6％左右，它內容廣泛，構成原因復雜，規律性較差，發生的時間長，難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構來說，在工程跟蹤審計過程中，應著重做好以下工作：

7.1　工程設計變更的計量

設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量，完善工程設計、糾正設計錯誤以及滿足現場條件變化而進行的設計修改工作。一般包括由原設計單位出具的設計變更通知單和由施工單位征得由原設計單位同意的設計變更聯絡單兩種。

設計變更無論由哪方提出，均應由建設單位、設計單位、施工單位協商，經確認后由設計部門發出相應圖紙或說明，并辦理簽發手續，下發到有關部門付諸實施。工程造價咨詢機構

在審查時應注意以下幾點：

確屬原設計不能保證質量、設計遺漏和錯誤以及與現場不符、無法施工非改不可的，應按設計變更程序進行。一般情況下，即使變更要求可能在技術經濟上是合理的，也應全面考慮，將變更以后產生的效益與現場變更引起施工單位的索賠所產生的損失，加以比較，提出合理化建議。

工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內，若確需變更而有可能超預算時，提醒業主注意。敦促業主在開工前組織圖紙會審，設計變更要盡量提前，最好在開工之前就發現，盡量減少設計變更的發生，確需在施工中發生變更的，也要在施工之前變更肪止拆除造成的浪費，也避免索賠事件的發生。設計變更應記錄詳細，簡要說明變更產生的原因、背景、變更產生的時間，參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設計變更實施后，還應注意以下三點：

(1)本變更是否已全部實施，若在設計圖已實施后，才發生變更，則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設計圖沒有實施，則要扣除變更前部分內容的費用。

(2)若發生拆除，已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收。

(3)調減或取消項目也要簽署設計變更，以便在結算時扣除。

7.2　工程簽證的審核

施工過程中的工程簽證，主要是指施工企業就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外，施工圖預算或預算定額取費中未含，而施工中又實際發生費用的施工內容所辦理的簽證，如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化；隱蔽工程簽證；由于建設單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業的停工、窩工、返工而發生的倒運、人員和機具的調遷等損失；在施工過程中發生的由建設單位造成的停水停電，造成工程不能順利進行，且時間較長，施工企業又無法安排停工而造成的經濟損失等。

在所有簽證中，主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要屈工程竣工后根本無法核對其工程量所以必須是在施工的同時，工程咨詢機構人員深入工地，全面掌握工程實況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄，隱蔽工程簽證必須請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價，這樣就能有效避免事后糾紛。

7.3　做好施工記錄，注意原始資料的積累，為做好補充定額及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始數據

實際施工中，由于新材料、新工藝的應用，個別工程項目無相應定額可套用，這就需要工程咨詢人員掌握現場施工所發生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄，掌握第一手資料，真實合理地編制補充定額，維護各方應得利益。

7.4　加強工程咨詢人員的現場協調控制能力

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之江大橋工程跟蹤審計方式

為加強高速公路建設管理，杜絕違紀違規現象的發生，規范交通基建程序，確保交通建設資金安全完整，節約工程投資，促進交通領域黨風廉政建設，浙江省交通運輸廳、浙江省審計廳依據國家有關建設審計法律法規，制定并下發了《關于積極推行我省高速公路建設項目全過程跟蹤審計的指導意見的通知》、《關于進一步加強和完善高速公路等省重點交通建設項目全過程跟蹤審計監管的意見》等指導性文件，強化跟蹤審計在工程建設管理中的監督、咨詢、管理作用。

之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計項目名單的省交通重點建設項目，在工程全過程跟蹤審計中創新思路，梳理跟蹤審計內容，正確定位審計職責，研究跟蹤審計工作方法，將跟蹤審計與工程建設有機結合，取得了很好的跟蹤審計效果，促進了建設單位進一步加強建設管理，防范工程和財務管理風險，建立健全內部控制制度。

1之江大橋跟蹤審計內容

之江大橋工程全過程跟蹤審計內容，主要加強以下幾個方面的審計內容:

一是前置跟蹤審計介入點，結合項目建設特點，從源頭上加強審計監管，及時發現建設單位在工程、財務管理中存在的問題，及時予以規范、整改。

二是嚴格審查工程基本建設程序和工程招投標、設計變更、合同管理等內部控制，建立健全各項管理制度，加強工程管理。

三是嚴格工程計量結算支付審核，比對招投標文件、設計圖紙、工程量等，合理控制工程造價，節約工程投資。

四是嚴查工程違規轉(分)包等擾亂建設市場行為，防止建設資金擠占挪用、貪污浪費等違紀違規問題發生，確保建設資金籌集、使用的真實性、安全性、合法性和有效性;五是統籌組織安排建設期間委托跟蹤審計與工程竣工決算審計的協調關系，強化工程實施階段過程的跟蹤審計，盡可能將審計問題整改在工程實施階段，避免過程審計與最終竣工審計的意見不一，及時體現審計成果。

2之江大橋跟蹤審計方法

為貫徹落實國家、省市有關工程建設跟蹤審計的要求，強化建設管理，提高資金使用效益，節約工程投資，控制工程造價，之江大橋工程在工程前期及實施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計工作。

(1)委托具有豐富跟蹤審計經驗的專業化社會審計中介機構在省交通運輸廳、省審計廳的業務指導下，委托委托具有豐富跟蹤審計經驗和資質的專業化社會審計中介機構，通過委托審計合同，約定雙方的權利與義務，正確定位跟蹤審計的職責，保證審計機構作為第三方跟蹤審計的獨立性。

(2)跟蹤審計單位提前介入，派駐工程現場審計小組自工程技術前期始，跟蹤審計單位便參與項目的各階段工作推進，派駐工程現場審計小組，保持派駐現場審計人員的穩定，及時全面掌握了解工程推進過程中的問題，及時提出審計意見。特別是在方案比選、招標文件編制、圖紙清單核算、計量條款設置、工程造價控制等方面，提前參與其中，及時發現、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設與投資的風險。

(3)成立跟蹤審計聯合工作小組跟蹤審計單位開展各項跟蹤審計工作需得到建設單位、設計單位、監理單位、施工單位的全力配合與支持，同時建設單位、設計單位、監理單位、施工單位也需加強與跟蹤審計單位的溝通聯系。在彼此需求下，成立跟蹤審計聯合工作小組，對于提高工程跟蹤審計效率，提前發現、解決跟蹤審計過程中的問題，起到非常重要的作用。聯合工作小組由建設單位牽頭，跟蹤審計單位、設計單位、監理單位、施工單位的有關領導及造價部門負責人組成，保持小組成員的穩定與連貫性，保證審計效果。

(4)建立審計聯席會議制度，注重過程跟蹤審計控制跟蹤審計一般分為事前、事中、事后審計。從審計效果看，事前、事中的審計效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計配合。通過建立審計聯席會議制度，不定期與定期的組織聯合工作小組成員單位審計聯系聯席會議，對重大、疑難、復雜的審計問題進行集中會審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計問題，確保了問題解決的及時性、公正性，促進了工程建設管理水平的提高。

3跟蹤審計成效

項目自2009年動工建設便全面推行跟蹤審計制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計，很好的發揮了審計的監督、咨詢、管理作用，提出了很多實用的審計意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設風險。

如招標文件編制中，通過邀請跟蹤審計單位事先對招標文件有關條款的咨詢，及時指出條款設置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導招標工作，為后續工程計量與審計定下基礎。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計單位實時對工程現場情況進行了解，掌握工程實際進展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業主、監理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據不完全統計，目前通過采取跟蹤審計已累提出合理化建議數十項，減少不必要的變更費用近百萬元，提高了工程變更的經濟性與實用性。

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現在許多建設工程項目施工都實行跟蹤審計，本人從業以來參與了多個項目的跟蹤審計工作，如：五洲國際裝飾城工程、尚賢河濕地（一期）景觀綠化工程、長江北路城市化改造工程、凈慧寺河道工程等，在跟蹤審計中也積累了豐富的實踐經驗，在實踐中深知要做好一個項目的跟蹤審計工作不是一件簡單的事情，對于如何做好現場跟蹤審計工作，我把我的一些體會和觀點闡述如下。

1 跟蹤審計初期階段

1、收集資料

在接受跟蹤審計任務后先要收集一些資料，與委托人簽訂的跟蹤審計合同中明確委托人主要提供的資料，需收集的資料主要有：

（1）有關咨詢項目的立項批文、招標文件（含答疑文件）、投標文件、中標通知書等；

（2）有關咨詢項目的所有合同及其有效附件材料；

（3）全套設計文件，圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件；

（4）與該項目跟蹤審計有關的其它資料。

2、編制跟蹤審計方案

跟蹤審計項目的實施方案應包括下列內容：

（1）編制審計實施方案的依據；

（2）建設項目各相關單位（建設單位、施工單位、監理單位、設計單位等）的名稱和被審計項目的名稱、基本情況；

（3）審計范圍、內容、形式、方法、重點、 目標、實施步驟、預定時間等；

（4）審計組成員名單、具體分工和相應職責；

（5）編制審計方案的日期、編制人、編制單位名稱。

2 跟蹤審計實施階段

跟蹤審計實施階段是最重要的階段，主要進行工程造價的動態控制，防止出現超概算的情況，主要應加強以下幾個方面的工作。

1、加強對工程變更和簽證的控制管理

在施工中引起變更的原因很多，如工程設計粗糙，使工程實際與發包時提供的圖紙不符，當前市場供應材料規格標準不符合設計要求等，這些問題的產生給工程造價留下活口。跟蹤審計時應指派工程造價專業人員常駐施工現場，隨時掌握、控制工程造價的變化情況。所有變更，應有可以便于計量的設計文件、施工文件。變更實施前，施工單位應就變更對工程造價影響程度向建設單位提出報告，審計人員應協助建設方依據合同條款，做好工程變更引起價款增減的審核工作，并出具相關意見。

除工程變更外，施工中的簽證也是影響工程造價的重要部分，因此對簽證要進行嚴格管理，簽證內容應完整、具體、準確，一般應包括工程項目名稱、編號、原因、類別、簽認內容、工程量計算、產品規格型號、有關各方簽章和簽證時間等。

2、加強設備材料價格的控制管理

協助建設方對用量大或價格高的設備、材料進行詢價，或實施公開招標、比價措施，提出書面意見，確保所詢價格能滿足工程材料和設備的采購需要，特殊材料、重要材料和設備的詢價結果應提供有效依據，以嚴格控制材料設備的價格。

3、加強工程進度款的控制管理

依據工程合同確定的進度款支付方法、計價原則，在設計文件、施工文件、監理簽證意見資料配套完整的基礎上，結合現場勘察工作結果，對申報的合同內工程進度款中工程量清單工程量及工程量清單單價進行復核；對工程進度款中的變更、現場簽證、隱蔽工程量及采用的工程量清單單價的合理性正確性進行復核；對變更中新增工程量清單單價是否與招標文件規定的編制依據一致進行復核；對變更中采用的新工藝新材料，甲乙雙方擬定的計價依據或辦法的合理性進行復核。在規定的時間內，完成月工程進度款的審核。對涉及造價控制和索賠方面的問題，提供咨詢服務。

根椐施工單位上報的下月工程進度計劃及對應的工程量清單，結合設計變更、人工材料機械設備費用等漲價補償因素，對下月造價進行預測。如發現下月預測造價比原合同價高，審計人員將協助建設方，會同設計人員商量減少工程造價方案，或修改設計、或調整材料、或降低標準等。

4、加強現場跟蹤審計的記錄取證工作

現場跟蹤審計人員，應認真參加工程例會、協調會，及時協調和處理現場發生的特殊情況；每天做好跟蹤審計工作日記，及時對重點控制子項和重點隱蔽項目等進行查驗，做好必要的現場拍攝取證工作，并整理、標注相應的文字說明。重點子項包括：

①預算書、設計圖紙與實際不符合或不明確的分部分項工程；

②采用新材料、新構造、新工藝、新技術的分部分項工程；

③地基、基礎、梁、柱、板等重要隱蔽工程處；

④采用的重要技術措施，包括安全措施和文明施工措施、趕工措施和其他重要措施；

⑤重要的機械設備、運輸、裝載和起重設備；

⑥每月施工的代表性進度標志；

每月月底前，根據工程跟蹤情況編制月度跟蹤審計報告，主要內容有：施工進度情況，驗工月報審核情況，與計劃工程量差異分析，材料詢價審核情況，工程進度款付款建議，重要簽證及變更情況，合同執行情況，合理化建議及其它本月發生的重大事項等。

5、加強審計質量保證組織措施

分解審計目標，細化審計內容，突出審計重點，明確具體審計步驟和方法，落實審計責任，要科學合理地選擇跟蹤審計切入點和審計介入時機，充分運用各種工程、審計技術手段，確保審計方案全面實施。

獨立性原則是審計的“生命線”。在實際操作過程中，審計機構應堅持客觀、公正、獨立發表審計意見，不受被審計對象干擾，嚴把監督關。同時，要注意妥善把握審計監督與服務并重的原則，進一步提高服務意識和服務水平；要加強與建設單位、施工單位等的溝通、協調，及時提出隱蔽工程、設計變更、工程索賠、材料價差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見，促進建設項目節約投資，加強管理，杜絕和減少違紀違規問題發生。

3 跟蹤審計總結

項目跟蹤審計結束后，在二周內出具跟蹤審計總結報告，主要內容有：項目基本情況，審計情況，施工階段總體評價意見，存在問題及整改情況，出具審計意見。

4 結語

重點審查清單報價的真實，防止施工單位提高建設項目造價；認真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量；重點關注原設計中沒有而變更的項目的真實性、計價的合理合規性、工程量計算的準確性。施工現場的財務決算審計重點是要審查是否將不該攤入工程成本的費用攤入了工程成本，審查竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

工程項目施工現場的全過程跟蹤審計監督是一項非常繁重而又復雜的工作，也是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強化監管與服務意識，突出把握重點盡力而為，我們一定能較好地完成此項工作。

參考文獻

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全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經發生且程序合法、手續完善，已經無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

房地產項目的全過程跟蹤審計更具有其突出的特點。隨著房地產市場宏觀調控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產開發從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產開發項目的成本控制日益成為開發商所關心的重點。當前，許多房地產企業會在項目前期指定目標成本，成本控制會圍繞這個目標成本的實現來進行。開發項目造價全過程跟蹤審計是圍繞著目標成本的實現來開展工作，在項目前期協助開發商制定目標成本，在項目實施過程中通過方案測算、比選來及時調整項目動態成本以確保目標成本的實現。因此房地產項目的全過程跟蹤審計與一般項目的跟蹤審計相比，其介入的時間早，一般在項目投資估算階段就進入了。房地產項目的全過程跟蹤審計在設計階段的測算、為設計方案比選提供的幫助，更是區別于其他項目全過程跟蹤審計。因此房地產項目全過程跟蹤審計對工程造價進行的主動控制，從投資估算、設計階段、材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性，實施開發項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。

2．房地產開發項目全過程跟蹤審計工作的實施

房地產開發項目全過程跟蹤審計的內容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

2．1投資估算階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制目標成本。房地產開發項目的目標成本是房地產企業為了其目標利潤的實現，并作為合成中心全體職工奮斗目標而設定的一種預計成本，它是成本預測與目標管理方法相結合的產物，目標成本越來越受到房地產企業的重視。在此階段，造價咨詢機構通常協助房地產企業成本部完成以下幾個方面的工作：

（1）實事求是地搜集相關數據，為房地產企業提供相關成本經濟技術指標。

（2）為房地產企業提供各類材料的市場價格。

2．2設計階段：該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人對各設計方案進行費用計算和方案比選，幫助委托人選出最優方案。之前，全過程跟蹤審計在此階段的作用往往被忽視，實際上，在此階段，全過程跟蹤審計對于造價的控制起著非常重要的作用。全過程跟蹤審計通過計算各類指標、含量，可以及時發現設計階段造成的浪費。全過程跟蹤審計也可以根據自己造價專業的經驗，為設計提供一些合理化的建議。

2．3招標階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項目設置、項目名稱表達、工程量計算規則是否符合《建設工程工程量清單計價規范》要求；評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合有關規定等。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。

2．4合同簽訂階段。該階段造價咨詢機構的主要工作內容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，特別是主要建筑材料及設備供應方式及價格的確定、合同質量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風險、控制造價、發揮投資效益；重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。

2．5工程實施階段。對工程量清單報價招投標的工程，依據招標、投標文件和合同的內容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現質量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據工程的實際需要，審計咨詢機構會同開發企業、施工承包單位、監理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

2．6竣工階段。分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。

3．房地產開發項目全過程跟蹤審計工作的注意事項

3．1及時性：由于房地產開發項目對時間的要求比較高，因此常常提出一個方案后，需要全過程跟蹤審計在較短的時間內計算出所需要的數據。這就要求全過程跟蹤審計及時完成相關測算。

3．2準確性：全過程跟蹤審計計算的數據直接作為房地產開發商判斷和比選方案的依據，因此，要求跟蹤審計人員一定要認真、仔細，力求準確。

3．3與各部門保持良好的溝通：房地產開發項目目標成本的實現不是某一個人、某一個部門的努力就能完成的，需要整個團隊互相配合、共同努力。全過程跟蹤審計作為其中的一份子，一定要保持與設計、采購、工程等部門的良好溝通。測算前要明白所要數據的用途，對設計方案要清楚明了，便于計算的結果準確無誤；為采購提供的材料要清晰、準確，利于采購部門及時準確地采購項目所需材料；對工程部的簽證進行指導、把關，盡量減少變更費用。