離任審計發(fā)現(xiàn)問題大全11篇

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篇（1）

吉林省高級人民法院：

本院接到司法部轉來延吉縣人民法院越級請示一件，所請示的六個問題，除第四個問題已由司法部答復外，本院對其余問題提出以下意見，希你院代為轉達：

關于第一個問題：朝鮮公民來函中國法院起訴離婚的，其配偶為中國人，且在中國居住，人民法院應予受理，按審判程序依法處理。但在受理前和處理時，應與當?shù)鼗蚋浇馐虏块T取得聯(lián)系。

關于第三個問題：朝鮮公民販運鴉片，如其犯罪的行為地或結果地有一在中國，中國法院應予審判；如果全在朝鮮境內，中國法院自無權審判；這種無權審判的案件，如被告人在中國，朝鮮政府要求引渡，可通過外事機關辦理。（下略）

篇（2）

引言

企業(yè)單位主要負責人員在其任期內必須實施經(jīng)濟責任審計是國家的一項重要制度安排，是法規(guī)賦予內部審計的重要職責，是加強內部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進內部審計深入發(fā)展、提升內部審計的地位和權威、營造良好的審計環(huán)境具有重要意義。

一、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的必要性

任期經(jīng)濟責任審計的目的在于既要對被審計單位主要負責人任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟責任的界限,為繼任的主要負責人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟責任審計的最基本內容就是審查被審計單位負責人在任職期間其所在單位的財務收支的真實、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因審計部門不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟責任審計工作任務量，主動性較差；同時，經(jīng)濟責任審計已逐步形成于其他審計聯(lián)動的模式如預算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計的結合、財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的結合等，經(jīng)濟責任審計任務的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強經(jīng)濟責任審計，在企業(yè)制度設計中，完善企業(yè)內部審計的職責，明確對下屬單位負責人進行審計，經(jīng)保證單位負責人認識到自己的重大經(jīng)濟決策是受內部審計的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監(jiān)察室等內部監(jiān)督單位，也維護了國家將經(jīng)濟責任審計作為制度安排的權威性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的加強企業(yè)管理，對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績進行評價，同時檢查企業(yè)負責人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負責人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責令其認識企業(yè)管理缺陷的存在，及時亡羊補牢，可以總結和教育企業(yè)管理層加強管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預防針”。

二、經(jīng)濟責任審計指導思想

企業(yè)經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計和任期經(jīng)濟責任審計兩種，前者是企業(yè)負責人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負責人很可能繼任。企業(yè)負責人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業(yè)內部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領導想借下一級單位負責人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負責人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內的重要子公司或部門，以摸清被審計企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任。由于，時間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計部門足夠的調研時間，基本上是接到審計任務，立即趕往被審計單位現(xiàn)場，收集相關資料，同時，新上任子公司領導也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經(jīng)濟責任審計為領導干部考核提供依據(jù)的作用。針對各種因素對經(jīng)濟責任審計的影響，我們不斷科學地改進審計工作的方法：

(一)審計程序過于累贅

審計通知書發(fā)放前，按程序應當做前期審計調查，調查后根據(jù)委托部門的情況，將審計通知書發(fā)送到被審計單位和被審計主要負責人，同時抄送給現(xiàn)任負責人和委托部門及相關配合審計的部門等等，且在到現(xiàn)場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進場審計會議，傳達經(jīng)濟責任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領導干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經(jīng)濟責任審計，審計組與離任領導交換意見更為方便，畢竟審計發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領導干部提供相關材料或形成書面意見。

(二)配合力度受被審計單位負責人的重視程度的影響

有些被審計單位負責人認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關系不大，采取應付了事的態(tài)度；有些被審計單位負責人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些領導干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認為如果能在薪酬體系設計的時候，效益部分應由經(jīng)濟及責任審計的意見來決定是否發(fā)放，給予審計一定的經(jīng)濟裁量權限；如果離任領導即將到其他的公司任職，應該考慮經(jīng)濟責任審計結果而決定是否派遣，這樣離任領導會給與一定程度的配合。

(三)審計收集審計證據(jù)難

有的企業(yè)管理相對比較混亂，內部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結論有很大影響。有些有的被審計領導干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。我們認為應當在任命領導干部的時候，應當實行任期制度，所有領導干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內部審計做任期經(jīng)濟責任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯誤，同時，給經(jīng)濟責任審計取證帶來一定的便利。

三、經(jīng)濟責任審計的難點

(一)審計對象確定缺乏規(guī)范

對那些領導干部、領導干部任職幾年開展任期經(jīng)濟責任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領導干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權由公司更高一級領導決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計部門的機制和制度。

(二)部分領導干部的思想認識有待提高

篇（3）

1 城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計概念的厘定

論及城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計，必先厘清城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任。由于城鄉(xiāng)規(guī)劃所具有的獨特性，從概念上分析，領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責任，不完全等同于一般的政治或行政責任，它是領導干部違反城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控之法律規(guī)范所應承擔的不利性法律后果。從本質上分析，領導干部對規(guī)劃實施進行管控，不僅是一種行政職責使然的行為，更為一種職責內含的義務。作為委托行使職務行為的領導干部，不但擁有權力，也須履行權力所要求的職責。在城鄉(xiāng)規(guī)劃領域，領導干部及其所在的機關，不僅擁有規(guī)劃制定、實施的權力，更有組織實施好規(guī)劃的職責，如果其對規(guī)劃實施不加以管控抑或通過權力予以“尋租”，這顯然就違背了職責本質要求。從詞形上分析，“職責”是“職務”和“責任”的組合體，因此職責內含義務是不言而喻的。況且“責任”本身就內含有對由特定的法律事實所引起的負面情形所應接受懲戒的義務。如果職責內不含有義務，權力必會濫用。因此，領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施進行管控，應定位于領導干部既有管控的權力，更有管控的義務，如果不作此定位，勢必會造成國家對領導干部管控責任進行追究時之依據(jù)缺失。

審計是監(jiān)督行政的一種方式。對領導干部城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控情形進行離任審計，不僅是監(jiān)督領導干部規(guī)范行政的需要，更是進一步提高城鄉(xiāng)規(guī)劃科學性、權威性、嚴肅性的必要舉措，其是我國領導干部離任審計的重要組成部分。現(xiàn)實生活中，某些領導干部隨意改變規(guī)劃抑或利用手中權力違規(guī)實施規(guī)劃的情形時有發(fā)生。因此，就規(guī)劃實施的情況在其離任時不加以審計，那么城鄉(xiāng)規(guī)劃的科學性、權威性、嚴肅性就不能得到應有的保障。從審計的內容上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計與領導干部經(jīng)濟責任離任審計是有明顯區(qū)別的，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計重在審計領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的履職情況進行監(jiān)督和評價，即重點審計領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃法律法規(guī)執(zhí)行情況、建設用地及項目許可情況等內容，而不是其它。因此，從本質上看，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計具有自身的獨特性，這就決定了其審計的方式方法、內容等異于領導干部經(jīng)濟責任離任審計。

2 我國現(xiàn)有城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度的缺陷

客觀上講，我國當前并無統(tǒng)一的關于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計的制度規(guī)范，但在現(xiàn)實中與此相關的規(guī)范還是零星存在于某些規(guī)章制度內。依現(xiàn)有規(guī)范內容綜合分析可知，目前我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度存在以下幾個方面的缺陷，這些缺陷的存在，足以反映出現(xiàn)行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度并沒有完全反映出規(guī)劃領域內責任的特殊屬性。

（一）審計組織實施機關位階低，難以樹立審計應有的權威

據(jù)現(xiàn)有的規(guī)范內容分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之組織實施機關仍由當?shù)貙徲嫏C關擔任，其審計模式的實質就是下級審計上級。在形式上，由審計機關來組織實施城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計并無不妥，這也符合我國現(xiàn)行審計制度要求。但仔細分析之，可明顯發(fā)現(xiàn)問題。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計之對象為省、市、縣（市、區(qū)）政府的主要負責人，相對于審計機關而言，其權力持重更為明顯。雖我國審計機關受當?shù)卣蜕霞墝徲嫏C關的雙重領導，對當?shù)卣臋嗔τ幸欢ǖ闹萍s作用。但不管怎樣，相對于政府而言，審計機關是下級機關，其實際上所擁有的權力顯低于政府。因此，審計機關在審計過程難免會受到其他因素的干涉和影響，進而其審計權威難以樹立。據(jù)此毫無疑問，現(xiàn)行的下級審計上級模式的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，難免缺乏公正性和可信度。

（二）審計時間具有滯后性，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的應有作用

審計機關對城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任進行審計，通常與政府主要負責人任期?染?濟責任審計具有同步性。從工作開展的便利性上分析，這種同步性的審計極大地節(jié)約行政資源并提高了工作效率。但問題的關鍵是，對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控責任與經(jīng)濟責任存在交大的差異。譬如，城市生態(tài)環(huán)境保護、城市“綠線”“藍線”管控執(zhí)行等對城市發(fā)展及其整體利益具有極大的影響，如果在執(zhí)行期間就存在問題，但直到領導干部離任時才對其進行審計，其造成的損失就難以挽回。更為關鍵的是，當審計機關在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計時，確實發(fā)現(xiàn)存有重大問題，這是否意味著原先的規(guī)劃可以撤銷抑或更改，答案顯然不是一概肯定的，直接撤銷或更改規(guī)劃所帶來的社會風險也是很大的，這要具體問題具體分析。如果存在錯誤的規(guī)劃不能撤銷又不能更改，顯然這不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。更何況，直到離任時才審計城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任，這往往會導致所進行的審計成為“形式”。據(jù)此可說明，現(xiàn)有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計存在審計時間具有滯后性，難以起到審計監(jiān)督的作用。需延伸說明的是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，重點應落在“審計”上，而不是“離任”上。因此，在審計的模式上，應采用“先審后離”，而不是采取與領導干部經(jīng)濟責任審計相同的“先離后審”的模式。

（三）審計方式方法存在局限性，難以適應審計監(jiān)督的需要

按我國審計法的規(guī)定，對領導干部離任進行審計的方式方法，主要是采用檢查、驗看會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產等書面材料的形式進行，即使是其后出臺的《經(jīng)濟責任審計指南（2012）》對審計的方式方法作了細化，但這些方式方法仍只能適用于領導干部離任時的經(jīng)濟責任審計，而不能適用于城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計。城鄉(xiāng)規(guī)劃管控側重的是“管控行為”，這些行為有可能是合法的，也可能是違法違規(guī)的抑或未履行。因此，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計重點是對管控行為的審計監(jiān)督。于此，如果依舊采用傳統(tǒng)的“檢查、驗看憑證”的方式對其進行審計，難以起到審計監(jiān)督的作用。當然，這些行為的“載體”有可能是以書面形式呈現(xiàn)出來的，但這種書面形式與會計憑證是有顯著區(qū)別的。譬如，用地許可雖是書面文件，但其與會計憑證明顯不同。據(jù)此，如用經(jīng)濟審計的方式方法對其進行檢查、驗看，顯然是行不通的。

值得延伸說明的是，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計，沒有引入公眾參與以及社會監(jiān)督機制等第三方評價機制，這使得該項審計工作之結果的正當性及實效性大打折扣。當然，除上述主要問題及缺陷外，我國現(xiàn)行已有的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控離任審計還存在諸多其它問題，限于篇幅原因，本文不再贅述。

3 我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計制度的完善進路

發(fā)現(xiàn)問題、研究問題的終極目的是為了解決問題，本文也不例外。據(jù)上內容毋庸置疑的是，我國現(xiàn)行的城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計是存在問題的。那如何解決這一問題，是值得深思的。為達致理論上的自洽，筆者認為根據(jù)實體與程序等方面內容對其予以規(guī)范上的完善，是解決這一問題的內在理路，這也是我國城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計得以完善的根本進路。

（一）在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款

為使城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計能夠順利推行，應在法律層面對其加以宣示。接下來的問題是，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計，既與審計有關，更與城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控有關，那其應該在哪部法律上予以宣示？也許有人會講，既然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計作為審計的一種類型，其應在審計法內予以宣示，但筆者則有不同的看法。雖然城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計是審計內的一種類型，在一般法理論上，其應受審計法的規(guī)制，但究其實質，其與城鄉(xiāng)規(guī)劃法更有極為密切的關聯(lián)，且審計的內容多與城鄉(xiāng)規(guī)劃法所定的實施內容有關。因此，筆者認為，在當下規(guī)劃實施過程中所生糾紛日益增多的情形下，在城鄉(xiāng)規(guī)劃法中加入城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款更為恰當。如將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計強行加入審計法內，這會使得審計法之法條內容變得突兀，且破壞了整部法律的完整性與統(tǒng)一性。當然，這不是說城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計不受審計法的規(guī)制，而是作為一種單行法上的特例而存在。

那么，將城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計條款安放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法何處為妥？結合城鄉(xiāng)規(guī)劃法的實際，筆者認為將其放在城鄉(xiāng)規(guī)劃法第六章“法律責任內”為妥，因為審計的目的之一就是需對違法違規(guī)的行為進行追責，如將其放在“總則”抑或其它章節(jié)之內，就顯得沒有凸出審計之目的功效。除此之外，還可以將所有與城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計相關的內容獨立成章。當然，對于這一法條放之何處，學界仍可進一步討論。

（二）在法律上明確城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計的程序

依過程論分析，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計“劍指”的是領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施的管控行為，在一定意義上講，其是督促糾正領導干部對城鄉(xiāng)規(guī)劃實施管控不力行為的過程，同時也是國家依法治國的必然結果。于此，不管是作為過程的監(jiān)督還是作為依法治國結果的監(jiān)督，其都需要法律程序作為載體。嚴格意義上講，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計非當前法律上的概念，但該審計具體可概述為相關機關在進行城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計時所應遵循的方式、步驟、時間和順序的總和。依通常程序法理，城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計程序至少應包含主體、客體以及程序運行機制等方面的內容；“主體”解決的是“誰”承擔城鄉(xiāng)規(guī)劃管控責任離任審計組織實施工作，客體則是解決審計“誰”及審計“什么”的問題，而程序運行機制解決的“如何”開展該項審計工作。

篇（4）

風險導向內部審計是20世紀90年代末產生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達國家許多企業(yè)的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻回顧

風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業(yè)運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業(yè)未采用風險導向審計方法；有67%的企業(yè)只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業(yè)在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法。可見，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。

在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財經(jīng)大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發(fā)現(xiàn)與審計報告、后續(xù)審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統(tǒng)的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發(fā)明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統(tǒng)風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數(shù)量結合起來的設想也值得我們借鑒。

二、初步設想

筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續(xù)審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業(yè)目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據(jù)測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據(jù)，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業(yè)目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據(jù)，明確規(guī)定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經(jīng)驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據(jù)新增信息調險評估結果，優(yōu)化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。

目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。

三、試點工作的具體做法

為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經(jīng)濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標，識別企業(yè)風險

根據(jù)審計規(guī)范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數(shù)據(jù)庫、RCD文檔中列示的企業(yè)目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業(yè)績指標、固定資產、在建工程、無形資產、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經(jīng)濟事項決策等11大類。其中，業(yè)績指標類涉及風險點2個、固定資產類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經(jīng)濟事項決策類涉及風險點2個。

（二）收集相關信息，評估風險大小

本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息作為風險評估的依據(jù)。相關信息的具體收集方法為：

1. 調查問卷結果

將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。

2. 訪談結果

通過訪談現(xiàn)任礦長、總會計師、監(jiān)察科長、企管法規(guī)科長、生產運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產經(jīng)營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發(fā)現(xiàn)了與4個風險點相關的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經(jīng)濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個風險點相關的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產經(jīng)營、財務、物資、人事組織、監(jiān)察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協(xié)議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業(yè)執(zhí)照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績合同、業(yè)績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經(jīng)濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產經(jīng)營分析報告和工作總結，了解氣礦的經(jīng)營情況和經(jīng)營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發(fā)現(xiàn)與14個風險點相關的問題線索。

5. 分析性復核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟指標統(tǒng)計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環(huán)保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。通過分析性復核共發(fā)現(xiàn)與11個風險點相關的問題線索。

通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據(jù)這些信息，結合審計人員的職業(yè)判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。

（三）根據(jù)風險大小，確定審計要點，編寫審計方案

根據(jù)以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

（四）實施審計方案

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。

四、試點效果分析

（一）各階段耗時統(tǒng)計

1. 審前調查準備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計單位聯(lián)絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進行了清理。

2. 審前調查實施階段（2人4天）

通過發(fā)放調查問卷、進行現(xiàn)場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。

3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）

（1）對調查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計項目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息進行匯總，并根據(jù)這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。

（2）根據(jù)風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

4. 審計項目實施階段（4人18天）

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。

5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計項目現(xiàn)場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。

（二）審計發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調查的關系

此次審計共發(fā)現(xiàn)問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發(fā)現(xiàn)的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個問題是現(xiàn)場審計時發(fā)現(xiàn)的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評價

（一）收獲與經(jīng)驗

通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：

1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么

充分利用內控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風險數(shù)據(jù)庫和RCD文檔列示的企業(yè)目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。

2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估

充分總結以往審計工作經(jīng)驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風險評估結果為依據(jù)編制審計方案，使審計工作有的放矢

為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據(jù)，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規(guī)定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數(shù)量間的有機聯(lián)系。

2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發(fā)了我們對風險導向內部審計更為現(xiàn)實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規(guī)范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。

總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續(xù)不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規(guī)程》、《審前調查工作規(guī)范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規(guī)范化。

【參考文獻】

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篇（5）

加強內部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產保值增值，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，維護投資人和經(jīng)理層合法權益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風險。隨著產品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴張，生產部門與銷售部門之間、集團內部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團確定目標有效進行？集團政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內部控制是否健全有效？財務報告是否準確無誤？資產管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關心的核心重點。

二、內部審計與其他審計的區(qū)別

按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內部審計是指由企業(yè)內部設置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機構的財務收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產管理、干部履職、內部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內部控制制度，嚴肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。

三、集團內部審計應擔負的職責

（一）抓好財務收支審計，確保資產保值增值

財務收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務狀況和資產占用，進而維護企業(yè)所有者權益，實現(xiàn)資產保值增值的目的。

（二）抓好年度預算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差

預算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調整、預算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預算編制原則，組織相關人員對各總公司編制的預算進行審核討論，并將結果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結果再進行復審，最后確定本年度各總公司年度財務預算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預算批復意見；二是預算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預算執(zhí)行情況與批準的預算是否相符，通過上年同期預算執(zhí)行情況和年度預算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預算指標健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預算調整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內部重大原因需調整預算的，必須按照預算調整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調整幅度是否恰當、預算調控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預算調整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。

（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)

年度決算審計根據(jù)年初確定的預算指標、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎上，重點審計是否利用應收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。

（四）抓好離任經(jīng)濟責任審計，鑒證任期管理績效

離任經(jīng)濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權，對集團離任的各級領導干部受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。離任審計主要內容，一是對其經(jīng)濟責任履行、職權使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領導干部的工作職責范圍、職責履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務領域和被授權限，審查測試離任領導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權限的使用狀況（有無濫用授權胡亂作為、越權行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關任職初期經(jīng)濟指標、計劃方案和預算指標等資料，通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務內容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。

（五）抓好專項審計調查，提供領導決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團審計業(yè)務規(guī)劃

（一）要努力提高內審人員專業(yè)素質

由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復合型的知識結構。如財務會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此，內部審計人員必須要加強學習，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內部審計部門在人員配備上也應該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的專業(yè)內部審計隊伍。

（二）要拓寬審計領域

內部審計不應局限于財務審計，要向內控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內部控制審計，評價內部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟責任審計，對有關人員任期經(jīng)營目標的達成和績效進行確認。

（三）要做到事前、事中、事后審計相結合

內部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產計劃、采購計劃、資金計劃、財務預算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，從而促進企業(yè)預期目標的實現(xiàn)。

（四）要實行內部審計規(guī)范化

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二、自然資源資產離任審計主要項目

自然資源作為我國最重要的資產，對社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。我黨十八屆三中全會提出了建設社會主義生態(tài)文明的重要目標，旨在建立完善的社會主義生態(tài)文明制度和保障體系，并通過制度和體系的完善來達到保護生態(tài)環(huán)境的效果。此次會議提出了自然資源資產離任審計這一概念，要求相關單位通過編制自然資源相關的資產負債表來建立領導干部的自然資源責任追究機制，從而實現(xiàn)環(huán)境保護與領導干部離任審計的結合，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護齊頭并進的目的。

一般來講，自然資源資產審計的主要項目如下：

（一）國土資源

作為國家最重要的資源之一，其審計內容主要包括土地利用規(guī)劃、耕地保護責任落實、土地開發(fā)使用情況等幾個方面。如土地的使用是否符合總體規(guī)劃；耕地和農田的面積是否在國家規(guī)定的紅線以內；土地的供應和使用是否合法合規(guī)；礦產資源的開發(fā)是否符合國家規(guī)定；國土資源保護專項資金是否存在違規(guī)使用，等等。

（二）林業(yè)資源

林業(yè)資源資產審計的內容主要包括林業(yè)生態(tài)建設和生態(tài)補償資金的籌集和管理以及資金撥付與使用情況的檢查。其中，對林業(yè)資源資產的審計主要側重于生態(tài)建設和生態(tài)補償工程的資金審計、林業(yè)資源補償資金的審計、育林資金等專項資金的審計，以確保林業(yè)資源相關資金能夠得到有效利用。

（三）水利資源

水利資源審計主要包括三大項目：一是水資源總量審計。此舉旨在加速相關部門對水資源總量工作步伐，完善對水文檢測、水土檢測等與之相關的基礎工作的規(guī)劃和實時調控。二是水資源分配審計。此舉旨在促進水量得以在不同地域、領域、項目公平分配，促使水利及相關部門遵守對水量控制的大前提――公平、合理分配，并以此為基礎實現(xiàn)效率的提高。三是取水審計。此舉旨在將上述關于水利資源的審計工作執(zhí)行到位，確保水資源在被利用的同時能夠獲得相應的補償，也是水資源總量、用水結構及其成本的核心環(huán)節(jié)，

（四）環(huán)境保護

主要包括環(huán)境質量情況、污染控制情況、節(jié)能降耗情況、環(huán)保專項資金使用情況等。例如，空氣質量、飲用水質量和流域水質量達標率這三項指標是否達到指標要求；污染總量減排是否達到政府下達的控制目標；城市污水處理率、垃圾無害化處理率是否達到政府下達的比例要求；排污費等使用是否合法合規(guī)，是否按照規(guī)定項目使用，有無擠占挪用等。

三、自然資源資產離任審計的步驟

實踐證明，自然資源資產離任審計能夠有效地遏制領導干部“重經(jīng)濟發(fā)展輕環(huán)境保護”的行為，達到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益三者的共同提高。其步驟包括：

（一）建立自然資源資產管理和使用的評價體系

根據(jù)各地主體功能區(qū)定位及自然資源資產稟賦特點和生態(tài)環(huán)境保護工作重點，結合領導干部的崗位職責特點，建立自然資源資產管理和使用的評價體系。然后再根據(jù)被審對象自然資源管理的相關制度，如自然資源資產產權制度、自然資源資產管理、監(jiān)管制度、生態(tài)環(huán)境損害責任追究制度、生態(tài)環(huán)境損害賠償制度等，改進、完善評價體系，為全面開展領導干部自然資源資產離任審計提供基礎。對于部分國內技術不成熟的領域或項目，審計部門可以從外部聘請自然資源保護領域的專家，對審計過程中涉及的專業(yè)性指標進行設計和檢驗。

（二）客觀評價領導干部自然資源資產管理和使用中的責任

首先，審計人員應通過多種手段、多種渠道獲取審計數(shù)據(jù)，確保審計工作的科學性和合理性。如利用多種手段檢測自然資源的整體情況，比如使用衛(wèi)星定位系統(tǒng)、衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)等對原始地貌進行數(shù)據(jù)測量，獲取自然資源隱蔽性審計證據(jù)等。其次，在獲得相關的審計證據(jù)后，審計部門應關注領導干部接任時和離任時當?shù)刈匀毁Y源的存量、增量和消耗量等變化情況，分析自然資源開發(fā)利用對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的影響，對領導干部的經(jīng)濟責任做出客觀評價。為保證審計結果的權威性，審計部門可以外聘專家直接參與審計項目，解決在審計過程中遇到的各種技術性難題，通過專家專業(yè)化的判斷來最大限度地降低審計風險。同時，審計部門也應與自然資源管理相關職能部門、機構的跨平臺合作，結合多元化的檢測、觀測、分析、審核結果來確保審計結果兼具合理性、科學性。

（三）提出改進自然資源資產管理、使用的機制和體制上建議

關注生態(tài)環(huán)境和自然資源的相關制度政策、管理體制、保護措施、補償機制等在執(zhí)行中存在的問題和缺陷，分析原因，提出改進建議。

篇（7）

近幾年，人民銀行各基層行圍繞總行提出的“構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式”總體要求和“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”五個審計理念，不斷推進人民銀行內審工作轉型發(fā)展。但由于體制機制、人才培養(yǎng)等歷史原因，目前仍然存在一些問題亟待解決。本文以中國人民銀行海口中心支行為例，深入分析當前人民銀行基層行內審工作存在的問題和原因，提出改進建議。

一、當前基層央行內部審計工作存在的主要問題

（一）常規(guī)性審計仍占主導，內審轉型發(fā)展缺乏緊迫感。

當前人民銀行分支機構行領導更多關注的是如何查問題防風險，為人民銀行各項業(yè)務穩(wěn)定運行保駕護航，杜絕各類案件或違規(guī)違紀的情況發(fā)生，常規(guī)性審計檢查是內審部門當前的主要任務。因此，內審部門開展績效審計等類型的現(xiàn)代內部審計項目的動力不夠迫切。

（二）審計不夠深入，制約了現(xiàn)代內部審計發(fā)揮作用的空間。

基層行內部審計基本上是以查錯防弊為主，局限于一些具體違法違規(guī)問題的查證，僅停留于賬、證、表及業(yè)務操作是否合規(guī)等方面內容的審查；缺乏對行政執(zhí)法、金融服務的風險、效益、管理、環(huán)境等方面內容進行深入的研究。在實際工作中較多地注重了差錯補漏的合規(guī)性檢查，忽視了風險控制檢查；較多的注重了操作性檢查，忽視了運行效率效果性平價；注重了檢查的數(shù)量，忽視了檢查的質量和效果等。內部審計在深度上以及廣度上的局限性在很大程度上限制了現(xiàn)代內部審計方法的應用空間。

（三）審計隊伍建設相對滯后。

相對于人民銀行內審工作的不斷轉型發(fā)展，內審干部隊伍的建設和培養(yǎng)略顯滯后。一是內審人員的知識結構和專業(yè)素質難于滿足內審工作全面轉型的需要。如開展績效審計和資產負責表審計等，涉及的知識面較廣，審計人員不但要掌握審計知識，還要懂得一定的組織管理、經(jīng)濟金融、法律、計算機信息技術等知識，對審計人員綜合素質的要求比以往的常規(guī)性審計更高更難。二是內審培訓有待加強。由于基層人民銀行內審部門人員知識儲備和審計經(jīng)驗等仍有待進一步提高，對充分理解、掌握和應用新的審計模式和方法存在一定困難，而上級行每年舉辦相關的培訓班由于規(guī)模的限制，有機會參加的人員較少；特別是基層行人員接受cia學習培訓的機會更少。三是人員平均年齡過大，如海口中心支行內審干部隊伍的平均年齡達46歲。老同志接受新的知識，轉變新的觀念存在一定困難。

（四）審計手段較落后。

目前，基層人民銀行現(xiàn)場審計仍以手工操作為主，利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛。內審工作信息化水平遠遠跟不上人民銀行業(yè)務操作與管理的信息化發(fā)展步伐，不僅影響內審工作的效率，而且影響審計的質量，成為制約當前內審工作向更高層次發(fā)展的重要因素之一。

二、深化基層央行內部審計工作的建議

（一）加強審計理論學習研究，促進內審工作深化發(fā)展。

內審工作深化發(fā)展涉及大量先進的審計理論知識，需要借鑒國內外成功的審計經(jīng)驗，進一步加強審計理論的學習研究，及時跟進國內外審計理論界和實務界動態(tài)，學習更新審計知識，轉變審計觀念，才能較好地推動內審工作的深化發(fā)展。

（二）深化審計試點，促進內部審計轉型發(fā)展。

一是探索開展風險導向審計。嘗試運用剩余風險評估模型開展相關業(yè)務風險管理審計，將有限的審計資源向審計重點傾斜，確保審計重點查深、查透，同時減少內審人員主觀判斷的隨意性，有效提升審計效率和審計效果。二是探索開展績效審計。圍繞集中采購績效審計、車輛管理績效審計、節(jié)能減排績效審計、基本建設項目績效審計、人民幣流通過程中成本支出管理績效審計、辦公樓運行成本績效審計等主題，加強績效審計的探索，逐步完善，促進人民銀行內審工作逐步由單純的合規(guī)性審計向管理審計、績效審計方向轉變和發(fā)展。三是嘗試開展資產負債表審計。圍繞資產負債表開展審計，是深化人民銀行內部審計工作的重要途徑。把是否有利于促進人民銀行資產負債表健康作為審計查找問題、分析問題和處理問題的重要標準。四是圍繞“花錢”和“用權”兩個重點，加強領導干部經(jīng)濟責任審計。在領導干部履職和離任審計中，圍繞“花錢”和“用權”，重點關注與資金有關的重大經(jīng)濟活動以及貫徹落實中央八項規(guī)定和厲行節(jié)約、反對浪費的各項要求，加強對領導干部履行經(jīng)濟責任的審計評價。

（三）改進審計手段，提高內審工作信息化水平。

篇（8）

二、工作存在的問題

1、審計力量與審計任務不相適應，審計質量難保證。在大部分情況下，部分同志因專業(yè)水平限制而無法獨擋一面的承擔審計工作任務，憑經(jīng)驗憑感覺進行審計，把審計檢查作為例行公事，走過場，“腳踏西瓜皮，滑到哪里算哪里”。

2、未能更多關注支行對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，整改流于形式。審計提出的意見、落實到位的少。

3、工作交叉重復，在不必要的工作上，耗費了大量精力和人力，降低了審計效率。

4、審計成果運用不夠。

三、下半年工作打算

1、做好對高管人員和關鍵崗位人員的專項責任審計。進一步深化高管人員和關鍵崗位人員審計內容，逐步推行任中審計。將審計關口前移，大力推行先審后任、先審后離，克服先離任后審計的現(xiàn)象發(fā)生，力戒審計走過場。

2、配合上級行主動開展工作，服從于審計大局。全面實施好上級行安排的授權審計項目；完成好辦事處交辦的其他各項工作。

四、對辦事處工作的建議

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賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計是審計發(fā)展的三個階段。風險導向審計是以被審計單位風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風險導向審計動因、具體應用及任中審計中引入風險導向審計面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計中引入風險導向審計的動因

在任中審計中引入風險導向審計是任中審計區(qū)別于離任經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的特點與風險導向審計方法優(yōu)點的有益結合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉變。

（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點

1.任中審計更強調事中監(jiān)督

任中審計是指在經(jīng)濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經(jīng)濟責任人整個任職期間資產安全，資產保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。

2.任中審計更著眼于預防監(jiān)督

任中審計，雖然也對經(jīng)濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，充分發(fā)揮其預防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應該是預防風險擴大、防微杜漸。

3.任中審計成果更易落實整改

任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財務收支審計相比，任中審計更具高度、全局性

檢查被審計單位的財務收支是任中審計的一項基本內容。財務收支的專項審計主要關注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產安全完整性。任中審計關注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。

風險導向審計在指導思想上更注重與組織目標的契合，要求內審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險導向下的邏輯推理，以確定實質性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導向審計廣泛運用分析性測試方法，對收集到的有關資料進行綜合分析。

基于對任中審計不同于離任審計、財務收支審計的審計內容、審計目標的認識，結合風險導向審計的優(yōu)點，在任中審計中引入風險導向審計更容易實現(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。

二、風險導向審計在任中審計中的應用

風險導向審計在任中審計中的應用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導向審計的理念，遵循風險導向審計的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風險導向審計在任中審計中的運用。

（一）任中審計的總體風險評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展狀況。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領導升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉型，不斷挑戰(zhàn)著領導對新業(yè)務的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內部控制制度建設、業(yè)績考核壓力等內部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：

1.新業(yè)務帶來風險

（1）轉型業(yè)務。轉型業(yè)務是運營商由服務提供商向綜合信息運營商轉變的選擇，是在面臨語音業(yè)務流失情況下，對自身產品服務的一次突破。盡管所提供轉型業(yè)務依托于原來提供服務的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。

（2）移動業(yè)務。企業(yè)進入移動業(yè)務領域，缺乏移動業(yè)務實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務發(fā)展中，融合套餐設計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風險

通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉、鉤稽關系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務上先后反映為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。

3.業(yè)績考核壓力帶來的風險

績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的產生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責人突破內部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內控制度之上，造成總體風險偏高。

（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估

在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導致財務報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應該重點關注以下報表層次和認定層次風險。

1.識別的新業(yè)務風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關注收入的是否記錄到恰當?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務均已經(jīng)包括在內，所有確認的收入均是當期應該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。

（2）應收賬款、預收賬款存在、權利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關注是否按照資產、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應收賬款；預收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務尤其應該關注固定資產的存在和權利：企業(yè)投資的固定資產是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務形成的固定資產很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產的擁有和控制的權利是否充分。

評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響

2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務的特點大量的采用用戶預存款模式發(fā)展業(yè)務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業(yè)務列作一次性收入，提前確認。

（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權責發(fā)生制基礎，影響成本的截止認定。

（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。

評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響。

（三）任中審計的進一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業(yè)務數(shù)據(jù)與財務記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施合適的實質性程序，合理應對風險，實質性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向審計可以使內審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。

三、任中審計引入風險導向審計面領的挑戰(zhàn)

1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內容。在對被審計單位收入、費用、資產、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。

2.內審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計引入風險導向審計，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向審計理念開展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內部控制機制是否有效

內部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向審計的必要基礎。隨著2008年新《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內部控制制度建設。但是，目前仍然有很多企業(yè)內部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。

4.內審人員獨立性對風險導向審計重要影響

內審人員相對獨立性對于內審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內審人員應該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向審計造成重大影響。

參考文獻

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篇（10）

一、完成主要工作

20**年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執(zhí)行狀況審計12項，專項經(jīng)營考核審計1項，任期經(jīng)濟職責審計2項，投資企業(yè)財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。

1、預算執(zhí)行審計與財務收支審計并軌同行

預算執(zhí)行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執(zhí)行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執(zhí)行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20**年度完成上年度財務收支與預算執(zhí)行審計12項，發(fā)現(xiàn)問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執(zhí)行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經(jīng)紀律，為下一年預算執(zhí)行儲備了動力。

2、開展專項經(jīng)營考核審計

20**cc年*月，公司為扭轉汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核職責書。為配合集團經(jīng)營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結果，維護公司經(jīng)營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。

3、完善投資企業(yè)審計，帶給投資評估依據(jù)

為評價對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團公司領導安排對投資企業(yè)進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時間進行經(jīng)營預測，為投資決策帶給依據(jù)。

4、加強離任審計，帶給人事管理參考

20**年，原總經(jīng)理、副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團公司安排進行離任審計，對其任期內經(jīng)營目標的完成、經(jīng)營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。

5、完善基建工程審計

20**年，基建工程項目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預算審計38項，預算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結算審計40項，結算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。

根據(jù)集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節(jié)省超多的資金。

二、主要工作體會

1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵

20**年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調財務部長等業(yè)務能手來支援，二級企業(yè)財務部長熟悉管理與業(yè)務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。

2、加強過程管控，提升內審質量

質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。

在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規(guī)定審計年度計劃制定、方案設計、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。

在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統(tǒng)應用，著手開展ERP環(huán)境下的項目審計工作。

3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實

20**年，由于審計人手不足，我們將預算執(zhí)行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執(zhí)行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執(zhí)行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。

三、存在問題與今后打算

1、存在問題

由于目前審計部僅有財務審計2人，工程審計1人，疲于應付近30家孫子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經(jīng)濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。

集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現(xiàn)象。

篇（11）

（一）內部審計獨立性不強。高校內部審計部門本身就是學校的一個行政部門，近幾年高校的內部審計發(fā)展較慢，但隨著十的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領導的重視，制度建設也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內部審計在人事和機構上都缺少必要的獨立性和規(guī)劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學校內部，工作開展在學校領導下進行，如若審計發(fā)現(xiàn)的問題跟學校的利益發(fā)生沖突時，往往對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行內部消化；在機構上就目前高校的現(xiàn)實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發(fā)展停滯不前。

（二）日益增加的資金量和業(yè)務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數(shù)高校一年的經(jīng)費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經(jīng)費開支、科研經(jīng)費及校辦企業(yè)等方方面面的內容涉及。而大多數(shù)高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。

（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業(yè)務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現(xiàn)在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數(shù)據(jù)處理階段，這種審計方式對于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日

益迫切。

（四）審計整改難落實，發(fā)揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監(jiān)督因為都是在事后監(jiān)督，對于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發(fā)現(xiàn)被審計單位問題時，對于審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監(jiān)督工作中的難點問題。

二、推進審計全覆蓋的思考

實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業(yè)化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現(xiàn)審計的全覆蓋。

（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監(jiān)督體系。

1.以預算執(zhí)行審計為主線，實現(xiàn)財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發(fā)展。在實際操作中由于高校經(jīng)濟業(yè)務資金規(guī)模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業(yè)等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經(jīng)費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協(xié)調，構建以財務收支為主體，預算執(zhí)行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。

2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經(jīng)濟責任審計。高校的領導干部經(jīng)濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經(jīng)濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經(jīng)濟責任審計中，與財務收支、預算執(zhí)行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪

審制度。

3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規(guī)的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經(jīng)濟責任審計緊密結合起來，有利于實現(xiàn)審計內容的

全覆蓋。

（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現(xiàn)審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監(jiān)管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據(jù)內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發(fā)生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。

（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現(xiàn)實的壓力，想要實現(xiàn)審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規(guī)的經(jīng)責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計。基建項目專業(yè)性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業(yè)人員或社會中介機構的參與。經(jīng)責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、

查透。

（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現(xiàn)審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業(yè)性的發(fā)展，對人才的要求更高，單一的傳統(tǒng)財務人員、計算機專業(yè)人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業(yè)的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業(yè)的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢，從專業(yè)對口的學生中選擇一部優(yōu)秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發(fā)揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協(xié)會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業(yè)能力和專業(yè)水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業(yè)性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。

（五）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，發(fā)揮審計作用，做到審計作用發(fā)?]的全覆蓋。

1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監(jiān)督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監(jiān)督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。