長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換技巧大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換技巧范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本理論的內(nèi)涵和處理方法

處理辦法采用以“修正的母公司理論”為主，輔之以“實(shí)體理論”的某種做法。

做母（子）公司的合并報(bào)表前，首先要調(diào)整母公司的報(bào)表，用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)節(jié)，以確認(rèn)抵消分錄中貸方的長期股權(quán)投資（以下分錄均為母公司個(gè)別報(bào)表，尚未開始合并報(bào)表的分錄抵消），如果涉及到子公司的受益權(quán)益調(diào)整的話先調(diào)整子公司的報(bào)表（可以參照母公司的調(diào)整方法來調(diào)整子公司報(bào)表），然后再調(diào)整母公司的報(bào)表。

1. 將子公司的凈收益調(diào)整為公允價(jià)值下的凈收益，如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值沒有差異，則此步驟可省略 （實(shí)際工作中一般都不涉及到公允價(jià)值，只有在考試中才會(huì)出現(xiàn)）；

2. 如除了1以外還有要對子公司的調(diào)整的話先做調(diào)整；

3. 用調(diào)節(jié)后的凈收益和持股比例來確認(rèn)母公司的投資收益 ；

借：長期股權(quán)投資（1）

貸：投資收益 （1）

4. 如果當(dāng)年子公司有分配現(xiàn)金股利，則對照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對此確認(rèn)的投資收益，因?yàn)闄?quán)益法對此部分是做沖減長期股權(quán)投資的；

沖回原按成本法做的分錄：

借：應(yīng)收股利往來等  -a

貸：投資收益 -b

按權(quán)益法的分錄為

借：應(yīng)收股利往來等  a

貸：長期股權(quán)投資——（成本或損益調(diào)整） b

以上兩個(gè)調(diào)整分錄合二為一：

借：長期股權(quán)投資——（成本或損益調(diào)整）  -b

貸：投資收益 -b

5.看子公司當(dāng)年是否還有不影響損益的利得，即直接進(jìn)所有者權(quán)益（資本公積）的利得，母公司同樣應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。

借：長期股權(quán)投資（2）

貸：資本公積 （1）

至此，調(diào)節(jié)完畢，根據(jù)長期股權(quán)投資的初始成本（執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后以前按照權(quán)益法核算的都要改用按成本法核算，要進(jìn)行調(diào)整，所以這個(gè)初始成本就是調(diào)整后的賬面價(jià)值），加減上面的長期股權(quán)投資的調(diào)整，最后的余額就是抵消分錄中應(yīng)當(dāng)沖減的母公司的長期股權(quán)投資。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于長期投資核算的要求

本例主要說明依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用修正的母公司理論做長期股權(quán)投資差額進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換的具體方法。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。[1]

1.對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

2.對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

3.對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權(quán)投資——投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。

    投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。[2]核算中連續(xù)編制時(shí)的分錄為：

首先把上年度的“長期股權(quán)投資”帶過來

借：長期股權(quán)投資 （1）+（2）

貸：未分配利潤——年初 （1）----就是投資收益（1）

資本公積 （1）

再根據(jù)上面的程序做當(dāng)年的調(diào)整

調(diào)整完了，可以做合并報(bào)表的抵消分錄了。

（一）以下兩個(gè)抵消分錄是無條件抵消分錄

1. 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消（資產(chǎn)負(fù)債表角度）

借：實(shí)收資本/股本

    子公司

資本公積——年初

    子公司

——本年

    子公司

盈余公積——年初

    子公司

——本年

    子公司

未分配利潤——年末    子公司

商譽(yù)

    擠差（一定等于根據(jù)購買日計(jì)算出來的商譽(yù)）

貸：長期股權(quán)投資

母公司（經(jīng)過了上面的調(diào)節(jié)以后的）

少數(shù)股東權(quán)益

借方所列的子公司的所有者權(quán)益 x 持股比例

2. 母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤表角度）

借：投資收益

母公司（應(yīng)從子公司分回來的，按持股比例計(jì)算）

少數(shù)股東損益

（應(yīng)從子公司分回來的，應(yīng)該與上面的比例是互補(bǔ)的）

未分配利潤——年初

子公司

（注：借方和就是子公司的本年凈利潤加年初數(shù)，等于沒有進(jìn)行利潤分配時(shí)的未分配利潤——年末 ）

貸：提取盈余公積

（子公司當(dāng)年提取的盈余公積，一般是10%）

對所有者的股利宣告（看被投資企業(yè)當(dāng)年有沒有對投資者的分配）

未分配利潤——年末 子公司 （此處金額要與1.中的一致）

（注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈余公積和分配利潤后即未分配利潤——年末），下一步可 做抵消分錄，是有條件抵消分錄，簡述如下：

1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的抵消（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都有）分錄。

2. 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都有）分錄。

3. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理，無形資產(chǎn)也同理（做這類題要注意資產(chǎn)的買入時(shí)間及處置時(shí)間，這將影響到折舊額的抵消數(shù)）（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都有）分錄。

4. 應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷（我覺得這個(gè)應(yīng)該不重要）（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都有）分錄。

三、編制合并報(bào)表的技巧性處理

在使用修正的母公司理論和方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因注意：

1.要確定母子公司期初的權(quán)益比例與長投初始成本；分公司賬戶，權(quán)益比例與長投價(jià)值都為零。

2.做母子公司調(diào)整分錄；當(dāng)其他母子公司分錄調(diào)整完了之后（主要是涉及到收益利潤的調(diào)整），母公司這部分?jǐn)?shù)據(jù)可以從利潤過渡表里直接轉(zhuǎn)到當(dāng)期分錄中，數(shù)據(jù)不變。

3.做抵消分錄。

① 在抵消調(diào)整表中，有的要多做一個(gè)歸屬于母公司的損益與未分配利潤，就是因?yàn)檎{(diào)整收益后的凈利潤也變化了，就牽涉到歸屬于母公司與少數(shù)股東之間的損益分配，凈利潤數(shù)最后也要反映到資產(chǎn)負(fù)債表里去。否則下面的驗(yàn)證就會(huì)顯示不平；（在母公司調(diào)整表里投資收益的調(diào)整包括以前年度調(diào)整不要做未分配利潤，但要做利潤表里的歸屬于誰的利潤，其他的調(diào)整與子公司調(diào)整表里只要涉及到費(fèi)用收益的都要做未分配利潤與利潤表里的歸屬于誰的利潤），否則資產(chǎn)負(fù)債過渡表里與利潤過渡表里的驗(yàn)證行就會(huì)顯示不平。

② 利潤表可以用當(dāng)期累計(jì)數(shù)，合并出來后與上期累計(jì)數(shù)之差就是本期合并數(shù)；

③ 現(xiàn)金流量表也用本期數(shù)，與上期累計(jì)數(shù)加起來就是本期累計(jì)數(shù)；

④ 過渡表里的調(diào)整欄金額可以根據(jù)不同要求做調(diào)整，各個(gè)單位的調(diào)整金額已經(jīng)被取到各單位相應(yīng)科目里去，實(shí)踐中必須依照各單位的調(diào)整金額做分配。

四、利用修正的母公司理論進(jìn)行合并報(bào)表的公式取數(shù)的勾稽關(guān)系

合并報(bào)表中公式取數(shù)的勾稽關(guān)系如下：

① 母公司調(diào)整表對下屬公司的長投權(quán)益調(diào)整，其中長投，盈余公積，資本公積金，未分配利潤的數(shù)據(jù)被取到資產(chǎn)過渡表里，同時(shí)投資收益被取到利潤過渡表里。但利潤表抵消當(dāng)期數(shù)時(shí)最后只取匯總數(shù)據(jù)；

② 資產(chǎn)過渡表里的數(shù)據(jù)為長投的累計(jì)恢復(fù)調(diào)整數(shù) ，被取到目錄表里的調(diào)整欄里，與按成本法核算的長投賬面價(jià)值加總成按權(quán)益法核算后的長投賬面價(jià)值，調(diào)整后的金額又被取到資產(chǎn)過渡表里，最后被取到權(quán)益抵消分錄里，也就是母公司按權(quán)益法核算時(shí)對子公司的長投價(jià)值。而資本公積與未分配利潤的調(diào)整數(shù)被直接取到母公司里的項(xiàng)目里去，因?yàn)槭钦{(diào)整母公司本身的，不像調(diào)整母公司對子公司的長投價(jià)值；

③ 母公司調(diào)整表里其他的調(diào)整項(xiàng)目與子公司調(diào)整表的調(diào)整項(xiàng)目最后分別被取到過渡表里各個(gè)單位的項(xiàng)目里去了。

④ 兩張調(diào)整表里的數(shù)字書寫格式有一點(diǎn)要求就是：按照科目類別，如果是資產(chǎn)就應(yīng)該都在借方（除了減值準(zhǔn)備）調(diào)整，如果借方調(diào)整減少就用負(fù)數(shù)。因?yàn)榭紤]到取數(shù)加減的問題。而抵消分錄表里就沒有這個(gè)要求，該怎么抵消就怎么抵消；

⑤ 資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益抵銷與利潤表的利潤分配抵消已經(jīng)在過渡表里做好，在抵消分錄表里就不要再重復(fù)。

⑥ 考慮到對以前年度的長投，收益，資本公積，未分配利潤的調(diào)整，就被分為當(dāng)期與以前年度來處理。

⑦ 有的時(shí)候抵消分錄要多做一筆。例如收入要反映到資產(chǎn)表里。因?yàn)楣饺?shù)的問題。有時(shí)候要變通一下，這要取決于對合并報(bào)表的抵消理解。

⑧ 以上的取數(shù)過程都是通過公式自動(dòng)的。具體的要手工操作的地方見模板里目錄表里的使用說明與相關(guān)單元格的批注說明。[3]

五、結(jié)論

單項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息只是反映該企業(yè)（集團(tuán)）單個(gè)單位或業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營狀況，無法向決策者提供當(dāng)期的、準(zhǔn)確的、變動(dòng)的財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測。所以，應(yīng)該將每個(gè)單元或業(yè)務(wù)所提供的信息作為合并報(bào)表的組成部分，與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明性資料一起提供給報(bào)表的決策者。讓決策者清楚的了解到企業(yè)（集團(tuán)）下獨(dú)立法人實(shí)體分別的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績和決定投資方向。

參考文獻(xiàn):

篇（2）

[單選題]甲公司擁有某聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)份額，采用權(quán)益法核算。該聯(lián)營企業(yè)本期將自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租。且以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，該房產(chǎn)原價(jià)1200萬元。已計(jì)提折舊200萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1300萬元，期末公允價(jià)值為1250萬元。該聯(lián)營企業(yè)本期購買某公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本500萬元。期末公允價(jià)值450萬元。假設(shè)聯(lián)營企業(yè)所得稅率為30％。甲公司所得稅率為25％，聯(lián)營企業(yè)上述業(yè)務(wù)對本期甲公司資本公積的影響金額是(　)萬元。

A　262.5

B　187.5

C　78.75

D　56.25

標(biāo)準(zhǔn)答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(萬元)

解析過程

聯(lián)營企業(yè)：

1　投資性房地產(chǎn)

(1)轉(zhuǎn)換之日：

借：投資性房地產(chǎn)――成本　1300

累計(jì)折舊　200

貸：固定資產(chǎn)　1200

資本公積――其他資本公積　300

[知識(shí)點(diǎn)1]企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，其轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

[易錯(cuò)點(diǎn)]將公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

(2)期末計(jì)量：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　50

[知識(shí)點(diǎn)2]采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，期末應(yīng)按照公允價(jià)值對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。無論是公允價(jià)值高于還是低于其賬面價(jià)值，其差額均應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

2　可供出售金融資產(chǎn)(期末計(jì)量)：

借：資本公積――其他資本公積　50

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　50

[知識(shí)點(diǎn)3]可供出售的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按公允價(jià)值對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，對于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。

3　聯(lián)營企業(yè)由于資本公積增減變化而增加的凈資產(chǎn)=300-50=250(萬元)

投資企業(yè)：

1　股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)　75(250×30％)

貸：資本公積――其他資本公積　75

[知識(shí)點(diǎn)4]被投資企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生增減變化。投資企業(yè)應(yīng)按相同期間的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

2　所得稅：

[知識(shí)點(diǎn)5]稅法規(guī)定長期股權(quán)投資賬面價(jià)值在持有期間應(yīng)保持不變，這就會(huì)使賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

借：資本公積――其他資本公積　18.75(75×25％)

貸：遞延所得稅負(fù)債　18.75

篇（3）

（一）2007年教材變化情況

2007年《會(huì)計(jì)》教材是依據(jù)2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進(jìn)行修訂的。2007年教材基本上涵蓋了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所規(guī)范的所有內(nèi)容。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是涵蓋各類企業(yè)（不含小企業(yè)）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，其涉及的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分廣泛，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為復(fù)雜，數(shù)量上也比2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的科目數(shù)量有明顯增加。

為了便于考生對照學(xué)習(xí)，幫助考生正確使用會(huì)計(jì)科目，快速掌握新知識(shí)點(diǎn)，熟練、準(zhǔn)確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)將《會(huì)計(jì)》教材可能使用到的科目做了比較，對比結(jié)果如表1。

2007年的教材和原教材相比，主要變化點(diǎn)如下：

1.新增的章節(jié)

“投資性房地產(chǎn)”、“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“企業(yè)合并”、“每股收益”和“金融工具列報(bào)”等。

2.修訂的章節(jié)

“金融資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”、“長期股權(quán)投資”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”等。將原教材中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值等內(nèi)容放到了“資產(chǎn)減值”一章中；原教材中的“貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目”的應(yīng)收項(xiàng)目、“投資”中的短期投資、長期債券投資以及“商品期貨業(yè)務(wù)”中的衍生工具等內(nèi)容放在新教材“金融資產(chǎn)”一章中；原教材的“分部報(bào)告”、“關(guān)聯(lián)方披露”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”等內(nèi)容放在新教材“財(cái)務(wù)報(bào)告”一章；原教材的“投資”中對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資以及重大影響以下的、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的內(nèi)容放在新教材的“長期股權(quán)投資”一章中。

3.補(bǔ)充和修改的章節(jié)

新舊教材第一章 “總論”中對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容進(jìn)行了修改；第十一章“負(fù)債”補(bǔ)充了職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容；第二十章“所得稅”的內(nèi)容做了重大調(diào)整，將所得稅會(huì)計(jì)處理方法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；其他章節(jié)，凡是涉及新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，也都按新準(zhǔn)則的規(guī)定重新編寫。

（二）教材基本框架

2007年《會(huì)計(jì)》教材共28章，分為三部分內(nèi)容，每部分內(nèi)容包含了不同的章節(jié)，基本結(jié)構(gòu)如下：

考生在復(fù)習(xí)各章時(shí)，一定要先了解這個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)，知道本章在課程體系中的地位，以提高學(xué)習(xí)的效率，效果會(huì)更好。

二、考試趨勢預(yù)測

（一）題型、題量預(yù)測

1.題型

《會(huì)計(jì)》考題題型仍為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題及綜合題五種類型。五種題型中，客觀題（單選、多選、判斷）分?jǐn)?shù)為45分，其中：單選15分（15小題），多選20分（10小題），判斷10分（10小題）；主觀題（計(jì)算題及綜合題）分?jǐn)?shù)為55分，其中：計(jì)算題22分（2小題），綜合題33分（2小題）。

客觀題是以考核考生對《會(huì)計(jì)》的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度；主觀題近幾年用以考核考生對《會(huì)計(jì)》全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)政策綜合運(yùn)用能力及職業(yè)判斷能力。

2007年考試仍然會(huì)延續(xù)這種試題特點(diǎn)，盡管2007年《會(huì)計(jì)》教材變化較大，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而變化。因此，考生應(yīng)借鑒歷年試題的特點(diǎn)，了解出題方式、分?jǐn)?shù)分布和得分技巧等。

《會(huì)計(jì)》考試及格率一般為10％，2002年為9.17％，2003年為10.89％，2004年為10.32％，2005年為11.22％，2006年為12.87％。2006年是近幾年來及格率最高的一年。

2.近年試題類型、題量、分?jǐn)?shù)分布（見表2、表3）

（二）各類題的特點(diǎn)

1.單選題的特點(diǎn)

單選題的數(shù)量一般不超過20題，每題1分。通過計(jì)算考基本概念和基本方法。近年試題中單選題需要通過計(jì)算分析選項(xiàng)的題目均占到全部單選題的50%以上，2006年20個(gè)單選題中有14個(gè)需要通過計(jì)算確定選項(xiàng)，所以考生要對基本理論、基本概念和基本方法熟練掌握，要有計(jì)算的技巧和能力。

2.多選題的特點(diǎn)

多選題的題目數(shù)量一般不超過12題，每題2分。多選題沒有計(jì)算，主要是確認(rèn)、披露的基本問題。要求考生要熟悉教材，熟悉基本概念和基本方法的歸納。

3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題的特點(diǎn)

計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題的題目數(shù)量一般為2題或3題，共24分。計(jì)算題的特點(diǎn)是通過計(jì)算和會(huì)計(jì)處理方法的綜合運(yùn)用，考察考生對某一特定業(yè)務(wù)的處理能力和熟練程度。題目不是很難，要求考生思路清晰、熟練。

4.綜合題特點(diǎn)

綜合題的題目數(shù)量通常為2題，近年來每題分值均在15－20分，甚至更高，共32分。綜合題的特點(diǎn)就是綜合性強(qiáng)，每一題通常涉及多個(gè)相關(guān)考試點(diǎn)，考試點(diǎn)之間有比較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系且與實(shí)務(wù)緊密相連，考核考生綜合知識(shí)的運(yùn)用能力和實(shí)務(wù)操作能力。綜合題的題綱文字很長，內(nèi)容很多，考生需從大量資料中挖掘相關(guān)信息后按題目的要求進(jìn)行處理。考生要善于歸納整理，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分熟練，才可組合得出綜合題的最終答案。

（三）計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)歸納

盡管2007年教材內(nèi)容發(fā)生了重大變化，但是歷年試題中主觀題的考點(diǎn)和其組合方式仍有一定的借鑒意義。

1.近年計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考點(diǎn)（見表4）

2.近年綜合題考情（見表5）

（四）2007年考核重點(diǎn)分析

2007年考核重點(diǎn)是：長期股權(quán)投資 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 、資產(chǎn)減值 、借款費(fèi)用、收入、所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、外幣折算 、財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。對于新增的基本理論和基本概念應(yīng)靈活掌握，2007年新增的內(nèi)容必考，主要以客觀題形式測試。上述重點(diǎn)章節(jié)可以下列形式組合出題：

【組合一】金融資產(chǎn)+長期股權(quán)投資 +固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+負(fù)債+或有事項(xiàng)+所得稅

【組合二】借款費(fèi)用+固定資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+無形資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+債務(wù)重組 +非貨幣性資產(chǎn)交換

【組合三】長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并會(huì)計(jì)報(bào)表

【組合四】或有事項(xiàng)+會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 +資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)+財(cái)務(wù)報(bào)告

【組合五】收入+政府補(bǔ)助+外幣折算+財(cái)務(wù)報(bào)告+ 每股收益+財(cái)務(wù)報(bào)告

【組合六】金融資產(chǎn)+負(fù)債+金融工具列報(bào)

【組合七】收入+外幣折算

三、學(xué)習(xí)方法

可以用“點(diǎn)面結(jié)合”的方法應(yīng)對CPA《會(huì)計(jì)》科目的考試。

（一）全面掌握大綱的規(guī)定內(nèi)容。《會(huì)計(jì)》的考題覆蓋面寬，考核全面，綜合性強(qiáng)，這是其一貫的特點(diǎn)，試題基本不遺漏任何一章的內(nèi)容，只要列入考試大綱的內(nèi)容，都會(huì)在題目中有所體現(xiàn)。這就要求考生不能放過每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

（二）圍繞著正確提供會(huì)計(jì)信息、正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一不變的重點(diǎn)內(nèi)容，準(zhǔn)確把握、深刻理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題，抓住“新”和“基礎(chǔ)”兩個(gè)基本點(diǎn)，按上述分析的重點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，將會(huì)事半功倍，順利通過此項(xiàng)考試。

四、各章節(jié)重要內(nèi)容及考試點(diǎn)

第一章：

本章題型以單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇等客觀題為主，考試的分?jǐn)?shù)占總分?jǐn)?shù)的比重較低。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

4.會(huì)計(jì)要素。

第二章：貨幣資金

本章題型以單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題為主，考試的分?jǐn)?shù)占總分?jǐn)?shù)的比重較低。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：貨幣資金管理與控制。

第三章：金融資產(chǎn)

本章是新增部分，也是重點(diǎn)。本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的分類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

（2）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

（4）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

3.金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降而形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

（3）供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第四章：存貨

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。

2.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。

3.企業(yè)確定發(fā)出存貨成本的方法有四種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

第五章：長期股權(quán)投資

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.長期股權(quán)投資的范圍

2.企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積――股本溢價(jià)

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

銀行存款

營業(yè)外收入

3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（1）成本法：采用成本法核算的有以下兩類：一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。

超額虧損的確認(rèn)：企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

4.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（1）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

5.長期股權(quán)投資的處置

第六章：固定資產(chǎn)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2.企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

借：在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

借：在建工程

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

3.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

4.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。

5.固定資產(chǎn)的處置。

6.持有待售的固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

7.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

第七章：無形資產(chǎn)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

3.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出符合條件的可以資本化。

4.無形資產(chǎn)持有期間的后續(xù)計(jì)量。

第八章：投資性房地產(chǎn)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.投資性房地產(chǎn)的范圍。

2.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。

3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。

4.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。

第九章：非貨幣性資產(chǎn)交換

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿足（該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

第十章：資產(chǎn)減值

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，然后將所估計(jì)的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值以及是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

2.資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

4.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

5.商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

第十一章：負(fù)債

本章本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.職工薪酬。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券。

第十二章：所有者權(quán)益

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.實(shí)收資本。

2.資本公積。

3.留存收益。

第十三章：收入、費(fèi)用和利潤

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.確認(rèn)銷售商品收入的條件。

2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的會(huì)計(jì)處理。

4.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理。

5.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件。

6.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。

7.合同成本、合同收入的組成及建造合同收入的確認(rèn)。

第十四章：財(cái)務(wù)報(bào)告

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.資產(chǎn)負(fù)債表。

2.利潤表。

3.現(xiàn)金流量表。

4.所有者變動(dòng)表。

5.附注。

6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

第十五章：或有事項(xiàng)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。

2.或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

3.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用。

4.虧損合同與重組義務(wù)。

第十六章：債務(wù)重組

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)），計(jì)入資本公積。

重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

第十七章：政府補(bǔ)助

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

3.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

第十八章：借款費(fèi)用

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

2.借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

3.專門借款費(fèi)用的計(jì)量。

4.一般借款費(fèi)用的計(jì)量。

5.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定。

第十九章：股份支付

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

第二十章：所得稅

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

（1）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

（2）按照準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分――遞延所得稅。

（4）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分――當(dāng)期所得稅。

（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用 （3）

遞延所得稅資產(chǎn)（2）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（1）

遞延所得稅負(fù)債（2）

注：（1）、（2）、（3）表示確認(rèn)的順序。（1）為當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（2）為當(dāng)期遞延所得稅；（3）為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，倒擠。

第二十一章：外幣折算

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.記賬本位幣的確定。

2.外幣交易的會(huì)計(jì)處理。

3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。

第二十二章：租賃

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.承租人對租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和融資費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}。

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

融資租賃固定資產(chǎn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

2.出租人租賃收入的分配問題。

3.售后租回的會(huì)計(jì)處理。售后租回交易中售價(jià)與租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值差額的處理。

第二十三章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.重要的會(huì)計(jì)政策。

2.重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。

3.會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分。

4.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法。

5.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露。

6.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理――追溯重述法。

第二十四章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理。

第二十五章：企業(yè)合并

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.企業(yè)合并。

2.同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。

3.非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。

4.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。

第二十六章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.合并范圍的確定。

2.不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

3.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。

借：股本（1）

資本公積――年初（1）

――本年（1）

盈余公積――年初 （1）

――本年（1）

未分配利潤――年末（1）

商譽(yù) （4）

貸：長期股權(quán)投資 （3）

少數(shù)股東權(quán)益（2）

注：（1）、（2）、（3）、（4）表示確認(rèn)的順序。（1）從子公司個(gè)別報(bào)表抄；（2）是（1）之和乘少數(shù)股東持股比例；（3）是母公司對該子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法后的賬面價(jià)值；（4）是倒擠的差。

4.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

5.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨

6.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)――原價(jià)

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

7.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤――年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤――年末

第二十七章：每股收益

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.每股收益。

2.基本每股收益。

3.稀釋每股收益。

4.每股收益的列報(bào)。

第二十八章：金融工具列報(bào)

本章題型以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合題為主。重要考點(diǎn)、難點(diǎn)是：

1.金融工具列報(bào)是金融工具會(huì)計(jì)處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量以及金融工具在附注中的披露（即金融工具披露）。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)所作的規(guī)定，具有普遍適用性。金融工具交易相對于企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更具特殊性，具有與金融市場結(jié)合緊密、風(fēng)險(xiǎn)敏感性強(qiáng)、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響大等特點(diǎn)。因此，有必要單獨(dú)制定準(zhǔn)則對金融工具列報(bào)加以規(guī)范。

2.權(quán)益工具回購、注銷等的處理。

3.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分。

篇（4）

本章要點(diǎn)：(1)掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件；(2)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；(3)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則；(4)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；(5)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成；(6)了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

第二章　存貨

本章要點(diǎn)：(1)掌握存貨的確認(rèn)條件；(2)掌握存貨初始計(jì)量的核算；(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；(4)掌握存貨期末計(jì)量的核算；(5)熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

第三章　固定資產(chǎn)

本章要點(diǎn)：(1)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；(2)掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算；(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。本章重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，掌握固定資產(chǎn)處置的核算。對于不同方式下取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量要掌握，特別是具有融資性質(zhì)的購建固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算思路，符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

第四章　無形資產(chǎn)

本章要點(diǎn)：(1)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件；(3)掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則；(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。本章重點(diǎn)掌握研究與開發(fā)支出的確定條件及核算，無資產(chǎn)的初始計(jì)量和處置核算。掌握具有融資性質(zhì)的購入無形資產(chǎn)的核算。

第五章　投資性房地產(chǎn)

本章要點(diǎn)：(1)掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍；(2)掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件；(3)掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算；(4)掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；(5)掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；(6)熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算。

第六章　金融資產(chǎn)

本章要點(diǎn)：(1)掌握金融資產(chǎn)的分類；(2)掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；(3)掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；(4)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；(5)掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；(6)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。

第七章　長期股權(quán)投資

本章要點(diǎn)：(1)掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；(2)掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；(3)掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法；(4)掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；(5)掌握長期股權(quán)投資成本法核算；(6)熟悉長期股權(quán)投資處置的核算。本章學(xué)習(xí)注意和第十九章企業(yè)合并報(bào)表部分的學(xué)習(xí)結(jié)合起來，要會(huì)綜合運(yùn)用。

第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

本章要點(diǎn)：(1)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；(2)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；(3)掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；(4)掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；(5)熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

第九章　資產(chǎn)減值

本章要點(diǎn)：(1)掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象；(2)掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；(3)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則；(4)掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理；(5)了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。本章重點(diǎn)掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，知道按照減值準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值都不允許轉(zhuǎn)回。

第十章　負(fù)債

本章要點(diǎn)：(1)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；(2)掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算；(3)熟悉應(yīng)付股利的核算；(4)了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算；(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。本章重點(diǎn)掌握實(shí)際利率法在應(yīng)付債券核算中的運(yùn)用。

第十一章　債務(wù)重組

本章要點(diǎn)：(1)掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；(2)掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；(3)熟悉債務(wù)重組方式。

第十二章　或有事項(xiàng)

本章要點(diǎn)：(1)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；(2)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則；(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理；(4)熟悉或有事項(xiàng)概念及常見或有事項(xiàng)；(5)了解或有事項(xiàng)的特征。

第十三章　收入

本章要點(diǎn)：(1)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；(2)掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；(3)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；(4)掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；(5)熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，要注意和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、日后事項(xiàng)、利潤表等結(jié)合形成綜合題。

第十四章　借款費(fèi)用

本章要點(diǎn)：(1)掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)；(2)掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定；(3)掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件；(4)掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件；(5)掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。本章可以結(jié)合固定資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)章節(jié)進(jìn)行綜合考查。

第十五章　所得稅

本章要點(diǎn)：(1)掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；(2)掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；(3)掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；(4)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；(5)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，要注意結(jié)合教材收入、日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行綜合訓(xùn)練。

第十六章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

本章要點(diǎn)：(1)掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件；(2)掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；(3)掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；(4)掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；(5)熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。本章也屬于重要章節(jié)內(nèi)容，在學(xué)習(xí)時(shí)也要注意結(jié)合日后事項(xiàng)等章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行綜合訓(xùn)練。

第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

本章要點(diǎn)：(1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；(2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間；(3)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法；(4)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法。本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，要注意結(jié)合差錯(cuò)、所得稅和財(cái)務(wù)報(bào)告的章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行綜合訓(xùn)練。

第十八章　外幣折算

本章要點(diǎn)：(1)掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；(2)掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；(3)熟悉境外經(jīng)營處置的會(huì)計(jì)處理；(4)熟悉記賬本位幣的確定方法；(5)了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。

第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

本章要點(diǎn)：(1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法；(2)掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；(3)掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；(4)掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法；(5)掌握每股收益的計(jì)算方法；(6)掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則；(7)掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法；(8)掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編

制方法；(9)掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；(10)掌握合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法；(11)掌握分部報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；(12)掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求；(13)熟悉附注的概念和報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。本章歷來屬于考試重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)綜合題，學(xué)習(xí)時(shí)要非常重視。另外，在關(guān)聯(lián)方判斷、分部報(bào)告等方面也經(jīng)常出現(xiàn)客觀題。

第二十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

本章要點(diǎn)：(1)掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算；(2)掌握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算；(3)掌握行政事業(yè)單位收入和支出的核算；(4)掌握國庫集中收付制度；(5)熟悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表。本章重點(diǎn)掌握資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的內(nèi)容及核算。本章從歷年考試情況來看，沒有考過主觀題，分值一般在2―4分。

《經(jīng)濟(jì)法》要點(diǎn)及變化

第一章　經(jīng)濟(jì)法總論

本章要點(diǎn)：(1)掌握經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的發(fā)生、變更和消滅；(2)掌握法律行為和；(3)掌握經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑；(4)熟悉經(jīng)濟(jì)法的淵源；(5)熟悉違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任；(6)了解經(jīng)濟(jì)法的概念、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的概念、經(jīng)濟(jì)法實(shí)施的概念。

第二章　公司法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與公司股東權(quán)利；(2)掌握有限責(zé)任公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)；(3)掌握有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；(4)掌握股份有限公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)；(5)掌握股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓；(6)掌握公司董事、監(jiān)事、高級管理人員的資格和義務(wù)；(7)掌握公司債券的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓；(8)掌握公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的基本要求和公司利潤分配；(9)熟悉公司的登記管理；(10)熟悉一人有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司的特別規(guī)定；(11)熟悉上市公司組織機(jī)構(gòu)的特別規(guī)定；(12)熟悉股東訴訟；(13)熟悉公司的合并、分立、增資、減資；(14)熟悉公司的解散與清算；(15)了解公司的概念和種類，公司法的概念；(16)了解公司債券的概念和種類；(17)了解違反公司法的法律責(zé)任。

第三章　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的設(shè)立、投資人及事務(wù)管理；(2)掌握普通合伙企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，包括合伙企業(yè)的設(shè)立、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)、合伙企業(yè)的事務(wù)執(zhí)行、合伙企業(yè)與第三人關(guān)系、入伙與退伙、特殊的普通合伙企業(yè)；(3)掌握有限合伙企業(yè)的特殊規(guī)定，包括有限合伙企業(yè)的設(shè)立、有限合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行、有限合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)出質(zhì)與轉(zhuǎn)讓、有限合伙人債務(wù)清償、有限合伙企業(yè)入伙與退伙、合伙人性質(zhì)轉(zhuǎn)變的特殊規(guī)定；(4)熟悉個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的解散和清算；(5)熟悉合伙企業(yè)的解散和清算；(6)了解個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的概念、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的概念；(7)了解違反個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的法律責(zé)任；(8)了解合伙的概念、合伙企業(yè)的概念、合伙企業(yè)法的概念；(9)了解普通合伙企業(yè)的概念、有限合伙企業(yè)的概念；(10)了解違反合伙企業(yè)法的法律責(zé)任。

第四章　外商投資企業(yè)法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)；(2)掌握中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本與投資總額、合營各方的出資方式和出資期限、出資額的轉(zhuǎn)讓、組織形式和組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；(3)掌握中外合作經(jīng)營企業(yè)的注冊資本、投資與合作條件、組織形式和組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營管理；(4)掌握外資企業(yè)的注冊資本、外國投資者的出資、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；(5)熟悉外商投資企業(yè)的投資項(xiàng)目；(6)熟悉中外合資經(jīng)營企業(yè)的設(shè)立、合營期限、解散和清算；(7)熟悉中外合作經(jīng)營企業(yè)的設(shè)立、合作期限、解散和清算；(8)熟悉外資企業(yè)的設(shè)立、組織形式和組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營期限、終止和清算；(9)了解外商投資企業(yè)的概念、種類、權(quán)利和義務(wù)；(10)了解中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)的概念。本章大綱與07年相比，其變化為“合營企業(yè)投資者分期出資的總期限的規(guī)定”已經(jīng)在今年的大綱中刪除。

第五章　企業(yè)破產(chǎn)法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握破產(chǎn)界限、破產(chǎn)申請和受理；(2)掌握破產(chǎn)管理人；(3)掌握債務(wù)人財(cái)產(chǎn)；(4)掌握破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)；(5)掌握債權(quán)申報(bào)；(6)掌握債權(quán)人會(huì)議；(7)掌握破產(chǎn)清算；(8)熟悉重整；(9)熟悉和解；(10)了解破產(chǎn)的概念、企業(yè)破產(chǎn)法的概念；(11)了解違反破產(chǎn)法的法律責(zé)任。

第六章　證券法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握證券發(fā)行的一般規(guī)定、股票的發(fā)行、公司債券的發(fā)行、證券投資基金的發(fā)行；(2)掌握證券交易的一般規(guī)則、證券上市、持續(xù)信息公開、禁止的交易行為；(3)掌握上市公司的收購；(4)熟悉證券的發(fā)行程序；(5)了解證券的概念、證券市場的概念、證券法的概念；(6)了解違反證券法的違法行為及其法律責(zé)任。

第七章　票據(jù)法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握票據(jù)關(guān)系、票據(jù)行為、票據(jù)權(quán)利、票據(jù)抗辯、票據(jù)的偽造與變造；(2)掌握匯票的出票、背書、承兌、保證、付款及匯票的追索權(quán)；(3)掌握本票的出票和見票付款；(4)掌握支票的出票和付款；(5)熟悉匯票的概念、本票的概念、支票的概念；(6)了解票據(jù)與票據(jù)法的概念；(7)了解涉外票據(jù)的法律適用；(8)了解違反票據(jù)法的法律責(zé)任。

第八章　合同法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握合同訂立的形式、合同主要條款、合同訂立方式、合同成立的時(shí)間和地點(diǎn)；(2)掌握合同的生效、有效合同、無效合同、可撤銷合同、效力待定合同；(3)掌握合同履行的規(guī)則、抗辯權(quán)的行使、保全措施；(4)掌握合同擔(dān)保的主要方式，包括保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金；(5)掌握合同的變更、合同的轉(zhuǎn)讓；(6)掌握合同權(quán)利義務(wù)終止的具體情形、合同權(quán)利義務(wù)終止的法律后果；(7)掌握違約責(zé)任的主要形式；(8)掌握買賣合同、借款合同、租賃合同、融資租賃合同、技術(shù)合同；(9)熟悉格式條款、違約責(zé)任的免除；(10)熟悉供用電、水、氣、熱力合同、贈(zèng)與合同、承攬合同、運(yùn)輸合同、建設(shè)工程合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、委托合同；(11)了解合同的概念和分類、合同法的概念；(12)了解行紀(jì)合同、居間合同。本章與2007年考試大綱相比，在合同法部分沒有變化，但是在擔(dān)保法律制度部分加入了新頒布的《中華人民共和國物權(quán)法》的規(guī)定，變化非常大。

第九章　相關(guān)財(cái)政法律制度

本章要點(diǎn)：(1)掌握政府采購方式、政府采購程序、政府采購合同、政府采購質(zhì)疑與投訴；(2)掌握行政單位國有資產(chǎn)配置和使用、評估和處置；(3)掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置和使用、評估和產(chǎn)權(quán)登記、處置；(4)掌握企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、評估、轉(zhuǎn)讓；(5)掌握財(cái)政違法行為的行為主體、財(cái)政違法行為種類與制裁措施、財(cái)政執(zhí)法主體的權(quán)限、財(cái)政執(zhí)法程序；(6)熟悉政府采購當(dāng)事人及其權(quán)利義務(wù)、政府采購監(jiān)督檢查、違反政府采購法的法律責(zé)任；

(7)熟悉行政單位國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、監(jiān)督管理和法律責(zé)任；(8)熟悉事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、監(jiān)督管理和法律責(zé)任；(9)了解政府采購的概念和原則；(10)了解行政單位國有資產(chǎn)的概念、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的概念、企業(yè)國有資產(chǎn)的概念。

《財(cái)務(wù)管理》要點(diǎn)及變化

第一章　財(cái)務(wù)管理總論

本章要點(diǎn)：(1)掌握財(cái)務(wù)管理的含義和內(nèi)容；(2)掌握財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)；(3)熟悉財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和金融環(huán)境；(4)了解相關(guān)利益群體的利益沖突及協(xié)調(diào)方法。

本章主要變化：(1)“每股收益”原來的定義，“每股收益，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤同投入資本或股本數(shù)的比值”，修改后為“每股收益，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤同當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的比值”；(2)“協(xié)調(diào)所有者與債權(quán)人矛盾的主要方法”表述有變化，把“附限制性條款的借款”改為“限制性借債”；(3)“經(jīng)濟(jì)周期”原來的敘述，“在不同的經(jīng)濟(jì)周期，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)采取不同的財(cái)務(wù)管理策略”，修改后為：“在不同的階段，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)采取不同的財(cái)務(wù)管理策略”；(4)“財(cái)務(wù)管理的法律環(huán)境”原來的敘述，“財(cái)務(wù)管理的法律環(huán)境，主要包括企業(yè)組織形式及公司治理的規(guī)定和稅收法規(guī)”，修改后為“財(cái)務(wù)管理的法律環(huán)境，主要包括企業(yè)組織形式及公司治理的有關(guān)規(guī)定和稅收法規(guī)”。

第二章　風(fēng)險(xiǎn)與收益分析

本章要點(diǎn)：(1)掌握資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的含義；(2)掌握資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法；(3)掌握資產(chǎn)組合總風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法；(4)掌握資本資產(chǎn)定價(jià)模型及其運(yùn)用(5)熟悉風(fēng)險(xiǎn)偏好的內(nèi)容；(6)了解套利定價(jià)理論。

本章主要變化：(1)概率計(jì)算的“方差”和“標(biāo)準(zhǔn)差”公式表示增加了一個(gè)“大括號(hào)”；(2)“風(fēng)險(xiǎn)中立者”的敘述把“他們選擇資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益的大小”改為“他們選擇資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益率的大小”(3)“資產(chǎn)組合的預(yù)期收益率”的表達(dá)式增加了一個(gè)“中括號(hào)”；(4)“資本資產(chǎn)定價(jià)模型”原來的內(nèi)容，“Rm表示市場平均收益率，通常用股票價(jià)格指數(shù)來代替”，修改為“Rm表示市場平均收益率，通常用股票價(jià)格指數(shù)的平均收益率來代替”；(5)“證券市場線”原來的內(nèi)容，“證券市場上任意一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和必要收益率都可以在證券市場線上找到對應(yīng)的一點(diǎn)”，修改后為“任意一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和必要收益率都可以在證券市場線上找到對應(yīng)的一點(diǎn)”；原來的表述，“在資本資產(chǎn)定價(jià)模型的理論框架下，假設(shè)市場是均衡的，則資本資產(chǎn)定價(jià)模型還可以描述為：預(yù)期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”，修改后的表述，“由于在資本資產(chǎn)定價(jià)模型的理論框架下，假設(shè)市場是均衡的，因此資本資產(chǎn)定價(jià)模型還可以描述為：預(yù)期收益率=必要收益率=Rf+B×(Rm-Rf)”。

第三章　資金時(shí)間價(jià)值與證券評價(jià)

本章要點(diǎn)：(1)掌握復(fù)利現(xiàn)值和終值的含義與計(jì)算方法；(2)掌握年金現(xiàn)值、年金終值的含義與計(jì)算方法；(3)掌握利率的計(jì)算，名義利率與實(shí)際利率的換算；(4)掌握股票收益率的計(jì)算，普通股的評價(jià)模型；(5)掌握債券收益率的計(jì)算，債券的估價(jià)模型；(6)熟悉現(xiàn)值系數(shù)、終值系數(shù)在計(jì)算資金時(shí)間價(jià)值中的運(yùn)用；(7)熟悉股票和股票價(jià)格；(8)熟悉債券的含義和基本要素。

本章主要變化：(1)“股票”原來的定義是，“股票，是股份公司發(fā)行的、用以證明投資者的股東身份和權(quán)益，并據(jù)以獲得股利的一種可轉(zhuǎn)讓的證明”，修改后為“股票，是股份公司發(fā)行的、用以證明投資者的股東身份和權(quán)益，并據(jù)以獲得股利的一種可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券”；(2)“普通股的價(jià)值”原來的敘述是，“普通股的價(jià)值(內(nèi)在價(jià)值)是由普通股產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定的，股票給持有者帶來的未來現(xiàn)金流入包括兩部分：股利收入和股票出售時(shí)的資本利得”，修改后為“普通股的價(jià)值(內(nèi)在價(jià)值)是由普通股產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定的，股票給持有者帶來的未來現(xiàn)金流人包括兩部分：股利收入和股票出售時(shí)的收入”；(3)“債券的收益”原來的敘述是。“債券的收益主要包括兩方面的內(nèi)容：一是債券的利息收入；二是資本損益，即債券買入價(jià)與賣出價(jià)(在持有至到期的情況下為到期償還額)之間的差額”，修改后為“債券的收益主要包括兩方面的內(nèi)容：一是債券的利息收入；二是資本損益，即債券賣出價(jià)(在持有至到期的情況下為到期償還額)與買入價(jià)之間的差額”；(4)“持有期年均收益率”原來的敘述是，“持有時(shí)間較長(超過1年)的。應(yīng)按每年復(fù)利一次計(jì)算持有期年均收益率(即計(jì)算使債券產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率)”，修改后為“持有時(shí)間較長(超過1年)的，應(yīng)按每年復(fù)利一次計(jì)算持有期年均收益率(即計(jì)算使債券投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率)”。

第四章　項(xiàng)目投資

本章要點(diǎn)：(1)掌握企業(yè)投資的類型、程序和應(yīng)遵循的原則；(2)掌握單純固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目和完整工業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)金流量的內(nèi)容；(3)掌握流動(dòng)資金投資、經(jīng)營成本和調(diào)整所得稅的具體估算方法；(4)掌握凈現(xiàn)金流量的計(jì)算公式和各種典型項(xiàng)目凈現(xiàn)金流量的簡化計(jì)算方法；(5)掌握靜態(tài)投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率的含義、計(jì)算方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；(6)掌握完全具備、基本具備、完全不具備或基本不具備財(cái)務(wù)可行性的判斷標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用技巧；(7)掌握凈現(xiàn)值法、凈現(xiàn)值率法、差額投資內(nèi)部收益率法、年等額凈回收額法和計(jì)算期統(tǒng)一法在多方案比較決策中的應(yīng)用技巧和適用范圍；(8)熟悉運(yùn)營期自由現(xiàn)金流量和經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量構(gòu)成內(nèi)容；熟悉項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表與項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表的區(qū)別；(9)熟悉動(dòng)態(tài)評價(jià)指標(biāo)之間的關(guān)系；(10)了解互斥方案決策與財(cái)務(wù)可行性評價(jià)的關(guān)系；(11)了解多方案組合排隊(duì)投資決策。

本章主要變化：(1)“完整工業(yè)投資項(xiàng)目”原來的內(nèi)容，“完整工業(yè)投資項(xiàng)目簡稱新建項(xiàng)目，是以新增工業(yè)生產(chǎn)能力為主的投資項(xiàng)目，其投資內(nèi)容不僅包括固定資產(chǎn)投資，而且還包括流動(dòng)資金投資的建設(shè)項(xiàng)目”，修改后為“完整工業(yè)投資項(xiàng)目，是以新增工業(yè)生產(chǎn)能力為主的投資項(xiàng)目，其投資內(nèi)容不僅包括固定資產(chǎn)投資，而且還包括流動(dòng)資金投資”；(2)“本年流動(dòng)資金需用數(shù)”的公式原來的內(nèi)容，“本年流動(dòng)資金需用數(shù)=該年流動(dòng)資金需用數(shù)-該年流動(dòng)負(fù)債可用數(shù)”，修改后為“本年流動(dòng)資金需用數(shù)=該年流動(dòng)資產(chǎn)需用數(shù)-該年流動(dòng)負(fù)債可用數(shù)”；(3)“完整工業(yè)項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金流量”原來的內(nèi)容，“顯然終結(jié)點(diǎn)所得稅后凈現(xiàn)金流量等于終結(jié)點(diǎn)那一年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量與該期回收額之和”，修改后為“顯然終結(jié)點(diǎn)所得稅后凈現(xiàn)金流量等于終結(jié)點(diǎn)那一年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量與該期回收額之和減去維持運(yùn)營投資”；(4)更新改造項(xiàng)目

現(xiàn)金流量公式，刪除了“建設(shè)期末的凈現(xiàn)金流量=因舊固定資產(chǎn)提前報(bào)廢發(fā)生凈損失而抵減的所得稅額”；(5)“靜態(tài)投資回收期”原來的內(nèi)容，“靜態(tài)投資回收期(簡稱回收期)，是指以投資項(xiàng)目經(jīng)營凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時(shí)間”，修改后為“靜態(tài)投資回收期(簡稱回收期)，是指以投資項(xiàng)目經(jīng)營凈現(xiàn)金流量抵償原始投資所需要的全部時(shí)間”；(6)“凈現(xiàn)值率法”的內(nèi)容，刪除了“該法可用于原始投資額不同的投資方案的比較決策”。

第五章　證券投資

本章要點(diǎn)：(1)掌握證券投資的目的、特點(diǎn)、種類與基本程序；(2)掌握股票投資的目的、特點(diǎn)；股票投資的基本分析法與技術(shù)分析方法；(3)掌握債券投資的目的、特點(diǎn)；債券的投資決策方法與投資策略；(4)掌握投資基金的含義、種類；投資基金的價(jià)值與收益率的計(jì)算；基金投資的優(yōu)缺點(diǎn)；(5)熟悉商品期貨和金融期貨的含義和特點(diǎn)；熟悉商品期貨和金融期貨的投資決策；(6)熟悉優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的含義及其價(jià)值的計(jì)算；熟悉認(rèn)股權(quán)證的投資決策；(7)熟悉期權(quán)的含義、特點(diǎn)及期權(quán)投資的方式；(8)了解可轉(zhuǎn)換債券的投資風(fēng)險(xiǎn)與策略。

本章主要變化：(1)修改了“證券投資的特點(diǎn)”，把“價(jià)格不穩(wěn)定”改為“價(jià)格不穩(wěn)定，投資風(fēng)險(xiǎn)較大”；(2)把“公司型基金的股東通過股東大會(huì)和董事會(huì)享有管理基金公司的權(quán)利”改為“公司型基金的股東通過股東大會(huì)和董事會(huì)享有管理基金資產(chǎn)的權(quán)利”；(3)對于開放式基金把“更不能把全部資本用來進(jìn)行長線投資”改為“更不能把全部資產(chǎn)用來進(jìn)行長線投資”；(4)把“除權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)”里“其優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的價(jià)值也按比例下降”改為“其優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的價(jià)值也相應(yīng)下降”。

第六章　營運(yùn)資金

本章要點(diǎn)：(1)掌握現(xiàn)金的持有動(dòng)機(jī)與成本，掌握最佳現(xiàn)金持有量的計(jì)算；(2)掌握應(yīng)收賬款的作用與成本，掌握信用政策的構(gòu)成與決策；(3)掌握存貨的功能與成本，掌握存貨的控制方法；(4)熟悉營運(yùn)資金的含義與特點(diǎn)；(5)熟悉現(xiàn)金和應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容。

本章主要變化：(1)“經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量模型”原來的內(nèi)容，“經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模型，是以許多假設(shè)為前提的，包括不允許出現(xiàn)缺貨情形，故不存在缺貨成本。此時(shí)與存貨訂購批量、批次直接相關(guān)的就只有進(jìn)貨費(fèi)用和儲(chǔ)存成本兩項(xiàng)。這樣，進(jìn)貨費(fèi)用與儲(chǔ)存成本總和最低水平下的進(jìn)貨批量，就是經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量”，修改后為“經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模型，是以許多假設(shè)為前提的，包括不允許出現(xiàn)缺貨情形，故不存在缺貨成本。此時(shí)與存貨訂購批量、批次直接相關(guān)的就只有進(jìn)貨費(fèi)用和儲(chǔ)存成本兩項(xiàng)。這樣，變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用與變動(dòng)性儲(chǔ)存成本總和最低水平下的進(jìn)貨批量，就是經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量”；(2)“保險(xiǎn)儲(chǔ)備量”的公式，修改后為“保險(xiǎn)儲(chǔ)備量=l／2×(預(yù)計(jì)每天的最大耗用量x預(yù)計(jì)最長訂貨提前期一平均每天的正常耗用量×正常訂貨提前期)”，把原公式中的“訂貨提前期”改為“正常訂貨提前期”。

第七章　籌資方式

本章要點(diǎn)：(1)掌握籌資的分類和籌資渠道；掌握企業(yè)資金需要量預(yù)測的銷售額比率法、直線回歸法和高低點(diǎn)法；(2)掌握吸收直接投資、普通股、留存收益等權(quán)益性籌資的方式及其優(yōu)缺點(diǎn)；(3)掌握長期借款、債券、融資租賃等長期負(fù)債籌資的基本概念及其優(yōu)缺點(diǎn)；(4)掌握短期銀行借款、商業(yè)信用、短期融資券、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓等短期負(fù)債籌資的含義及優(yōu)缺點(diǎn)；(5)熟悉可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)、可轉(zhuǎn)換債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn)；熟悉認(rèn)股權(quán)證籌資的特征和優(yōu)缺點(diǎn)；(6)了解籌資的渠道與方式，籌資的基本原則；長期資金與短期資金的組合策略及對企業(yè)收益和風(fēng)險(xiǎn)的影響

本章主要變化：(1)“債券到期償還”原來的敘述是，“到期償還，是指當(dāng)債券到期后還清債券所載明的義務(wù)，又包括分批償還和一次償還兩種”，修改后為“到期償還，是指債券到期時(shí)履行債券所載明的義務(wù)，又包括分批償還和一次償還兩種”；(2)“補(bǔ)償性余額”原來的表述是，“它是銀行要求借款人在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借款額的一定百分比計(jì)算的最低存款余額”，修改后為“它是銀行要求借款人在銀行中保持按貸款限額或名義借款額的一定百分比計(jì)算的最低存款余額”；(3)“短期籌資與長期籌資的組合”的內(nèi)容，刪除了“在企業(yè)資金來源總額中，短期資金與長期資金各自占有的比例，稱為籌資組合”。

第八章　綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)

本章要點(diǎn)：(1)掌握加權(quán)平均資金成本和邊際資金成本的計(jì)算方法；(2)掌握經(jīng)營杠桿、財(cái)務(wù)杠桿和復(fù)合杠桿的計(jì)量方法；(3)掌握資本結(jié)構(gòu)理論；(4)掌握最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的每股利潤無差別點(diǎn)法、比較資金成本法、公司價(jià)值分析法；(5)熟悉成本按習(xí)性分類的方法；(6)熟悉資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整方法；(7)熟悉經(jīng)營杠桿、財(cái)務(wù)杠桿和復(fù)合杠桿的概念及其相互關(guān)系；(8)熟悉經(jīng)營杠桿與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及復(fù)合杠桿與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

本章主要變化：修改了“公司價(jià)值分析法”，把“公司的資金成本也是最低的”改為“公司的加權(quán)平均資金成本也是最低的”，刪除了公式“公司的市場總價(jià)值股票的總價(jià)值+債券的總價(jià)值”及相關(guān)說明。

第九章　收益分配

本章要點(diǎn)：(1)掌握收益分配的基本原則；(2)掌握確定收益分配政策時(shí)應(yīng)考慮的因素；(3)掌握股利理論；(4)掌握各種股利政策的基本原理、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；(5)掌握股利分配的程序；(6)掌握股利分配方案的確定；(7)熟悉股利的發(fā)放程序；(8)熟悉股票股利的含義和優(yōu)點(diǎn)；(9)熟悉股票分割的含義、特點(diǎn)及作用；(10)熟悉股票回購的含義、動(dòng)機(jī)、方式及對股東的影響。

本章主要變化：(1)法律因素，把“為了保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，法律法規(guī)會(huì)就公司的收益分配作出規(guī)定”改為“為了保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，法律法規(guī)就公司的收益分配作出了規(guī)定”；(2)把“剩余股利政策，是指公司生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的凈收益首先應(yīng)滿足公司的資金需求”改為“剩余股利政策，是指公司生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的凈收益首先應(yīng)滿足公司的權(quán)益資金需求”；(3)固定股利支付率政策，把“由于公司的盈利能力在年度間是經(jīng)常變動(dòng)的，因此，每年的股利也應(yīng)當(dāng)隨著公司收益的變動(dòng)而變動(dòng)”改為“由于公司的盈利能力在年度間是經(jīng)常變動(dòng)的，因此，每年的股利也隨著公司收益的變動(dòng)而變動(dòng)”；(4)固定股利支付率政策，把“一成不變地奉行一種按固定比率發(fā)放股利政策的公司在實(shí)際中并不多見”改為“一成不變地奉行按固定比率發(fā)放股利政策的公司在實(shí)際中并不多見”；(5)低正常股利加額外股利政策，把“由于年份之間公司的盈利波動(dòng)使得額外股利不斷變化”改為“年份之間公司的盈利波動(dòng)使得額外股利不斷變化”；(6)股利分配程序，補(bǔ)充了“提取法定盈余公積金”；(7)股票股利，把“發(fā)放股票股利可以傳遞公司未來發(fā)展前景良好的信息，增強(qiáng)投資者的信息”改為“發(fā)放股票股利可以傳遞公司未來發(fā)展前景良好的信息，增強(qiáng)投資者的信心”；(8)股票分割，把“股票分割又稱股票拆細(xì)，即將一

張較大面值的股票拆成幾張較小面值的股票”改為“股票分割又稱股票拆細(xì)，即將一股股票拆分成多股股票的行為”。

第十章　財(cái)務(wù)預(yù)算

本章要點(diǎn)：(1)掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；(2)掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法；(3)掌握預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；(4)熟悉固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；(5)了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位。

本章主要變化：(1)管理費(fèi)用預(yù)算原來的公式，“某季度預(yù)計(jì)管理費(fèi)用現(xiàn)金支出：(該年度預(yù)計(jì)管理費(fèi)用-預(yù)計(jì)年折舊費(fèi)-預(yù)計(jì)年攤銷費(fèi))，4”，修改后為“某季度預(yù)計(jì)管理費(fèi)用現(xiàn)金支出=(該年度預(yù)計(jì)管理費(fèi)用-管理費(fèi)用中的預(yù)計(jì)年折舊費(fèi)-預(yù)計(jì)年攤銷費(fèi))／4”；(2)現(xiàn)金預(yù)算原來的公式，“某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出，期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金的籌措與運(yùn)用”，修改后為“某期現(xiàn)金余缺=期初現(xiàn)金余額+該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出，期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺±現(xiàn)金的籌措與運(yùn)用”。

第十一章　財(cái)務(wù)成本控制

本章要點(diǎn)：(1)掌握內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素；掌握財(cái)務(wù)控制的方法及與內(nèi)部控制的關(guān)系；(2)掌握成本中心、利潤中心和投資中心的含義、類型、特點(diǎn)及考核指標(biāo)；(3)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析方法；(4)熟悉內(nèi)部控制的原則與方法；(5)熟悉內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式和責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)；(6)熟悉責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告的編制方法和業(yè)績考核的要求；(7)了解財(cái)務(wù)控制的意義與特征，了解財(cái)務(wù)控制的基本原則、種類與方法；(8)了解作業(yè)成本控制的基本原理、質(zhì)量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用。

本章主要變化：(1)把“利潤中心負(fù)責(zé)人可控制利潤總額”改為“利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額”；(2)把“一般情況下，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種不同的原則中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；二是以歷史平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指過去較長時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平”改為“一般情況下，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種不同的標(biāo)準(zhǔn)成本中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；二是歷史平均成本，它是指過去較長時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平”；(3)把“用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)”改為“用量差異：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量)”：(4)把“價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量”改為“價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量”：(5)把“可控差異，是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異”改為“可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異”；(6)補(bǔ)充了“采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任”；(7)把質(zhì)量成本控制程序中的“應(yīng)堅(jiān)持預(yù)防為主的方針”改為“堅(jiān)持預(yù)防為主的方針”；(8)把“確定最優(yōu)質(zhì)量成本的方法可參考合理比例法進(jìn)行”改為“最優(yōu)質(zhì)量成本可參考合理比例法確定”；(9)把“ERP是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力資源、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)”改為“ERP是集企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力資源、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)”；(10)把“有了ERP，只使得及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和庫存管理的應(yīng)用成為可能”改為“ERP使得及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和庫存管理的應(yīng)用成為可能”；(11)把“利用ERP。只可以較好地確定在什么時(shí)間購進(jìn)什么原材料或產(chǎn)品”改為“利用ERP可以較好地確定在什么時(shí)間購進(jìn)什么原材料或產(chǎn)品”。

篇（5）

與原有的高校會(huì)計(jì)制度相比，新制度的科目設(shè)置和體系更加科學(xué)規(guī)范，增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性和報(bào)表的可讀性，從而更適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）進(jìn)一步完善了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué) 新制度增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目，對原有的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”和“應(yīng)付及暫存款”科目進(jìn)行了細(xì)化。增加了“應(yīng)付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的設(shè)置進(jìn)一步規(guī)范了原有的“應(yīng)交稅金”科目，使反映內(nèi)容更為完整。新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應(yīng)的收益期，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)值。這些科目的完善，進(jìn)一步對收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了修正，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué)。

（二）進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確 新制度進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，將原有的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”科目劃分為“短期投資”和“長期投資”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的投資和超過1年的投資業(yè)務(wù)；將原有的“借入款項(xiàng)”科目劃分為“短期借款”和“長期借款”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的借款和超過1年的借款業(yè)務(wù)；將資產(chǎn)占用的金額分為“事業(yè)基金”、“專用基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的金額、按規(guī)定提取或設(shè)置的凈資產(chǎn)金額和長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的金額。經(jīng)過區(qū)分，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確。

（三）增加了“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范 新制度增加了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。主要內(nèi)容有：按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)；盤虧或毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)；對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。高校處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷。一方面使資產(chǎn)處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產(chǎn)的處置過程，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范。

（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)信息更為完整 新制度取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，規(guī)定高校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月并入“大賬”的相關(guān)科目。這樣就解決了原制度下學(xué)校“大賬”反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面的問題，使會(huì)計(jì)信息更為完整。

（五）收支科目的設(shè)置更加科學(xué)規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，將原支出科目的“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”統(tǒng)一為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項(xiàng)支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應(yīng)。收入科目區(qū)分財(cái)政、非財(cái)政類，財(cái)政類分為基本支出和項(xiàng)目支出，非財(cái)政類分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金；支出科目區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為財(cái)政資金、其他資金，項(xiàng)目支出分為財(cái)政資金、非財(cái)政資金和其他資金。“經(jīng)營收入”仍與“經(jīng)營支出”科目對應(yīng)，按類別、項(xiàng)目進(jìn)行核算。這種設(shè)置明確了各類資金的性質(zhì)，將財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營、非經(jīng)營類資金進(jìn)行了界定，使會(huì)計(jì)核算更為清晰。

（六）進(jìn)一步區(qū)分高校業(yè)務(wù)結(jié)果，使各類資金性質(zhì)更加明確 新制度進(jìn)一步將高校業(yè)務(wù)結(jié)果分為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等，對財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營、非經(jīng)營類資金的運(yùn)營結(jié)果進(jìn)行了界定，與收支科目的設(shè)置相呼應(yīng)，使各類資金的性質(zhì)更為明確，會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，增加了報(bào)表的可讀性。

（七）會(huì)計(jì)報(bào)表增加了校內(nèi)獨(dú)立核算單位收支合并及附注的規(guī)定 新制度規(guī)定在年度收入支出表中，將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出并入報(bào)表。對于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項(xiàng)目金額；對于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表還增加了附注內(nèi)容，規(guī)定了有助于理解和分析報(bào)表需要說明的重要事項(xiàng)。這些規(guī)定增加了報(bào)表的有用性。

二、新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建賬銜接

（一）主要會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 （1）將原“現(xiàn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“庫存現(xiàn)金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實(shí)行國庫集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

（2）將原“材料”科目余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。

（3）增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，增設(shè)“在建工程”科目，核算高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

（4）將原“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的投資金額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，超過1年的投資金額轉(zhuǎn)入“長期投資”科目。

（5）將原“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購入物資、勞務(wù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目，因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其余各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

（6）將原“借出款項(xiàng)”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的借款金額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，超過1年的借款金額轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。原“應(yīng)交稅金”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。新增“應(yīng)付職工薪酬”科目核算高校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。

（7）將原“應(yīng)付及暫存款”科目余額中，因購買材料、物資等而應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目，如有符合“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”性質(zhì)的內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”科目，其他各項(xiàng)償還或結(jié)算期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)收及暫付款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。

（8）取消原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，將原“科研經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算的內(nèi)容并入“科研事業(yè)收入”科目，“科研事業(yè)收入”科目核算從非同級財(cái)政部門取得的科研經(jīng)費(fèi)，以及從其他非財(cái)政渠道取得的科研收入，如開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。新增“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，僅核算高校從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

（9）在原“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”科目的基礎(chǔ)上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個(gè)科目，從不同方面反映事業(yè)支出的核算內(nèi)容。增設(shè)“其他支出”科目，與“其他收入”科目對應(yīng)，核算其他業(yè)務(wù)收支。

（10）增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，以反映不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。原“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”明細(xì)科目，取消原“投資基金”明細(xì)科目。將原“投資基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長期投資”，會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――投資基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長期投資”。

（11）將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額補(bǔ)齊。原“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理為“借：固定基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”。按照“無形資產(chǎn)”科目余額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――一般基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”。

（二）建賬中核算項(xiàng)目銜接轉(zhuǎn)換 會(huì)計(jì)核算中主要考慮按照資金來源建立項(xiàng)目字典。高校資金按照來源分為：代管資金、專用基金、預(yù)算安排收入、非預(yù)算科研收入、主管部門和上級單位補(bǔ)助收入、附屬單位按照規(guī)定上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分別為“代管款項(xiàng)”、“專用基金”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：

（1）“代管款項(xiàng)”應(yīng)按照接受委托代為管理的各類款項(xiàng)建立項(xiàng)目，“專用基金”應(yīng)按照提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)建立項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。

（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“教育事業(yè)收入”屬于預(yù)算安排資金，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)與學(xué)校內(nèi)部控制預(yù)算項(xiàng)目一致。會(huì)計(jì)核算時(shí)這兩個(gè)科目不控制項(xiàng)目，所有項(xiàng)目收入通過預(yù)算科目下達(dá)。如設(shè)置：6001 預(yù)算下達(dá)，6002 預(yù)算分配，6003 預(yù)算結(jié)余。會(huì)計(jì)處理為“借：預(yù)算下達(dá)，貸：預(yù)算分配”。但是，事業(yè)支出科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年預(yù)算下達(dá)的項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。

（3）“科研事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經(jīng)營收入”和“其他收入”屬于非預(yù)算安排資金項(xiàng)目，這些科目核算時(shí)應(yīng)控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)區(qū)分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。有限定用途的專項(xiàng)資金要建立具體的項(xiàng)目，以反映各專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余。非專項(xiàng)資金可以建立一個(gè)學(xué)校性的項(xiàng)目，以反映學(xué)校可以動(dòng)用的資金。如：經(jīng)營收入有2筆，1筆為某學(xué)院的服務(wù)性收入，另1筆為學(xué)校銷售產(chǎn)品收入。實(shí)際操作中可以分別建2個(gè)項(xiàng)目，“21001 ×學(xué)院××收入”和“20000 學(xué)校經(jīng)費(fèi)”。相應(yīng)的支出類科目，即“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”等，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，非預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年核算項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。

（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“事業(yè)基金”科目應(yīng)為部門和項(xiàng)目控制，以便反映學(xué)校各類收入項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（5）事業(yè)支出類科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項(xiàng)目應(yīng)為相應(yīng)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容項(xiàng)目，不應(yīng)包括行政管理部門項(xiàng)目開支。如：教務(wù)處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門開展行政管理活動(dòng)的開支項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“行政管理支出”科目，而不應(yīng)計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。

（三）基建賬套并入“大賬”會(huì)計(jì)處理 基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理可以參照以下方法：

（1）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。基建賬套按月并入本科目及其他相關(guān)科目。

（2）并賬時(shí)，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。其余基建賬科目余額并入相應(yīng)“大賬”科目余額。

例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：

[1]財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）。

[2]財(cái)政部：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）。

[3]財(cái)政部：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]48號(hào)）。

[4]財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）。

篇（6）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

在以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的形式下,債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅法處理完全一致。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金金額的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得。債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅法處理在確認(rèn)損益的原則上是一致的,即以重組債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。兩者不同表現(xiàn)為會(huì)計(jì)與稅法對債務(wù)重組損失的計(jì)量不同:第一,當(dāng)債權(quán)人對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),會(huì)計(jì)上當(dāng)期損益的計(jì)量必須先沖減減值準(zhǔn)備,而稅法在對應(yīng)收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下,不允許扣除會(huì)計(jì)上的減值準(zhǔn)備,當(dāng)會(huì)計(jì)上對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時(shí),必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;第二,在稅法上提取壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組,稅法上允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與會(huì)計(jì)上提取的壞賬準(zhǔn)備也不盡一致,必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

例1甲、乙兩企業(yè)2009年12月份進(jìn)行債務(wù)重組。兩企業(yè)債務(wù)重組的條件為:甲企業(yè)以現(xiàn)金100,000元償還乙企業(yè)欠款200,000元,乙企業(yè)對應(yīng)收賬款200,000元已于2007年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80,000元。企業(yè)在壞賬損失的稅務(wù)處理上,采取據(jù)實(shí)扣除法,2007年在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列時(shí),對會(huì)計(jì)上提取的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了納稅調(diào)增的處理。

1、甲企業(yè)(債務(wù)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理:確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元。

借:應(yīng)付賬款―乙企業(yè)200,000

貸:銀行存款100,000

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得100,000

稅務(wù)處理:稅法上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額。

2、乙企業(yè)(債權(quán)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理:會(huì)計(jì)上確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組損失=200000-100000-80000=20000元。

借:銀行存款100,000

壞賬準(zhǔn)備80,000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失20,000

貸:應(yīng)收賬款―甲企業(yè)200,000

稅務(wù)處理:企業(yè)在稅務(wù)上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失=200,000-100,000=100,000元,需要向稅務(wù)部門提供相關(guān)證據(jù)并提交債務(wù)重組損失扣除申請。

從以上會(huì)計(jì)分錄可以看出,債務(wù)人會(huì)計(jì)和稅法處理是一致的;債權(quán)人會(huì)計(jì)與稅法處理在債務(wù)重組損失的計(jì)量上存在差異,企業(yè)所得稅債務(wù)重組損失確認(rèn)為100,000元,會(huì)計(jì)上確認(rèn)為20,000元,企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在2009年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表納稅調(diào)減項(xiàng)目表中,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得額80,000元。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。同時(shí)規(guī)定,除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值的差額(轉(zhuǎn)讓所得或損失)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí),對于債務(wù)人會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除,而應(yīng)從稅務(wù)角度確認(rèn)債務(wù)重組收益,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而稅法規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額。同時(shí)規(guī)定,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

例2A公司于2008年5月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司,價(jià)值50萬元(含增值稅),B公司發(fā)生債務(wù)危機(jī),短期內(nèi)不能付款。2009年6月20日經(jīng)協(xié)商,A公司同意B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù),該批產(chǎn)品賬面價(jià)值40萬元,該批產(chǎn)品公允價(jià)值45萬元(不含增值稅),計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià),增值稅率17%。A公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元,沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)A公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理為,確認(rèn)的庫存商品=50-45×17%=42.35萬元,而稅務(wù)確認(rèn)庫存商品計(jì)稅成本為45萬元,差異2.65萬元(45-42.35)應(yīng)于銷售該批商品時(shí),調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.65萬元。同時(shí),A公司應(yīng)于2009年度確認(rèn)重組損失5萬元(50-45),沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理為,確認(rèn)營業(yè)外收入=50-40-45×17%=2.35萬元,由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓所得5萬元(45-40)與債務(wù)重組損失2.65萬元(45×1.17-50)相抵消的結(jié)果。而在稅務(wù)處理上,應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額5萬元(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得),其調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入2.35萬元,因?yàn)榘炊惙ㄒ?guī)定債務(wù)人發(fā)生重組損失2.65萬元不得在稅前扣除。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為入賬價(jià)值,股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,改組或清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求債權(quán)人將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有的股權(quán)公允價(jià)值之間的差額作為重組損失處理。而稅務(wù)上要求債權(quán)人應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的遞延成本,同時(shí)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失,沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例3華隆公司應(yīng)收匯通公司貸款860萬元,匯通公司無力償還。華隆公司同意匯通公司將其每股面值為1元的300萬股普通股抵債。若股票每股市價(jià)為2.5元,華隆公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元,假如稅法規(guī)定壞賬比例為5‰,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

匯通公司的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理:確認(rèn)的債務(wù)重組收益均為110萬元(860-300×2.5),計(jì)入營業(yè)外收入,無需納稅調(diào)整。

華隆公司的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理:長期股權(quán)投資成本與稅法確認(rèn)的計(jì)稅成本均為750萬元,會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(860-60)-300×2.5=50萬元,稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失=860×(1-5‰)-300×2.5=105.7萬元,會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)債務(wù)重組損失55.7萬元,應(yīng)沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得55.7萬元,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異對所得稅影響18.381萬元(55.7×33%),計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。

(作者單位:新疆建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

篇（7）

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊 手段 識(shí)別

誠信危機(jī)是目前世界各國面臨的共同社會(huì)問題，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域則表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。在我國，近些年來，財(cái)務(wù)信息造假一直相當(dāng)普遍，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為已經(jīng)蔓延到各類企業(yè)，并成為廣泛誤導(dǎo)市場主體行為的普遍問題，致使市場配置資源的效率降低，交易成本增加。該現(xiàn)象己直接或間接地給資本市場的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者造成了損失，同時(shí)也給會(huì)計(jì)行業(yè)招致災(zāi)難。那么，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段有哪些呢？如何才能辨別財(cái)務(wù)報(bào)告的真假呢？識(shí)別過程中有什么技巧呢？這幾個(gè)問題已經(jīng)引起越來越多人們的關(guān)注和重視。

一、根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，我們可以歸納出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段主要有以下幾個(gè)方面

（一）虛構(gòu)或模擬會(huì)計(jì)主體

該方法往往是一些業(yè)績不好、資產(chǎn)規(guī)模不夠的企業(yè)，為了能夠上市、能夠多募集資金或者能夠向商業(yè)銀行順利獲取貸款，采用偽造營業(yè)執(zhí)照和驗(yàn)資報(bào)告、虛假投資設(shè)立子公司的形式虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體，并以子公司的名義向商業(yè)銀行騙取貸款。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

利用關(guān)聯(lián)方交易是一種十分重要和常見的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方法。主要方式有：利用控股股東和非控股子公司虛增銷售；利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售；溢價(jià)采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)；貸款客戶將不良資產(chǎn)剝離或者置換、變賣給母公司：關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)、提供擔(dān)保或抵押以及進(jìn)行資金拆借等。

（三）資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組一直是資本市場的熱點(diǎn)，在我國，有為數(shù)不少的企業(yè)客戶在利用資產(chǎn)重組進(jìn)行著財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績滑坡時(shí)，公司就進(jìn)行資產(chǎn)重組，或剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，或進(jìn)行資產(chǎn)置換，或進(jìn)行合并，美其名為“資本經(jīng)營”，實(shí)則犧牲國家利益和股東利益來維持公司的業(yè)績。

（四）巨額沖銷

巨額沖銷的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方法是那些已經(jīng)兩年連續(xù)出現(xiàn)虧損，為避免第三年繼續(xù)發(fā)生虧損的上市公司所廣泛采用的方法。就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提高企業(yè)以后年度的業(yè)績。具體表現(xiàn)為當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。此外，當(dāng)那些新任總經(jīng)理上任后，為公司以后發(fā)展卸掉包袱，往往也采用此種方法。

（五）資產(chǎn)假評估

我們經(jīng)常遇到這樣的情況，許多企業(yè)在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時(shí)，利用資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和長期投資損失及遞延資產(chǎn)等潛在虧損確認(rèn)為資產(chǎn)評估減值，沖減資本公積，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤的目的。

（六）虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)就好比企業(yè)操縱利潤的“蓄水池”，這部分資產(chǎn)基本上不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，它雖然列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但并不是真正意義上的資產(chǎn)，幾乎沒有變現(xiàn)的價(jià)值。例如：三年以上的應(yīng)收賬款，長期待攤費(fèi)用以及待處理財(cái)產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理等。

（七）虛擬交易或事實(shí)，掩飾交易或事實(shí)

采取虛構(gòu)交易或事實(shí)的方法來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，所虛構(gòu)的交易或事實(shí)形形，不僅虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，也虛構(gòu)非關(guān)聯(lián)方交易，不僅虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，也虛構(gòu)重組業(yè)務(wù)。“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目是更財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中的“財(cái)務(wù)報(bào)表垃圾筒”和“利潤調(diào)節(jié)器”，一些國有企業(yè)和上市公司“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目期末余額巨大，其原因往往是隱藏潛在虧損、高估利潤，或隱藏收入，低估利潤的結(jié)果。

（八）選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策，隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法

由于在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策更能真實(shí)、公允地反映企業(yè)真實(shí)狀況，造成同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。這樣，對于那些急于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來說，就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征隨意變更會(huì)計(jì)政策，今年這種會(huì)計(jì)政策對企業(yè)有利，就采取這種會(huì)計(jì)政策，明年這種會(huì)計(jì)政策對企業(yè)不利，就換一種會(huì)計(jì)政策。例如，將某會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法由加速折舊法改為一般折舊法，對長期股權(quán)投資的核算，由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法均會(huì)對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大的影響。

以上是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要途徑，了解這些造假手段，也可以間接地幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的真假。

二、面對背后奇形異色、交易錯(cuò)縱復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告，其主要項(xiàng)目的舞弊識(shí)別方法可歸納為以下幾個(gè)方面

（一）財(cái)務(wù)分析方法

財(cái)務(wù)分析主要是對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行分析。具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告類型分析、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告類型分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我們首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告有五種類型：無保留意見審計(jì)報(bào)告（無解釋）、無保留意見審計(jì)報(bào)告（有解釋）、保留意見審計(jì)報(bào)告、無法表示意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告。不同類型的審計(jì)報(bào)告代表著不同的內(nèi)容，詳細(xì)分析審計(jì)報(bào)告的類型，可以幫助我們判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，我們應(yīng)該先分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注所列示會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第一部分是公司的基本情況。了解公司的基本情況，可以分析公司的歷史和主營業(yè)務(wù)、重大歷史事件可能影響盈利前景的程度，以及公司所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及其對公司盈利能力的影響程度。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第二部分是公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。我們必須關(guān)注這些內(nèi)容，因?yàn)楦鶕?jù)相同的原始會(huì)計(jì)記錄，使用不同的會(huì)計(jì)處理方法，可以編制出不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，得出不同的凈利潤。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第三部分是控股子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況。子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)往往是調(diào)查分析的重點(diǎn)，它們能對公司經(jīng)營活動(dòng)和盈利能力產(chǎn)生具大影響。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第四部分是會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋。它們是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)程度的重要線索，我們必須逐一仔細(xì)閱讀和分析這些重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。除此之外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第五部分會(huì)列示公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等明細(xì)資料，以及其他重要事項(xiàng)的說明等。這些內(nèi)容均可能成為辨別公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的重要線索。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較

在分析公司人資產(chǎn)負(fù)債表、利潤和利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表時(shí)，主要有三種基本方法：靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較。其中，靜態(tài)分析是趨勢分析和同業(yè)比較的基礎(chǔ)。

（1）靜態(tài)分析

靜態(tài)分析是對一家公司一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。通過靜態(tài)分析，我們可以尋找辨別公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

例如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “短期投資” 項(xiàng)目分析，“短期投資”是指公司購入能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資，包括各種股票債券等。如果公司資產(chǎn)負(fù)債表中有“短期投資”，報(bào)表使用人則必須閱讀“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”的“短期投資”明細(xì)資料，分析“短期投資”的結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)。“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項(xiàng)目有關(guān)系。

我們還可以通過計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行分析。例如：流動(dòng)性比率是常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它測量企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。在正常情況下，企業(yè)的流動(dòng)比率應(yīng)該大于1。流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。如果流動(dòng)比率小于1，意味著其短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以償還期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。一旦企業(yè)不能通過借款或變賣固定資產(chǎn)等取得現(xiàn)金，用于償還到期債務(wù)，則企業(yè)立即會(huì)遭遇一連串的債務(wù)危機(jī)。

（2）趨勢分析

趨勢分析是對公司不同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。如果公司的經(jīng)營活動(dòng)處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么，其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢。如果公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)，或者主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間出現(xiàn)背離，或者出現(xiàn)惡化趨勢，那么，這些就意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些也是判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。

進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表趨勢分析，需要分析公司3年以上（含3年）的會(huì)計(jì)報(bào)表，尋找異動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析是否與其相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了相應(yīng)的波動(dòng)，這有助于我們尋找財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生異動(dòng)的原因，以及未來的發(fā)展趨勢。

（3）同業(yè)比較

任何一家公司的發(fā)展?fàn)顩r必然受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的影響。無論是行業(yè)的龍頭企業(yè)或者末尾企業(yè)，它的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不會(huì)嚴(yán)重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展?fàn)顩r。運(yùn)用同業(yè)比較分析方法，我們可以尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而尋找也判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

進(jìn)行同業(yè)比較分析，我們首先要確定公司所處行業(yè)，選擇或區(qū)分公司的同業(yè)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)個(gè)業(yè)，劃分公司所處行業(yè)越細(xì)致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。2001年4月3日中國證監(jiān)會(huì)公布了《上市公司行業(yè)分類指引》，我們可以對照上市公司的主營業(yè)務(wù)，細(xì)分公司所處行業(yè)，將上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)及數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)。對明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的同業(yè)比較分析，直到找出影響嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的根源，從而找出判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

（二）基本面分析

比較企業(yè)基本面分析結(jié)果與財(cái)務(wù)分析結(jié)果，可以幫助我們尋找判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的問題線索。基本面分析主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀和前景、企業(yè)在本行業(yè)的位置、企業(yè)的資源狀況、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)的競爭手段和經(jīng)營策略、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和高級管理人員能力等方面的分析。

（三）現(xiàn)場調(diào)查

任何一家企業(yè)均存在問題區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)，這些問題區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)就是銀行和投資者要承受的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析和基本面分析只能提供判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的線索，而不能作為判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的依據(jù)。現(xiàn)場調(diào)查是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的核心環(huán)節(jié)以及投資和貸款決策的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果是作出判斷的依據(jù)。

現(xiàn)場調(diào)查的程序包括：準(zhǔn)備現(xiàn)場調(diào)查提綱；到調(diào)查對象單位或部門實(shí)地察看；與現(xiàn)場調(diào)查對象單位或部門的管理人員面談詢問有關(guān)問題；提交現(xiàn)場調(diào)查報(bào)告。