稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程大全11篇

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篇（1）

1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國(guó)學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國(guó)稅法通則制定后提出,主張國(guó)家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實(shí),我國(guó)稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問(wèn)題,也就說(shuō)明該法承認(rèn)稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對(duì)等地位,國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負(fù)有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人服務(wù)意識(shí)[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時(shí)履行義務(wù),需向國(guó)家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時(shí)會(huì)帶來(lái)國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶(hù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶(hù)提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實(shí)上稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過(guò)應(yīng)用不如銀行普遍而已。

2.信息不對(duì)稱(chēng)和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險(xiǎn)還是貸款違約風(fēng)險(xiǎn),很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對(duì)稱(chēng),銀行客戶(hù)/交易對(duì)手或納稅主體作為信息優(yōu)勢(shì)方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過(guò)程中維護(hù)自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對(duì)稱(chēng)所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)信息的采集,加強(qiáng)客戶(hù)識(shí)別和貸后管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實(shí)現(xiàn)“信息管稅”;同時(shí),要充分利用征信等社會(huì)信用環(huán)境,增加納稅人或客戶(hù)的失信成本。

3.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的相似性。銀行信用風(fēng)險(xiǎn)和納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)都是指?jìng)鶆?wù)人不能按時(shí)足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱(chēng)違約風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)與銀行風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD)、時(shí)間期限(M)等維度來(lái)量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶(hù)的靜態(tài)特征指標(biāo)、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進(jìn)一步加以度量和預(yù)測(cè)。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶(hù)信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費(fèi)用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對(duì)于銀行貸款違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷(xiāo)售、資產(chǎn)、利潤(rùn)、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測(cè),加之復(fù)雜的稅前扣除事項(xiàng)和減免優(yōu)惠稅收事項(xiàng),使得稅源管理是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理之間的重要區(qū)別之一。

4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的相似性。從風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與銀行操作風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源造成的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如人員風(fēng)險(xiǎn)包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機(jī)制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫(kù)級(jí)次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣(mài)稅、收過(guò)頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過(guò)度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級(jí)次差、權(quán)威性不夠而帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn);以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來(lái)的IT風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理歷史和發(fā)展趨勢(shì)的相似性。我國(guó)稅收管理和銀行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)是改革開(kāi)放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動(dòng),由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險(xiǎn)的,是一種確定性經(jīng)濟(jì),基本不存在風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

隨著1993年十四屆三中全會(huì)明確建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),1994年設(shè)立3家政策性銀行而開(kāi)始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開(kāi)始的國(guó)有銀行上市和新一輪稅制改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,市場(chǎng)主體日趨多元化和差異化,客戶(hù)(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴(kuò)大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運(yùn)用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜,提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的內(nèi)在要求。

另外,在個(gè)人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開(kāi)始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對(duì)零售業(yè)務(wù)的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡等零售風(fēng)險(xiǎn)管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對(duì)于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個(gè)人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個(gè)重要方向(在發(fā)達(dá)國(guó)家,個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收的比重一般都高達(dá)40%以上)。目前,我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評(píng)分卡風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),切實(shí)解決“人少戶(hù)多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個(gè)人、個(gè)體戶(hù)、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴(kuò)大這一日益突出的矛盾,對(duì)加強(qiáng)稅收征管具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

6.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運(yùn)動(dòng),逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類(lèi)似,是以納稅人(客戶(hù))為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)資本配置,進(jìn)而確定市場(chǎng)所在、確定目標(biāo)客戶(hù)、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類(lèi)似,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)納稅人(客戶(hù))分類(lèi)管理,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè),確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的若干啟示

基于以上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗(yàn),對(duì)于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有以下啟示。

1.建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估部門(mén)、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟(jì)分析的相關(guān)部門(mén)正在行使部分風(fēng)險(xiǎn)管理職能;而稽查、專(zhuān)業(yè)評(píng)估則往往是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)的事后管理。2009年國(guó)稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機(jī)制的通知,預(yù)示著全國(guó)征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制機(jī)制,建立運(yùn)行順暢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,須基于風(fēng)險(xiǎn)管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報(bào)的效用,及時(shí)整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)制。

目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門(mén),并在董事會(huì)層面設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì);全行設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),負(fù)責(zé)信用、市場(chǎng)、操作三大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的提供、分析風(fēng)險(xiǎn)所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債管理部門(mén),在風(fēng)險(xiǎn)管理部下設(shè)有專(zhuān)職的組合風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、專(zhuān)門(mén)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén)、或者操作風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén);國(guó)際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負(fù)責(zé)全行風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試的部門(mén)專(zhuān)職處室。稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理處室或二級(jí)部;同時(shí),適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強(qiáng)調(diào)人員專(zhuān)業(yè)化和機(jī)構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險(xiǎn)管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可從銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。是否獨(dú)立將影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專(zhuān)業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織,強(qiáng)調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門(mén)作為“第一道防線”,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)作為第二道防線,而審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)作為“第三道防線”,負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性評(píng)估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織是全員風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的正常運(yùn)作,又取決于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與征管等各業(yè)務(wù)部門(mén)間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人到省級(jí)、直到基層風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報(bào)告路線,風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)決策,風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人直接向總局黨委和局長(zhǎng)匯報(bào)。五是稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專(zhuān)職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)和推廣運(yùn)用,使風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、監(jiān)測(cè)和模型驗(yàn)證,稅收風(fēng)險(xiǎn)分析管理工作專(zhuān)業(yè)化、日常化、動(dòng)態(tài)化,注重風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)積累和趨勢(shì)研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。六是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項(xiàng)逐步上收以提高省市局的實(shí)體運(yùn)作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、IT風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別設(shè)置專(zhuān)業(yè)處室支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實(shí)施分類(lèi)管理,制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險(xiǎn)變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,風(fēng)險(xiǎn)量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財(cái)務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷(xiāo)售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。

目前商業(yè)銀行一般擁有專(zhuān)職的信用、市場(chǎng)、操作、利率風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量團(tuán)隊(duì),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),針對(duì)不同行業(yè)、不同客戶(hù)類(lèi)型研發(fā)各類(lèi)差別化、針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)級(jí)評(píng)分模型,比如,針對(duì)一般公司、事業(yè)法人、集團(tuán)客戶(hù)、房地產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目融資、小企業(yè)研制不同的PD評(píng)級(jí)模型,針對(duì)零售客戶(hù),研制個(gè)貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡等不同的統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型;并負(fù)責(zé)模型使用效果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、模型驗(yàn)證和跟蹤升級(jí),使得計(jì)量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果,實(shí)現(xiàn)客戶(hù)的細(xì)分和精細(xì)化管理。比如我國(guó)某國(guó)有銀行住房抵押貸款申請(qǐng)?jiān)u分卡、信用卡申請(qǐng)?jiān)u分和行為評(píng)分卡模型整合了房貸申請(qǐng)審批政策、信用卡申請(qǐng)審批政策、額度調(diào)整申請(qǐng)政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機(jī)統(tǒng)一,自動(dòng)審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進(jìn)了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)判斷的管理模式向以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動(dòng)決策轉(zhuǎn)變。

稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專(zhuān)職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、模型日常監(jiān)測(cè)、驗(yàn)證和升級(jí)、以及模型的推廣運(yùn)用,探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)不同類(lèi)別,進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐過(guò)程中,并不是完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),而是將對(duì)公客戶(hù)評(píng)級(jí)、零售評(píng)分引擎、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、押品估值等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺(tái)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)決策支持類(lèi)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺(tái)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟(jì)資本、產(chǎn)品定價(jià)等前臺(tái)業(yè)務(wù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)前后臺(tái)互動(dòng)。同時(shí),建立了風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶(hù)經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理平行作業(yè)機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專(zhuān)業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶(hù)滿意度,推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無(wú)縫結(jié)合。

與此類(lèi)似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,同樣需要把主要由各級(jí)管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接;需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)識(shí)別、模型計(jì)量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報(bào)征收管理、稅源稅基管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等各個(gè)稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動(dòng)作變成了規(guī)定動(dòng)作”,確保正確執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運(yùn)作,實(shí)行稅前、稅中和稅后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行機(jī)制,建立貫穿稅收管理全過(guò)程的稅收風(fēng)險(xiǎn)控管體系,同時(shí)提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及催收管理。“人少戶(hù)多”是稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個(gè)人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點(diǎn)決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國(guó)內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實(shí)違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評(píng)分、催收評(píng)分模型等細(xì)分客戶(hù)的計(jì)量工具,預(yù)測(cè)出現(xiàn)損失的可能性和趨勢(shì),針對(duì)不同客戶(hù)采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開(kāi)支下保持良好的回收水平,實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理。

借鑒商業(yè)銀行基于行為評(píng)分、催收評(píng)分實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗(yàn)[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹(shù)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡模型,在稅收征管流程中高效評(píng)分,及時(shí)將評(píng)分預(yù)測(cè)出的高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶(hù)列為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn),盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶(hù),預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動(dòng)稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于由于遺忘、對(duì)新稅收政策認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的無(wú)意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險(xiǎn)較高納稅戶(hù),需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢(xún)輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等遞進(jìn)措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收的自動(dòng)化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運(yùn)營(yíng)成本和人力成本,同時(shí)因?yàn)椴淮驍_優(yōu)質(zhì)納稅戶(hù),也相應(yīng)地提高了納稅戶(hù)的滿意度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會(huì)計(jì)系統(tǒng),并強(qiáng)化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過(guò)流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,實(shí)現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點(diǎn),以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機(jī)控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,切實(shí)用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個(gè)崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)前中后臺(tái)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口“前移”;第二,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)施內(nèi)部控制與自評(píng)估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險(xiǎn)控制與自評(píng)估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)梳理和主動(dòng)識(shí)別,估算各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失狀況,將風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估嵌入到業(yè)務(wù)部門(mén)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控工具實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)組織各類(lèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)控制系統(tǒng),對(duì)主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和監(jiān)測(cè),以便及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實(shí)現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)驗(yàn)證,進(jìn)行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強(qiáng)案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和特征。第三,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計(jì)的獨(dú)立性。第四,通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等小概率“尾部風(fēng)險(xiǎn)”事件管理能力。

6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型都是依賴(lài)統(tǒng)計(jì)模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實(shí)是建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類(lèi)合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險(xiǎn),提升模型開(kāi)發(fā)和驗(yàn)證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對(duì)其可靠性進(jìn)行檢驗(yàn),確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn),為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實(shí)施對(duì)國(guó)內(nèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量所依賴(lài)的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測(cè)量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測(cè)量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險(xiǎn)控管信息平臺(tái),完善涉稅信息的采集、分析,加強(qiáng)與外部其他政府部門(mén)、尤其是銀行等金融部門(mén)之間的數(shù)據(jù)交換,實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機(jī)制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)、追蹤、定位、改進(jìn)、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報(bào)告為依據(jù),加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè),將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績(jī)效考核體系,促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè),按照納稅戶(hù)、機(jī)構(gòu)、稅種等不同維度實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進(jìn)納稅戶(hù)信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進(jìn)賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計(jì)等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實(shí)現(xiàn)各類(lèi)涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺(tái),加強(qiáng)企業(yè)級(jí)元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測(cè)、評(píng)估和報(bào)告,堅(jiān)持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶(hù)/機(jī)構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強(qiáng)與銀行部門(mén)互聯(lián),實(shí)現(xiàn)納稅戶(hù)收入監(jiān)控;加強(qiáng)國(guó)地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會(huì)、公安車(chē)管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、審計(jì)、科技管理、勞動(dòng)社會(huì)保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門(mén)的信息交換和共享,實(shí)現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào):C93

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)23-0371-01

1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容

1.1稅制改革風(fēng)險(xiǎn)

任何改革都是有成本的,稅制改革也一樣。從理論上講,當(dāng)一項(xiàng)改革的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益時(shí),無(wú)論多么必要的改革都將變得不可能。作為上層建筑的稅制,其改革的成本包括:新制度設(shè)計(jì)所付出的大量人力及相關(guān)的研究費(fèi)用;稅制變動(dòng)需要征納雙方重新認(rèn)識(shí)、理解稅制所耗費(fèi)的精力或相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用以及稅制改革帶來(lái)征納雙方調(diào)整征管技術(shù)、程序和更改財(cái)務(wù)核算等變遷成本。這其中既有經(jīng)濟(jì)成本,也有政治成本和社會(huì)成本,也有財(cái)政成本。另外,稅制改革還總是伴隨著多方面的不確定性而導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)一旦變成現(xiàn)實(shí),不僅將造成經(jīng)濟(jì)、社會(huì)損害,還會(huì)引起政治損害,降低政府威信。

1.2稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為:由欠稅、管戶(hù)和非正常戶(hù)、長(zhǎng)期零申報(bào)和小額申報(bào)以及發(fā)票管理等因素引發(fā)的稅源不清;由管理措施、執(zhí)法程序以及監(jiān)督檢查等因素引發(fā)的重大漏征漏管事項(xiàng)、重特大偷騙稅、退稅案件和;由稅額核定、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定、稅收優(yōu)惠減免審核審批以及稅務(wù)稽查中的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行和移送、稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行等因素引起的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅源不等于稅收,稅源要變成稅收需要通過(guò)稅源監(jiān)管(也稱(chēng)之為稅源監(jiān)控)。稅源監(jiān)管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種方法,盡可能了解稅源的規(guī)模與分布并開(kāi)展各項(xiàng)征管工作。

1.3稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律法規(guī)的執(zhí)法行為所引起的不利的法律后果。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具體指侵權(quán)和瀆職帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);包括對(duì)稅法及相關(guān)法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過(guò)錯(cuò)所帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策,對(duì)地方涉稅違規(guī)文件不抵制、不報(bào)告所帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)和執(zhí)法隨意性帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和、、造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2防范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措

(1)明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程。從分析、歸集各類(lèi)涉稅信息著手,將風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段,通過(guò)分年度、季度對(duì)各類(lèi)信息收集和特征歸納,運(yùn)用推理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析等方法,對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系和特征庫(kù),從不同角度和領(lǐng)域,尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性分析。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定階段,對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),通過(guò)人機(jī)結(jié)合的方式,對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評(píng)定。稅收風(fēng)險(xiǎn)大小以稅收風(fēng)險(xiǎn)積分表示,以稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成稅款流失的嚴(yán)重程度即強(qiáng)度為主要評(píng)價(jià)因素,通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定項(xiàng)目分值和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度系數(shù),計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)積分,按季對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分,分為一至五個(gè)等級(jí),一級(jí)最低,五級(jí)最高。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人,采取差別化的管理和服務(wù)。市局各業(yè)務(wù)科室、基層局各職能部門(mén)直接參與到具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中,形成縱向各層級(jí)、橫向各部門(mén)的聯(lián)動(dòng)互動(dòng)、協(xié)調(diào)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作機(jī)制,確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理取得實(shí)效。

(2)優(yōu)化納稅服務(wù)構(gòu)建和諧稅收。一是必須牢固樹(shù)立納稅服務(wù)工作的基本理念。納稅人不僅僅是依法納稅的義務(wù)主體,也是政府部門(mén)提供公共服務(wù)的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)尊重納稅人的平等主體地位,注意保障納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。要堅(jiān)持公平、公正、文明、規(guī)范執(zhí)法,堅(jiān)決糾正執(zhí)法不公和以稅謀私等問(wèn)題,為納稅人提供良好的稅收環(huán)境。對(duì)納稅人的各種合理需求要高度重視,不僅要努力滿足其多層次的共性需求,也要?jiǎng)?chuàng)造條件滿足不同類(lèi)型納稅人的個(gè)性化需求。二是必須全面遵循納稅服務(wù)工作的基本要求。要以法律法規(guī)為依據(jù)。確定納稅服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)措施,必須遵循相關(guān)法律法規(guī),依照法定內(nèi)容及程序;充分考慮納稅人需求變化,適時(shí)完善稅收征管等方面的法律法規(guī),推動(dòng)納稅人合理需求的合法化。要以納稅人合理需求為導(dǎo)向。堅(jiān)持以人為本,認(rèn)真傾聽(tīng)納稅人的呼聲,尊重納稅人的合理意愿,提供有價(jià)值的針對(duì)。要以信息化為依托。充分發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)納稅服務(wù)和制度創(chuàng)新的支持作用,優(yōu)化服務(wù)流程,提高服務(wù)效率,降低征納成本,為納稅人提供操作簡(jiǎn)便、內(nèi)容豐富的納稅服務(wù)。要以提高稅法遵從度為目的。始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從,通過(guò)改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù),促進(jìn)稅收征納關(guān)系和諧融洽,最終實(shí)現(xiàn)納稅人自愿遵從稅法,進(jìn)而提高稅收征收率。

(3)深化教育,加強(qiáng)監(jiān)督。針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)模糊和主動(dòng)參與意識(shí)不強(qiáng)、措施不多的情況,要從防止稅收流失、規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高度,開(kāi)展全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理教育,牢固樹(shù)立全面管理風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí);在形式上,可以把風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)作為業(yè)務(wù)知識(shí)的一部分內(nèi)容,也可以聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行知識(shí)講座,組織全體干部職工學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)相關(guān)知識(shí),掌握查找、分析、控管風(fēng)險(xiǎn)的程序和技巧,準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和要求。監(jiān)控是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一,內(nèi)控的完整性、準(zhǔn)確性和有效性直接決定到具體風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。為此,對(duì)稅源監(jiān)管和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要統(tǒng)一定期檢查,重要風(fēng)險(xiǎn)情況及時(shí)報(bào)告。

篇（3）

1 引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指國(guó)家及其執(zhí)法主體通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，防范與化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動(dòng)的總稱(chēng)。我國(guó)許多企業(yè)的納稅觀念滯后。近些年來(lái)，由于漠視稅收風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉的案例不勝枚舉。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響越來(lái)越大。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性并致力于建立符合企業(yè)實(shí)際的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，在這種時(shí)代背景下探討企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先分析了產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因，然后指出了建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的必要性，最后就如何建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制提出對(duì)策建議，以期為有關(guān)同行提供參考。

2 產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1 源于稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治、財(cái)產(chǎn)權(quán)力，以法律的形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。政治權(quán)力是與社會(huì)意識(shí)形態(tài)和國(guó)家性質(zhì)緊密相聯(lián)的。稅收所得收入是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)，國(guó)家作為征稅人在征納關(guān)系中處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，納稅人往往是被管理者，在征納關(guān)系中處于從屬、被動(dòng)地位。在民主尚不得到充分發(fā)揚(yáng)的社會(huì)，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時(shí)，納稅人就會(huì)對(duì)強(qiáng)制性的征稅表示反抗和抵觸。

2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前就已經(jīng)通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠(yuǎn)一成不變，實(shí)際上，稅收的內(nèi)容、稅收的比例是會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的變化而變化的。如果一個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內(nèi)容保持不變，則也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 源于稅收的無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家通過(guò)征稅所取得的稅收收入，無(wú)需返還給納稅人，也無(wú)需對(duì)納稅人支付任何報(bào)酬。從公共產(chǎn)品的角度來(lái)說(shuō)，稅收是有償?shù)摹＜{稅人在今天無(wú)償繳納的稅款，是會(huì)在明天或后天生活福利的改善上得到相應(yīng)的回報(bào)。但如果從另一個(gè)角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對(duì)等，公民交稅的欲望和預(yù)期都會(huì)受到影響。這即是源于稅收無(wú)償性的風(fēng)險(xiǎn)。

3 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策

3.1 建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度是企業(yè)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)包括定期風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)兩種，因此，企業(yè)既要有定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，又要有特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。所謂定期稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指企業(yè)對(duì)過(guò)去的一個(gè)時(shí)期和接下來(lái)的下一個(gè)時(shí)期存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并做出相應(yīng)的預(yù)警報(bào)告。這樣的一個(gè)時(shí)期可能是一個(gè)季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時(shí)期的長(zhǎng)短和報(bào)告的頻率取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的類(lèi)型和企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境。特殊稅收風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告針對(duì)緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項(xiàng)稅收政策，使得企業(yè)的成本和費(fèi)用大幅上升，這種情況的發(fā)生會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成較大影響，此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)人員就應(yīng)該把這項(xiàng)政策出臺(tái)的背景、內(nèi)容以及潛在的影響以書(shū)面的形式反饋給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層。

3.2 完善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，必須有規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的方法。筆者認(rèn)為，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實(shí)上，由于以下兩個(gè)方面的原因，稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅是可控的，而且隨著計(jì)量軟件的不斷更新與發(fā)展，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)操作起來(lái)也越來(lái)越容易。第一個(gè)方面的原因是企業(yè)完全可以全方位對(duì)自身的涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，即企業(yè)對(duì)自身涉稅流程潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是比較清楚的。相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)狀況更加了解。第二個(gè)方面的原因是內(nèi)控制度為企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了便利。事實(shí)上，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，最主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是內(nèi)部管理控制制度的基礎(chǔ)。如果企業(yè)有健全和完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其就能提供反映企業(yè)控制和管理狀況的基本信息，根據(jù)這些信息，企業(yè)就可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析、評(píng)估并做出相應(yīng)的決策。值得一提的是，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所關(guān)注的不僅僅是企業(yè)財(cái)稅領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，而是企業(yè)面臨的所有的重要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)辦稅人員隊(duì)伍建設(shè)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)較多，變更的頻率也較快，這給企業(yè)的辦稅人員帶來(lái)了難度，很多企業(yè)的辦稅人員不能適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，以致不能很好地掌握和運(yùn)用相應(yīng)法律法規(guī)來(lái)處理企業(yè)的稅收業(yè)務(wù)。從這個(gè)角度講，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的綜合素質(zhì)，使得企業(yè)的辦稅人員既了解企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)狀況，又精通所在行業(yè)的相關(guān)稅收法律法規(guī)，要努力讓企業(yè)的辦稅人員成為企業(yè)控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心力量。需要說(shuō)明的是，這種培訓(xùn)不應(yīng)只是對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)，也應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)。不同的是，對(duì)前者主要側(cè)重具體的辦稅業(yè)務(wù)和相關(guān)技巧的培訓(xùn)，對(duì)后者的培訓(xùn)則要打破他們把稅收業(yè)務(wù)看作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作這一舊觀念，幫助他們樹(shù)立正確的納稅觀念，讓他們意識(shí)到稅收工作是一項(xiàng)需要參員參與同時(shí)需要全員控制的工作，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們有義務(wù)也有責(zé)任動(dòng)員全體企業(yè)員工理解并支持企業(yè)的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業(yè)應(yīng)該努力讓辦稅人員享有與其職務(wù)相匹配的權(quán)力和待遇，以此提高企業(yè)辦稅人員的工作積極性。

4 結(jié)論

篇（4）

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會(huì)使企業(yè)面臨稅收處罰。可見(jiàn)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時(shí)代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來(lái)，我國(guó)從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系不健全，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響

（一）納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

調(diào)查顯示，許多人將納稅視為一種負(fù)擔(dān)，未能完全理解國(guó)家的稅收政策，沒(méi)有意識(shí)到納稅是公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此外，一些人對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也未形成正確理解，甚至將納稅風(fēng)險(xiǎn)看作稅收處罰，認(rèn)為企業(yè)如果沒(méi)有受到稅務(wù)處理，就沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些錯(cuò)誤意識(shí)導(dǎo)致許多企業(yè)管理者在工作中缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。此外，一些企業(yè)的稅收管理也不夠規(guī)范，將稅收管理依托于社會(huì)關(guān)系、企業(yè)資源。許多企業(yè)在出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，傾向于通過(guò)“找關(guān)系”解決問(wèn)題，忽視了自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。這就導(dǎo)致企業(yè)的稅收問(wèn)題日益增多，無(wú)法從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。

（二）內(nèi)部管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平具有直接應(yīng)香港。就人員層面來(lái)看，目前許多企業(yè)的稅務(wù)管理都由內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)雜，但財(cái)務(wù)部門(mén)甚少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這無(wú)疑不利于提升企業(yè)的納稅管理水平。因此，企業(yè)要著力提升納稅人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，或聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的納稅問(wèn)題。就制度層面來(lái)看，許多企業(yè)沒(méi)有形成健全的內(nèi)部控制建設(shè)，眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與納稅工作聯(lián)系密切，不健全的內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)各種問(wèn)題，進(jìn)而增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收法律法規(guī)不健全

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果需要通過(guò)稅收法律進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，國(guó)家出臺(tái)的稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。稅收法律法規(guī)的改變也會(huì)影響企業(yè)的稅收，引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化。所以，如果相關(guān)的稅收法律法規(guī)模糊不清，就會(huì)導(dǎo)致納稅概念難以界定，稅法的執(zhí)行力度也會(huì)大打折扣，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多納稅或少納稅的問(wèn)題，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，若稅收法律對(duì)相關(guān)程序規(guī)定的過(guò)于復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在非主觀意愿下產(chǎn)生違法行為，這同樣會(huì)提升企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)稅收法律法規(guī)逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)難以把握稅法動(dòng)態(tài)。同時(shí)，目前，我國(guó)的稅法還處于初級(jí)發(fā)展階段，許多企業(yè)的稅收控制都依靠企業(yè)的規(guī)章制度，國(guó)家則很少正式出臺(tái)法律法規(guī)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。除此之外，稅收法律解釋權(quán)的規(guī)定和稅法機(jī)構(gòu)的自由裁量權(quán)，也在一定程度上弱化了執(zhí)行力度。一旦自由裁量權(quán)使用不當(dāng)就會(huì)對(duì)企業(yè)造成極大危害，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，要識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要切實(shí)考慮自身的經(jīng)營(yíng)情況，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，掌握和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施、控制框架，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施情況，以及稅收業(yè)務(wù)的操作流程。合理運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程圖法、清單法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量相結(jié)合的措施，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的影響。明確重點(diǎn)控制、優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)分析結(jié)果，充分考慮自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在此基礎(chǔ)上合理選擇承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制等應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常比較復(fù)雜，若用單一的應(yīng)對(duì)措施，很難降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的系統(tǒng)性應(yīng)對(duì)方案，綜合運(yùn)用多種應(yīng)對(duì)措施。

（二）加強(qiáng)信息溝通

加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通可以有效防范、規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，總體而言，企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通兩種方式，其中，企業(yè)內(nèi)部溝通是指要全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估與識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度、控制范圍。比如，要加強(qiáng)和人力資源部的聯(lián)系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓(xùn)，促使企業(yè)的各個(gè)部門(mén)以及崗位人員更加深入的了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，且形成整體認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)還要注意溝通交流的方式，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通的及時(shí)性和便捷性。鼓勵(lì)各個(gè)部門(mén)積極聯(lián)系，在相互溝通中獲取更加全面的企業(yè)稅收信息，進(jìn)而有效控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的重要組成部分，其生存和發(fā)展離不開(kāi)外界環(huán)境，因此，企業(yè)的外部溝通對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的交流，這也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，合理的外部溝通可以增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的肯定。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難的請(qǐng)款時(shí)，稅收機(jī)關(guān)可以在一定范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，進(jìn)而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，與稅收部門(mén)溝通交流還可以及時(shí)了解最新的稅收法律法規(guī)，進(jìn)而正確規(guī)劃企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)和相關(guān)稅收人員溝通交流時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)匯報(bào)企業(yè)稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業(yè)情況，并在此基礎(chǔ)上給出合理建議，進(jìn)而加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)若違反稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就會(huì)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須提升企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)層面中，不管是企業(yè)的普通員工，還是企業(yè)的管理層都要遵守內(nèi)部控制制度，有效實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置業(yè)務(wù)流程，以促使各個(gè)崗位與環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督。此外，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)節(jié)約人力資源的原則，優(yōu)化處理內(nèi)部控制各監(jiān)督崗位，提升各個(gè)崗位的工作效率。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)崗位之間的獨(dú)立性，在崗位制度建設(shè)中落實(shí)內(nèi)部控制條例，并增強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的公平性，避免有違反內(nèi)部控制的特權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)，促使各個(gè)崗位的企業(yè)人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的配合，促使各個(gè)環(huán)節(jié)與部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)，避免因各個(gè)部門(mén)溝通不暢出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，只有增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)與部門(mén)崗位的協(xié)調(diào)，才能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、連續(xù)性，為稅收工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。協(xié)調(diào)配合則需要各個(gè)部門(mén)設(shè)計(jì)清晰的控制活動(dòng)，崗位設(shè)置模糊，就會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)之間出現(xiàn)職責(zé)不清、落實(shí)不到位的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的效果也會(huì)受到影響。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

企業(yè)要健全審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，且據(jù)此監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并客觀評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)了解管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提出改革策略，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制情況，明確企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，進(jìn)而提出完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的舉措。

（五）組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況、規(guī)模大小，合理組建內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，有助于歸集管理企業(yè)的納稅事宜及稅收制度，有效協(xié)調(diào)企業(yè)和外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時(shí)處理企業(yè)稅務(wù)管理中的各種問(wèn)題。通常情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)可以針對(duì)企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，并有效評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅管理的監(jiān)督。綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益復(fù)雜，我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，企業(yè)若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外部溝通，并適時(shí)了解相關(guān)的稅收信息，增強(qiáng)內(nèi)部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業(yè)的稅收壓力，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇（5）

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

國(guó)際上比較通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)指的就是實(shí)施稅收監(jiān)督與管理時(shí)，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無(wú)所知。從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)指納稅人對(duì)稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，一方面納稅人對(duì)稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會(huì)帶來(lái)稅收流失；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會(huì)帶來(lái)稅收流失。也就是說(shuō)，稅法遵從包括兩個(gè)方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并充分考慮其他客觀因素，如社會(huì)法制環(huán)境、國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實(shí)踐層面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)界定。通過(guò)詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的就是在稅收征管過(guò)程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)管理兩門(mén)學(xué)科。在稅收管理過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際狀況引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實(shí)施積極主動(dòng)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析評(píng)估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)造成的損失降到最低程度。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的常用方法基本一致，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。例如梳理風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制成風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，從而實(shí)行有側(cè)重的分類(lèi)管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實(shí)地調(diào)查、分局長(zhǎng)復(fù)審、稅政人員核實(shí)、稅政科長(zhǎng)復(fù)核、分管局長(zhǎng)審批。(3)風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。例如針對(duì)鋼鐵經(jīng)營(yíng)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行納稅評(píng)估之前，通過(guò)典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹(shù)法。以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅案件的分析和管理為例，事故樹(shù)結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法(1)風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法。例如風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)模型的分析與應(yīng)用。通過(guò)歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，概括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險(xiǎn)，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用主要集中在對(duì)納稅人申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方面。計(jì)算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率水平，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率預(yù)警指標(biāo)。通過(guò)對(duì)此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營(yíng)狀況的波動(dòng)情況，若銷(xiāo)售額在短時(shí)間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開(kāi)發(fā)票的疑點(diǎn)，系統(tǒng)將自動(dòng)予以預(yù)警。(3)矩陣圖評(píng)價(jià)法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險(xiǎn)后果評(píng)價(jià)矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，還考慮到了今后對(duì)該部門(mén)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，如表2所示。

篇（6）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱(chēng)。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶(hù)或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門(mén)核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門(mén)的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門(mén)若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見(jiàn)圖1.

企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒(méi)有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。

（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替

財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱(chēng)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門(mén)根據(jù)自己日常工作與銷(xiāo)售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見(jiàn)實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢(xún)制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶(hù)溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門(mén)的意見(jiàn)征詢(xún)與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門(mén)，管理部門(mén)的決策與意見(jiàn)也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門(mén)反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見(jiàn)，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制

多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒(méi)有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門(mén)溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].導(dǎo)師：劉昆.暨南大學(xué)，2012.

篇（7）

2012年7月，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專(zhuān)業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系基本思路，目標(biāo)在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統(tǒng)在全國(guó)上線，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的地方特色以及稅務(wù)人員的實(shí)際工作需求，設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了具有地方特色的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的需求分析

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的主要功能是識(shí)別出具有一定稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的納稅人，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估等，同時(shí)也會(huì)處理一些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)基于國(guó)家統(tǒng)一推廣運(yùn)營(yíng)的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)，用于處理稅收風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的配套系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)如圖1所示。

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)包括處理納稅人風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的流程和處理稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)流程，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并在系統(tǒng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，包括任務(wù)統(tǒng)籌、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)流程。每個(gè)流程又可分為內(nèi)容錄入，領(lǐng)導(dǎo)審批等環(huán)節(jié)，一部分業(yè)務(wù)流程為直線流程，還有一部分流程存在環(huán)狀子流程，如領(lǐng)導(dǎo)審批不同意時(shí)又會(huì)流轉(zhuǎn)到內(nèi)容錄入環(huán)節(jié)。每一項(xiàng)事務(wù)都有省、市、縣、稅務(wù)分局四個(gè)區(qū)域的劃分，還要體現(xiàn)當(dāng)前操作員和上一操作員，當(dāng)前環(huán)節(jié)和上一環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環(huán)節(jié)存在文書(shū)打印功能，因此在整個(gè)流程結(jié)束后仍然可以打印相應(yīng)環(huán)節(jié)的文書(shū)（例如稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)）。流程控制還需要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績(jī)效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)的綜合管理和監(jiān)控，又要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績(jī)效考核。

2 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的設(shè)計(jì)

2.1 整體框架的設(shè)計(jì)

將系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為兩類(lèi)，即流程控制數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，兩類(lèi)數(shù)據(jù)通過(guò)Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進(jìn)行關(guān)聯(lián)。

分別建立狀態(tài)（即環(huán)節(jié)，以下統(tǒng)稱(chēng)狀態(tài)）代碼表，狀態(tài)流轉(zhuǎn)代碼表，文書(shū)代碼表，文書(shū)狀態(tài)關(guān)系代碼表，崗位狀態(tài)關(guān)系代碼表。控制流程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個(gè)部分，一個(gè)是納稅人流程，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流程，每一個(gè)流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當(dāng)前狀態(tài)數(shù)據(jù)，另一張表記錄整個(gè)流程所有狀態(tài)的歷史數(shù)據(jù)（即流程明細(xì)數(shù)據(jù)）

2.2 類(lèi)的設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的類(lèi)圖設(shè)計(jì)如圖2所示。字段用途以及表間關(guān)系、設(shè)計(jì)邏輯如下：

（1）操作員通過(guò)系統(tǒng)首頁(yè)的當(dāng)前流程數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，各業(yè)務(wù)模塊的入口頁(yè)面均設(shè)計(jì)為查詢(xún)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的頁(yè)面，然后操作員處理具體事務(wù)再由該入口頁(yè)面點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至具體的業(yè)務(wù)操作頁(yè)面。部分業(yè)務(wù)存在環(huán)狀子流程的情況，即流程數(shù)據(jù)可能與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵是一對(duì)多的關(guān)系，而頁(yè)面跳轉(zhuǎn)需要的參數(shù)一般都是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵。

（2）用模塊大類(lèi)、模塊子類(lèi)、狀態(tài)三張表對(duì)業(yè)務(wù)域進(jìn)行劃分，一個(gè)模塊大類(lèi)可能存在多個(gè)模塊子類(lèi)，一個(gè)模塊子類(lèi)又可能有多種狀態(tài)，每種狀態(tài)對(duì)應(yīng)唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評(píng)估模塊，因此需要?jiǎng)澐炙膶樱试黾恿肆鞒趟鶎俅箢?lèi)代碼表來(lái)應(yīng)對(duì)存在子流程的情況。

（3）狀態(tài)流轉(zhuǎn)表記錄當(dāng)前狀態(tài)和上一狀態(tài)的關(guān)系，即從此表抽取流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，決定當(dāng)前狀態(tài)該向哪個(gè)狀態(tài)流轉(zhuǎn)，且記錄了當(dāng)前狀態(tài)對(duì)應(yīng)的頁(yè)面URL。

通過(guò)納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務(wù)所的存儲(chǔ)過(guò)程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過(guò)登記序號(hào)獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱(chēng)

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標(biāo)取狀態(tài)流轉(zhuǎn)的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉(zhuǎn)到下一個(gè)狀態(tài)時(shí)，首先更新當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)，將游標(biāo)取出的狀態(tài)流轉(zhuǎn)信息更新為當(dāng)前數(shù)據(jù)，然后將流程明細(xì)表中屬于同一個(gè)ID的當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間最大數(shù)據(jù)的當(dāng)前狀態(tài)標(biāo)記更新為1（已處理），然后將當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)插入到流程明細(xì)表中。每次流程更新時(shí)執(zhí)行一遍上述動(dòng)作即可實(shí)現(xiàn)流程的流轉(zhuǎn)。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時(shí)限字段，確定每個(gè)狀態(tài)由多少個(gè)工作日完成，此處的重點(diǎn)是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲(chǔ)過(guò)程實(shí)現(xiàn)（此段存儲(chǔ)過(guò)程實(shí)現(xiàn)了完成時(shí)限加上假日得到實(shí)際的完成時(shí)）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當(dāng)前狀態(tài)為結(jié)束時(shí)，完成時(shí)限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個(gè)字段，通過(guò)當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)實(shí)際結(jié)束時(shí)間，當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間與包含假日的完成時(shí)限可得到當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束的時(shí)間。通過(guò)應(yīng)結(jié)束時(shí)間和實(shí)際結(jié)束時(shí)間的比較，可實(shí)現(xiàn)考核稅務(wù)工作人員事務(wù)的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁(yè)面處理流程設(shè)計(jì)

由系統(tǒng)后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別篩選出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并推送至前臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，通過(guò)讀取流程控制數(shù)據(jù)，操作員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的實(shí)現(xiàn)

篇（8）

1引言

從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對(duì)稱(chēng)等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營(yíng)造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。

2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系

集團(tuán)企業(yè)針對(duì)可能發(fā)生的各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說(shuō)，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營(yíng)決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開(kāi)啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對(duì)于并購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購(gòu)之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對(duì)外投資、并購(gòu)或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對(duì)這些事件發(fā)生過(guò)程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營(yíng)方面，集團(tuán)要加大對(duì)納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。

3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)

“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技能過(guò)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專(zhuān)業(yè)人才，并加大對(duì)子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。

4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評(píng)機(jī)制

在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問(wèn)題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫(kù)重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫(kù)等，在這個(gè)案例庫(kù)中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對(duì)照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類(lèi)似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，在稅收管理全過(guò)程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評(píng)機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對(duì)比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評(píng)預(yù)警，重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。

5完善上下級(jí)溝通運(yùn)作機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級(jí)的溝通機(jī)制以及外部稅企互動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級(jí)信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫(kù)聯(lián)動(dòng)下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時(shí)命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動(dòng)事項(xiàng)及時(shí)有效地傳導(dǎo)上級(jí)公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對(duì)話交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動(dòng)、雙向的涉稅信息溝通，必要時(shí)可構(gòu)建常態(tài)化的互動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時(shí)加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對(duì)平穩(wěn)的長(zhǎng)效化對(duì)話、溝通機(jī)制。

6結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開(kāi)集團(tuán)上下各級(jí)的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

篇（9）

一、稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的內(nèi)涵及生成機(jī)理

(一)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的基本內(nèi)涵

所謂稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，是指在各級(jí)部門(mén)之間、上下層級(jí)之間以及稅源、稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應(yīng)用，建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點(diǎn)突出、良性互動(dòng)的管理制度。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是指稅務(wù)部門(mén)與非稅務(wù)部門(mén)之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度；狹義的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度則是指稅務(wù)部門(mén)系統(tǒng)內(nèi)部的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯(lián)動(dòng)管理制度分為不同的類(lèi)型：

首先，從聯(lián)動(dòng)主體的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度包括橫向聯(lián)動(dòng)和縱向聯(lián)動(dòng)。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)是指同級(jí)稅務(wù)部門(mén)之間以及同級(jí)稅務(wù)部門(mén)與非稅務(wù)部門(mén)之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)應(yīng)當(dāng)細(xì)分為兩個(gè)層級(jí)：第一個(gè)層級(jí)是指同級(jí)稅務(wù)部門(mén)與非稅務(wù)部門(mén)之間的橫向聯(lián)動(dòng)。包括同級(jí)稅務(wù)部門(mén)與工商管理部門(mén)、交通管理部門(mén)、建設(shè)規(guī)劃部門(mén)、國(guó)土房管部門(mén)、金融部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及與稅源管理工作密切相關(guān)的同級(jí)非稅務(wù)部門(mén)之間所建立的信息交換與共享制度；第二個(gè)層級(jí)是指同級(jí)稅務(wù)部門(mén)之間的橫向聯(lián)動(dòng)，主要是指國(guó)地聯(lián)動(dòng)，即同級(jí)國(guó)稅局與地稅局之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動(dòng)與廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理有所不同，盡管兩者都包含稅務(wù)部門(mén)與非稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系，但是前者僅強(qiáng)調(diào)聯(lián)動(dòng)主體的同級(jí)性和橫向性；后者則無(wú)此限制，同級(jí)和不同級(jí)的稅務(wù)部門(mén)與非稅務(wù)部門(mén)之間的稅源聯(lián)動(dòng)都屬于廣義的稅源聯(lián)動(dòng)管理。稅源管理的縱向聯(lián)動(dòng)是指國(guó)稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部上下級(jí)之間的聯(lián)動(dòng)管理關(guān)系。稅源管理的縱向聯(lián)動(dòng)有“三級(jí)聯(lián)動(dòng)”和“四級(jí)聯(lián)動(dòng)”之分。“三級(jí)聯(lián)動(dòng)”主要是指市局、區(qū)縣局、稅收管理員上下聯(lián)動(dòng)匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟(jì)南、晉城等就實(shí)行“三級(jí)聯(lián)動(dòng)”管理制度。“四級(jí)聯(lián)動(dòng)”是指通過(guò)構(gòu)建貫通四級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)控管體系，實(shí)行省局、市局、區(qū)縣局、稅收管理員的“四級(jí)聯(lián)動(dòng)”管理制度。江蘇省國(guó)稅局就實(shí)行四位一體的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。

其次，從聯(lián)動(dòng)流程的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度是一種流程聯(lián)動(dòng)。流程導(dǎo)向?qū)⒍愒绰?lián)動(dòng)管理制度納入稅收征管流程中，實(shí)行程序化操作，在上下級(jí)之間、部門(mén)之間、征管業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)之間，形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的工作流程，推動(dòng)稅源管理分析、監(jiān)控、評(píng)估、稽查四個(gè)環(huán)節(jié)的良性互動(dòng)。在流程聯(lián)動(dòng)中各主要環(huán)節(jié)結(jié)成節(jié)點(diǎn)，每個(gè)環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時(shí)，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。

再次，從聯(lián)動(dòng)稅種的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度還可以在關(guān)系密切的稅種之間建立起稅種聯(lián)動(dòng)制度。如房產(chǎn)稅、契稅與城鎮(zhèn)土地使用稅之間的聯(lián)動(dòng)制度，增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度等。

最后，從聯(lián)動(dòng)地域的角度看，稅源聯(lián)動(dòng)管理制度可以在不同區(qū)域之間建立起地域聯(lián)動(dòng)，這是一種更高級(jí)的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度。由于當(dāng)前的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度還處于發(fā)展初期，各地的地域聯(lián)動(dòng)實(shí)踐還尚未興起。稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的地域聯(lián)動(dòng)能夠突破區(qū)域之間的信息壁壘，應(yīng)對(duì)稅收實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的“跨區(qū)縣外出管理證明書(shū)問(wèn)題”(或異地工程問(wèn)題)，因此，建立稅源管理的地域聯(lián)動(dòng)非常必要。隨著稅源管理的地域聯(lián)動(dòng)制度的成熟和完善，最終將形成一個(gè)全國(guó)“一體化”的稅源聯(lián)動(dòng)管理制度，這是稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的最高形式。

(二)稅源聯(lián)動(dòng)管理制度的生成機(jī)理

信息不對(duì)稱(chēng)是信息失靈的一種具體表現(xiàn)形式。現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息不對(duì)稱(chēng)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。這一方面表現(xiàn)為信息優(yōu)勢(shì)主體往往利用自己的信息優(yōu)勢(shì)地位去損害劣勢(shì)主體的利益，另一方面也表現(xiàn)為信息劣勢(shì)主體不能通過(guò)獲取及時(shí)有效的信息去維護(hù)自身的利益。稅收征管中的信息不對(duì)稱(chēng)存在于多元主體之間，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)；第二，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

篇（10）

近日，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)了金稅工程四期建設(shè)，不僅僅是稅務(wù)方面，還將非稅業(yè)務(wù)納入管理范疇，實(shí)現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國(guó)正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉稅事項(xiàng)存在于每個(gè)環(huán)節(jié)，這也意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自身發(fā)展特點(diǎn)，合理安排產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要涉及以下兩個(gè)方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，或者未能按時(shí)充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或直接遭受企業(yè)財(cái)務(wù)和商譽(yù)雙重?fù)p失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平較低，既不能準(zhǔn)確充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠有關(guān)政策，也沒(méi)有科學(xué)合理的稅務(wù)計(jì)劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的負(fù)擔(dān)。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

（一）有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)成本支出和管理事項(xiàng)，所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)稅收。企業(yè)稅收管理通過(guò)積極響應(yīng)國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將其運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，能夠有效降低稅費(fèi)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，降低財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著當(dāng)前中國(guó)資本市場(chǎng)的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越活躍。為在這個(gè)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，很多公司都通過(guò)多樣化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略來(lái)壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴(kuò)大了公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，從而增加了公司涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保障。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理進(jìn)行納稅籌劃，科學(xué)安排稅款繳納時(shí)點(diǎn)，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報(bào)率更高的項(xiàng)目之中，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái)，由于稅收“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為稅收支付是一種必要的財(cái)務(wù)支出。在實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)要求指導(dǎo)下，管理層通過(guò)更新?lián)Q代機(jī)器降低制作成本，通過(guò)減少雇傭工人降低勞動(dòng)力成本，通過(guò)批量采購(gòu)原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識(shí)到通過(guò)納稅籌劃降低稅費(fèi)，進(jìn)而減少經(jīng)營(yíng)成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，只有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)才進(jìn)行處理，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時(shí)，大部分企業(yè)沒(méi)有積極主動(dòng)地關(guān)注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)部按照出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算得到的應(yīng)繳稅額，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力有限。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小一定程度上受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員會(huì)主動(dòng)請(qǐng)教專(zhuān)業(yè)人員，學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)并運(yùn)用到實(shí)際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會(huì)計(jì)和稅法是兩個(gè)不同的領(lǐng)域，模糊了這兩個(gè)部門(mén)的職責(zé)，為減少管理成本，甚至讓財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)專(zhuān)員。即使是在大企業(yè)，很多稅務(wù)管理人員也缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和必要的經(jīng)驗(yàn)交流，無(wú)法實(shí)時(shí)了解稅收政策和涉稅事項(xiàng)的處理流程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)局限于管理發(fā)票、核對(duì)賬目、定期進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在財(cái)務(wù)部門(mén)，這也間接導(dǎo)致了多種問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制不夠健全。當(dāng)前，很少有企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。事實(shí)上，企業(yè)稅收內(nèi)控機(jī)制是監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都存在這樣或那樣的問(wèn)題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，沒(méi)有定期開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估控制措施的設(shè)定、監(jiān)督和改進(jìn)舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績(jī)效考評(píng)制度等，這些問(wèn)題會(huì)使公司的稅務(wù)事項(xiàng)不能得到專(zhuān)業(yè)有效的處理，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制不夠完善。及時(shí)有效的信息溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中均無(wú)法避免，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門(mén)和外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)結(jié)起來(lái)，共享稅務(wù)信息，讓企業(yè)各相關(guān)人員都能夠有效地識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)過(guò)分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專(zhuān)家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)人扮演的角色不同、職能不同，對(duì)同一事項(xiàng)的認(rèn)知自然也就存在差異，如果不能夠進(jìn)行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)造成一定的影響，約束性標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)存在適應(yīng)性變化問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。面臨復(fù)雜而又競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家會(huì)根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關(guān)稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應(yīng)變化發(fā)展著的社會(huì)。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務(wù)工作的開(kāi)展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險(xiǎn)做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應(yīng)該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預(yù)測(cè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應(yīng)用也會(huì)有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防控措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境而不斷優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，這就要求企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)可以先把管理層和財(cái)稅部門(mén)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，向其灌輸稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)理念的重視程度。之后再自上而下弘揚(yáng)企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，爭(zhēng)取讓“稅務(wù)思維”深入人心，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、各環(huán)節(jié)。各個(gè)部門(mén)之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學(xué)化。（二）建立稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補(bǔ)足稅款和繳納滯納金，還會(huì)影響納稅信用評(píng)級(jí)，甚至可能會(huì)面臨刑罰，后果非常嚴(yán)重。這就對(duì)稅務(wù)人員提出了較高要求，如果稅務(wù)人員對(duì)我國(guó)稅法不夠了解，就可能因處理不恰當(dāng)或不及時(shí)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。公司要為稅務(wù)管理人員提供各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高其綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，比如可以通過(guò)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家到公司進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)系統(tǒng)培訓(xùn)、對(duì)最新稅務(wù)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合適的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，利用獎(jiǎng)懲機(jī)制讓稅務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)動(dòng)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。在過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)因考慮到管理成本而使會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)專(zhuān)員，職責(zé)不清晰，專(zhuān)業(yè)程度也不夠高，難免會(huì)有疏漏之處。由于國(guó)家出臺(tái)的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項(xiàng)目范圍愈廣，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，培養(yǎng)出一支專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)，能夠及時(shí)調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問(wèn)題，開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，在不違背國(guó)家法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的納稅籌劃，提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)還應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時(shí)排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的盲點(diǎn)及死角，把對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)要想有效地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，就應(yīng)該以行業(yè)特點(diǎn)和最新稅收政策為準(zhǔn)繩，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，例如通過(guò)《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對(duì)日常的基礎(chǔ)性稅務(wù)事項(xiàng)提出具體的標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開(kāi)始，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防控制度滲透到點(diǎn)點(diǎn)滴滴之中，科學(xué)構(gòu)建高效運(yùn)行預(yù)防機(jī)制，加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。此外，合理利用財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，適時(shí)提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)警示，并通過(guò)有效的信息反饋及時(shí)進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機(jī)制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解有限時(shí)，就可能導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。此時(shí)，只有具備高效的信息溝通機(jī)制才能及時(shí)地將信息匯總到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，專(zhuān)業(yè)人員會(huì)對(duì)該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務(wù)征收管理方式對(duì)政策的解讀不太一致，所以應(yīng)加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（六）建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制。稅收管理的核心就是科學(xué)合理減少稅收成本、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。在夯實(shí)稅收日常基礎(chǔ)工作的同時(shí)，建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查機(jī)制，主動(dòng)開(kāi)展日常檢查和專(zhuān)項(xiàng)稅收檢查工作。企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行登記分類(lèi)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)施對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門(mén)抽檢等，以自查、檢查工作為契機(jī)，認(rèn)真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進(jìn)突破點(diǎn)，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機(jī)制，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，切實(shí)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總地來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也同樣重要，尤其是在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，完善內(nèi)部控制機(jī)制和信息溝通機(jī)制，規(guī)范各種稅務(wù)行為，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識(shí)、內(nèi)控體制、業(yè)務(wù)人員等多個(gè)維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇（11）

一、近年來(lái)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收政策也在不斷演變。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過(guò)程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒(méi)有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營(yíng)收最大化，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來(lái)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來(lái)自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售、開(kāi)票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴(lài)于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國(guó)目前還沒(méi)有一套完整的法律法規(guī)框架體系來(lái)支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開(kāi)始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬(wàn)別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國(guó)企、跨國(guó)企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營(yíng)的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒(méi)有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒(méi)有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營(yíng)管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽(tīng)取稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專(zhuān)業(yè)，并不能很好地掌握國(guó)家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專(zhuān)業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中并沒(méi)有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營(yíng)決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，強(qiáng)化人員績(jī)效管理，并通過(guò)系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購(gòu)買(mǎi)保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)書(shū)。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系，在業(yè)績(jī)考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問(wèn)題上為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)。

三是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面。建議開(kāi)發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測(cè)的軟件系統(tǒng)，通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類(lèi)和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來(lái)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 崔九九.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制[J].都市家教（下），2015（7）.