中小企業(yè)內(nèi)部審計論文大全11篇

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篇（1）

一、對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。

2．內(nèi)向性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強

企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。

3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。

4．針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1．中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認識上的差異。由于中小企業(yè)

規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其

主觀性較強，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設(shè)，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。

2．內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機構(gòu)設(shè)置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重損害了內(nèi)部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。

3．審計人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的

事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。

4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費

用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)濟體制逐

步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)

代化經(jīng)濟的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)生

產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策

1．明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。要確

保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強

對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計機構(gòu)，明確機構(gòu)內(nèi)各項職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報告給審計委員會，行政上的事務(wù)直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)就可以直接向董事會(或股東會)報告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。

2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前，我國內(nèi)部審計工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會計電算化方式進行財務(wù)管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來，不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。

3．改進企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計方式大

篇（2）

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對內(nèi)部審計沒有充分認識到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，不夠重視內(nèi)部審計制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計部門。

2.內(nèi)部審計員工整體素質(zhì)低下

對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計員工進行研究，不難看出在審計隊伍中存在著審計人員學(xué)歷低、經(jīng)驗不足的缺點，有很多審計人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計工作經(jīng)驗。導(dǎo)致在審計過程中遇到風(fēng)險也無法及時發(fā)現(xiàn)并進行解決。

3.審計機構(gòu)獨立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨立的審計部門，審計業(yè)務(wù)一般是由財務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計工作，使審計結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國中小型企業(yè)中審計部門缺乏獨立性，審計層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計結(jié)果的權(quán)威性，審計結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性

1.我國法律并未對內(nèi)部審計外包進行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計法》指出，中央國務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進行內(nèi)部審計制度完善，在此后所出臺的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計制度，但是都沒有對于中小企業(yè)內(nèi)部審計制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機密泄露的危險

通常來看，企業(yè)如果要向外部機構(gòu)進行咨詢或者是需要外部人員提供財務(wù)服務(wù)時，必然會涉及到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。邁克爾•波特在其企業(yè)競爭理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢的，就企業(yè)核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無需擔(dān)心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點，因此，也無需擔(dān)心在內(nèi)部審計外包過程中會發(fā)生商業(yè)機密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實施內(nèi)部審計外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計資源；二是外部審計機構(gòu)，特別是會計事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展?，F(xiàn)在，我國的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個企業(yè)數(shù)量的90%左右，對于整個國民經(jīng)濟發(fā)展起著支柱性作用，因此會計事務(wù)所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計服務(wù)。會計事務(wù)所與中小型企業(yè)進行合作也有利于實現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包模式

內(nèi)部審計外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會設(shè)置內(nèi)部審計部門，對于日常的業(yè)務(wù)往來與管理活動進行審計，同時會請外包專家就內(nèi)部部分重要項目進行審計；而全部外包則是企業(yè)自身不會設(shè)置內(nèi)部審計部門，把內(nèi)部審計工作全部交給外部會計機構(gòu)進行審計。如果進一步細分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計外包項目，那么將會給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計外包項目中，運用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內(nèi)部審計工作全部進行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計資源，同時還能夠得到內(nèi)部審計所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時需要對于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計方式進行適當(dāng)調(diào)整。外部審計機構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計部門，審計效率、審計質(zhì)量都是會有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才，同時也會喪失企業(yè)審計工作的獨立性。企業(yè)需要和外部審計部門進行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進審計經(jīng)驗，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計員工，與外部審計人員進行分工合作。

3.審計管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計機構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計外包項目也就會出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展，此時企業(yè)要想實現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計機構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時由于外部審計部門對于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計工作的客觀真實性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時企業(yè)就需要將審計外包模式進一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲嫻芾碜稍兡Ｊ竭^渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計過程。而在這個階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計員工也已經(jīng)有了一定的審計經(jīng)驗，審計技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨立進行審計工作，而無需在依賴外部審計部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計制度也不斷趨于成熟，此時如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計外包項目也是不可取的，這對于企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)增值都是非常不利的。這時企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運營經(jīng)驗，運用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計中的獨立性得以保障，同時又能夠運用外部審計資源來獲取企業(yè)收益，這對于中小型企業(yè)的長遠發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

盡管中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包時有著很強的可行性，內(nèi)部審計外包活動也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計外包同時也存在著一些風(fēng)險，主要有內(nèi)部財務(wù)信息泄露、職能缺失、審計質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時間較短，沒有太多商業(yè)機密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財務(wù)信息外泄，則定然會影響到企業(yè)的核心競爭力提高，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，雖然會提高企業(yè)的審計效率，綜合利用外部資源，但是不可否認的是長此以往下去會嚴(yán)重降低企業(yè)的獨立性，喪失內(nèi)部審計職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包時，盡管外部審計機構(gòu)審計經(jīng)驗豐富，專業(yè)技能強，然而對于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來則不夠了解，同時也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對性地進行審計工作，這對企業(yè)的審計效率必然會大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認識到內(nèi)部審計外包對財務(wù)管理的重要性，還要認識到內(nèi)部審計外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認識到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對性地選擇審計機構(gòu)，解決內(nèi)部審計制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻：

[1]王紅，李桂蘭.內(nèi)部審計外包———我國中小企業(yè)發(fā)展的助推力[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2007（6）：51－53.

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標(biāo)并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進而企業(yè)才能管理風(fēng)險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識

Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠。

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篇（4）

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

基本含義。企業(yè)內(nèi)部控制體系指的是企業(yè)為了有效地防范風(fēng)險與自我監(jiān)督而建立起的一套風(fēng)險管理系統(tǒng)，其內(nèi)容包括對企業(yè)資金流動、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告、業(yè)務(wù)信息等的控制與評價。企業(yè)內(nèi)部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，與其他管理系統(tǒng)相互補充，彼此促進，同時也與企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類、市場狀況等相適應(yīng)，是企業(yè)管理的有機組成部分。

構(gòu)成內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容主要有以下五個方面：整體控制環(huán)境，包括內(nèi)控部門、崗位設(shè)置、制度政策、企業(yè)氛圍、權(quán)責(zé)分配等；風(fēng)險預(yù)估識別，即是企業(yè)對其經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行提前地估計、分析并制定對策；風(fēng)險控制行為，即是企業(yè)采取相應(yīng)的措施對評估而得的風(fēng)險進行控制與消減；信息傳播分享，即是企業(yè)將搜集所得與內(nèi)部控制有關(guān)的信息在企業(yè)內(nèi)部進行合理流通與有效溝通；常規(guī)監(jiān)督活動，即是企業(yè)的日常監(jiān)察與特定檢查行為，以確保內(nèi)部控制的有效性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

（1）意識薄弱。內(nèi)部控制重視程度較低。中小企業(yè)由于其規(guī)模不是很大，各方面不是很健全，因此不論在經(jīng)營管理理念或者企業(yè)規(guī)章制度上也多有漏洞與不足之處，其原因之一就是管理者的重視程度不足。以內(nèi)部控制體系為例，大多數(shù)中小企業(yè)管理者的時間與精力都聚焦于如何在市場上占據(jù)更多的份額，謀取更多的利潤，也即是專注于外部層面，而對于企業(yè)內(nèi)部的管理，則多顯隨意性與無序性，特別是家族式企業(yè)，其企業(yè)財會部門的工作人員多是家族內(nèi)部的成員，他們的日常工作分工或崗位職責(zé)也多呈模糊不清或者混亂雜無的狀態(tài)。因此就內(nèi)部控制體系而言，管理者或是對其系統(tǒng)建設(shè)持有漠視或輕視態(tài)度，或是對其執(zhí)行落實持有消極應(yīng)付態(tài)度，總之就是對內(nèi)部控制重視程度低，支持力度小。

財會人員風(fēng)險意識較差。風(fēng)險意識即是對風(fēng)險的認知與感受，包括對風(fēng)險因子的認識與把握，理解與態(tài)度等。中小企業(yè)的財會人員由于受企業(yè)管理者對內(nèi)部控制體系態(tài)度的影響，因此多數(shù)對自己的本職工作理解，也即是對“會計”這一工作的認識僅停留在表面的數(shù)據(jù)填寫與報表制作上，而未能深入地從中透視與挖掘企業(yè)可能存有的經(jīng)營風(fēng)險與管理危機。譬如公司的資金走向、流動速度、進銷賬目、票據(jù)資料等，這些數(shù)字都可以反映出企業(yè)的項目進度、收入支出、工程大小、成本收益等，從中折射出企業(yè)可能存有或?qū)霈F(xiàn)的各類風(fēng)險，但中小企業(yè)的財會人員由于缺乏風(fēng)險意識，因此難以正確認知與識別風(fēng)險，科學(xué)梳理與分類風(fēng)險。

（2）制度欠缺。缺乏健全合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系雖多著眼與落實于企業(yè)的財會部門，但其建設(shè)完善與貫徹執(zhí)行卻涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合。但目前大多數(shù)中小企業(yè)都未有建立起一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，工作的隨意性與隨機性較強。多見于缺乏內(nèi)部控制體系的文字性制度化文件、工作流程與詳細說明、相關(guān)固有表單憑證等，致使企業(yè)的內(nèi)部控制工作或是流于形式，或是過于主觀，或是滯后于風(fēng)險等。部分已建立內(nèi)部會計控制制度的中小企業(yè)，其制度也多出現(xiàn)不符實際、職責(zé)混亂等現(xiàn)象，也即是缺乏健全性、科學(xué)性與合理性。

缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度指的是企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計。中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制由于缺乏整體性，容易出現(xiàn)無效治理與滯后反饋的問題，也即是企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督各行其是，各走其道，無法相互配合或者彼此制約，同時對于企業(yè)經(jīng)營管理運行過程或者具體某一活動事件的事前、事中、事后監(jiān)督存有不足與缺陷。部分中小企業(yè)甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計這一組織結(jié)構(gòu)，而將其工作指派給相關(guān)的財務(wù)人員或某一管理者順帶負責(zé)，其不專一性與非獨立性也大大弱化了審計對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用。即使設(shè)立了內(nèi)審部門的中小企業(yè)，其內(nèi)審人員多數(shù)只有查賬權(quán)而無彈劾權(quán)，縱然發(fā)現(xiàn)了問題也無法有效地對始作俑者進行懲處。因此總體來講，不論是財務(wù)監(jiān)督或者內(nèi)部審計，均無法對企業(yè)起到實質(zhì)性的監(jiān)控與風(fēng)險防范。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

（1）樹立正確的意識。提高管理者的內(nèi)控自覺性與重視度。正確的思想意識與經(jīng)營理念能夠?qū)θ粘５男袨榱?xí)慣與工作開展帶來積極的指導(dǎo)意義與良好的督促作用。對于中小企業(yè)的管理者來講，首先必需樹立正確的內(nèi)部控制意識，提高對內(nèi)部控制工作的自覺性與重視度，一方面，應(yīng)當(dāng)積極主動的理順財會部門相關(guān)權(quán)責(zé)，保證財會部門的各個崗位與各種職能都可以被正確地設(shè)置、合理地認知、徹底地貫徹、有效地執(zhí)行。另一方面，應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)投入，不論是部門完善、崗位規(guī)范、人員培訓(xùn)、流程擬定、獎勵處罰等，都應(yīng)當(dāng)給予一定的資金支持與制度保障，從而真正地從意識層面提高對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度。

營造自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍。誠如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)方方面面，需要多個部門的共同參與，協(xié)調(diào)配合，因此，對于企業(yè)管理者，特別是創(chuàng)始者來講，必須在全公司宣導(dǎo)與營造這種自控性自覺性的企業(yè)文化氛圍，上至高層，下至基層，企業(yè)里面的每一名員工都應(yīng)當(dāng)樹立這種自控意識以及對企業(yè)風(fēng)險防范的崗位責(zé)任，特別是要鼓勵員工對于在企業(yè)內(nèi)控工作開展與落實過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要勇于提出，敢于指正，樂于獻策，愿于分享，促使整個企業(yè)對于內(nèi)控信息都能夠及時傳播，有效溝通，從而更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，提高風(fēng)險防控能力。

重視內(nèi)控體系執(zhí)行者的選拔與培養(yǎng)。人才是構(gòu)成企業(yè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)得以延續(xù)與發(fā)展的基本勞動力，對于企業(yè)的整體營運與發(fā)展趨勢來講具有非常重要的意義。特別是中小企業(yè)，受限于企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍等硬條件，其在市場上的競爭力相對較弱，因此更需要加強自身的軟實力，也即是做好人才的建設(shè)與培養(yǎng)。對于內(nèi)控體系而言，其最終的執(zhí)行者就是財會人員，企業(yè)必須保證能夠選拔并培養(yǎng)出具有強烈責(zé)任心與高效執(zhí)行力的財會人員，一方面，既要有風(fēng)險預(yù)估與識別能力，能夠從簡單直白的數(shù)字賬目上挖掘與透視出企業(yè)可能存有的風(fēng)險，另一方面，也要有弱化與消減經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的控制能力。

（2）健全完善的制度。建立風(fēng)險防控制度。由于內(nèi)部控制是一個過程，因此其體系的建設(shè)也必然需要一套完善周密的制度保障。就風(fēng)險防控制度而言，必須從上文所述的企業(yè)內(nèi)部控制體系的五大內(nèi)容上入手，也即是做好控制環(huán)境的營造、評估機制的建立、控制活動的執(zhí)行、信息資源的流通、監(jiān)督機制的落實等，從而保障企業(yè)內(nèi)部控制工作有章可循，有理可依。

明確內(nèi)部審計內(nèi)容。對于中小企業(yè)來講，完整的內(nèi)部審計內(nèi)容應(yīng)包括有對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行與決算審核、對年度財務(wù)計劃、資金收支與經(jīng)濟往來的流動記錄、對長短期投資與日常經(jīng)營狀況的效益性審查、對國家財經(jīng)法律與地方財政政策的執(zhí)行力度與完成情況檢查、對公司經(jīng)營管理所涉及到的重要性與關(guān)鍵性活動的專項審計調(diào)查、對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制執(zhí)行情況的跟進與督促等。

規(guī)范內(nèi)外監(jiān)督機制。就內(nèi)部監(jiān)督機制而言，中小企業(yè)可嘗試設(shè)立一個獨立的監(jiān)督部門，譬如從各個部門中選出核心員工在公司內(nèi)部成立一個不歸屬于財會部門的第三方監(jiān)督機構(gòu)。由于人員構(gòu)成涉及到各個部門，因此有利于提高業(yè)務(wù)職能的熟悉程度，從而使得監(jiān)督能夠更加深入與貼近實際。避免出現(xiàn)數(shù)字解讀與實際業(yè)務(wù)不相符合的誤解現(xiàn)象。就外部監(jiān)督機制而言，可包括社會監(jiān)督、司法機關(guān)監(jiān)督、資本市場、商品或服務(wù)市場等對企業(yè)的考察與監(jiān)管等。對于中小企業(yè)來講，只要遵紀(jì)守法，循規(guī)蹈矩，適度公開相關(guān)信息，讓外界對企業(yè)的整體運行與經(jīng)營管理有一個良性的認識與評估即可。

四、小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制體系可以控制與防范企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的各類風(fēng)險，對提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率具有重要的意義與作用。特別是對于中小企業(yè)來講，更需要借助內(nèi)部控制體系來提高風(fēng)險防控能力，提高盈利水平。因此，建設(shè)科學(xué)合理、高效有序的內(nèi)部控制體系，將有助于進一步激發(fā)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，提高中小企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻：

[1]常丹丹.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

篇（5）

課題來源： 本論文是南通職業(yè)大學(xué)高等教育教改研究課題（課題編號：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內(nèi)部控制設(shè)計研究）資助。

一、引言

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。隨著我國經(jīng)濟體制的發(fā)展越來越成熟，中小企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用不斷增強，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也逐漸被人們所認識。從我國目前的現(xiàn)實情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多問題，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。本文根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展形勢和中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析出內(nèi)部控制制度的建設(shè)對中小企業(yè)的發(fā)展具有不可代替的作用。以此同時，根據(jù)本人在實踐基礎(chǔ)上對這一問題加以深入了解，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及面對的問題，提出只有企業(yè)創(chuàng)造出一個良好的內(nèi)部環(huán)境，把內(nèi)部控制制度與會計控制系統(tǒng)完善的建立起來，企業(yè)才能得以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展下去。

（二）國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀。如今伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國許多的中小企業(yè)對于內(nèi)部控制這一詞深感不解。內(nèi)部局限性的牽制，嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出狀況，以及會計信息失真等內(nèi)部控制失效的難以把握的困難。企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，一是內(nèi)部會計控制，二是內(nèi)部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內(nèi)部控制主要是采用了內(nèi)部會計控制。相對于內(nèi)部管理控制，管理制度的不完善，權(quán)責(zé)發(fā)生的不明確等都會在內(nèi)部控制上顯露出弊端。

內(nèi)部控制制度在一些發(fā)達西方國家中已經(jīng)得到了長期的演變和發(fā)展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內(nèi)部控制體系，對這一問題還在國際的發(fā)展方向上擁有著領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢。但西方國家研究的主要觀點是以大型企業(yè)和股票上市公司為主，對中小企業(yè)的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學(xué)者將內(nèi)部控制與中小企業(yè)結(jié)合，使用案例分析、實證分析等研究方法，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展得更加完善。

二、內(nèi)部控制介紹及研究思路

（一）內(nèi)部控制的定義及地位。內(nèi)部控制，是指單位以實現(xiàn)控制為目的，通過建立制度、實行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行監(jiān)督和管控。內(nèi)部控制包含兩點內(nèi)容，一是內(nèi)部會計控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)在于強化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟利益，致使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在現(xiàn)如今的社會主義經(jīng)濟體制下。一些國企等大型企業(yè)已經(jīng)對國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻，已經(jīng)不能再更進一步的推動經(jīng)濟的發(fā)展。而中小企業(yè)是當(dāng)今社會經(jīng)濟發(fā)展到今天一個新興的焦點，它們充滿活力數(shù)量多轉(zhuǎn)型快。在促進經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定社會秩序具有不可替代的作用。但是中小企業(yè)因為其自身的管理制度匱乏，經(jīng)驗少，資金不充足等原因?qū)е虏荒芊€(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制問題就是當(dāng)務(wù)之急需要解決的問題，只有充分認識到這一問題的嚴(yán)重性，尋找解決的方法，才能使企業(yè)在逆境下穩(wěn)定發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的意義。（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發(fā)展，就必須及時了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標(biāo)符合計劃的發(fā)展方向，從而實現(xiàn)合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營。因此，可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)至關(guān)緊要的不可缺失的部分，內(nèi)部控制可以通過有效的措施進行控制，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算資金規(guī)劃情況使用資金，明確資產(chǎn)收入與支出的權(quán)限，建立完善資產(chǎn)盤點清查制度，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整。（3）為審計工作提供良好基礎(chǔ)。應(yīng)用內(nèi)部審計工作來加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上內(nèi)部控制必須要完善合理。（4）促進企業(yè)提高經(jīng)營效率。采購業(yè)務(wù)至關(guān)重要，要想節(jié)約成本，提高收益。制定對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，加大對采購的控制，完善采購內(nèi)部監(jiān)管是至關(guān)重要的。如此看來企業(yè)要選擇合理的采購方式，并按照企業(yè)的采購規(guī)章制度進行預(yù)算采購。另一方面需要注意對企業(yè)資金的收支管理加大管理力度。在此基礎(chǔ)上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹實行。內(nèi)部控制的制定難，要想充分貫徹實施更難。相對于企業(yè)管理層要以身作責(zé)，在自己嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的方針政策下。加大對企業(yè)員工的培訓(xùn)教育力度，使員工充分理解內(nèi)部控制的相關(guān)政策。在通過嚴(yán)格的考核和監(jiān)管力度促使全體職工貫徹和執(zhí)行好既定的方針政策。相對于企業(yè)員工而言，要認真接受學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制，遵守企業(yè)的管理規(guī)章制度，支持管理層對制定有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部控制制度的方針政策。

（三）本文的研究思路。由于在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)算是比較重要的問題，該論文從研究內(nèi)部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司為例，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題;然后又著眼企業(yè)的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進行總結(jié)，希望我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能有更好的發(fā)展，同時促進能我國國民經(jīng)濟更好的發(fā)展。

三、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）A新型建材開發(fā)有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房屋建筑工程總承包二級資質(zhì)、建筑門窗工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房地產(chǎn)三級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包二級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包三級資質(zhì)?，F(xiàn)已發(fā)展成為集建筑、市政工程、房產(chǎn)開發(fā)、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業(yè)管理、生態(tài)農(nóng)業(yè)、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業(yè)集團。該公司擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)點，該公司高效率、高覆蓋的服務(wù)態(tài)度得到許多公司和機構(gòu)的認可。A99城市廣場定位國際化、年輕時尚化，項目針對目前中國4-2-1的家庭成員結(jié)構(gòu)，著重關(guān)注以孩子、女性為主的消費群體，把項目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務(wù)、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。

（二）A新型建材開發(fā)有限公司存在問題及原因。（1）企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真嚴(yán)重。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業(yè)成本效益，因為公司企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱而且計劃不能徹底落實，會計信息失真都嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。當(dāng)今社會很大一部分的企業(yè)為了達到某些目的，故意歪曲財務(wù)報表。有的會計人員甚至為了達到某種目的而產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象。虛假失真的會計信息，在一定程度上影響了整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。江蘇省南通市

A新型建材開發(fā)有限公司，對財務(wù)賬簿的檢查就比較寬松，公司的財務(wù)主管因此忽略了對公司的財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律的強制性和制約性的學(xué)習(xí)。（2）崗位設(shè)置不合理，會計人員素質(zhì)不高。在企業(yè)中，若管理者的文化水平及素質(zhì)不高，會導(dǎo)致內(nèi)部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會計方法無法正確實施。由于中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、員工數(shù)量較少，一些企業(yè)都沒有設(shè)立會計機構(gòu)，有的即使設(shè)立了但也是層次不清，崗位設(shè)置不合理。所以企業(yè)在會計人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有的會計人員無證上崗，有的會計人員專業(yè)水平較低，甚至出現(xiàn)有些會計人員一人身兼兩職甚至數(shù)職，不符合有關(guān)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監(jiān)督機制。眾所周知，嚴(yán)格的監(jiān)管力度才能使優(yōu)秀的制度發(fā)揮好本身的價值，該公司在制定了相關(guān)的內(nèi)部控制等相關(guān)政策下未能完善內(nèi)部審計制度，未能使企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理的職責(zé)。內(nèi)部審計失去獨立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的職員，甚至高層管理者利用審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有些會計人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導(dǎo)致會計信息的失真且會計數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性，嚴(yán)重違反國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這都是該公司缺乏有效監(jiān)督機構(gòu)造成的后果。相對于我國現(xiàn)如今的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理與審計上存在嚴(yán)重的失職。相當(dāng)一部分的企業(yè)能夠認識到內(nèi)部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關(guān)制度的同時能否真正實施好又應(yīng)該如何斷定呢？這就需要嚴(yán)格的監(jiān)督管理來保證內(nèi)部控制的實施。事實上卻是很多中小企業(yè)內(nèi)部審計等監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行出于表面，不能更高的得到發(fā)揮使其無法真正的有效實施。（4）考核獎懲機制不夠健全和有效。當(dāng)下，相對于我國的中小企業(yè)制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機制。很多的獎懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復(fù)雜的獎懲機制在實踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎懲制度又不能起到真正的獎懲作用而形同虛設(shè)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。對于一個企業(yè)而言，制度的好壞很重要，然而制度的監(jiān)督管理和實施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實實在在確立年終獎、績效獎、公交補貼等員工福利津貼，導(dǎo)致無法調(diào)動員工的工作積極性。（5）公司治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。中小企業(yè)因為其規(guī)模小，融資難等原因。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)也不能得到充分的體現(xiàn)。但是，現(xiàn)實中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但實際運作中卻表現(xiàn)出職能不健全，權(quán)力相對集中，人為控制現(xiàn)象特別嚴(yán)重。因為受多方相關(guān)利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。

四、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。強化江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制管理，企業(yè)首先要擁有一個良好的控制環(huán)境。公司領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制，積極轉(zhuǎn)變管理觀念。管理層要約束自身，嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業(yè)的財會人員掌管企業(yè)的經(jīng)濟命脈，扎實的知識，熟練地技能必不可少。所以在學(xué)習(xí)知識的同時，更應(yīng)該將自身的業(yè)務(wù)水平不斷地提供。

（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，進行崗位輪換。針對該公司存在員工素質(zhì)偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，重視對內(nèi)部人才的培養(yǎng)，特別是財務(wù)會計人員。同時，會計人員繼續(xù)教育必須掌握的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制知識，且應(yīng)該被列入到會計專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容之中，從而提升會計人員的自律能力，使他們自覺的去執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守各種財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀(jì)守法。

（三）加強內(nèi)部審計工作，完善監(jiān)督機制。完善監(jiān)督機制，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，要充分利用當(dāng)下權(quán)力，以保證在行使職權(quán)時的獨立性，特別是會計報表必須接受公司內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督，嚴(yán)格按照我國統(tǒng)一的會計制度要求建立健全企業(yè)會計方法和會計核算制度。切實加強內(nèi)部審計制度能起到一個考核和監(jiān)督的作用，能對相關(guān)人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實際的法律法規(guī)之下的規(guī)章制度辦事。

（四）強化內(nèi)部控制制度，建立有效的獎懲機制。在制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)下還要保證制度的充分實施，并能夠隨著經(jīng)濟的發(fā)展得到不斷地完善。管理者必須認真對待制定的制度的規(guī)范實用性，不能盲目隨性的制定。企業(yè)也許定期對執(zhí)行內(nèi)部控制執(zhí)行力度做各方面的深刻檢查。與此同時，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該針對公司員工工作情況采取獎懲機制，充分調(diào)動員工工作的積極性和主動性。公司領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)多多關(guān)心員工，充分收集員工的意見與員工進一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。

（五）完善組織機構(gòu)，明確崗位職責(zé)。A新型建材開發(fā)有限公司首先要科學(xué)的建立股東會、董事會、理事會等法人治理結(jié)構(gòu)，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權(quán)限，使職責(zé)分工明確，權(quán)責(zé)明晰，從而建立行之有效的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部控制在管理戰(zhàn)略，崗位安排及權(quán)限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時顧及到經(jīng)營效率，錢與賬分別讓相關(guān)的部門管理，以確保內(nèi)部控制得以完善高效地實施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

結(jié)論：社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)在，中小企業(yè)的地位已經(jīng)不可忽視。在國民經(jīng)濟中所占的比重也大幅上升。現(xiàn)如今的中小企業(yè)是刺激經(jīng)濟效應(yīng)提高，穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設(shè)。本文A新型建材開發(fā)有限公司為例淺析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理的加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)對措施。伴隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)的市場競爭也越發(fā)的強烈，內(nèi)部控制的好壞對一個企業(yè)的發(fā)展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業(yè)應(yīng)充分意識到內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵作用，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，全面展現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風(fēng)險、提升經(jīng)營效率的一把利劍，中小企業(yè)才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發(fā)展。

篇（6）

2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環(huán)境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響

23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟后果分析

24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務(wù)報表分析

51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究

60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究

61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

篇（7）

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設(shè)計

一、研究背景

目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實施過程中沒有具體的理論指導(dǎo)。面對我國現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅持市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收支活動以及業(yè)務(wù)管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。

2.內(nèi)部控制的要素

在對企業(yè)內(nèi)部控制進行分析時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素：

（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動控制工作的發(fā)動機。

（2）風(fēng)險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（3）控制活動，是依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。

3.民營中小企業(yè)基本特征

在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠發(fā)展。

（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。

（3）企業(yè)內(nèi)部各項制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。

三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題

本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：

1.管理層對內(nèi)部控制制度的認識不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應(yīng)對外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應(yīng)激烈的市場競爭進而被淘汰的結(jié)果。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實施情況進行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。

此外，監(jiān)督機制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨立性，無法堅持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運營和收益能力。

3.信息溝通過于被動

有效信息溝通將會極大地促進企業(yè)管理，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因為面對信息的變化沒能采取相應(yīng)措施而給公司帶來不必要的損失。

4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性

在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績效考評且其內(nèi)容非常詳細，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導(dǎo)致公司的運營效率大打折扣。

5.企業(yè)的風(fēng)險意識較差

風(fēng)險評估是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風(fēng)險意識沒有達到應(yīng)有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風(fēng)險，這將無形中給公司帶來不利影響。

四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問題的對策

1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認識

民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點就是要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，需要加強企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進行相應(yīng)的補充和調(diào)整。

此外，管理者在實施相應(yīng)政策與措施時，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。

2.加強內(nèi)部審計監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限

民營中小企業(yè)要想強化內(nèi)部審計監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置?？刂茩?quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點經(jīng)濟業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權(quán)責(zé)，以實現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.加強企業(yè)信息溝通

有效的信息溝通是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

4.調(diào)動員工的積極性

民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績效考評辦法中結(jié)合實際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧鄳?yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認真以及對公司作出一定貢獻的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進展，可以組織公司員工到熱門景點游玩；（3）定期組織員工聚餐或進行團體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。

5.完善風(fēng)險評估系統(tǒng)

有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風(fēng)險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對公司的風(fēng)險評估，結(jié)合本公司的實際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險評估機制。以便針對公司所面臨的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險責(zé)任機制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎罰制度來提高負責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險再次發(fā)生。

五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的未來發(fā)展

我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進行變更，又將會朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統(tǒng)

在經(jīng)濟全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求?？焖儆行У墓芾硇畔⑾到y(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進企業(yè)的進一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設(shè)計的一種指導(dǎo)，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度設(shè)計時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力就會大大加強，內(nèi)部控制制度也就會得到進一步的強化和完善。

2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制

在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上就會呈現(xiàn)出不同的特點和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制的運用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上更加符合企業(yè)的實際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機制的運用，來對內(nèi)部控制進行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.完善的內(nèi)部控制評估機制

對于內(nèi)部控制制度的運行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機制是非常有必要的，通過評估機制可以及時對內(nèi)部控制制度運行過程中出現(xiàn)的問題進行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險因素對企業(yè)的影響。

參考文獻：

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篇（8）

【論文摘要】融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的理論，同時對我國的中小企業(yè)現(xiàn)行的融資結(jié)構(gòu)特點進行分析，在得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出對于我國中小企業(yè)融資狀況改善的思考與不同發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)采取的融資策略。

一、引言

當(dāng)今世界，不論是在發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都已成為或正在成為國民經(jīng)濟的重要支柱。然而在中小企業(yè)的發(fā)展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數(shù)據(jù)的比較分析，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的條件，了解我國融資結(jié)構(gòu)是否對融資成本、進而對企業(yè)績效所產(chǎn)生的影響。

二、融資結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效的概念表述

融資結(jié)構(gòu)，也稱資本結(jié)構(gòu)，它是指企業(yè)在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構(gòu)成及其比重關(guān)系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結(jié)果，是從活動過程中得到的所有結(jié)果。

1、國際上資本結(jié)構(gòu)對績效影響的理論研究

理論：資本結(jié)構(gòu)理論主要由三種理論觀點構(gòu)成。（1）資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論。該理論于1958年提出。理論認為，企業(yè)所有證券持有者的總風(fēng)險不受其資本結(jié)構(gòu)影響。無論企業(yè)籌資組合如何，企業(yè)總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結(jié)構(gòu)幾乎是100％的負債結(jié)構(gòu)。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權(quán)衡理論：也被稱作最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇理論，認為企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇就是在負債的抵稅收益和破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進行權(quán)衡的理論。權(quán)衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)水平處在負債權(quán)益比的邊際稅收利益現(xiàn)值和邊際破產(chǎn)成本現(xiàn)值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權(quán)益比的惟一的最優(yōu)點，但也不應(yīng)該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業(yè)負債權(quán)益比有一個最優(yōu)點或最優(yōu)范圍。

優(yōu)序融資理論:企業(yè)融資一般會遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。美國學(xué)者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內(nèi)源融資主要來源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風(fēng)險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風(fēng)險債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

2、資本結(jié)構(gòu)與績效之間的聯(lián)系

任何企業(yè)融資結(jié)構(gòu)和融資方式的選擇都是在一定的市場環(huán)境背景下進行的，單個企業(yè)選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數(shù)企業(yè)融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發(fā)行證券籌資為主。

由于發(fā)展中國家與發(fā)達國家市場化程度不同，不同類型國家企業(yè)融資的模式也不同。目前發(fā)達國家企業(yè)的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導(dǎo)的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導(dǎo)的模式。

我國資本市場1992年設(shè)立，經(jīng)過十幾年時間的發(fā)展，資本市場規(guī)模有所擴大，但是還缺乏為中小企業(yè)提供專門服務(wù)的中小資本市場。我國中小企業(yè)更依賴于負債經(jīng)營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經(jīng)濟背景、政策環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

三、融資結(jié)構(gòu)的國際比較

通過以上的闡述，對融資結(jié)構(gòu)理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數(shù)據(jù)比較。首先，是發(fā)達國家融資結(jié)構(gòu)比較。從相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計得到，美國：內(nèi)源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構(gòu)。日本：內(nèi)源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構(gòu)。德國：內(nèi)源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構(gòu)，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業(yè)融資結(jié)構(gòu)對比中可以看出，美國企業(yè)的資金來源主要為內(nèi)源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當(dāng)?shù)谋戎?，這與美國證券市場極為發(fā)達有著相關(guān)的原因；德國企業(yè)的內(nèi)源融資比重較高，這與美國企業(yè)類似，但在其外源融資結(jié)構(gòu)中，德國企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業(yè)外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業(yè)總資金來源中占到了59%的份額?？梢姡瑥耐獠抠Y金來源來看，美國企業(yè)主要依靠證券融資，銀行等金融機構(gòu)貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結(jié)構(gòu)存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優(yōu)序融資理論吻合，即企業(yè)的融資選擇順序是內(nèi)源融資-外部債務(wù)融資-外部股權(quán)融資。

再看一下發(fā)展中國家的融資結(jié)構(gòu)：

1980-1987年，韓國：內(nèi)部融資占19.5%，股權(quán)融資占49.6%，長期債權(quán)融資占30.9%，內(nèi)部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內(nèi)部融資占27.7%，內(nèi)部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內(nèi)部融資占24.4%，股權(quán)融資占66.6%，長期債權(quán)融資占9.6%，內(nèi)部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內(nèi)部融資占40.5%，股權(quán)融資占19.6%，長期債權(quán)融資占39.9%，內(nèi)部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內(nèi)部融資占35.6%，股權(quán)融資占46.6%，長期債權(quán)融資占17.8%，內(nèi)部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)：發(fā)展中國家間企業(yè)杠桿率存在很大差異?？傮w上發(fā)展中國家企業(yè)的杠桿比率比發(fā)達國家要低。發(fā)展中國家內(nèi)部融資比率相對于發(fā)達國家來說普遍偏低。與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家的企業(yè)在外部融資結(jié)構(gòu)上利用股權(quán)融資的比率要大的多。

四、分析結(jié)論以及闡述我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點

1、結(jié)論

按照理論，在存在企業(yè)所得稅時，負債會增加企業(yè)的價值，較高的財務(wù)杠桿比率可以提高公司績效。結(jié)果的現(xiàn)實意義在于，目前我國中小企業(yè)的負債水平造成對企業(yè)績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業(yè)帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務(wù)杠桿的作用來提高權(quán)益報酬率。但是隨著負債融資數(shù)量的增加，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產(chǎn)成本也隨之增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)本身的風(fēng)險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。內(nèi)部融資的企業(yè)自有資金的實力是否雄厚對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，抵御外部環(huán)境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業(yè)管理當(dāng)局具有充分的調(diào)度權(quán)，因此也可以增加企業(yè)的財務(wù)靈活性。第三，可以增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業(yè)喪失轉(zhuǎn)瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業(yè)走向成功的必由之路，內(nèi)部融資應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)融資的首選方式。

2、我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點

與大多數(shù)企業(yè)一樣，中小企業(yè)的融資來源主要也是分成兩大類，一是權(quán)益資金，二是債務(wù)資金。

中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、財務(wù)信息不透明、經(jīng)營上的不確定性大、承受外部經(jīng)濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經(jīng)濟靈活性的要求，其融資與大企業(yè)相比存在很大特殊性。

（1）中小企業(yè)特別是小企業(yè)在融資渠道的選擇上，比大企業(yè)更多地依賴內(nèi)源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業(yè)更加依賴債務(wù)融資，在債務(wù)融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構(gòu)的貸款。

（3）中小企業(yè)的債務(wù)融資表現(xiàn)出規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更加依賴企業(yè)之間的商業(yè)信用、設(shè)備租賃等來自非金融機構(gòu)的融資渠道以及民間的各種非正規(guī)融資渠道。

中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其融資結(jié)構(gòu)也會呈現(xiàn)出不同的特點。在初創(chuàng)時期，由于受到規(guī)模和業(yè)績的限制，中小企業(yè)一般很難從金融機構(gòu)取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業(yè)規(guī)模得以擴大，企業(yè)的經(jīng)營走上正軌，經(jīng)營業(yè)績?nèi)找嫣嵘?，在這一階段，中小企業(yè)為擴大生產(chǎn)，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構(gòu)的貸款。于是，中小企業(yè)會建立和健全企業(yè)的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構(gòu)惜貸情況。在成熟階段，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，財務(wù)狀況良好，業(yè)績增長，內(nèi)部管理制度也日趨完善，企業(yè)的社會信用程度越來越高，這時企業(yè)會相對容易地獲得債務(wù)資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設(shè)想

結(jié)合我國實際情況，了解我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)存在的特點，得出了目前我國中小企業(yè)的負債水平對企業(yè)績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。

1、融資組合效率的設(shè)想

鑒于我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的特點，參考發(fā)達國家的做法，在解決中小企業(yè)融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權(quán)融資市場的多元化。通過發(fā)展專業(yè)化的面向中小企業(yè)的中小金融機構(gòu)，為中小企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。發(fā)展融資租賃業(yè)，這是企業(yè)進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業(yè)進行融資租賃的成本比貸款低、風(fēng)險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發(fā)行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規(guī)模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發(fā)揮出來。還有就是要促進融資的創(chuàng)新，可以考慮降低企業(yè)債發(fā)行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權(quán)融資還是股權(quán)融資，對于中小企業(yè)來說，都具有籌資、分散風(fēng)險的作用。其中股權(quán)融資具有更強的導(dǎo)向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業(yè)融資策略的設(shè)想

中小企業(yè)在各發(fā)展階段應(yīng)該選擇理性的、適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，防止企業(yè)因融資不慎導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化。

（1）創(chuàng)業(yè)期的融資策略。由于初創(chuàng)時企業(yè)風(fēng)險很大。因此，企業(yè)可以選擇股權(quán)資金、創(chuàng)業(yè)基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業(yè)可以通過進入孵化期來降低企業(yè)的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業(yè)已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應(yīng)社會技術(shù)進步，通過新技術(shù)創(chuàng)造新產(chǎn)品，進而開拓新市場。中小企業(yè)在成長期的發(fā)展迫切需要打通融資渠道，企業(yè)可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業(yè)的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構(gòu)在利益的驅(qū)動下會降低借貸的門檻。當(dāng)然，在該階段企業(yè)應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控各項財務(wù)指標(biāo)，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業(yè)可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業(yè)化的服務(wù)等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內(nèi)，中小企業(yè)擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構(gòu)融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業(yè)要思考戰(zhàn)略投資的問題。由于原有的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟，而新業(yè)務(wù)還沒有為企業(yè)貢獻利潤，此時企業(yè)的贏利能力已經(jīng)大不如前，所以，此階段的企業(yè)獲取發(fā)展資源時，盡量使用自有資金少負債。

篇（9）

關(guān)鍵詞：

風(fēng)險導(dǎo)向；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國中小企業(yè)已成為經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會的重要力量。從中國中小企業(yè)信息網(wǎng)山東網(wǎng)獲悉，2013年山東省新增9萬戶中小企業(yè)，總戶數(shù)達到90萬戶，其中私營企業(yè)75.3萬戶，小微工業(yè)企業(yè)達到12.7萬戶，從業(yè)人員達到271萬人；實現(xiàn)營收5931億元，同比增長10.2%；稅金總額達到221.5億元，同比增長2.4%。然而中小企業(yè)蓬勃發(fā)展同時，其背后也存在著內(nèi)部管理混亂、抗風(fēng)險能力弱等制約中小企業(yè)發(fā)展的問題。為進一步明確中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者對山東省膠東半島的不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進行了問卷調(diào)查，根據(jù)前期研究成果，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業(yè)不同生命周期，揭示企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題和風(fēng)險。初創(chuàng)期中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制普遍不重視，主要表現(xiàn)在沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，缺乏授權(quán)審批制度，職責(zé)分離不明確，對于員工的培訓(xùn)和職業(yè)生涯的規(guī)劃等人力資源政策方面幾乎沒有；成長性中小企業(yè)管理層逐漸增強對內(nèi)部控制的重視程度，有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但缺乏針對中小企業(yè)自身特點建立的制度，例如內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)分工不清晰，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；成熟期中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計相對完善，但是由于員工素質(zhì)等問題，內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行；經(jīng)過前三個階段的發(fā)展，衰退期中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善，但是由于企業(yè)正處于衰退的境地，企業(yè)面臨著由成熟走向衰退的危險時刻，企業(yè)將面臨內(nèi)外部風(fēng)險的挑戰(zhàn)。從以上不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問題，致使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，難以為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守提供合理保證，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。經(jīng)過前期調(diào)查研究，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題有以下五點：第一，控制環(huán)境薄弱，管理層對內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制制度普遍缺乏針對性和科學(xué)性，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；第二，風(fēng)險防范意識不足，且缺乏相應(yīng)的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對經(jīng)營活動做出正確決策和編制可靠的財務(wù)報告的能力；第四，缺乏有效的控制活動以確保管理層的指令得以執(zhí)行；第五，沒有設(shè)置專門的內(nèi)審部門或者專職內(nèi)審人員，而是由財務(wù)人員兼任，缺乏獨立性，沒有真正發(fā)揮審計的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系改進策略

結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，重點針對其存在的缺陷問題，加以改進與完善，提升內(nèi)部控制體系的合理性和科學(xué)性，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的運行基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部環(huán)境，無法保證內(nèi)部控制有效實施。首先，要提高管理者的內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)員工素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)；其次，加強企業(yè)文化建設(shè)，重視員工的專業(yè)勝任能力，制定人力資源政策等激勵措施并有效實施，增強企業(yè)的凝聚力，最大限度地調(diào)動廣大員工工作積極性；再次，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，形成制度、規(guī)章等規(guī)范性文件。

（二）健全風(fēng)險評估機制，加強風(fēng)險管控

首先，企業(yè)要盡可能地識別全面風(fēng)險。風(fēng)險識別既要識別外部風(fēng)險，又要識別內(nèi)部風(fēng)險，只有識別全面風(fēng)險，才能更加有效地完善內(nèi)部控制體系。其次，采用科學(xué)的方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率及其對企業(yè)的影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析，確定企業(yè)應(yīng)重點控制的風(fēng)險。再次，根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受能力，衡量風(fēng)險與收益，選擇確定規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、分擔(dān)風(fēng)險和接受的應(yīng)對措施，以將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

（三）搭建信息平臺，實現(xiàn)信息共享

在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺，建立良好的溝通機制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內(nèi)到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質(zhì)量。

（四）全方位控制活動，加強風(fēng)險防范

控制活動應(yīng)覆蓋各個業(yè)務(wù)流程的重要控制點，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制與職責(zé)分離等相關(guān)活動。同時，建立嚴(yán)格的獎懲辦法，通過一般控制與應(yīng)用控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，使控制活動能夠有效實施。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機制

設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，具體執(zhí)行內(nèi)部審計檢查與監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系或風(fēng)險管理等方面存在的缺陷，提出改進建議，督促企業(yè)健全與完善，全面有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、中小企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建

通過前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境、管理能力等方面與大企業(yè)相比有很大的差異，如果要中小企業(yè)完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，對于中小企業(yè)來說不現(xiàn)實，就中小企業(yè)的現(xiàn)狀而言，需要解決的問題就是整體考慮內(nèi)部控制各要素之間的關(guān)系，并根據(jù)自身的特點構(gòu)建內(nèi)部控制體系以減少風(fēng)險。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制制度與內(nèi)部管理控制制度，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)思想，在內(nèi)部控制五要素范圍內(nèi)構(gòu)建。體系控制范圍應(yīng)覆蓋中小企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制點，建設(shè)以控制主要業(yè)務(wù)存在的各類風(fēng)險和體系運行期望效果為目標(biāo)，因而又稱為風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標(biāo)準(zhǔn)、價值導(dǎo)向、品質(zhì)方面的基調(diào)，反映了企業(yè)對控制的態(tài)度、認識和行動。它是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)。中小企業(yè)控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面優(yōu)化：

（1）完善組織機構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點和需要，健全組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)力、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等相互獨立、相互制約的運作體系，各司其職、各負其責(zé)，保證內(nèi)部控制體系運行高效。中小企業(yè)完善的組織機構(gòu)圖如圖2所示。

（2）科學(xué)設(shè)定職責(zé)分工。組織機構(gòu)只是給企業(yè)內(nèi)部控制體系提供了一個合理的框架，真正執(zhí)行內(nèi)部控制制度的是企業(yè)員工，因此，企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)立的一項重要任務(wù)就是職責(zé)分工。中小企業(yè)由于規(guī)模小，員工人數(shù)相對較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實施職責(zé)劃分要比大企業(yè)困難，但關(guān)鍵崗位仍應(yīng)設(shè)立職責(zé)分工。例如，在貨幣資金環(huán)節(jié)上，中小企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個崗位分別設(shè)立；在采購與付款中，至少應(yīng)當(dāng)將采購、入庫、付款三個崗位分別設(shè)立；銷售與收款中，至少應(yīng)當(dāng)將銷售、發(fā)貨、收款三個崗位分別設(shè)立。

（3）建設(shè)企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以增強企業(yè)管理的穩(wěn)定性，是推動企業(yè)發(fā)展的動力。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，并將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理全面融入企業(yè)文化體系建設(shè)中，加強內(nèi)控和風(fēng)險文化傳播、落實和評價，增強管理層與員工風(fēng)險防范意識，為內(nèi)部控制體系運行提供強大動力。例如，定期開展文化宣傳，樹立員工積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念；管理層在文化建設(shè)中以身作則，發(fā)揮示范帶頭作用；加強溝通，通過網(wǎng)站或宣傳欄開設(shè)“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理專欄”，建立內(nèi)控文化宣傳培訓(xùn)與經(jīng)驗交流平臺，宣傳國家相關(guān)內(nèi)部控制政策規(guī)定，普及風(fēng)險管理和內(nèi)部控制知識，總結(jié)交流各部門內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗。

（4）制定人力資源政策。中小企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，重視員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的不斷提高、定期開展專業(yè)知識培訓(xùn)，制定員工激勵措施，增強企業(yè)的凝聚力，防止優(yōu)秀員工的流失。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估的目的在于了解企業(yè)面臨的風(fēng)險，了解自身的承受風(fēng)險能力，進而采取相應(yīng)措施有效地防范風(fēng)險。中小企業(yè)應(yīng)采用定性方法和定量方法，對收集的風(fēng)險管理信息、各項業(yè)務(wù)循環(huán)及其重要業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險識別、分析和評價，并將工作重點放在對企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險上，制定風(fēng)險應(yīng)對措施，對風(fēng)險進行管理與控制。

（1）建立風(fēng)險信息庫。各部門全面開展風(fēng)險數(shù)據(jù)收集、識別，形成本部門風(fēng)險信息，提交風(fēng)險管理小組，進行匯總、分析形成風(fēng)險信息庫。

（2）確定風(fēng)險評估等級。風(fēng)險評估等級根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為：一級風(fēng)險———可忽略風(fēng)險；二級風(fēng)險———輕度風(fēng)險；三級風(fēng)險———中度風(fēng)險；四級風(fēng)險———重大風(fēng)險；五級———特大風(fēng)險。

（3）風(fēng)險評價。根據(jù)風(fēng)險識別與風(fēng)險評估等級，確定各類風(fēng)險等級。

（4）風(fēng)險應(yīng)對。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度等，選擇規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、分擔(dān)風(fēng)險和接受等風(fēng)險應(yīng)對措施。中小企業(yè)各部門應(yīng)制定本部門的各類風(fēng)險應(yīng)對策略，并提交風(fēng)險管理小組；風(fēng)險管理小組根據(jù)各部門上報的風(fēng)險應(yīng)對策略，進行辨析、分析、處理和匯總，形成企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施。

（三）信息與溝通

信息與溝通使企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業(yè)應(yīng)最大限度地利用信息技術(shù)對內(nèi)、對外傳達信息，同時也應(yīng)注意防范信息技術(shù)帶來的風(fēng)險。中小企業(yè)可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統(tǒng)，例如運用兼具運營和控制功能的ERP系統(tǒng)。

（四）控制活動

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，控制活動是落實風(fēng)險評估結(jié)果的基本手段。中小企業(yè)最好選擇預(yù)防性控制與自動控制，因為其效果好，成本低，更容易形成一個全程可控的氛圍，使整個內(nèi)部控制體系更有效地運轉(zhuǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要控制手段有：不相容職務(wù)分離；授權(quán)審批；實物控制；信息處理；績效考核等，例如中小企業(yè)在貨幣資金支出審批流程，明確審批環(huán)節(jié)和審批權(quán)限，如規(guī)定部門經(jīng)理資金支付審批權(quán)限，超過了不予辦理，必須經(jīng)總經(jīng)理審批，超過總經(jīng)理審批權(quán)限的，應(yīng)集體決策。

（五）控制監(jiān)督

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括常

規(guī)性的日常監(jiān)督和專職內(nèi)審人員的專項監(jiān)督，監(jiān)督手段一般是對內(nèi)部控制的檢查、測試和評價，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷時，針對缺陷提出整改方案，盡快落實改進。內(nèi)部控制整改方案應(yīng)落實到部門和崗位，責(zé)任到人，還要設(shè)置一個整改期限，并制定專任檢查整改的效果，將其落實于獎懲考核項目。

四、內(nèi)部控制體系設(shè)計實例

根據(jù)上述分析，下面以××商貿(mào)公司為例進行具體分析說明。

（一）公司簡介

煙臺XX商貿(mào)有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點及飲品復(fù)式經(jīng)營的烘焙業(yè)務(wù)。在幾年的經(jīng)營運作中，該商貿(mào)公司在煙臺、威海等地多家超市有良好的合作關(guān)系，建立了自己的連鎖店。煙臺XX商貿(mào)公司初始注冊資本30萬，員工人數(shù)23人，年營業(yè)收入120萬，根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號），屬于中小企業(yè)范疇。

（二）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）控制環(huán)境薄弱。XX商貿(mào)有限公司沒有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒有董事會或董事長等機構(gòu)或人員，而其相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；XX商貿(mào)有限公司對員工專業(yè)勝任能力不重視，沒有專業(yè)的人員負責(zé)招聘，大多數(shù)招聘來的員工都是經(jīng)由公司內(nèi)部的職員介紹，經(jīng)過簡單的接收手續(xù)就能入職，沒有新員工入職培訓(xùn)機制，從而導(dǎo)致員工素質(zhì)相對較低、專業(yè)能力較差。

（2）風(fēng)險意識不強。XX商貿(mào)有限公司管理者與各級員工風(fēng)險防范意識淡薄，規(guī)章制度間不銜接，從而導(dǎo)致對既定制度的執(zhí)行力不強，對風(fēng)險的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個人經(jīng)驗和判斷，公司內(nèi)部沒有設(shè)專人負責(zé)風(fēng)險評估，以應(yīng)對面臨的風(fēng)險。

（3）信息溝通不順暢。XX商貿(mào)有限公司目前的內(nèi)部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門與部門之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話筒，員工只能接受任務(wù)并執(zhí)行，公司沒有建立舉報等制度與渠道，員工沒有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對公司的想法或是建議向上有效地反映。

（4）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。XX商貿(mào)有限公司關(guān)鍵內(nèi)部控制點設(shè)置不全面，例如采購業(yè)務(wù)、貨幣資金支出審批權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致2013年被公司采購人員利用職務(wù)之便，騙取公司19萬元。

（5）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。XX商貿(mào)有限公司沒有設(shè)置專門內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，無法對內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進行監(jiān)督。

（三）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制體系設(shè)計

根據(jù)以上分析，XX商貿(mào)有限公司組織結(jié)構(gòu)簡單，實行總經(jīng)理負責(zé)制，崗位設(shè)置不全，無法達到職責(zé)分離的目的，沒有將內(nèi)部控制融入到企業(yè)文化中，缺乏監(jiān)督體制，高風(fēng)險的領(lǐng)域為貨幣資金項目與采購存貨項目。下文將從以下方面對XX商貿(mào)有限公司的內(nèi)部控制體系進行構(gòu)建。

（1）總體規(guī)劃。由于其員工人數(shù)少，因此可以設(shè)置執(zhí)行董事，并聘專業(yè)人員負責(zé)內(nèi)控監(jiān)督，并直接對執(zhí)行董事負責(zé)，保證其獨立性；制定內(nèi)部控制制度與執(zhí)行考核細則，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合并指定專人負責(zé)風(fēng)險管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓(xùn)、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、考核細則、激勵措施等。

（2）風(fēng)險評估。XX商貿(mào)有限公司的風(fēng)險類別如表4所示。經(jīng)測評，該商貿(mào)公司貨幣資金風(fēng)險與采購風(fēng)險屬于五級風(fēng)險，因此，必須采取應(yīng)對措施。

（3）應(yīng)對措施。通過管理層郵箱、座談會等方式，建立部門橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統(tǒng)，既能保證部門間信息及時有效傳遞，又能實施有效地控制。各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置關(guān)鍵控制點，XX商貿(mào)有限公司涉及的循環(huán)有采購與付款、生產(chǎn)與費用、銷售與收款，以高風(fēng)險領(lǐng)域存貨采購為例，設(shè)計如表5所示的關(guān)鍵控制點。同時，設(shè)置日常內(nèi)部控制監(jiān)督制度與專職監(jiān)督人員專項監(jiān)督。

（4）內(nèi)部控制體系評價與反饋。一是由各部門對本部門內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，評價的內(nèi)容主要包括針對內(nèi)部控制設(shè)計的是否有效，是否能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)錯報；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，各個關(guān)鍵控制點是否有遺漏，員工是否能夠遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并提出改進建議。二是由內(nèi)部審計人員對整體內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，確定是否實現(xiàn)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在漏洞；匯總各部門上報的部門內(nèi)部控制評價報告，評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)整體是否存在缺陷，并提出改進建議。三是將評價的結(jié)果及建議提交給董事會，由董事會審批內(nèi)部控制體系改進建議，進行內(nèi)部控制體系的完善。

作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院

本文系2012年山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目“山東半島地區(qū)中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”（項目編號：J12WF75）階段性研究成果。

參考文獻：

［1］財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2010）》，中國財政經(jīng)濟出版社2010年版。

［2］呂秀娥、韓嵐嵐：《中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制對策研究———以煙臺市中小企業(yè)為例》，《會計之友》2013年第17期。

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2004年4月27日，財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》，在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。并定于2005年1月1日起實施。從此，小企業(yè)及其會計制度成為人們關(guān)注的熱點問題。

一、小企業(yè)的界定

從會計管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實施科學(xué)的會計制度，在滿足對小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡化其會計核算。在界定層次上，我國可以參照國際會計準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會計核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動化，職工的勞動生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會計核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響 企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對小企業(yè)界定時，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點。④采用從業(yè)人數(shù)/營業(yè)額/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到我國的實際情況，特別是我國生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國標(biāo)準(zhǔn)時，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國統(tǒng)計部門提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額、資本額的統(tǒng)計指標(biāo)確定。

二、小企業(yè)的重要地位

小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。但小企業(yè)的重要地位，不是因為其在數(shù)量上的絕對優(yōu)勢，而是因為其為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國民財富。國家發(fā)展和改革委員會提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：在全國134.46萬個工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

由此可見，小企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業(yè)會計制度的必要性

長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對于企業(yè)來講不切合實際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會計信息。中小企業(yè)的會計制度的制定應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實際情況，不宜過分復(fù)雜。

首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復(fù)雜程度的會計制度。其次，實行有差別的會計信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。最后，從國際上中小企業(yè)會計制度的制定與實施情況看，我國的中小企業(yè)會計制度需要和國際接軌。

鑒于目前我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個國家的經(jīng)驗，制定出符合我國實際情況的中小企業(yè)會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務(wù)水平的提高，使會計更好地為我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展服務(wù)。

四、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則

（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的第一要求。它要求會計制度設(shè)計必須符合國家法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度當(dāng)中去。例如，根據(jù)國家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》，會汁制度中應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。

（二）體現(xiàn)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的要求。會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度是制定企業(yè)內(nèi)部會計核算制度和組織會計核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須體現(xiàn)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的要求。否則會計記錄及根據(jù)記錄編制的會計報表，就不會被有關(guān)單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會計信息的質(zhì)量要求。會計的基本目的是滿足企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者對有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟活動信息的需求。會計信息質(zhì)量與會計信息有用程度息息相關(guān)，是會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目的的前提條件。建立高質(zhì)量的會計信息生成機制是內(nèi)部會計制度設(shè)計的起碼要求。符合會計信息使用者質(zhì)量要求的會計信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、重要性、及時性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須考慮會計成本與效益的關(guān)系，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計成本一般是指提供會計信息有關(guān)人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質(zhì)量的會計信息所付出的相應(yīng)的勞動。所設(shè)計的會計制度中的各項工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量簡捷，避免重復(fù)，簡化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會計制度應(yīng)當(dāng)簡便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質(zhì)量的信息。目前電子計算機技術(shù)在企業(yè)的會計工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實現(xiàn)會計電算化后，大大提高了會計效率，降低了會計成本。因此，對于已經(jīng)或準(zhǔn)備實現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會計制度設(shè)計主要需要考慮的是如何提高會計信息的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合的原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度在形成以后，應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會計人員會難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境的變動，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)也總是在不斷變化，當(dāng)所制定的會計制度已經(jīng)不能滿足實際需要時，會計制度應(yīng)適時修改。這就要求在設(shè)計會計制度時要將穩(wěn)定性與炅活性結(jié)合起來，會計制度的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定。在制定各項具體規(guī)定時要留有余地，以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。

（六）全面性原則。資金運動是企業(yè)會計核算與監(jiān)督的對象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。制定企業(yè)內(nèi)部會計制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項會計活動，既要對企業(yè)資金運動中所涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的核算進行規(guī)定，又要對屬于企業(yè)會計工作范圍的會計工作程序、會計管理體制、會計人員職責(zé)分工和權(quán)限等問題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會計工作的各個方面都做到有章可循，形成一個完整的、互相補充、互相制約的制度體系。

五、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設(shè)計也應(yīng)包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下：

（一）企業(yè)會計核算制度設(shè)計。

企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。

（二）會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。

（三）會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計。

會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）會計電算化管理制度。

對于實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，還應(yīng)規(guī)范與會計電算化相關(guān)的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟條件建立會計電算化制度.其內(nèi)容包括：運用計算機填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細賬，自動生成總賬，編制會計報表及進行報表分析，會計資料打印、復(fù)制備份、保管等方面的制度。

為了保證會計工作的順利進行，中小企業(yè)有關(guān)財務(wù)管理方面的制度，應(yīng)根據(jù)會計核算的需要，在相關(guān)的會計制度中加以說明，一般不再另行制定財務(wù)管理制度。

六、促進中小企業(yè)會計制度規(guī)范化的具體措施

中小企業(yè)會計制度規(guī)范化，是一個關(guān)系到方方面面的問題，單靠建立內(nèi)部會計制度是遠遠不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個方面工作：

（一）提高從業(yè)人員的整體索質(zhì)。提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)，是實現(xiàn)會計制度規(guī)范化的基本前提。提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)需要做好兩個方面的工作，一方面要提高會計人員的素質(zhì)，具體措施是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強會計人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的索質(zhì).通過定期舉辦高級人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺的會計法規(guī)、會計政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務(wù)分析并做出科學(xué)的財務(wù)決策，同時讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責(zé)，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會計責(zé)任主體的重任。

（二）實施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會計制度主要是用于規(guī)范會計人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)人員的行為，一經(jīng)建立，要認真履行。會計制度在企業(yè)內(nèi)部的運行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)部門或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員實施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨立于企業(yè)財務(wù)機構(gòu)之外的內(nèi)部審計機構(gòu)，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，可由會計機構(gòu)、會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動通過互查進行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門和個人所實施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機構(gòu)監(jiān)督。各級行政部門如財政、稅務(wù)、審計、工商部門等應(yīng)加大對中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問題及時整改；凡屬于必須由會計師事務(wù)所審計后財務(wù)會計報告才能對外提供的中小企業(yè)，如國有企業(yè)、有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)委托注冊會計師進行審計，接受注冊會計師的監(jiān)督。

（三）加快會計電算化進程。隨著經(jīng)濟條件的改善和管理水平的提高.會計電算化取代手工記賬是時展的必然，對于中小企業(yè)來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會計工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會計電算化進程。一是加快中小企業(yè)對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓(xùn).提高操作技能。

參考文獻：

[1]周靜，張建偉.小企業(yè)會計制度.問題研究與對策[期刊論文]，管理學(xué)家 2010，（3）.

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[中圖分類號] F276.3 [文獻標(biāo)識碼] A

Abstract： Internal control consists of five factors in terms of the control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring. Internal control of SMEs in Jilin has the problems in terms of wake awareness， lower level of risk assessment， unscientific activities， and lack of follow-up monitoring. The government should take the measures to optimize the environment， strengthen risk prevention control， pay attention to the implementation of activities， maintain the smooth information systems and communication channels， and enhance the supervision， so as to promote the healthy development of SMEs in Jilin.

Key words： Jilin， SMEs， internal control， problems， countermeasures

一、引言

中小企業(yè)作為我國市場上的一支重要力量，在推動經(jīng)濟發(fā)展、豐富經(jīng)營結(jié)構(gòu)、活躍市場、吸收剩余勞動力和緩解就業(yè)壓力等方面發(fā)揮著不可忽視的作用。在吉林省內(nèi)，中小企業(yè)在其國民經(jīng)濟中占有重要地位，企業(yè)數(shù)量占99.5%，經(jīng)濟總量占47%以上，上交稅金占全口徑財政收入的比重接近1/3，就業(yè)人數(shù)占全省職工和城鎮(zhèn)個體勞動者總數(shù)的70%以上，中小企業(yè)是全省經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐，推動中小企業(yè)加快發(fā)展是實現(xiàn)富民強省的重大舉措。在吉林省有關(guān)的政策扶持下，中小企業(yè)近幾年的發(fā)展也取得了飛躍發(fā)展，并且發(fā)展態(tài)勢良好，但是還存在不少的問題，這些問題成為制約吉林省中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，其中一個非常重要的因素就是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度與機制的缺失。解決其內(nèi)部控制的問題迫在眉睫，只有從理論和實踐兩個角度探索系統(tǒng)的解決對策，才能從根本上解決吉林省中小企業(yè)的難題，從而推動吉林省中小企業(yè)健康發(fā)展，推動吉林省的經(jīng)濟振興。

二、內(nèi)部控制的理論

所謂的內(nèi)部控制，它是一個企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，保護其資產(chǎn)安全完整，保證會計信息和資料的準(zhǔn)確可靠，并能夠保證企業(yè)經(jīng)營方針得到有效的貫徹和執(zhí)行，同時保障企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性以及效果性，而在企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)整、約束、計劃、控制和評價方法手段的一個通用的措施。COSO的內(nèi)部控制報告中規(guī)定的內(nèi)部控制五要素的框架結(jié)構(gòu)是目前被較多人認可的經(jīng)典框架，即由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素構(gòu)成的。內(nèi)部控制的要素基本覆蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事項，特別是控制活動貫穿企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。因此，若想了解和解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，可以從這五個要素著手。

三、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）控制環(huán)境存在的問題

控制環(huán)境是一個企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。目前吉林省中小企業(yè)控制環(huán)境存在的問題包括：經(jīng)營者重經(jīng)營輕控制，經(jīng)營者主要把精力放在如何留住老客戶，擴大企業(yè)業(yè)務(wù)方面上，無暇顧及內(nèi)部的管理事項，對內(nèi)部控制缺少關(guān)注；內(nèi)部控制意識薄弱，從管理者到員工都沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識體系；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，職責(zé)不明，大多依靠血緣，親情維系管理；人力資源管理不規(guī)范，沒有運用科學(xué)的方法評估員工的能力，對于員工勝任能力沒有足夠的重視；不重視誠信和道德價值觀念的溝通和落實，缺乏良好的控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險評估存在的問題

每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。吉林省中小企業(yè)目前的風(fēng)險評估意識已經(jīng)逐步形成，并且采取一定的措施進行風(fēng)險評估，但是整個風(fēng)險評估的意識和水平還屬于比較低下的水平；由于中小企業(yè)間的信用觀念薄弱，信用缺失嚴(yán)重，進行風(fēng)險評估困難重重，建立健全的風(fēng)險評估體系難度較大，相應(yīng)的風(fēng)險控制機制也沒有進行配套；沒有建立整體的目標(biāo)，缺乏具體業(yè)務(wù)流程層面的計劃，當(dāng)監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境突然發(fā)生變化時，缺乏應(yīng)急措施；對于進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來的新的內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，缺乏評估的規(guī)范機制。整體而言，吉林省中小企業(yè)大部分的風(fēng)險評估工作還處于淺層階段，缺乏科學(xué)的、深層次的探究。

（三）控制活動存在的問題

控制活動是企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令，是企業(yè)內(nèi)部控制最實在的一個環(huán)節(jié)。吉林省中小企業(yè)也重視企業(yè)的控制活動，但是由于缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識體系，再加上中小企業(yè)裙帶關(guān)系嚴(yán)重，采用以家庭利益為指導(dǎo)的管理方式，很多崗位都是家庭成員擔(dān)任，造成控制活動缺乏科學(xué)性，存在漏洞。無論是授權(quán)、業(yè)績評估、信息處理還是實物控制上都存在不少的紕漏。具體包括：采購缺乏質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，采購的材料質(zhì)量參差不齊；生產(chǎn)環(huán)節(jié)更多的是注重生產(chǎn)的速度，對產(chǎn)品的質(zhì)量驗收缺乏控制；缺乏付款和收款管理制度，沒有制定完善的付款計劃和收款管理，付款環(huán)節(jié)嚴(yán)重的賴賬現(xiàn)象影響企業(yè)的信譽，收款缺乏管理，對客戶的信譽沒有系統(tǒng)的評估，缺少壞賬管理的意識。財會系統(tǒng)混亂，沒有嚴(yán)格按照會計制度的要求進行處理。整體來看，吉林省中小企業(yè)的控制活動還不具備科學(xué)性。

（四）信息系統(tǒng)與溝通存在的問題

中小企業(yè)的一個主要特征就是規(guī)模小，所以在內(nèi)部的溝通上主要向上級和幾乎所有的員工進行直接的信息傳遞，吉林省中小企業(yè)在內(nèi)部溝通上同樣是這樣，不存在太大的問題；集中的主要問題是財務(wù)會計不夠?qū)I(yè)，不少企業(yè)聘請兼職對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)進行處理，質(zhì)量參差不齊；管理層更多注重經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視資產(chǎn)負債的情況；缺少與外部的溝通，對于客戶的反饋多是零散的，沒有系統(tǒng)的整理和記錄，主動聯(lián)系客戶進行溝通的情況更是少見；供應(yīng)商和企業(yè)的關(guān)系不穩(wěn)定，多數(shù)企業(yè)對每次采購選擇的供應(yīng)商有采購價格決定。

（五）監(jiān)控存在的問題

管理的重要職責(zé)之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對于控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。在吉林省中小企業(yè)中，監(jiān)控這部分的問題尤為突出。吉林省中小企業(yè)由于管理者缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論知識，控制活動缺乏科學(xué)性，因此后續(xù)的評估控制監(jiān)督活動也是雜亂無章的，沒有獨立于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的類似內(nèi)審委員會等監(jiān)督審核部門，其經(jīng)營過程也沒有專人進行監(jiān)督，往往都是經(jīng)營者的突擊檢查，甚至存在知錯難改，知錯不改的現(xiàn)象。由于中小企業(yè)的主要精力集中在經(jīng)營上，對于控制活動都缺乏投入，監(jiān)控環(huán)節(jié)所引起的關(guān)注就更加少。

四、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強管理層的內(nèi)部控制意識，完善管理層的內(nèi)部控制知識體系。要使吉林省中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平提高一個層次，最重要的就是要讓管理者意識到內(nèi)部控制的重要性，并且學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識，形成知識體系，具體措施可以是閱讀相關(guān)的書籍，邀請專門機構(gòu)的研究人員過來交流，政府或者相關(guān)行業(yè)組織通過舉辦內(nèi)部控制知識講座，學(xué)習(xí)指導(dǎo)等形式讓管理者深刻了解內(nèi)部控制體系的優(yōu)點和作用。第二，書面和口頭的形式結(jié)合，落實企業(yè)文化的營造。誠信和道德價值觀念的溝通和落實，用人唯才等企業(yè)文化有助于提高企業(yè)競爭力，也是更好地完善整個企業(yè)內(nèi)部控制體系所需要。這就需要管理者身體力行，起表率作用，同時以口頭和書面的形式向員工進行傳達，對違反有關(guān)行為規(guī)范的情況進行懲罰。

（二）加強風(fēng)險防范控制

第一，提高風(fēng)險意識。這需要從管理者的管理素質(zhì)抓起，提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì)，加強風(fēng)險知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)很重要。第二，風(fēng)險識別和分析能力的提高。要防范風(fēng)險，首先要有風(fēng)險意識，然后要有識別和分析的能力，我們在進行風(fēng)險事件的識別時，可以從目標(biāo)入手，把總的戰(zhàn)略目標(biāo)細分為小的目標(biāo)，如經(jīng)營目標(biāo)、期末報告目標(biāo)、資產(chǎn)管理目標(biāo)等，再分別根據(jù)這些具體的二級目標(biāo)確認相應(yīng)的風(fēng)險事件。而對于風(fēng)險的分析，需要先調(diào)查和收集風(fēng)險事件的資料，然后定性和定量進行分析，最后進行表述。第三，制定策略應(yīng)對風(fēng)險，需要結(jié)合控制活動進行風(fēng)險的應(yīng)對。中小企業(yè)自身資金并不雄厚，但是它們具備靈活性的特點，所以盡早識別和評估風(fēng)險，盡早進行轉(zhuǎn)變應(yīng)對風(fēng)險就至關(guān)重要。

（三）重視控制活動的落實

第一，需要對管理者進行內(nèi)部控制理論知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；第二，要使控制活動科學(xué)合理并且有效率，必須結(jié)合中小企業(yè)的特點，在授權(quán)，業(yè)績評估，信息處理，職權(quán)分離和實物控制等方面都要做好。具體的解決對策是：首先是要對主要的經(jīng)營活動建立必要的控制政策和程序，采購和付款環(huán)節(jié)的控制、銷售和首款環(huán)節(jié)的控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制；其次，管理層在預(yù)算和經(jīng)營業(yè)績上需要有清晰的目標(biāo)，以識別差異，并對差異進行調(diào)查；不同人員的職責(zé)在一定程度上相分離，特別是要完善內(nèi)部會計控制，提高會計人員的素質(zhì)、建立健全會計制度、建立不相容職務(wù)相分離制度，實行會計預(yù)算控制；建立授權(quán)保護措施，保護公司的資產(chǎn)和機密以及公司的安全經(jīng)營。

（四）保持信息系統(tǒng)和溝通渠道的暢通

由于吉林省中小企業(yè)規(guī)模比較小，需要報告和傳遞信息的層次也比較少，要實現(xiàn)有效的溝通：首先，要有信息觀和溝通的意識，對于財務(wù)信息，經(jīng)營狀況要及時的了解；其次，要及時了解財務(wù)信息，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，運用專業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，使財務(wù)信息能夠如實反映企業(yè)的狀況，為識別風(fēng)險，制定經(jīng)營方向做準(zhǔn)備；最后要使企業(yè)的溝通渠道暢通，透明。要使企業(yè)的內(nèi)部控制得以完善，企業(yè)的經(jīng)營狀況得以真實的反映，來自各個層次的信息很重要，這對管理者的決策提供很大的幫助。

（五）加強對控制的監(jiān)督

首要就是要加強全體員工對內(nèi)部監(jiān)督的理解以及管理層的監(jiān)督意識，對于吉林省很多中小企業(yè)來說，培養(yǎng)或者聘請一個專業(yè)的監(jiān)督人員難度很大，所以從原有的員工身上作出努力，加強其對內(nèi)部監(jiān)督的理解更加實際，而管理層的監(jiān)督意識和能力提高則是最有效的方法。其次，如果條件允許，對于很多中型企業(yè)來說，增設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)很有必要，可以保證監(jiān)督活動使其不受外界因素的干擾。還有很重要的一點就是要使企業(yè)的監(jiān)督活動落實到日?；墓ぷ髦?，監(jiān)督活動要透明化，提高權(quán)威性。

[參 考 文 獻]

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