監察審計部培訓大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇監察審計部培訓范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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二、要加強培訓與宣傳，提高全社會特別是各級領導干部接受審計監督的自覺性。各有關部門和單位要繼續加大中央兩個“條例”和《中華人民共和國審計法》、國務院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的培訓、宣傳力度，將有關財經、審計法律法規作為對各級領導干部教育培訓的重要內容，進一步提高全社會特別是各級領導干部落實審計決定、切實整改問題的自覺性。

三、要認真執行審計機關依法作出的審計決定。審計決定書是具有法律效力的行政執法文書，被審計單位如有異議，可以依法申請行政復議；沒有異議的，必須在規定期限內執行。包括將應繳款項繳入指定賬戶，全面糾正違紀違規問題，健全管理制度，規范財政、財務收支行為，處理有關責任人員，并將執行審計決定和整改情況書面報告審計機關等。被審計單位無正當理由未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，審計機關可依法申請人民法院強制執行和采取財產保全措施，并及時向本級政府報告，追究有關責任人的責任。

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(二)監督不到位、信息來源不準確，反映不及時的漏洞和缺陷。特邀審計監督員制度是審計機關把在社會上具有較高聲譽的人大代表、政協委員等知名人士聘請為特邀審計監督員，對審計工作進行監督。這個制度其優點在于能夠用社會力量來監督審計機關執行審計紀律情況，具有一定積極性，但也有以下不足：一是就其信息來源看：信息主要來源于社會各界人士對審計工作總體的評價，這種信息是一種間接的反映審計組執行廉政情況，沒有更具體、更直接、更客觀地反映審計組執行廉政紀律情況。二是其本身知識水平、監督意識、責任心也有不適應現代審計工作反腐倡廉形勢和需求的地方。因為沒有經過系統的學習和培訓，對《廉政準則》和審計廉政紀律規定，只知道大概的概念，具體規定不太清楚，即使在社會上聽到審計組在執行廉政紀律中有不良情況反映，也是半路盜聽，情況拿不準，出現了不好向審計部門反映的現象。有的特邀監督員還認為監督審計組執行廉政紀律是審計和紀檢監察部門管的事，自己是民主人士，對執法部門的事，也不好多說，存在監督意識不強的問題。

(三)監督主體不明確、責任未落實，監督流于形式的缺陷。審前公告制度就是審計機關在印發審計通知書時，將“審計紀律八項規定及四項補充規定”一并發送被審計單位。審計進行時，由分管領導攜審計組向被審計單位宣講審計工作廉政紀律，公布審計監督舉報電話，并在被審計單位醒目位置張貼審計公示。這種制度其優點是讓被審計單位知道審計工作紀律、審計人員廉潔自律規定并對審計人員執行廉政紀律進行監督，但沒有明確由誰來監督，沒有監督好由誰來承擔責任的問題，出現了“職責與任務不對等，權力與責任不對應”的現狀，進而表現出說是大家都來監督，實際上都沒人管的狀況。在調研中我們了解到多數單位《審計組執行廉政紀律情況反饋單》是被審計單位財務人員負責填寫的，被審計單位財政、財務收支中違規違紀違法行為多與財務人員有一定的關系，由財務人員填寫廉政情況反饋單，存在著更大的弊端。

二、完善審計機關廉政制度的建議

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一、要充分發揮審計部門的監督作用，抓好審計決定的落實。各級政府要從推進依法行政、建設法治政府的高度，充分認識落實審計決定的重要性。要加強對審計工作的領導，支持審計部門依法監督，積極運用審計手段，加強對部門和單位的監管。對審計機關查出的違紀違規問題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問題，要及時督促相關部門單位認真研究，采取相應措施，確保審計處理事項的落實。對延遲執行或拒不執行審計決定的單位及個人給予通報批評，并追究當事人的責任，單位主要負責人要向監察部門說明情況。政府組織的各項考核評比活動，將注意征求審計部門的意見。

二、要加強培訓與宣傳，提高全社會特別是各級領導干部接受審計監督的自覺性。各有關部門和單位要繼續加大中央兩個“條例”和《中華人民共和國審計法》、國務院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的培訓、宣傳力度，將有關財經、審計法律法規作為對各級領導干部教育培訓的重要內容，進一步提高全社會特別是各級領導干部落實審計決定、切實整改問題的自覺性。

三、要認真執行審計機關依法作出的審計決定。審計決定書是具有法律效力的行政執法文書，被審計單位如有異議，可以依法申請行政復議；沒有異議的，必須在規定期限內執行。包括將應繳款項繳入指定賬戶，全面糾正違紀違規問題，健全管理制度，規范財政、財務收支行為，處理有關責任人員，并將執行審計決定和整改情況書面報告審計機關等。被審計單位無正當理由未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，審計機關可依法申請人民法院強制執行和采取財產保全措施，并及時向本級政府報告，追究有關責任人的責任。

四、要積極配合，共同促進審計決定及時全面落實。審計決定得到及時全面的落實，需要各有關部門的大力支持和密切配合。監督部門要將審計決定執行情況檢查納入正常監察工作，使監察、審計聯合檢查審計決定落實情況正常化、制度化，形成長效機制，并依法對有關部門配合執行審計決定的情況進行監督檢查。財政部門對審計機關依法提請暫停撥付與被審計單位違紀違規行為有關的款項、代扣罰沒款等事項，要及時扣繳和清收應當上繳財政的款項。稅務機關對審計機關作出被審計單位補繳稅款的決定或移送處理的意見，應當依法足額征收。金融機構對審計機關建議保障貸款資金安全的措施等，應予以支持和配合。有關主管部門要督促下屬單位全面落實審計決定。

五、要嚴格履行法定職責，進一步加大執法力度。審計機關要加強自身建設，不斷提高依法審計能力，以嚴謹細致的工作作風依法作出審計決定。要貫徹“一審二幫三促”的原則，堅持審計處理處罰與規范整改相結合，把促進整改作為審計監督效果的重要檢驗標準。對嚴重違反財政、財務收支規定，屢查屢犯，或者有阻礙審計工作行為并造成不良后果的單位，要依法從重處罰。對違規問題嚴重又不落實審計決定的單位要實行跟蹤審計制度，直到整改到位為止。對領導干部經濟責任的審計報告要反映其任期內所在單位執行審計決定、整改存在問題的情況。審計機關還要加大推進審務公開的力度，努力擴大審計影響，提高社會對審計工作和審計處理的認知度。

六、強化行政監察監督，做好審計移送事項的處理。行政監察機關對行政機關及其公務員履行職責情況負有監督監察的職能。開展對審計決定執行情況的監督檢查，既是行政監察機關對審計機關履行職責情況的監督，也是對被審計對象落實審計決定情況的監督。通過監督檢查，及時發現審計決定執行中存在的問題，對延遲執行和拒不執行審計決定的單位、直接責任人及其相關領導，要實施責任追究，要做好審計移送事項的處理，把糾正問題與追究相

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（二）對權力進行審計監督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設的現實需求隨著高校辦學規模的不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經費數額急劇上升，由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器設備對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業聯合辦學，致使高校經濟管理日趨復雜化。近來年，高校各種惡性經濟案件頻發，其中基建、采購、招生三個領域成為高校職務犯罪“重災區”。這些腐敗問題的出現固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內部審計不力、監督管理弱化造成的。維護財經紀律是審計的重要職能，高校內部審計部門可以充分發揮自身的特長和優勢，加強審計監督，積極配合紀檢監察部門查辦經濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設，使高校經濟活動健康有序運行。

二、影響高校內部審計對權力監督制約作用發揮的主要因素

（一）對高校內部審計工作的地位和作用認識不到位高校內部審計是在政府和國家審計機關的直接推動下發展起來的，然而受傳統思想觀念的影響，高校領導對內部審計工作的定位不夠準確，認為學校的核心工作是教學與科研，內部審計的職能是監督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內部審計部門與其他經費使用部門人為地對立起來，忽略了內部審計的管理與服務職能。正是由于對內部審計在權力監督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內部審計監督制約作用的有效發揮。

（二）高校現有的內部審計機構設置不夠規范獨立性是審計監督制約的本質特征，是有效發揮高校內部審計監督作用的內在要求和必要條件。《審計署關于內部審計工作的規定》指出：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。”《教育系統內部審計工作規定》規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”目前，各高校基本上都設立了內部審計部門，但許多高校審計部門與財務或紀檢監察部門合署辦公，組織機構設置不獨立，嚴重影響了高校內部審計工作的獨立性。

（三）高校內部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經濟管理日趨復雜化，內部審計的重點由原來的財務收支審計逐步向經濟責任審計、基建修繕工程審計、內部控制審計等領域擴展，內部審計內容和范圍越來越廣泛，而高校現有的內部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現實需求。二是現有審計人員知識結構相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業務培訓的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發展需要，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監督的效果大打折扣。

（四）高校內部審計思路與技術方法不適應高校發展需求傳統的高校內部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經濟活動的起點和經濟活動的實施過程，難以做到對經濟活動的事前審計把關和事中審計控制。盡管經過多年的實踐，高校內部審計部門也積累了一些經驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術手段仍然相對滯后。一些高校內部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質量，也給內部審計工作帶來了很大的風險。

（五）高校內部審計成果沒有得到有效運用內部審計成果可以為高校領導層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調整、紀檢監察部門處分或澄清問題干部的重要依據。現實情況是高校內部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領導重視不夠。少數領導對內部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質量不高。高校內部審計專職人員數量不足、知識結構相對單一、技術手段落后等原因影響了審計成果的可用性。

三、加強高校內部審計對權力監督制約的對策建議

（一）提高思想認識，優化高校內部審計監督環境高校內部審計監督環境的優化在一定程度上取決于高校領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內部審計部門也要通過自身不懈努力改變內部審計單一的監督職能，樹立內部審計是監督、管理與服務職能于一體的理念。高校內部審計人員要增強服務意識，圍繞高校發展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監察、人事、財務等部門協調配合，要經常深入基層調查內控和管理現狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經常主動向學校領導層匯報工作，為內部審計營造一個良好的環境。

（二）合理設置內審機構，提升高校內部審計監督的權威性內部審計監督以內部審計機構和人員為基本點，要使高校內部審計能夠很好地發揮監督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設立獨立健全的內部審計機構，在本單位主要負責人直接領導下開展工作，以實現內部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內部審計人員的年終考核、職務升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內部審計機構獨立開展審計工作，提升高校內部審計監督的權威性。

（三）加強“人法技”建設，提高高校內部審計監督水平要提高內部審計監督水平，關鍵是要打造一支高素質的內部審計隊伍。首先，要注重提高內部審計人員素質。高校內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創新內部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術。為適應新形勢，高校內部審計工作在其工作方式、業務程序、檢查內容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。

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1 內部審計對民營企業的促進作用以及意義

1.1 內部審計提高民營管理者的內部控制意識

任何一個企業內部審計功能的完善，都需要管理者對企業內部的設計和運轉進行充分的了解，管理者才會對企業的運行系統做出正確的評價;尤其是中小民營企業抵抗市場波動能力相對較弱，其隊伍建設、資金配備、技術實力與國有企業有很大的差距。進入21 世紀以來， 民營企業興起和倒閉的速度非常快，許多民營企業剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于企業內部控制系統的缺陷而導致的;由于審計功能的缺失，企業管理者對企業的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現了錯誤，導致企業在生產經營中出現了嚴重性的問題時不能夠采取相應的對策，最終才導致了企業的破產;所以，民營企業越早完善內部審計功能，就會越早了解企業自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發現內部控制系統的薄弱環節，并且及時確定應對措施，保證民營企業更好更快的發展。

1.2 內部審計保證民營企業合理化經營

目前民營企業內部審計工作的重中之重是經濟效益的審計;在民營企業各項工程的開展前，完善的內部審計可以幫助企業進行合理的決算統計， 這不僅有利于控制工程的成本，增加運營的收益， 而且還可以維護民營企業本身的合法權益，保證其不受侵犯。完善的內部審計可以強化內部的監督機制，而且有利于民營企業內部的領導班子廉政建設， 避免腐敗行為，為政府的獎勵裁撤提供可靠的依據;而且可以通過對歷任領導的審計來準確評價不同時期企業的生產經營情況和遵守法律法規的情況，有利于提高目前企業的管理水平，并為現任領導提供充足的經驗;此外，健全的內部審計制度還可以更好的協調各種經濟利益之間的關系， 全面調動工作人員的工作積極性，審計部門還可以規范下屬的各種行為，保證其遵規守紀，正當經營;最后，內部審計還可以降低民營企業運營的成本，創造更高的收益，保證各種權益的合法維護。

2 民營企業制度下的內部審計存在的問題

隨著我國民營企業的快速發展，內部審計也加速發展到現在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營公司的大力發展下，國內民營企業的內部審計已經取得了很大的成績，但是與西方國家相比，畢竟我國發展內部審計的時間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國經濟飛速發展的要求，在現實生活中，國內民營企業的內部審計仍然存在一些問題有待解決。

2.1 內部管理體系不完善

一是，缺乏內部審計人員系統培訓和管理，民營企業審計人員的職業道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴重，而且更有少數審計人員受社會不良風氣的感染，利用自己的職務之便與他人做不正當的交易;另外許多內部審計部門的審計人員工作質量不高，審計行為不規范，這不僅在一定程度上降低了內部審計人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發展;其次，民營企業制度下，仍有許多內部審計人員保持著傳統的思維，難以適應新事物的發展，導致了一定的弊端;而且許多中小型民營公司由于剛剛起步，缺乏專業的審計人員。二是審計管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財務會計工作的人員轉入到內部審計部門， 而會計工作具有單一、縝密、細致等專業特點，所以審計人員在審計工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式;更有一些小型民營企業為了節約資金，節省人力資源，致使許多工作人員身兼數職，從事審計工作的審計人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒有過多的時間來做好審計工作前的籌備工作，更沒有足夠的精力來細化決策前的分析，工作效率十分低下。

2.2 內部審計部門員工隊伍建設落后

民營企業內部審計人員的知識結構普遍比較單一，缺乏財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識，他們并非審計專業人員，有的是學會計或相關專業經濟的，他們在財務方面的知識比較豐富， 但是缺乏審計工作中的專業知識;目前隨著信息技術的不斷革新，計算機應用能力已經成為評價審計人員綜合素養的重要指標，而現在的許多審計人員沒有接受計算機專業培訓，所以計算機應用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財務收支審計工作，但是對于一些諸如計算機審計、收支審計等較高層次審計工作往往難以全面開展，嚴重影響審計工作進度和質量，而且也阻礙計部門監督和服務職能的實現。

2.3 內部審計組織結構不協調

在市場經濟體制下，確保民營企業的內部審計部門能夠客觀公正的前提就是保證內部審計的獨立性。我國民營企業在管理上存在一權獨大的現象，部分民營企業內部審計機構負責人未能參加由董事會或最高管理層舉行的與財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，難以了解重要經濟活動的決策與運行及管理情況，造成審計工作被動。多數民營企業內部審計部門的工作受民營企業負責人的干擾，而且許多部門的領導越職越權，去影響內部審計人員的職責;此外，內部審計組織結構存在很大的不合理性，許多民營企業的內部審計部門看似獨立運行，但是實際上內部的審計工作受董事會、經理層等領導的干擾和制約;最后，內部審計部門的體系不夠完善，責任分工不夠明確，當工作運轉出現問題時，難以發現哪個環節出現了問題。

3 民營企業內部審計問題的應對措施

3.1 強化民營審計隊伍建設，加大審計人員培訓力度

民營企業加強內部會計控制制度的建設，首先要落實審計人才的培養政策， 認識到審計人才對民營企業發展的重要性，注重吸取同類型企業內部審計的發展經驗，并能夠結合當前企業經濟現狀，保證民營企業制度和指導方針能夠適應我國的市場國情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國民營企業取得長足發展的保證，民營企業制度內容要基于企業自身的經營狀況，完善企業內部審計人才培訓制度，增強內部審計工作人員的監督意識，優化企業制度與國家政策的融合程度。其次，落實企業業績考核政策，將審計人員在工作中監督能力和監督意識納入考核標準，強化現代民營企業內部審計人員的定位，促進民營企業的審計人員在工作中培養監督意識。將監督納入日常的審計工作范圍，按審計人員履行的職責對日常工作進行鑒定和評定，將企業管理與內部審計控制體系相結合，有效加強管理中的內部審計控制的能力。有很多民營企業因為工作人員喪失了職業道德而導致企業面臨倒閉或破產的危機，為了適應民營企業制度的不斷完善，激烈的社會競爭給內部審計人員的品德提出了更高要求; 因為只有審計人員具有較高的道德修養，才會保證民營企業良好風氣的建立，這也是保證民營企業內部審計質量的必要條件;客觀、公正、廉潔的工作作風已經保證民營企業朝著正確方向發展，只有打造一個具有高超職業道德水平的內部審計人員隊伍，才能保證民營企業在激烈的社會競爭中占據一定的優勢。

3.2 優化民營企業內部審計監督體系

首先，民營企業制度下的內部審計制度對被審計單位有一定的監督作用，能夠細化民營企業管理，維護財經紀律，保證民營企業嚴格遵守國家的財經紀律， 嚴格打擊各種違規行為，從而避免了違法違紀行為的產生，為民營企業的健康發展打下堅實而有力的基礎;其次，在民營企業內部的審計信息披露中及時對一些錯誤和弊端進行清除，保證公司對外公布信息的真實性和可靠性，進而保證信息使用者更加清晰明了的認識到公司的真實情況，才會更加有利于投資者、債權人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發生，保證公司又好又快發展，并在市場競爭中占據有利的位置;對于任何一個民營企業而言，其內部審計部門的主要職責就是保證信息披露時的信息資料的真實性和準確性，及時反映出生產經濟的事實;然而當前許多單位的信息資料存在錯誤，虛假性十分嚴重， 完善的內部審計部門便可以及時消除這種不良現象，進而保障企業的良性運作;最后，許多紀檢監察部門職能的發揮也離不開內部審計部門的配合，在一些財務收支審計、領導干部經濟責任審計過程中，紀檢監察部門只有結合內部審計部門提供的證據和信息，才能及時的發現公司內部的錯誤，并對一些損失浪費、貪污腐化現象進行嚴格的打擊，進而保證監察部門的特殊作用。

3.3 構建民營企業內部獨立審計機構

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    監督者與被監督者間要構建融洽的氣氛不是一件容易的事情,可以說本身就存在固有矛盾。審計人員抱著對學校和被審計對象負責的態度去面對被審計對象,希望得到被審計對象的支持和配合、與被審計對象保持和諧的關系,從而有利于審計工作開展;但是,在被審計對象的眼里,審計人員是來找問題的,是來“求疵”的,因而,很容易產生防御、甚至敵對心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計人員,使其無法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。

    2審計角色之“困”

    目前,各高校的內部審計部門對工程審計在工程建設中的職能定位不同,工作方式也不盡相同。有的學校的工程審計只是開展了建設項目的結算審計工作,其他環節沒有涉及;有的學校的工程審計在工程建設過程中發揮了很大的作用,直接參與建設過程管理,甚至主導了工程項目建設過程。比如在工程項目建設過程中,審計處參與招標文件和合同起草、設計變更由審計處簽批、材料價格由審計處定價、現場施工簽證由審計處簽批、工程進度款由審計處簽批等,審計參與了工程建設管理的各個環節。在這種情況下,不知工程審計該并入基建處,還是基建處該并入審計處。如此審計,審計的獨立性難以保證,審計人員也面臨巨大壓力,也給審計工作植入了潛在風險。因而審計在學校管理工作中扮演的角色和履行的職責不明確。

    3審計無奈之“困”

    根據有關規定,審計的基本職能是監督。即對已完成和正在執行的任務進行監察,對未實施而應該實施的工作進行督促。拿工程審計工作來說,對工程建設的全過程進行監察是工程審計應盡的義務,對工程建設管理中應實施的環節未實施而提出建議并督促執行,也是工程審計應盡的義務。根據教育部2007年下發的“關于加強高校建設工程全過程審計的意見”,將建設工程的全過程劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算和財務決算。這5個階段中,絕大多數高校實施了施工圖預算、竣工結算和財務決算審計,進行投資估算審計和設計概算審計的高校不多,工程建設管理部門有些工作沒到位,審計部門自然無法介入,甚至包括有些關鍵環節,管理部門沒有到位,審計也無力可施。面對教育部的要求,高校審計部門究竟該何去何從,面對工程材料價格簽證管理不規范等問題,若建設主管部門沒有得力的管理措施,工程審計將無所事從。

    4委托審計之“困”

    全國的“211高校”中,審計部門從事工程審計的人員數量大于5個人的單位極少,但各高校工程審計任務繁重,因此,需要聘請社會中介審計機構(以下簡稱“事務所”)來完成工程項目審計[8]。這樣,審計部門與事務所就存在契約關系,很自然,事務所就應該為學校的利益而展開工作,當然,學校應向事務所支付報酬。由于委托人和人之間利益的不完全一致以及內部與外部各種條件的不確定性,使學校和事務所之間的契約缺乏完備性,加之信息的不對稱性,使得這種契約關系在實際履行過程中給學校帶來了一定的風險,包括隊伍選擇和造價工程師職業道德所蘊含的風險。再者,學校與事務所是所謂的合作伙伴關系,審計部門和事務所是共同合作來完成一個又一個工程項目的審計,可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴,首先有為之共同奮斗的目標,當然,這是在理想狀態下,為了多一些審減額,審計部門可以多為學校節約建設資金,事務所可以從審減額中多得到審計費,因此,有共同的目標,即加大審計力度,爭取更多審減額。審計部門爭取多審減額是為了維護學校利益,事務所多審減的目的是多獲得審計費。如果有其他方面的來源讓事務所獲取的利益大于審減額給其帶來的利益時,或者,當事務所付出大量的時間和精力去解決一個審減額并不大的問題時,事務所未必會堅決地為審減額而努力爭取,那就只能稱為所謂的合作伙伴關系了。因此,審計部門如何處理好與事務所的關系,如何在充分信任的同時加大對事務所的監管力度,是需要探究的問題。

    解決途徑

    高校工程審計中存在的諸多問題,需要在思想、制度、行動等方面全面著手才可能解決。

    1思想觀念方面

    (1)找準定位。《審計法》第5條“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權,不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。作為學校的審計部門,其定位應該是依法獨立行使審計監督權,即審計部門獨立行使法定權力,不受其他部門和和個人干涉;審計部門行使的是審計監督權,而不是管理或處理權。工程審計必須嚴格遵循這一定位。2003年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計準則》明確提出內部審計的職能是“監督和評價”。從這一職能定位可知,在高校工程建設管理工作中,審計充當“監察者”、“督促者”的角色。從審計部門內部來講,應主要行使管理職能,讓內部人員從繁雜、瑣碎的業務工作中解放出來,做好對事務所的監管工作,以免揀了芝麻丟了西瓜,這是高校工程審計管理的核心。(2)改進思維方式。思想是行動的先導,思維方式決定工作方式。面對新形勢和新要求,審計部門和工程審計人員要有戰略思維,努力從促進學校發展的高度謀劃工程審計工作,更好地融入高校發展大局,更加積極、主動和有效地發揮好“免疫系統”功能;要有辯證思維,善于透過現象辨本質,透過微觀見宏觀,透過苗頭看趨勢,實事求是地做出分析和判斷;要有開放思維,善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長,充分借鑒各方面有益經驗,認真分析采納各方面合理意見,努力取得事半功倍的效果;要有創新思維,善于總結經驗、探索規律和提煉意見,敢于突破舊意識的束縛和桎梏,在繼承中發展、鞏固中提高。要轉變觀念、與時俱進,及時引進先進的審計理念、審計方法和技術手段。(3)充分履職并把握工作尺度。審計部門應牢牢把握好工程建設全過程中的這5個關口,尤其是這5個關口所包含的一些關鍵環節。但在實施過程中,不應參與或干預管理,不能替代管理部門履行管理職能,而應扮演好“監察者”、“督促者”的角色,可以針對工程管理制度建設及項目操作中的具體問題提出有效的建議,做到到位而不越位。

    2制度機制方面

    (1)完善制度。為加強高校工程審計工作,規范工作內容和流程,提高審計效率,提升人員素質,審計部門需要建立完善的制度。需要規范工程審計工作職責、各崗位職責、工作內容、工作流程、操作規范、審計質量評價標準、審計效率考核標準、審計建議落實督查制度、人員培訓制度、事務所監管制度等。另外,在現行體制格局下,審計部門是高校行政序列中的一個部門,作為履行審計監督職能的監督者,并不比其他被監督者具有更多的道德優越感和更強的免疫力,工程審計人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里,其他部門及其工作人員可能出現的問題,工程審計人員同樣可能出現。所以,審計部門和工程審計人員自身也必須受到嚴格的審計監督,需要建立內部工程審計外部監督制度。只有完善了制度,工程審計工作才會朝著更加規范、有序、深入的方向發展。(2)建立機制。為進一步促進高校的工程審計工作,審計部門應建立相應的工作機制。一是交流溝通機制。為促進審計部門內部開展充分的工程審計業務交流,應建立內部交流機制;為促進同行間的相互交流,增進相互了解、學習的機會,應建立工程審計同行交流機制;要營造和諧的審計氛圍,需要與其他部門建立有效的溝通機制,包括部門間的例行溝通和項目實施中的日常溝通。二是考核激勵機制。為提高工作人員的積極性,進一步加強對事務所的監管,以提高審計質量和效率,應在有考核標準的基礎上,建立相應的激勵機制。三是競爭淘汰機制。首先應通過招標等競爭方式優選工程審計隊伍,審計過程中通過完備的監管制度以控制審計質量和效率,并通過有標準的考核形成相應的淘汰機制。(3)和諧審計。塑造陽光心態,促進審計和諧。工程審計人員應該凡事大局著眼,小處著手;用欣賞的眼光看人,用陽光的心態做事。要樹立正確的人生觀、價值觀,堅定理想信念,明確目標追求,牢記使命和責任;要改進思維方式,學會換位思考,學會辯證思考,學會用發展的、歷史的觀點分析和認識問題,不鉆牛角尖;正確認識沖突,主動交流溝通化解沖突;要學會自我調節,注重內外兼修。(4)風險控制。由于社會、經濟、法律等外部原因和工程審計人員素質、技術手段、審計對象的復雜性等內部原因,給工程審計工作植入了一定的風險。要控制工程審計風險,需要加強隊伍建設,提高工程審計人員政治素質和業務能力;積極主動加強對高校內各單位內部控制的督導;健全自身的管理制度;引入先進理念和技術手段,建立現代化內部管理體系。

    3行動實施方面

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經濟責任審計的局限性

（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學性有待提高

根據《審計法》的規定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領導干部經濟責任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領導干部時，審計部門是不參與的，而領導干部經濟責任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質量，也帶來了較大的審計風險。另外，不少領導干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。

（二）經濟責任界定難，審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。

（三）經濟責任審計評價難度大

在實際工作中，評價經濟責任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經濟責任難以區分，對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。

（四）經濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領導干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。

（五）部門相互協調配合不夠，難以有效地發揮經濟責任審計作用

紀檢監察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外，尚未在工作中形成合力，發揮整體作戰的優勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現案件線索資源共享的高效率運作。

（六）審計技術滯后

經濟責任審計對權力制約和監督涉及面廣、政策性強，審計機關經過多年實踐雖然積累了豐富的經驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術手段相對滯后。隨著信息技術的迅猛發展，大部分被審計單位電子化、網絡化、信息化的程度越來越高，而審計機關的計算機普及運用、軟件開發及網絡建設均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監督力度難免大打折扣。

（七）審計主體綜合素質欠缺

經濟責任審計是一個兼容審計、監察、管理、監督等多種職能的更高層面的綜合監督形態，對從事經濟責任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質和業務能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經濟責任審計對象的不確定性，被審計的領導干部所處的行業不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質，由于經濟責任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統的財務收支等方面的審查，無法深層次的開展經濟責任審計，使經濟責任審計監督處于一個較低的層次。

加強經濟責任審計的對策

（一）提高重視程度

經濟責任審計是審計部門利用審計手段從財政財務收支、資產保值增值、財經紀律執行等角度認定領導干部的經濟責任，為組織人事部門考核干部提供依據。經濟責任體現的是一種受托利益關系，反映了當前經濟發展與經濟管理的需要，因此經濟責任審計同樣要突出中心、服務大局。在實際工作中力求將財務收支、目標考核、民主測評結合起來，對領導干部任期內應承擔的經濟責任予以明確劃分，盡量規避經濟責任審計風險。

（二）逐步做到離任必審、先審后離

如果離任不審就會職責不清，無法追究責任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領導缺乏約束力，同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作，必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經濟責任審計工作的作用才會進一步凸顯。

（三）加大部門協作，搞好經濟責任審計的科學性

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1.審計監督和財務監管之間的聯系

審計監督和財務監管是對同一經濟業務過程進行控制的不同階段，兩者都對企業的經營管理活動進行監督，衡量企業經濟行為和活動的合法性。審計監督和財務監管都是以企業的會計資料為基礎，會計信息是監督的重要依據，其監督的最終目的就是為了促進企業能夠不斷提高經濟效益，保證企業根本目的的順利實現，提高企業的經營管理水平。審計監督和財務監管都會涉及到企業的內部控制制度，兩者開展的重要前提就是需要預先制定相關的內部控制制度，要有可靠真實的財務信息，以便對企業的資金營運情況和財務狀況進行跟蹤調查，保證資金運動的合法性和規范性，通過財務過程的監督和控制，進而保證企業資產的安全性和完整性。

2.審計監督和財務監督之間的區別

審計監督是對企業內部控制制度執行情況進行測試和監督，了解內控制度在執行過程中存在的問題，以便為企業改進內控工作和保證資金合理使用提供基礎。財務監管則是企業的財務部門根據會計準則對生產經營活動和財務狀況的合法性進行監管，合理編制企業的預算，合理配置資金，保證財務管理制度的健全和完整，做好資產管理工作。其次，審計監督是為了確保經營者或者企業所有者的利益而產生的，審計監督主要是對財務收支和經濟活動的合法性進行監督，審計監督具有外部性和獨立性。財務監管是企業為了適應企業內部核算工作的需要產生的，財務監管主要是對企業的資金運用過程進行監督，財務監管具有內部性和依賴性。再者，審計監督體系主要由規劃、實施和管理等三個主要部分組成，實施方法主要有資料檢查法、實物檢查法、審計抽樣法和審計調查法等等;而財務監管體系主要由財務核算、財務分析和財務檢查等主要部分組成，其審查辦法主要由賬戶設置、賬簿登記、財產清查和會計報表等審查辦法。

二、審計監督和財務監察工作實施的原則

1.合法性原則

審計監督和財務監察工作都需要以相關的法律法規的要求為審查基礎和依據，國家的法律法規和財務管理制度是企業財務活動的行為規范，也是監督人員的行動準則。在開展審計監督和財務監察工作時，要以國家有關法律和財務制度為準繩，實行依法監督，提高監督活動的合法性。

2.客觀性原則

在開展審計監督和財務監督工作時要基于客觀和公正的財務信息，要科學地排除種種不良因素的干擾，應該依據事實并按照會計準則的要求實事求是，對存在的問題進行深入調查和研究，認真分析，可以采取科學的計量分析方法對信息進行定量分析，為定性分析提供基礎，進而對企業財務活動做出客觀的評價。

3.持續性原則

審計監督和財務監管工作是一個持續性的過程，應該從不同的側面和角度對財務活動進行全面系統和長期的監察，將審計監督和財務監督貫穿于財務活動的始終，保證資金運作的合法性，解決財務管理工作中的制度漏洞問題。持續性原則要求審計監督和財務監管工作要對財務信息進行跟蹤記錄，保證信息的真實性和完整性。

三、開展審計監督和財務監管工作的措施

1.要根據企業實際情況做好機構設置工作

審計監督和財務監督工作的開展基礎之一就是完善的內部控制制度，組織結構對監督工作的質量有著重要的影響。企業可以設立獨立的審計機構，將審計機構作為企業的常設機構，并根據審計工作的需要來做好定員編制工作，要保證審計工作的獨立性。企業要合理劃分財務部門和審計部門的職責和權利，可以通過組織結構的分工解決審計環節的設置問題，可以讓各個職能部門相互制約，保證財務監督和審計監督之間的結合，提高監督工作的體系化和系統化。

2.要不斷完善監督制度，提高監督工作的規范性

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隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善,國有企業推行股份制改造,健全公司法人治理結構,轉換企業經營機制,以及大量企業海外上市,資產市場上的投資者越來越關注公司治理、內部控制和風險管理能力,關注內部審計在內部控制執行中的監督作用,加之,企業之間競爭日益激烈,市場穩定性較差,加強企業內部審計已成為關系企業生存和發展的十分重要的因素。

國際上對現代內部審計理論也在不斷發展,國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑,提出了“風險管理審計,內部控制審計,治理程序審計”,明確了現代內部審計未來發展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務”等觀點,奠定了內部審計發展的基礎;COSO的“《內部控制――整體架構》”的研究報告的推出,提出了內部控制五大要素,成為我國國有企業建立現代企業制度的重要指引,作為企業內部控制重要組成部分的內部審計受到了企業高管層的重視,成為推動企業發展的重要元素。在這樣的背景下,內部審計實踐開始走上了快速發展的軌道。

一、內部審計機構組織模式的比較與選擇

我國國有企業基本都設有內部審計機構并不斷發展內部審計職能。就調查結果看,內審機構在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過總裁或總經理主管、副總裁或副總經理協管內部審計的方式進行。

這種隸屬關系可以使內部審計機構在企業中處于較高層次的地位,保持一定的獨立性,可以使審計工作與日常控制相結合,及時發現問題并糾正。

不足之處在于內部審計難以審查高級管理層,難以對其經濟責任進行獨立的監督和評價。

對于投資者與經營者合二為一的企業來說,這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財務部門

20世紀80年代初,我國大多數企業選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機構設在財務部門之下嚴重影響其獨立性,所以一般情況下企業盡量不要選擇這種模式。

3.與紀檢監察合署辦公

紀檢是黨的辦事機構,監察是行政監察機構,它們與內部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內審的鑒證、評價和服務職能作用難以發揮。然而,這種定位將內審當作紀檢監察部門辦案和監察工作的延伸和補充,強化了審計的監督職能,在一些把內審作為監督評價職能的大型企事業單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業應該將審計與紀檢監察分屬辦公,如果紀檢監察部門需要審計協作的話,審計可以給予適度的幫助。

4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領導

企業內部審計機構歸高級管理層和董事會雙重管理,實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨資公司,應當在董事會下設立獨立的審計委員會。《上市公司治理準則》也要求上市公司設立審計委員會。不足之處在于董事會對企業財產擁有法人所有權,并不具體行使管理職能,因此難以應付業務隨時變化的需要,不利于加強對內審的領導。所以我們建議上市公司應該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準備上市的公司來說,則要先優化企業治理結構,而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監事會雙重領導

內審機構歸高級管理層和監事會雙重管理,實行向高管層和監事會雙重報告的制度。

雙重領導下的內審機構能最大限度地體現內審的獨立性和權威性,有利于保證內審職能作用的發揮,對管理層進行獨立的評價和監督,提高管理層的效益。但是隸屬于監事會的內審機構容易混淆監事會和內審的職責。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內審和監事會的監督分工,監事會主要監督高管層及董事會履行職責的情況及重大決策行為,內審重點審計高管層以下的經營和管理活動,并負責向監事會報告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業總公司設置內審機構,由其對下屬分公司進行審計。為了便于工作,在分公司設立內審機構分支或派駐小組,該分支機構直接歸總公司的審計機構管理,不受分公司領導,具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權干預內審,故可能會把這種內審當作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責難,因此出現了總公司與分公司的博弈,從而增加了內部管理成本。

建議選擇這種模式的企業最好是設有分公司的總公司,并同時要有相應的管理制度約束可能出現的虛假信息問題。

二、大力提高審計人員的專業勝任能力

隨著社會的進步和內部審計的不斷發展和完善,我國國有企業培育了大量具有專業勝任能力的內部審計人員,但在現階段,內部審計人員還存在不足。

第一,專職人員比例仍顯不足,調查結果表明,國有企業中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨立性不強的問題。

第二,審計人員的專業構成主要涉及會計學、經濟學(含管理學)、審計學和工程學四個主要部分。但財務審計人員偏多、工程審計及其他專業審計人員不足。國際審計師協會頒發的《內部審計實務標準》要求內審人員應該具備這樣的能力:精通財務會計、熟悉經濟學理論、理解管理學知識,掌握計算機技術。對照而言,我國國有企業內部審計人員的知識結構尚存在結構上的差異和不均衡。

第三,內部審計人員以大專生、本科生為主,高學歷人員少,央企及大中型企業好于地方企業和小型企業。具有大專以上的學歷,基本可以滿足一般內部審計工作要求,但是,高學歷者,其理論功底和研究能力都比較強,適應能力和可持續發展基礎都比較好,現實的內部審計發展迅速,變化萬千,儲備高學歷、高學位專業人才十分必要。

所以,在新形勢下,國有企業應注意配備合格的專職審計人才,培養懂財會、管理、計算機知識及工程學知識的復合型人才。隨著現在國際經濟的交流和發展,很多企業實現了跨國經營,因此審計人員還應掌握一定的外語知識。還應注意引進一些高學歷,研發能力強的專業審計人才,努力使內部審計人員的專業構成合理,同時還需強化職業道德意識,加強專業培訓和繼續教育培訓。

三、現代內部審計趨勢

1.在審計內容上重心轉向管理審計

《中國內部審計協會2006年至2010年工作規劃》中確立了今后五年工作的總目標,其中將大力推進內部審計工作從以真實性、合規性為導向的財務審計為主,向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發展作為一項重要任務。

傳統內部審計的目標是查錯糾弊,發揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力。資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴峻經營環境挑戰,推動了內部審計向以提高經濟效益為目標的管理審計方向發展。

內部審計部門應逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的管理審計,提高企業的經濟效益,以適應形勢的變化和管理當局的新要求。

2.在審計策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現在以下幾個方面:

(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;

(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;

(4)向被審計部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;

(5)提出最終審計報告時,采用建設性語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響,改進的可能性和改進措施上。

3.從審計方法看

從傳統的帳薄基礎審計轉向以內部控制和風險為基礎的審計;從傳統的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變,并逐步走向信息系統審計。

隨著經濟的發展,法律的變化、經濟管理手段電算化和審計目的擴大,現代審計主要是從測評內部控制,實施判斷抽樣和擴大風險評估范圍,引進重要性原則,進行統計抽樣兩個方面進行審計。到目前為止,內部控制基礎審計方法已經取得了較大發展:取證范圍從會計數據處理領域擴展到會計數據處理的控制領域;取證規模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風險基礎審計方法也在審計取證范圍和取證規模等方面有所發展。審計取證范圍從賬務處理控制擴大到業務和環境與內控環境領域;審計取證規模從減少各賬戶余額取證規模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進一步減少重要性賬戶取證規模;以控制檢查風險為中心,引進重要性原則,運用數學、數理統計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執行和報告工作要求。

隨著信息化技術的推進,審計方式還有可能發生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發展推進了計算機審計,計算機審計的發展又推進各級審計機關對審計工作理念、思維模式、法規體系、工作方式、組織結構進行調整。開展遠程審計、聯網審計的探索和實踐,建立適應聯網審計的數據儲存、數據分析平臺,逐步提高計算機審計數據采集與分析處理的能力;加快推進“AO”和“OA”的交互,強化審計質量管理和現場管理;在加強對計算機審計經驗進行總結的基礎上,逐步建立專家經驗庫。

現代企業制度下公司治理結構要求加強內部審計,特別在國有資本的控股地位的企業中,促進國有資產保值增值,防范和化解金融風險,將在很大程度上依賴于企業內部審計來完成。而國際國內內部審計理論的發展也為企業內部審計指明了發展方向和提供了理論基礎:包括國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑;COSO的“內部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業內部控制基本規范》也將內部審計提高到重要的地位,制訂了詳細的規范……而目前國企業內部審計的總體發展狀況還不能完全適應新形勢發展的要求,這就要求企業加強治理結構,選擇好內部審計機構的組織模式;加強審計的獨立性和效率性;加強內審人員在專業能力和職業道德方面的培訓;企業內部審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型;健全內部審計制度,使內部審計業務活動向制度化、規范化方向發展。

參考文獻:

[1]時 現 毛 勇:《08中國國有企業審計研究報告》,北京:中國時代經濟出版社,2008.

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1、醫院財務審計前工作準備不充分審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫院財務審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構設置、管理體制、資產狀況、業務規模、內部控制制度、搜集有關法規文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫院財務審計工作前準備的越充分，后續審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產生阻力。

2、醫院財務審計人員的財務知識有待提高財務會計業務知識是醫院財務審計人員必備的專業知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫院財務審計人員只有掌握熟練的財會業務技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業務水平，就很難發現財會人員在財會業務中的作弊行為，現學現問，現翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。

3、醫院財務審計時選用的方法不當選擇審計方法，要從實際出發，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫院財務審計工作效率提高。

4、醫院財務審計復核時間過長在醫院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內很難解決。（2）由于案卷程序不規范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫院財務審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領導不在，這樣就影響了醫院財務審計的工作效率。

二、提高醫院財務審計效率的方法

1、醫院財務審計領導要引起重視要建立專業審計人員隊伍和獨立的內部審計機構。醫院負責人直接領導審計機構，審計機構應和監察部門、紀檢部門、財務部門分別設立。審計機構應該配備專業的審計人員和獨立的辦公場所。它與監察、紀檢、財務部門并存，它們之間相互監督，采用由院長直接領導的模式發揮審計職能。

2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫院財務審計計劃，要做到從實際出發，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環節要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。

3、規范審計程序醫院財務審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應該遵循特有的規范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續性，在時間上具有連續性，各個環節環環相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業績提供依據的作用。

4、加強醫院財務人員隊伍建設，提高審計人員素質由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫院財務審計人員要具有扎實的統計、會計、審計、法律知識、電子數據處理系統和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫院財務審計人員綜合素質普遍不高，缺乏審計的技巧和專業知識，對現代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質量和效率。因此，要加強醫院財務審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，推動醫院財務審計工作的開展。根據醫院財務審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業道德、專業知識、職業紀律、職業責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結構優化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結構，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業務，有一定監督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫院財務審計隊伍中去。

5、審計部門應處理與被審計單位之間的關系醫院財務審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業道德；要積極主動地與醫院財務部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫院財務部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結果、意見的看法。審計報告征求被審計醫院財務部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現了審計人員的服務精神，從而提高審計報告的質量。

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集團公司中物資的采購、使用與管理，需要遵循相應的集約化、協同化物資管理規范，對企業內部的物資需求、物資采購計劃、物資使用、物資庫存等狀況進行監察、審計。借助于大數據云計算技術、網絡監督管理平臺，可以對企業的多種備品備件物資、周轉設備物資等，進行網絡化處理、分類與存儲，并實現對現有物資資源的靈活性分配與調用。

一、集團公司物資管理的工作原則

1．集團公司的物資采購管理原則

集團公司的物資采購，主要包括總公司、省級公司、地級公司等管控主體，不同企業分別負責物資采購的不同環節。其中總公司負責對采購的物資類目、物資產品等作出規定，并向省級公司、地（市）級公司提供招標，以規范企業的物資采購活動。分、子公司根據省公司的物資采購要求，結合企業內部的實際使用需求、采購清單，編制采購目錄、采購產品類別、采購方式等內容，嚴格對采購物資的類型、數量與質量等作出管控，具體采購管理流程為：首先總部制定統一的物資采購類目、采購范圍、采購方式，出具企業物資采購管理的指導意見。之后省級公司、地級公司依據采購指導要求，對自身需要的物資進行招標、非招標采購，招標采購在電子商務平臺中完成。對于采購目錄中不存在的物資種類，包括項目建設、監理等物資，則可以采用特定來源采購、競爭采購等方式，集中對其他物資類型進行采購和管理。

2．集團公司的物資使用管理原則

集團公司對物資使用的現代化管理，會依據企業內部現有的物資管理制度，進行物資主管部門、物資管理人員的工作協調，通過對整個集團業務程序、物資使用狀況的核算，加強生產過程中重要物資數據的搜集、報備與使用管控。在各種備品物資使用之前，要遵循統一申報、集中管理原則，詳細擬定經營項目、業務開展的物資使用計劃，對已經入庫的物資按批次，做好使用規劃與管理。之后向本單位上級部門報備，有關使用物資的類目、數量與時長等數據，以便于其及時從網絡平臺中，將庫存中的物資進行扣除，而那些稀缺物資可以通過跨單位、跨平臺來完成調配。3．集團公司的物資庫存管理原則在集團公司入庫物資、庫存物資的管理中，要嚴格依照《物資倉庫標準化建設指導意見》，以及集團公司制定的《倉儲物資管理工作規范》，對企業內部的經營建設、備品備件物資等，進行入庫驗收、物資鑒定與庫存物資管理，以盡可能保證物資收、發數據的一致性。（1）一般在物資采購、調撥入庫完成后，可借助于大數據處理技術、網絡監審平臺，對現有入庫物資進行統計、分類與存儲，打印物資交接單據、驗收單據與調撥單據。（2）對于入庫物資、庫存物資的管理，需要先對入庫或結余的物資進行鑒定，核對物資的品名、性質、規格、數量等資料，編制物資審批與保管申請表，以保證監審部門、供應商的信息協同。（3）將已經入庫的廢舊物資、庫存物資，進行盤點、檢測與分類養護，清理那些不存在使用價值的報廢物資，填寫廢舊物資交接單據，移交廢舊物資至后勤部門進行處理。

二、集團公司物資采購、使用與庫存管理存在的問題

1．集團公司缺乏完善的物資監督管理制度

集團公司在物資采購的流程中，存在著一系列采購管理漏洞，如對于尚未簽訂物資采購合同的項目而言，在物資采購供應商、采購價格方面，都缺乏相應的監督管理機制，這使得物資采購出現價格過高、品類過于單一，以及采購質量無法保障的問題。其次，對于生產物資的使用和庫存管理，各企業監審部門缺乏物資成本核算、庫存管控的協調機制。比如某些緊急項目或業務的開展，會在短時間耗費大量資金，進行使用物資的備品備件采購，在物資保管、養護與存儲方面的資源消耗也會不斷增多，由此導致物料成本、庫存物資堆積量的增長。

2．集團公司物資管理流程的計劃性不強

現階段集團公司的各種物資，從采購入庫、物資使用、庫存積壓到報廢處理，仍然處于單節點物資統計核算、存儲與管理的階段，缺乏計劃性的物資管理流程。在集團公司物資管理尚未形成閉環情況下，不同監察部門、審計部門通常各自為政，對現有物資采購入庫、物資使用、物資庫存、物資報廢等數據，進行統計與管理，不同物資管理環節之間缺乏有效的銜接。而且由于某些企業，尚未引入網絡化的物資信息管理模式，在物資數據采集、統計分類與存儲過程中，耗費的人力、物資資源較多，得到的物資管理結果準確度也較低，這使得庫存盤點不及時、物資積壓等問題頻頻出現。

3．集團公司的物資鑒定、庫存管理不嚴

對于集團公司經營管理工作而言，企業領導更加注重日常業務、生產作業與財務審計活動的開展，忽視企業內部各種物資的查點、使用與存儲管理。在企業采購或入庫物資總量較大情況下，企業監察部門、審計部門往往只對物資的規格進行鑒定，包括物資品名、規格、合格證與數量的管理，缺少對物資質量的檢驗。所以從物資管理實踐方面來看，企業領導層重日常業務經營、輕物資管理的問題嚴重，多數企業對產品倉儲的管理不嚴，在物資入庫、出庫與存儲方面，沒有對現有庫存信息進行及時的更新與錄入。

三、監審聯動機制下集團公司物資管理的網絡化架構搭建

集團公司的網絡化物資管理監審平臺，主要包括生產物資需求管理平臺、平臺基礎管理、統計數據查詢等組成部分，不同物資管理模塊分別負責管控不同的物資業務。首先，集團公司物資的平臺基礎架構，為產出資源的入庫、使用與管理提供支持，存在WindowsServer系統、數據庫、人員權限管理、云計算平臺等軟硬件模塊，能夠形成物資后臺管理、用戶端之間的通信連接。其次，作業項目物資管控平臺，包含月度物資計量（計劃）、月度物資確認，以及入庫物資、出庫物資、庫存物資的匹配與管理功能，通常負責開展入庫／出庫物資審查、發貨物資匹配、倉庫庫存物資管理等業務活動。最后，統計數據查詢為生產物資管理的監控平臺，監察部門、審計部門可以根據企業內部的物資使用與庫存狀況，進行物資需求、物資月度計劃的查詢，以便于擬定完善的生產物資管理規劃，具體網絡物資管理架構如圖所示：利用網絡化物資管理監審平臺，開展集團公司物資管理的主要流程為：（1）物資監管、審計人員根據導入的作業項目信息，進行每月物資材料采購清單、采購物料信息的確定，并與倉庫中已經存在的庫存物資進行匹配，若匹配成功則刪除該采購物資，若匹配不成功則關聯物資單價信息。（2）倉庫管理員針對已經入庫、實際出庫的物資，更新企業庫存中的物資需求數據，然后將更新完成的物資信息上報至公司項目物資管控平臺，由上級領導再次確認物資需求計劃、采購清單的匹配度。（3）對已經完成匹配的物資進行出庫操作，并將出庫物資的離庫時間、品名、規格與數量等信息，上傳至云計算服務器、后臺數據庫，以便于網絡系統生成發貨物資匹配界面、發貨單據。（4）物資需求計劃與信息查詢。在集團公司項目或業務實施的過程中，物資監察、審計的管理人員，可以針對不同作業部門的實際需求情況，取消或增加現有物資的匹配計劃，還可以在網絡監控面板中，查詢本月度時間內物資入庫、出庫與庫存的數據，從而完成生產物資資源的靈活調度。

四、監審聯動機制下集團公司的物資管理策略

1．制定企業內部物資管理協同聯動制度

在集團公司物資集約化、協同聯動管理情況下，要依托《物資倉庫標準化建設指導意見》，對企業內部現有的物資管理機制進行改革與完善。首先企業領導根據不同作業部門在一段時間內的物資流轉需求，制定具有層級化、業務關聯的物資管理制度。之后針對總公司、省級公司的管理要求，統計物資業務執行、物資核算單據，進行備品備件物資的入庫、出庫、盤盈／盤虧數據的上傳，由監察人員、審計人員核查后反饋至紀檢監察部門，以保證企業經濟效益的穩步提升。

2．加強物資管理網絡平臺的建設與數據共享

當前集團公司所構建的物資管理網絡平臺，通常依據不同作業部門的物資需求，進行項目物資模塊、統計數據查詢模塊的規劃。借助于該物資信息管理系統，能夠對入庫物資、出庫物資、庫存物資進行計量與臺賬管理，其中月度物資計量、月度物資確定等功能，負責對整個月度的物資備品備件，展開物資入庫、出庫、庫存等的流轉數據統計，包括物資品名、規格、數量、流轉時間的統計與記錄，并將物資信息上傳至網絡平臺共享。之后，監察或審計人員對盤點后的物資進行再次審計與核對，及時整合與清理現有的物資庫存占用、廢舊物資。

3．完善集團公司部門職責劃分與監審聯動管理

集團公司監察部門、審計部門等，為物資供應、調配與庫存管理的監審部門，其對企業內部物資管理的成效具有重要影響。因此企業應對監審部門的各項管理職責，作出明確的層級管理設置、人員任務劃分，通過不同崗位管理人員的專業化培訓，形成網絡物資管理平臺、監審管理人員的聯合，將監察部門、審計部門人員分為多個小組，按照小組開展一系列物資流轉的記錄、監察與審計工作，進行物資入庫、出庫、庫存管理等業務的規劃與執行，以保證整個物資管理流程進展順利。

五、結語

集團公司所開展的物資管理活動，包含物資采購、物資使用、庫存物資等管理項目，其中物資采購、物資庫存為項目管理的重點。通過依托網絡化物資監督管理平臺，以及改革現有的物資管理制度、人員管理模式，可以有效完成業務派工、物資入庫、物資出庫、物資庫存等的記錄與管理，減少企業內部資金、物資大量積壓的現象，解決物資管理過程中資源過度消耗、資金運轉等問題，從而促進集團公司長久經營與發展。

參考文獻：

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