涉外稅收論文大全11篇

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篇（1）

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篇（2）

所得稅是以所得額為課稅對象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。我國對所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對利潤的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財產(chǎn)稅，它是對財產(chǎn)的價值或數(shù)量征稅，在整個稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對誰征稅、誰就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長而逐級遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個人申報繳納，采用按年計算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對所得額的征稅，不論是企業(yè)或個人都要核算自己的純所得額，相對比較流轉(zhuǎn)稅對銷售收人計稅而言，所得稅的計算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個社會有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時、足額、穩(wěn)定人庫。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對象，而所得額是隨國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡稱外商投資企業(yè)所得稅)、個人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個人所得稅的改革，將對中國公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個年頭，所得稅在組織財政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。

一、企業(yè)所得稅、個人所得稅存在問題及對經(jīng)濟(jì)的影晌

(一)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:

1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。

2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計稅工資、計算折舊的殘值率、捐贈的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。

3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。

5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計算所得稅時允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。

(二)個人所得稅

1.個人所得稅實(shí)行分項課征制。國際上個人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項課征制(我國);三是總額和分項課征制(如西歐一些國家)。一般財務(wù)會計核算水平高，納稅意識強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項課征制。我國采用分項課征制，是符合當(dāng)時的條件的，但時至今日，存在的問題:一是分項課征制，即分項確定收人、分項扣除、分項計算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。

2.個人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。

3.個聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。

4.個人所得稅工資所得采取個人申報繳稅，未考慮家庭人口間題，生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。

5.個人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個人財產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個人收人所得稅及時、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。

二、完善所得課稅的對策

(一)完善企業(yè)所得稅稅制

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級。

3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險，鼓勵科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。

(二)完善個人所得稅稅制

1.改分項課征制為總額和分項課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計算出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個稅的總控管理，以利于公平稅收。

2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項，應(yīng)適時擴(kuò)展。對于一些個人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎勵，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個人投資人股的股息、紅利征收個人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個人分得的股息、紅利所得，計算個人所得稅時，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個人投資。

3.合理確定費(fèi)用扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價水平等因素適時調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

4.提高個人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。

篇（3）

一、研究的總體情況概述

筆者選擇"電子商務(wù)"、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"、"認(rèn)定"等為題名或管檢測，在中國知識資源總庫--CNKI 系列數(shù)據(jù)庫檢索了相關(guān)文獻(xiàn)，提出非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)及重復(fù)文章后，得到專題研究的期刊論文60余條。

對所載文獻(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)界和業(yè)界爭議較多的問題集中在"常設(shè)機(jī)構(gòu)原則能否使用與跨國電子商務(wù)活動"、"服務(wù)器或網(wǎng)址是否構(gòu)成固定營業(yè)場所"和"網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)"這些問題上。

二、相關(guān)研究焦點(diǎn)梳理

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則能否適用于跨國電子商務(wù)活動

對于跨國電子商務(wù)活動所產(chǎn)生的跨國營業(yè)所得，是否可以按照現(xiàn)有的國際稅收協(xié)定中確定的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則確定征稅權(quán)的劃分？針對這個問題，本文將有關(guān)國際組織的觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)如下：對于國際互聯(lián)網(wǎng)上開展的電子商務(wù)活動中的稅收問題，有關(guān)的國際組織，特別是OECD給予密切關(guān)注。OECD的財政事務(wù)委員會（CFA）就此問題展開了一系列研究和討論活動。1997年11月，OECD在芬蘭的圖爾庫舉行討論會，最終的阿城一致意見，即：OCED稅收協(xié)定范本中有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念同樣可以適用于跨國電子商務(wù)活動，但是需要進(jìn)一步明確如何適用。

綜上所述，當(dāng)前普遍的觀點(diǎn)是：對于跨國電子商務(wù)活動中產(chǎn)生的跨國營業(yè)所得的征稅權(quán)劃分，仍然適用現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

雖然大多數(shù)學(xué)者和國家及國際組織都持繼續(xù)保留"常設(shè)機(jī)構(gòu)"原則的觀點(diǎn)，但針對電子商務(wù)的特殊性，對現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的修改問題，學(xué)界又是中說紛紜。以下是我國學(xué)者對"與電子商務(wù)有密切聯(lián)系的服務(wù)器、網(wǎng)址和因特網(wǎng)服務(wù)提供商能否構(gòu)成電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)"這些具體爭議焦點(diǎn)的看法總結(jié)：

1、服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題

通過對所參考文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)歸納，筆者發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為服務(wù)器構(gòu)成固定營業(yè)場所。筆者在此將其中較主流的觀點(diǎn)歸納如下：

黃素梅（2006）認(rèn)為，首先，服務(wù)器是硬件且有形，在一般情況下較為固定，不論是直接所有或租賃，頻繁更換服務(wù)器的成本都很高。因此，即使按照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，它也具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件；其次，服務(wù)器及人員的存在并非構(gòu)成"常設(shè)機(jī)構(gòu)"所必需的，即使在傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域，是否有人參與經(jīng)營也不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)活動的必要條件。因此，服務(wù)器可以構(gòu)成固定營業(yè)場所。①

2、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題

朱炎生（2001）認(rèn)為，經(jīng)合組織財政事務(wù)委員會沒有完全排除網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商成為其他企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性。如果某個網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向某個企業(yè)提供維持網(wǎng)址服務(wù)過程中，草畜其營業(yè)常規(guī)，例如有權(quán)以該企業(yè)的名義與他人簽訂合同并經(jīng)常行使此項權(quán)利，那么該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商將構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。注釋第42.10段的第4句話清楚地指出來這種可能性。②蘇寧華（1998）認(rèn)為，我國在簽訂國際稅收協(xié)定時，應(yīng)明確提出一個營運(yùn)人及時無權(quán)為本公司對外簽訂合約，但只要經(jīng)常為這個企業(yè)包郵庫存并交付貨物或商品，應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)樵撊艘丫邆溆淖饔茫辉俜陷o、準(zhǔn)備性的精神。③

三、簡要評述和展望

（一）服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

針對電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有的學(xué)者主張作較大改革，如預(yù)提稅、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)及公式利潤分配等方案；有的主張小調(diào)整，如人的干預(yù)、引力原則、取消例外及軟件功能例外等方案，這些觀點(diǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)。為了維護(hù)我國稅收權(quán)益，我國可以認(rèn)定服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商（ISP）以及網(wǎng)址在一定條件下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

我國可以借鑒OECD觀點(diǎn)，在稅收協(xié)定中規(guī)定：如果外國銷售商通過設(shè)在我國的服務(wù)器（包括購買和租用）從事了實(shí)質(zhì)性的營業(yè)活動，則該服務(wù)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

我國在稅收協(xié)定中應(yīng)明確規(guī)定，如果網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商有權(quán)代表企業(yè)簽署契約、經(jīng)常代表其從事實(shí)質(zhì)性營業(yè)活動、或者全部或幾乎全部為某個銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，則構(gòu)成在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國可以從源征稅。

當(dāng)然，以上規(guī)則的實(shí)行存在一些制約因素。首先，修改現(xiàn)有對營業(yè)利潤征稅的規(guī)則將會比單純改變國內(nèi)規(guī)則更困難，需要的時間也更長。其次，許多國家除了必須修改國內(nèi)法外，還要修改稅收條約與協(xié)定，如果通過重新談判方式進(jìn)行的話，耗時很久。第三，即使修改現(xiàn)行規(guī)則，在過渡時期里，新舊規(guī)則的并存也將增加雙重征稅和不征稅情形的發(fā)生。上述問題的解決需要與我國簽訂稅收協(xié)定的當(dāng)事國予以協(xié)商、合作，對此遇到的重重困難，我們必須要有一個正確的認(rèn)識。

注釋：

①黃素梅：電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新發(fā)展[J].國際稅收.2006（8）.

②朱炎生：跨國電子商務(wù)活動中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定經(jīng)合組織觀點(diǎn)述評[J].涉外稅務(wù).2001（5）

③蘇寧華我國跨國營業(yè)所得課稅中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及完善〔J〕.涉外稅務(wù)1998 （8）.

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃素梅：電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新發(fā)展[J].國際稅收.2006（8）.

篇（4）

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進(jìn)原材料價格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椋话阗Q(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實(shí)申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進(jìn)口成交價格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

篇（5）

一、個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀

2007年我國個人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計不合理

稅率設(shè)計不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔(dān)的絕對主體。強(qiáng)烈的反差無疑加重了個稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個人所得稅的公平作用，維護(hù)社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財政收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發(fā)展報告》,上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當(dāng)代西方稅收學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設(shè)計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220。

［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經(jīng)濟(jì)出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實(shí)務(wù)全書》，北京大學(xué)出版社，2005年版。

篇（6）

 

1.企業(yè)稅收直接成本管理措施

1.1企業(yè)稅收的產(chǎn)生

1.1.1稅收是成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著物化勞動(原燃材料、動力)和活勞動(勞動力)的消耗，新的價值被源源不斷地創(chuàng)造出來，而稅收就在這些新創(chuàng)造的價值之中。盡管我國不同稅種課征對象不一樣，但從企業(yè)的角度，不管是哪種稅，都是需要企業(yè)從新增價值中拿出來支付給國家，這就相應(yīng)減少了企業(yè)既得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有新增價值而支付稅款，那就意味企業(yè)的資本金的減少。因此，這種可能性極小，甚至是不可能的。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。至于實(shí)務(wù)中的稅收補(bǔ)繳、加收滯納金、罰款則不是這里討論的概念，應(yīng)另當(dāng)別論。稅收的核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)前面已述，這里也不再提及。在清楚了稅收的產(chǎn)生后，我們對稅收直接成本管理的內(nèi)容就完全明白了。稅收來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作、原輔材料供應(yīng)與采購、產(chǎn)品的市場營銷、籌融資和投資的方式、出口產(chǎn)品、資產(chǎn)的購置與處置到會計核算方法等。因此，企業(yè)稅收直接成本的管理就是對上述各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種實(shí)體稅收實(shí)行有效管理，在確保遵從稅法的前提下，合理繳納稅款，減少無謂的稅收支出，降低稅收風(fēng)險，為企業(yè)的不斷發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

1.1.2 稅收在企業(yè)增加值中的地位

根據(jù)對目前中國零售業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，企業(yè)稅收成本是企業(yè)增加值分配環(huán)節(jié)中的第二或第三大支柱。相當(dāng)或者略次于房屋租金與設(shè)備折舊，而數(shù)倍于股東的利潤回報。因此，股東的投資回報水平對稅收成本具有較高的敏銳性。稅收負(fù)擔(dān)必然直接影響企業(yè)向員工支付報酬的能力，甚至影響投資是否有利可圖。

1.2企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報告

下面以增值稅為例。企業(yè)稅收成本預(yù)算要通過以往年度的稅收成本管理，了解影響企業(yè)稅負(fù)水平偏離的主要因素:供應(yīng)單位能否依法提供增值稅專用發(fā)票;自身結(jié)算應(yīng)付帳款的額度與產(chǎn)品(商品)銷售的不均衡性;對購買方開具增值稅專用發(fā)票的時間與合同的約定有無不一致;企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品(商品)在部門、核算單位之間的移送;發(fā)出產(chǎn)品與購買方約定分期收款時發(fā)票的開具與收入的確認(rèn);企業(yè)發(fā)生的非貨幣交易;企業(yè)非正常損失等。預(yù)算時，必須對這些因素進(jìn)行度量，計算出對稅負(fù)的影響，進(jìn)而修正稅負(fù)率預(yù)算控制目標(biāo)。企業(yè)一般是通過編制預(yù)算主要要素及預(yù)算數(shù)據(jù)來源表和預(yù)算工作表來進(jìn)行稅收成本預(yù)算的。

企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)上年納稅情況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，制定科學(xué)合理的稅收成本預(yù)算，并在實(shí)施過程中嚴(yán)格執(zhí)行。為增強(qiáng)稅收成本預(yù)算的剛性，稅收成本預(yù)算方案必須在企業(yè)決策層形成書面文件，任何變動都必須按原程序獲得批準(zhǔn)。企業(yè)要定期對稅收成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)異常要及時查找、分析原因，尋找是否存在管理失誤以及其他可以改進(jìn)的地方，針對企業(yè)的具體情況，提出改進(jìn)和完善的措施。對于能彌補(bǔ)糾正的立即進(jìn)行彌補(bǔ)糾正。無法彌補(bǔ)糾正的，要認(rèn)真評估損失，追究原因，建立記錄檔案，并按規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算修正。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。形成的企業(yè)稅收成本預(yù)算執(zhí)行報告，按有關(guān)規(guī)定要求上報管理層。

1.3稅負(fù)統(tǒng)計與分析

稅負(fù)統(tǒng)計表和稅負(fù)率計算表能夠?qū)Χ愂粘杀竟芾淼某尚нM(jìn)行評估，并對改善不足找到合適的途徑。同時還可以進(jìn)行實(shí)際稅負(fù)率的縱向和橫向比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)率與理論稅負(fù)率的差異，從而對關(guān)鍵指標(biāo)加以重點(diǎn)控制。評稅檢查表全面復(fù)核了納稅申報與會計記帳的一致性、準(zhǔn)確性，并對納稅申報的真實(shí)性和合規(guī)性做出判斷。

2.稅收遵從成本管理措施

2.1提高自覺納稅意識，降低企業(yè)的稅收遵從成本

向國家繳納稅收，是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)在國家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)征納關(guān)系是相對穩(wěn)定，不能隨意變更的。因此企業(yè)在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，努力提高自覺納稅意識，憑借豐富的專業(yè)知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業(yè)因無意或有意違反稅法規(guī)定而遭受的懲罰。

2.2強(qiáng)化納稅人權(quán)利，促進(jìn)納稅遵從

對于納稅人的基本權(quán)利，企業(yè)高層和稅收成本管理部門的人員要認(rèn)真理解和掌握，并在實(shí)際工作中運(yùn)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，降低企業(yè)稅收成本。我國公民群體無權(quán)利意識普遍存在，納稅人缺乏權(quán)利意識主要表現(xiàn)在:在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、享受稅收優(yōu)惠、要求保密等程序性權(quán)利;在日常涉稅中不能合法表達(dá)納稅人正當(dāng)、合理的訴求，如簡化報送資料等;在企業(yè)合法權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟(jì)程序維護(hù)自己的權(quán)利。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化納稅人權(quán)利意識，這是稅收遵從成本管理十分重要的內(nèi)容。

2.3正確應(yīng)對稅收政策變化

稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收成本管理的難度，甚至可以使企業(yè)稅收成本管理的目標(biāo)招致失敗。稅收成本管理從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找企業(yè)在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅收成本管理部門人員要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策變化而帶來的稅收成本風(fēng)險。

2.4建立稅收信息平臺

稅收信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要因素，也是企業(yè)稅收成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收成本管理越來越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代稅收成本管理又與科技進(jìn)步緊密相聯(lián)。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。企業(yè)稅收成本管理水平能否隨經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展而提升，很大程度上取決于企業(yè)對稅收成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)稅收成本管理必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高稅收信息管理水平。此外，企業(yè)還要盡可能地吸收和借鑒中外稅收成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)，抓住機(jī)遇，使企業(yè)真正成為市場競爭中的強(qiáng)者。

2.5強(qiáng)化內(nèi)部審計在稅收成本管理中的作用

內(nèi)部稅收審計是內(nèi)部辦稅工作體系的一個組成部分，它是內(nèi)部監(jiān)督體系的進(jìn)一步擴(kuò)展。企業(yè)必須把納稅審計作為一項重要的工作，把加強(qiáng)企業(yè)的納稅核算、申報繳納和執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)有關(guān)規(guī)定的情況的檢查納入日常工作，完善運(yùn)行制度。即使在設(shè)有內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也要進(jìn)行內(nèi)部審計。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對內(nèi)部納稅控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查的重點(diǎn)是偏差。因?yàn)檫@偏差可能說明內(nèi)部控制程序有問題，或內(nèi)部控制制度無效。

2.6與中介組織合作

雖然企業(yè)的內(nèi)部辦稅工作體系應(yīng)該專業(yè)化，但我們不能只依靠企業(yè)的內(nèi)部審計部門來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)工作的風(fēng)險。畢馬威財務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2003年的調(diào)查報告對此有精辟的論述:因?yàn)槎愂展ぷ鞯膶I(yè)性太強(qiáng)，時效性太強(qiáng)，這使得公司內(nèi)部的審計部門在監(jiān)督控制稅收工作時的局限性是很大的。

2.7與政府部門建立良好稅際關(guān)系

稅際關(guān)系是公共關(guān)系中的一個重要領(lǐng)域，重視稅際關(guān)系，做好稅際關(guān)系，對于企業(yè)降低稅收成本具有重要的促進(jìn)作用。稅收遵從成本具有較強(qiáng)的彈性，類似于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，具有較大的運(yùn)作空間。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收成本的目的需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門相互協(xié)作，共同完成。

【參考文獻(xiàn)】

[1]程鋒.企業(yè)稅收成本的決策目標(biāo)準(zhǔn)則體系探討[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報, 2006,(04) .

[2]任壽根.企業(yè)稅收成本極小化、企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度[J].涉外稅務(wù),2006,(01) .

篇（7）

與此同時，中國―東盟博覽會落戶南寧，使廣西與東盟各國的經(jīng)貿(mào)往來迅猛發(fā)展。根據(jù)南寧海關(guān)統(tǒng)計廣西與東盟各國雙邊貿(mào)易額2004年首次超10億美元，2005年7月至2006年6月，達(dá)14.9億美元，2006年1～7月為9.37億美元，比2005年同期增長49.4％，其中進(jìn)口4.19億美元，增長1.1倍，出口5.18億美元，增長22.2％。廣西與東盟的經(jīng)濟(jì)合作迅猛發(fā)展。

所有這些投資、貿(mào)易、服務(wù)都涉及到稅收這個核心利益關(guān)系問題，除關(guān)稅解決貿(mào)易交往的利益問題外，投資、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)合作都與各國的國內(nèi)稅收法規(guī)密切相關(guān)。如何根據(jù)、利用各國的稅收環(huán)境、稅收優(yōu)惠資源，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，幫助企業(yè)的投資、貿(mào)易、服務(wù)趨利避害，增強(qiáng)競爭，成為目前各國政府、企業(yè)關(guān)心的重點(diǎn)問題。隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)交流的進(jìn)一步發(fā)展，對企業(yè)活動的利益、競爭、成功來說，稅收因素更為突現(xiàn)。

建設(shè)國際稅收研究平臺與加強(qiáng)稅收交流合作

為了適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，解決企業(yè)經(jīng)貿(mào)往來急需迫切解決的問題，特別為參加中國―東盟博覽會的企業(yè)提供完善的稅收服務(wù)，以促進(jìn)中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在中國國際稅收研究會的支持下，廣西國際稅收研究會于2005年成立了。其宗旨是：開展中國―東盟國際稅收研究，為各國政府稅收決策提供咨詢服務(wù)，充分利用中國―東盟各國稅收資源，為企業(yè)的經(jīng)貿(mào)往來提供咨詢服務(wù)，為中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)服務(wù)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收競爭的協(xié)調(diào)。在這個宗旨的指導(dǎo)下，目標(biāo)的重點(diǎn)是聯(lián)系和組織中國稅務(wù)界、財經(jīng)界、教育學(xué)術(shù)界、企業(yè)界的專家和實(shí)際工作者，對中國和東盟各國的國際稅收動向及其發(fā)展趨勢，各國稅收政策、原則、制度、管理的國內(nèi)稅收環(huán)境，各國涉外稅收政策、制度，國家間稅收關(guān)系和區(qū)域性稅收的競爭與協(xié)調(diào)進(jìn)行研究、宣傳和咨詢，與東盟各國的稅務(wù)、財經(jīng)、企業(yè)專家進(jìn)行稅收信息交流，共同開展研究；為政府、企業(yè)、社會提供稅收咨詢和稅收業(yè)務(wù)委托服務(wù)，最終建成研究、掌握中國―東盟稅收問題最權(quán)威的中心資料庫，成為最權(quán)威的稅收咨詢服務(wù)智庫中心。沿著這一目標(biāo)，2006年8～9月份，我們和廣西地稅局共同組織了廣西地方稅務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)骨干分三個團(tuán)對東盟十國的稅務(wù)、財經(jīng)、學(xué)術(shù)教育和企業(yè)界等部門進(jìn)行了考察和交流，初步建立稅收研究的聯(lián)系交流渠道，開展了稅收信息的交流合作。

篇（8）

指一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。

（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法

轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。

（三）新的苗頭

其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全

以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實(shí)踐可操作性較差。

（二）管理體制的缺陷

對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。

（三）人才的缺乏

我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。

三、國際避稅的影響

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、對我國反避稅工作的建議

（一）提高對反避稅的認(rèn)知

外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。

（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。

（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認(rèn)識；要主動向當(dāng)?shù)卣畢R報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收。

（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。

參考文獻(xiàn)

[1]吳玉蓉，我國避稅與反避稅問題研究，科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008/14

[2]楊田華，國際避稅問題初探，河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2008年1月

[3]崔艷輝，試論國際避稅與我國反避稅法規(guī)的完善，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008年4月

[4]張文春，避稅地避稅及其防范，涉外稅務(wù)，2007年11月

[5]黃壽昌，國際避稅的相關(guān)風(fēng)險及其防范，財會通訊，2007年7月

篇（9）

  

 

一、國際避稅形式及特點(diǎn) 

 

（一）變更居民身份避稅法 

指一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。 

（二）轉(zhuǎn)移定價避稅法 

轉(zhuǎn)讓定價是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中，所制定的價格，也稱劃撥價格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時制定高價。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。 

（三）新的苗頭 

其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計稅，而無法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會展期短，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。 

 

二、跨國避稅在我國盛行的主要原因 

 

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全 

以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制立法還是過于簡單，實(shí)踐可操作性較差。 

（二）管理體制的缺陷 

對轉(zhuǎn)讓定價問題的管理需要工商、計委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。 

（三）人才的缺乏 

我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。 

 

三、國際避稅的影響 

 

我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境 

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。 

（二）引起國際資本的不正常流動 

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。 

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞 

合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。 

 

四、對我國反避稅工作的建議 

 

（一）提高對反避稅的認(rèn)知 

外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會從根本上動搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作，是堅持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。 

（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī) 

在現(xiàn)今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個突破。 

（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作 

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的認(rèn)識；要主動向當(dāng)?shù)卣畢R報，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收主權(quán)。 

（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定 

專職人員不僅要具備熟練的審計、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時要掌握一定的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會計，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價稅收管理人才庫管理。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]吳玉蓉，我國避稅與反避稅問題研究，科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008/14 

[2]楊田華，國際避稅問題初探，河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2008年1月 

[3]崔艷輝，試論國際避稅與我國反避稅法規(guī)的完善，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008年4月 

篇（10）

 

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定 

 

根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》第七條的規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系: 

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計算,如一方對另一方持有股份超過50%的,按100%計算; 

(二)企業(yè)與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保; 

(三)企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一方所委派,或同為第三方所委派; 

(四)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行;

(五)企業(yè)購銷活動由另一方控制; 

(六)企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制; 

(七)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括家族、親屬關(guān)系等。 

 

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法 

 

從理論上講,關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分,但它們都存在著避稅的可能性,且手段和方法多種多樣。其中,前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜,更具有典型性。 

外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有: 

(一)高價進(jìn)、低價出,轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤; 

(二)抬高進(jìn)口設(shè)備價格,虛增固定資產(chǎn)投入,進(jìn)行稅前避稅; 

(三)外方利用投資者身份承包企業(yè)工程,故意提高工程報價,從中獲利,少繳稅款; 

(四)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款,通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤,從而有效避稅; 

(五)延長資本期限,卻按名義值分享利潤; 

(六)虛增費(fèi)用,轉(zhuǎn)移利潤; 

(七)將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價款中,逃避預(yù)提所得稅; 

(八)在工程承包中通過將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移以擴(kuò)大扣除額,包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段,逃避納稅; 

(九)采用推遲獲利年度法、化整為零法等重復(fù)享受稅收減免待遇; 

(十)推遲償還債務(wù),控制利潤; 

(十一)弱化股份投資,增加貸款融資比例; 

(十二)利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅等等。 

 

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對策 

 

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害 

關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大,其影響和作用是多方面的,具體來講: 

1.避稅造成政府稅收收入的減少,影響國家的財政能力。同時,由于其負(fù)面的示范效應(yīng),會使更多的企業(yè)從事避稅行為,形成惡性循環(huán),不利于國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 

2.避稅造成企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)水平的巨大差異,有悖于“公平稅負(fù)、平等競爭”的原則,擾亂了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序,影響資源的有效合理配置。 

3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益,侵犯了我國的稅收主權(quán),造成我國投資環(huán)境不良、投資回報率低的假象,影響我國聲譽(yù)和外商來華投資積極性。 

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對策 

針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅,一方面要完善反避稅法律、法規(guī),使其無隙可乘;另一方面要加強(qiáng)稅收征管力度,從外部加以規(guī)制。 

1.完善反避稅法律、法規(guī) 

(1)在國外立法方面,德國租稅通則第42條規(guī)定:稅法不得因?yàn)E用法律事實(shí)之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依據(jù)與該經(jīng)濟(jì)事件相當(dāng)之法律事實(shí),成立租稅請求權(quán)。對避稅行為進(jìn)行明確規(guī)范。目前,我國在立法方面對什么是避稅,認(rèn)定與規(guī)制避稅行為的基本原則等,尚屬空白,亟需填補(bǔ)。筆者建議:設(shè)立專門反避稅條款,采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定,同時列舉經(jīng)常運(yùn)用的避稅手段和方法及其法律制裁,盡量縮減避稅的機(jī)會與可能,從而為具體的執(zhí)法活動提供依據(jù),有效地遏制避稅行為。 

(2)對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修改、完善。現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一年度所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)5年,建議修改為3年。完善外商投資企業(yè)注冊程序,對老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形,加強(qiáng)監(jiān)管,只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等,盡量堵塞法律漏洞。 

2.加強(qiáng)稅收征管 

(1)擴(kuò)大稅務(wù)稽查隊伍,從人員和組織上保障征管工作的順利進(jìn)行。一方面加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的在崗培訓(xùn),另一方面實(shí)行考核、競爭上崗制度,提高隊伍素質(zhì)。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)的分工組合,強(qiáng)化稅務(wù)檢查。 

(2)強(qiáng)化納稅人全面申報義務(wù)和舉證責(zé)任。納稅人應(yīng)依法申報應(yīng)稅事項,不得隱瞞和遺漏。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任。 

(3)對有避稅嫌疑的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查審計。一般可包括:生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè);與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè);長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以內(nèi)的);長期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)范的企業(yè);跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè));與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比);集團(tuán)公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè));巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費(fèi)用的企業(yè);利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。通過案頭審計、現(xiàn)場審計、國內(nèi)異地調(diào)查、價格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段,核實(shí)其應(yīng)稅事項。 

(4)大力推廣計算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用,使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報與滯納的催報和催繳,到稅務(wù)檢查對象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機(jī)處理。利用各種手段,通過各種渠道,廣泛收集國內(nèi)外市場價格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料,積極而又適時地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng),逐步形成價格信息網(wǎng)絡(luò),為查處避稅行為提供依據(jù)。 

 

參考文獻(xiàn): 

篇（11）

筆者以“轉(zhuǎn)讓定價（Transfer Pricing）”為主題，通過中國知網(wǎng)（CNKI）精確檢索中國期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，共獲得2029條文獻(xiàn)記錄：通過EconLit經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)庫檢索學(xué)術(shù)期刊得到共23931條記錄，約為國內(nèi)研究的11.79倍。

二、轉(zhuǎn)讓定價的影響因素

（一）國外研究

國外一些學(xué)者在研究跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價主觀目的和策略的同時，也考慮到了轉(zhuǎn)讓定價的實(shí)施條件。

地區(qū)層面的系統(tǒng)性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學(xué)者。比如，1997年分析組織、環(huán)境和財務(wù)因素對其收入轉(zhuǎn)移的影響，2002年建立“規(guī)模——產(chǎn)業(yè)”二元計量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎(chǔ)定價轉(zhuǎn)向市場基礎(chǔ)定價的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價策略對比，發(fā)現(xiàn)前者更注重部門績效的評估。由此可見，兩位學(xué)者的研究正向新興產(chǎn)業(yè)和更復(fù)雜的環(huán)境發(fā)展。且加大定量研究和對比研究手段的使用。

近五年的研究由宏觀區(qū)域?qū)用嬷饾u過渡到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認(rèn)為，財務(wù)架構(gòu)性質(zhì)和協(xié)商伙伴的預(yù)期會影響決策者所處的外部環(huán)境和闡釋會計信息經(jīng)濟(jì)社會含義的方式。從轉(zhuǎn)讓定價協(xié)商中公司間會計信息交換方式的角度看，公司虧損性財務(wù)架構(gòu)會加大交易雙方對轉(zhuǎn)讓價格差的預(yù)期；如果商品市場價格高于平均利潤價格，而交易伙伴對價格關(guān)注度的敏感性較強(qiáng)，則決策者在協(xié)商定價時會降低轉(zhuǎn)讓定價預(yù)期（偏離市場價格）。這種觀點(diǎn)一定程度上回應(yīng)了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關(guān)公司管理者不同定價預(yù)期會降低公平轉(zhuǎn)讓定價協(xié)商效率的問題，揭示出公司內(nèi)部協(xié)商定價機(jī)制。

尤其值得注意的是博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術(shù)對轉(zhuǎn)讓定價過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術(shù)迅速有效地實(shí)現(xiàn)商品交易，節(jié)省了交易博弈的機(jī)會成本；另一方面，技術(shù)發(fā)展使通過討價還價和成本定價增加額外利潤，信息的優(yōu)勢則會遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運(yùn)用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標(biāo)競爭利潤轉(zhuǎn)移的兩大階段，得出企業(yè)內(nèi)部和外部的商標(biāo)競爭強(qiáng)度會影響轉(zhuǎn)讓定價的水平。

（二）國內(nèi)研究

相比國外有關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)果和制度的規(guī)范研究，國內(nèi)很多學(xué)者通過實(shí)證研究的方法，對影響跨國公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價的因素進(jìn)行了分析。

1 基于稅收政策的研究

一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認(rèn)為，稅率之差和轉(zhuǎn)讓定價之間關(guān)系密切，轉(zhuǎn)讓定價和稅率之差的平方呈線性相關(guān)。與此相反，徐海康（2004）發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關(guān)性十分微弱，因此，他認(rèn)為所得稅稅率不是決定外資企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認(rèn)為稅率對轉(zhuǎn)讓定價的影響不大。

二是從地方政策導(dǎo)向。廈門市國稅局“強(qiáng)化稅收征管”課題組（2004）研究認(rèn)為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護(hù)。筆者認(rèn)為。地方政府之所以盲目競爭引進(jìn)外資。與中國當(dāng)前將經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍作為地方政府頭號政績考核指標(biāo)有密切關(guān)系。

三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認(rèn)為“遞延納稅”規(guī)定是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實(shí)行居民管轄權(quán)。在這些假定的基礎(chǔ)上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結(jié)論：對于實(shí)行居民管轄權(quán)的所得轉(zhuǎn)出國來說，“遞延納稅”的規(guī)定為跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅行為創(chuàng)造了實(shí)現(xiàn)條件。

2 基于外國資本的研究

從外資企業(yè)的股權(quán)組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業(yè)中的股份越高，其轉(zhuǎn)移利潤的動機(jī)越弱，并認(rèn)為外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的動機(jī)之一就是合資合作企業(yè)的外方侵吞中方利潤。王志強(qiáng)和李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，也得出了與之相同的結(jié)論。而徐海康（2004）由獨(dú)資企業(yè)的利潤率低于合資和合作企業(yè)，得出結(jié)論：獨(dú)資企業(yè)的利潤操縱能力更強(qiáng)，暗示獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價更甚。陳屹（2005）則認(rèn)為外資方式與轉(zhuǎn)讓定價無明顯關(guān)聯(lián)。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結(jié)論。

從外資企業(yè)的產(chǎn)品特征來看。王志強(qiáng)和李駿（2007）計算了2003年、2004年和2005年度獨(dú)資企業(yè)不同關(guān)稅稅率段的商品價格水平，發(fā)現(xiàn)價格水平和關(guān)稅稅率之間均存在顯著的負(fù)相關(guān)，即隨著關(guān)稅稅率的升高，價格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對價格水平的影響，并得出結(jié)論：隨商品加工程度的提高。價格水平降低。

筆者認(rèn)為上述學(xué)者對轉(zhuǎn)讓定價影響因素研究產(chǎn)生分歧的原因，主要在于：（1）所依據(jù)的數(shù)據(jù)不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業(yè)的面板數(shù)據(jù)。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區(qū)某省會城市外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)。（2）所依據(jù)的指標(biāo)不同：學(xué)者研究轉(zhuǎn)讓定價。主要使用實(shí)際轉(zhuǎn)移價格和盈利指標(biāo)。但由于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價格數(shù)據(jù)獲得困難，很多研究利用盈利性指標(biāo)作為替代。這些指標(biāo)包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標(biāo)往往會得出不同的結(jié)論。