中小企業稅務風險管理大全11篇

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隨著我國中小企業的數量不斷增多，其對國家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來看，中小企業遵循國家的法律規定，按時繳納稅款對國家稅收事業以及社會經濟的持續發展起到了直接的影響作用。基于此，加強對中小企業稅務風險管理問題的研究對推動中小企業持續發展以及社會經濟的穩定有著一定的現實意義。

一、中小企業稅務風險概述

中小企業稅務風險指的是在國家稅收體系的基礎上中小企業由于自身經營管理行為不當以及稅務處理行為違反了國家的法律法規，給中小企業發展和利益造成了負面影響，從而導致中小企業出現納稅不正確的情況。從稅務風險的本質來看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業稅務風險會出現在任何行業、任何規模的中小企業中，且無法從根本上規避。二是主觀性。在面對同樣的稅收業務時，納稅方和稅務單位的理解角度不同，導致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導致出現稅務風險。三是損害性。當中小企業遭遇稅務風險時，中小企業自身的經濟效益和經營情況會受到一定的影響，且中小企業在行業和社會中的聲譽也會遭受損失。

二、中小企業稅務管理工作所存在的問題

(一)納稅意識問題中小企業管理者納稅意識淡薄問題一般主要集中在中小企業中。一般情況下，中小企業的管理者普遍存在對稅務管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識的匱乏層面，不愿意主動承擔自身的納稅義務，甚至還會采取不合法的措施和手段達到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業管理者對稅法的認識不夠全面，錯誤以為只要與稅務管理單位建立一定的聯系即可無需繳納稅款。

(二)會計核算問題從某種角度來看，導致中小企業缺乏有效稅務管理的原因在于中小企業自身的會計核算制度不完善。為了達到逃避賦稅的目的，會計核算工作成為了中小企業投資人的突破口，其主要體現在以下幾個方面：一是會計核算的報備不及時，稅務單位無法及時進行稅收統計。二是賬外賬問題。中小企業上報給稅務單位的賬本存在一定的不全面性和不真實性，而中小企業則建立額外的賬本達到漏稅的目的。三是會計憑證資料不齊全問題，比如缺少合理有效的收入憑證、費用憑證入賬等。

(三)中小企業職工不參與稅務管理工作在多數中小企業管理者的心目中，中小企業的稅務管理工作屬于中小企業財務人員的工作范疇。但是實際稅務管理工作所涉及到的內容和范圍往往超出了中小企業財務人員的工作范圍。稅務管理工作不僅是中小企業財務人員的工作內容，更是中小企業全體職工的工作內容。多數中小企業管理者并不會要求中小企業的其他職工參與到稅務管理中，同時對其他職工的考核內容也不會涉及到稅務管理工作。例如，生產人員僅需要參與到產品生產中；銷售人員則重視業績和業務開展。從本質來看，稅收誕生于中小企業的業務活動，并非誕生于會計核算中，若因為中小企業業務拓展及中小企業經營環節出現了稅收風險，則無法從會計核算的角度進行彌補。

(四)缺少對納稅統籌的有效認識顧名思義，納稅統籌指的是中小企業經營管理者在法律允許的范圍內所開展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業的稅收負擔和稅務風險。但是，多數中小企業管理者錯誤理解了納稅統籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結合在一起。在實際中很多中小企業邀請稅務單位處理中小企業的所有涉稅問題，但卻沒有認識到稅務單位的正確作用，甚至將稅務單位與“人情稅”聯系到一起。

三、中小企業稅務風險的防范措施

(一)提高稅務風險防范意識盡管稅務風險無法從根本上規避，其屬于一種客觀存在，但中小企業可以采取有效的防控措施降低中小企業出現稅務風險的概率。在這一過程中，中小企業管理者需要充分發揮自身的模范帶頭作用，提高稅務風險防范意識。稅務風險防范是有效規避稅務風險的關鍵，中小企業應加強對內部工作人員的稅務風險知識培訓，通過培訓提升員工的風險判斷能力和風險識別能力以及解決風險的能力。為了促進員工稅務風險意識的提升，中小企業可以定期對員工進行考核，考核內容為稅務相關理論知識和實際防范操作。通過提升員工的稅務風險防范意識和專業素養，使中小企業的稅務風險降低。此外，財務管理工作不能只有中小企業財務部門參與其中，中小企業管理者需要將其下派至各個生產、工作環節，提倡全員參與。任何與中小企業稅收相關的工作人員均需要樹立稅務風險防范意識，從根本上將稅務風險發生的概率降低。

(二)建立中小企業稅務監督管理體系為保證稅務工作的有序開展，中小企業建立專門的稅務監督管理部門，明確稅務管理部門的工作內容和工作職責，并制定稅務監督管理體系，招聘專業稅務管理人員。通過完善內部稅務監督體系，可以對中小企業的稅務工作過程進行約束以及監督，在一定程度上有效規避中小企業的稅務風險。稅務監督管理部門的主要工作是負責中小企業的涉稅環節，對國家的稅務條例和政策進行研究，確保國家的稅收優惠政策可以切實得到應用。同時，稅務監督管理部門還需要在稅收的角度給予中小企業管理者相關的意見和建議，確保中小企業稅務決策的合理性。最后，稅務監督管理部門需要規范中小企業的納稅行為，實現對中小企業納稅行為的全面監督管理。除完善內部稅務監督管理體系以外，中小企業還可以引入外部稅務管理機構，如稅務中介機構。與中小企業相比，稅務中介機構專門從事稅務相關工作，因此其更具備稅務風險防范經驗，可以為中小企業的稅務工作提出更科學的指導意見，可以有效避免中小企業產生稅務風險。同時，中小企業的稅務中介機構屬于外部機構，由外部機構監督和審計中小企業的稅務工作相對更加客觀且不易受到中小企業內部企業部門的影響。中小企業可以對外部稅務機構的資質進行調查和評估，選擇資信較好的稅務中介機構為中小企業服務。

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當下不同的經濟體發展不均衡，集中體現在中小企業的管理水平和大企業的管理水平差異很大，不可否認的是，中小企業的健康發展關系到社會的穩定和和諧，因為中小企業為社會提供了大量的就業崗位，所以研究中小企業的管理會計的應用問題顯得意義深遠，不僅能夠幫助中小企業自身實現管理水平的提升和健康發展，而且對社會的進步也起巨大作用。稅務風險是企業面臨的重要風險，影響稅務風險的因素有財務人員的素質、企業內控制度、企業監督機制等，當下中小企業存在財務造假、逃稅避稅問題，失信現象頻繁，對企業的發展產生了一系列負面影響。

2管理會計與中小企業稅務風險管理的內涵

在研究管理會計如何在中小企業中的應用時，首先要明確管理會計、中小企業稅務風險及風險管理的內涵及兩者之間的內在關系。首先就管理會計而言，作為會計發展至今新的分支，和傳統的財務會計是存在本質區別的。我們知道，財務會計的核心功能是核算和監督，其最終的成果就是對外公布的財務報告；管理會計的功能則是發揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據，對企業戰略規劃，未來的發展節奏影響甚大。

所以，管理會計要對企業未來面臨的風險進行前瞻性的判斷、預測和評估，必要時建立預警機制。中小企業的風險是中小企業經營中未來出現損失的不確定性，中小企業稅務風險就是企業在涉稅事項中面臨損失的可能性，具體來講就是當中小企業違反國家稅法，財務造假，逃稅避稅而造成被稅務機關出發而繳納罰款造成的損失，包括物質上和名譽上的損失。中小企業稅務風險管理就是要將引起上述損失的因素進行分析和管理，以減少未來企業因為涉稅而產生損失的可能性。

3中小企業稅務風險特點及產生根源

31中小企業稅務風險的特點

中小企業稅務風險因為中小企業自身的特點而產生。相對于大企業而言，中小企業的管理不規范，中小企業的稅務風險大多表現在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現這些特點的原因源自兩個方面：第一，從監管環境來看，因為中小企業的數量很大，規模卻很小，分布上很分散，國家或地方稅務機關難以對中小企業實施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務機關沒有足夠的時間和精力對中小企業的稅務繳納進行指導和教育，造成中小企業不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患；第二，就中小企業自身而言，由于中小企業大多難以支付高額費用聘請高水平的稅務咨詢機構和專業人員，而日常納稅意識常常缺失，造成難以做好稅務籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現象，造成稅務風險一直存在。

32中小企業稅務風險產生的根源

結合上面的分析可知，中小企業稅務風險產生的根源有內因和外因，需要注意的是，內因是根本因素，外因只是在內因基礎上發揮效應。為此，要控制水務風險，就需要完善中小企業內控制度，建立完善的內部控制體系，以此控制稅務風險的發生。

首先，中小企業的外部經營環境是其產生稅務風險的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務風險的發生，而且這種外部因素不以企業意志為轉移。具體包括市場的競爭環境、稅收方面法律法規的制定及及其完整性和適用性、地方稅務機關的管理水平、地方的產業政策、地方的經濟發展水平等。這些因素都可能對中小企業稅務風險產生潛在的影響，并且難以防范。

其次，從中小企業自身來分析，中小企業的管理層大多缺乏納稅意識，沒有建立內部控制機制，管理者往往一支獨大，財務人員往往難以發揮其應有的監督作用，這些內部因素一方面造成企業不愿意納稅，另一方面造成企業不知道怎么納稅，這是中小企業稅務風險的根源所在。

4運用管理會計工具管理中小企業水務風險的策略

本文認為，將管理會計思維運用于中小企業稅務風險管理中，可以有效地防范中小企業稅務風險的發生，促進中小企業長期健康穩定發展和社會的穩定和諧。在運用時使用杜邦分析法，以企業涉及的業務為起點，層層分析，識別企業涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計劃和控制。

41對中小企業涉稅業務事項進行全面的分析

全面分析和評估企業的經營業務、事項是管理會計的核心，是稅務風險管理的起點。而對中小企業的經營業務或事項進行評估就能明確哪些業務交稅，哪些業務不交稅。企業的稅收源于企業的經營業務，這就是涉稅業務，要對這些經營業務的稅收進行評比，同時要做好非經營業務的稅收評估，如企業捐贈行為，固定資產變賣行為等，也會涉及所得稅繳納的問題。

42做好稅務籌劃，對經營業務或事項進行本量利分析

本量利分析是管理會計重要的分析方法之一，要將其充分應用到中小企業的稅務風險管理中去，并在此基礎上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業生產經營基礎上產生的，不是稅務機關制造的，經營業務通常要繳納稅，顯然稅收會減少企業的利潤，影響企業的業績。所以，控制水務風險，要充分應用管理會計中的本量利分析，考慮稅收對企業業績評價的影響，做好稅務籌劃，通過合理避稅提升企業的業績，同時要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業的稅務風險，變成違規偷稅漏稅行為，得不償失。

43分別就中小企業經營業務或事項涉及的稅種、稅率進行分析

鑒于中小企業的稅務風險就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對企業的業務逐項分析應該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規避了稅務風險。這是中小企業實現稅務風險管理和制定風險管控措施的關鍵步驟。

44做好稅務決策、規劃和控制

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目前，國外99%以上的企業都屬于中小型企業的范疇，這樣大的比例使得國內中小企業的稅收貢獻度也高達60%，可見，中小企業的發展在很大程度上決定我國國民經濟的發展。所以，無論是為了促進國家的發展，還是為了促進中小企業的發展，做好中小企業的稅務風險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業的稅務風險管理工作，也可以幫助中小企業節稅增收，不僅有利于提高自身的經濟效益，也有利于發揮國家稅收調解的杠桿作用，對于優化中小企業的資源結構意義重大。

1 中小企業稅務風險管理的原則

1.1 納稅遵從原則

納稅遵從原則，就是指企業必須按照國家稅法的規定，繳納一定數額的稅收，這是國家稅務機關與相關執法人員對企業管理的一種行為準則[1]。在企業稅務風險管理的過程

中，應該將納稅遵從原?t作為企業的一項基本原則來對待，并按照該原則設立相關的稅務信息收集與學習制度，除了掌握基本的稅收實體法以外，還需要對稅收程序法進行了解，保證企業在法律允許的范圍內對涉稅事務進行處理。

1.2 系統化原則

系統化原則主要涉及系統規劃層面以及系統控制層面。首先，企業需要先進行系統規劃，才能進行稅務風險管理工作。同時，系統規劃必須以企業整體發展為基礎，將企業的持續發展放在首位，而不是單純的降低企業未來的稅負，因為往往稅負最低的發展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業在執行系統規劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執行結果與規劃存在偏差，此時需要做好系統整體控制，對出現的問題及時校正，才能保證系統規劃方案的順利實施[2]。

1.3 制度化的原則

任何企業在進行稅務風險管理的過程中，都需要依據一定的制度，才能確保稅務風險管理工作的實效性。制度化原則在企業稅務風險管理工作中，體現在兩個方面：第一，企業內部所有涉稅事項，例如費用審批制度、業務流管理制度以及發票管理制度，都需要符合相關的制度體系標準；第二，關于企業涉稅事項的處理，同樣需要參考相關制度，以實現它們的標準化、程序化。

2 中小企業稅務風險管理存在的問題

2.1 企業缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強

作為市場的主體，納稅是企業應盡的義務，同時納稅也是國家對企業的強制要求。大部分的企業認為納稅只能降低企業經濟效益，對于企業的發展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現象頻發[3]。在企業的整個生產過程中，企業往往過度重視企業的生產經營環節，很少有企業會將稅務風險管理作為其管理的重點內容，而且關于企業的稅收問題，基本都是財務部門進行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業經營者，還是業務溝通者，都嚴重缺乏稅收意識，僅僅依靠財務人員對企業稅收問題進行管理大大增加了企業的稅收風險。

2.2 企業辦稅人員業務素質低下

通常情況下，一個企業的稅務風險，會隨辦稅人員的綜合素質而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質高，企業的稅務風險當然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質低，企業的稅務風險自然就會提高。據統計，我國大部分中小企業中，辦稅人員是綜合素質都相對較低，不能完全掌握稅務、財會以及相關法律法規知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規定進行稅務工作，同樣影響了企業的稅務風險管理工作質量。

2.3 稅務機關與納稅人信息的不對稱

稅務機關與納稅人信息不對稱產生的主要原因是稅務機關沒有做好相關政策法規的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規，讓企業陷入稅收風險之中。

2.4 國家稅收政策和征管方面的影響

國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區、不同的行業，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業稅務風險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業就可能陷入稅務風險之中。此外，我國稅收法律法規層次相對較多，加上地方法規具有極強的復雜性，一旦中小企業對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業的稅務風險。

3 完善中小企業稅務風險管理的建議

3.1 樹立和強化企業稅務風險意識

我們必須承認，中小企業的每一生產環節，都存在稅務風險，但這并不意味著稅務風險的不可避免性，相反，只要企業做好稅務風險管理工作，就能夠輕松應對稅務風險。不過，這需要企業的管理者提高對稅務風險管理工作的重視程度，并將其作為企業戰略管理的重要組成部分。同時，企業稅務風險貫穿與整個企業當中，相關管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務風險預警工作，一旦發現稅務風險，必須及時采取有效措施，降低稅務風險的發生率，從而為企業的發展奠定基礎。

3.2 完善企業稅務內部控制體系

中小企業內部控制制度是會計信息質量的保障，有利于保護企業資產的安全性和完整性，確保會計法律法規在企業能順利貫徹執行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內部控制體系是提高企業管理水平和預防戰略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責任機制，明確中小企業每個崗位的職責設置得當，讓企業每個員工都肩負稅務風險防范責任；其次，中小企業不僅要學會集權，而且要學會分權，對不同級別員工賦予相對應的權利，相互監督、相互制約，避免權利過于集中而濫用權力，導致稅務風險的產生；最后要建立績效激勵機制，獎懲得當，優化企業績效考核機制，重視人才的培養和激勵，對于稅務風險化解者給予實質性的獎勵[4]。

3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險

中小企業辦稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業稅務風險管理工作質量具有決定性作用。因此，必須加強中小企業稅務人員的培訓，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務人員進行財會知識教學，確保稅務人員及時了解最新的財會知識、稅務政策；其次，督促稅務人員加強自身的道德建設，認真學習相關的《稅務職業道德》，避免稅務人員為了一己私利實施偷稅、漏稅等不法行為，給企業帶來不利影響；最后，對中小企業內部進行定期稅務風險排查，一旦發現潛在風險，及時采取應對策略，盡量避免中小企業出現稅務風險。

3.4 營造良好的稅企溝通機制

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    處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。

    處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。

    處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。

    我國中小企業稅務風險的最終成因

    已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:

    (一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。

    (二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。

    (三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。

    (四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。

    加強中小企業稅務風險管理的基本對策

    針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。

    (一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。

    (二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。

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一、引言

近年來，隨著我國經濟制度的不斷改革，中小企業得到了空前發展，在國民經濟與社會發展中發揮著舉足輕重的作用。然而，稅務問題卻一直是制約中小企業發展的一個突出問題。一方面，企業賦稅較重，給部分企業發展造成了沉重的負擔；另一方面，中小企業普遍存在著財務管理水平較低，稅務風險規避意識不足的現象，這也增加了企業稅務風險的可能性。因此，亟需進一步深入開展中小企業稅務風險規避的相關研究，為風險規避提出更多科學的方法、策略。

二、我國中小企業稅務風險成因

（一）中小企業稅務風險內因

中小企業引發稅務風險的內因普遍包括兩個方面：第一，是稅務風險防范意識不足；其次，是企業管理機制不甚健全。相比于大型企業，中小企業在市場中獲得融資、投資更難，生存壓力更大。因此，很多企業在經營中過分看重營業額的增長，往往忽略了部分收入可能潛在的較高稅務支出。這種對于稅務支出額的忽略很可能導致企業的大額虧損，是導致稅務風險的一個重要因素。第二，由于部分中小企業管理人員專業素質不高，在進行成本控制時對潛在支出估計不足，出現額外稅收支出的現象，例如在籌資或投資過程中產生的大額稅務支出等，也成為了稅務風險的一項促成因素。

（二）中小企業稅務風險外因

稅務風險的產生除各中小企業自身的原因外，市場及我國的稅收管理制度也應承擔不可推卸的責任。特別是稅收相關法律及征收規定的頻繁變化，最有可能造成企業的稅務風險。與大型企業不同，中小企業通常沒有能力聘用分管稅務工作的專職人員，對于我國的稅務相關規章制度很難實現足夠的敏感度。因此，當相關政策法規發生變化時，中小企業往往出現“后知后覺”的現象，難以在較短的時間內采取合理措施規避稅務損失，因而造成稅務風險。

三、構建中小企業稅務風險應對機制

（一）中小企業稅務風險應對目標

如前文所述，造成稅務風險的因素是多種多樣的，且部分因素并非是通過企業自身努力就一定可以規避的。因此，在樹立稅務風險應對目標時，需特別注意應對稅務風險并不意味著中小企業失誤“零風險”，而是應當把不斷提高企業對于財務的預算、核算能力，加強對國家稅務政策法規的認知敏銳度作為應對風險的合理目標。同時，稅務風險應對目標不應是籠統的，而是應該具體到企業管理的方方面面。比如，要加強企業的信息溝通能力，及早了解國家稅務規定的動態，避免被動局面；同時，加強策略的預先制定，使得企業在面臨不同的稅務風險時能夠及時采取相應的措施，應對自如。

（二）構建中小企業信息溝通機制

信息溝通機制的建立主要包括兩方面內容，即對外信息的獲取、分析，以及企業內部信息的溝通、交流。在對外信息方面，企業應及時關注國家及地方政府關于稅收制度的信息平臺，依據信息更新以不斷調整企業稅務管理制度；對于企業內部信息溝通而言，應建立有效的涉稅工作交流制度，有條件的企業可建立網絡信息共享平臺，確保企業管理層及時把握企業涉稅業務動態，進而為企業規避稅務風險起到促進作用。

（三）構建中小企業監督及改進機制

相比于部分大型企業，中小企業在稅務管理方面更加需要有效的監督優化機制。就目前而言，我國大部分中小企業均建立了一套稅務風險規避制度，然而在實際經營過程中卻往往難以得到有效的實施。因此，建立一套行之有效的監督及改進機制便顯得尤為重要。通過企業監督，一方面能夠及時發現企業在稅務風險規避中存在的不足，促進應對措施的有效實施；同時還可以不斷吸收借鑒優秀的中小企業稅務風險應對方法，并通過改進為自己所用，從而實現企業稅務風險應對能力的不斷提升。

（四）構建中小企業稅務風險應對系統

稅務風險應對系統強調的不再是單一的稅務規避方法，而是突出的體系概念，即針對不同類型的稅務風險均設置相應的應對措施，從而形成一個相對完善的系統，以便在最短時間內有效應對風險。風險應對系統包括三個方面：一是風險的處理，即風險發生后，及時依據稅務性質提出合理的應對方法，包括降低風險、控制風險或轉移風險等；其次是風險的反思，即完成風險應對后及時分析風險特征，并作出有效的歸納、總結；最后，將反思所得經驗反作用于稅務風險應對系統中，提出相應的補充或改進辦法，使其更加完備。

四、結束語

總之，我國對于中小企業稅務風險管理的相關研究起步晚，發展相對滯緩，而目前稅務風險問題又是企業普遍面臨的突出問題之一。因此，業內研究人員應進一步加強關于稅務風險規避的相關研討，逐漸摸索出一套適合我國國情的中小企業稅務風險應對機制，從而為企業發展起到有效的推動作用，并最終促進國民經濟的穩定而有序發展。

參考文獻：

篇（6）

中小企業稅務風險通常指民營企業未能遵守國家稅務法律法規而導致企業未來利益受損的可能性，企業應納稅而沒有納稅，將來面臨補稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業利益受損、社會形象受損；企業適用法律不當，企業沒有用足用好國家的稅收優惠政策，企業增加了不必要的稅收負擔，企業利益受損。防范和化解稅務風險是中小企業關注的核心問題之一，也是正確處理國家與企業利益，企業與社會關系，影響社會和諧穩定的重要因素。隨著國家近期支持和鼓勵中小企業政策的密集出臺，中小企業面臨較好的發展機遇，在這種情況下，更要關注、防范和化解稅收風險。

一、中小企業的稅務風險

1.中小企業故意違反稅法產生的稅務風險。有些民營企業所有者及其管理者納稅意識不強，片面強調少繳稅款，打國家稅款的“主意”，授意或唆使會計人員通過非法手段，如：編造虛假資料獲取國家稅收優惠、騙取國家退稅，采取少報收入、加大成本等辦法達到減少公司稅負的目的，這些行為一旦被國家稅務機關查實后果將非常嚴重，罰款、加收滯納金、無限期追繳，甚至是刑事責任。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第六十三條規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”征管法第五十二條規定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”征管法第三十二條規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

1998年1月7日，影響深遠，引起中外廣泛關注的四川省恩威集團涉稅案經過稅務機關調查，最后由成都市國家稅務局稽查局作出結論：這個集團的兩個中外合資企業享受了不該享受的優惠政策，已減免的稅款應補繳、以前年度的欠稅予以追繳，對偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補稅加收滯納金、罰款合計為1.08億元。

2.民營企業非故意違反稅法產生的稅務風險。民營企業最經常、最大量的稅收風險均屬于此類。有些公司經營管理人員認為：只要企業不搞歪門邪道、成心偷稅，企業就與稅收風險無緣。然而，實際情況遠非如此。企業老總讀EMBA學費稅前扣除問題，企業老總和會計都認為老總讀EMBA學費屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經在稅前扣除，而水務局工作人員卻認為不能夠稅前扣除，必須補稅、調賬。根據財政部、國家稅務總局等部門聯合制定的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》，明確劃定了企業職工教育培訓經費列支范圍，包括上崗和轉崗培訓，各種類崗位適應性培訓，崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓，企業組織的職工外出培訓，職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等11項支出。同時規定企業職工參加的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需學費由個人負擔。因此企業老總讀EMBA學費稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產生的稅收風險在實際工作中司空見慣。

國家相關法律之間的“打架”造成民營企業無法適從，從而產生稅務風險。對高科技企業，企業研究開發費的扣除標準，會計適用《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》，而稅法則適用《企

業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會計口徑，形成企業的稅收風險，輕則補稅、重則被取消高新技術企業優惠政策。

而由于會計人員素質較低，沒有及時申報、沒有領購發票等給企業帶來的稅收風險，更是不勝枚舉。

3.稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅收風險。稅收是國家宏觀調控的重要手段，稅收政策隨著國家政治經濟形勢的發展以及產業政策調整而適時做出調整，稅收項目的開征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業帶來重大影響，處理不當就會產生稅收風險。

在實際工作中，國家各項稅收法律法規都需要各級稅務部門和稅務人員來落實，稅務機關在執法過程中享有較大的自由裁量權和稅法解釋權，稅務部門的權威性不容置疑。加之征納雙方稅務信息方面的嚴重不對稱，中小企業不得不依靠、服從、執行稅務機關和稅務人員的決定，稅務機關的不作為、慢作為、亂作為給企業造成稅務風險。征管法第八十八條規定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。”即使企業根據企業征管法第五十一條“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”，在與稅務部門爭議過程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業付出的代價也是巨大的。

4.企業稅收籌劃帶來的風險。稅收籌劃是企業財務戰略的重要組成部分，其本質是納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、籌資等經濟活動，謀求最大經濟利益的行為。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭的事實。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務機關的認可。由于稅收籌劃的超前性、國家政策依據的多變性、復雜性，以及人們對稅法認識理解不同，可能導致征納雙方對同一問題的處理不同，為此產生稅收籌劃的風險，即被稅務部門認定為惡意偷稅而遭受處罰。企業不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風險無疑被放大。

另外，在現實生活中，各級稅務機關為了完成上級下達稅收征收任務，稅務機關可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務的措施以調節當年的稅收任務，在這種情況下，再科學、再嚴密的稅收籌劃都變得無濟于事，同時也為以后埋下了“后患”。

二、防范和化解稅務風險的舉措

1.牢固樹立稅務風險意識。西方有句諺語“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務風險伴隨中小企業的一生，只要其存續，稅務風險就存在、無法避免。根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》“企業應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業文化建設的一個重要組成部分”，要求從企業老板到普通員工必須樹立稅務風險意識，從企業生產經營的各個環節抓起，對照稅法相關規定，認真履行納稅責任，盡量降低稅務風險。

2.提高涉稅人員的業務素質。中小企業受家族管理、福利待遇問題的制約，涉稅人員的業務素質和大企業比較起來更要提高。根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》“企業應配備合格的人員負責涉稅業務，負責涉稅業務的人員應具備必要的專業資質、良好的業務知識和職業操守，遵紀守法”，規定企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財務人員，還包括與公司生產經營密切相關的采購人員、銷售人員等，公司應鼓勵這些員工學習最新的稅收法律法規，利用法律知識，維護企業利益，規避稅務風險。

篇（7）

關鍵詞：

稅務審計；風險識別；風險控制

一、引言

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜，其所面臨的稅務審計風險也越來越大，例如國內知名大企業如國美電器、創維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務審計風險之中，因此對企業進行稅務審計風險管理十分必要。稅務審計是稅務機關對企業涉稅信息進行審核的一種稅務管理模式，主要方法是通過采用現代審計技術獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務審計規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，有利于降低稅務管理風險、提高稅務管理效率、減輕納稅人負擔、構建和諧征納關系。

二、目前稅務審計中存在的問題

1.稅務審計法律定位不明確，體制欠完善。

稅務審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。

1.1內部工作流程不暢。

例如，在審計中經常會碰到某一企業的偷稅行為已達到移送標準，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務稽查部門執行的是國家稅務總局的《稅務稽查工作規程》，注重企業已簽字確認的原始證據，而在稅務審計時則執行《涉外稅務審計規程》，更注重的是程序和方法。

1.2對稅務審計人員缺少制約。

稅務稽查部門采取選案、檢查、審理、執行四分離的方式查案，而稅務審計人員在操作中缺少統一的執法標準，審計各流程之間缺少必要的制約機制，許多問題是依靠個人的理解和認識進行處理的。這不利于稅務審計工作的規范化發展。對稅務審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業風險。

1.3企業對稅務審計認識模糊，審計工作難以開展。

部分企業對稅務審計沒有明確的認識，有的將稅務審計定位為會計師事務所的審計，采取應付的態度，不積極配合，對敏感問題避而不談或對要求提供的資料不積極提供，應付了事。甚至有不少企業認為，稅務審計與稅務稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。

2.稅務審計人員的職業素質有待進一步提高。

2.1思想重視不夠。

由于工作量較大，少數人員對審計工作采取應付的態度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。

2.2工作技能欠缺。

在稅務審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復核、內部控制測試、抽樣審計等技術，這些都要求審計人員具有較高的專業判斷能力和工作技能。

三、企業稅務審計風險的成因

1.經濟和經營環境復雜化。

隨著全球經濟一體化的迅速推進和市場競爭激烈程度的加劇，企業面臨的經營環境變得更加復雜。而我國處于經濟轉型的特殊時期，企業經營環境更為復雜，主要來自于區域發展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續上漲、經濟信息化進程加快等等。企業經濟環境復雜化要求其相應的稅務審計制度能跟上環境的變化，因此環境的迅速變化，造成了企業面臨的稅務審計風險增加。

2.企業管理體制落后。

稅務審計監督不力由于我們社會文化，傳統思想和經濟體制等因素的影響，我們企業的管理體制從總體上看較為落后。

3.稅務審計人員素質的影響。

盡管有企業財務人員配合，但是實施稅務征管的主體仍然是稅務工作人員，他們的職業素養以及專業技能直接決定著審計質量的好壞。稅務人員工作水平參差不齊，有的責任心不強，有的專業技能不夠過硬，不能適應新經濟環境下稅務工作的要求，致使企業稅務資料失真，稅務管理出現漏洞。

四、稅務審計風險管理對策

1.稅務審計風險的識別。

作為稅務審計風險管理的首要環節，稅務審計風險的識別是進行稅務審計風險管理的基礎。只有在風險事故發生之前，運用科學系統的方法準確地識別風險，才能有針對性地對風險實行有效管控。基于稅務審計風險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業務配置相應的審計資源來調查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。

2.稅務審計風險的評估。

通過風險識別發現納稅人在稅務管理、財務管理、稅收遵從等方面的風險后，要對風險進行評估，以確定各項涉稅風險的概率和強度，從而為控制稅務審計風險的方法設計提供依據。評估的過程可按照初步評估、進一步評估和最終評估的思路來進行。在初步評估階段要做好審計準備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。

3.稅務審計風險的控制。

首先，建立企業風險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統的信息系統可以幫助企業減少稅務審計信息在產生、處理，傳遞資者和客戶等利益關系者提供企業信用狀況等信息。只有重視誠信建設，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業間的相互擔保，避免企業引發潛在償債風險。對于中小型企業，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業的發展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業發展壯大的重要基礎。要加強中小企業的資金管理，首先要完善中小企業的預算編制，根據企業發展的具體狀況和將來的目標制定資金的收入和支出計劃，平衡各環節的資金運用；其次要對企業存在的應收賬款加以重視，完善應收賬款的管理制度，增加應收賬款管理工作人員，實行責任到人的制度，從而提高應收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業素養。加強審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業能力和道德水準高質量的稅務審計工作需要高素質的人才，這一方面需要稅務機關培訓好內部專業人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務機關外部吸納適應工作需要的高素質專業人才，優化稅務人才結構。為了提高審計人員的專業技能，稅務審計人員應該學習先進的審計技術，提高職業素質，只有做到“業務精湛、道德過硬”，才能提高稅務審計人員發現與報告問題的能力。

作者：張景陽 單位：北京物資學院

參考文獻：

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篇（8）

1 中小企業合理避稅的重要性

合理避稅，也稱為稅務籌劃。它是指企業作為納稅主體在充分了解現行稅法的基礎上，通過對財務知識的掌握，利用企業經營安排的自，在稅法允許的范圍內，對企業的經濟活動做出合理有效的調整，以達到較少或者避免部分稅務的行為，它是在稅法允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質的區別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業性原則和目的性原則”。中小企業的合理避稅在自身發展中發揮著越來越重要的作用。是對企業相關納稅事項的統籌安排，對企業生產、銷售等相關納稅事項連引的前期方面的規劃尤其重要，必須對企業經營行為進行超前的籌劃研究企業最合適的納稅方案，從而為企業節稅。這在一定程度上促進了中小企業生產經營管理水平的提高。

中小企業合理避稅有利于增強中小企業的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業經營活動中的稅負負擔，實現納稅人經濟利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業財務管理水平，幫助管理層從企業戰略管理角度突出強調企業的生產經營，進行更為詳細的稅務籌劃，使企業的管理層工作更加完善。

合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產業結構日趨合理化，企業收入和利潤的增加，使企業不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經濟利益和社會利益有機結合，在促進企業發展的同時，推動社會經濟的可持續發展。

目前中小企業合理避稅的現狀：（1）企業自身情況限制納稅籌劃發展。企業所有者對合理避稅的認識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財務管理水平未達到科學納稅籌劃要求。對中小企業納稅籌劃的理論和實務研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務機構的規模限制合理避稅發展。稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足中小企業的需要。服務內容單一，專業素養低，機構水平層次較低，延緩了我國中小企業合理避稅專業化的發展。（3）偷稅與合理避稅區分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優惠政策減少繳納稅款的經濟行為。（4）中小企業涉及的領域廣泛，是地方財政收入穩定的來源之一，稅收是調節經濟的重要杠桿，對企業發展的作用明顯。

目前中小企業的稅收籌劃有缺陷，具體表現在：稅收籌劃的內部環境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財務管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現實中的運用，稅法建設和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調整內容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。

2 中小企業合理避稅存在問題及其成因分析

2.1 中小企業會計信息質量不高，會計人員核算水平不高，納稅依據虛假

中小企業的財務人員稅收籌劃資質不足，業務素質低和財務系統化核算能力欠缺，不能及時準確進行稅收籌劃，導致納稅申報失真等現象嚴重。納稅人通過玩弄數字游戲，刻意地虛報少報收入，不切實際的攤銷費用，增加支出等方法，掩蓋財務信息的真實性，以求少繳納稅收。企業在沒有真正解決相關人員就業的情況下，盲目地利用稅收優惠政策進行少繳稅等。

2.2 忽視合理避稅的風險管理，增加稅務成本

隨著宏觀經濟環境的不斷變化，而合理避稅又發生在應稅行為之前，這給中小企業帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當，會沖擊企業的生產經營活動，給企業造成不利的影響。像納稅相關政策重點調整，給中小企業的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準確、不全面，和未樹立合理避稅中的風險管理意識，也會影響中小企業合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務成本。

2.3 片面追求短期利益，忽視企業的長遠利益

短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機結合，也是實現預期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標。中小企業應該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當于企業的品質，長期利益就相當于企業的品牌。我國企業引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務意識相對薄弱。尤其是中小企業更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實質不透徹，片面的追求企業當前利益，忽視企業的長遠利益，使得合理避稅在企業納稅中出現瓶頸問題，停滯不前。

2.4 稅務機構不完善，遲滯稅務籌劃的發展

稅務機構一般規模小。由于稅務起步較晚，缺乏稅務籌劃師、稅務精算師等，中小企業的納稅籌劃多是由財務人員兼辦，綜合素質達不到稅務籌劃的要求，稅務機構從業人員整體素質有待提高，、稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業合理避稅專業化的進程。

我國《稅收征收管理法》確立了稅務的合法性，同時確立了稅務的法律規范和操作辦法，但是具有權威性、完整性和嚴肅性的稅務法尚未出臺，如何開展稅務，在具體實行上，各地沒有統一的模式，都處于試行狀態。給稅務業的可持續發展帶來不良影響。

3 完善中小企業合理避稅的措施

3.1 兼顧國家和企業利益，科學合理避稅

中小企業需要兼顧國家利益和企業利益，片面強調一方利益都是不可取的，都不利于企業和國家長久健康的發展。企業在依法納稅義務的前提下，采取合理避稅增加企業利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業利益的特殊表現。注意區分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴格依法辦理納稅，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。

3.2 通過稅務人才的培養來提升風險管理意識

納稅人的業務素質水平影響其對合理避稅風險的判斷。對于合理避稅方案的設計、選擇和實施，相當大的程度取決于財務人員對稅收政策優惠條件及財務、管理和法律等諸多方面的專業知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質欠缺，嚴重受到專業知識和能力的限制，所以稅務籌劃的人才培養十分必要和迫切。

3.3 樹立正確的利益觀念，轉變對合理避稅的認識

追求利潤最大化是企業不斷發展的動力。但是企業只有著眼于整體利益和長遠利益，以既得利益和短期利益為基礎，樹立正確的利益觀念，規范自己的意識和行為，才能使企業不斷壯大，保持利潤最大化的可持續性。管理層的利益觀念對企業的決策發展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認知度，使之明確知道企業的可持續發展才是企業根本的目標。

要加強企業財務對合理避稅的認識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點是錯誤的。要結合企業實際，充分考慮到企業的經營環境和國家現行的稅務政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業的短期利益和長期利益的結合，這不單純是一種企業追求利潤最大化的行為，更是企業的社會責任感的體現。

3.4 科學設計納稅籌劃機構的未來愿景

稅務機構對于中小企業的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項專業性較強和復雜的雙向業務理財活動。僅靠中小企業的稅收籌劃已經不能緊跟時代的發展，更不能滿足企業自身的發展需求，而且稅收籌劃本身就是一項龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務機構的發展是一種趨勢，十分必要。

中小企業將自己的納稅籌劃交付于納稅機構來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業更加專注于生產經營，同時特定專業化的服務能提供最優的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風險，又能極大地實現稅后利潤最大化。中小企業將自己的弱項外包出去，實現自身與稅務機構的雙贏。稅務機構要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發展中穩步前進。自身要加強專業技能、知識、職業道德和素質的培養。要利用國家稅務業的優惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務機制，規范化管理，及時加以引導和支持，推動稅務機構長久穩步的發展，使得中小企業納稅籌劃更加合理科學。

合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎。合理避稅作為目前我國中小企業減少稅收負擔和提升企業競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質的區別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業進行稅務籌劃的財務人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學習提升自身的綜合素質，更好地適應企業要求。否則，中小企業的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財務成本，實現企業相對利潤的最大化為目標，推進中小企業的可續發展。

綜上所述，我們時刻要求企業納稅會計人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業迅速發展，合理避稅不僅可以為中小企業相對緩解沉重的稅務負擔，而且有利于中小企業利用有限的資源充分發展，壯大企業的實力，增強了企業的市場競爭力，使企業的長遠戰略與中短期計劃更為合理有效的結合，客觀上有利于促進國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業合理避稅在當前的經濟發展情況下有一定的現實意義。

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篇（9）

二、中小企業所得稅內控存在的問題

1、中小企業所得稅內控概念不清晰。目前，許多中小企業在財稅管理中，經常出現把國家關于會計和財務的準則規定、稅務法律法規攪拌在一起的現象。例如對于固定資產折舊方法、折舊年限等折舊政策的規定、利潤分配的程序及決策等具體事項的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業務招待費標準及涉及相關的會計、稅務問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業納稅意識不強。中小企業在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強的問題，從企業管理層的主要領導到一般的財務會計人員、業務人員，都存在很自然的避稅情結，企業的管理層從制度設計層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業的會計從業人員素質不高，自身法律意識不強，而且其中相當一部分的中小企業財務管理不清晰，企業財務人員只是為老板做簡單的財務賬務處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎上出具的每年的年度財務報告的真實性的確值得商榷。而且企業的所得稅納稅申報表在調整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產折舊提取的年限差異，沒有按照會計稅務法律法規規定進行成本攤銷等，出現偽造的攤銷無形資產等并不是真實的序列費用現象。

3、內部會計監督職能沒有發揮。企業會計管理的基本職能之一就是實行會計監督，就是要保證中小企業的會計行為的合理合規。但是中小企業的管理者經常會通過各種各樣的方式對企業正常的會計工作實施影響，他們通常迫使企業會計從業人員根據管理者的意圖采取具體的會計行為。在這種不正當的普遍壓力環境下，會計人員無法做出獨立判斷，無法對企業經營行為實施有力監督，這導致了企業會計的監督職能無法有效發揮作用。

4、建賬不規范或不依法建賬核算。中小企業的會計核算常常伴有違規操作之處，許多中小企業的會計賬戶管理比較混亂，一些企業干脆不按照財經法規規定設置賬戶，甚至出現用票來代替帳的會計管理方式。還有相當數量的中小企業設置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機關，有的用來報送銀行擔保公司等，有的用來報送給股東、企業管理者等，這種多套賬的管理實際，導致我國中小企業會計信息失真問題比較嚴重。因此在具體的會計核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調節待攤費用、預提費用等科目，整體上不按法律法規規定進行待攤和預提，按照企業老板需要進行利潤調節。而且有些中小企業的部分會計人員知識結構的老化與專業知識較低，甚至有的是企業老板的親戚朋友，根本沒有任何的財務會計、稅務知識背景，不能有效適應企業經營管理的要求，跟不上財務管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實施完善的會計方法與復雜的會計技術，或在實施時大打折扣，導致不規范的情況時有發生。

5、企業所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數據。提交納稅信息內容也存在不完整的情況，部分項目存在空白未填列的情況，如工資支出、業務招待費、固定資產折舊、差旅費和其他項目等。有一些企業提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴格導致出現問題。一些中小企業提交的年度報告數據檢查不仔細，年度報告數據質量差，存在不匹配的關系，應該填列的項目不填的現象比較突出。一些中小企業設立許多子公司，有的沒有實際經營，由于所得稅內控意識淡薄，導致出現不進行按時零申報的情況。

6、對企業自身所得稅內控評估不嚴謹。許多中小企業未建立自身所得稅內控評估機制，有的建立不科學，執行不嚴謹。表現在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或對評估問題的整改落實不徹底。

三、對策及建議

（一）提升中小企業所得稅內控管理基礎

1、建立企業所得稅內控管理機制，強化會計監督職責。明確企業稅務業務處理權限和應承擔的責任，按照流程制度納入程序化、規范化管理，設立專門稅務管理崗位，并由獨立復合人員對各項業務進行日常性和周期性的核查，確保及時發現問題，防范和化解企業經營中的所得稅內控風險。

2、加強中小企業所得稅管理人員配備和業務技能提升。對專職稅務會計人員進行職業道德教育和業務培訓，增強會計人員自我約束能力，特別重視對那些業務能力不足的會計人員的基礎業務知識培訓，提升工作能力，減少因業務處理帶來的所得稅內控風險。

3、強化外部監督，以外促內降低中小企業所得稅內控風險。聘請專業中介機構開展企業所得稅內部控制檢查，出具專業評估報告和風險管理建議，并按照財稅法律法規要求，建立健全內部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責任制，逐步排除風險管理隱患，充分發揮中介外部監督的作用，督促企業不斷完善所得稅內部控制制度，降低管理風險。

4、形成企業所得稅內控管理的信息溝通系統，鞏固企業內部控制效果。確保企業股東、經營者對企業所得稅管理風險有較為清晰的認識，在此基礎上形成適合企業自身管理的企業所得稅內控信息溝通系統或機制，及時傳遞風險信息，使企業管理者及所得稅稅務業務經辦人員時分享、掌握風險領域和風險具體狀況，共享內容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內部控制風險管理的影響。條件具備的企業可以開發或引進專業軟件進行管理，逐步建立高質量的企業所得稅內控風險信息溝通系統，鞏固企業內部控制效果。

（二）合理開展中小企業的所得稅稅賦籌劃

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然而，在經濟全球化帶來機會的同時，也給中小企業帶來了不小的挑戰。中小企業必須在尋求新的收入來源的同時，盡量節省企業的各種費用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對這一問題，可以直接減少企業的稅負，是中小企業應當考慮的最佳方法。

二、我國中小企業在納稅籌劃過程中存在的主要問題

1.中小企業對納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業認為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對納稅籌劃本質的理解。另外有一部分企業，把納稅籌劃看作一個獨立的內容，與生產經營管理活動分割開來，認為納稅籌劃就是會計人員通過各種記賬手段來減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質要求。所以中小企業在實際操作中對納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負擔沒有得到減輕。

2.中小企業缺少專業的納稅籌劃人才

在國外，有相當數量的專業人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專業素質的業務能力，并且擁有非常豐富的實踐經驗，已經成為一支成熟而穩定的專門從事納稅籌劃業務的主要力量。而在我國，中小企業缺少專業的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無人能夠勝任，從業人員多是由中小企業的現有會計人員、財務人員甚至行政人員來承擔。

3.忽視對納稅籌劃風險的管理

影響企業納稅籌劃有效進行的風險因素有很多，企業的經營環境、法律環境；對稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風險不到位；沒有建立科學的防范規避措施等等，都有可能成為企業納稅籌劃失敗的原因。而面對如此多的風險，企業需要做的還很多。

三、改進中小企業納稅籌劃的方法

1.中小企業應正確理解納稅籌劃，關心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對企業的相關業務進行籌劃，為實現節稅的目標而進行的一系列活動。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內容的結果。而偷稅、避稅都是違反稅法規定的行為，是稅務部門予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對于從業人員有較高的專業要求，而現階段符合要求的人才不足以滿足企業對人數的需求。因此，培養能勝任納稅籌劃業務的專門人才是首要任務。稅務會計首先應當充分掌握會計與稅法等相關的專業知識，奠定一個良好的理論基礎，并具備一定的工作經驗，理論與實踐相結合，才能做好企業納稅籌劃。不僅如此，稅務會計還應該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時刻關注外部環境的變化，隨時調整納稅籌劃方案，以保證實現納稅籌劃的節稅目的。

2.關注納稅籌劃風險管理

由于中小企業經營環境所面臨的多方面不確定因素，在對某一項業務進行納稅籌劃時，首先要全面調查與之相關的稅收政策，這是因為，納稅籌劃是事先籌劃實施的，企業對未來自身的經營狀況難以預測，無法控制，所以必然會出現納稅籌劃的風險。如果某一環節出錯，牽一發而動全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風險，使整個納稅籌劃活動走向失敗。因此，中小企業應在制定納稅籌劃方案的同時，要認識到納稅籌劃風險的存在，分析納稅籌劃風險的成因，并從成因出發，制定出相應的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術手段，發展科學理論知識

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國家近年也高度重視中小企業的發展，并出臺了一系列支持中小企業政策推動中小企業進行技術創新和產業升級，商業銀行業也將中小企業業務作為重要戰略業務，納入了銀行內部考核的KPI體系中，并不斷推出一系列中小企業融資產品，一定程度上緩解了部分中小企業融資困難的問題。但中小企業在風險抗衡上存在天然免疫力不足，導致銀行在中小企業業務發展和業務風險控制上不容易把握兩者間的均衡點，對中小企業貸款業務只可謂“愛恨交集”。

商業銀行中小企業貸款存在的風險

（一）來自企業的風險

主要包括了企業財務核算不規范引發的信用風險，經營個人中心化引發的道德風險和缺少核心競爭力引發的市場風險。首先中小企業出于其各項成本的考慮，尤其稅務上的考慮，在財務核算上不按規范辦。目前中小企業報表普遍都未經會計師事務所審計，事實上也經不起會計師事務所正規審計，因此單憑報表銀行容易對企業實際信用、經營情況和未來發展前景做出不正確的判斷。其次是中小企業經營水平主要依賴企業主個人素質，如果個人信用水平不高，就容易引發道德風險。最后是中小企業自身往往有規模小、設備落后、科技含量不高、競爭能力不強的問題，也容易引發更新換代訂單流失的風險。

（二）來自銀行的風險

主要包括銀行在貸前、貸中以及貸后操作過程中所存在的風險。首先是貸前調查不到位以及人為放寬客戶準入條件導致沒有嚴控好客戶選擇環節。其次是員工管理和制度監控不到位導致出現員工在貸款操作過程有違反職業道德的行為。最后在貸后管理環節，銀行由于普遍參照大型企業模式進行中小企業貸后管理，貸后管理機制和模式沒有很好地針對中小企業貸款特點而設計，容易造成貸后管理流于形式，形成風險。

（三）來自擔保公司的風險

主要包括擔保公司資本金不到位、私下進行放貸以及占用客戶資金等產生的風險，其中擔保公司占用客戶資金問題近兩年不斷浮出水面，也產生了較多壞賬，對銀行資產質量危害極大。

商業銀行中小企業貸款風險成因分析

（一）中小企業管理水平不高

企業管理水平的高低決定企業運營管理過程中運營行為的規范性高低，而企業不規范行為直接或間接導致了企業融資的信用風險、道德風險、監管風險和市場風險等。而中小企業企業管理水平很大程度體現在管理者素質不高、法人治理結構不完善以及運營管理過程缺乏科學現金流管理手段等方面。目前大部分民營中小企業都是從個體戶或其他較為原始的小微企業形態干起，經過不斷的原始積累才發展到一定企業規模，企業主往往容易有一種慣性且主觀隨意性的管理意識，缺乏有效的現代企業管理理念和手段，從而影響企業管理水平。

（二）外部環境和政策不確定性

中小企業特別是外向型中小企業會面臨更多外部環境及政策問題，如知識產權、環保問題、貿易壁壘等問題。我國中小企業知識產權方面知識和經驗普遍比較缺乏，更無從談及對知識產權國際規則的熟悉，中小企業自身由于實力限制，較難在技術開發、環保應用和知識產權方面有高層次突破，這些都極度制約了我國中小企業的發展。外部環境和政策每一次變化都會對中小企業經營產生沖擊，降低其競爭力的同時，容易引發相應的市場風險。

（三）銀行與企業信息不對稱

中小企業申請貸款時所提交材料包括近三年會計（審計）事務所驗證的財務報表、近三個月的財務報表，這些正式信息（“硬”信息）是商業銀行能夠了解和約束中小企業的主要途徑，但在這些信息中卻包含了很多噪聲，也就是說，銀企間的信息不對稱問題突出，主要體現在：一是企業為了偷稅漏稅刻意不體現真實報表信息；二是中小企業關聯占用較多，界線不容易劃清；三是中小企業民間借貸較為隱蔽，使銀行較難掌握企業實際負債水平。

（四）制度設計先天不足

一是銀行在產品設計和信貸管理制度設計上不夠全面，容易直接比照大企業的制度設計進行中小企業融資管理。由于沒有充分考慮不同行業的不同中小企業發展特點，容易產生制度管理缺失。二是擔保行業制度存在先天不足，制度設計過度擠壓了擔保公司的生存盈利空間，容易迫使擔保公司鋌而走險，獲取其他非法信貸收入。

商業銀行中小企業貸款風險管理建議

（一）提高貸前評估科學性

貸前調查是貸款的一個重要流程，也是決定是否對企業進行準入的重要環節。銀行應該多管齊下切實將貸前調查做到實處，具體應做到“五查、兩看、一走”。即：查政策，通過網絡及其他信息渠道，以確認企業經營是否符合國家法律、法規及產業政策規定；查電費表，以確認生產型企業正常生產開工情況；查賬戶流水，以確認結算資金流入流出與企業銷售的匹配；查納稅單據，以作為企業經營業績輔證；查人行征信記錄，以確認企業負債及或有負債情況以及企業主個人信用狀況；看企業財務數據，重點了解企業收入成本、賬款拖欠、對外投資等情況；看企業生產設備和存貨，確認其是否處于正常生產狀態，存貨流轉是否正常；走訪當地政府部門，如工商、稅務，以及走訪周圍居民，以了解和確認企業負責人實際資信情況。

（二）完善中小企業評級體系

對企業的信用評級是對企業在信用活動中違約可能性及違約可能給授信人所造成損失程度大小的看法。針對中小企業，要建立適應中小企業特點的信用等級評定制度體系。改變過多依托企業財務數據和定量指標來進行評價的做法，同時注重實地多渠道調查和對各類非財務信息的收集、分析及評價，并根據客戶行業屬性、規模等級、風險特點來進行指標的選擇和指標權重的設定。與大型企業相比，由于中小企業具有資產規模相對較小、但周轉和運營效率較高的特點，因此，在參考標準上應盡量弱化規模指標、增加效率指標比重。第一，增加非財務指標，如貿易型中小企業的財務指標權重可適度降低，同時增加中小企業銀行賬戶考核信息（包括存貸款情況、銷售收入結算歸行率、還本付息行為等）。第二，更加注重當地外部整體經營環境，比如依托行業協會、產業集群、商會商圈和關聯群體等進行相關評價。第三，深入分析行業前景、國家行業政策、國家同類產品扶持政策等宏觀指標；第四，關注實際控制人管理能力和資信狀況以及企業發展潛力和持續經營能力。

（三）合理設計信貸方案

重點是合理確定中小企業授信額度。中小企業授信額度的確定，與銀行可承擔風險最高限額密切關聯，銀行既要對中小企業預計授信期內資金需求量相匹配，也要對中小企業實際承貸能力進行合理評估。一般而言，反映企業資金需要量的最有效的核定工具是采購訂單，授信額度應兼顧滿足企業的主觀需求及客觀需要，任何超客戶承受能力的授信或額度不足的授信都是不妥的，會增加授信的風險因素。一般判斷是否與實際需要相匹配的要點是：首先是貸款金額不應超過相應訂單的材料成本；其次是貸款期限要合理設置。中小企業融資期限的確定，要結合企業生產經營周期包括賬款周轉期，存貨周轉期等、貸款資金使用用途、訂單等資金流和物流的相互匹配以及銀行目前現存產品特點綜合合理確定，同時還應兼顧考慮相關產品的限制性規定，且設置期限要與客戶前景明朗程度相匹配。最后是要確定好貸款還款方式。還款方式的合理選擇應與企業資金需求和現金流相匹配。一般而言，中小企業貸款一般采用分期還款方式，包括按月、按季進行還款，通過分期還款，既可在授信期內不斷減少企業風險敞口，也可定期檢驗企業現金償付能力，是控制中小企業融資風險的重要有效方式。

（四）建立銀行數據倉庫

在中小企業貸款業務管理方面，由于很少系統地對客戶貢獻度進行統計和分析，在前端業務處理上沒有實現對客戶進行差別化對待，也沒有很好匹配合適風險和收益均衡的產品，一定程度上影響服務和風險管理水平，也容易造成優質客戶的流失。而通過建立銀行數據倉庫，可以有效將客戶各項業務數據進行有機整合，并通過數據分析和處理，合理對客戶綜合情況包括綜合貢獻度進行分類，并針對不同類別檔次進行客戶關系的維護管理和市場營銷。如在新產品研發上，可充分利用數據倉庫的信息，整合客戶的特點和需求，以發展出能為銀行創造效益且更貼近市場需求的產品；又如可以通過數據倉庫篩選出忠誠度高且較有實力的客戶，重點進行支持，以推動業務良性發展；還可通過數據倉庫，延伸發展有真實貿易背景支持的鏈條客戶作為信貸進入客戶。通過數據庫的建立，可以將平常分散的無關客戶信息進行有機關聯，可以更加有助于銀行合理地對客戶信息進行評價和分析。

（五）建立適合中小企業特點的貸后制度

一是要對貸后管理報告形式進行改革，減少過多報表財務指標監控的無為勞動，盡量向實際可揭示中小企業客戶經營實況的非報表財務性指標轉化。二是可按貸款金額設定不同貸后管理要求，如對500萬以下貸款可以參照零售化方式，無須考察過多的企業經營指標，重點核查其現金流及押品情況即可。三是對于集群化批量營銷客戶群，應根據集群特點建立相應批量貸后管理制度。四是可適度采用專業外包形式，將貸后管理工作量予以轉移，提高內部員工積極性。

（六）建立有效預警機制

銀行要定期抽查企業賬目，抽檢企業庫存，當發現企業的應收帳款壞賬率高于一定比例時，發出風險預警信號，采取防范措施；要加強與企業主或企業主要經營管理者的溝通，了解企業日常經營管理，通過對企業非財務信息收集和分析，關注企業經營運作和外部環境中出現的可能會對其經營發展產生不利影響的相關信號，發揮非財務因素分析對信貸風險識別預警作用，及時采取必要措施；要密切關注貸款企業資金流向，對那些變更貸款款項用途行為要及時阻止并發出警告，確保銀行信貸資金安全。

（七）完善擔保公司準入及保后管理

首先，要對擔保公司準入設定嚴格門檻標準，將實力不強，管理水平有限的擔保公司拒之門外。具體做到以下方面：一是完善擔保公司管理制度，確保擔保公司管理工作有章可循。二是嚴格對擔保公司進行準入前審查。對于治理結構單一的擔保公司原則上不予準入；對于資本金管理應采取抽查其賬戶記錄進行資金運用驗證；風控體系評價應著重關注風控架構設置和風控文化理念的同一性。三是對于某些有行業協會、商會或者專業市場基礎的擔保公司，可以在對該類擔保公司準入時，約定其擔保的集群化特定客戶群。

其次，在擔保公司保后管理上，應重點做到以下方面：一是實現保后管理常規化。二是實行擔保公司業務集中度管理，避免業務過度集中于某幾家擔保公司。三是加強貸款資金用款審核，避免資金被占用。四是健全系統監控管理，建立有效擔保公司監控機制。

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