境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，要提高自身的利潤(rùn)率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來(lái)籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，同時(shí)要遵守國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀(guān)意識(shí)來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)開(kāi)展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國(guó)家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國(guó)家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來(lái)限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國(guó)家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí)，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國(guó)家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)相應(yīng)有效的措施開(kāi)展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過(guò)提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤(rùn)或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，或者是通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時(shí)核算并交納稅款，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無(wú)疑加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來(lái)了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤(rùn)，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。

1、使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。我國(guó)境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣，由于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤(rùn)表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤(rùn)表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類(lèi)似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí)，由于境外項(xiàng)目在不同國(guó)家有著不同的外匯管理程序，境外項(xiàng)目所在國(guó)通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降，直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。

3、生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國(guó)工作人員到項(xiàng)目所在國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià)，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無(wú)疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國(guó)的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國(guó)內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤(rùn)稅等稅率的不同，而且這些稅收種類(lèi)的征收范圍也與國(guó)內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對(duì)較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性，工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間，這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來(lái)一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開(kāi)展境外施工項(xiàng)目時(shí)，由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來(lái)項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國(guó)家和組織的多方審計(jì)，只要未來(lái)項(xiàng)目沒(méi)有通過(guò)其中一方的審計(jì)，項(xiàng)目工程就難以通過(guò)，境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外發(fā)生的費(fèi)用，在國(guó)外或者國(guó)內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致，項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開(kāi)展。

四、境外施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開(kāi)展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

(一)開(kāi)展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國(guó)的法律法規(guī)。企業(yè)要開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開(kāi)展境外工程建設(shè)的前期，其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì)，對(duì)工程項(xiàng)目所在地或者國(guó)家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對(duì)策，為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開(kāi)展需要境外企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過(guò)分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而將利潤(rùn)和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國(guó)家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測(cè)工程的利潤(rùn)率，從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，熟悉項(xiàng)目所在國(guó)家的法律法規(guī)，將項(xiàng)目的利潤(rùn)率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開(kāi)展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0066-02

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無(wú)論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒(méi)有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。

隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過(guò)去中資公司那種常見(jiàn)的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開(kāi)始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動(dòng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。

（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解

對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。

（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。

在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。

一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。

有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以?xún)H僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)咨詢(xún)來(lái)節(jié)約成本。

盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問(wèn)題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問(wèn)題光憑這一份報(bào)告是無(wú)法真正解決的。

以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來(lái)是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開(kāi)簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫(xiě)在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問(wèn)題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見(jiàn)的問(wèn)題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開(kāi)戶(hù)、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問(wèn)題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止尽⒅匈Y公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過(guò)多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷(xiāo)售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷(xiāo)售到當(dāng)?shù)氐脑?huà)，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來(lái)的話(huà)，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。

實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷(xiāo)售稅，也就是說(shuō)這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于籌劃過(guò)程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類(lèi)是部分規(guī)避，方式是通過(guò)工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過(guò)程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性?xún)?yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?huà)，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)

篇（3）

企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過(guò)合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤(rùn)最大化，而且根據(jù)對(duì)企業(yè)理財(cái)、投資、經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)等活動(dòng)的事前安排、協(xié)調(diào)與預(yù)測(cè)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達(dá)到最大化。

一、加強(qiáng)大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

(一)保證國(guó)家稅收利益的安全

加強(qiáng)大企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使國(guó)家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國(guó)企業(yè)，如果發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使國(guó)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致我國(guó)稅收的收入流失情況嚴(yán)重。現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程發(fā)展加快，我國(guó)的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國(guó)內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購(gòu)以及重組的行為，基于此，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。

(二)保障投資者利益

大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行不僅對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既會(huì)讓投資者失去了信心，也會(huì)造成股票價(jià)格的劇烈波動(dòng)，產(chǎn)生不好的社會(huì)影響，損害投資者的利益。

(三)提高稅收征管的效率

想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要想得到加強(qiáng)，就要在稅前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅務(wù)管理的重點(diǎn)得以前移，這樣就提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力，提高了稅收征管的效率。

(四)保證國(guó)家稅源

國(guó)家稅收來(lái)源多數(shù)來(lái)自于大企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以保障國(guó)家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強(qiáng)大的社會(huì)影響力，因此大企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較大的力量。而且大企業(yè)的社會(huì)影響較大，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］

二、大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

(一)缺乏稅務(wù)管理力度

在大企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)中普遍存在的問(wèn)題是自主處理復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務(wù)量十分龐大，業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，分支機(jī)構(gòu)較為繁多，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況比較生疏，缺乏對(duì)大企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的了解。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式較為單一

現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，但是對(duì)于解決稅務(wù)爭(zhēng)議、處理與相關(guān)部門(mén)的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報(bào)等并沒(méi)有設(shè)立詳細(xì)的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機(jī)構(gòu)既不管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不監(jiān)控也不跟蹤。稅務(wù)管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導(dǎo)致大企業(yè)臨時(shí)、被動(dòng)的應(yīng)對(duì)因稅務(wù)出現(xiàn)的漏洞，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱

一直以來(lái)，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷(xiāo)售以及生產(chǎn)上，沒(méi)有重視風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。企業(yè)決策層認(rèn)為稅務(wù)的相關(guān)問(wèn)題是關(guān)于財(cái)務(wù)申報(bào)以及核算的問(wèn)題，只要不做虛假的申報(bào)以及假賬就不需要稅務(wù)方面的管理，無(wú)需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，很少建立稅務(wù)控制的制度，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也很少考慮，相對(duì)于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國(guó)大力加強(qiáng)檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開(kāi)始注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)的關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［2］

三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的有效溝通

稅務(wù)工作人員要隨時(shí)掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對(duì)于稅收政策有偏差的理解才可以及時(shí)消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時(shí)，要主動(dòng)的征求稅務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)使稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到強(qiáng)化

強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，要對(duì)交易對(duì)象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對(duì)方將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)，使經(jīng)營(yíng)成本得到增加，還可以通過(guò)對(duì)方納稅的情況對(duì)其誠(chéng)信情況以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所了解。

(三)使涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得以提升

要想使涉稅人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識(shí)到稅務(wù)職能的重要，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)以及工作上的主動(dòng)性以及積極性，使稅務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力管理以及扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外，稅務(wù)人員不僅要對(duì)稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細(xì)的了解，還要不斷強(qiáng)化稅收人員的稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，避免由于工作上的失誤而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大企業(yè)要制定專(zhuān)門(mén)崗位的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的計(jì)劃，使涉稅人員能夠?qū)W習(xí)到豐富的與稅收相關(guān)的知識(shí)，對(duì)于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會(huì)使涉稅人員運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以防范。

(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善

在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營(yíng)得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)模式有機(jī)的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算、對(duì)外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在業(yè)務(wù)流程的控制以及經(jīng)營(yíng)管理中，將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度化。［3］

四、結(jié)束語(yǔ)

盡管很多大企業(yè)的主觀(guān)想法是遵守稅法的法律法規(guī)進(jìn)行合法的納稅，但是由于稅務(wù)管理的涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，而且稅務(wù)事項(xiàng)較多，所以在發(fā)展過(guò)程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在互動(dòng)、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同建立可以防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補(bǔ)，有利于大企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學(xué)性以及合理性的重要舉措，對(duì)全面構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制十分有幫助。這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比中小企業(yè)更加復(fù)雜，如果發(fā)生了涉稅問(wèn)題，不但會(huì)使大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，還會(huì)讓大企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)大企業(yè)的聲譽(yù)也有影響。

參考文獻(xiàn):

［1］吳超．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］．現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，16:48．

篇（4）

（一）項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞健２簧倨髽I(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧?guó)際稅收體系缺乏了解，對(duì)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管?chē)?yán)格程度估計(jì)不足。例如在非洲某國(guó)的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒(méi)有及時(shí)整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報(bào)無(wú)法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財(cái)務(wù)經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財(cái)務(wù)稅務(wù)人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財(cái)務(wù)稅收管理人才，境外項(xiàng)目也沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。有的企業(yè)海外財(cái)稅人員培訓(xùn)體系不完整，總部沒(méi)有及時(shí)向海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員無(wú)視公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理。也有當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員對(duì)于新的、不明確的涉稅事項(xiàng)，沒(méi)有咨詢(xún)總部或稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才與總部溝通。

3.項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，大部分原因是項(xiàng)目管理人員在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同等方面沒(méi)有考慮到稅務(wù)問(wèn)題及影響。其次，部分國(guó)家當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員不執(zhí)行該國(guó)稅法或稅收協(xié)定。例如，中國(guó)公司在投資東道國(guó)的子公司賬上列支的成本費(fèi)用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳公司所得稅。

（二）中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“走出去”企業(yè)面臨的中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)椴环衔覈?guó)相關(guān)的稅務(wù)制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25%中國(guó)企業(yè)所得稅。

2.受控外國(guó)公司的規(guī)定。中國(guó)居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國(guó)公司，實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，留存大量利潤(rùn)又沒(méi)有合理商業(yè)理由的，就可能被認(rèn)定為“受控外國(guó)公司”，其歸屬于中國(guó)居民企業(yè)的利潤(rùn)需要計(jì)入該中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。現(xiàn)在企業(yè)在開(kāi)曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非常可能被認(rèn)定為“受控外國(guó)公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國(guó)企業(yè)從境外項(xiàng)目取得的收入均需繳納25%中國(guó)企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國(guó)企業(yè)在境外沒(méi)有取得合格的完稅憑證，或者計(jì)算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無(wú)法抵扣境外所得稅，需要全額補(bǔ)繳中國(guó)所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)可能存在的避稅安排啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見(jiàn)稅種

（一）境外項(xiàng)目常見(jiàn)稅種

所得稅：如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國(guó)家規(guī)定工程承包超過(guò)一定時(shí)間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，中國(guó)和大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限。但某些國(guó)家規(guī)定，只要外國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ蹋托枰U納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤(rùn)法，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實(shí)際利潤(rùn)征稅。要特別注意成本費(fèi)用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用。

流轉(zhuǎn)稅：常見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。

財(cái)產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。

海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

合同稅：有些國(guó)家規(guī)定對(duì)承包合同一定比例征收合同稅。

印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見(jiàn)的中國(guó)相關(guān)稅種

所得稅：中國(guó)企業(yè)的海外項(xiàng)目，取得收入需要繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項(xiàng)目在當(dāng)?shù)孛舛悾袊?guó)與當(dāng)?shù)貨](méi)有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒(méi)有“饒讓”條款，就很可能要在中國(guó)補(bǔ)交25%所得稅。

營(yíng)業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅，但設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問(wèn)題。

增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請(qǐng)出口退稅，外購(gòu)舊設(shè)備出口免稅但不退稅。

印花稅：總分包合同、貸款合同、購(gòu)銷(xiāo)合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及措施

（一）商務(wù)談判階段提前做好防范工作

各國(guó)的稅收政策差異較大，在商務(wù)談判階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.在投標(biāo)階段應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定做好稅務(wù)規(guī)劃，應(yīng)認(rèn)真分析項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個(gè)稅種的金額，來(lái)確認(rèn)成本中的稅負(fù)金額，進(jìn)行準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)。

2.對(duì)于成本加酬金的開(kāi)口合同，應(yīng)在合同中明確稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象。如合同規(guī)定由承包商交納稅金，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅金列入合同成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮。

3.對(duì)于固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同內(nèi)。

4.對(duì)于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)尋求專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國(guó)企業(yè)角度考慮項(xiàng)目所在地的稅負(fù)等國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題，降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施

海外項(xiàng)目需要特別關(guān)注項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報(bào)納稅，建立稅務(wù)防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或?qū)Ｂ殟徫唬囵B(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人才。

2.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要考慮稅收因素的影響，

3.稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定，納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。

四、稅務(wù)籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個(gè)國(guó)家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價(jià)值最大化。需要注意的是稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務(wù)籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時(shí)要符合稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預(yù)見(jiàn)原則。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)在事先安排，根據(jù)項(xiàng)目具體情況、所在的國(guó)別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務(wù)籌劃的常用方法

在項(xiàng)目商務(wù)談判中，爭(zhēng)取達(dá)成免稅項(xiàng)目，由對(duì)方政府或者業(yè)主承擔(dān)稅負(fù)。爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)海外項(xiàng)目大多在亞非等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，各國(guó)為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該積極爭(zhēng)取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項(xiàng)目情況，設(shè)計(jì)有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國(guó)家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤(rùn)停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時(shí)間，從而降低海外經(jīng)營(yíng)的整體稅務(wù)成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項(xiàng)

1.應(yīng)考慮向稅務(wù)局證明海外控股公司對(duì)利潤(rùn)不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國(guó)受控外國(guó)企業(yè)條款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)中國(guó)企業(yè)所得稅法，中國(guó)企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得來(lái)源于中國(guó)境外的股息等投資收益，在滿(mǎn)足中國(guó)企業(yè)的直接或間接控股比例達(dá)到20%、該子公司為中國(guó)企業(yè)的三層以?xún)?nèi)海外子公司等兩個(gè)條件時(shí)，收到投資收益已實(shí)際繳納的境外稅款可以在計(jì)算中國(guó)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行抵免。

篇（5）

稅收是規(guī)范政府和納稅人之間利益分配的形式。在企業(yè)所創(chuàng)造的財(cái)富總量里，稅收總量與股東、企業(yè)家、職業(yè)經(jīng)理人、員工等主體的利益總量是存在利益沖突的，從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有：/:請(qǐng)記住我站域名/企業(yè)由于各種原因未及時(shí)、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰；企業(yè)沒(méi)有深入研讀稅收優(yōu)惠政策等，對(duì)制度內(nèi)容所隱含的財(cái)富元素沒(méi)有及時(shí)掌握，失去通過(guò)制度致富的機(jī)會(huì)；企業(yè)在對(duì)外交易時(shí)，特別是在資本市場(chǎng)借殼上市、重組改制、境外投資時(shí)，因不了解相關(guān)制度，落入“稅收陷阱”，致使投資目的難以達(dá)到或直接損失投資利潤(rùn)等。

當(dāng)前，在全球金融危機(jī)背景下，研讀企業(yè)發(fā)展所涉法律制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)空間，已經(jīng)成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必然之舉。

第一，控制企業(yè)信用底線(xiàn)，維護(hù)和諧征管秩序。在跨國(guó)化、資本化背景下，企業(yè)信用建設(shè)成為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)信用涉及對(duì)稅收征管部門(mén)、消費(fèi)者、金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、商、服務(wù)商等主體的信用，其中對(duì)稅收征管部門(mén)的納稅信用尤為重要。

國(guó)家稅務(wù)總局一直非常重視企業(yè)納稅信用體系建設(shè)，在20__年出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，將納稅人的信用設(shè)置為a、b、c、d四級(jí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同等級(jí)實(shí)施分類(lèi)管理。20__年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》，目的在于“切實(shí)加強(qiáng)征納雙方的稅款征繳責(zé)任，嚴(yán)格控制新欠和加大欠稅追繳力度”。20__年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《欠稅公告辦法（試行）》，規(guī)定如有欠稅行為發(fā)生，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅”等。

在全球金融危機(jī)背景下，稅收與企業(yè)發(fā)展的依存關(guān)系更為緊密。去年我國(guó)有數(shù)萬(wàn)家企業(yè)倒閉，直接影響到稅源的穩(wěn)定，因此如何營(yíng)造政府與企業(yè)的雙贏(yíng)局面，建立和諧征納關(guān)系就顯得格外重要。從征管角度看，今年稅收總量的壓力是前所未有的，因此督促企業(yè)依法納稅肯定是征管工作的重點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局最近的《關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》，就是確保20__年稅收增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要文件。因此，當(dāng)前防范和控制上述“企業(yè)由于各種原因未及時(shí)、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰”風(fēng)險(xiǎn)，是比較合乎時(shí)宜的。《指引》在總則里提出，“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害”。這是對(duì)大企業(yè)納稅信用的制度性維護(hù)措施，應(yīng)引起企業(yè)的重視。

第二，研讀財(cái)稅制度，發(fā)現(xiàn)制度財(cái)富，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有一個(gè)很有創(chuàng)意和適用價(jià)值的范疇，即制度資本。其主要用于分析制度的功能，尤其是制度的協(xié)調(diào)功能。有效率的財(cái)稅制度不僅規(guī)范征納關(guān)系和計(jì)稅模式，而且是通過(guò)財(cái)稅制度的深刻內(nèi)涵，引導(dǎo)企業(yè)向政府所期待的產(chǎn)業(yè)布局、主流投資領(lǐng)域、企業(yè)運(yùn)行模式等方面發(fā)展。在富有優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策的制度框架下，市場(chǎng)主體（包括企業(yè)、個(gè)人及其他組織）的交易行為、協(xié)調(diào)行為及其他行為更加有序，結(jié)果較易預(yù)見(jiàn)。社會(huì)主體由于明確了交易的制度成本（如稅收、規(guī)費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)性規(guī)定），對(duì)財(cái)稅制度的理解更為透徹，從而減少不測(cè)事件發(fā)生，減少制定戰(zhàn)略時(shí)發(fā)生“遠(yuǎn)期無(wú)知”現(xiàn)象。

企業(yè)通過(guò)對(duì)政府所鼓勵(lì)投資類(lèi)別和投資方向相關(guān)政策的研讀和應(yīng)用，會(huì)發(fā)現(xiàn)許多制度里隱含的“財(cái)富”。比如，高科技企業(yè)所適用的所得稅稅率為15%；小型微利企業(yè)所適用的所得稅稅率為20%；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在企業(yè)計(jì)算稅前成本時(shí)可以加計(jì)扣除，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，還可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)等。稅收優(yōu)惠政策往往是政府對(duì)新型企業(yè)發(fā)展模式的鼓勵(lì)。這可以促使民族企業(yè)提高技術(shù)含量，從而提升在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)保證政府稅源的穩(wěn)定。不僅如此，減少稅收負(fù)擔(dān)的企業(yè)通過(guò)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展、提供社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，還會(huì)創(chuàng)造新的社會(huì)財(cái)富。

值得一提的是，對(duì)于財(cái)稅制度的研讀和應(yīng)用，是企業(yè)稅務(wù)管理的主動(dòng)性?xún)?nèi)容，也是對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，相同行業(yè)的利潤(rùn)空間具有一定的共性。在交易成本相當(dāng)?shù)那闆r下，企業(yè)對(duì)于制度資本的應(yīng)用、對(duì)制度財(cái)富的尋找和把握，將創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，不能僅從財(cái)務(wù)管理的層面解讀稅務(wù)管理，而應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的職能，提升管理層次，形成融專(zhuān)業(yè)管理和綜合管理特點(diǎn)的管理模式。

比如，適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并符合相關(guān)條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；具有 大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上等。可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)管理工作需要公司人力資源、科技部門(mén)等的統(tǒng)一協(xié)調(diào)才能完成。

《指引》對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理組織提出了具體要求，如在總則中指出“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)”。這將極大促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理效能的提高。

第三，避開(kāi)“稅務(wù)陷阱”，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在全球化背景下，各國(guó)適用的法律制度，尤其是稅收協(xié)定內(nèi)容、境外所得的稅收抵免政策完全不同，這成為影響企業(yè)國(guó)際化投資回報(bào)的基本要素。比如20__年哈薩克斯坦原油出口關(guān)稅征稅額達(dá)到每噸油203美元，當(dāng)時(shí)國(guó)際油價(jià)為每桶40美元左右，再加上還要繳納所得稅、增值稅、礦費(fèi)和該國(guó)所特有的超額利潤(rùn)稅，到該國(guó)進(jìn)行石油投資很有可能虧本。

在金融危機(jī)的背景下，海內(nèi)外市場(chǎng)確實(shí)存在企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，但如果沒(méi)有充分地預(yù)算評(píng)估稅收成本對(duì)投資項(xiàng)目的影響，沒(méi)有針對(duì)潛在“稅務(wù)陷阱”（如適用稅率的變化、產(chǎn)品分成合同稅收條款內(nèi)容的變化、資源國(guó)稅政環(huán)境的變化等）制定措施，都將使投資的成功率降低，甚至出現(xiàn)投資虧損。這就需要深入研讀相關(guān)稅務(wù)政策，提高“盡職調(diào)查”的工作質(zhì)量。

正是由于全球金融風(fēng)暴，目前各國(guó)都在忙于研究各國(guó)的稅收政策。美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬在今年5月4日提出一套國(guó)外稅收改革方案，其中包括提高美國(guó)企業(yè)在國(guó)外投資收入稅額和打擊利用“避稅天堂”逃稅的行為內(nèi)容。預(yù)計(jì)這些措施可在10年內(nèi)增加2100億美元的稅收。今年舉行的二十國(guó)峰會(huì)也討論了“避稅天堂”問(wèn)題。可見(jiàn)，目前企業(yè)需改變?cè)械膰?guó)際投資架構(gòu)，避免可能出現(xiàn)的跨國(guó)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，避免使稅收因素成為國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的制度障礙。

篇（6）

關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；納稅申報(bào)表；變化

Key words： enterprise income tax；tax return；change

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0059-04

0 引言

已經(jīng)實(shí)施了六年多的08年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，在組織收入，協(xié)調(diào)納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化等方面起到了積極的作用。可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，以及稅收征管要求的提高，它已經(jīng)不能滿(mǎn)足納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要了。

1 2014企業(yè)所得稅申報(bào)表修訂背景和思路

1.1 修訂背景

2007年3月16日，我國(guó)人大第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》），并且在2008年1月1日正式開(kāi)始實(shí)施，標(biāo)志著執(zhí)行了16年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并存的制度終結(jié)。為了適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家稅務(wù)總局重新設(shè)計(jì)了08版所得稅納稅申報(bào)表，可是隨著稅收政策的改革和稅收管理要求的不嗵岣擼它逐漸不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

1.1.1 無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌

為適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》的頒布，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了08年版企業(yè)所得稅申報(bào)表，出臺(tái)較為倉(cāng)促、籠統(tǒng)、壓力大、內(nèi)容也不夠全面，以后，政策不斷變化，已有的政策不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，不能全部在原表中清晰列示。

1.1.2 結(jié)構(gòu)不夠合理

08年版申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上顯得不盡合理，如，納稅人基礎(chǔ)信息不夠完整詳實(shí)，某些收入費(fèi)用核算口徑不一致，主表與附表在邏輯關(guān)系上不夠緊密。

1.1.3 不能滿(mǎn)足納稅人的需要

從新法出臺(tái)后，有數(shù)百個(gè)配套文件砸在申報(bào)表中沒(méi)有體現(xiàn)，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)差錯(cuò)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，例如，在《印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理辦法》的通知（即國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文）中，對(duì)涉及房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品（預(yù)售），規(guī)定銷(xiāo)售收入應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的基數(shù)，但是未定義為銷(xiāo)售，在2008年申報(bào)表中無(wú)法填制，表中只有銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品，所以處理方法上各地不盡相同，有的地方在CTAIS后臺(tái)修改數(shù)據(jù)，不規(guī)范，而有的地方視同銷(xiāo)售做一次，成本做一次，本是銷(xiāo)售又做視同銷(xiāo)售，明顯不合理。

1.1.4 不能滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要

①不能適應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)的需要。

新一任領(lǐng)導(dǎo)班子上臺(tái)后，機(jī)關(guān)環(huán)境與以前大有不同，傳統(tǒng)所得稅優(yōu)惠管理模式是審批制，現(xiàn)在進(jìn)行了改革，中央政府做的一件事，即取消和下放了行政審批權(quán)限，事后管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，管理方式的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)所得在管理中更看重事中和事后監(jiān)督，而不是事前審批，減免審批也是如此，不再?gòu)?qiáng)調(diào)事前審批，而是事后備案。――關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)（稅總發(fā)[2013]55號(hào)）中指出，原申報(bào)表設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，結(jié)構(gòu)不合理，納稅人信息量不足，很難滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理中在風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理和事后管理、稅收收入分析等方面的需求，不利于稅收征管效率的提高，管理方式的轉(zhuǎn)變需要納稅申報(bào)表為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多的涉稅信息，最終達(dá)到既能落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，又能堵塞稅收漏洞的目的。

②不符合便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)要求。

14年2月，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)推行便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少或取消審批，減少進(jìn)戶(hù)執(zhí)法頻率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中約束越來(lái)越多，要求越來(lái)越高，要求稅務(wù)干部不能隨便下戶(hù)，不能隨時(shí)索要信息，這就要求申報(bào)表必須更夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)提供更多納稅人的涉稅信息，加大申報(bào)表的信息量。

1.2 設(shè)計(jì)思路和特點(diǎn)

1.2.1 指導(dǎo)思想

以納稅人為主體，對(duì)存在稅會(huì)差異通過(guò)納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，同時(shí)兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多框架的申報(bào)體系，以信息化為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，不增加納稅人負(fù)擔(dān)，提高征納雙方的稅收遵從度。

1.2.2 總體思路

與2008年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》設(shè)計(jì)思路基本一致，即以納稅人為主體，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整稅會(huì)差異等項(xiàng)目的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額。此外，兼顧后續(xù)管理的需要，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置四層架構(gòu)的申報(bào)表，即主表，一級(jí)附表、二級(jí)附表以及三級(jí)附表。從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式看，可以分為表內(nèi)計(jì)算、數(shù)據(jù)附表填報(bào)和直接填報(bào)三種方式。

1.2.3 整體機(jī)構(gòu)

在整個(gè)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表體系當(dāng)中，總共41張申報(bào)表，其中：基礎(chǔ)信息表1張，主表1張，收入費(fèi)用明細(xì)表6張，15張納稅調(diào)整表，虧損彌補(bǔ)表1張，稅收優(yōu)惠表11張，境外所得抵免表4張，匯總納稅表2張。與08版申報(bào)表相比，數(shù)量上雖然增加了25張，由于多數(shù)表格是選填的，如果沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)可以不填報(bào)。從實(shí)際填報(bào)情況看，納稅人平均填報(bào)的表格的數(shù)量為12張，對(duì)比08版申報(bào)表平均16張，不但沒(méi)有增加反而略有下降，可是提供的信息量卻明顯增加。

1.3 主要特點(diǎn)

1.3.1 結(jié)構(gòu)更科學(xué)合理

結(jié)構(gòu)上看，主表是整個(gè)新版申報(bào)表體系的核心，所有的附表都是圍繞它填寫(xiě)的，財(cái)務(wù)報(bào)表和附表是主表的主要信息來(lái)源。附表一方面能夠獨(dú)立反映現(xiàn)行所得稅政策，另外又能保證與主表緊密連接。因此，新版納稅申報(bào)表層級(jí)更清新明確、內(nèi)容更豐富完整、邏輯關(guān)系更加緊密，整體上更加科學(xué)合理。

1.3.2 信息更豐富完整

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅會(huì)差異、稅收優(yōu)惠、境外所得稅等信息都可以在新申報(bào)表中體現(xiàn)，為納稅人提高稅務(wù)核算水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)營(yíng)管理水平創(chuàng)造了有利的條件，同時(shí)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展所得稅后續(xù)稅務(wù)管理工作供了基礎(chǔ)信息。

1.3.3 繁簡(jiǎn)適度、開(kāi)放性強(qiáng)

借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，新表每張都有表單編號(hào)，以后年度政策l生調(diào)整，報(bào)表需要修訂時(shí)，可以通過(guò)編號(hào)處理個(gè)表之間的關(guān)系；在主表結(jié)構(gòu)或者一級(jí)附表結(jié)構(gòu)不發(fā)生改變的情況下、在不破壞申報(bào)表完整體系的前提下，可以通過(guò)增減附表數(shù)量來(lái)解決，減少因政策調(diào)整頻繁對(duì)申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

2 主要變化解析

從整體上看，與舊表相比，新表最大的不同，是多架構(gòu)的，立體化的申報(bào)體系，設(shè)置了從主表到一級(jí)附表，到二級(jí)附表，再到到三級(jí)附表，共四級(jí)架構(gòu)體系，從三級(jí)報(bào)表開(kāi)始填列，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入主表中，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。具體變化分析如下：

2.1 新增基礎(chǔ)信息表

在14版申報(bào)表體系中，新增加了企業(yè)基礎(chǔ)信息表，除稅務(wù)登記信息以外幾乎所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息都要求在此表里填寫(xiě)。納稅人在填報(bào)此表之前，需要首先填報(bào)此表，為后續(xù)填報(bào)提供指引。

新增基礎(chǔ)信息表，主要是為了實(shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能：

①確定企業(yè)性質(zhì)。通過(guò)基礎(chǔ)信息表判定納稅人是否屬于小型微利企業(yè)，是否屬于匯總納稅，企業(yè)所屬什么行業(yè)、規(guī)模如何等等；

②明確企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和與企業(yè)所得稅相關(guān)的核算方法；

③了解企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)及投資情況。

基礎(chǔ)信息表是主要是提供一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)此平臺(tái)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得所得稅后續(xù)管理所需要的必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)也可以通過(guò)與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息相互對(duì)比，以便提高稅務(wù)登記信息的質(zhì)量，另外有了基礎(chǔ)信息表還可以為納稅人減負(fù)，如替代小型微利企業(yè)年度備案資料。

2.2 新增期間費(fèi)用明細(xì)表

為了進(jìn)一步完善收入成本費(fèi)用表格體系，此次修訂在2014年版的表格中增加了期間費(fèi)用明細(xì)表，2008年版的申報(bào)表未要求納稅人對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)申報(bào)，但是許多納稅人期間費(fèi)用金額非常巨大，甚至?xí)^(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此在2014年版新增表中新增了此表，對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分填報(bào)，納稅人應(yīng)按照規(guī)定詳細(xì)披露期間費(fèi)用的具體情況。

從填報(bào)范圍上看，并非所有實(shí)行查賬征收的納稅人都要填報(bào)該表，例如，適用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人就無(wú)需填報(bào)此表，主要原因是其成本支出項(xiàng)目簡(jiǎn)單，一般不嚴(yán)格區(qū)分成本和期間費(fèi)用。

期間費(fèi)用表設(shè)置了24個(gè)項(xiàng)目，主要是分為5個(gè)部分：

一是人工費(fèi)用，包括第1-3行；二是企業(yè)所得稅有扣除限額的項(xiàng)目，包括第4-6行；三是資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目，包括第7-8行；四是不同用途項(xiàng)目，包括第9-20行；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，包括第21-23行，最后一行其他，是兜底行次，上述未列明的項(xiàng)目，可在此填報(bào)。

對(duì)于勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用，除了填報(bào)金額以外，還需要填報(bào)境外支付的金額情況。

2.3 新增視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

相比08版納稅申報(bào)表，《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中刪除了視同銷(xiāo)售收入部分。收入成本費(fèi)用表的填報(bào)數(shù)據(jù)全部取自企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，與稅收口徑數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)，視同銷(xiāo)售收入是稅收規(guī)定的概念而不是會(huì)計(jì)概念，因此刪除，并且在納稅調(diào)整表中又設(shè)置了二級(jí)附表《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）單獨(dú)進(jìn)行填報(bào)，使得報(bào)表結(jié)構(gòu)更加合理。在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中對(duì)應(yīng)地也刪除了視同銷(xiāo)售成本。目的是使主表（A100000）的第13行前的數(shù)字和會(huì)計(jì)核算在口徑上盡可能地保持一致，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期的稅務(wù)管理活動(dòng)中比對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，將由于差異導(dǎo)致導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

2.4 調(diào)整了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

2.4.1 結(jié)構(gòu)的變化

2008年版納稅調(diào)整表設(shè)有1張《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和7張相關(guān)、平行的明細(xì)申報(bào)表，包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)款年度納稅調(diào)整表，資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表，以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表等。

2014年版年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）設(shè)有一級(jí)納稅調(diào)整主表1張、二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張、三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表2張，共計(jì)15張。

2.4.2 項(xiàng)目的變化

一是新納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表通過(guò)歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次。如將工資支出、職工福利費(fèi)等歸并為職工薪酬調(diào)整項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等項(xiàng)目合并為資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)項(xiàng)目，如表1。

二是增加投資收益、政策性搬遷、銷(xiāo)售退回、傭金和手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資。特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等調(diào)整項(xiàng)目。

三是新增捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表。此表是按照捐贈(zèng)對(duì)象進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目填報(bào)的，與08版報(bào)表所不同的是，新版申報(bào)表僅填報(bào)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的捐贈(zèng)支出，可以據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出由于無(wú)需納稅調(diào)整，因此不在該表中反映。

四是新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[2014]64號(hào)文件精神，增加《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，填報(bào)項(xiàng)目分別為行業(yè)以及金額。填報(bào)說(shuō)明中指出，企業(yè)如果享受稅收上的加速折舊政策，在此期間，會(huì)計(jì)核算上仍然可以按照其原方法計(jì)提折舊，不強(qiáng)制要求按照加速折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，再按稅收口徑進(jìn)行調(diào)整填報(bào)本表。

五是刪除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說(shuō)明中的相關(guān)規(guī)定，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》只對(duì)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目里匯總填報(bào)，不再進(jìn)行具體項(xiàng)目的明細(xì)核算。只有等到具體計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)項(xiàng)目有證據(jù)表明確已發(fā)生損失，再進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，故而新增加《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）兩張明細(xì)申報(bào)表。這種改變，符合企業(yè)所得稅法立法精神，也就是說(shuō)更看重對(duì)相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際損失的管理，而逐漸放松對(duì)準(zhǔn)備金方面的管理。

此外，企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤(rùn)為新增調(diào)整項(xiàng)目，且均設(shè)置一級(jí)明細(xì)附表、另外新增專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，該表采用臺(tái)賬式申報(bào)，按取得收入、發(fā)生支出的具體時(shí)間匯總填列時(shí)，這樣企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收支及結(jié)余情況就可以更加清楚地反映出來(lái)了。

2.5 新增加了5張一級(jí)稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表

在08版申報(bào)表中，涉及稅收優(yōu)惠的納稅申報(bào)表只有一張，按照稅法政策的相關(guān)規(guī)定企業(yè)享受所有優(yōu)惠的項(xiàng)目和數(shù)額均通過(guò)該中匯總反映，但是，對(duì)于這些優(yōu)惠項(xiàng)目的具體適用條件和計(jì)算口徑?jīng)]有被反應(yīng)出來(lái)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理性和合規(guī)性進(jìn)行審核時(shí)的就會(huì)產(chǎn)生很大的不便。與08版申報(bào)表相比，14版申報(bào)表的主要變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、等項(xiàng)目，不再通過(guò)納稅調(diào)整表進(jìn)行歸集，而是直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”、第20行“減：所得減免”、第21行“減：扣除應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行列示，直接參與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

二是優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專(zhuān)門(mén)欄次填報(bào)。《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28行設(shè)置了“減：項(xiàng)目所得稅按法定稅率減半征收所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”。

三是對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)撥款用于研發(fā)能否加計(jì)扣除發(fā)生了重大變化。08版申報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，根據(jù)國(guó)稅[2008]116文附件的規(guī)定，“從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款”，需作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的減項(xiàng)從總額中予以扣除，也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金是否做應(yīng)稅收入申報(bào)，均不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。而14年版申報(bào)表中，根據(jù)財(cái)稅[2010]81號(hào)、財(cái)稅[2013]13號(hào)文件的附件，對(duì)上述表述進(jìn)行了修改，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）中，將第11列明確為“減：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，因此，若2014年度以后取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入申報(bào)的，可以享受加計(jì)優(yōu)惠政策。

四是體現(xiàn)了所得稅的計(jì)算過(guò)程。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第102條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）首次圍繞不同所得優(yōu)惠項(xiàng)目，設(shè)計(jì)了項(xiàng)目所得計(jì)算公式。即項(xiàng)目所得額=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額。

五、新增《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。相比08版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》中涉及匯總納稅企業(yè)所得稅的只有三個(gè)指標(biāo)，即“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅額”，新版申報(bào)表所涉及的內(nèi)容更加詳實(shí)和系統(tǒng)。

2.6 新增3張境外所得稅稅收抵免明細(xì)表二級(jí)附表

為了正確計(jì)算居民企業(yè)境外所得、境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅和間接負(fù)擔(dān)的所得稅、境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納所得稅、抵免限額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免所得稅額等，并反映各環(huán)節(jié)的計(jì)算全過(guò)程，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，在2008年納稅申報(bào)表的附表六《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的基礎(chǔ)上，全面的修訂和完善了一級(jí)附表，增加了3張二級(jí)附表，以全面反映境外所得稅收抵免政策的執(zhí)行情況。

14版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）保留了2008年版申報(bào)表中的附表六，刪除了境外所得按照直接抵免和間接抵免方式分別計(jì)算以及間接抵免方式下的部分項(xiàng)目的限制，細(xì)化了采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算境外所得稅收抵免的相關(guān)指標(biāo)，相應(yīng)增加了二級(jí)附表，將境外所得的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、抵免稅額的計(jì)算形成一個(gè)整體，反映境外所得稅收抵免的整個(gè)過(guò)程。

3 新版所得稅年度納稅申報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)

綜上所述新版所得納稅申報(bào)表體系，新版申報(bào)表與老版申報(bào)表相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

3.1 結(jié)構(gòu)更加合理

表面上看比老版申報(bào)表從數(shù)量上還是申報(bào)項(xiàng)目上看都增加不少，但是各個(gè)表格之間的邏輯關(guān)系更加清晰有序，更重要的是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息進(jìn)行全面和深入的了解，為后續(xù)開(kāi)展稅務(wù)工作提供了第一手資料。

3.2 更容易理解

新版申報(bào)表的申報(bào)項(xiàng)目更加豐富，項(xiàng)目?jī)?nèi)容更加詳細(xì)，有很多的項(xiàng)目是通過(guò)分步計(jì)算方式得出來(lái)的，例如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等項(xiàng)目。

3.3 更便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

新表尤其是新增加的很多明細(xì)申報(bào)表，實(shí)際上是對(duì)舊表的細(xì)化，例如，企業(yè)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，是為了滿(mǎn)足對(duì)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行明細(xì)核算的需要而新增的。這樣的細(xì)化，雖然增加了申報(bào)表的數(shù)量，但是卻方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)數(shù)據(jù)的上報(bào)工作。

總之，通過(guò)申報(bào)表的的填報(bào)，可以揭示企業(yè)稅收管理、財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題。正確填報(bào)申報(bào)表，不僅只是為了履行納稅義務(wù)，而是可以將日常活動(dòng)中征納雙方容易忽略的細(xì)節(jié)問(wèn)題，以表格的形式展現(xiàn)出來(lái)，可以有效地籌劃企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須適時(shí)關(guān)注納稅申報(bào)表的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

篇（7）

（一）推進(jìn)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)。按照省市局部署安排，積極落實(shí)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)實(shí)施方案、評(píng)定方法，細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤了解和指導(dǎo)評(píng)估法治稅務(wù)示范基地建設(shè)工作情況。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二）繼續(xù)落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》。根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見(jiàn)》的要求，做好規(guī)范性文件合法性審核，嚴(yán)格規(guī)范性文件的制發(fā)程序，開(kāi)展稅收規(guī)范性文件的定期清理工作。認(rèn)真開(kāi)展違規(guī)稅收優(yōu)惠政策清理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、有關(guān)業(yè)務(wù)科）

（三）落實(shí)深化稅務(wù)行政審批制度改革。根據(jù)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局“簡(jiǎn)政放權(quán)”的要求，清理、減少和調(diào)整稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，推進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)行政審批權(quán)力的監(jiān)督，努力營(yíng)造統(tǒng)一有序、公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；落實(shí)后續(xù)管理規(guī)定，加強(qiáng)指導(dǎo)，保證基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人準(zhǔn)確適用；對(duì)取消和下放的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的落實(shí)情況開(kāi)展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科）

（四）落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》等文件要求，推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度，讓稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，打造陽(yáng)光稅務(wù)。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，辦公室、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（五）完善常態(tài)化的督查督辦工作機(jī)制。推進(jìn)系統(tǒng)督查，切實(shí)貫徹落實(shí)市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級(jí)局指導(dǎo)下在全縣地稅系統(tǒng)試行電子化督查督辦工作，進(jìn)一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線(xiàn)運(yùn)行升級(jí)版（2015版）行政管理系統(tǒng)收文管理模塊，加快收文流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)收文辦件閉環(huán)管理，強(qiáng)化跟蹤督辦，進(jìn)一步提升辦文質(zhì)量，推進(jìn)依法行政效率。（落實(shí)單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進(jìn)績(jī)效管理工作。融合縣政府和市局兩套績(jī)效管理指標(biāo)體系要求，完善全縣地稅績(jī)效管理指標(biāo)。應(yīng)用績(jī)效管理信息系統(tǒng)促進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、陽(yáng)光考核，全面構(gòu)建績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果運(yùn)用。繼續(xù)開(kāi)展績(jī)效管理創(chuàng)新活動(dòng)，鼓勵(lì)制度、技術(shù)、管理及服務(wù)等創(chuàng)新工作。（落實(shí)單位：監(jiān)察室牽頭，各科室配合）

（七）加強(qiáng)預(yù)算管理。進(jìn)一步完善專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算編制，推行項(xiàng)目庫(kù)管理，認(rèn)真貫徹落實(shí)政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定,不斷提高預(yù)算準(zhǔn)確性和執(zhí)行率，推進(jìn)系統(tǒng)依法理財(cái)。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

二、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

（八）落實(shí)說(shuō)理式執(zhí)法文書(shū)制度。進(jìn)一步提高執(zhí)法文書(shū)質(zhì)量，增強(qiáng)執(zhí)法工作的規(guī)范性、公開(kāi)性和公信力，強(qiáng)化文書(shū)說(shuō)理效果，落實(shí)省局《說(shuō)理式執(zhí)法文書(shū)工作規(guī)范（試行）》、《寧德市地稅局說(shuō)理式執(zhí)法文書(shū)工作規(guī)范》，在重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》等5類(lèi)執(zhí)法文書(shū)中推行應(yīng)用。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稽查局）

（九）進(jìn)一步完善規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)。督促全縣地稅系統(tǒng)執(zhí)行《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)適用規(guī)則》和《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》，防止濫用自由裁量權(quán)，嚴(yán)格責(zé)任追究，保障嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、納服科、稽查局、監(jiān)察室）

（十）加強(qiáng)重大稅務(wù)案件的審理工作。貫徹執(zhí)行《寧德市地方稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》，不斷調(diào)整和優(yōu)化審理程序，繼續(xù)推行書(shū)面審理，發(fā)揮政策審核和把關(guān)作用，不斷提高案件審理質(zhì)效，指導(dǎo)和推動(dòng)全縣重大案件審理工作有序進(jìn)行。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)成員單位配合)

（十一）穩(wěn)步推進(jìn)行政復(fù)議應(yīng)訴工作。全面貫徹落實(shí)《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》，進(jìn)一步提高辦理復(fù)議、應(yīng)訴案件的質(zhì)量和水平。暢通復(fù)議渠道，強(qiáng)化復(fù)議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵(lì)調(diào)解、和解，努力把稅收爭(zhēng)議化解在初發(fā)階段、化解在基層、化解在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)成員單位配合)

（十二）深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。根據(jù)總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實(shí)際，組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法督察工作。進(jìn)一步鞏固稅收?qǐng)?zhí)法督察信息應(yīng)用機(jī)制，提高督察線(xiàn)索查找技術(shù)及數(shù)據(jù)式執(zhí)法督察水平，提升執(zhí)法督察工作質(zhì)效。完善稅收?qǐng)?zhí)法督察結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，對(duì)督察發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，積極督促整改落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，加強(qiáng)督察結(jié)果應(yīng)用。開(kāi)展執(zhí)法案卷評(píng)查工作，促進(jìn)提高執(zhí)法水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，執(zhí)法督察領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

三、依法落實(shí)稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實(shí)各項(xiàng)稅制改革措施和稅收優(yōu)惠政策。圍繞落實(shí)促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)政策措施等重點(diǎn)工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和效應(yīng)分析，查找政策落實(shí)、稅收征管、稅源監(jiān)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)政策管理，提升政策執(zhí)行水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科、計(jì)財(cái)科）

（十四）繼續(xù)做好“營(yíng)改增”工作。按照總局、省局、市局“營(yíng)改增”工作部署，做好建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活業(yè)等行業(yè)“營(yíng)改增”工作。加強(qiáng)地稅、國(guó)稅部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)辦理納稅人征管基礎(chǔ)資料移交，推進(jìn)無(wú)縫銜接，防止出現(xiàn)“兩不管”真空地帶，確保圓滿(mǎn)完成“營(yíng)改增”任務(wù)。（落實(shí)單位：稅政科牽頭，征管法規(guī)科、信息科等配合）

（十五）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理。落實(shí)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)項(xiàng)目登記管理，利用稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目和以票管稅雙向管理，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控和比對(duì)分析，做好項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程稅源跟蹤，應(yīng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等收入規(guī)模占比較大的重點(diǎn)行業(yè)管理的主動(dòng)性和科學(xué)性。進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理，加強(qiáng)金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科、計(jì)財(cái)科）

（十六）加強(qiáng)所得稅管理。做好企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款不少于72%。全面落實(shí)小型微利企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等所得稅優(yōu)惠政策。強(qiáng)化高收入者征管，加強(qiáng)個(gè)人所得稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)管理，做好年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)工作。（落實(shí)單位：稅政科）

（十七）強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)和行為稅管理。根據(jù)省局部署，啟用財(cái)產(chǎn)行為稅分稅種納稅申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)涉稅信息集中采集、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一。加強(qiáng)土地使用稅和房產(chǎn)稅管理，擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅“以地控稅”試點(diǎn)。推行車(chē)船稅聯(lián)網(wǎng)征收。強(qiáng)化土地增值稅預(yù)征、清算和審核管理。（落實(shí)單位：稅政科）

（十八）強(qiáng)化大企業(yè)管理。繼續(xù)推進(jìn)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。深化國(guó)際稅收管理，加強(qiáng)非居民稅收分析，提升稅收分析質(zhì)量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領(lǐng)域；規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)管理和服務(wù)，積極動(dòng)員“走出去”企業(yè)在所得稅匯算時(shí)申報(bào)境外所得，辦理所得稅抵免。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科）

四、強(qiáng)化稅費(fèi)征管，推進(jìn)收入質(zhì)量管理

（十九）著力提升收入質(zhì)量。依法科學(xué)組織收入,堅(jiān)持組織收入原則，認(rèn)真做好減免稅核算工作，堅(jiān)決防止“空轉(zhuǎn)”、收“過(guò)頭稅”等違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、沒(méi)有水分的增長(zhǎng)。完善稅收質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法與指標(biāo)體系，實(shí)施收入質(zhì)量動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與整改組織收入中的苗頭性問(wèn)題，促進(jìn)依法征稅。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

（二十）提升完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)。組織實(shí)施升級(jí)版辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，在全系統(tǒng)組織開(kāi)展《稅收征管規(guī)范》1.0版的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)范業(yè)務(wù)操作，結(jié)合總局《納稅服務(wù)規(guī)范》，持續(xù)優(yōu)化、完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)，并組織實(shí)施，進(jìn)一步提高辦稅效率。(落實(shí)單位：納服科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實(shí)施新《稅務(wù)登記辦法》和新征管法。落實(shí)新《稅務(wù)登記辦法》，加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)協(xié)作，開(kāi)展稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息比對(duì)，提高稅務(wù)登記完整率，降低稅務(wù)登記差錯(cuò)率，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送率等，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理。適時(shí)開(kāi)展新征管法出臺(tái)后學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)，貫徹和組織實(shí)施新征管法。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。貫徹落實(shí)總局、省局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作意見(jiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范，組織實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃。上線(xiàn)運(yùn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析平臺(tái)，總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)，在全縣推開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二十三）全面實(shí)行稅務(wù)登記證照電子化工作，配合省政府推進(jìn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網(wǎng)上申請(qǐng)資料受理、網(wǎng)上文書(shū)送達(dá)、移動(dòng)辦稅等服務(wù)，努力打通網(wǎng)上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務(wù)，實(shí)現(xiàn)全流程無(wú)紙化辦稅。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，納服科、信息科、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（二十四）推進(jìn)稅費(fèi)同征同管。抓好繳費(fèi)基數(shù)管理，加強(qiáng)對(duì)基層的跟蹤指導(dǎo)，配合人社部門(mén)適時(shí)開(kāi)展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)情況檢查工作；加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)比對(duì)、分析，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；貫徹落實(shí)規(guī)費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)部門(mén)溝通，配合做好政策執(zhí)行銜接工作，提高規(guī)費(fèi)征管質(zhì)量。（落實(shí)單位：規(guī)費(fèi)科牽頭，相關(guān)科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的稽查工作。完善稽查辦案機(jī)制、分類(lèi)分級(jí)管理模式和系統(tǒng)組織考核體系，統(tǒng)籌使用全縣稽查力量，突出稽點(diǎn)，推進(jìn)稽查工作提速增效。組織落實(shí)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)項(xiàng)整治和重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。（落實(shí)單位：稽查局）

（二十六）實(shí)施稅收“黑名單”制度。落實(shí)《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實(shí)施聯(lián)合懲戒，提高稅務(wù)稽查的震懾力。（落實(shí)單位：稽查局、征管法規(guī)科、辦公室、信息科）

（二十七）強(qiáng)化稽查協(xié)作機(jī)制。制定國(guó)稅、地稅稽查協(xié)作實(shí)施辦法，開(kāi)展多方位多層次稽查協(xié)作，形成稽查執(zhí)法合力。（落實(shí)單位：稽查局）

六、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，保障納稅人權(quán)益

（二十八）深化落實(shí)《納稅服務(wù)規(guī)范》。按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，施行《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)指南升級(jí)版，加強(qiáng)辦稅服務(wù)管理，積極推行創(chuàng)新性、可復(fù)制的納稅服務(wù)措施，提升辦稅服務(wù)質(zhì)效。（落實(shí)單位：納服科牽頭，征管法規(guī)科等業(yè)務(wù)科室配合）

（二十九）加強(qiáng)納稅信用管理。及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)A級(jí)納稅人名單，推動(dòng)納稅信用數(shù)據(jù)共享，探索建立與國(guó)稅、工商、銀行和質(zhì)檢等部門(mén)的協(xié)作機(jī)制，共建全縣社會(huì)信用體系。（落實(shí)單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢(xún)輔導(dǎo)水平。健全以12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，建成網(wǎng)線(xiàn)互通、知識(shí)庫(kù)兼容、服務(wù)項(xiàng)目豐富的咨詢(xún)服務(wù)平臺(tái)，最大限度滿(mǎn)足納稅人的咨詢(xún)輔導(dǎo)需求。繼續(xù)建好納稅人學(xué)堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓(xùn)。（落實(shí)單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護(hù)納稅人合法權(quán)益。暢通征納互動(dòng)的多元渠道，完善納稅服務(wù)投訴受理、辦理、反饋、分析和改進(jìn)的良性工作機(jī)制，積極有效地響應(yīng)納稅人合理訴求，切實(shí)保障納稅人權(quán)益；根據(jù)省局納稅人滿(mǎn)意度專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查結(jié)果和通報(bào)要求，統(tǒng)籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿(mǎn)意度。（落實(shí)單位：納服科牽頭，有關(guān)科室配合）

（三十二）加強(qiáng)稅收普法宣傳教育。充分發(fā)揮縣級(jí)主流媒體和辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等自有平臺(tái)，利用“稅收宣傳月”加強(qiáng)稅收法制宣傳。積極總結(jié)報(bào)道地稅機(jī)關(guān)落實(shí)“六五”普法規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)做法，創(chuàng)新開(kāi)展稅法“六進(jìn)”活動(dòng)，著重在校園普及稅法知識(shí)。（落實(shí)單位：辦公室、納服科、征管法規(guī)科、稽查局)

（三十三）推進(jìn)政府信息公開(kāi)，及時(shí)化解涉稅矛盾。繼續(xù)做好政府信息公開(kāi)等工作，拓展公開(kāi)渠道，豐富公開(kāi)內(nèi)容，及時(shí)公開(kāi)信息。嚴(yán)格按照《工作條例》和《稅務(wù)系統(tǒng)工作規(guī)定》等規(guī)定，依法按政策妥善處理來(lái)信、來(lái)訪(fǎng)等涉稅工作，及時(shí)化解涉稅矛盾，促進(jìn)依法治稅工作。（落實(shí)單位：辦公室）

七、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

（三十四）提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。以法治思維和法治方式推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，提高依法治稅、依法帶隊(duì)的能力和水平。堅(jiān)持把領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法、模范守法作為樹(shù)立法治意識(shí)的關(guān)鍵。 (落實(shí)單位：人教科、機(jī)關(guān)黨委、征管法規(guī)科)

（三十五）廣泛開(kāi)展依法行政培訓(xùn)。在干部任職培訓(xùn)、素質(zhì)拓展培訓(xùn)等各級(jí)培訓(xùn)班中融入依法行政有關(guān)內(nèi)容。組織開(kāi)展稅務(wù)系統(tǒng)法制培訓(xùn)，提高各級(jí)稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。舉辦一期依法行政培訓(xùn)班。做好2015年全國(guó)稅務(wù)執(zhí)法資格考試工作。（落實(shí)單位：人教科、征管法規(guī)科）

（三十六）認(rèn)真貫徹從嚴(yán)治吏的精神,進(jìn)一步選好用好管好干部。繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，嚴(yán)格按照《條例》和《全省地稅系統(tǒng)干部選拔任用工作實(shí)施辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件、程序選好用好干部，加強(qiáng)對(duì)干部選任工作的全程監(jiān)督。從嚴(yán)管理、監(jiān)督干部，把法治建設(shè)成效作為衡量領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。 (落實(shí)單位：人教科)

（三十七）認(rèn)真貫徹落實(shí)黨組中心組學(xué)習(xí)制度，將中央依法治國(guó)、國(guó)家新出臺(tái)法律法規(guī)、稅收政策法規(guī)納入黨組中心組學(xué)習(xí)重要內(nèi)容，每季度組織一次集體學(xué)習(xí)。加強(qiáng)干部日常管理，通過(guò)舉報(bào)、年度考核、監(jiān)察巡視等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)干部身上存在的苗頭性問(wèn)題，廣泛開(kāi)展談心談話(huà)活動(dòng)。（機(jī)關(guān)黨委）

篇（8）

（一）對(duì)非居民稅收管理工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。

近年來(lái)，非居民稅收收入一直呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是，和國(guó)內(nèi)稅收相比較，非居民稅收收入規(guī)模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定來(lái)界定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理的政策性、時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，監(jiān)管難度大，基層稅務(wù)干部普遍存在認(rèn)識(shí)上的不足和畏難情緒，對(duì)非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強(qiáng)，沒(méi)有意識(shí)到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護(hù)國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家形象。

（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。

為加強(qiáng)外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國(guó)家稅務(wù)總局與外匯管理部門(mén)建立聯(lián)合工作機(jī)制，要求居民企業(yè)和個(gè)人向境外非居民支付一定金額服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下和部分資本項(xiàng)下外匯時(shí)，提供稅務(wù)證明，這一措施已成為長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要手段和監(jiān)控稅款是否足額征收的最后一道防線(xiàn)。然而，為了進(jìn)一步便利境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局于2013年7月24日聯(lián)合了《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》，公告規(guī)定自2013年9月1日起，取消服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付在事前審核開(kāi)具稅務(wù)證明的做法。這意味著過(guò)去這種過(guò)度依賴(lài)對(duì)外支付證明的稅務(wù)管理方式徹底失去了存在的基礎(chǔ)，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰(zhàn)。

（三）專(zhuān)業(yè)性人才匱乏，管理力量不足。

非居民稅收業(yè)務(wù)繁雜，政策性強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經(jīng)常事務(wù)，我國(guó)非居民稅收專(zhuān)業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，高端人才短缺流失問(wèn)題比較突出，這已經(jīng)成為制約非居民稅收管理質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、提升非居民稅收管理水平的應(yīng)對(duì)措施

基于對(duì)非居民企業(yè)稅收管理存在問(wèn)題的基本認(rèn)識(shí)與把握，要進(jìn)一步深化非居民稅收管理，其基本思路應(yīng)該是：進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化管理手段，在對(duì)非居民稅收業(yè)務(wù)及納稅人進(jìn)行科學(xué)合理區(qū)分的前提下，采取不同的管理方式，對(duì)非居民稅收實(shí)行有效的專(zhuān)業(yè)化管理。

（一）認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念。

非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容，也是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要手段。在當(dāng)前跨境稅源爭(zhēng)奪日益激烈的背景下，如果不重視加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會(huì)流失。因此，各級(jí)稅務(wù)干部，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)以“維護(hù)國(guó)家權(quán)益、服務(wù)對(duì)外開(kāi)放”為己任，牢固樹(shù)立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進(jìn)一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，以適應(yīng)稅源全球化給稅收管理提出的新要求。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施非居民稅收專(zhuān)業(yè)化管理。

1.實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理。相對(duì)于來(lái)華非居民數(shù)量和規(guī)模的增長(zhǎng)速度，我國(guó)非居民稅收管理隊(duì)伍的人數(shù)無(wú)法對(duì)如此之多的非居民實(shí)施有效監(jiān)管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區(qū)尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備合理數(shù)量的專(zhuān)職人員或兼職人員，充實(shí)非居民稅收管理力量。同時(shí)，按照合理分工、權(quán)責(zé)明確的原則，清晰界定各級(jí)非居民稅收機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)及工作任務(wù)，確保非居民稅收管理事項(xiàng)落實(shí)到崗、責(zé)任到人。

2.實(shí)施分類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)非居民稅源的實(shí)際情況，對(duì)非居民納稅人進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，實(shí)施分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)管理，科學(xué)配置征管資源。一是對(duì)于設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，可以分類(lèi)為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時(shí)納稅人（如臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對(duì)于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳為重點(diǎn)，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對(duì)于臨時(shí)納稅人，要以當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為突破口，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點(diǎn)防范非居民企業(yè)和個(gè)人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以扣繳義務(wù)人為抓手，嚴(yán)格落實(shí)扣繳登記制度和合同備案制度，加強(qiáng)稅源扣繳管理，重點(diǎn)加強(qiáng)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)的判定的風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.實(shí)行信息管稅。要整合內(nèi)部資源，充分運(yùn)用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等總局下發(fā)的系統(tǒng)以及自行開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，有效整合數(shù)據(jù)，積極推進(jìn)省級(jí)非居民稅收信息平臺(tái)的搭建，實(shí)現(xiàn)市縣三級(jí)信息共享。同時(shí)，要拓展信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。

4.規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行。伴隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，非居民申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的個(gè)案也日益增多。因此，有必要提高對(duì)協(xié)定執(zhí)行工作的認(rèn)識(shí)，把稅收協(xié)定執(zhí)行工作與執(zhí)行國(guó)際條約、體現(xiàn)國(guó)家執(zhí)法形象聯(lián)系起來(lái)，努力提升協(xié)定的執(zhí)行水平和執(zhí)行效果。一是要嚴(yán)格按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的規(guī)定和程序要求，抓好對(duì)備案類(lèi)和審批類(lèi)的管理，確保非居民企業(yè)和個(gè)人及時(shí)準(zhǔn)確享受稅收協(xié)定待遇；二是以防范稅收協(xié)定濫用為重點(diǎn)，嚴(yán)格征免稅的判定，尤其要重點(diǎn)關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等易被濫用的“受益所有人”條款執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

（三）統(tǒng)籌對(duì)內(nèi)協(xié)調(diào)和對(duì)外合作，建立健全協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制。

1.強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)。一是要在上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立縱向聯(lián)動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)非居民稅收業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大非居民稅收事項(xiàng)，形成上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息互通、結(jié)果共享的局面。二是要在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立橫向互動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理同一筆涉及異地稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限的非居民稅收業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)并確保處理意見(jiàn)的一致性，意見(jiàn)不一致的應(yīng)及時(shí)報(bào)告其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。三是要在國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)之間建立緊密合作的聯(lián)合工作機(jī)制，按照國(guó)家稅務(wù)總局《非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）》的要求，加強(qiáng)國(guó)地稅合作，及時(shí)交流，協(xié)作解決非居民稅收管理工作中遇到的問(wèn)題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強(qiáng)跨區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)。

2.加強(qiáng)部門(mén)配合。加強(qiáng)與外匯管理部門(mén)的合作，抓好對(duì)外支付稅務(wù)備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關(guān)的工商、商務(wù)、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)等政府機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)的協(xié)作互助機(jī)制，在企業(yè)資金賬戶(hù)、境外投資、經(jīng)濟(jì)合作、出入境、境外團(tuán)體演出、股權(quán)交易、非居民承包工程和提供勞務(wù)等方面進(jìn)行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動(dòng)尋找非居民稅源。

3.重視國(guó)際合作。在稅收征管實(shí)踐中，稅收情報(bào)交換是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)、對(duì)付跨境避稅和逃稅的利器。充分發(fā)揮國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的作用，主要是要加強(qiáng)稅收情報(bào)交換工作。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收情報(bào)交換的重要意義，堅(jiān)持“成本――收益分析”原則，力爭(zhēng)有效率地實(shí)施稅收情報(bào)交換工作。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，充分利用現(xiàn)有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國(guó)境內(nèi)取得的各類(lèi)款項(xiàng)及其納稅情況，按規(guī)定格式制作自動(dòng)情報(bào)；另一方面，要針對(duì)非居民稅源監(jiān)控所需的境外信息，向境外有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，充分發(fā)揮情報(bào)交換在核實(shí)納稅人跨境交易真實(shí)性的作用。

（四）強(qiáng)化人才保障，注重能力建設(shè)。

篇（9）

企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題一直是不可規(guī)避的問(wèn)題，很多企業(yè)在涉稅問(wèn)題上還存在許多誤解，以為減少進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收，便能增長(zhǎng)自身利益，這個(gè)狹隘的看法在許多企業(yè)中根深蒂固，嚴(yán)重影響我國(guó)稅收管理工作的有效進(jìn)行。筆者將分別從：企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)中涉稅問(wèn)題分析、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃研究、解決涉稅問(wèn)題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對(duì)策，三個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、涉稅問(wèn)題分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)受投資環(huán)境、技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，呈現(xiàn)出“重沿海、輕內(nèi)陸”的格局。隨著中西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)進(jìn)一步加快開(kāi)放，投資環(huán)境日趨改善，承接沿海地區(qū)和境外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的能力大幅增強(qiáng)。與此同時(shí)，沿海地區(qū)的土地、勞動(dòng)力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產(chǎn)業(yè)向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移已漸成氣候。

關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題實(shí)際上由來(lái)已久，只是近年來(lái)有著增長(zhǎng)的趨勢(shì)。之所以會(huì)產(chǎn)生涉稅問(wèn)題，主要原因還是因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在一些誤區(qū)。首先，稅收籌劃不僅代表稅金的減少，納稅工作的實(shí)施不僅能為企業(yè)帶來(lái)貨幣流動(dòng)價(jià)值，而且還能減輕企業(yè)稅負(fù)，可謂是好處多多，然而由于部門(mén)企業(yè)的過(guò)分解讀，導(dǎo)致納稅籌劃被扭曲化，不利于我國(guó)納稅工作的開(kāi)展。影響涉稅的因素如下：

（一）經(jīng)濟(jì)體制

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來(lái)越少，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。對(duì)此，傳統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式出現(xiàn)了一定的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足國(guó)家、企業(yè)和投資者的共同利益，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)要求納稅人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，便于納稅額征收的順利完成，同時(shí)也便于國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控；而投資者則要求納稅企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)籌資決策。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財(cái)稅會(huì)計(jì)合理分離，才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運(yùn)行發(fā)展，從而優(yōu)化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

（二）法律環(huán)境

目前，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對(duì)于我國(guó)目前的稅收制度，某些方面的體制建設(shè)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴(lài)于企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)稅高度合一的國(guó)家，其稅收有完善的會(huì)計(jì)法律體系作為支撐，同時(shí)商法以及證券交易法等也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)做出了明確的規(guī)定。而我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系不夠完善，部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無(wú)法可依，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異。

（三）其他方面

影響我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建的主要因素，除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外，還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會(huì)計(jì)行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國(guó)比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)，所以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定與確定性要求較高，也意味著要明確規(guī)劃財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界，不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，從而要采取合理的財(cái)稅分離模式；同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化，國(guó)家、企業(yè)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求都提出了更高的要求，要確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、全面性和真實(shí)性，這也在一定程度上加劇了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離趨勢(shì)。

二、納稅籌劃研究

（一）期限稅收籌劃

經(jīng)筆者調(diào)查研究，目前我國(guó)關(guān)稅通常分為口岸納稅方式、先放行后納稅方式以及定期匯總納稅方式。企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，選擇合適的納稅手段。而我國(guó)最為基本的納稅方式則是口岸納稅，然而這種納稅方式推遲了貨物投放市場(chǎng)的時(shí)間，最終導(dǎo)致貨物積壓、占用貸款、損失市場(chǎng)機(jī)會(huì)等情況，其次口岸納稅方式也減少了納稅人長(zhǎng)時(shí)間占用稅款的可能性，納稅人應(yīng)合情考慮。

先放行后納稅方式的特點(diǎn)在于納稅人可以通過(guò)擔(dān)保手續(xù)來(lái)獲得更大的利益，這種納稅方式的應(yīng)用能促使進(jìn)出口物品在短時(shí)間內(nèi)通過(guò)海關(guān)投入到市場(chǎng)中去，大大減少了費(fèi)用的支出，同時(shí)也提高了利潤(rùn)的增長(zhǎng)，其次，企業(yè)可以利用稅款時(shí)間差來(lái)獲得更多收益。對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)而言，除了選擇先放行后納稅的方式，還可以選擇定期匯總納稅，該納稅方式在時(shí)間上更加靈活，從而避免貨物被長(zhǎng)時(shí)間擱置。

（二）出口退稅稅收籌劃

我國(guó)出口退稅通常分為增值稅與消費(fèi)稅，相關(guān)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)籌劃，采用出口退稅政策便能大大減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用。

1.利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

實(shí)際上，相關(guān)企業(yè)可以利用產(chǎn)品出口來(lái)避免繳納更多的增值稅，對(duì)于扣除包裝計(jì)稅的物品則應(yīng)根據(jù)稅法分別出口產(chǎn)品與包裝物適用不同稅率進(jìn)行退還；對(duì)于出口的農(nóng)林牧水產(chǎn)品則應(yīng)根據(jù)規(guī)定的稅率來(lái)實(shí)施退稅；其他物品則必須按照我國(guó)統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率來(lái)計(jì)稅。

2.利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少應(yīng)稅所得額

就是將進(jìn)出口貿(mào)易中外方和中方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國(guó)境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國(guó)境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少銷(xiāo)售收入，從而減少應(yīng)稅所得額。

三、解決涉稅問(wèn)題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對(duì)策

綜上，筆者對(duì)企業(yè)進(jìn)出口涉稅問(wèn)題及納稅方式進(jìn)行了詳細(xì)研究，為降低涉稅問(wèn)題的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)采取多種有效對(duì)策，筆者將對(duì)其進(jìn)行闡述。

（一）退（免）稅申報(bào)謹(jǐn)慎四個(gè)時(shí)限

為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)對(duì)具體時(shí)間或日期加以重視，通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)在退稅時(shí)，有時(shí)限上的相關(guān)要求，若企業(yè)無(wú)法在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)申報(bào)，那么即使屬于退稅范圍內(nèi)的物品也會(huì)被視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅和消費(fèi)稅。相關(guān)時(shí)限分別為：“30天”、“60天”、“90天”、“210天”，相關(guān)企業(yè)必須注意四個(gè)申報(bào)免退稅的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)。

（二）開(kāi)具出口貨物證明注意風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)筆者研究，部分企業(yè)在出口業(yè)務(wù)方面，會(huì)存在操作不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)等問(wèn)題，這些問(wèn)題或多或少會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，據(jù)此相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意非正常情況下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并建立有效的防范策略，把經(jīng)濟(jì)損失降到最低。

（三）完善稅收法制法規(guī)

我國(guó)尚未出臺(tái)的許多稅收法律如稅收法、稅收基本法、稅收違章處罰法等法律，導(dǎo)致納稅人稅務(wù)義務(wù)權(quán)利不明確。不法分子通過(guò)法律漏洞逃稅漏稅，降低我國(guó)稅務(wù)效率，直接影響了稅法的約束力和權(quán)威性，不利于國(guó)家對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控，也給企業(yè)制定合理合法的稅務(wù)籌劃方案帶來(lái)了困擾。完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有非常重要的意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的關(guān)系密不可分[4]。而稅務(wù)籌劃活躍在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的各個(gè)領(lǐng)域。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，規(guī)范的稅務(wù)政策下制定的稅務(wù)籌劃不僅實(shí)際性的給企業(yè)降低稅收金額，還完善了企業(yè)稅務(wù)制度方面的不足。優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確公司投資方向，也加大了國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控力度，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，筆者對(duì)企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題作了詳細(xì)研究，并提出了一系列解決之策，企業(yè)要降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，就必須提前防范，構(gòu)建一套防范對(duì)策，確保自身發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳璇.淺談進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題[J]. 中國(guó)外資，2012，04：15.

[2]龔輝文，劉佐.關(guān)于國(guó)際公約涉稅問(wèn)題的初步研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011，05：11-17.

[3]蔣震.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思路和基本框架[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，06：25-30.

[4]福建省地稅局課題組，汪茂昌，李斌. 關(guān)于“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)的探討[J].發(fā)展研究，2016，02：44-51.

篇（10）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，頻繁的全球跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為我國(guó)帶來(lái)了越來(lái)越多的非居民稅源。如何依據(jù)稅收管轄權(quán)對(duì)非居民實(shí)施有效的稅收管理已成為目前國(guó)際稅收管理的一項(xiàng)重要課題。

一、非居民稅收管理的主要問(wèn)題分析

（一）對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)不足制約了非居民稅收的有效征管。

非居民稅源存在跨境管理、定性困難和稅收管理要求高的特點(diǎn)，管理難度大、征管成本高，與國(guó)內(nèi)稅收相比，非居民稅收的收入規(guī)模小。對(duì)于非居民稅收管理工作，少數(shù)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部?jī)H以稅收收入規(guī)模來(lái)考量和看待非居民稅收工作，認(rèn)為非居民稅收工作難度大，收入不多，成效不大，對(duì)非居民稅收工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，對(duì)跨境稅源管理不到位，造成非居民稅收的流失。

（二）有限的稅源信息來(lái)源渠道弱化了非居民稅收征管的主動(dòng)性。

及時(shí)準(zhǔn)確獲得非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)信息是非居民稅收征管的前提和基礎(chǔ)，但從目前非居民稅收管理的現(xiàn)狀來(lái)看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得涉稅信息的來(lái)源不多，主要是通過(guò)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)審批登記部門(mén)發(fā)送的信息、納稅人或扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)送、售付匯出證審核發(fā)現(xiàn)等渠道發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)。從內(nèi)部來(lái)講，目前，稅政、稅源、稽查等部門(mén)各管一塊，信息溝通不足，缺乏有效互動(dòng)。從外部來(lái)講，非居民稅源信息涉及商務(wù)、外管、發(fā)改委、公安等多個(gè)政府職能部門(mén)，部門(mén)之間尚未建立有效的信息共享機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，如果非居民缺乏自覺(jué)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以輕易地及時(shí)了解和跟蹤非居民相關(guān)涉稅事宜的發(fā)生和進(jìn)度。

（三）單一的管理方法難以適應(yīng)非居民稅收管理的高要求。

要求居民企業(yè)和個(gè)人向境外非居民支付時(shí)提供稅務(wù)證明是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的主要手段。隨著我國(guó)外匯管制的放松，非居民稅源日益增多，過(guò)度依賴(lài)對(duì)外支付證明的弊病也日益凸顯。一方面，三萬(wàn)美元以下對(duì)外支付項(xiàng)目監(jiān)管難。按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付低于3萬(wàn)美元以下（含3萬(wàn)美元）的，不需提交稅務(wù)證明就可直接通過(guò)外匯銀行對(duì)外支付。因此，對(duì)于小額對(duì)外支付情況，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)了解；單筆金額較大的對(duì)外支付，支付人往往人為地化整為零，以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。另一方面，對(duì)不需要出具稅務(wù)證明的對(duì)外付匯項(xiàng)目難免失控。對(duì)外支付稅務(wù)證明出具的范圍只限于服務(wù)貿(mào)易和部分資本項(xiàng)目，并不包括貨物貿(mào)易，這樣，對(duì)于貨物貿(mào)易下隱含的諸如分期付款利息、安裝勞務(wù)所得等非居民企業(yè)稅源，如果企業(yè)不主動(dòng)備案或申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難發(fā)現(xiàn)并依法征稅。

（四）人才匱乏成為非居民稅收管理的瓶頸。

非居民稅收管理涉及面廣、政策性強(qiáng)，涉及大量的稅收政策規(guī)定和稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行，管理的政策性、時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，稅源的隱蔽性和流動(dòng)性大，因此，對(duì)從事非居民稅收管理的稅務(wù)干部要求較高，需要熟知國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法以及國(guó)際慣例，并具備一定的外語(yǔ)水平。當(dāng)前，我國(guó)非居民稅收專(zhuān)業(yè)人員的數(shù)量嚴(yán)重不足，其中能夠勝任非居民稅收工作的人員更是少之又少。非居民稅收管理高專(zhuān)業(yè)要求與稅務(wù)管理人員低素質(zhì)的突出矛盾，成為制約非居民稅收工作質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、深化非居民稅收管理的對(duì)策選擇

（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。

非居民稅收工作是維護(hù)我國(guó)稅收的重要組成部分，放松非居民稅收的管理不僅會(huì)導(dǎo)致稅收流失，更重要的是將對(duì)國(guó)家稅收造成嚴(yán)重的危害和損失；另一方面，非居民稅收工作的各環(huán)節(jié)都要與涉外企業(yè)和外籍人員打交道，非居民稅收管理在維護(hù)國(guó)家形象和權(quán)益的同時(shí)，也在展示著國(guó)家、政府和部門(mén)的形象。因此，加強(qiáng)非居民稅收管理，不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，更具有重大的政治意義。稅務(wù)干部尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理的重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，克服畏難情緒，增強(qiáng)職業(yè)敏感性，以“維護(hù)國(guó)家權(quán)益、服務(wù)對(duì)外開(kāi)放”為己任，牢固樹(shù)立國(guó)際稅收“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，防范出現(xiàn)因非居民稅收收入規(guī)模小而忽視甚至放任不管的現(xiàn)象，切實(shí)抓好非居民稅收各項(xiàng)工作。

（二）加強(qiáng)信息管稅，實(shí)現(xiàn)非居民稅收管理的科學(xué)性。

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒(méi)有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一是要整合內(nèi)部資源，擴(kuò)充信息量，充分運(yùn)用好增值稅防偽稅控系統(tǒng)、所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享。二是要拓展信息來(lái)源渠道，努力在外部信息獲取上取得突破。針對(duì)非居民稅收突發(fā)性強(qiáng)、流動(dòng)性大、隱蔽性高的特點(diǎn)，指定專(zhuān)人在互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙雜志等媒體，收集企業(yè)開(kāi)工建設(shè)、進(jìn)口大型設(shè)備安裝、外籍人員辦講座、外教、外國(guó)演藝團(tuán)體演出等信息，同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和信息溝通，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、宣傳政策、聽(tīng)取介紹、實(shí)地了解等方式，探索建立與相關(guān)部門(mén)的信息定期交換機(jī)制和信息聯(lián)網(wǎng)，形成全方位、高效率的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)施跨境稅源專(zhuān)業(yè)化管理奠定良好基礎(chǔ)。

（三）完善非居民稅收管理機(jī)制，深化非居民企業(yè)稅源專(zhuān)業(yè)化管理。

首先，要健全非居民稅收管理機(jī)構(gòu)。非居民稅收管理對(duì)象為外國(guó)居民，稅源跨國(guó)流動(dòng)、隱蔽性強(qiáng)，稅收收入很容易流失境外且難以挽回，各國(guó)均將其列入稅收高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并配備專(zhuān)業(yè)人員實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總局要求設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員，規(guī)范工作職責(zé)，確保非居民稅收管理事項(xiàng)落實(shí)到崗、責(zé)任到人。

其次，應(yīng)加強(qiáng)與居民企業(yè)和個(gè)人的稅收管理協(xié)作。非居民稅源絕大多數(shù)根植于居民納稅人之中，做好非居民稅收工作，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)橫向與縱向的協(xié)作與配合。一方面，要主動(dòng)把非居民稅收融入到稅收征管整體工作之中，善于從國(guó)內(nèi)稅收征管中獲取非居民稅源信息；另一方面，主動(dòng)為國(guó)內(nèi)稅收管理提供有效信息，通過(guò)對(duì)外情報(bào)交換和國(guó)際稅收征管協(xié)作手段，及時(shí)將有關(guān)稅源信息提供給國(guó)內(nèi)稅收管理部門(mén)處理，防范國(guó)內(nèi)稅基受到侵蝕。

第三，實(shí)施分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)管理。一是把設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)分為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時(shí)納稅人（如臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對(duì)于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳為重點(diǎn)，提高非居民企業(yè)匯算清繳面，抓好稅基管理，尤其是準(zhǔn)確歸屬其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得；對(duì)于臨時(shí)納稅人，以重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為抓手，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點(diǎn)防范非居民企業(yè)和個(gè)人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的稅源監(jiān)控手段，加強(qiáng)源泉扣繳管理。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化人才保障。為保證非居民稅收管理工作的正常開(kāi)展，并在日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須造就一支高水平的非居民稅收管理專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。首先要把好入口關(guān)。從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外選拔懂業(yè)務(wù)、會(huì)外語(yǔ)的復(fù)合型人才配備充實(shí)到非居民稅收管理崗位，有計(jì)劃地建立非居民稅收管理專(zhuān)業(yè)人才庫(kù)。其次要加大培訓(xùn)力度。通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、召開(kāi)案例研討會(huì)、外出學(xué)習(xí)考察等行之有效的形式，分階段、按層級(jí)，實(shí)施非居民稅收政策與管理專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收管理人員素質(zhì)。三要注重使用，動(dòng)態(tài)管理。對(duì)非居民稅收專(zhuān)業(yè)人才要從政治上關(guān)心他們的成長(zhǎng)進(jìn)步，業(yè)務(wù)上重視他們的培養(yǎng)提高，激發(fā)和保護(hù)他們干事業(yè)的熱情和積極性；對(duì)人才庫(kù)要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，通過(guò)年度考核，結(jié)合日常表現(xiàn)，確保人才庫(kù)中的人員能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰，為全面加強(qiáng)非居民稅收管理工作提供堅(jiān)實(shí)有力的人才保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 付樹(shù)林：非居民稅收工作有關(guān)問(wèn)題探討，涉外稅務(wù)， 2010（4）

篇（11）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，特別是近幾年我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)，積極參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)境外工程承包的規(guī)模也越來(lái)越大。但企業(yè)不僅要面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還需要面對(duì)包括外部風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、承包商內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，從而面臨很大的壓力。因此，深入研究境外承包工程風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，不僅是企業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的需要，也是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需求。

一、境外承包企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)

境外承包工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：外部風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)以及承包企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)等，具體為：

1.外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)是指政治和社會(huì)治安風(fēng)險(xiǎn)、政策和法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及自然環(huán)境和社會(huì)人文環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施產(chǎn)生影響，形成諸多不確定因素，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）政治風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目從投標(biāo)開(kāi)始到完工是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，導(dǎo)致境外工程項(xiàng)目周期短則幾月，多則若干年甚至更長(zhǎng)。在工程項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)，項(xiàng)目所在國(guó)的政權(quán)穩(wěn)定與否直接影響項(xiàng)目實(shí)施。項(xiàng)目所在國(guó)如受到國(guó)際制裁或者政權(quán)交替，那么項(xiàng)目被迫中止的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都會(huì)發(fā)生。例如敘利亞內(nèi)戰(zhàn)，政府與反對(duì)派的對(duì)抗，時(shí)刻威脅著境外承包企業(yè)的人身安全與財(cái)產(chǎn)安全。政權(quán)的不穩(wěn)定，會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目順利實(shí)施造成極大的影響。

（2）政策和法律風(fēng)險(xiǎn)

由于政策和法律可以主導(dǎo)和調(diào)節(jié)市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展，任何企業(yè)都必須遵循國(guó)家的政策和法律。而對(duì)于境外承包工程的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所受到的制約是雙向性的，給承包商帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自?xún)蓚€(gè)國(guó)家的政策變動(dòng)和法律調(diào)整，如稅收政策變動(dòng)、進(jìn)出口政策調(diào)整、匯率變動(dòng)等。還有承包項(xiàng)目所在國(guó)的宗教、勞工政策、環(huán)境保護(hù)法等等，都會(huì)給項(xiàng)目實(shí)施帶來(lái)未知風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)沒(méi)有充分了解和準(zhǔn)備，這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)影響企業(yè)的工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（3）經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的變化是造成境外承包工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，如匯率和利率的變化，物價(jià)上漲等。境外工程承包工程款一般以外幣結(jié)算，匯率大幅波動(dòng)無(wú)疑會(huì)使承包企業(yè)面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)，因此結(jié)算貨幣的選擇就顯得尤為重要。另外，大部分境外承包工程都在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的非洲地區(qū)，建筑材料和施工機(jī)械絕大部分依靠進(jìn)口，匯率大幅波動(dòng)及當(dāng)?shù)匚飪r(jià)大幅上漲都會(huì)給工程成本控制帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）自然環(huán)境和社會(huì)人文環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)人文環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在境外承包工程項(xiàng)目中是必然存在的。例如白俄羅斯冬季持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，氣溫低，降雪量大，項(xiàng)目實(shí)施難度大。再如毛里求斯，時(shí)常受臺(tái)風(fēng)侵襲，危及企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和人員安全。上述這些都會(huì)增加企業(yè)成本，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，節(jié)假日、公休、民俗、等也會(huì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施產(chǎn)生或大或小影響。

2.合同風(fēng)險(xiǎn)

合同風(fēng)險(xiǎn)是指來(lái)自承包商和業(yè)主方之間的外部矛盾，如責(zé)任劃分風(fēng)險(xiǎn)、合同價(jià)格和支付風(fēng)險(xiǎn)、罰款風(fēng)險(xiǎn)和保函風(fēng)險(xiǎn)等。合同是反映承包方和業(yè)主方權(quán)利和義務(wù)的制約性文件，也是反映雙方風(fēng)險(xiǎn)程度責(zé)任的文件，其中的每一項(xiàng)條款都具有法律效力。例如FIDIC條款中規(guī)定，EPC模式下的合同，由承包商承擔(dān)因文件缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)，如果由于合同條款的遺漏或錯(cuò)誤等產(chǎn)生的矛盾，即使是業(yè)主方提供的數(shù)據(jù)和資料，而造成的承包方工程費(fèi)用增加或延期，風(fēng)險(xiǎn)也由承包方承擔(dān)。

（1）責(zé)任劃分風(fēng)險(xiǎn)

合同一經(jīng)簽訂，即明確雙方應(yīng)享有權(quán)利和應(yīng)履行義務(wù)。合同變更修改即權(quán)利、義務(wù)變更，須經(jīng)雙方共同確認(rèn)。境外承包企業(yè)應(yīng)妥善保管相關(guān)合同資料，按照合同約定組織施工，避免因違反合同條款給企業(yè)帶來(lái)不必要損失。

（2）合同價(jià)格和支付風(fēng)險(xiǎn)

從目前承包工程的業(yè)內(nèi)整體情況來(lái)看，固定總價(jià)合同是多數(shù)業(yè)主比較傾向采用的合同形式，因?yàn)檫@種形式的合同不僅結(jié)算簡(jiǎn)單方便，業(yè)主的投資額度可以在合同簽約時(shí)就完全掌握，便于開(kāi)展融資工作。但對(duì)于承包方來(lái)說(shuō)，固定總價(jià)合同中存在的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)需要自身承擔(dān)，因?yàn)樵诠こ淌┕み^(guò)程中很多風(fēng)險(xiǎn)都是不可預(yù)見(jiàn)的，由此產(chǎn)生的費(fèi)用也是不固定的。而支付風(fēng)險(xiǎn)指的是業(yè)主方的支付能力，如業(yè)主批復(fù)結(jié)算單時(shí)間、確認(rèn)結(jié)算金額及結(jié)算款支付時(shí)間等，都會(huì)給承包商帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）罰款風(fēng)險(xiǎn)

罰款是指在承包商違反合同時(shí)，對(duì)業(yè)主的損失進(jìn)行的補(bǔ)償。如工程延期等。而罰款風(fēng)險(xiǎn)就是指罰款的規(guī)定是否具有合理性，包括罰款的基數(shù)、比例以及最高罰款限額。以工期延遲為例，如果合同規(guī)定，承包商工作范圍內(nèi)的任何部分的工期延誤都要在合同總額的基礎(chǔ)上對(duì)承包商進(jìn)行罰款，這意味著承包商必須杜絕自身引起的工期延誤，否則將承擔(dān)巨額罰款。

（4）保函風(fēng)險(xiǎn)

銀行的保函期限、擔(dān)保的額度以及保函的生效條件都是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素，無(wú)條件保函銀行需無(wú)條件兌現(xiàn)，無(wú)需事先取得承包商的同意，承包商沒(méi)有違約，銀行業(yè)就無(wú)權(quán)拒絕付款。雖然事后可以提請(qǐng)仲裁，但這期間的損失還是要由承包方自身承擔(dān)。轉(zhuǎn)開(kāi)保函是國(guó)際承包工程中比較常見(jiàn)的擔(dān)保形式，業(yè)主對(duì)異國(guó)的銀行信任度不高，轉(zhuǎn)開(kāi)保函不僅費(fèi)用高，承包商還要承擔(dān)業(yè)主即索，當(dāng)?shù)劂y行即付的風(fēng)險(xiǎn)。

3.承包商內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

承包商內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)就是融資風(fēng)險(xiǎn)、分包風(fēng)險(xiǎn)、施工過(guò)程中意外事故和人身傷害風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)和儲(chǔ)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)以及人員管理風(fēng)險(xiǎn)等。

（1）融資風(fēng)險(xiǎn)

按工程進(jìn)度付款是境外工程承包中比較普遍的支付方式，承包方先施工，業(yè)主方按監(jiān)理工程師確認(rèn)工程量付款，或多或少給承包商帶來(lái)資金壓力，需要通過(guò)融Y來(lái)彌補(bǔ)。融資渠道不同也使承包商承擔(dān)不確定的融資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）分包風(fēng)險(xiǎn)

有些項(xiàng)目總承包商根據(jù)自身實(shí)際或根據(jù)業(yè)主要求將部分工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位，分包單位是否能夠按時(shí)保質(zhì)完成工程，以及分包款項(xiàng)如何支付、何時(shí)支付都是總承包方需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）施工過(guò)程中意外事故和人身傷害風(fēng)險(xiǎn)

施工過(guò)程中出現(xiàn)的意外事故，不僅會(huì)影響到工期、工程質(zhì)量、更影響到企業(yè)信譽(yù)，同時(shí)使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（4）采購(gòu)和儲(chǔ)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

影響工程項(xiàng)目的因素還有采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)備，在這3個(gè)環(huán)節(jié)中同樣會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。例如承包商所需采購(gòu)物資大幅度漲價(jià)、供應(yīng)不及時(shí)、質(zhì)量不合格及運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的損耗等因素造成的損失，都需要承包商承擔(dān)。尤其是所在國(guó)高通脹情況下，對(duì)項(xiàng)目成本將有很大影響。

（5）人員管理風(fēng)險(xiǎn)

人員管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分，包括項(xiàng)目管理人員管理和現(xiàn)場(chǎng)人員的管理。例如管理人員的合理配置、職責(zé)權(quán)限、分工及施工人員管理、技能水平等都考驗(yàn)著承包商的綜合管理能力、水平，直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是承包企業(yè)不可回避的風(fēng)險(xiǎn)。

二、境外承包工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于境外承包工程的企業(yè)來(lái)說(shuō)，走出去就要直面風(fēng)險(xiǎn)，要在提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的同時(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力，并采取相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等

1.風(fēng)險(xiǎn)回避

由于所在國(guó)政治動(dòng)蕩，在安全不能得到保證的前提下，境外承包企業(yè)只能采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法，如利比亞、敘利亞、蘇丹、伊拉克等國(guó)爆發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)，在局勢(shì)未穩(wěn)定之前，風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，短期放棄該市場(chǎng)或項(xiàng)目，并持續(xù)對(duì)該市場(chǎng)或項(xiàng)目保持關(guān)注或跟蹤。

2.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和降低

境外承包企業(yè)應(yīng)通過(guò)電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等多渠道關(guān)注所在國(guó)相關(guān)媒體報(bào)道，隨時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)信息，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理；還要與我國(guó)駐當(dāng)?shù)厥桂^經(jīng)商處建立密切聯(lián)系，充分尊重他們的意見(jiàn)，以了解所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、民生等官方信息；同時(shí)也要和其他中資機(jī)構(gòu)溝通，全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提前做好防范。承包企業(yè)還應(yīng)著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（1）做好合同評(píng)審簽訂工作，組織技術(shù)、財(cái)務(wù)、商務(wù)、法律、項(xiàng)目管理等專(zhuān)業(yè)人員參加合同評(píng)審。合同計(jì)價(jià)貨幣盡量選擇能夠自由兌換的、堅(jiān)挺的國(guó)際貨幣，同時(shí)加入?yún)R率約束條款，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。合同中還要與業(yè)主明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，特別是結(jié)算方式選擇上應(yīng)爭(zhēng)取對(duì)自身有利的條件，例如采用工程進(jìn)度結(jié)算與信用證結(jié)算相結(jié)合的方式，即工程配套設(shè)備采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)信用證結(jié)算，這樣可以減少承包企業(yè)資金占用，緩解流動(dòng)資金壓力。

（2）由于匯率遠(yuǎn)期波動(dòng)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，境外承包企業(yè)可在編標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)加入不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)，以彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的匯率損失；對(duì)于有多個(gè)駐外機(jī)構(gòu)的境外承包企業(yè)來(lái)說(shuō)，有條件的還可成立境外資金結(jié)算中心，對(duì)各駐外機(jī)構(gòu)的剩余資金統(tǒng)一集中管理，利用結(jié)算中心合理調(diào)動(dòng)資金，防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。如國(guó)內(nèi)某著名民企就在非洲毛里求斯成立了結(jié)算中心；恰當(dāng)選擇金融工具，結(jié)合國(guó)際匯率變動(dòng)趨勢(shì)，規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，如利用遠(yuǎn)期外匯交易、外幣掉期業(yè)務(wù)、提前支付或延期支付等。

（3）在銀行的協(xié)助下，對(duì)保函條款嚴(yán)格審核。同時(shí)合理利用預(yù)付款保函或質(zhì)保金保函，提前取得項(xiàng)目預(yù)付款或質(zhì)保金，降低資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

（4）做好境外項(xiàng)目資金計(jì)劃，確保資金安全。企業(yè)境外開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)選擇國(guó)際性銀行，有條件的可以選擇中國(guó)銀行的分支機(jī)構(gòu)，特殊情況下，可以增加應(yīng)急儲(chǔ)備現(xiàn)金額度保證遇到突發(fā)事件時(shí)資金的使用；做好資金管理，工程結(jié)算款應(yīng)及時(shí)收取，如遇到業(yè)主拖欠工程款情況應(yīng)及時(shí)和業(yè)主溝通，評(píng)估業(yè)主資金狀況，爭(zhēng)取獲得詢(xún)證函、律師函等證據(jù)，必要時(shí)可以通過(guò)法律手段向業(yè)主追討；做好資金使用計(jì)劃，尤其是大宗材料采購(gòu)要根據(jù)施工進(jìn)度制定資金使用計(jì)劃，不能盲目采購(gòu)，占用資金；分包款的支付也應(yīng)該根據(jù)合同及工程進(jìn)度制定支付計(jì)劃；合理利用銀行信貸，減少自有資金投入量，分散資金投入風(fēng)險(xiǎn)。

（5）材料采購(gòu)要制定招標(biāo)制度，對(duì)大宗物資采購(gòu)實(shí)行招標(biāo)，避免采購(gòu)、使用質(zhì)次價(jià)高材料，影響工程質(zhì)量，增加工程成本。同時(shí)還要密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，尤其是非洲貧困落后地區(qū)，極易發(fā)生通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)，承包企業(yè)要制定相應(yīng)材料采購(gòu)預(yù)案，避免不必要成本費(fèi)用增加。

（6）境外承包企業(yè)應(yīng)選擇具有豐富施工、管理經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任管理者，建立有效的考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制及完善的決策機(jī)制，盡量規(guī)避和降低決策風(fēng)險(xiǎn)；要重視工程項(xiàng)目的勞務(wù)人員的培訓(xùn)和選派，做好現(xiàn)場(chǎng)人員的思想工作，及時(shí)了解并關(guān)心他們的工作和生活狀況，對(duì)勞資糾紛和突發(fā)事件的發(fā)生要快速妥善理。

3.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以使承包商自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低或避免。而風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的對(duì)象可以是業(yè)主、分包商、保險(xiǎn)公司或銀行等。

（1）境外承包企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)際金融市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)匯率走勢(shì)的研究、分析、預(yù)測(cè)。在預(yù)判到匯率將有較大波動(dòng)時(shí)，可在簽訂工程承包合同時(shí)，在合同中加入固定匯率條款或是匯率波動(dòng)幅度條款，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移部分匯率風(fēng)險(xiǎn)目的。境外承包企業(yè)還可投保外匯風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，在發(fā)生匯率損失時(shí)，可從保險(xiǎn)公司獲得一定補(bǔ)償，相應(yīng)減少風(fēng)險(xiǎn)給自身造成的影響。

（2）境外承包企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，受人員、技術(shù)、資金以及所在國(guó)法律的限制，自己獨(dú)立實(shí)施某些分項(xiàng)目可能風(fēng)險(xiǎn)更高。因此企業(yè)可以采用分包方式將項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給分包商，以實(shí)現(xiàn)降低施工風(fēng)險(xiǎn)目的。例如在白俄羅斯，電梯必須由當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的公司安裝，否則不頒發(fā)驗(yàn)收合格證，電梯也就無(wú)法投入運(yùn)營(yíng)。

（3）境外承包企業(yè)可以在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中辦理人員意外傷害保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。在遇到人員工傷事故或財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠付，達(dá)到轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)目的。

（4）境外承包企業(yè)在所在國(guó)政局動(dòng)蕩時(shí)，為降低自身風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)租用當(dāng)?shù)貦C(jī)械設(shè)備減少自身資金的投入，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給當(dāng)?shù)貦C(jī)械分包商。

4.風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

境外承包企業(yè)走出去，就意味著風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。當(dāng)對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)有了充分認(rèn)識(shí)后，出于某些特殊考慮，企業(yè)也可采用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略。企業(yè)要在制定有效降低、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)策略的同時(shí)，權(quán)衡成本效益原則，確定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)承受度。即企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)各種手段和措施，將風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。比如，可盡量多的雇用當(dāng)?shù)貑T工來(lái)回避中方人員人身安全風(fēng)險(xiǎn)；多租用當(dāng)?shù)卮笮蜋C(jī)械設(shè)備來(lái)轉(zhuǎn)移大額設(shè)備損失風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，承包企業(yè)還要制定合理的應(yīng)急預(yù)案，對(duì)突發(fā)事件，應(yīng)有有效應(yīng)急措施。后期承包企業(yè)還可根據(jù)合同權(quán)利，向業(yè)主、保險(xiǎn)公司等索賠應(yīng)有權(quán)益。

三、總結(jié)

海外巨大的工程承包市場(chǎng)給企業(yè)發(fā)展提供了廣闊的舞臺(tái)，我國(guó)承包企業(yè)在境外承包工程項(xiàng)目中，要正視風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，合理防范風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施，在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，樹(shù)立中國(guó)的良好形象。

作者簡(jiǎn)介：