無形資產(chǎn)的類別大全11篇

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篇（1）

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟的各項功能逐步完善，資產(chǎn)評估的需求越來越大。各個行業(yè)都開始涉及到資產(chǎn)評估領域，并且規(guī)模和技術復雜程度都越來越大。知識產(chǎn)權在其資本形態(tài)而言屬于無形資產(chǎn)。與有形資產(chǎn)相比，知識產(chǎn)權算是企業(yè)較為重要的戰(zhàn)略資源。知識產(chǎn)權是知識型企業(yè)運營的基礎。因而，基于知識產(chǎn)權視角的無形資產(chǎn)評估就是知識產(chǎn)權在企業(yè)應用的奠基石，也是促進科技成果轉化，完善知識產(chǎn)權保護制度的重要手段。運用管理學知識，研究無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權的界定，無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權的關系，通過了解無形資產(chǎn)評估的原則，找到基于知識產(chǎn)權視角的無形資產(chǎn)評估中存在的問題，最后提出能夠進一步完善無形資產(chǎn)評估的對策。

二、無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權

1.無形資產(chǎn)的界定。無形資產(chǎn)評估最主要的應該是確定其評估對象。基于會計概念而言，無形資產(chǎn)主要是不具有資產(chǎn)形態(tài)，但是能夠為資產(chǎn)所有者創(chuàng)造經(jīng)濟效益和獲得某些權益。但是根據(jù)資產(chǎn)評估準則來看，無形資產(chǎn)是指某些主體所占有的，不具有資產(chǎn)形態(tài)，并且能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中為其帶來經(jīng)濟效益的資源。對比發(fā)現(xiàn)，會計角度和資產(chǎn)評估角度的無形資產(chǎn)并不一致，資產(chǎn)評估角度的無形資產(chǎn)的范圍更廣泛。嚴格來講，無形資產(chǎn)并不是經(jīng)濟學的定義，經(jīng)濟學往往將其稱為知識資本等。知識資本主要指各種不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟效益的獲取權。

無形資產(chǎn)主要包括三種非物質形態(tài)的資源：（1）以知識為基礎的資產(chǎn)。這種資產(chǎn)主要是由知識、技術等無形資產(chǎn)所組成，主要包括商標權等知識產(chǎn)權；（2）以商譽、信用等為主的無形財產(chǎn)，主要包括商譽權。形象權等；（3）特許經(jīng)營權。這是指相關部門所特別頒布的某些優(yōu)惠政策和措施。

2.知識產(chǎn)權的界定。知識產(chǎn)權具有無形資產(chǎn)的特征，主要表現(xiàn)在：（1）知識產(chǎn)權主要是以知識為主的，不具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，并且知識產(chǎn)權也是被某些主體所占有；（2）知識產(chǎn)權是能夠為擁有者帶來經(jīng)濟效益的長期非貨幣性資產(chǎn)；（3）知識產(chǎn)權是一種具有獨占性質的無形資產(chǎn)。

3.知識產(chǎn)權與無形資產(chǎn)的關系。無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權，但是知識產(chǎn)權卻不一定全部屬于無形資產(chǎn)。知識產(chǎn)權只有進行成果轉化后才可能成為企業(yè)的無形資產(chǎn)。但是，可以說知識產(chǎn)權是無形資產(chǎn)的基礎，沒有知識產(chǎn)權，就肯定不會有無形資產(chǎn)；但是有了知識產(chǎn)權，卻也不一定會有無形資產(chǎn)。知識產(chǎn)權是否能夠轉化為無形資產(chǎn)主要是以其成果是否能夠取得經(jīng)濟利益為標準。

知識產(chǎn)權轉化為無形資產(chǎn)一般需要經(jīng)過以下三個階段：（1）應用階段，在該階段中，知識產(chǎn)權應用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，體現(xiàn)出該知識產(chǎn)權的使用價值；（2）商品階段，在此階段中，知識產(chǎn)權已經(jīng)轉化為商品，并通過交換價值實現(xiàn)自身的價值；（3）資產(chǎn)階段，在該階段中，知識產(chǎn)權經(jīng)過評估后確定自身的價值，完全轉化為無形資產(chǎn)。經(jīng)過以上三個階段，知識產(chǎn)權才形成了真正意義上的無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)評估的原則

無形資產(chǎn)評估具有一定的彈性，但是這個彈性是以客觀事實作為依據(jù)的，并不能夠隨意決定彈性的程度。無形資產(chǎn)評估除了具有彈性的特征之外，還具有一些其他特征。只有正確理解無形資產(chǎn)評估的彈性，才能避免無形資產(chǎn)評估的隨意性。

1.無形資產(chǎn)評估中應正確區(qū)分各類知識產(chǎn)權。作為無形資產(chǎn)的知識產(chǎn)權多種多樣，包括許多的類型，因而正確區(qū)分各種類型是十分必要的。商標權和商譽是不同類別的無形資產(chǎn)，因而兩種無形資產(chǎn)是具有區(qū)別的。商譽可以為企業(yè)創(chuàng)造額外的收益，而商標權則是代表企業(yè)中產(chǎn)品的額外收益相關。商譽與商標權的區(qū)別具有差別，商譽低的企業(yè)，商標權不一定低。但是商譽高的企業(yè)，商標權則不一定高。

2.注意不同評估方法的使用。無形資產(chǎn)的評估有很多方法，包括市場法、成本法等評估方法。無形資產(chǎn)評估者應該根據(jù)當前無形資產(chǎn)的具體情況選擇恰當?shù)姆椒▽o形資產(chǎn)進行評估。當然，使用不同的無形資產(chǎn)評估方法對同一無形資產(chǎn)進行評估可能得到不同的結果。有時，使用多種評估方法對無形資產(chǎn)進行評估時，評估者應當對得到的多種結果進行分析和比較，研究得到的結果可能存在的問題并作出相關的調節(jié)，最終確定該無形資產(chǎn)的價值。

3.不得預先詢問無形資產(chǎn)設定價值。企業(yè)邀請資產(chǎn)評估師對無形資產(chǎn)進行評估時，一般都會自己對無形資產(chǎn)設定一個價值范圍，因而在資產(chǎn)評估師對無形資產(chǎn)進行評估時，不得預先詢問該無形資產(chǎn)的設定的價值，因為會造成對無形資產(chǎn)的反復評估。從對無形資產(chǎn)的評估結果來看，無形資產(chǎn)評估要求評估過程與結果的一致性。在得到無形資產(chǎn)評估結果的過程中，根據(jù)無形資產(chǎn)的的特點，應當選擇恰當?shù)谋壤⑶乙罁?jù)無形資產(chǎn)投入和產(chǎn)出的比例，重點從產(chǎn)出能力的角度來分析無形資產(chǎn)的獲利能力。

篇（2）

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-248-02

相對于無形資產(chǎn)而言，在舊體制中，醫(yī)院更加重視有形資產(chǎn)的管理，而無形資產(chǎn)并沒有受到太多的重視。事實上，社會的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)頂多只能獲得一個平均投資回報率，而無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有機地組合在一起，可以獲得超額的利潤和競爭優(yōu)勢。當今社會財富與經(jīng)濟增長受無形資產(chǎn)的影響越來越大，因此，合理地利用和管理好醫(yī)院的無形資產(chǎn)，從而實現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療資源，整合業(yè)務流程，樹立品牌形象，提高醫(yī)院的整體價值，使醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及醫(yī)院無形資產(chǎn)的特點

無形資產(chǎn)是一種對未來收益沒有實物形態(tài)或非財務性的要求權。比如：商標專利或者一種特殊可以節(jié)約成本的組織結構。一般來講，醫(yī)院的無形資產(chǎn)是指醫(yī)療服務中長期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來高于一般有形資產(chǎn)所獲得的效益，卻不具備實物形態(tài)的財產(chǎn)及其相關的權利。醫(yī)院的無形資產(chǎn)的種類和表現(xiàn)形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產(chǎn)的特點：一是非實物性：無形資產(chǎn)沒有具體的實物形態(tài)，如醫(yī)院的品牌和商譽等。二是排他性：無形資產(chǎn)往往被特定為醫(yī)療單位壟斷占有的，有些受到法律保護或者通過醫(yī)療單位自身保護而實現(xiàn)的。如專有技術、技術訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術的開展，既可以提高醫(yī)療質量，開拓市場，增強競爭，又能夠帶來良好的經(jīng)濟效益。四是附著性：無形資產(chǎn)往往附著有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。如醫(yī)院引進的新醫(yī)療技術在其新的醫(yī)療設備下使用就是其中之一。五是共益性：醫(yī)院的無形資產(chǎn)（如：專利技術、非專利技術）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續(xù)使用的前提下多次轉讓其使用權。六是積累性：醫(yī)院無形資產(chǎn)基于其他無形資產(chǎn)的發(fā)展，而且無形資產(chǎn)自身發(fā)展也是不斷積累和溶化的過程。如醫(yī)院組織文化的、醫(yī)院的核心價值觀等。

二、無形資產(chǎn)的類別及醫(yī)院無形資產(chǎn)的表達形式

并非任何無形事物都是無形資產(chǎn)，成為無形資產(chǎn)的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創(chuàng)造效益，并且在較長時間持續(xù)產(chǎn)生效益。根據(jù)產(chǎn)生無形資產(chǎn)的主要來源，無形資產(chǎn)可分為三個主要類別：創(chuàng)造發(fā)明，組織實踐和人力資本。醫(yī)院不同類別的無形資產(chǎn)各有其不同的表現(xiàn)形式。（1）發(fā)明創(chuàng)造。醫(yī)院是科技和知識密集性產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療專利技術和非專利技術是醫(yī)院重要無形資產(chǎn)之一，同時，新醫(yī)療技術引進是醫(yī)院無形資產(chǎn)投資活動。現(xiàn)代醫(yī)院管理中，專業(yè)論著和論文的質量和數(shù)量成為衡量一個醫(yī)院學術水平、醫(yī)療水平高低的條件之一。（2）組織實施。在市場經(jīng)濟中，無形資產(chǎn)更地多是以組織資產(chǎn)體現(xiàn)的，并可以產(chǎn)生豐厚的利潤。醫(yī)院組織實踐中，商譽、公共關系、特許項目和醫(yī)院文化是醫(yī)院傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)。現(xiàn)代醫(yī)院“以病人為中心”的服務理念，從而使管理模式也發(fā)生了深刻變化。以后的醫(yī)療資源，合理的業(yè)務流程，獨特的組織結構，信息化的組織網(wǎng)絡，科學的管理模式等是現(xiàn)代醫(yī)院管理的目標，同時也是形成醫(yī)院無形資產(chǎn)的源泉。（3）人力資本。“以人為本”是人才管理的宗旨，醫(yī)院的人力資本是有獨特的人事和薪酬制度創(chuàng)造的。它包括合理的人才結構，員工培訓的投資，激勵性薪酬制度以及獨特的組織結構。醫(yī)院的無形資產(chǎn)和其他類資產(chǎn)之間區(qū)別經(jīng)常是很模糊的。無形資產(chǎn)經(jīng)常以有形資產(chǎn)或勞動力（如員工的知識）為載體，這使得無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)在創(chuàng)造醫(yī)院價值過程當中相互作用，相互促進。

三、無形資產(chǎn)的經(jīng)濟學涵義及醫(yī)院無形資產(chǎn)的增值

和其他類型的資本一樣，無形資產(chǎn)也同樣適用于經(jīng)濟學成本效益均衡原理，這是無形資產(chǎn)相關的管理和評估問題的關鍵。無形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的主要原因在于它的經(jīng)濟特性、非競爭性、可升級性和收益報酬遞增性的特點，導致無形資產(chǎn)的非競爭性主要原因是無形資產(chǎn)所產(chǎn)生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說，無形資產(chǎn)的非競爭性，在一定地方使用無形資產(chǎn)并不妨礙在其他方面的使用，是無形資產(chǎn)的主要價值驅動因素。無形資產(chǎn)價值的創(chuàng)造力，表現(xiàn)在無形資產(chǎn)可以通過知識和經(jīng)驗積累而實現(xiàn)。無形資產(chǎn)的收益報酬遞增的特點是增加它們的可升級性，并通過規(guī)模效應，創(chuàng)造更多的價值。醫(yī)院的價值是資本資源、人力資源和管理資源有機的組合，共同作用的結果。無形資產(chǎn)在醫(yī)院總價值中占有相當大的的份額。在市場經(jīng)濟機制條件下，醫(yī)院的結構和戰(zhàn)略調整的基本變革會導致無形資產(chǎn)的大幅度增長。同時，作為醫(yī)院價值的重要組成部分，根據(jù)其特點和經(jīng)濟學屬性，無形資產(chǎn)不會憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎上形成和發(fā)展，通過科學的經(jīng)營實現(xiàn)其保值和增值的。

四、無形資產(chǎn)的評估及醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理

醫(yī)院無形資產(chǎn)評估具有以下意義：（1）明確醫(yī)院價值。市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院無形資產(chǎn)評估是參與市場競爭的需要。（2）醫(yī)院無形資產(chǎn)評估為無形資產(chǎn)的保護提供了經(jīng)濟依據(jù)。（3）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評估為無形資產(chǎn)的投資和轉化提供了價格依據(jù)。（4）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評估可以與其核算相互促進，完善醫(yī)院的財務體系。醫(yī)院可以根據(jù)無形資產(chǎn)的類型、特點、評估目的以及外部市場環(huán)境等具體情況，通過適合的評估方法（如：市場法、成本法、效益法等）進行，確定其相應的價值，為醫(yī)院的管理決策提供及時準確的信息。

醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理應結合無形資產(chǎn)的特點以及自身的實際情況，建立相應的管理機制進行。首先，建立會計評估機制，在財務管理中比較明確地反映無形資產(chǎn)的價值，分析無形資產(chǎn)的投資以及回報率等等。其次，完善法律制度體制，明確無形資產(chǎn)的保護范圍，應用法律和自身制度的手段，保護已有的無形資產(chǎn)。最后，市場經(jīng)濟體制下可以合理利用經(jīng)濟杠桿，充分應用無形資產(chǎn)，同時加大無形資產(chǎn)的投資，使其市場價值最大化。

五、無形資產(chǎn)的利用及醫(yī)院的創(chuàng)新機制

市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會資源結構和社會醫(yī)療保障體系都發(fā)生了根本變化。醫(yī)院作為社會醫(yī)療資源的基本單元和醫(yī)療保障體系中必要的環(huán)節(jié)，具有市場角色和社會角色的雙重身份，創(chuàng)新是市場經(jīng)濟下醫(yī)院發(fā)展的必然，醫(yī)院創(chuàng)新機制是體制創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、服務創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的綜合體，合理地利用和管理醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)院創(chuàng)新機制的驅動力。要加強對無形資產(chǎn)的智力投入，通過對醫(yī)務人員知識和智慧的發(fā)掘，形成自己獨具特色的醫(yī)療技術、服務項目和管理技巧。醫(yī)院要增強對無形資產(chǎn)的資金投入，形成具有競爭優(yōu)勢的業(yè)務流程、組織結構和管理模式。管理者應在理論基礎上不斷創(chuàng)新，提高無形資產(chǎn)的經(jīng)濟效益的生命力，并且能夠不斷地發(fā)展增值。

總之，在當今日益激烈的醫(yī)療市場競爭中，醫(yī)院在醫(yī)療硬件相同的條件下，要想在醫(yī)療市場中占據(jù)一席之地，對無形資產(chǎn)的重視和管理就應當加大力度、提上日程，使無形資產(chǎn)真正成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的新的動力。

參考文獻：

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[5] 王維平著.企業(yè)無形資產(chǎn)管理.北京大學出版社，2002

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[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A

Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets

TIAN Zhengjia

Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.

Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis

人類社會步入21世紀，伴隨信息技術的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及，信息化已成為當今全球社會發(fā)展的一個主旋律，世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，企業(yè)面臨的市場環(huán)境發(fā)生了根本性變化。企業(yè)間的競爭日趨激烈。創(chuàng)新成為驅動發(fā)展的新引擎，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展更多依靠人力資本的質量和技術進步。企業(yè)價值的增長越來越多地依賴于無形資產(chǎn)的貢獻，無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯，無形資產(chǎn)的價值也備受關注。其價值波動性也是相關各方關注的焦點。筆者首先界定無形資產(chǎn)定義，然后剖析了知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)價值新內(nèi)涵，最后分析了無形資產(chǎn)價值的影響因素，以期有助于企業(yè)強化無形資產(chǎn)價值管理，從而更好實現(xiàn)企業(yè)價值管理目標。

一、無形資產(chǎn)定義

關于無形資產(chǎn)的概念，學者們基于不同學科視角而存在差異。基于會計學視角，2006年2月15日，財政部的《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。湯湘希（1997，2004）認為，無形資產(chǎn)應是不具有實物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利、超收益能力的資本化價值以及有關特殊經(jīng)濟資源的集合。綜合這些定義的內(nèi)涵發(fā)現(xiàn)，這些描述均從不同側面反映了無形資產(chǎn)的非實體性、可辯認性、非貨幣性資產(chǎn)特征。

二、無形資產(chǎn)價值

價值是一個關系范疇，它表明主客體之間一個特定關系。價值是主體與客體之間在相互聯(lián)系、相互適應、相互依存、相互作用、相互影響的互動關系中所產(chǎn)生的效應，既包括客體對主體的效應，也包括主體對客體的效應。無形資產(chǎn)價值理論是確定其價格的理論基礎。從經(jīng)濟學視角，出現(xiàn)了勞動價值論、效用價值論、均衡價值論等不同理論觀點；而基于財務學視角，現(xiàn)代現(xiàn)財務理論認為，無形資產(chǎn)的價值是其內(nèi)在價值，其價值可以定義為無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；基于會計學視角而言，從確認與計量角度來說，價值的本質是成本，具體表現(xiàn)為取得資產(chǎn)的資源耗費。具體可分為賬面價值、公允價值。企業(yè)的賬面價值是一個以歷史成本為基礎的會計概念，它的一個基本假設是：一個企業(yè)的價值是企業(yè)所有投資者（包括債權人和股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權的價值總和。歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其它等價物。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；財務學中的價值與會計學中的公允價值存在一定的交集。財務學中的價值大多數(shù)情況下是采用會計學中的公允價值確定方法來進行計量。本文中的無形資產(chǎn)價值采用的是會計學中的公允價值內(nèi)涵。會計學中公允價值的計量方法一般有三種，即成本法、市場法、收益法。收益法確定無形資產(chǎn)的公允價值的內(nèi)涵與財務學的價值內(nèi)涵一致。

三、無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)

無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)是指經(jīng)濟主體通過無形資產(chǎn)的開發(fā)、培育和利用，將企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取超額利潤的潛力轉化為超額利潤以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式因無形資產(chǎn)類別而異。無形資產(chǎn)主要分為知識產(chǎn)權類無形資產(chǎn)、用益物權類無形資產(chǎn)、不可確認無形資產(chǎn)（人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)）。

（一）知識產(chǎn)權類無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式

知識產(chǎn)權是以知識形態(tài)存在的獨占性經(jīng)濟資源。知識產(chǎn)權作為企業(yè)的戰(zhàn)略資源，通過維護企業(yè)技術的領先性，保證品牌的獨特性，以提升企業(yè)的核心競爭力。該類資產(chǎn)主要由知識、技術、信息等無形資產(chǎn)所構成，其權利形態(tài)包括著作權、商標權、專利權等。知識產(chǎn)權是法定無形資產(chǎn)的基礎。知識產(chǎn)權轉化為無形資產(chǎn)，一般應經(jīng)過應用化、商品化、資產(chǎn)化。進入知識經(jīng)濟時代以來，許多跨國公司已經(jīng)跨越了以往主要依靠物質資源消耗的發(fā)展階段，通過技術與品牌所依附的知識產(chǎn)權去維護和擴展自己的競爭優(yōu)勢。通過知識產(chǎn)權構筑合法“貿(mào)易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術轉讓延長知識產(chǎn)權實際收益期限。一般而言，跨國公司往往通過輸出產(chǎn)品、出售專利、與政府合作和在外國投資對外輸出技術，技術轉移是跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略的需要；同時，知識產(chǎn)權只有在技術轉移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國公司往往利用地區(qū)經(jīng)濟的差異性，通過跨國、跨地區(qū)技術轉移來賺取其知識產(chǎn)權最大可能的利潤。

（二）不可確認無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式

不可確認無形資產(chǎn)主要包括人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，通過人力資產(chǎn)、良好的制度安排，先進的管理理念和管理方法得以應用，這一定程度是組織資產(chǎn)的價值實現(xiàn)，組織資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的流程、結構、信息系統(tǒng)交互作用形成的組織體系的生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力，生產(chǎn)效率代表了組織的轉化能力，創(chuàng)新學習能力代表了組織建立新的機制和結構、轉變生產(chǎn)方式的潛力。科學的制造工藝和制造流程、快速的信息網(wǎng)絡、高效的組織結構、專業(yè)化的技術員工形成了現(xiàn)代化的生產(chǎn)制造，生產(chǎn)效率的增進、產(chǎn)品質量的提高、工藝設計的改良、產(chǎn)品成本的降低、新產(chǎn)品新技術的開發(fā)；在銷售環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)的是市場資產(chǎn)的價值實現(xiàn)，商品是企業(yè)各項資產(chǎn)綜合效應的產(chǎn)物，具有企業(yè)品牌的商品體現(xiàn)了質量的優(yōu)劣、價值的高低、產(chǎn)品的功效，承載了企業(yè)的文化、信譽、形象，顧客對商品的認同和購買是企業(yè)價值的最終實現(xiàn)。世界知名的品牌是一種質量和信譽的保證。除此之外，與客戶的長期穩(wěn)定關系以及企業(yè)與外部的協(xié)同力等無形資產(chǎn)發(fā)揮著重要的價值實現(xiàn)作用。這體現(xiàn)在客戶對企業(yè)的忠誠度以及社會對產(chǎn)品的滿意度等方面。在服務階段，技術、價格和服務是企業(yè)發(fā)展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費者在購買商品時除了考慮質量和價格因素以外，都會考慮企業(yè)提供的售后服務。為消費者提供服務的同時，企業(yè)也可以得到更多的信息反饋，了解新產(chǎn)品的性能，掌握消費者的需求，培養(yǎng)潛在的客戶，制定企業(yè)的生產(chǎn)營銷計劃，同時可以通過已有客戶進行品牌宣傳，提高產(chǎn)品的知名度。售后服務是企業(yè)關系資產(chǎn)的鞏固，是人力、制度、綜合協(xié)同力等無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)的保障。

四、無形資產(chǎn)減值

我國《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值即計提減值準備。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計提無形資產(chǎn)減值，能夠反映無形資產(chǎn)真實的價值，提高會計信息質量的相關性。我國無形資產(chǎn)主要基于企業(yè)自用，相對而言，無形資產(chǎn)交易市場不是很活躍，無形資產(chǎn)有其自身的特殊性，交易規(guī)模尚小。故其公允價值的確定存在一定困難。基于此，無形資產(chǎn)可收回金額確定大部分采用的是預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行確定。因此未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、使用期限相關因素都對無形資產(chǎn)的價值產(chǎn)生重要影響。而不同類別無形資產(chǎn)的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。

五、無形資產(chǎn)減值因素分析

基于無形資產(chǎn)減值定義，其本質是其真實價值偏離了其賬面價值。而其賬面價值因會計準則計量的規(guī)定性，可以理解為是一個確定的數(shù)值。因而其減值的實質就是無形資產(chǎn)價值的波動。從會計信息質量的謹慎性原則出發(fā)，為了客觀反映無形資產(chǎn)價值波動，企業(yè)為無形資產(chǎn)計提減值準備。但是這一準則后，客觀上也為部分企業(yè)實施不良動機提供了可能。從現(xiàn)有實際情況分析，企業(yè)無形資產(chǎn)減值準備計提的動因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業(yè)進行盈余管理的動機又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業(yè)績評價、債務契約、扭虧、平滑利潤、高層變更、避免虧損、股價要求、監(jiān)管要求、洗大澡等。從資產(chǎn)減值的跡象看，更重要的是基于經(jīng)濟因素的動機，主要表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展、技術進步、國際競爭、政治因素、法制環(huán)境、公司治理機制、失業(yè)率、經(jīng)濟增長率等諸多因素。而無形資產(chǎn)更多表現(xiàn)為受技術進步、國際競爭、政治因素、法制因素及經(jīng)濟增長因素影響程度更大。這些因素在不同時期，對不同企業(yè)的影響程度具有顯著差異。而因無形資產(chǎn)的類別不同其影響也存在差異。權利類無形資產(chǎn)受法制因素影響較大。國際競爭、技術進步或技術缺陷對品牌類無形資產(chǎn)影響程度更深。政治因素與經(jīng)濟增長往往是增加無形資產(chǎn)價值波動的風險。

六、基于減值視角的無形資產(chǎn)管理

為了使無形資產(chǎn)更好的實現(xiàn)其價值，企業(yè)在培育、開發(fā)、營運、保護無形資產(chǎn)方面加大力度，創(chuàng)造條件使其實現(xiàn)價值。基于無形資產(chǎn)減值因素，企業(yè)要基于不同類別的無形資產(chǎn)，面對不同的經(jīng)濟環(huán)境，結合企業(yè)自身所處的行業(yè)發(fā)展周期，制定相應的無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略，更好的實現(xiàn)無形資產(chǎn)的保值和增值。從無形資產(chǎn)的培育或開發(fā)來說，充分論證無形資產(chǎn)開發(fā)項目的可行性和經(jīng)濟性。一旦形成無形資產(chǎn)后，一方面要充分利用好無形資產(chǎn)，另一方面，要保護好無形資產(chǎn)，從風險管控方面要做充分的準備。從危機管理來說，也要有相應的各種預案。

特別是經(jīng)濟全球化日益發(fā)展的今天，全球范圍內(nèi)企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的質與量，決定了企業(yè)綜合競爭力的強弱。品牌、商標、專利、人才、顧客群……都是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。這都有利于提高企業(yè)核心競爭力。將來企業(yè)的競爭首先表現(xiàn)在人才的競爭。目前全球經(jīng)濟復蘇緩慢，發(fā)展中國家經(jīng)濟體增長乏力，其中有一重要原因是新興經(jīng)濟體發(fā)展動力不足，缺乏支撐發(fā)展的人才和關鍵技術。在當前國際背景下，G20杭州峰會上提出了新工業(yè)革命和數(shù)字經(jīng)濟，創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為全球共識，創(chuàng)新的基石依然是人才和制度。

[參 考 文 獻]

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二、成本類別

(一)固定資產(chǎn)的折舊公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)在現(xiàn)在的制度下不計提折舊，盡管可通過計提修購基金進而滿足報廢的時候可方便重構，但是會造成基金與資產(chǎn)同時面臨著虛增，因此，此時的成本核算也不完全。新版的財務會計制度規(guī)定，醫(yī)院應該在預計的使用年限里按照固定資產(chǎn)的性質利用工作量法或者平均年限法的方法計提折舊。新版財務制度里還明確了開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院或地方應該在成本核算的基礎上，把進行科教項目所花費的無形資產(chǎn)的攤銷與固定資產(chǎn)折舊均算進成本核算的范圍內(nèi)。這種改變真實地表現(xiàn)出了醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用情況，還提高了成本核算的準確性。同時在目前也需要注意到，在實際的進行醫(yī)院成本核算的地方或是醫(yī)院，需要注意到明確醫(yī)院計算固定資產(chǎn)的范圍，同時也需要注意到將科教項目的支出以及無形資產(chǎn)的攤銷納入到成本核算的實際范圍中。通過這種形式，能夠較好的提升醫(yī)院在實際成本核算過程中的準確性。

(二)藥品支出的核算當前的會計制度把醫(yī)院的支出進行了具體的劃分：財政專項支出、藥品支出、醫(yī)療支出與其他支出，這種方式有利于醫(yī)院進行更好的成本管理。但是在實際運用中，要將藥品支出和醫(yī)療區(qū)分開來是很不容易的，因為它們核算的對象基本相似，因此很難區(qū)分開來，只能通過會計人員的主觀判斷，通過分攤來處理。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷新版財務會計制度將無形資產(chǎn)進行了新的詮釋，還將無形資產(chǎn)分成了累計攤銷與無形資產(chǎn)，促進無形資產(chǎn)計提的攤銷處理。在實際的進行攤銷的過程中，往往會被分為“無形資產(chǎn)”以及“累計攤銷”兩個部分。在這兩個部分中會加強對于無形資產(chǎn)的累積賬務的處理情況。而在本次研究中，我們發(fā)現(xiàn)需要按照固定資產(chǎn)的折舊形式進行相關的成本核算，同時需要對于無形資產(chǎn)急性攤銷。

三、收入類別

(一)藥事服務費收入新版財務會計制度新增了藥事服務收入。盡管這種收入和藥品收入很相近，難以區(qū)分，但是將藥事服務收入單獨列出是有必要的，應與治療收入和檢查收入列為同一個等級。

(二)材料收入與藥品收入新版財務會計制度將材料收入增設在了醫(yī)療收入下的二級科目。因為現(xiàn)如今醫(yī)院中材料收入所占的比例越來越大了，所以有必要將其單獨列出，以便對其進行管理。

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2006年財政部新頒布的無形資產(chǎn)會計準則對企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有了很多變動，比舊準則更科學合理，考慮的更全面，并且與國際會計準則中的有關規(guī)定更一致。這說明我國在會計處理上對無形資產(chǎn)越來越重視，也反映了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性已越來越明顯，對無形資產(chǎn)的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業(yè)經(jīng)濟時代的特點決定了企業(yè)中有形資產(chǎn)占很大比重，而無形資產(chǎn)在企業(yè)中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會計處理上比較簡化。但是現(xiàn)在，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識產(chǎn)權、專利技術等無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中發(fā)揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價值300多個億，尤其是現(xiàn)在出現(xiàn)了一些高新企業(yè)如聯(lián)想集團，其無形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%，所以，各利益相關主體對無形資產(chǎn)也越來越關注，建立一套行之有效的無形資產(chǎn)核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準則對無形資產(chǎn)的處理規(guī)定得更科學合理，對過去的處理方式作出了很多變動。主要的幾點是：

一、無形資產(chǎn)的定義越來越科學合理，并逐步與國際會計準則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會計制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權利、技術等特殊資產(chǎn)”。這時期的行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的定義只是停留在對無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。

2001年的《企業(yè)會計制度》和會計準則則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽”。可見，《企業(yè)會計制度》和會計準則對無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

2006年新準則關于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準則相比，新準則強調了無形資產(chǎn)的可辨認性，而把不可辨認的商譽等排除在外，這對無形資產(chǎn)的定義更科學，也與國際會計準則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認條件

行業(yè)會計制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認條件。

而2001年《企業(yè)會計準則》對無形資產(chǎn)的確認條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。因為無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，確認時應持謹慎態(tài)度，對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。所以到2001年以后對無形資產(chǎn)的確認更符合謹慎性原則，在2006年新出臺的會計準則中仍然執(zhí)行這一確認條件，并且在這一基礎上又增加了可辨認性的確認標準。

新準則不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認條件的都應是無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業(yè)意識不到位，以及原準則的影響等因素，許多企業(yè)對擁有的無形資產(chǎn)“視而不見”，即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量其價值。所以，最好在明確規(guī)定無形資產(chǎn)確認標準的同時，列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實務操作。

三、逐步完善了對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)入賬價值的核算

對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會計制度規(guī)定：應按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價值。但是自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：只能按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。比較來說，這一規(guī)定更符合謹慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因為如果要資本化的話，研發(fā)費用才應該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊費、律師費僅僅是一小部分。所以新準則借鑒國際會計準則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費用化，于發(fā)生時計入當期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時滿足準則所列出的一系列條件時，確認為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進企業(yè)的技術創(chuàng)新，在會計政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識產(chǎn)權給予鼓勵，減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價值產(chǎn)生差異，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級。

但在實際應用時，要把企業(yè)的研發(fā)活動截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準則借鑒國際會計準則的做法，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動以方便會計工作者操作。

四、對無形資產(chǎn)的攤銷作了較為詳細的規(guī)定

行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷。

而舊準則對無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細，即“無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對攤銷年限也作了詳細的規(guī)定，這在當時更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會計人員的閱讀習慣，便于掌握和應用，能夠起到指導會計人員進行會計核算的作用。

新準則在攤銷問題上又作了很大調整，對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進行判斷，使用年限有限的，應就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷方法應反映與該項資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。新準則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式上。而對于無法可靠確定經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準則的國際趨同和更全面性；另一方面也對會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質提出了更高的要求。然而新準則沒有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準則中應具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產(chǎn)攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時，應加強無形資產(chǎn)攤銷的控制以增強不同經(jīng)營時期的可比性。

五、對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會計制度對此未予明確，而舊準則則明確指出，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。因為在無形資產(chǎn)入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益的支出，如相關的宣傳活動支出。這些支出要在發(fā)生當期確認為費用。新準則相比之下要復雜些，要求企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，按照研究與開發(fā)費用的處理方法進行確認。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實性和統(tǒng)一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復雜，增加了報告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預定的績效水平的未來經(jīng)濟利益和該支出是否能夠可靠計量和分攤至該資產(chǎn)來確認資本化的范圍，這樣既符合確認資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

六、無形資產(chǎn)在有關財務會計報告中的披露

行業(yè)會計制度規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額（即實際成本―攤銷價值）填列。

2001年的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“企業(yè)應披露以下與無形資產(chǎn)有關的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)期初、期末的賬面余值、變動情況及其原因；當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。對于土地使用權，還應另外披露該土地使用權的取得方式和取得成本。”在這一準則中，對無形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。

2006年的新準則規(guī)定：“企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況；記入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。”相比之下，新準則在無形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關無形資產(chǎn)的賬面價值、累計攤銷額、減值準備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項信息，以便更能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。

但是在新準則中只有可辨認的無形資產(chǎn)才能加以確認，許多與無形資產(chǎn)有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外，因此，建議披露無形資產(chǎn)的信息時，應盡量實現(xiàn)它的完整性和相關性。

通過對上述無形資產(chǎn)在不同時期的比較，會發(fā)現(xiàn)新準則有了相當大的變化，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的特點，滿足決策者的決策要求，進而推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，是適應當代經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，并且新準則不斷地向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業(yè)境外融資和減少對外貿(mào)易損失。當然，隨著時代的發(fā)展、經(jīng)濟的發(fā)展，變動了的現(xiàn)實情況還會對無形資產(chǎn)的會計處理提出新的要求，這就要求廣大的會計工作者努力完善會計處理方法，以滿足時代的要求，推動我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。

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[5] 吳雅玲.新舊會計準則中對無形資產(chǎn)的比較與分析[J].財務與會計導刊，2007（09）.

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碳排放權在市場進行有償?shù)慕灰缀髸槠髽I(yè)帶來利益，國內(nèi)外學者已廣泛認同將其確認為資產(chǎn)。碳排放權無論是無償獲得或是購買所得，企業(yè)對其都有控制權與排他權，碳排放權帶來的經(jīng)濟利益也會流入企業(yè)，因此將其確認為資產(chǎn)是合理的。但是將其確認為何種類別的資產(chǎn)，學術界尚未達成共識。朱玫林與耿澤涵（2011）認為碳排放權不具有實物形態(tài)，也不屬于貨幣性資產(chǎn)，同時能夠在市場上單獨出售，應將其確認為無形資產(chǎn)。王艷和李亞培（2011）提出，碳排放權作為一種能在資本市場上流通的稀缺的有價經(jīng)濟資源，具有自由交易市場，除了現(xiàn)貨交易外，可以進行遠期、期貨、期權等交易，這些都具有與金融工具類似的特征，所以應該按照交易性金融資產(chǎn)進行會計確認。Wambsganss and Sanford（1996）認為，政府無償配給或企業(yè)購買的用于生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放權應該歸屬于存貨這類資產(chǎn)。可以看出，目前對碳排放權的資產(chǎn)類別確認主要有無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨三種看法，但筆者認為將碳排放權無區(qū)別地劃分為某一資產(chǎn)類別是不合理的，因將其根據(jù)持有目的與交易類型劃分為不同的資產(chǎn)類別。

一、政府無償為企業(yè)劃分排放配額用于生產(chǎn)

即使碳排放權的發(fā)展趨勢是企業(yè)將來需要全部購買自己用于生產(chǎn)的碳排放權，但起步階段還是以免費發(fā)放配額為主。我國的碳排放權交易目前還處于起步階段，都是通過政府相關部門將碳排放權配額劃撥給企業(yè)。此時，將其確認為存貨是不合理的，不滿足存貨持有出售的目的；也不可以確認為金融資產(chǎn)，無償分配所得的碳排放權的主要用于生產(chǎn)，并不能在市場交易中為企業(yè)帶來即期或遠期的貨幣收入，不符合金融資產(chǎn)的主要特征。政府無償劃分的排放配額不具有實物形態(tài)，并且具備在市場上單獨出售的可能性，具有可辨認性，是非貨幣性資產(chǎn)，符合朱玫林與耿澤涵（2011）確認為無形資產(chǎn)的觀點。但這個觀點存在很大的缺陷，一是由于碳排放權是政府無償分配的，企業(yè)在將其歸類為無形資產(chǎn)時不能確定其價值；二是碳排放權的無償獲得不涉及資產(chǎn)減少和負債的增加，不滿足會計恒等式，確認為無形資產(chǎn)會打破資產(chǎn)、負債、所有者權益間的平衡關系。所以，筆者認為對政府無償分配的碳排放權份額應不確認為某種資產(chǎn)，而是直接在報表附注中對分配所得份額以及使用情況進行披露。

若企業(yè)政府免費分配的碳排放權配額尚未用完且剩余，可以在市場上將其出售給排放權配額不足需要購買的企業(yè)以盈利。企業(yè)的持有目的由用于生產(chǎn)變?yōu)橛糜诔鍪郏碚撋蠎淖兤浯_認的資產(chǎn)類別。但由于初次確認時，并沒有劃分資產(chǎn)類別，而是直接在報表附注中披露，當改變持有目的時，不應該重新確認為某類資產(chǎn)，而是依舊在報表附注中披露，但同時要披露政府無償分配的碳排放權配額的使用計劃。

二、企業(yè)外購碳排放權用于生產(chǎn)

企業(yè)從二級市場購買碳排放權用于生產(chǎn)，企業(yè)擁有其所有權，可以自由地使用，而且碳排放權是指企業(yè)能夠排放一定限額溫室氣體的無形權利，不具有實物形態(tài)并且目的不是用于出售，無法轉換為貨幣資產(chǎn)，因將其確認為無形資產(chǎn)。

若企業(yè)外購的排放權尚有剩余，準備在短期內(nèi)出售，其持有目的發(fā)生改變。由于此時碳排放權的持有目的是用于出售，對企業(yè)而言是以價值形態(tài)存在的，并且可以形成即期或者遠期的貨幣流入，應重新將其確認為金融資產(chǎn)。我國會計準則認為金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)劃分交易性金融資產(chǎn)時首要要滿足企業(yè)近期內(nèi)出售的要求。這時碳排放權首先滿足金融資產(chǎn)的要求，又滿易性金融資產(chǎn)的要求，應將其確認為交易性金融資產(chǎn)。

三、企業(yè)購買排放權在短期內(nèi)自用或出售目的不明

企業(yè)在預估自身碳排放權配額不足且猜測排放權的價格在日后是上升趨勢時，或單純看好碳排放權的價格前景，會提前購買持有目的不明確的碳排放交易權。目的不明的碳排放權滿足金融資產(chǎn)以價值形態(tài)存在，可能形成貨幣流入的定義，又區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)，可將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

四、碳排放權貿(mào)易公司取得排放權用于出售

目前國內(nèi)交易市場不夠成熟，交易類型單一，但我們可以大膽揣測一下未來可能出現(xiàn)的交易類型：存在貿(mào)易公司，專門從事碳排放權買賣，但持有目的又跟金融資產(chǎn)不同，不以資產(chǎn)增值為目的，而只是出售以賺取差價，此類貿(mào)易公司的會計確認問題值得思考。筆者認為此時碳排放權的資產(chǎn)性質其實與存貨更加一致，存貨是持有準備出售或日常耗用的產(chǎn)品，雖然定義上的存貨都具有實物形態(tài)，與碳排放權的形態(tài)有所差異，但對理論來說不應過于拘泥形式，而要注重性質。碳排放權對于貿(mào)易公司來說是有待出售的商品存貨，出售給那些排放權配額不夠的企業(yè)。

五、以投資為目的的期貨交易

期貨與現(xiàn)貨完全不同，現(xiàn)貨交易的是交換現(xiàn)實存在的商品，期貨主要不是現(xiàn)貨而是合約，主要以某種大眾產(chǎn)品、金融資產(chǎn)如股票、債券等為標的物，規(guī)定某一時間或地點交割符合合約要求的標的物。因此，這個標的物形式多樣，可以是金融工具也可以是某種商品。碳排放權期貨屬于商品期貨中的能源期貨，算是衍生工具。按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應按交易性金融資產(chǎn)或金融負債核算。碳排放權期貨屬于能源期貨，在買入時，應確認為金融衍生工具。

六、期權交易

期權又稱選擇權，其不同于期貨，實際上期權交易的是一種權利但不存在義務，買方擁有選擇買入或賣出的權利，但并沒有對應的義務，但只要買方做出選擇，賣方必須無條件履行。最簡單的對期權的理解是看跌期權和看漲期權。買入看漲期權時，由于企業(yè)在期權合同日期是買入商品還是直接出售期權目的不明；或買入看跌期權時，可以選擇在到期日按約定價格賣出商品或不賣目的不明，應將其計入為可供出售金融資產(chǎn)。

本文在國內(nèi)碳排放權交易剛起步階段就對已存在的交易類型進行分析，并對未來可能出現(xiàn)的交易類型充分展望，充分體現(xiàn)了本文的創(chuàng)新之處。當然，本文的研究是純理論的，有不足之處還要結合實踐情況進行改進。目前，關于碳排放權的會計準則還沒有完整落實，只有不斷根據(jù)實際情況，不斷發(fā)現(xiàn)實踐中的問題，制定針對性的解決方案，才能進一步完善會計準則。

參考文獻：

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篇（7）

前言

伴隨著全球經(jīng)濟一體化及先進科學技術的進步及發(fā)展，企業(yè)之間的競爭度越來越高，其中，無形資產(chǎn)旱已變成影響一個企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的關鍵性要素，目前，評判一個企業(yè)競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業(yè)擁有無形資產(chǎn)實際數(shù)量的多少，無形資產(chǎn)作為體現(xiàn)企業(yè)綜合力量的集中表現(xiàn)，是企業(yè)科技水平、研發(fā)水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現(xiàn)，為此，不斷強化企業(yè)無形資產(chǎn)的評估及經(jīng)管對于促使企業(yè)競爭力及企業(yè)價值的進一步提升將具有非常重要的戰(zhàn)略及現(xiàn)實性作用。

一、無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估

（一）無形資產(chǎn)評估概念

無形資產(chǎn)評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發(fā)點，挑選適合的評估標準，按照規(guī)定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產(chǎn)進行評估，屬于一種社會性經(jīng)濟活動。我們從無形資產(chǎn)評估的概念中可以了解到，無形資產(chǎn)評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。

眾所周知，無形資產(chǎn)是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創(chuàng)型無形資產(chǎn)無法得到精準的計算，即便存在已經(jīng)確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發(fā)及制作的過程當中所投入的大量研發(fā)費用并未完全計入無形資產(chǎn)成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產(chǎn)價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產(chǎn)價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業(yè)在針對資產(chǎn)拍賣、轉讓、出售、合作的時候一定要對企業(yè)的無形資產(chǎn)實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現(xiàn)出一個企業(yè)中無形資產(chǎn)的實際價值。

（二）無形資產(chǎn)評估的必要性

伴隨著整個社會經(jīng)濟的迅猛進步，無形資產(chǎn)評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現(xiàn)代化企業(yè)機制進行產(chǎn)權交易創(chuàng)建企業(yè)公司進行技術貿(mào)易及對侵權賠償?shù)南嚓P活動，都會對無形資產(chǎn)評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產(chǎn)評估逐漸以一個新領域出現(xiàn)在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業(yè)來講，無形資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。

鑒于國家有關部門對無形資產(chǎn)評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業(yè)中先進的科技成果及科學技術價值在企業(yè)價值中占據(jù)的比重正在不斷的上升，為此，查看企業(yè)中先進科學成果及先進技術價值所占據(jù)的比重，則需要對企業(yè)中的無形資產(chǎn)實施無形資產(chǎn)價值評估。

再者，實施無形資產(chǎn)評估對風險投資的吸引將起到重要的現(xiàn)實作用，為此，風險投資單位在對企業(yè)項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業(yè)無形資產(chǎn)在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)是不會有任何吸引能力的。可是針對這種類型的無形資產(chǎn)如果有權威機構對其進行資產(chǎn)評估則必然會促使投資者的興趣大增。

最后，企業(yè)無形資產(chǎn)評估能夠促使企業(yè)注冊資本金增加，通常，企業(yè)注冊資本金越小，其在具體經(jīng)營當中便不能很好的展現(xiàn)出企業(yè)的真實的經(jīng)濟實力，喪失掉很多良好的發(fā)展及與其他企業(yè)共同合作的契機。

二、無形資產(chǎn)評估過程中的問題

（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍

因在無形資產(chǎn)的認識上缺乏一定的科學性，為此出現(xiàn)大量國有資產(chǎn)不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業(yè)的無形資產(chǎn)評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據(jù)相關資料統(tǒng)計得出：目前，我國90%的合資企業(yè)當中在無形資產(chǎn)合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產(chǎn)當中。第二，國有企業(yè)股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產(chǎn)進行專業(yè)性的評估，這樣將會造成企業(yè)無形資產(chǎn)被排出在企業(yè)股本以外。有的企業(yè)即便已經(jīng)對無形資產(chǎn)進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產(chǎn)，像特許經(jīng)營、商譽等都是完全不計入無形資產(chǎn)的。第三，一部分企業(yè)進入一種極端的狀態(tài)。也就是說，對無形資產(chǎn)評估值呈現(xiàn)出不斷升高的狀態(tài)，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統(tǒng)一的《資產(chǎn)評估法》，同時也缺乏一定的無形資產(chǎn)評估實施細則。

（二）未選擇科學的評估方法

目前，我國處在經(jīng)濟轉型的特殊階段，在市場經(jīng)濟發(fā)育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產(chǎn)成交案例是非常少的，無形資產(chǎn)評估需要的參數(shù)是不能獲得的。通常，無形資產(chǎn)評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產(chǎn)賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產(chǎn)評估的過程當中出現(xiàn)所需數(shù)據(jù)信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩(wěn)定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數(shù)據(jù)信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產(chǎn)評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產(chǎn)不可比特點的影響，致使無形資產(chǎn)不具備特有的市場價值。每一個企業(yè)的無形資產(chǎn)在同行業(yè)當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產(chǎn)價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現(xiàn)實國情因素的影響，可以利用的無形資產(chǎn)交易歷史資料非常有限，為此，企業(yè)無形資產(chǎn)評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。

（三）無形資產(chǎn)評估報告信息有待進一步完整

1.評估結果表述不正確價值概念不清楚

在當前的無形資產(chǎn)評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產(chǎn)權轉讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產(chǎn)權轉讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值。可是從全部能夠看到的無形資產(chǎn)評估內(nèi)容當中，無形資產(chǎn)評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產(chǎn)評估報告中的評估結果產(chǎn)生造錯誤的理解。

2.評估結論成立條件表述模糊不清

在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產(chǎn)評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產(chǎn)評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉適合的評估方法進行的價格數(shù)值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性。可是在現(xiàn)實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業(yè)造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產(chǎn)評估內(nèi)容的探究，促使無形資產(chǎn)評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。

三、無形資產(chǎn)評估過程中問題的解決方法

（一）正確選擇評估對象

從各個企業(yè)的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經(jīng)營水準的企業(yè)，其無形資產(chǎn)獲利性能體現(xiàn)在企業(yè)的超額收益能力當中，超額收益體現(xiàn)在高出社會平均年水準的利潤當中。在現(xiàn)實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現(xiàn)，通常體現(xiàn)在追加的利潤上面。從一些企業(yè)的實際情況進行分析，無形資產(chǎn)的獲取及采用將會成為企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業(yè)無形資產(chǎn)利潤的實際增加情況對企業(yè)無形資產(chǎn)價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產(chǎn)所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現(xiàn)，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發(fā)，利用利潤測算評估方法針對無形資產(chǎn)價值進行科學的評估。

（二）選擇正確的評估方法

評估方法通常是從無形資產(chǎn)評估類別、特征、評估目的等因素出發(fā)進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現(xiàn)金、現(xiàn)金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產(chǎn)評估折現(xiàn)率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創(chuàng)造的收益計入無形資產(chǎn)收益估算內(nèi)容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規(guī)章制度、市場經(jīng)濟情況、技術水平、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展等現(xiàn)實性因素對無形資產(chǎn)折現(xiàn)率、收益額及收益期帶來的影響。若在現(xiàn)實的評估過程當中遇到與現(xiàn)實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。

（三）對無形資產(chǎn)評估報告中的披露加以規(guī)范化

1.針對無形資產(chǎn)評估報告需披露無形資產(chǎn)評估假設

一般情況下，評估結果是要創(chuàng)建在假設的前提之上的，針對無形資產(chǎn)評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產(chǎn)評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數(shù)進行科學正確的淺析。

2.針對選擇的評估方法依據(jù)進行披露

一般情況下，無形資產(chǎn)評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經(jīng)常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。

3.針對參數(shù)取值依據(jù)進行披露

篇（8）

第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

本準則提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

第三條 合并現(xiàn)金流量表的編制和列報，適用《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》。

第二章基本要求

第四條 現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。

第五條 現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報：

（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。

（二）周轉快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

（三）金融企業(yè)的有關項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。

第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

第三章經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

第八條企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

第九條 有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：

（一）企業(yè)的會計記錄。

（二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整：

1．當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動。

2．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準備等其他非現(xiàn)金項目。

3．屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。

第十條經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

（二）收到的稅費返還。

（三）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

（四）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

（六）支付的各項稅費。

（七）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況，合理確定現(xiàn)金流量項目的類別。

第四章 投資活動現(xiàn)金流量

第十二條 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。

第十三條投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）收回投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金。

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。

（四）處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額。

（五）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

（七）投資支付的現(xiàn)金。

（八）取得子上市公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

（九）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

第五章籌資活動現(xiàn)金流量

第十四條 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

第十五條 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示下列項目：

（一）吸收投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得借款收到的現(xiàn)金。

（三）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

（四）償還債務支付的現(xiàn)金。

（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。

（六）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

第六章披 露

第十六條 企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調節(jié)的下列項目：

（一）資產(chǎn)減值準備；

（二）固定資產(chǎn)折舊；

（三）無形資產(chǎn)攤銷；

（四）長期待攤費用攤銷；

（五）待攤費用；

（六）預提費用；

（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；

（八）固定資產(chǎn)報廢損失；

（九）公允價值變動損益：

（十）財務費用；

（十一）投資損益；

（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；

（十三）存貨；

（十四）經(jīng)營性應收項目：

（十五）經(jīng)營性應付項目。

第十七條 企業(yè)應當在附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：

（一）取得或處置價格；

（二）取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；

（三）處置或取得子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金：

（四）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。

第十八條 企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。

第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：

（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。

篇（9）

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟效益的原則，對企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權關系越來越復雜的趨勢，因此，加強對外投資的管理，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低經(jīng)營風險越來越重要。

一、長期股權投資準則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的實施將對上市公司的長期股權投資的業(yè)務核算和相關信息的披露帶來許多重大影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

進一步規(guī)范了長期股權投資的初始計量。新準則將長期股權投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面，而原準則并沒有對此作非常明確的區(qū)分與說明，對于合并形成的長期股權投資的初始投資成本的計量與原有的準則又很大的區(qū)別。合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權投資，應當在合并當日按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。將對子公司由權益法改為按成本法核算，即意味著在進行初始確認后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認投資收益，這對母公司單獨報表來說，利潤將大為降低，當然，在編制合并報表時，可按權益法予以調整。

在同一控制下的企業(yè)合并，由于投資所產(chǎn)生的差額只能調整資本公積和留存收益，不能調整企業(yè)的投資收益，這對于那些通過合并形成長期股權投資的上市公司來說，將會減少其調節(jié)投資收益，進而調節(jié)企業(yè)利潤的手段，壓縮其進行盈余管理的空間。

對于非合并所形成的長期股權投資，原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷;新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應份額時，原規(guī)定是計入資本公積，新規(guī)定下可將其一次計入當期損益，這將會使公司當期利潤提升。

新企業(yè)會計準則有關長期股權投資的新規(guī)定，有利于企業(yè)對外投資管理制度的建立，維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會計行為，保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準則對企業(yè)投資決策的影響

原準則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷;《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價，多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因中國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，房地產(chǎn)價格普遍上升，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，公司不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權益也將有較大幅度增加，這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉向房地產(chǎn)投資。在中國房地產(chǎn)市場的大好前景下，進行房地產(chǎn)投資，提升企業(yè)業(yè)績。

這意味著房地產(chǎn)公司在調節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當期凈利潤會有較大程度的提高，在沒有相關該項利潤減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會選擇該種方式計價，以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當然，不排除新的會計準則成為某些公司粉飾業(yè)績或者達到某種目的(如，達到再融資條件、實行股權激勵)的工具。

但是，也應意識到，公允價值計量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風險較大，在地產(chǎn)價格下跌時，有關上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準則對企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)對于自行研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對其進行不同的會計處理，前者在當期確認為損益，而對于后者則要求資本化確認為無形資產(chǎn)。因此，對企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益，相對于舊準則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分，全部費用化的規(guī)定而言，提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，進而提高了企業(yè)對自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準則，無形資產(chǎn)后續(xù)計量主要包括對無形資產(chǎn)的攤銷和對無形資產(chǎn)減值計提。新準則規(guī)定，對于確認后的無形資產(chǎn)的成本，首先，要判斷其使用壽命是否有限，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷;其次，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式進行確定，可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后，企業(yè)應對無形資產(chǎn)進行減值測試，對于減值的無形資產(chǎn)應計提減值準備。上述方法的選擇中，存在著合理的預計和職業(yè)判斷，提升了企業(yè)對無形資產(chǎn)后續(xù)計量不同方法選擇的自主性。

四、債務重組準則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠的，主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會計準則規(guī)定，發(fā)生債務重組時，作為債務人是資產(chǎn)和負債同時減少，差額部分計入收益或負債減少，凈資產(chǎn)等額增加;作為債權人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。因此采用新準則以后，發(fā)生債務重組將會影響當期損益，也就是說，債務重組利得計入當期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。此前，2001年開始實施的企業(yè)會計制度將債務重組利得計入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。

2.新會計準則規(guī)定了公允價值的使用。由于使用了公允價值，除債轉股形式以外，賬面價值與公允價值的差額計入當期損益的結果就會產(chǎn)生損益并計入當期。

從以上兩點可以看出，上市公司進行債務重組可以帶來利潤，從而提升公司業(yè)績，對投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認和計量準則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》改變了金融工具的分類原則，不再按期限劃分資產(chǎn)、負債類別，而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負債。這更好地反映了金融工具的實質，比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進行分類，這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風險，也可以對企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個更直觀的認識和更恰當?shù)脑u價。準則除了對企業(yè)在初始確認時對金融資產(chǎn)和金融負債劃分為某一類別做出詳細而明確的規(guī)定外，還嚴格限制了不同類別之間的重分類原則。例如，準則第19條規(guī)定，企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負債，其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或負債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現(xiàn)象。

同時，準則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算，但是衍生工具又具有很大的風險，一旦出現(xiàn)問題，將給企業(yè)帶來極大的風險甚至是致命的打擊。導致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損，中航油遭受的重創(chuàng)也是對衍生工具的不恰當運用，但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內(nèi)核算，只要求在報表附注中進行相關的披露。而很多公司經(jīng)常會采取選擇性披露的方式來提供信息，對于衍生工具這樣高風險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導致了投資者在投資之前很難恰當?shù)脑u價一個企業(yè)的投資風險。準則把衍生工具納入表內(nèi)核算，并要求嵌入衍生工具與主合同分析，作為獨立的金融工具進行核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使管理層可以更直接的獲取相關信息，為管理層更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況，及時察覺公司潛在的風險。

參考文獻:

篇（10）

二、高校無形資產(chǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

高校具備密集人才優(yōu)勢，產(chǎn)生了大量的科研成果，但這些成果中真正能走向市場進行轉化的并不多。目前部分高校已逐步認識到無形資產(chǎn)對高校科技創(chuàng)新的重要作用，如中南大學已經(jīng)出臺了《中南大學知識產(chǎn)權管理辦法》，規(guī)范和加強了學校知識產(chǎn)權管理，激勵了智力勞動成果的創(chuàng)造和運用。由于我國無形資產(chǎn)管理起步較晚，管理水平較低，在國家層面也缺乏相應的政策制度，導致高校大部分無形資產(chǎn)流失嚴重。

（一）法律法規(guī)不健全，內(nèi)部管理制度缺失

隨著改革開放以來，市場經(jīng)濟地位的不斷鞏固，對法律法規(guī)體系的健全提出了更高的要求。作為具有社會經(jīng)濟效益的高校無形資產(chǎn)，其管理與保護同樣需要一套與之匹配的法律法規(guī)體系。目前國家層面主要有《中華人民共和國專利法》《中華人民共和國著作權法》《中華人民共和國商標法》等法律、法規(guī)和教技發(fā)（2005）2號《教育部關于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導意見》，這些法律法規(guī)只對知識產(chǎn)權進行了管理，對其他類別的無形資產(chǎn)沒有進行規(guī)范。高校內(nèi)部對無形資產(chǎn)的管理主要是由資產(chǎn)處、后勤處、教務處、科研處等機構聯(lián)合管理，缺乏專門的管理機構，職責不明確，沒有相應的內(nèi)部管理制度來規(guī)范，導致高校在產(chǎn)權歸屬、轉移和運用、監(jiān)管等方面的工作落后，影響了高校科技創(chuàng)新的進展。

（二）保護制度缺失，無形資產(chǎn)流失嚴重

無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，對其保護需要特殊的方式和手段。一方面高校面對人才流動快速發(fā)展的今天，未建立相應的保護制度，導致無形資產(chǎn)流失嚴重。比如有些教師進行流動時，為了能在新的單位得到豐厚的獎勵，將自己掌握的原學校的無形資產(chǎn)帶到新的工作單位，使得原學校無形資產(chǎn)流失。另一方面高校遭受權利侵犯后并沒有采取法律救濟手段，不善于利用法律武器來保護自己的權益。據(jù)了解高校中大部分都是以協(xié)商解決為主，只有極少數(shù)借助于法律手段，甚至還有一小部分認為可以自認吃虧，最終導致無形資產(chǎn)流失。

（三）評估制度和核算制度的不健全

高校無形資產(chǎn)是有重要價值的資產(chǎn)，但其核算過程比有形資產(chǎn)難度大得多，一般情況下其價值需要通過專業(yè)機構評估才能確定。我國資產(chǎn)評估業(yè)的起步始于1989年，以《國有資產(chǎn)管理評估管理辦法》作為資產(chǎn)評估的基本依據(jù)。與發(fā)達國家已有100多年的歷史相比，我國的資產(chǎn)評估制度是不完善的，受到從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力的影響，往往導致評估不當，結果不公允，損害了交易一方的利益。高校無形資產(chǎn)的評估制度與會計核算制度是密不可分的，由財政部、教育部頒布的《高等學校財務制度》，其中有很多規(guī)定都不具備可操作性，缺乏指導意義。如對于高校以實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。這樣的規(guī)定太籠統(tǒng)，導致財務人員核算困難，財務報表數(shù)據(jù)難以真實反映無形資產(chǎn)的價值。

（四）缺乏有效的轉化機制

無形資產(chǎn)在市場經(jīng)濟下經(jīng)過轉化利用存在著顯性和隱性的經(jīng)濟利益,比如在知識產(chǎn)權的轉化中在為不少高校帶來經(jīng)濟上的收益同時，還帶來了很多我們沒有關注到的潛在社會效益。從現(xiàn)狀看，我國的高校普遍都存在著科研成果多，轉化利用少的現(xiàn)象。據(jù)了解，我國高校科研成果平均轉化率僅為五分之一，其余的專利技術都被束之高閣，沒有轉化為生產(chǎn)力，沒有產(chǎn)生經(jīng)濟效益，造成了人力資源及物力資源的浪費。造成這種結果的原因主要有：一是高校內(nèi)部缺乏激勵機制，教師僅滿足于完成科研工作量和職稱晉升；二是對市場調研不夠充分，導致技術被市場接受率低；三是專利技術本身具有較強的時效性，如果沒有盡快運用到生產(chǎn)領域，超過了法律保護的時限，專利技術就會成為公共品。

三、高校無形資產(chǎn)管理制度建設的對策

（一）健全法律法規(guī)體系，促進高校內(nèi)部管理制度建設

市場經(jīng)濟的發(fā)展對我國政府建立健全無形資產(chǎn)法律法規(guī)體系提出了更高的要求。每年有大量的無形資產(chǎn)還在高校校園內(nèi)“沉睡”，如何促進高校無資產(chǎn)的轉化率、不斷提高我國高校的無形資產(chǎn)管理水平和盡快出善無形資產(chǎn)轉化方面的法律法規(guī)，是目前無形資產(chǎn)管理工作的首要任務。使無形資產(chǎn)為高校創(chuàng)造更多價值，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻，高校無形資產(chǎn)管理制度是高校進行無形資產(chǎn)管理的基礎。高校應重視學校無形資產(chǎn)的管理與保護,推出系列切實可行的有效措施，著力構建一套無形資產(chǎn)管理與保護長效機制,促進學校依法行政、依法決策、依法管理。一方面應健全管理機構，可以實行學校、二級單位（包括學校的各類研究機構、二級學院等）和課題組三級管理。學校成立無形資產(chǎn)工作領導小組，依托科研處設置專門的學校無形資產(chǎn)管理辦公室，負責全校的無形資產(chǎn)管理工作。各二級單位由其主管領導負責管理，重大項目課題組應指定專人負責。另一方面高校內(nèi)部應盡快出臺《XX學校無形資產(chǎn)管理辦法》、《關于加強保護XX學校校名校譽類無形資產(chǎn)的實施細則》等相關制度。

（二）強化保護意識，建立高校無形資產(chǎn)保護制度

無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)的特點，導致高校內(nèi)部忽略對其的管理。高校應加強無形資產(chǎn)的知識宣傳和普及，建立健全保護制度。對于高校領導干部，應加強對無形資產(chǎn)重要性的認識，并將無形資產(chǎn)管理納入高校工作日程；對高校的科研管理人員來說，通過對高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特點的學習研究，應制定保護制度，明確各無形資產(chǎn)的產(chǎn)權歸屬，減少因人才流動造成的無形資產(chǎn)流失。例如學校向外單位派出的進修人員、合作研究人員應事先與學校簽訂書面協(xié)議，約定其在外單位完成的智力勞動成果的知識產(chǎn)權歸屬；對于教師和學生，要加強學習，樹立無形資產(chǎn)保護意識，注重無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，防止無形資產(chǎn)流失。另外對涉及侵害學校名譽權的行為采取有效措施解決，加大決策過程中防范和化解決策的法律風險，對可能存在的法律“盲區(qū)”用制度加以約束和保障。從國外高校的經(jīng)驗來看，保護無形資產(chǎn)已經(jīng)基本制度化。例如，哈佛大學在無形資產(chǎn)利用上走在世界前列。OTTL（OfficeforTechnologyandTrademarkLicensing即技術與商標許可辦公室）是哈佛大學成立的一個關于無形資產(chǎn)管理的專門機構。自1980成立以來，全面的保護其校名和各學院的院名，詳細地規(guī)定了其商標的許可使用條件、范圍、費用和國際許可等問題。在具體的保護手段上，哈佛OTTL辦公室也有相應制度來應對侵權。一般在遭受侵權后，哈佛會第一時間與對方溝通，要求其立即停止使用哈佛名字，嚴重的話會發(fā)一封警告信給對方。通過這兩個步驟，能夠制止大部分侵權行為。只有上述步驟無效時，哈佛大學才會選擇采取法律手段。因此，國內(nèi)高校也應制定高校無形資產(chǎn)保護制度。

（三）建立科學的無形資產(chǎn)評估制度，完善無形資產(chǎn)核算制度

要準確評估高校無形資產(chǎn)價值，應建立適應高校的無形資產(chǎn)評估體系，包括評估規(guī)范、評估指標體系、評估標準、評估程序、評估方法等。高校無形資產(chǎn)在涉及產(chǎn)權交易時，應選擇信譽良好的第三方資產(chǎn)評估機構進行社會評估，保證結果的公允，同時為了加強對無形資產(chǎn)的監(jiān)控，可以通過校內(nèi)自我評估的辦法進行日常管理。校內(nèi)評估人員在進行日常評估時，應根據(jù)學校無形資產(chǎn)的類別和特點，選擇適當?shù)脑u估方法，增強評估結果的科學性和合理性。另外對高校無形資產(chǎn)進行核算時要嚴格按照財務會計制度。高校應盡快建立一套完整的無形資產(chǎn)核算體系，加強無形資產(chǎn)的購買、研發(fā)、轉讓、攤銷、處置、對外投資等的會計核算。

篇（11）

知識經(jīng)濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟。其特點是：知識和經(jīng)濟的一體化，即知識的經(jīng)濟化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟的知識化；知識是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟﹑工業(yè)經(jīng)濟的一種富有生命力的新經(jīng)濟形態(tài)。其本質體現(xiàn)了知識和技術的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟發(fā)展的核心。

1知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)概念的影響及改進建議

1.1影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟效益的一切經(jīng)濟資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；是指不具有實務形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經(jīng)濟資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因為：

1.1.1“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實上，許多有形資產(chǎn)也是無實務形態(tài)的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據(jù)、長期股權投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因為無形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權、特許經(jīng)營權、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學

因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現(xiàn)行會計假設之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2改進建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時代的進步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)應概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟集團等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據(jù)、長期股權投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無形資產(chǎn)計量在理論上應該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進建議

更新無形資產(chǎn)的計量基礎。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計量基礎有待改進。

3知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)確認條件的影響及改進建議

3.1影響

我國會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)應滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽不能確認并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。我國會計準則的規(guī)定與之相近。筆者認為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產(chǎn)才可以被確認為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認不妥當,在知識經(jīng)濟下自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎型資產(chǎn)；商譽；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大，現(xiàn)有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進建議

完善會計準則真實反映無形資產(chǎn)實質，拓展無形資產(chǎn)的確認范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。《國際會計準則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項，而經(jīng)濟學中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項。無形資產(chǎn)確認范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質量的要求，如不確認新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權責發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權人、企業(yè)及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產(chǎn)的確認范圍。

4知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)信息應通過資產(chǎn)負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表，在資產(chǎn)方設置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負債表有關無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。

4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出科目,通過損益表的其他業(yè)務利潤項目來反映；對于某些無形資產(chǎn)如專有技術等，因知識經(jīng)濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應分攤的無形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應知識經(jīng)濟時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設計無形資產(chǎn)收益計算表來進行直接披露。

4.3無形資產(chǎn)信息在有關附表中披露