無形資產(chǎn)的評估程序大全11篇

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篇（1）

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題探討――以鼎盛公司為例

收錄日期：2015年10月21日

伴隨著科學(xué)知識的進(jìn)步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是相同的，這使得每個國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位。同樣，加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要位置。中國企業(yè)要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。本文以當(dāng)下時代為背景，同時結(jié)合我國實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，針對中小企業(yè)提出合理有效的無形資產(chǎn)管理模式，以保證中小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)管理的理論

（一）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進(jìn)行辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。伴隨著科學(xué)知識的進(jìn)步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是相同的，這使得每個國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位，同樣加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要位置。當(dāng)前階段，中國中小型企業(yè)的無形資產(chǎn)管理存在的問題如下：

1、無形資產(chǎn)管理意識淡薄。相當(dāng)長的一段時間，因為無形資產(chǎn)看不見摸不著，所以中小企業(yè)更注重的是實物資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致缺乏充分的對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，而忽視對無形資產(chǎn)的管理。

2、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。由于無形資產(chǎn)的價值評估不是很準(zhǔn)確，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失。一方面作為一種無形資產(chǎn)評估的軟目標(biāo)，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產(chǎn)的評估體系和機制打擊力度還不夠強，導(dǎo)致評估時受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)評估，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失，使企業(yè)利潤降低。

3、無形資產(chǎn)利用效率低。無形資產(chǎn)的潛在功能（如企業(yè)融資、品牌延伸等）沒有得到充分發(fā)揮；另外，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化過程中，受無形資產(chǎn)信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等因素的影響，使無形資產(chǎn)及時有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力具有一定的難度。

（二）中小企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展情況。總體而言，無形資產(chǎn)的發(fā)展情況可以從以下幾個方面來看：一是管理理念：從一般性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性資產(chǎn)。尤其是在科技日新月異，市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不是簡單的資本競爭，而是進(jìn)入更為激烈的技術(shù)競爭時代。所謂戰(zhàn)略資產(chǎn)，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時間長期的和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的資產(chǎn)，它能夠為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟(jì)效益；二是管理模式：從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉(zhuǎn)變。無形資產(chǎn)過程管理強調(diào)無形資產(chǎn)的管理是多項管理職能。在這個系統(tǒng)完整的管理過程中，需要開展控制業(yè)務(wù)的工作（諸如計量、評估等），更需要開展管理業(yè)務(wù)的工作（例如無形資產(chǎn)的計劃、組織、協(xié)調(diào)等）；四是管理領(lǐng)域：從單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域改變；五是管理方法：從經(jīng)驗管理向科學(xué)管理轉(zhuǎn)變；六是管理主體：由部門管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭缏毮艿膱F(tuán)隊式管理模式。

（三）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的風(fēng)險

1、不能明確選擇無形資產(chǎn)的價值評估方法。無形資產(chǎn)評估法主要包括市場價格法、資產(chǎn)回報率、重置成本法等。相同或相似資產(chǎn)的成交價格是市場考驗的結(jié)果，因此市場價格可能會使雙方當(dāng)事人都接受。資產(chǎn)回報率所依據(jù)的是未來預(yù)期收益的現(xiàn)值等于資產(chǎn)價值這一原理來估算資產(chǎn)評估價值的，它主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。重置成本法是通過公式：資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值，以此來反映資產(chǎn)價值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運用多種評價方法的評價結(jié)果可能會出現(xiàn)完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業(yè)能力有限；（3）委托方提供的數(shù)據(jù)資料信息失真。總之，在評估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。

2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺乏有效的制度。無形資產(chǎn)的價值很難得到提升，由于對企業(yè)的法律法規(guī)缺乏適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)、管理機制和人員配置，這樣嚴(yán)重影響無形資產(chǎn)作用的充分發(fā)揮。大量無形資產(chǎn)流失，由于企業(yè)人員沒有利用科學(xué)的方法有效地使用和管理無形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3、部分無形資產(chǎn)沒有被重視，導(dǎo)致?lián)p失嚴(yán)重。商標(biāo)被搶注的事件時常發(fā)生。一些中小企業(yè)的經(jīng)營管理者商標(biāo)保護(hù)觀念淡薄，自己的商標(biāo)讓人搶注、商標(biāo)被盜用或商標(biāo)隨意被授權(quán)使用的現(xiàn)象比較多，這嚴(yán)重破壞了無形資產(chǎn)的形象。不少的中小企業(yè)已經(jīng)意識到無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要資產(chǎn)，但他們沒有利用有利于經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)積累的合法手段（如技術(shù)發(fā)展，提高質(zhì)量、降低成本等），而是盲目地使用不正當(dāng)手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產(chǎn)的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標(biāo)往往也缺乏保護(hù)意識，如聯(lián)合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。

4、在許多企業(yè)中缺少無形資產(chǎn)管理的專業(yè)人員和專門機構(gòu)。首先，我國企業(yè)往往是臨時從其他組織并從其他部門暫時抽調(diào)人員；其次，企業(yè)往往缺少詳細(xì)的投資預(yù)算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無法實現(xiàn)企業(yè)獲取超額利潤的目標(biāo)。

（四）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義。中國企業(yè)要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，提示升級的經(jīng)濟(jì)實力和科技企業(yè)，公司繼續(xù)積累資金以不斷提高企業(yè)的活力和生產(chǎn)力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業(yè)更好地融入國際競爭，是企業(yè)進(jìn)入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及交通、建筑、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施方面的改良。

二、鼎盛公司無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

無形資產(chǎn)在中小企業(yè)中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業(yè)沒有充分利用無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)作為公司財務(wù)的軟目標(biāo)（企業(yè)融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業(yè)，與大型企業(yè)相比，自身規(guī)模太小、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產(chǎn)管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業(yè)無形資產(chǎn)的大量損失根源于以下幾個方面：首先，無形資產(chǎn)管理意識淡漠；其次，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化的過程中，因無形資產(chǎn)信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等復(fù)雜因素，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益有一定的難度。

（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業(yè)從事保健品、食品、生物制劑的研發(fā)、銷售為一體的高新科學(xué)技術(shù)公司，市場精英現(xiàn)在有若干名，從事健康產(chǎn)品的開發(fā)、銷售以及營銷推廣業(yè)務(wù)。成立至今，其產(chǎn)品的品牌從無到有，從小到大，企業(yè)文化內(nèi)容日趨豐富，凝聚力也越來越強，使得公司產(chǎn)品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產(chǎn)生1，820萬元的凈利潤。

（二）鼎盛公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀。隨著金融危機逐漸席卷市場，使得整個市場經(jīng)濟(jì)低迷，鼎盛公司的發(fā)展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產(chǎn)管理方面存在很多不合理的現(xiàn)狀，包含以下幾個方面：

1、無形資產(chǎn)總體規(guī)模過小。2013年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例僅為3.2%，凈額總計600.3億元。

2、無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。2013年無形資產(chǎn)具有較高盈利能力的項目（專利、商標(biāo)、版權(quán)等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權(quán)和特許權(quán)這兩個技術(shù)含量和增長潛力相對有限的項目卻占有95.5%的份額。

3、無形資產(chǎn)經(jīng)營管理不善。具體表現(xiàn)在：（1）存在數(shù)目龐大的賬外無形資產(chǎn)。鼎盛公司賬戶中無形資產(chǎn)占20%，80%都在賬外，這說明多數(shù)無形資產(chǎn)沒有被有效地監(jiān)測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產(chǎn)的價值沒有被折合，而是被免費使用；（4）由于評估標(biāo)準(zhǔn)不明確，無形資產(chǎn)的價值計量往往被低估。

三、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面存在的問題

（一）沒有重視無形資產(chǎn)的審計。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面在審計的計劃階段，初步業(yè)務(wù)活動中不夠了解被審計單位的環(huán)境，關(guān)于無形資產(chǎn)方面也沒有掌握充分的相關(guān)信息；在計劃審計工作中，對于審計過程中的無形資產(chǎn)數(shù)量少，從而出現(xiàn)忽視無形資產(chǎn)的情況；另一方面沒有有效地實施無形資產(chǎn)的風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對措施。

（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重往往較高（甚至有的中小企業(yè)80%為無形資產(chǎn)），這樣直接忽略無形資產(chǎn)審計或是將其歸入有形資產(chǎn)一起審計肯定會影響審計質(zhì)量以及造成無形資產(chǎn)的流失和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）無形資產(chǎn)價值難以確定。大多數(shù)中國公司不能有效地評估無形資產(chǎn)的價值，因為他們的無形資產(chǎn)的會計處理是混沌的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量在無形資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)中分為兩個階段，并且這兩個階段是不同的，因此研究階段和開發(fā)階段的劃分是很重要的。而費用產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化或費用化取決于會計人員的職業(yè)能力，但是我國的會計人員（專業(yè)素質(zhì)能力相對較低）難以準(zhǔn)確保證無形資產(chǎn)的初始入賬價值。第二，對無形資產(chǎn)價值的評估方法不明確，在實際使用各種方法時，評價參數(shù)的計算方法和口徑以及復(fù)雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產(chǎn)攤銷的檢查不合理、不規(guī)范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規(guī)；（2）無形資產(chǎn)攤?cè)氲臅嬁颇坎徽_，有的攤?cè)牍芾碣M用，有的攤?cè)胫圃熨M用；（3）無形資產(chǎn)減值等問題的考慮。每一期對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷之后，要重新確認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價值，重新計算攤銷額，并且所計入的科目完全不同，這樣無形資產(chǎn)的攤銷程序就很復(fù)雜，也就容易出錯。

（四）審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎能力不是很高。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)（道德意識和道德修養(yǎng)）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計人員忽視注冊會計師職業(yè)道德的根本原因，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和自身的獨立性（實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性），導(dǎo)致審計人員容易接受客戶的觀點、聲明，在審計過程中沒有實施相應(yīng)有效的審計程序，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＿@些都對無形資產(chǎn)審計的工作效果及工作效率造成嚴(yán)重影響，進(jìn)而就會阻礙審計人員發(fā)表正確恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

四、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面有關(guān)建議

（一）重視無形資產(chǎn)審計。由以上的論述可知，無形資產(chǎn)在企業(yè)中具有不可替代的作用。由于它是總資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分：首先，在計劃階段要充分了解被審計單位無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。其次，在實施過程中，要全面落實風(fēng)險評估流程，了解單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報和認(rèn)定層次的風(fēng)險水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產(chǎn)審計期間，無形資產(chǎn)目的和要求的審計必須體現(xiàn)在審計計劃中。

篇（2）

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0093-02

農(nóng)業(yè)科研院所的無形資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)科研院所擁有的、不具有實物形態(tài)、而能在生產(chǎn)經(jīng)營中持續(xù)產(chǎn)生高度不確定性經(jīng)濟(jì)效益并能有償使用的資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽、育種技術(shù)、制種栽培技術(shù)、病蟲害防治技術(shù)等。無形資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)科研院所一種特殊的、重要的資產(chǎn)，具有不穩(wěn)定、風(fēng)險性、適應(yīng)性與周期長等特點與有形資產(chǎn)一樣是農(nóng)業(yè)科研院所寶貴的經(jīng)濟(jì)資源。隨著科技創(chuàng)新體系建設(shè)，知識產(chǎn)權(quán)意識的提高，農(nóng)業(yè)科研院所不但要管好用好有形資產(chǎn)，而且還要管好用好無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)的不確定性，管理機制不健全導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。因此，加強對無形資產(chǎn)的管理，成為農(nóng)業(yè)科研院所資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

一、農(nóng)業(yè)科研院所無形資產(chǎn)存在的主要問題

1.認(rèn)識不足，無形資產(chǎn)意識淡薄。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科研院所重有形資產(chǎn)管理、輕無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)象十分普遍。部分院所領(lǐng)導(dǎo)及無形資產(chǎn)管理人員管理意識淡薄，對無形資產(chǎn)蘊涵的潛在經(jīng)濟(jì)價值也缺乏足夠的認(rèn)識，大量科研成果只停留在賬面登記上，沒有對其評估、核算、轉(zhuǎn)化等，多數(shù)處于休眠狀態(tài)，未能正確反映內(nèi)在價值和經(jīng)濟(jì)效益。在農(nóng)業(yè)研究開發(fā)過程中，一些科研人員對取得的技術(shù)資料、數(shù)據(jù)等科研成果缺乏保密意識，造成一些專有技術(shù)等技術(shù)秘密被泄露。農(nóng)業(yè)科研院所與科研單位、企業(yè)大協(xié)作、大聯(lián)合，沒有簽訂協(xié)議或協(xié)議不全，隨意處置技術(shù)資料和技術(shù)訣竅，甚至有些企業(yè)利用科研單位資源合作申報項目等，而沒有給單位帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。不少單位不重視保護(hù)，沒有認(rèn)識到它的潛在效益，許多研究成果，沒有及時申報成果與專利，最終成為別人的專利成果。科技人員重申請課題，輕課題研究；重出成果，輕成果管理、使用，導(dǎo)致無形資產(chǎn)所有權(quán)不明或隨意處置、流失。如把多年積累的非專利技術(shù)作為經(jīng)驗無償?shù)亟榻B給他人，或作為論文公開發(fā)表，造成無形資產(chǎn)損失。科技人員在進(jìn)行技術(shù)交流、科研培訓(xùn)等工作中沒有把握好傳授技術(shù)的“度”，致使核心育種技術(shù)公開。合作的單位，將我們育種材料和技術(shù)交流經(jīng)驗轉(zhuǎn)成他們自己研究的成果。思想意識淡薄，不重視產(chǎn)權(quán)保護(hù)，育成品種無償成為部分種子企業(yè)的拳頭產(chǎn)品，而產(chǎn)權(quán)所有單位沒有任何收益的現(xiàn)象非常突出。

2.機制不健全，無形資產(chǎn)管理混亂。目前許多農(nóng)業(yè)科研院所沒有建立無形資產(chǎn)管理制度，也沒有設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)、專職的無形資產(chǎn)管理人員，管理部門和管理人員之間各司其職，相互銜接聯(lián)系較少，無形資產(chǎn)管理比較混亂。農(nóng)業(yè)科研院所不重視品牌保護(hù)，有些育種單位沒有固定的品種命名管理辦法，隨意定名，頻繁更換生產(chǎn)銷售商，沒有保護(hù)育種單位權(quán)益，導(dǎo)致其他單位效仿，搶占市場，品牌被借用或搶注或利用商譽銷售種子，使科研單位形象受到影響，無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。機制不全，管理不嚴(yán)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科技人才辭職或調(diào)離，帶走了大批的育種材料和核心技術(shù)，給科研院所無形資產(chǎn)造成了巨大的損失。

3.核算評估缺失，無形資產(chǎn)信息失真。多數(shù)農(nóng)業(yè)科研院所土地使用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、院所商譽等無形資產(chǎn)未經(jīng)過專門機構(gòu)進(jìn)行價值評估，只是簡單登記無形資產(chǎn)數(shù)量，未能正確反映無形資產(chǎn)價值，且未在財務(wù)報表中披露，造成財務(wù)信息嚴(yán)重失真。農(nóng)業(yè)科研院所在技術(shù)協(xié)作轉(zhuǎn)讓、對外投資和興辦經(jīng)濟(jì)實體時，缺乏對無形資產(chǎn)獲利能力的充分認(rèn)識和評估、對轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)不按期計價，無償或較少的提供給合作單位使用，實現(xiàn)的利潤很少；也有在聯(lián)營投資、入股的合同中對有關(guān)農(nóng)業(yè)科研院所無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條款不明確；還有對轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)未經(jīng)法定評估機構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的資產(chǎn)評估，廉價轉(zhuǎn)讓，而單位會計部門對這部分無形資產(chǎn)又不能準(zhǔn)確、及時計價入賬，收入流入了個人和其他單位。

4.科研成果轉(zhuǎn)化率低，無形資產(chǎn)效益低下。院所每年基本要承接許多科研或開發(fā)項目，研發(fā)成果相當(dāng)豐碩，但科技成果成功轉(zhuǎn)化率卻相當(dāng)?shù)停D(zhuǎn)讓收益不高，投入與產(chǎn)出嚴(yán)重失衡，無形資產(chǎn)效益低下。農(nóng)業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化，一般易受無償或低償轉(zhuǎn)化、轉(zhuǎn)化周期長、推廣速度慢、效用滯后、生產(chǎn)規(guī)模小、農(nóng)民接受能力差、農(nóng)產(chǎn)品價格體系、農(nóng)業(yè)技術(shù)市場發(fā)育滯后等不利因素制約無形資產(chǎn)收益較少。有些單位則由于專利申請手續(xù)復(fù)雜，申請費用較高而放棄專利的申請；有些院所經(jīng)費緊張，不愿投入，自愿放棄科研成果的轉(zhuǎn)化與研發(fā)，減少了無形資產(chǎn)收益。

5.處置程序不規(guī)范，無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。雖然在處置無形資產(chǎn)時有嚴(yán)格的審批制度，但是無形資產(chǎn)審批僅在內(nèi)部進(jìn)行，限額以上資產(chǎn)沒有按相關(guān)規(guī)定向主管部門報批。因無形資產(chǎn)大部分沒有進(jìn)行評估登記，資產(chǎn)隨意處置時有發(fā)生，也沒有進(jìn)行會議研究等程序，導(dǎo)致無形資產(chǎn)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，轉(zhuǎn)讓處置沒有任何憑證，資產(chǎn)流失較大。

二、加強農(nóng)業(yè)科研院所無形資產(chǎn)管理的建議

1.增強無形資產(chǎn)管理意識，確保國有資產(chǎn)保值增值。科研院所領(lǐng)導(dǎo)及各級管理人員應(yīng)提高對無形資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變各管理層“重有形，輕無形”的管理思路，加強對無形資產(chǎn)管理的機構(gòu)、制度、人員等管理體系建設(shè)，做好對無形資產(chǎn)的評估、核算、處置等財務(wù)管理工作，抓好專利、非專利技術(shù)、專著等科研成果的轉(zhuǎn)化，真正發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，確保國有資產(chǎn)保值增值。要積極創(chuàng)造和積累無形資產(chǎn)，切實抓好無形資產(chǎn)管理，增強無形資產(chǎn)效益觀念，強化品牌意識、宣傳意識、經(jīng)營意識，樹立起對無形資產(chǎn)的保護(hù)意識。加強對無形資產(chǎn)的保護(hù)，發(fā)明創(chuàng)造、核心技術(shù)、創(chuàng)新項目要及時申請專利，科研育種的品種名稱及時注冊，還要對各種非專利技術(shù)的自我保護(hù)。將自我保護(hù)和法律保護(hù)有效地結(jié)合起來，增強農(nóng)業(yè)科研院所全體人員對無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識，以防止農(nóng)業(yè)科研無形資產(chǎn)的流失和浪費。

2.建立無形資產(chǎn)管理機制，防止無形資產(chǎn)流失。院所應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)管理規(guī)章制度、法律法規(guī)，并結(jié)合自身特點建立健全無形資產(chǎn)管理制度和專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，配置專業(yè)管理人員，將無形資產(chǎn)管理納入國有資產(chǎn)日常管理范疇。要在無形資產(chǎn)管理方面細(xì)化條款、嚴(yán)格把關(guān)，明確無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，明確申報處置程序，使無形資產(chǎn)管理工作真正做到有法可依、有章可循，杜絕無形資產(chǎn)流失。建立健全無形資產(chǎn)的登記、歸檔、保管、保護(hù)、使用、轉(zhuǎn)讓、收益分配等內(nèi)部控制制度。要防止無形資產(chǎn)的流失和浪費，必須從加強內(nèi)部管理，建立健全無形資產(chǎn)保護(hù)制度，科研激勵制度，改革科研技術(shù)人員的薪金制度，在加速科技轉(zhuǎn)化中，給與有貢獻(xiàn)的科技人員合理的經(jīng)濟(jì)回報，對于申請專利、品種權(quán)、育種技術(shù)和商標(biāo)等發(fā)明人給予重獎。嚴(yán)格控制推廣經(jīng)驗介紹、會議匯報和的程序，制定科研過程中的技術(shù)資料、數(shù)據(jù)的保密制度，規(guī)范人才交流與培訓(xùn)的保密要點。規(guī)范人才流動，防止人才流失而造成育種材料與技術(shù)的流失。提高科研人員及管理者的綜合素質(zhì)，將核心技術(shù)與無形資產(chǎn)灌輸?shù)矫總€人思想中。制定在職農(nóng)業(yè)科技人員和剛退休的科技人員到企業(yè)任職或兼職的管理制度，防止無形資產(chǎn)流失。對轉(zhuǎn)讓、服務(wù)等所取得的收益，應(yīng)在主要貢獻(xiàn)者之間進(jìn)行合理分配，以調(diào)動科研、開發(fā)人員的積極性，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研院所管好用好無形資產(chǎn)。

3.完善無形資產(chǎn)評估體系，科學(xué)量化無形資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)科研院所資產(chǎn)管理部門要根據(jù)國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，探索和完善農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價值評估體系和方法，對于科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓、投資入股、興辦經(jīng)濟(jì)實體等發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)根據(jù)其所能創(chuàng)造的價值或成本，合理定價，嚴(yán)把無形資產(chǎn)評估關(guān)，對無形資產(chǎn)做出科學(xué)合理的評定和估計，不能隨意作價。可以借助專業(yè)評估機構(gòu)共同完成無形資產(chǎn)評估，防止由于無形資產(chǎn)被低估造成經(jīng)濟(jì)損失。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識本身成為主要產(chǎn)品，這給確立無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量模式提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)科研院所取得的科技成果申報、轉(zhuǎn)移和對外轉(zhuǎn)讓、協(xié)作必須由單位無形資產(chǎn)管理部門簽訂協(xié)議并進(jìn)行全程監(jiān)控。建立資產(chǎn)評估體系，確保無形資產(chǎn)評估結(jié)果的公正性、合理性和合法性，優(yōu)化無形資產(chǎn)內(nèi)外環(huán)境，營造良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對保護(hù)無形資產(chǎn)的安全、維護(hù)無形資產(chǎn)購銷雙方的經(jīng)濟(jì)利益都具有十分重要的意義。

4.修訂無形資產(chǎn)規(guī)章制度，完善會計核算方法。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《農(nóng)業(yè)會計制度》等規(guī)章制度對無形資產(chǎn)的購入、接受捐贈、對外投資、轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入賬的無形資產(chǎn)的核算等作出了規(guī)定，但是沒有提及對自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的核算，結(jié)果導(dǎo)致很多無形資產(chǎn)會計核算空白，會計報表中無形資產(chǎn)項目也無任何記錄。因此，建議盡快修訂完善《農(nóng)業(yè)科研院所會計制度》等規(guī)章制度，明確自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計核算方法，規(guī)范無形資產(chǎn)在會計賬簿和財務(wù)報表中披露的方法，全面反映資產(chǎn)價值。加強內(nèi)部控制基本操作規(guī)范，防范無形資產(chǎn)風(fēng)險，加強資產(chǎn)驗收控制，建立登記無形資產(chǎn)明細(xì)賬目，完善估計核算無形資產(chǎn)辦法，杜絕無形資產(chǎn)流失。

無形資產(chǎn)管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，加強和規(guī)范農(nóng)業(yè)科研院所無形資產(chǎn)的管理，有待于法律、法規(guī)的保護(hù)與利用，有待于進(jìn)一步研究探索。因此要管好用好無形資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，使資產(chǎn)保值增值，提高農(nóng)業(yè)科研院所無形資產(chǎn)的利用效率和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 黃潔容.試論農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)無形資產(chǎn)的隱性流失[J].財務(wù)會計，2006，(3).

篇（3）

一、研究背景

無形資產(chǎn)所具有很高的價值，國際上許多著名的大企業(yè)無形資產(chǎn)的價值量往往超過有形資產(chǎn)，不少企業(yè)的無形資產(chǎn)甚至超過有形資產(chǎn)的數(shù)倍乃至數(shù)十倍，而這些無形資產(chǎn)的形成是需要長期努力的。任何一種無形資產(chǎn)的價值都要經(jīng)過一個相當(dāng)漫長的形成和發(fā)展過程，需要企業(yè)具有強烈的無形資產(chǎn)意識，精心進(jìn)行累積。

目前，人們已充分認(rèn)識到了無形資產(chǎn)是國家和企業(yè)發(fā)展的動力，而這通常都需要無形資產(chǎn)評估作為依托。

二、無形資產(chǎn)概述

（一）無形資產(chǎn)的含義

無形資產(chǎn)從字面上理解是相對于有形資產(chǎn)而言的，即它是一種摸不著、看不見，沒有實體的一種資產(chǎn)。迄今對無形資產(chǎn)還沒有一個共同的認(rèn)識，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長、社會日益進(jìn)步，其概念也在不斷地發(fā)生著變化。

由于無形資產(chǎn)的定義有不同的解釋，加上我國對無形資產(chǎn)熟知較晚，人們對于如何理解和認(rèn)識無形資產(chǎn)方面尚不成熟。但是只要把握了無形資產(chǎn)的幾個基本要點，便能夠有較清晰的理解。

（二）無形資產(chǎn)價值評估的程序

評估機構(gòu)接受評估委托后，需要通過一些步驟完成無形資產(chǎn)價值的有效評估。

（1）對評估的資產(chǎn)進(jìn)行資料核實和調(diào)查。根據(jù)評估對象的基本情況和評估的基本理論，確定評估對象是否與委托方提供的信息相同，是否滿足無形資產(chǎn)的性質(zhì)，得出合理的判斷。

（2）對評估的資產(chǎn)的功能進(jìn)行分析和取證。由所評估無形資產(chǎn)的具體類型、特點、評估目的及外部市場環(huán)境等具體情況，對無形資產(chǎn)功能的判斷來測算某些關(guān)鍵的數(shù)據(jù)。

（3）確定合理的評估方法。經(jīng)過前兩個步驟，由評估人員選取適當(dāng)?shù)脑u估方法，如成本法、市場法或收益法，最后進(jìn)行測算。

三、無形資產(chǎn)評估三種基本方法介紹

（一）成本法

（1）歷史成本法。這種方法是進(jìn)行無形資產(chǎn)會計核算和管理的重要標(biāo)準(zhǔn)，用歷史成本法計算的無形資產(chǎn)成本，可以準(zhǔn)確反映出各類資產(chǎn)的構(gòu)成比例，反映出無形資產(chǎn)價值形成過程，也是計算無形資產(chǎn)攤銷額和利潤的依據(jù)是真實的。

（2）重置成本法。重置成本法是在現(xiàn)實條件下被評估資產(chǎn)全新狀態(tài)下的重置成本減去該項資產(chǎn)的實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值來確定被評估資產(chǎn)價格的一種方法。

（二）市場法

市場法是通過選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為參照對象，進(jìn)行分析參照對象的成交價格和交易條件，對被評估對象進(jìn)行對比調(diào)整，從而估算出資產(chǎn)價值的方法。

市場法能夠充分考慮市場變動因素，可以較真實地反映被評估資產(chǎn)在評估時的市場。

（三）收益法

收益法是通過評估估算無形資產(chǎn)在未來的預(yù)期收益，并采用適宜的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，使未來各期收益現(xiàn)值累加之和作為評估對象重估價值的一種方法。運用收益法進(jìn)行資產(chǎn)評估的基本公式為：

其中，P――資產(chǎn)現(xiàn)值；

F――第t年的凈收益；

i――適用的折現(xiàn)率；

n――凈收益可以持續(xù)的年限。

四、無形資產(chǎn)評估三種方法的優(yōu)點和局限性

第一，成本法的優(yōu)點在于原理較簡單，易于掌握運用，只需要確定重置成本和損耗值，這兩個評估參數(shù)對于某些資產(chǎn)來說易搜集，較充分地考慮了資產(chǎn)的損耗，使評估結(jié)果更趨于公平。在不易計算資產(chǎn)未來收益或難以取得市場參照物時能夠應(yīng)用，利于企業(yè)資產(chǎn)保值。

第二，市場法的優(yōu)點在于能夠客觀反映資產(chǎn)目前的市場情況，選取參照物已經(jīng)包含了經(jīng)濟(jì)性貶值，可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，并且適用的范圍廣，評估的結(jié)果更易于被各方面接受。

第三，收益法在無形資產(chǎn)評估實務(wù)中運用的十分廣泛，收益法能較真實和準(zhǔn)確地反映企業(yè)本金化的價格，可以與投資決策相結(jié)合，更容易被買賣雙方所接受。

五、專利權(quán)的評估

（一）專利權(quán)的概述

專利權(quán)是依據(jù)我國專利法的規(guī)定，對發(fā)明創(chuàng)造人或發(fā)明創(chuàng)造人（專利權(quán)人）授予的在一定期限內(nèi)對其發(fā)明創(chuàng)造所享有的獨占權(quán)利。

（二）專利權(quán)評估程序

首先，證明和鑒定專利權(quán)的存在。作為被評估的專利權(quán)，應(yīng)該具有其明確的、核心的、區(qū)別于其他已有技術(shù)的實質(zhì)性內(nèi)容。這些內(nèi)容包括對專利權(quán)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，確定專利權(quán)的法律狀態(tài)，對專利權(quán)的有效期和適用地域或者界限的審核實。其次，確定評估方法。這是專利權(quán)評估的實質(zhì)性程序，包括對專利權(quán)的技術(shù)狀況分析、收益能力分析等等。因此，搜集資料并加以整理時專利權(quán)評估過程中十分重要的環(huán)節(jié)。再次，完成評估報告，加以說明。

六、商標(biāo)權(quán)的評估

（一）商標(biāo)權(quán)的概述

商標(biāo)是區(qū)分同類商品的標(biāo)志，而商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)注冊以后，商標(biāo)所有者依法享有的權(quán)益。

（二）商標(biāo)權(quán)評估程序

（1）收集有關(guān)資料。接受評估委托后，需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，被評估商標(biāo)是否注冊商標(biāo)，是否使用，是否按商標(biāo)核準(zhǔn)使用范圍使用，注冊人名字和地址是否變更，還要查閱企業(yè)的歷史資料、市場環(huán)境、發(fā)展前景和同行業(yè)情況。

（2）市場調(diào)研。根據(jù)市場調(diào)研，確定產(chǎn)品市場需求量，分析商標(biāo)權(quán)的現(xiàn)狀和前景，由此推斷商標(biāo)產(chǎn)品在客戶中的信譽、競爭情況，以及商標(biāo)產(chǎn)品在市場上的市場占有率，預(yù)測市場環(huán)境變化可能帶來的風(fēng)險。

七、無形資產(chǎn)評估中的價值偏離

無形資產(chǎn)評估的實踐中，對無形資產(chǎn)的預(yù)測為、評估、定價等方面，不同評估機構(gòu)處理方式的不同常使評估結(jié)果形成較嚴(yán)重的分離。

一些評估機構(gòu)和評估人員無視國家法規(guī)，對于評估結(jié)果的確定不是根據(jù)科學(xué)的方法和客觀事實，而是按照被評估單位的某種需要去做，甚至拿評估結(jié)果做交易，使評估結(jié)果嚴(yán)重失實。

八、部分企業(yè)自身對無形資產(chǎn)的不重視

一些企業(yè)不重視自己的無形資產(chǎn)，流失及被侵犯現(xiàn)象時有發(fā)生，認(rèn)為對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會有多大作用，而且多付出一筆評估費用也覺得是負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)不到侵權(quán)損失慘重，就不去評估，有的企業(yè)在損失慘重后仍然茫然，無形資產(chǎn)的擁有者對于自己的無形資產(chǎn)必須重視，它是企業(yè)生產(chǎn)的基本因素，一個沒有無形資產(chǎn)的企業(yè)將難以生存，對于企業(yè)的無形資產(chǎn)要評估其價值。

九、無形資產(chǎn)價值評估的管理

對無形資產(chǎn)評估工作進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化管理，是當(dāng)前在資產(chǎn)評估工作中要解決的重要問題之一。因為在無形資產(chǎn)過程中有諸多的影響價值的因素，主觀隨意性較大，科學(xué)合理尚待進(jìn)一步研究。一些企業(yè)在虧損或者效益不好的情況下，企圖借此提高企業(yè)身價，有的在注冊資金增資遇到困難時，而采取評估商譽這項不可確指無形資產(chǎn)的捷徑手法。

篇（4）

中圖分類號：F123.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進(jìn)行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，2013年4月，財政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高，檢查結(jié)果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，已成為當(dāng)前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業(yè)務(wù)約定書的簽訂

此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構(gòu)公章；（2）部分評估報告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準(zhǔn)確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準(zhǔn)日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機構(gòu)出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動。

（二）無形資產(chǎn)評估計劃的編制

評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構(gòu)都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細(xì)的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經(jīng)過評估機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，責(zé)任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負(fù)責(zé)人及評估人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，無法保證無形資產(chǎn)評估項目質(zhì)量。

（三）現(xiàn)場勘查

由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提，準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進(jìn)行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關(guān)性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的，大部分對會計資料進(jìn)行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當(dāng)進(jìn)行分析，沒有形成相應(yīng)記錄。

（四）收集評估資料

這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實施的技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益的材料；（2）部分評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導(dǎo)致工作效率低下，難以有效保證評估質(zhì)量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點，大部分評估機構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導(dǎo)致評估對象不明確，評估結(jié)果誤差大。

（五）評定估算無形資產(chǎn)

評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進(jìn)行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進(jìn)行詳細(xì)的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結(jié)果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細(xì)的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。

（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報告

編制評估報告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產(chǎn)評估報告基本要求應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當(dāng)和充分的問題；（2）在評估報告復(fù)核方面，大部分評估機構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報告及工作底稿進(jìn)行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權(quán)威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)，實施有效的質(zhì)量控制，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。

三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況

近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，在質(zhì)量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質(zhì)量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行質(zhì)量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：

第一，我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風(fēng)險意識薄弱，沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機構(gòu)，未始終遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進(jìn)評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進(jìn)行正確的指導(dǎo)，并且杜絕不良的干預(yù)手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務(wù)之便在評估收費和評估機構(gòu)選擇方面妄加干預(yù)，從而使不少評估機構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構(gòu)的不良風(fēng)氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

第三，無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義，但沒有強制性，很多資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)，沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的激勵和責(zé)任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。

第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實務(wù)操作隨意性強。在無形資產(chǎn)評估實踐中，由于成本、人員素質(zhì)、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié)，從而無法堅持質(zhì)量控制制度，造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實很不到位。

四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動和改進(jìn)無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進(jìn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。

（一）計劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制

（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機構(gòu)的公章，并且機構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準(zhǔn)日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。

2.在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的控制

評估計劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個工作步驟及時間和人力進(jìn)行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

（1）評估計劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點：有關(guān)評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準(zhǔn)日、評估目的）、時間進(jìn)展安排情況、人員的安排情況、評估時應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等；（2）評估計劃應(yīng)當(dāng)由評估機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項目負(fù)責(zé)人及評估人員的用人標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質(zhì)量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質(zhì)量控制進(jìn)行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進(jìn)行收集時的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進(jìn)行評定測算時的質(zhì)量控制。

1.在現(xiàn)場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，以保證評估的高效率；（2）與相關(guān)人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進(jìn)行必要的、針對性的訪談，其次應(yīng)當(dāng)形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算調(diào)查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實施相關(guān)的經(jīng)營資料和會計核算資料，其次要對經(jīng)營和會計核算資料進(jìn)行查閱并記錄查閱結(jié)果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實施階段，完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產(chǎn)進(jìn)行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點，重點將質(zhì)量控制定在以下幾個方面：

（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況（土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利許可證等）、財務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進(jìn)行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進(jìn)行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎(chǔ)上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔(dān)責(zé)任方面的質(zhì)量控制。在進(jìn)行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進(jìn)行管理，將這項責(zé)任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負(fù)責(zé)人的高度責(zé)任感、專業(yè)水準(zhǔn)能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。

3.在評定測算方面的質(zhì)量控制

評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標(biāo)準(zhǔn)選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點內(nèi)容是：

（1）對評估方法選擇的質(zhì)量控制。《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應(yīng)性，大部分不能夠進(jìn)行復(fù)制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負(fù)責(zé)人、評估機構(gòu)對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風(fēng)險。

（2）對評估參數(shù)指標(biāo)的質(zhì)量控制。評估方法不同，對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)重點把握以下幾點：

1）收益法下，三個關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動，在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風(fēng)險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當(dāng)與實際不符時要分析產(chǎn)生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關(guān)的變化因素進(jìn)行調(diào)整，例如所處的經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。

（3）對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果，但是最終出具的評估報告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點：

一是應(yīng)當(dāng)建立健全機構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進(jìn)行必要的審核。

二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細(xì)的工作底稿以備評估工作人員進(jìn)行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構(gòu)進(jìn)行層層質(zhì)量監(jiān)管，進(jìn)而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。

（三）報告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況，也是對整個無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié)，其書寫格式、應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平，此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點把握以下幾點：

1.對報告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制

出具給委托方的評估報告應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，即滿足《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對評估報告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質(zhì)量控制

一項評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報告為標(biāo)志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內(nèi)容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構(gòu)要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質(zhì)量。

3.對出具評估報告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制

評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進(jìn)行層層審核。同時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行重大爭議項目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準(zhǔn)確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。

篇（5）

中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、失范現(xiàn)象

無形資產(chǎn)評估的失范現(xiàn)象概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.法律失范。某些評估機構(gòu)無視國家法律法規(guī)，做出了許多違背國家法律法規(guī)的評估，某些評估機構(gòu)不服從國家現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的評估目的，不實事求是地作出評估結(jié)論，有些評估機構(gòu)未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔(dān)任評估人員。

2.科學(xué)失范。某些評估機構(gòu)在評估時評估方法和價值參數(shù)的選取存在著許多不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)。主要有：評估方法選擇不當(dāng)，評估的價值參數(shù)和技術(shù)參數(shù)不當(dāng)，評估的分析調(diào)查方法和計算公式選擇不準(zhǔn)確，或計算出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。

3.財務(wù)失范。某些評估機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時，不按照財務(wù)管理的基本要求進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)核算，甚至連簡單的財務(wù)統(tǒng)計都不進(jìn)行，就作出評估結(jié)論。

4.方法失范。無形資產(chǎn)的評估方法主要有重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市場法、清算價格法及數(shù)學(xué)方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結(jié)論。

二、失范原因

（一）無形資產(chǎn)評估失范的客觀原因：無形資產(chǎn)評估對象的模糊性可能造成評估結(jié)論的失真和失范；評估的復(fù)雜性可能使評估機構(gòu)和評估人員，產(chǎn)生錯誤的認(rèn)識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真和失范；評估結(jié)論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經(jīng)驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現(xiàn)評估結(jié)論的失真、失范。

（二）無形資產(chǎn)評估失范的主觀原因：評估機構(gòu)少權(quán)威，由于缺乏專門的工作機構(gòu)和工作人員，因而評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)都很難適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，很難適應(yīng)無形資產(chǎn)評估的復(fù)雜情況；評估規(guī)范無細(xì)則，對無形資產(chǎn)評估的許多具體項目沒有具體細(xì)則，對無形資產(chǎn)評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規(guī)定；評估方法欠科學(xué)，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據(jù)評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監(jiān)督，無形資產(chǎn)評估的結(jié)論不能僅僅由評估機構(gòu)單方面做出決定，必須有一定的權(quán)威機構(gòu)予以復(fù)核、監(jiān)督。

三、防范對策

1.完善評估組織機構(gòu)：無形資產(chǎn)評估工作必須由合法的、專門的評估機構(gòu)的具有評估資格的人員進(jìn)行；應(yīng)該有更加嚴(yán)格、更加明確、更加規(guī)范的審批程序；無形資產(chǎn)評估人員應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的考試考核取得專業(yè)評估資格證書，并被合法的評估機構(gòu)確認(rèn)和聘用，才有資格參加無形資產(chǎn)評估工作。

2.建立評估法規(guī)體系：要對無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)作出明確的規(guī)定；要對無形資產(chǎn)評估的管理作出規(guī)范化的規(guī)定；要對無形資產(chǎn)評估結(jié)論的認(rèn)定和公布作出必要的規(guī)定，必須按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行；要對無形資產(chǎn)評估的責(zé)任作出明朗化的規(guī)定。

3.培訓(xùn)評估專業(yè)人員：搞好無形資產(chǎn)的評估，必須大力培養(yǎng)一大批無形資產(chǎn)評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質(zhì)、法律政策水平、專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力和公關(guān)力事能力。

4.宣傳評估專業(yè)知識。

無形資產(chǎn)的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產(chǎn)有關(guān)知識的普及和宣傳。無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識不能只被少數(shù)評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產(chǎn)業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產(chǎn)評估的有關(guān)知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產(chǎn)評估知識對無形資產(chǎn)的評估工作進(jìn)行監(jiān)督，以防止無形資產(chǎn)評估的失實、失真和失范。

5.建立評估監(jiān)督機制。

要保證評估工作的順利進(jìn)行和評估結(jié)論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機制。只有加強對評估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評估機構(gòu)和評估人員認(rèn)真地履行自己的職責(zé)，依法依德進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，才能防止評估結(jié)論的失真和失范。對無形資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督主要有政府機構(gòu)的監(jiān)督、社會的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對評估機構(gòu)所做出的評估結(jié)論在必要的時候要進(jìn)行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構(gòu)進(jìn)行背靠背的評估，比較他們的評估結(jié)論，從而得出可靠的評估結(jié)論。

6.按無形資產(chǎn)的特點進(jìn)行評估

（1）系統(tǒng)性：評估企業(yè)的不同資產(chǎn)或為不同目的而進(jìn)行的資產(chǎn)評估，所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ蛲瑫r采用數(shù)種方法，這種現(xiàn)象表現(xiàn)為評估方法的系統(tǒng)性。

（2）動態(tài)性：企業(yè)資產(chǎn)評估的動態(tài)性主要表現(xiàn)在兩方面：一是對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行評估，不僅考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，而且還要考慮現(xiàn)存資產(chǎn)可能實現(xiàn)的預(yù)期收益；二是資產(chǎn)評估不僅發(fā)生在經(jīng)營者接受資產(chǎn)的時刻，而且還發(fā)生在經(jīng)營者終止經(jīng)營的時刻，為了更有效地掌握企業(yè)資產(chǎn)的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行再評估。

（3）市場性：企業(yè)資產(chǎn)評估，一般來說，都是發(fā)生在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)流動的時候，所以，企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及伴隨的企業(yè)資產(chǎn)評估也勢必在這一市場中完成。

（4）預(yù)測性：既然企業(yè)資產(chǎn)價值是由資產(chǎn)的本身價值及其預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預(yù)測性。

總之，隨著與國際市場的接軌及科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，市場新的變化是無形資產(chǎn)在企業(yè)所占比例越來越大，對企業(yè)及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關(guān)法規(guī)、制度、程序及監(jiān)督，使無形資產(chǎn)的評估更公正合理，有利于企業(yè)與社會的發(fā)展及建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價問題.

篇（6）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)資產(chǎn)的科技含量正在發(fā)生質(zhì)的變化。在以知識經(jīng)濟(jì)為背景的大環(huán)境下，無形資產(chǎn)發(fā)揮著越來越重要的作用，它是與企業(yè)未來發(fā)展密切相關(guān)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得或形成，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)，促進(jìn)提高勞動生產(chǎn)率，引進(jìn)的技術(shù)可以節(jié)約消耗，減少費用，降低成本，提高產(chǎn)品的性能和質(zhì)量。在流通領(lǐng)域，可以提高產(chǎn)品的商業(yè)信譽，起到占領(lǐng)市場，擴大推銷，滿足客戶心理要求的作用，使企業(yè)在競爭激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益。因此，堅強對無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督，對如實反映資產(chǎn)狀況，反映企業(yè)的盈虧，維護(hù)各方權(quán)益具有重要意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足以下條件之一，就可以判斷為符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

1.能夠從企業(yè)中分離出來或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

無形資產(chǎn)一般包括專利、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等。

二、無形資產(chǎn)內(nèi)部審計應(yīng)重點關(guān)注的問題

1.無形資產(chǎn)的審批與授權(quán)

無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的影響，企業(yè)取得無形資產(chǎn)是一項重大的決策，它關(guān)系到企業(yè)付出相當(dāng)?shù)拇鷥r是否能帶來經(jīng)濟(jì)效益的問題，因此必須有嚴(yán)格的計劃與報批手續(xù)。要進(jìn)行充分的市場調(diào)研，要編制可行性研究方案與其他修理計劃，防止盲目購買。研究計劃要經(jīng)企業(yè)最高管理部門批準(zhǔn)后方可辦理報批手續(xù)。

2.無形資產(chǎn)入賬價值的審計

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，除商譽外，企業(yè)從外部取得的無形資產(chǎn)入賬價值原則上應(yīng)根據(jù)取得時的總支出確定，審計時要特別注意為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的確定，即使企業(yè)確實擁有某項資產(chǎn)。如果無法確認(rèn)取得該項無形資產(chǎn)的支出，就不能將其資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。例如，為樹立商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的廣告費；無需付出費用便可獲得的商標(biāo)許可使用權(quán)，按照合同規(guī)定，受讓方為了取得商標(biāo)權(quán)，定期支付給受讓方一定的報酬等。

無形資產(chǎn)入賬價值的審計主要是無形資產(chǎn)合規(guī)性審計，主要包括以下內(nèi)容：第一，審查企業(yè)自主研制開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)，在研制成功并按規(guī)定程序申請報批取得合法所有權(quán)后，是否以嚴(yán)格獨立核算的實際開發(fā)成本和申報費用作為無形資產(chǎn)的入賬價值，有無違反規(guī)定將沒有嚴(yán)格獨立核算或雖曾獨立核算但在跨年度研制過程中已在各年管理費用中列支的研制費用重新資本化，列入無形資產(chǎn)價值；審查企業(yè)因接受投資而轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，是否以經(jīng)雙認(rèn)可的評估價作為入賬價值：審查購入的無形資產(chǎn)，是否以實際購入成本為入賬價值。第二，審查企業(yè)是否將自主擁有而非購入，但不須申請報批的無形資產(chǎn)，如商譽、營銷網(wǎng)絡(luò)資源、非專利技術(shù)等，作價入賬核算。這類無形資產(chǎn)，在多數(shù)企業(yè)中都確實存在，但由于其無法滿足同時符合“可定義、可估量、相關(guān)性、可靠性”這四個條件的要求，因而按規(guī)定不得作為無形資產(chǎn)入賬核算，從而形成一塊賬外資產(chǎn)。若將其作價入賬核算，則屬違規(guī)。第三，審查企業(yè)是否按期對無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷，攤銷年限是否與無形資產(chǎn)的有效期限相吻合。要確定無形資產(chǎn)的使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命中采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的資產(chǎn)不需要攤銷。對于源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

3.考核、評估企業(yè)無形資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的變化和保值能力。

對無形資產(chǎn)進(jìn)行效益性審計，可以分兩個層次進(jìn)行考核評估和比較分析。第一層次是考核企業(yè)無形資產(chǎn)總體的實際貢獻(xiàn)率，是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對無形資產(chǎn)總體的貢獻(xiàn)率和保值能力進(jìn)行評估，要重點審計其高低的變化趨勢，有無重大的潛盈、潛虧因素。第二層次是對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類然后逐項的考核其貢獻(xiàn)率，觀察哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率高，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率低，哪些無形資產(chǎn)無貢獻(xiàn)率，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率為負(fù)數(shù)，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有上升潛力或下降趨向，哪些無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率有發(fā)生劇烈波動的可能等等，然后進(jìn)行歸納分類，研究相應(yīng)對策。在考核、比較、評估過程中，要注意查明有無由于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、職能部門失職、經(jīng)辦人員、營私舞弊而導(dǎo)致的人為責(zé)任事件。

三、強化無形資產(chǎn)審計的建議

1.無形資產(chǎn)管理方面的建議

一是責(zé)任控制。企業(yè)對取得的無形資產(chǎn)支出，應(yīng)實施責(zé)任控制，即由各個有關(guān)部門分工負(fù)責(zé)，從立項、付款以至形成，確定由各部門各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)，分別從技術(shù)性能，可帶來效益及合法性、真實性，核算的完整性方面確定責(zé)任，通過落實責(zé)任制實施控制。二是要建立制度。要建立、完善無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，制定無形資產(chǎn)內(nèi)部運作的行為規(guī)范，把管理責(zé)任分解落實到各部門、各崗位，強化全員的責(zé)任心。三是要定期考核，兌現(xiàn)獎懲。對無形資產(chǎn)的運作狀況和貢獻(xiàn)率，應(yīng)定期（一般一年一次）進(jìn)行考核評估，并根據(jù)結(jié)果，對責(zé)任人兌現(xiàn)獎懲，以調(diào)動其積極性。四是要加快信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，運用科技手段，逐步實現(xiàn)無形資產(chǎn)的信息化管理。

2.審查企業(yè)無形資產(chǎn)投資開發(fā)資金的使用情況及其效果

篇（7）

隨著國際金融危機對我國經(jīng)濟(jì)影響的日益加深，企業(yè)融資難題，再次成為人們關(guān)注的焦點。為了幫助企業(yè)擺脫資金困境，湖南、北京、成都等省市的知識產(chǎn)權(quán)局，紛紛采取措施，與銀行、擔(dān)保公司等金融機構(gòu)合作，進(jìn)行金融創(chuàng)新，推出了知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，為擁有專利、商標(biāo)、版權(quán)的知識型、技術(shù)型中小企業(yè)提供貸款或貼息，不僅為部分中小企業(yè)提供了資金，還有效促進(jìn)了企業(yè)的自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，受到各界的廣泛支持和贊譽。國家知識產(chǎn)權(quán)局也于近期，選擇了北京海淀區(qū)、長春市、南昌市、湖南湘潭、廣東佛山以及寧夏的知識產(chǎn)權(quán)局作為全國知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資試點單位，希望通過試點，在全國更大范圍內(nèi)推廣這一業(yè)務(wù)。事實上，利用無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款，在一些發(fā)達(dá)國家已成為一種較成熟的融資方式，有效促進(jìn)了科技型企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

一、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押發(fā)展歷程

無形資產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其可依法轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)及非專利技術(shù)等移交債權(quán)人占有作為債權(quán)的擔(dān)保，以督促債務(wù)人履行義務(wù)，保障債權(quán)人實現(xiàn)權(quán)利的一種擔(dān)保制度。在質(zhì)押關(guān)系中，債務(wù)人或第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，用以質(zhì)押的無形資產(chǎn)為質(zhì)押物。無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款為科技企業(yè)融資開辟了新渠道，對于鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、實施品牌戰(zhàn)略及促進(jìn)金融流通、防范金融風(fēng)險、優(yōu)化資金資源的配置提供了新的思路。

20世紀(jì)90年代，隨著我國對專利、商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)價值認(rèn)識的深化，也開始探索無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的可能性，并在1995年頒布的《擔(dān)保法》中明確規(guī)定依法可以轉(zhuǎn)讓的專利、商標(biāo)專用權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)可以質(zhì)押。隨后，一些企業(yè)和銀行進(jìn)行了試點，如1997年南通櫻華化妝品有限公司，以商標(biāo)權(quán)為質(zhì)押從銀行獲得600萬元貸款。但由于無形資產(chǎn)質(zhì)押的特殊性，企業(yè)和銀行在認(rèn)識上還存在疑慮，行動并不積極，質(zhì)押成功的案例并不多。近年來，國家和各省為了支持中小企業(yè)發(fā)展，出臺了不少政策，鼓勵銀行為企業(yè)提供無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款。但各地試點仍是零星、小范圍的，在更大范圍內(nèi)推廣實施卻困難重重，不少企業(yè)的質(zhì)押要求甚至遭到拒絕。2004年，全國辦理專利權(quán)質(zhì)押僅37件，2005年為66件。截至2007年底，在國家知識產(chǎn)權(quán)局進(jìn)行專利權(quán)質(zhì)押登記的合同共有300多項，涉及專利700多件，質(zhì)押總額不到60億元。與企業(yè)的需求和人們的期望相差甚遠(yuǎn)。

這主要是因為國內(nèi)對無形資產(chǎn)質(zhì)押還存在一些疑慮，如無形資產(chǎn)的可質(zhì)押性，即其充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的依據(jù)，出質(zhì)雙方權(quán)益的保全等；在實際操作中，無形資產(chǎn)質(zhì)押專業(yè)性強、風(fēng)險大、涉及問題復(fù)雜，現(xiàn)有監(jiān)管方式還不完善。只有克服這些困難，制定科學(xué)合理的操作規(guī)范和程序，才能有效推動這項業(yè)務(wù)順利開展。

二、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押的可行性分析

(一)無形資產(chǎn)質(zhì)押的理論依據(jù)

1、超額收益性和財產(chǎn)屬性是無形資產(chǎn)可質(zhì)押的價值基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)要充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的用于質(zhì)押，必須具備一定的條件。從法理學(xué)的角度講，任何可成為擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利都應(yīng)具備一定價值并具有財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。因為債權(quán)本身就體現(xiàn)了一定的價值性，擔(dān)保標(biāo)的必須具有足夠的價值，才能在債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人得以從擔(dān)保物以優(yōu)先受償來實現(xiàn)自己的債權(quán)，達(dá)到保證債權(quán)的目的。財產(chǎn)權(quán)是民事權(quán)利主體所享有的具有經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，它具有物質(zhì)財富的內(nèi)容，可以用貨幣進(jìn)行計量。財產(chǎn)權(quán)包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)等。

無形資產(chǎn)具有價值和使用價值，能為投資者創(chuàng)造收益，并且能帶來比一般企業(yè)盈利水平高的超額收益。無形資產(chǎn)的價值主要就體現(xiàn)在其超額收益性上。雖然無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，但它能夠借助有形資產(chǎn)載體，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來超額預(yù)期收益，其價值量的大小即是它為企業(yè)創(chuàng)造超額收益的多少。無形資產(chǎn)的超額收益性使其具有財產(chǎn)的屬性，其專用權(quán)屬財產(chǎn)權(quán)，擁有無形資產(chǎn)即享有其收益權(quán)。如專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)等即屬于財產(chǎn)權(quán)，其價值可以用貨幣計量，所有人享有對它們行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。

2、無形資產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)的可讓與性確保了其質(zhì)押的可行性

為確保債權(quán)的實現(xiàn)，充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利，必須具有可轉(zhuǎn)讓性，以保證債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人可以將擔(dān)保標(biāo)的拍賣或變賣，以變現(xiàn)的價金優(yōu)先受償。我國《擔(dān)保法》明確規(guī)定只有依法可以轉(zhuǎn)讓的權(quán)利才能設(shè)定擔(dān)保。專利、商標(biāo)等多數(shù)無形資產(chǎn)，除了法律或協(xié)議有規(guī)定的特殊情況外，均可轉(zhuǎn)讓或交易。

可見，用于質(zhì)押的無形資產(chǎn)必須具備兩個要件，一是該標(biāo)的為所有權(quán)之外的財產(chǎn)權(quán)，具有財產(chǎn)屬性是無形資產(chǎn)用于質(zhì)押的首要條件。二是該無形資產(chǎn)具有可轉(zhuǎn)讓性。無形資產(chǎn)通常符合這兩個條件，具備充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的能力。當(dāng)然這兩個條件只是無形資產(chǎn)可用于質(zhì)押的必要條件，并不是充分條件，對于具體的無形資產(chǎn)還要進(jìn)行具體分析。

(二)無形資產(chǎn)質(zhì)押的特殊性

基于無形資產(chǎn)的特殊性，我國立法時借鑒知識產(chǎn)權(quán)的概念，認(rèn)為商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)能充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的，只是其專用權(quán)中依法可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)權(quán)，并將其歸為權(quán)利質(zhì)押。質(zhì)押權(quán)具有優(yōu)先受償性。

動產(chǎn)質(zhì)押必須轉(zhuǎn)移動產(chǎn)的占有，但權(quán)利質(zhì)押是否轉(zhuǎn)移占有不能一概而論。出質(zhì)人將專利、商標(biāo)等有關(guān)權(quán)利質(zhì)押后，其生產(chǎn)經(jīng)營仍必需依賴有關(guān)質(zhì)押專利和使用商標(biāo)專用權(quán)，只有繼續(xù)使用這些資產(chǎn)才能獲得收益。如果交付占有，無形資產(chǎn)不具實物形態(tài)，質(zhì)權(quán)人很難實施占有。若將無形資產(chǎn)專用權(quán)交給質(zhì)權(quán)人，不允許出質(zhì)人繼續(xù)使用，無形資產(chǎn)將發(fā)揮不了任何作用，甚至?xí)テ鋬r值。實際上，作為無形資產(chǎn)的出質(zhì)人，他僅以無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)來出質(zhì)，在法律上仍是該權(quán)利的主體，因而仍有利用該權(quán)利的資格。而質(zhì)權(quán)人僅取得以該權(quán)利的交換價值來擔(dān)保的權(quán)利，并非為該權(quán)利的主體，因而無利用該權(quán)利的資格。因此，無形資產(chǎn)出質(zhì)后，出質(zhì)人仍有繼續(xù)使用權(quán)，不能因設(shè)質(zhì)而喪失其使用權(quán)。

(三)各類無形資產(chǎn)可質(zhì)押性分析

隨著科技進(jìn)步和知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新型無形資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，特性更趨多樣化。目前經(jīng)濟(jì)學(xué)確認(rèn)的無形資產(chǎn)總數(shù)已超過30種，美國會計制度確認(rèn)的有24件之多(楊淑娥、安杰，2003)。眾多的無形資產(chǎn)只有符合一定條件才能用于質(zhì)押。

無形資產(chǎn)作為質(zhì)押標(biāo)的除應(yīng)

具備財產(chǎn)屬性和可讓與性外，還必須是依法取得、合法有效且在法定保護(hù)期內(nèi)的，否則該權(quán)益不受法律保護(hù)，就談不上質(zhì)權(quán)人利益的保護(hù)。比如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)質(zhì)押就要考慮其地域性和時間限制，無形資產(chǎn)的法定有效期限應(yīng)該比質(zhì)押的期限長。企業(yè)的非專利技術(shù)或商業(yè)秘密，通常不受國家法律保護(hù)，質(zhì)押后一旦泄漏秘密，質(zhì)權(quán)人要承擔(dān)很大的風(fēng)險，因此不適于質(zhì)押。我國《擔(dān)保法》中明確說明可出質(zhì)的無形資產(chǎn)僅有專利和商標(biāo)專用權(quán)，顯然種類太少，范圍太窄。實際上，企業(yè)的品牌、依法可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)、植物新品種、計算機軟件及集成電路設(shè)計權(quán)等，同樣符合無形資產(chǎn)質(zhì)押的條件。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國無形資產(chǎn)質(zhì)押制度的不斷完善，會有更多的無形資產(chǎn)用于質(zhì)押。

(四)無形資產(chǎn)質(zhì)權(quán)的保全方式

動產(chǎn)質(zhì)權(quán)的保全方式主要是占有和管領(lǐng)。無形資產(chǎn)質(zhì)押則很難轉(zhuǎn)移占有或交付標(biāo)的，質(zhì)權(quán)人實際上很不好控制質(zhì)押標(biāo)的。因此，建立制度保全質(zhì)權(quán)就顯得特別重要。

1、無形資產(chǎn)質(zhì)押合同

無形資產(chǎn)出質(zhì)后，出質(zhì)人仍有繼續(xù)使用權(quán)，但此時無形資產(chǎn)專用權(quán)上已有質(zhì)權(quán)的負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)采取措施對出質(zhì)人的權(quán)利進(jìn)行一定的限制。我國《擔(dān)保法》規(guī)定，以依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)出質(zhì)的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立書面合同；并向其管理部門辦理出質(zhì)登記。通過訂立書面合同，限制出質(zhì)人對權(quán)利的處分，實現(xiàn)權(quán)利質(zhì)權(quán)的保全。因此，無形資產(chǎn)作為一種權(quán)利出咨詢質(zhì)后，并不在于是否將該資產(chǎn)交給債權(quán)人，關(guān)鍵是對雙方權(quán)利的限制。通過限制出質(zhì)人的某些權(quán)利，賦予質(zhì)權(quán)人一定的權(quán)利來維護(hù)雙方的利益。如出質(zhì)人未經(jīng)質(zhì)權(quán)人同意，不得轉(zhuǎn)讓或許可他人使用質(zhì)押權(quán)利。質(zhì)權(quán)人取得質(zhì)權(quán)后，擁有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但也不能對該項權(quán)利任意轉(zhuǎn)讓或許可他人使用。

2、質(zhì)押合同登記管理制度

無形資產(chǎn)專用權(quán)大多是通過專門管理部門的審查、登記獲得的，并由這些部門確立其法律保護(hù)狀態(tài)。因此，由這些部門采取強制登記管理制度，就成為保全無形資產(chǎn)質(zhì)權(quán)有效性的關(guān)鍵。無形資產(chǎn)質(zhì)押不是以財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移占有為生效條件，而是以管理部門準(zhǔn)予登記為生效條件。質(zhì)押合同登記生效，當(dāng)事人才享有相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)。專利、商標(biāo)質(zhì)押合同一經(jīng)受理登記，專利局和商標(biāo)局即起動審核程序，并通過登記管理數(shù)據(jù)庫對質(zhì)押全過程進(jìn)行管理。該登記文檔將向公眾開放。通過查閱登記簿，公眾就可以了解有關(guān)專利和商標(biāo)的出質(zhì)情況，以免在簽訂質(zhì)押合同時出現(xiàn)重復(fù)質(zhì)押。公眾在接受轉(zhuǎn)讓或許可時，也可以查閱登記簿了解所要受讓的權(quán)利是否有質(zhì)權(quán)存在。如果專利權(quán)或商標(biāo)權(quán)正處在質(zhì)押期間，對其專用權(quán)的任何變更均須得到質(zhì)押合同當(dāng)事雙方的認(rèn)可，否則，都將是無效行為。無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度，解決了無形資產(chǎn)難轉(zhuǎn)移占有的問題，有力保障了質(zhì)押合同當(dāng)事雙方甚至是第三方的權(quán)益，成為無形資產(chǎn)質(zhì)押得以實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押難以推廣的原因

我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計、評估體系不完善，相關(guān)配套服務(wù)不健全，金融機構(gòu)對無形資產(chǎn)質(zhì)押態(tài)度冷漠，與其價值較難確定，并存在減值風(fēng)險和變現(xiàn)困難有很大關(guān)系。

(一)無形資產(chǎn)價值計量和評估困難

用無形資產(chǎn)質(zhì)押，首先必須準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)的價值。而無形資產(chǎn)涉及行業(yè)及種類繁多，贏利模式差異較大，價值實現(xiàn)存在較大不確定性，并涉及較強的專業(yè)性和復(fù)雜性。我國還沒形成被普遍接受的無形資產(chǎn)計量方法，現(xiàn)行會計制度不能全面準(zhǔn)確地反映其價值；無形資產(chǎn)價值評估體系不健全，監(jiān)督管理體制不健全，評估的權(quán)威性也有待認(rèn)同。無法準(zhǔn)確計量其價值，導(dǎo)致銀行不愿接受無形資產(chǎn)質(zhì)押，這已成為推廣無形資產(chǎn)質(zhì)押的最大障礙。

(二)無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)存在較大不確定性

按照金融法規(guī)定，銀行不能從事信托、投資等業(yè)務(wù)，信貸資金亦不能以實物沖抵，更不能自我消化商標(biāo)、專利等質(zhì)押物，只能依法拍賣或變賣質(zhì)押物受償。目前我國市場機制尚不成熟，還沒有建立活躍的知識產(chǎn)權(quán)交易市場，致使無形資產(chǎn)流動性差，變現(xiàn)困難。并且無形資產(chǎn)還存在較大的減值風(fēng)險，如三鹿奶粉幾億元的品牌和商標(biāo)價值，一夜之間就化為烏有，這也讓銀行心存疑慮，難以接受無形資產(chǎn)質(zhì)押借貸方式。

(三)無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度不完善

為防止無形資產(chǎn)質(zhì)押出現(xiàn)“一女二嫁”現(xiàn)象，避免潛在的糾紛，保證質(zhì)權(quán)人的權(quán)益，需要有更明確的管理辦法和相應(yīng)的職能部門來負(fù)責(zé)。國家只對專利和商標(biāo)的登記管理做了規(guī)定，而品牌、軟件使用權(quán)、可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)等其他無形資產(chǎn)的質(zhì)押，就沒有相應(yīng)的辦法和職能部門來管理。

(四)企業(yè)缺乏意識，銀行缺乏動力

目前我國企業(yè)的創(chuàng)新、品牌意識不強，缺乏開發(fā)利用和經(jīng)營管理無形資產(chǎn)的經(jīng)驗，即使擁有優(yōu)質(zhì)無形資產(chǎn)，也往往忽視其融資功能。從銀行的角度來看，無形資產(chǎn)質(zhì)押的風(fēng)險較大且不易控制。銀行缺少知識產(chǎn)權(quán)價值評估的專業(yè)人員和技能，僅僅依靠其自身力量無法控制估值風(fēng)險，因此，銀行還缺乏足夠的信心，擔(dān)心承擔(dān)其減值風(fēng)險。從管理和操作層面看。各商業(yè)銀行對無形資產(chǎn)質(zhì)押尚無具體規(guī)定，基層銀行很難操作這一業(yè)務(wù)，例如，哪些無形資產(chǎn)能質(zhì)押?質(zhì)押貸款的年限、質(zhì)押折扣率如何確定?出現(xiàn)風(fēng)險時如何處理等問題都沒有可操作的依據(jù)。

(五)相關(guān)的法律法規(guī)不健全

我國《擔(dān)保法》和相關(guān)法規(guī)中有關(guān)無形資產(chǎn)質(zhì)押的規(guī)定多是原則性的，過于籠統(tǒng)。相關(guān)主體的權(quán)利與責(zé)任，權(quán)利實現(xiàn)的保障措施，質(zhì)押的具體操作方式等都沒有明確詳細(xì)的規(guī)定。各商業(yè)銀行均未對無形資產(chǎn)作為擔(dān)保標(biāo)的做出規(guī)定，致使無形資產(chǎn)質(zhì)押缺乏簡單易行的操作依據(jù)。無形資產(chǎn)質(zhì)押是一項涉及關(guān)系復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要多部門協(xié)調(diào)配合。無形資產(chǎn)的價值由評估機構(gòu)確定，如何保證其客觀、公正。都需要相關(guān)部門和立法機關(guān)盡快制定法律法規(guī)，明確各方的權(quán)利和責(zé)任，規(guī)范各方的行為。

四、完善我國無形資產(chǎn)質(zhì)押制度的對策建議

針對我國推行無形資產(chǎn)質(zhì)押業(yè)務(wù)，在理論和實踐方面所遇到的困難和問題。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加以改進(jìn)。

(一)提高企業(yè)及銀行的認(rèn)識，盡快制定操作規(guī)范

企業(yè)和銀行都應(yīng)該充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)質(zhì)押的經(jīng)濟(jì)意義。企業(yè)應(yīng)努力提高自主創(chuàng)新能力，加強對無形資產(chǎn)的管理，從戰(zhàn)略高度實施對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，重視其融資功能。

銀行應(yīng)盡快建立一套嚴(yán)密科學(xué)的操作程序。首先確定無形資產(chǎn)質(zhì)押的條件與范圍，明確商標(biāo)、專利等可質(zhì)押的基礎(chǔ)上，探索依法可轉(zhuǎn)讓的特許經(jīng)營權(quán)、計算機軟件及集成電路布圖設(shè)計權(quán)等無形資產(chǎn)質(zhì)押的可行性。其次，各銀行應(yīng)盡

快制定無形資產(chǎn)質(zhì)押管理辦法，合理設(shè)計信貸品種，對無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款年限、貸款折扣率、合約簽訂等細(xì)節(jié)做出明確規(guī)定，使其更具可操作性。加強對信貸審查人員的培訓(xùn)，并利用相關(guān)中介機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，確保質(zhì)押業(yè)務(wù)的J順利開展。

(二)完善計量和評估等中介服務(wù)

加強無形資產(chǎn)會計和評估理論的研究，尋找更為科學(xué)合理的無形資產(chǎn)價值確認(rèn)、計量方法，使會計信息更準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況；改進(jìn)無形資產(chǎn)評估方法，建立統(tǒng)一規(guī)范的評估標(biāo)準(zhǔn)，建立從業(yè)人員準(zhǔn)八制度和評估機構(gòu)信譽等級制度，加強對評估機構(gòu)的監(jiān)督管理，提高評估人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平，保證評估結(jié)果的客觀、公正和權(quán)威性。

(三)完善無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度

政府知識產(chǎn)權(quán)管理部門要完善無形資產(chǎn)質(zhì)押登記管理，知識產(chǎn)權(quán)管理部門耍與銀行建立信息溝通機制，共同完善監(jiān)督管理體系。可專設(shè)一個職能部門，統(tǒng)一管理商標(biāo)、專利以外無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記。有學(xué)者甚至建議將知識產(chǎn)權(quán)局與商標(biāo)局合并，如果得以實現(xiàn)，由合并后的部門設(shè)專門機構(gòu)，統(tǒng)一負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記管理，也不失為一種可行有效的辦法。

(四)建立風(fēng)險分散和補償機制

無形資產(chǎn)價值不穩(wěn)定和不確定性的特點，使其價值實現(xiàn)存在較大風(fēng)險。為減少銀行的風(fēng)險，可以建立風(fēng)險分散和補償機制。如鼓勵信用擔(dān)保機構(gòu)為企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)押提供擔(dān)保，允許企業(yè)以無形資產(chǎn)再輔以企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的個人信用做聯(lián)帶質(zhì)押，實行有形和無形資產(chǎn)捆綁式質(zhì)押貸款，并建立相應(yīng)的風(fēng)險控制及補償機制，通過這些方式降低金融機構(gòu)的風(fēng)險，提高銀行貸款的安全性，確保質(zhì)押成功。

(五)建全無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易市場

篇（8）

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展且愈來愈占主導(dǎo)地位的時代，專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、計算機軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)在推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來越顯著，各行各業(yè)的管理層已逐漸認(rèn)識到無形資產(chǎn)的特殊價值，在資產(chǎn)管理實踐中也日趨重視對無形資產(chǎn)的管理。高等學(xué)校是人才云集、科技優(yōu)勢明顯的地方，蘊藏著巨大的無形資產(chǎn)。然而長期以來，由于我國高校改革比較滯后，高校管理層市場觀念和經(jīng)濟(jì)效益觀念普遍較弱，加上對無形資產(chǎn)缺乏足夠認(rèn)識，無形資產(chǎn)管理一直是高校資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。如何強化其管理，滿足知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展要求，提升高校的核心競爭力，成為新時期高校亟待研究的重要課題。

一、高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成分析

無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分之一，1997年的《高等學(xué)校財務(wù)制度》將其描述為“不具有實體形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)”。近年來，隨著無形資產(chǎn)在高校發(fā)展中的作用日漸凸顯，許多學(xué)者開始涉足高校無形資產(chǎn)這一領(lǐng)域的研究，在對高校無形資產(chǎn)概念的界定方面，也形成了許多不同的定義。筆者比較贊同溫志強（2006）的觀點，即“高校無形資產(chǎn)就是一種不具有實物形態(tài)特征，但在高校管理實踐中可以估價、可以計量、可以用來投資和增值的非貨幣性資產(chǎn)”。

高校無形資產(chǎn)種類繁多，內(nèi)容豐富。筆者試作如下分類：其一，技術(shù)知識類資產(chǎn)。這類無形資產(chǎn)是基于知識、智力、技術(shù)而形成的能帶來高附加值的資產(chǎn)，主要包括高校自我國實行專利制度以來申請的各種專利；高校發(fā)明和掌握的不公開的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、經(jīng)營管理秘訣、教學(xué)方法等非專利技術(shù)；工程設(shè)計與產(chǎn)品設(shè)計圖紙、地圖、教材、計算機軟件等職務(wù)作品的著作權(quán)等。其二，政府特別授權(quán)類資產(chǎn)。指高校由于政府特別授予某些權(quán)力而形成的無形資產(chǎn)，如自主招生權(quán)、稅收減免權(quán)、土地使用權(quán)等。其三，聲譽類資產(chǎn)。高校聲譽指高校在人們心目中的一種整體形象，是高校較為重要的無形資產(chǎn)，包括高校多年來苦心經(jīng)營而樹立的良好社會形象，因擁有大批高素質(zhì)人才、教學(xué)科研能力突出而形成的吸引力、感召力等。其四，名稱標(biāo)識類資產(chǎn)。指以標(biāo)識為表現(xiàn)形態(tài)的無形資產(chǎn)。如校名，高校名稱是一種特定的標(biāo)記，具有相當(dāng)?shù)氖袌鰞r值，其知名度對招生、學(xué)生就業(yè)、尋求融資合作等有直接的影響。其五，信息網(wǎng)絡(luò)類資產(chǎn)。指非人們通常普遍了解或輕易能夠獲得的高校內(nèi)部信息，包括高校歷年檔案，高校經(jīng)營管理等方面的數(shù)據(jù)信息，高校長期形成的與外界的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、科研教學(xué)協(xié)作網(wǎng)絡(luò)、科技情報信息網(wǎng)絡(luò)等。

二、高校無形資產(chǎn)管理基本現(xiàn)狀

無形資產(chǎn)是高校的必備資源，是高校得以可持續(xù)發(fā)展的強大物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)， 集中體現(xiàn)了一所高校的綜合實力。它不僅能為高校創(chuàng)造價值，而且能為高校直接帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因此，無形資產(chǎn)管理理應(yīng)得到高校的高度重視。然而，當(dāng)前不少高校對于無形資產(chǎn)管理極為忽視，致使這類特殊資產(chǎn)不能得到合理利用，其作用難以得到充分發(fā)揮。

1.資產(chǎn)管理觀念陳舊，無形資產(chǎn)意識淡漠。一方面，高校無形資產(chǎn)不具有物質(zhì)實體，也不能直接通過感官接觸，只能存在于觀念中，因此高校資產(chǎn)管理者對無形資產(chǎn)的概念并不十分清晰，在管理實踐中通常比較重視有形資產(chǎn)管理及其投入效益，而無形資產(chǎn)極易被資產(chǎn)管理者所忽視。另一方面，由于長期以來，高校在無形資產(chǎn)方面缺乏必要的宣傳，不少人對無形資產(chǎn)的價值優(yōu)勢認(rèn)識不足，資產(chǎn)效益觀念和無形資產(chǎn)保護(hù)意識相當(dāng)?shù)　?/p>

2.管理機構(gòu)分散，制度不健全。從目前高校無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的設(shè)置情況看，許多高校尚未設(shè)立專門管理機構(gòu)、配備專職管理人員，其管理多按照實物資產(chǎn)管理模式進(jìn)行。如財務(wù)處負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的核算，科研處負(fù)責(zé)教師科研成果的管理，國資辦負(fù)責(zé)土地使用權(quán)的登記管理，無形資產(chǎn)的運營則由產(chǎn)業(yè)辦負(fù)責(zé)。管理機構(gòu)不統(tǒng)一，各部門之間缺少必要的信息交流，很難實現(xiàn)對高校無形資產(chǎn)的高效率管理。同時，無形資產(chǎn)管理制度也不完善。良好的制度對明確管理職責(zé)、規(guī)范管理行為、提高管理效益、防止資產(chǎn)流失等具有重要作用。目前，不少高校尚未建立起適應(yīng)無形資產(chǎn)的管理辦法，在產(chǎn)權(quán)歸屬、評估、核算、保密、開發(fā)利用以及監(jiān)督管理等方面都缺乏合理的規(guī)定，從而造成管理上無章可循。

3.無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一是人才流動導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。高校人才濟(jì)濟(jì)，同時人才流動也比較頻繁。高校人才外流，必然同時帶走其所掌握的屬于學(xué)校所有的技術(shù)成果、技術(shù)工藝、信息、客戶關(guān)系等，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)流失。二是發(fā)明者侵占職務(wù)發(fā)明。職務(wù)發(fā)明成果應(yīng)屬于學(xué)校所有，由于高校管理監(jiān)督的滯后，許多職務(wù)發(fā)明成為了發(fā)明人個人完全所有。三是產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識薄弱導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。一些科研人員由于知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識和能力薄弱，科研成果被剽竊，技術(shù)秘密被泄露的事情時有發(fā)生。四是科技協(xié)作中無形資產(chǎn)流失。高校與企業(yè)合作時，由于無形資產(chǎn)認(rèn)定困難、估價不當(dāng)?shù)仍颍簧贌o形資產(chǎn)被對方低價甚至無償占有。

4.無形資產(chǎn)評估和核算亟待規(guī)范。高校無形資產(chǎn)是有重要價值的資產(chǎn)，但其價值需要通過專業(yè)機構(gòu)評估才能確定。當(dāng)前，由于高校資產(chǎn)評估制度不健全以及從業(yè)人員職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力等因素的影響，往往導(dǎo)致評估不當(dāng)，評估結(jié)果嚴(yán)重失實。在無形資產(chǎn)核算方面，由于高校無形資產(chǎn)管理機制存在缺陷，財務(wù)部門對于學(xué)校無形資產(chǎn)往往心中無數(shù)，家底不清。不少高校沒有建立完整的無形資產(chǎn)賬目，一些高校無形資產(chǎn)核算還是一片空白，報表中該項目也無任何反映。由于無形資產(chǎn)沒有完全納入會計核算范圍，以此形成的財務(wù)報表自然無法反映學(xué)校的真實財務(wù)狀況。

三、優(yōu)化高校無形資產(chǎn)管理的相應(yīng)措施

1.加強無形資產(chǎn)理論宣傳，強化無形資產(chǎn)意識。觀念陳舊、知識欠缺與意識不足使得無形資產(chǎn)在高校沒有得到應(yīng)有的重視。對此，當(dāng)前很有必要通過各種途徑在高校普及無形資產(chǎn)相關(guān)知識及有關(guān)法律法規(guī)，通過宣傳和教育，使大家充分認(rèn)識高校無形資產(chǎn)的價值和作用，從根本上轉(zhuǎn)變重有形輕無形的陳舊觀念，從而積極主動地對高校無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理和嚴(yán)格保護(hù)。

2.完善高校無形資產(chǎn)管理機制。完善管理機制是加強管理的重要步驟。首先，應(yīng)依據(jù)國家法律、法規(guī)并結(jié)合學(xué)校自身實際建立系統(tǒng)的無形資產(chǎn)管理制度體系，使無形資產(chǎn)管理有章可循，從制度上確保無形資產(chǎn)的有序管理。包括無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)，成果申報，專利申請，版權(quán)使用，校名、校譽管理，資產(chǎn)登記、處置、清查和報告，資產(chǎn)經(jīng)營、考核、保護(hù)，資產(chǎn)核算、統(tǒng)計、審計等方面的制度。其次，應(yīng)建立專門機構(gòu)、配備專職人員全面負(fù)責(zé)學(xué)校所有無形資產(chǎn)的日常管理工作。管理人員中應(yīng)配備法律、經(jīng)營管理、財務(wù)等各方面的專業(yè)人才，以增強管理團(tuán)隊的綜合能力，從而更有效地實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的管理。

3.重視高校無形資產(chǎn)的評估和核算。要準(zhǔn)確評估高校無形資產(chǎn)價值，應(yīng)建立適應(yīng)高校的無形資產(chǎn)評估體系，包括評估規(guī)范，評估指標(biāo)體系，評估標(biāo)準(zhǔn)，評估程序，評估方法等。高校無形資產(chǎn)的評估，在涉及產(chǎn)權(quán)交易時，應(yīng)通過中介機構(gòu)進(jìn)行社會評估；日常評估則可采取校內(nèi)自我評估的辦法，既節(jié)省費用，也加強了對無形資產(chǎn)的監(jiān)控。評估人員在資產(chǎn)評估中應(yīng)謹(jǐn)守職業(yè)道德和操作規(guī)范，選擇適當(dāng)?shù)脑u估方法，增強評估結(jié)果的科學(xué)性和合理性。要嚴(yán)格按照財務(wù)與會計制度對高校無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)核算。加強高校無形資產(chǎn)核算，對高校及有關(guān)方面全面了解高校的資產(chǎn)價值和綜合實力，防止國有資產(chǎn)流失有著十分重要的意義。高校應(yīng)盡快建立一整套與高校適應(yīng)的無形資產(chǎn)會計核算體系，加強無形資產(chǎn)的購入、轉(zhuǎn)讓、分期攤銷、對外投資、接受捐贈等的會計核算，真實記錄和反映無形資產(chǎn)的變化情況，并在年報中充分披露無形資產(chǎn)的信息。

4.加強高校無形資產(chǎn)法律保護(hù)。無形資產(chǎn)是一種觀念性產(chǎn)品，由于其無形性，更易于在人員流動、科技協(xié)作和變公為私等情況中流失。因此，完善法律法規(guī)，為高校無形資產(chǎn)管理提供周密的法制保護(hù)應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。國家相關(guān)部門應(yīng)盡快健全無形資產(chǎn)的法律保障體系，正確引導(dǎo)和規(guī)范人們的行動，并加大違法懲處力度。同時，高校內(nèi)部也應(yīng)制定科學(xué)合理的的無形資產(chǎn)保護(hù)條例，明確無形資產(chǎn)保護(hù)的方式、手段及執(zhí)行程序，切實維護(hù)高校的合法權(quán)益，杜絕高校無形資產(chǎn)的流失。

【參考文獻(xiàn)】

篇（9）

一、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的客觀方面的原因

無形資產(chǎn)的特性是導(dǎo)致其易流失的客觀原因。

1、無形性。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認(rèn)無形資產(chǎn)的現(xiàn)象。有些無形資產(chǎn)如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務(wù)報告中也不加以說明；或者無意或有意忽視轉(zhuǎn)制企業(yè)的專有技術(shù)、專門人才、營銷網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)；對于商譽等無形資產(chǎn)也不加以確認(rèn)等等。常常會由于遺漏這些無形資產(chǎn)項目而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。

2、不穩(wěn)定性。無形資產(chǎn)的價值體現(xiàn)在其可以為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，無形資產(chǎn)的未來收益依賴于人為的估計和判斷。而企業(yè)的盈利水平也會受環(huán)境的影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命也是一樣，特別是進(jìn)入了知識爆炸的時代，技術(shù)進(jìn)步加速，對無形資產(chǎn)可使用年限（主要是帶來超額收益的年限）產(chǎn)生了影響，尤其是技術(shù)型無形資產(chǎn)，很可能一項無形資產(chǎn)才開發(fā)出來就走向了淘汰。這使得無形資產(chǎn)的價值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)轉(zhuǎn)制時對無形資產(chǎn)價值的確定。一些企業(yè)就可以利用無形資產(chǎn)的計價做文章，操縱價格，造成無形資產(chǎn)的流失。

二、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的主觀原因。

主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：

1、無形資產(chǎn)缺乏利益主體的關(guān)注。作為企業(yè)重要資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，其作用是可以使企業(yè)獲取超額利潤。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注的焦點。然而，事實并非如此。作為原計劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有企業(yè)的經(jīng)營者，由于無形資產(chǎn)的狀況優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經(jīng)營業(yè)績評價沒有直接關(guān)系,因此經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關(guān)注，其現(xiàn)實表現(xiàn)為淡薄的無形資產(chǎn)保護(hù)意識、保密意識和缺乏對無形資產(chǎn)的有效管理。而面臨轉(zhuǎn)制時，由于經(jīng)營者占大股的政策，使得經(jīng)營者在企業(yè)資產(chǎn)的評估問題上又成了名副其實的“當(dāng)事人”，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產(chǎn)了。

2、無形資產(chǎn)的價值的不穩(wěn)定性需要對無形資產(chǎn)的評估作價有一個嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但無形資產(chǎn)的評估作價仍是一個現(xiàn)實問題。由于評估市場尚不能有效運行，無形資產(chǎn)的評估缺乏統(tǒng)一的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價值缺乏合理的評估和認(rèn)定，使得不少接收方利用資產(chǎn)評估這一手段與少數(shù)資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行"合謀"，來人為地操縱無形資產(chǎn)價值，造成無形資產(chǎn)的流失。由于缺乏對評估機構(gòu)的有力的監(jiān)管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由于評估機構(gòu)魚龍混雜、人員素質(zhì)、水平良莠不齊，加之受無形資產(chǎn)價值不穩(wěn)定的影響，使得評估結(jié)果"彈性"很大，對無形資產(chǎn)的估價有些"隨心所欲"，低估無形資產(chǎn)的行為就有了發(fā)芽的溫床。

3、缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制。改制過程中，有些國有企業(yè)的上級政府及管理部門沒有充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營和國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，對國有無形資產(chǎn)的監(jiān)管無力，不能注意保護(hù)。在對企業(yè)負(fù)責(zé)人的績效評估時，對國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和監(jiān)控沒有無形資產(chǎn)的指標(biāo)，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。經(jīng)過這些年的建立、修訂和完善發(fā)展，我國關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對于無形資產(chǎn)的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護(hù)無形資產(chǎn)的需要。如，關(guān)于無形資產(chǎn)評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善；缺乏對產(chǎn)權(quán)交易中無形資產(chǎn)計價、評估、轉(zhuǎn)讓的審計監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的審計法規(guī)和制度支持。

針對以上主客觀原因，在轉(zhuǎn)制過程中，應(yīng)注意如下幾個方面

一、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制之前，即企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中：

1、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產(chǎn)的意識。

企業(yè)無形資產(chǎn)要及時登記注冊，取得合法的權(quán)利。這是使自己的無形資產(chǎn)獲得法律保護(hù)和外商承認(rèn)的先決條件。在法學(xué)中，資產(chǎn)被表述為財產(chǎn)權(quán)。要主張權(quán)利，首先必須依法享有權(quán)利。企業(yè)對自己的無形資產(chǎn)必須及時依法到有關(guān)的行政管理部門去登記注冊。如專利要到專利局，商標(biāo)要商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)轉(zhuǎn)制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經(jīng)營者要充分利用《專利合作條約》和《商標(biāo)注冊馬德里協(xié)定》等國際團(tuán)體定提供的簡便程序，節(jié)省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。

2、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其有建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)保護(hù)機制的責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應(yīng)的企業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)機制。在資本主義國家，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)都有100年以上的歷史。國家經(jīng)貿(mào)委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機構(gòu)以實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。所以，在依靠無形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清醒地認(rèn)識到增強知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識的重要性，重視對企業(yè)無形資產(chǎn)的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規(guī)來維護(hù)自身合法權(quán)益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)機制著手，不斷提高企業(yè)依靠無形資產(chǎn)的效益貢獻(xiàn)率，同時，建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的員工隊伍。

二、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程當(dāng)中，

1、開展對無形資產(chǎn)內(nèi)部審計工作。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度和無形資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)，配備專業(yè)人員，進(jìn)行無形資產(chǎn)的全面管理；應(yīng)充分關(guān)注自身無形資產(chǎn)的價值，加強無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計核算；應(yīng)實施無形資產(chǎn)的監(jiān)管，及時的對無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟(jì)壽命、資本化率進(jìn)行評估和確認(rèn)。

2、規(guī)范對無形資產(chǎn)的評估工作。嚴(yán)格根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定程序進(jìn)行：

①申請立項。

國有無形資產(chǎn)占有單位經(jīng)主管部門同意后，向同級國有資產(chǎn)管理部門提交無形資產(chǎn)評估立項申請書，并附財產(chǎn)目錄和相關(guān)會計報表等資料。獲準(zhǔn)立項后，再和無形資產(chǎn)評估事務(wù)所，簽定委托評估協(xié)議。

②調(diào)查核實。

在委托單位提供資料的前提下，受托事務(wù)所對無形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)、文字資料，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，技術(shù)型無形資產(chǎn)的技術(shù)成熟度等是否真實可靠作出鑒別。

③評定估算。

根據(jù)對評估對象的調(diào)查核實后的全部數(shù)據(jù)與資料，進(jìn)行全面權(quán)衡和整體性綜合分析、計算設(shè)計編制明晰的評估報告書。

篇（10）

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，無形資產(chǎn)在醫(yī)院總資產(chǎn)中所占份額日益增加，為了準(zhǔn)確把握醫(yī)院所擁有的無形資產(chǎn)價值，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)作用，就必須重視無形資產(chǎn)評估。這不僅可以真實反映醫(yī)院資產(chǎn)的價值量及其變動，而且有利于醫(yī)院資產(chǎn)的合理流動和優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)營運效益，保證資產(chǎn)保值和增值，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

一、醫(yī)院無形資產(chǎn)的界定

2011年新《醫(yī)院財務(wù)制度》指出：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等。我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”從上述有關(guān)無形資產(chǎn)的界定可以看出，醫(yī)院無形資產(chǎn)有以下顯著特征：其一，醫(yī)院無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，是看不見、摸不著的資產(chǎn)，這是其區(qū)別于有形資產(chǎn)的標(biāo)志性特征；其二，醫(yī)院無形資產(chǎn)能夠為醫(yī)院提供某種權(quán)利。這種權(quán)利是一種資源，它會為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益。

二、醫(yī)院無形資產(chǎn)評估的特點

篇（11）

由于無形資產(chǎn)評估的形成和發(fā)展較晚,其評估的現(xiàn)狀不容樂觀,在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時。往往在評估過程中會出現(xiàn)一些問題,本文就無形資產(chǎn)評估中的幾個問題進(jìn)行分析。

1.無形資產(chǎn)評估存在的問題

1.1 管理體制不健全,評估制度的不完善

目前我國無形資產(chǎn)評估仍處于發(fā)展的初級階段,評估機構(gòu)出現(xiàn)多頭管理、評估業(yè)務(wù)的規(guī)范性無法得到充分的保障,企業(yè)主管單位擁有對評估報告審批權(quán)等,國有資產(chǎn)管理部門既是當(dāng)事人又是仲裁人。它們與政府部門還存在著千絲萬縷的關(guān)系,這也使得它們能夠通過政府關(guān)系去壟斷市場,而不是通過正常的市場競爭去獲得業(yè)務(wù),通常采用隨意刪減評估程序、評定估算簡單草率,評估工作底稿不完備、評估報告內(nèi)容和格式不規(guī)范、只圖眼前利益,給客戶報價是你七折我就五折,你五折我就三折,熱衷于惡性競爭,而將收費低所帶來的種種弊端全都跑到腦后。總的說來,無形資產(chǎn)評估在操作層面的問題很大程度上也來自評估制度的不完善和市場的不成熟。

1.2 無形資產(chǎn)概念模糊,評估對象難以界分

無形資產(chǎn)評估首先要界定范圍,明確評估對象,目前,對于究竟什么是無形資產(chǎn),并沒有一致的意見,致使對無形資產(chǎn)的評估對象邊界不明確。盡管《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》將專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證等列舉為無形資產(chǎn),但是近年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,出現(xiàn)了一些如期權(quán)價值、客戶價值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)綜合人力資源、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn),都具有被列舉的無形資產(chǎn)同樣的性質(zhì),卻沒有被收錄。于是問題就產(chǎn)生了,這些法律沒有列舉而實際又存在的無形資產(chǎn)是否也是評估的對象?另外,無形資產(chǎn)還存在著交叉重復(fù)的現(xiàn)象,對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行評估尚無可參考依據(jù)和公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),各評估機構(gòu)和從業(yè)者只能根據(jù)自己的判斷進(jìn)行評估,導(dǎo)致評估結(jié)果無法比較[1]。

1.3 評估人員整體素質(zhì)不高

無形資產(chǎn)評估工作涉及到會計學(xué)、工程技術(shù)、市場學(xué)、法學(xué)等多門科學(xué),知識含量高,尤其是知識-技術(shù)型無形資產(chǎn),本身具有很強的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容,不了解有關(guān)知識就無法進(jìn)行評估;而且無形資產(chǎn)種類多,相互間可比性低,像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的,信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難,加之各項無形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同,技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在,都增加了無形資產(chǎn)評估工作的復(fù)雜性和困難性,要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經(jīng)驗,而對于無形資產(chǎn)評估人員素質(zhì)要求則更高,而我國目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機關(guān)分流的離退休人員及聘用人員,未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查,結(jié)果導(dǎo)致評估中操作不規(guī)范,鑒定不科學(xué),數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,評估質(zhì)量不高[2]。

1.4 評估方法欠科學(xué)

無形資產(chǎn)評估的結(jié)論正確與否同評估方法的科學(xué)密切相關(guān),無形資產(chǎn)的評估方法主要有重置成本法、收益法、市場法等其他方法,評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求大都要求綜合使用各種評估方法才能得出正確的評估結(jié)論但是很多評估機構(gòu)簡單從事,采用某一種評估途徑或評估方法,導(dǎo)致評估結(jié)果不準(zhǔn)確,此外有的評估機構(gòu)評估所需資料不全,常用評估參數(shù)體系沒有建立,這是影響評估質(zhì)量的一個重要因素[3]。

2.完善無形資產(chǎn)評估風(fēng)險的對策

2.1 完善評估理論和評估制度

要保證評估工作的順利進(jìn)行和評估結(jié)論的可靠性,首先:評估機構(gòu)要加強無形資產(chǎn)評估的理論研究,探索無形資產(chǎn)評估操作實務(wù),認(rèn)真貫徹國家的法律法規(guī),加快立法工作,使得評估工作有法可依,建立健全各項規(guī)章制度,努力使評估過程規(guī)范化操作,把風(fēng)險意識放在首位。不惟利是圖,不做超過自身業(yè)務(wù)能力的項目,保障企業(yè)無形資產(chǎn)的價值評估結(jié)果準(zhǔn)確。其次:改革評估收費管理制度,強化評估服務(wù)質(zhì)量和透明度,在估價機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置的一系列保證估價質(zhì)量的組織模式,采取一系列的檢驗、核查、驗證等措施或方法。最后:應(yīng)考慮將注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格分為不動產(chǎn)評估師、機器設(shè)備評估師、企業(yè)價值評估師和無形資產(chǎn)評估師。無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)專門由具有無形資產(chǎn)評估資格的評估師來做。這樣可以在一定程度上避免由“外行“評估無形資產(chǎn)價值的情況,提高評估結(jié)果的可信度[4]。

2.2 提高評估人員素質(zhì)

無形資產(chǎn)的評估工作是一項非常重要又非常復(fù)雜的工作,是一種專業(yè)性很強的工作,需要有大量政治思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)底子厚、知識面廣、公關(guān)能力和處事能力強的應(yīng)用型人才。這就要求執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策,做到依法評估;不僅要加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗,不斷提高評估的技術(shù)和水平,還要加強評估人員的職業(yè)道德修養(yǎng),即要求評估人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和操作規(guī)范,以保證評估質(zhì)量為前提,謹(jǐn)慎預(yù)測收入、成本費用和折現(xiàn)率,嚴(yán)禁委托方弄虛作假和營私舞弊行為的發(fā)生,降低無形資產(chǎn)評估的風(fēng)險[5]。

2.3 合理使用評估方法

首先要明確無形資產(chǎn)評估中成本法、收益法和市場法各自的適用范圍,同時說明如果在同一評估項目中三種方法都適用,應(yīng)如何選擇評估方法。如果三種方法的評估結(jié)果相差很大,其最終的評估是按最佳評估方法的評估值確定,還是按三種方法的評估值加權(quán)平均確定。從理論上來說.收益法的應(yīng)用關(guān)鍵在于方法應(yīng)用中各項參數(shù)、技術(shù)指標(biāo)的判斷和選擇。收益法應(yīng)用于無形資產(chǎn)評估時的三個基本參數(shù),即收益額、折現(xiàn)率和收益期限的確定。收益額是無形資產(chǎn)直接帶來的未來收益。總之評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求,綜合使用各種評估方法,才能得出正確的評估結(jié)論[6]。

3.結(jié)束語

總之,無形資產(chǎn)評估的風(fēng)險存在多種原因,但是這些風(fēng)險都是可以控制的,只要我們采取有效的防范措施,無形資產(chǎn)評估行業(yè)就會健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]左治良.我國無形資產(chǎn)評估風(fēng)險及防范[J].知識經(jīng)濟(jì),2009(12).

[2]盧雙娥.關(guān)于無形資產(chǎn)評估問題的思考[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,2002,25(2).

[3]王林,鄒紅玲.健全無形資產(chǎn)評估管理制度初探[J].研究與發(fā)展管理,2002,14(2).

[4]葉岸楨.淺析無形資產(chǎn)評估[J].商場現(xiàn)代化,2007,11(下旬刊).