納稅籌劃的風險及其防范大全11篇

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由于納稅籌劃在我國起步晚，很多中小企業對納稅籌劃的認知度不高，國有企業、集體企業因產權關系不明確等各種復雜原因，導致企業管理層對納稅籌劃不夠重視。在此過程中企業在財務管理中的納稅籌劃表現出諸多問題，納稅籌劃的風險防范意識比較薄弱。

一、我國企業納稅籌劃的現狀分析

1.良好的法律環境。我國稅收法律制度既規定了納稅人的義務，也保障了納稅人的權利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權利的具體體現。在法律法規允許的范圍內，國家提倡企業對納稅行為進行合理的籌劃，鼓勵企業選擇最有利的納稅方案進行納稅。我國的各種稅收法律、法規逐步完善，為企業進行納稅籌劃提供了良好的外部環境。比如我國新《企業所得稅法》的實施，統一了內外資企業的稅率，修改了稅收優惠政策，規范了減免條件，在很大程度上避免了越權減免的現象。納稅人可以根據稅法的規定充分運用申請辦理延期申報、延期繳納稅款的權利。另外，新《企業所得稅法》也明確了各種優惠政策，為企業進行納稅籌劃提供了法律依據和保障。

2.面臨的內外部風險。納稅籌劃活動可能會給企業帶來風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，結果可能事與愿違。現階段我國的稅收環境復雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會對稅法的理解有偏差。對稅收法律理解不透，對稅收政策把握不準，納稅籌劃過程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔經濟環境變化以及稅收執法人員意識的風險。納稅策劃人必須及時了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優利于企業的納稅方案。另一方面，由于稅務機關對納稅籌劃的認識存在偏差，有些稅務機關對納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業在進行納稅籌劃時承擔的風險。

二、納稅籌劃過程中的防范風險及對策

1.事前防范。企業納稅籌劃風險的事前防范是在納稅行為發生之前進行的風險控制，通常運用在企業生產經營計劃的制定過程中。企業進行納稅籌劃，首先要確定目標，包括短期和長期目標。在確定了目標之后，就需要大量搜集信息，包括企業自身的納稅信息，現行的稅收法律法規、稅收政策等方面。只有充分地了解企業的生產經營狀況和財務狀況，準確地判斷企業將來的發展趨勢，才能制定出符合企業發展的納稅方案。對于現行的稅收法律法規，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風險，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強對從事納稅籌劃業務的人員進行培訓，使他們精通國家稅收政策和企業財務會計知識，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風險，應提高納稅籌劃風險防范意識，增強溝通與協調，通過培訓提高企業稅務人員的專業技能。如果企業依法納稅和納稅籌劃的意識很強，籌劃人員嚴格依法精心設計納稅方案，就能在很大程度上減輕風險，達到事前風險防范的目的。

2.事中控制。納稅籌劃風險的事中控制是指企業在納稅籌劃方案的設計和執行過程中進行的風險控制。對于生產經營過程中產生的各種涉稅票據憑證，如各種發票、稅收減免文件等資料，財務人員需要恰當處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據。企業在進行納稅籌劃過程中，需要經常與稅務部門進行溝通，及時了解稅務機關對一些納稅策劃活動的態度，充分了解當地稅務征管的特點和要求，避免產生誤解，防范稅務風險，建立與稅務機關溝通的渠道，營造良好的稅企關系。在納稅籌劃的執行過程中，企業可以根據各個部門、各個環節的涉稅情況，編制與納稅相關的手冊，并注明該部門在生產經營過程中哪些環節發生了繳稅的義務，如何計算應繳納稅款，以及為了實現整體納稅籌劃的目標，該生產環節應該注意的問題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實施。

3.事后防范。納稅籌劃風險的事后防范是指企業在納稅籌劃執行之后，對納稅籌劃進行綜合評估，主要目的是積累經驗，總結教訓，不斷提高企業納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業稅收負擔比率、納稅違規情況、機會成本以及納稅籌劃成本率等方面進行分析。

進行納稅籌劃事后防范，還需要對企業與稅務部門的關系進行綜合評價。由于企業與稅務部門的關系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務部門進行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評價和分析與稅務部門的關系。對于較好的改善了這種關系的方案，企業應該繼續利用，繼續加強與稅務部門的溝通，比如，企業經常向當地稅務機構解釋公司的定價策略可以在一定程度上減少稅務機構的反避稅調查。對納稅籌劃風險進行事后防范，需要合理利用各項指標進行綜合評價分析，以降低企業納稅籌劃的風險。

納稅籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理的重要組成部分。企業進行納稅籌劃，要注意進行風險防范，遵守國家的各項法律法規，不得違反會計制度和其他經濟法規。隨著經濟的發展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術將被越來越多的企業認知和掌握，并在企業發展道路上充分發揮作用。

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關鍵詞 企業管理 財務管理 納稅籌劃 風險防范

稅收是國家依法進行經濟宏觀調控的重要手段，作為企業財務管理決策的重要組成部分，企業納稅籌劃是基于企業資金流量最大化目標前提下針對企業稅款繳納所實施的科學策劃活動，其技術實踐性相對較強。受客觀因素制約，企業納稅籌劃往往會因其不確定性而面臨不同程度的市場風險，新形勢下，加強企業納稅籌劃風險及其防范措施探究，對于促進企業經濟健康發展極為關鍵。

一、企業納稅籌劃及其納稅籌劃風險的內涵特征

納稅籌劃，是指依法對相關納稅業務進行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達到節稅目的的活動，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業納稅籌劃是指企業立足于稅法基礎上，在不違反稅法規定條件范圍下，利用現行稅法制度存在的相關差異或疏漏條款，通過對企業融資、投資及經營等涉稅事務活動進行合理規劃與統籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實現減輕或規避稅務負擔，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業發展的各個環節，市場經濟條件下，由于企業在生產經營過程中會面臨各種不確定因素，因此企業納稅籌劃也不可避免的存在著各種風險。所謂企業納稅籌劃風險是指企業在具體的納稅籌劃活動中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導致納稅企業出現納稅損失或付出的相關代價。相對來說，企業納稅籌劃風險具有多樣性和不確定性，危害性較大。

二、當前企業納稅籌劃風險的表現形式

企業納稅風險的成因相對復雜，市場經濟條件下，納稅人員的綜合能力素質、內外經濟環境條件，國家稅收法律政策導向、企業自身經濟活動效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務行政執法的偏差等內外因素都將會導致企業納稅籌劃面臨著多種形式的風險：

1.政策風險：企業納稅籌劃需要在國家相關政策范圍內進行策劃實施，當前市場經濟體制下我國稅法政策的規范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業對國家相關經濟政策理解運用不到位，在政策選擇或政策時效性發生不確定性變化時，則會出現企業納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。

2.財務風險：企業納稅籌劃應服務于企業財務管理目標，納稅籌劃是針對企業稅金繳納所實施的策劃活動，企業資本結構對其影響較大，稅法規定企業在納稅時可享有所得稅收益，負債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當企業出現過多債務負擔時可能會產生負面效應，最終導致財務風險增加。

3.經營風險。企業納稅籌劃是對企業未來納稅活動的提前策劃，企業的經營活動影響著納稅籌劃方案的有效實施，市場經濟條件下，企業自主經營自負盈虧，若企業納稅籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，或自身經營活動發生變化甚至判斷失誤，可能會導致導致企業經營機制紊亂，造成稅負風險。

4.法律風險。企業納稅籌劃方案中所涉及的相關內容需要符合稅法相關規定，并在稅務機關認可前提下才能進行實施，鑒于我國目前稅務機關對具體稅收事項的自由裁量權，如果企業在稅務籌劃過程中針對相關稅法理解和稅務機關的認定出現偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現納稅籌劃法律風險。

5.信譽風險。企業經濟活動中，信譽是決定企業市場競爭力的重要因素，對于企業適應外部環境，拓展市場空間意義深遠。若企業在納稅籌劃過程中一旦出現違法行為，將會嚴重影響到企業的市場信譽和品牌形象，從而形成納稅風險，增加了企業未來發展經營的難度

三、新時期防范企業納稅籌劃風險的策略

新形勢下，加強企業納稅籌劃風險的防范是優化企業財務資金管理，保障企業資金流量的有效途徑，具體策略如下：

1.加強職業道德建設，強化企業納稅籌劃風險意識

企業納稅籌劃技術綜合性較強，屬于融合稅收、會計、財務、法律等多種理論知識的財務管理活動。企業要防范納稅籌劃風險，首先要加強企業納稅籌劃人員的職業道德建設，全面樹立企業納稅風險意識，強化其財務管理的服務職能和責任理念，針對企業納稅籌劃項目全面提高統籌策劃能力、加強與各部門的配合協作能力，提高財務風險分析預測能力。

2.規范納稅籌劃程序，優化企業納稅籌劃方案體系

企業納稅籌劃的過程實際上是據其生產經營活動針對稅收政策進行選擇應用的過程，貫穿于企業生產經營的全程，企業要根據納稅企業實際情況以企業生產經營活動為載體合理選擇法律依據制定并優化納稅籌劃方案，保障企業納稅籌劃方案及其實施程序的靈活性，加強籌劃方案的審查和評估，科學預測分析納稅方案的潛在風險，適時優化籌劃內容，保證納稅籌劃目標的實現。

3.關注政策導向變動，構建企業納稅風險預警機制

國家政策法律是企業納稅籌劃的依據，目前我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，企業納稅籌劃時必須適時關注國家稅收法律政策的變動情況，全面了解企業財務經營狀況以及自身現金流量等各項納稅要素，規范和完善財務會計賬薄等基本依據，利用稅法賦予的稅收優惠政策準確及時地制定納稅方案，構建企業納稅籌劃風險預警機制，盡量減小和規避風險產生。

4.注重企業成本效益，加強企業納稅籌劃成本控制

成本效益是企業管理的重要原則，企業實施納稅籌劃必須在進一步優化企業內外發展環境的同時嚴格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機會成本，全面權衡納稅方案并在實施過程中加強成本控制，盡量將企業納稅籌劃的實施成本和損失控制在小于所得收益之內，減少不必要的成本支出，保證實現納稅籌劃預期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標。

結束語：

總之，納稅籌劃是企業降低納稅成本實現企業利益最大化的重要手段。針對市場經濟環境中企業納稅籌劃所面臨的諸多風險形式，優化選擇稅法政策及納稅方案，加強納稅籌劃風險的預警和防范，有益于企業節約財務資金，優化資源配置，實現企業財務管理目標、增強市場競爭力。

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一、明確納稅籌劃風險防范內容

有效的風險管理系統能夠將水泥企業的納稅籌劃風險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。

（一）納稅籌劃風險管理環境

納稅籌劃風險管理制度的建立，反映水泥企業對納稅籌劃風險的態度及企業文化。納稅籌劃風險制度包括戰略和操作兩個層面。戰略層面的納稅籌劃風險制度為整個企業如何管理納稅籌劃風險定立基調。操作層面則更詳細地對納稅籌劃風險制度予以說明，如交易的內部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機關等。

（二）納稅籌劃風險目標

水泥企業是否能夠實現納稅籌劃風險目標可以間接驗證水泥企業是否有效實施了它的納稅籌劃風險管理制度。這些目標的具體內容在很大程度上決定了水泥企業內部資源的集中與分配。根據自身性質，納稅籌劃風險目標可以是戰略層面的，或者是操作層面的。

（三）納稅籌劃風險的識別與評估

納稅籌劃風險可能來自于水泥企業經營或日常活動的變化。稅收法規的修訂也同樣可能引發重大納稅籌劃風險。企業應當制定全面系統的制度，用以識別這些納稅籌劃風險。一旦發現納稅籌劃風險，企業應當考慮這些風險的潛在納稅籌劃影響，并預估引發事件發生的可能性。

（四）納稅籌劃風險控制設計

這個要素是指水泥企業根據已經識別的納稅籌劃風險的重要性，設計特定流程或步驟，以應對這些納稅籌劃風險。這個要素還包括設計納稅籌劃風險管理制度和流程，以實現稅收風險管理過程的完整性，并確保所有相關的納稅籌劃風險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權、對賬、復核及職責分工等一系列活動。

（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通

水泥企業需要制定并實施信息溝通制度和相關流程，及時向企業內部利益相關各方有效收集并發佈稅收風險的相關信息。這些信息應在整個企業內部準確傳達，以確保納稅籌劃風險管理制度能夠有效執行，識別納稅籌劃風險，履行內控職能，實現納稅籌劃風險目標。由于每家企業情況不同，滿足企業個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業而異。

（六）監控

水泥企業需要建立機制來監控納稅籌劃風險控制系統的運轉，測評納稅籌劃風險控制是否達到預期目標，并將監測結果傳達給相關各方。企業應落實相關流程，確保監控活動的結果能夠及時回饋至納稅籌劃風險管理過程之中。這樣，企業才可以對風險控制系統的有效性做出判斷，并在必要時采取相應補救措施。

二、實施納稅籌劃風險管理的潛在收益

納稅籌劃風險管理應被視為水泥企業整體風險管理的一部分。相關納稅籌劃風險控制和檔要求也應納入整個企業的內部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風險管理，企業將獲得以下收益。

（一）降低納稅籌劃風險和相關財務成本

通過有效的流程和控制，納稅人能夠發現納稅籌劃風險，并在較短時間內采取適當的補救措施。這將減少企業可能支付的滯納金和罰款。

（二）降低納稅籌劃審計風險及合規成本

納稅籌劃企業往往較為關注違規風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風險監控系統運作良好，并有效進行納稅籌劃合規管理，那么其被納稅籌劃機關進行審計的可能性將會有所降低。

（三）避免“突發”事件影響企業聲譽

企業通過進行適當的納稅籌劃管理，能夠降低出現那些不受歡迎的“突發”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發事件可能對公司及其他在中國的關聯公司的聲譽產生負面影響。

（四）增強對納稅籌劃策略和企業運營情況的了解

水泥企業通過編制完備的納稅籌劃風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業的納稅籌劃戰略和經營情況，對企業管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

（五）與納稅籌劃機關建立信任透明的關系

企業建立維護良好的納稅籌劃風險管理系統，并按照要求向納稅籌劃機關提供相關文檔，將有助于企業與納稅籌劃機關建立公開透明的關系。

三、構建風險防范體系

（一）準備納稅籌劃風險管理框架

納稅籌劃風險管理框架是所有其他納稅籌劃風險管理要素的基礎。這個框架為企業如何控制納稅籌劃風險提供清晰指引和機制，并且影響企業如何建立納稅籌劃戰略和目標、如何識別和評估納稅籌劃風險、如何設計并實施流程與控制。企業應當就納稅籌劃風險管理框架準備正式文檔，并經由董事會批準，傳達至相關各方。企業應以相關稅收法規為基礎，結合考慮自身的具體情況，如公司結構、業務流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風險管理框架。

（二）檢查納稅籌劃風險控制

良好的納稅籌劃風險控制系統應該能夠說明識別并管理與企業日常經營和特殊交易相關的納稅籌劃風險。無效的納稅籌劃風險控制體系可能導致納稅籌劃違規，并將對企業的財務狀況和公司形象產生重大負面影響。水泥企業應當能夠認清自身的潛在納稅籌劃風險，并分析現有的相關控制措施的有效性。

（三）評估納稅籌劃風險控制系統

所有納稅籌劃風險控制系統均應得到監控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。

參考文獻：

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高等教育制度改革賦予了學校獨立財務主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學、科學研究、服務社會等方面不斷完善，經濟活動和經費來源渠道呈現出多元化，更多的經濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構成并采取適當措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發生之前為了實現其理財目標，通過對辦學、經營、投資、理財等活動的籌劃，獲得節稅收益而進行的涉稅事務計劃。高校納稅籌劃可以達到節稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風險成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經濟活動中按照稅法及相關法律規定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發生的辦稅費用、稅務費、納稅咨詢費、談判、違約等所產生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優化而呈現上升趨勢。

2.機會成本

經濟學中的機會成本是指生產某種產品而必須放棄的能夠生產除此以外最大可獲收益的產品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優勢方案產生的收益，即機會成本。

3.風險成本

風險成本是指由于經濟因素、政治因素及法律環境的變化而使納稅籌劃方案的預期籌劃目標不能實現和選擇了不合適的籌劃方式所導致的要承擔法律責任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風險是不可避免的，風險成本表現為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風險主要包括政策風險、市場風險、信息風險、通貨膨脹風險、利率匯率風險等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關信息階段開始，包括確立籌劃目標、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項系統工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調動各個部門，提高全體員工關心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節約性原則

實施成本控制一般會產生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監督，要按照成本效益的原則，實現相對的成本節約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學合理的納稅籌劃目標

高校經濟事項按照現行稅收政策的規定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務、科技咨詢服務、校辦產業等在增值稅、營業稅方面均作出了相關規定。高校在所得稅方面涉及企業所得稅和個人所得稅。高校用于經營、出租的房屋和土地涉及財產稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發展考慮，與其整體發展戰略相結合。傳統的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應的成本?？梢?，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區分不同性質的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發生的，而有些則可以通過一定方式加以規避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發生的成本，減少其發生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風險成本通過對稅收相關法律法規的透徹理解、對高校運行規則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規避。

（三）加強全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個系統工程，應遵循嚴格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關信息開始，到籌劃目標分析、籌劃方案制定與控制，整個環節都應該有相應的成本控制計劃和指標。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標準根據計算出來的成本差異指導和調控經濟行為，從而達到最終實現控制目標的目的。事后控制是指在稅務計劃實施以后，將實際執行的結果等信息資料與計劃或預算控制目標進行對比，對方案進行修正或重新設計，提出進一步改進的措施，促使被控目標完成。

（四）樹立納稅籌劃風險防范意識

納稅籌劃風險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關法律許可的范圍內進行，同時關注國家法律法規環境的變更以及新法律法規的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導向相符合。還要積極對籌劃風險進行分析研究，根據可能存在的風險采取相應手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業務技能，增強納稅觀念和責任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風險成本。

四、結論

納稅籌劃貫穿于高校經濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質上也是納稅籌劃節約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標。根據納稅籌劃目標，高校應該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據各項成本的習性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標的實現。

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稅收籌劃，是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業以追逐利潤最大化為目標，因此實現稅務成本最低化亦成為企業追求的目標。然而，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在政策性、意識形態等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發生。

所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發展水平低，加之意識形態、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風險。

一、風險來源分析

“凡事預則立，不預則廢?！奔{稅籌劃作為一項與企業經濟活動息息相關的經濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現行及未來稅收政策合理預期的基礎上，不僅需要綜合考慮企業的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業、地區選擇等根本的經濟決策因素，還需要考慮固定資產折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節方面的問題，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風險來源，方可防患于未然。綜合分析其風險主要來源于內外兩個方面。

1、經營風險。經營風險是指企業在生產與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，表現在經營失敗和財務風險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業未來經濟活動的合理預期上，如果基礎發生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務杠桿效應而確定利息費用節稅籌劃，可能會因為利率或企業資金面的情況變化，導致企業背上沉重的財務負擔，從而形成對企業利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風險。納稅籌劃建立對現行及未來稅收政策的合理預期基礎上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產生重要影響。如：在房地產企業中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯合建設房地產項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉讓所得的營業稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識形態風險。意識形態風險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風險。表現在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，在實務操作中，企業負責人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應的方案具有較大的稅務機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務機關與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應的目標，一些“打球”的做法，有可能被稅務機關視為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風險來源決定著風險類型，也決定風險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風險類型，結合納稅籌劃本身的預期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風險管理概念，筆者認為應重點從以下幾個方面來確定風險管理模式和方法。

二、納稅籌劃風險管理模式

按照現代風險管理概念及理論，實務中，根據企業實際情況，通過對納稅籌劃風險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規避、風險轉移。

1、風險減低。風險減低是指那些用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風險控制應采取事前風險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。

2、風險規避。風險規避是指為避免風險的發生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業不能因噎廢食，為避免風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移。譬如在聯建的房地產項目中，可通過聯建協議在一定程度上轉移城鎮土地使用稅等風險。

三、風險防范和管理

納稅籌劃的風險會給企業的經營和財務帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風險防范意識，增強溝通與協調。企業要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷權力。因此，在稅收籌劃中，企業除了增強風險防范意識，注意稅務風險的控制外，還應密切保持與稅務部門的聯系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，盡量降低風險，爭取最大的收益。

2、及時、全面地掌握稅收政策動態。稅收政策作為國家宏觀經濟調控的手段，在保持基本穩定的前提下，一些細則會根據經濟運行情況進行適度調整，如個人所得稅中利息稅稅率的調整等。而且稅務管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律、法規、規章、制度，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風險。好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰略規劃、稅收環境的變遷等風險隱藏因素。

4、合理把握風險與收益的關系。籌劃方案的好壞不僅要關注其最終的節稅效果，而且必須時刻關注風險變化情況并進行全方位監控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風險成本、實施成本超出了收益，則應根據企業經濟運行狀況適時對方案進行優化或放棄。

四、小結

好的納稅籌劃方案可有效整合企業資源，增強企業核心競爭力，使企業在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業經濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻】

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一、企業納稅籌劃風險的內涵

企業的納稅籌劃是指企業的納稅計劃，企業通過對內部稅務相關的工作進行整合，在不違反國家稅法的前提下，為了確保企業利益的最大化，通過運用政府的稅收優惠政策，對企業的經營活動進行合理安排。其中需要注意的是，一是企業的納稅籌劃必須依據國家稅法的規定，不允許偷稅漏稅的行為，一旦發現需要承擔法律后果。二是企業的納稅籌劃的最終目標是為了實現企業利益的最大化，為了增強企業的市場競爭力。三是企業的納稅籌劃屬于企業風險管理的范疇，企業的風險管理對于企業的持續發展有重要的意義，企業的納稅籌劃可以確保企業的順利發展。

企業納稅籌劃存在一定的風險問題，納稅籌劃的風險主要是指企業在根據稅法制定的納稅計劃，在實施過程中遇到不可抗力的因素，從而影響了納稅計劃應有的效果，企業存在一定的利益風險。企業為了持續發展會盡量的控制企業的風險，企業納稅籌劃的風險一種必然性，是無可避免的，因此，企業需要提前意識到納稅籌劃的風險問題，采取相應的措施防范和化解納稅籌劃產生的風險。具體的影響企業納稅籌劃風險的因素是多方面的，一是企業自身管理者的素質，企業的管理者是否對國家稅收政策的運用程度影響著企業納稅籌劃的效果。二是企業的財務會計工作人員的素質，影響了企業納稅籌劃是否符合現行的稅法。三是國家的稅收部門，稅收部門對企業納稅籌劃方案的認可程度也會導致企業的風險。

二、企業納稅籌劃的重要性

1.企業的納稅籌劃是企業發展的趨勢

伴隨著經濟的不斷發展，企業要想在市場中占有一定的地位就必須要降低生產經營的成本，提高自身的市場競爭力。企業的職能部門也是在不斷完善的，企業的財務部門在工作中不斷的摸索稅收的規律，增強了企業的效益觀念。我國的稅收部門也在不斷的完善，相應的稅收政策和稅法也在不斷的完善，這就需要企業與時俱進，根據我國稅法的規定和企業自身的發展狀況，制定合理的納稅計劃，然后不斷的調整納稅的方案，調整自身經營的業務，實現企業利益的最大化。

2.現行稅收政策是企業的納稅籌劃的基礎

伴隨著經濟的不斷發展，市場經濟的形式無時無刻不在變化，我國現行的稅收政策也在隨著國情的變化而不斷完善，這就需要企業做好統籌規劃，時刻的調整自己的經營范圍，制度高效的納稅計劃，這不僅是企業經濟利益的重要保障，同時也是企業持續發展的動力。我國現行的稅收制度具有多樣性的特點，因此企業納稅籌劃所選擇的稅種具有多樣性的特點，這些都是企業進行納稅籌劃的基礎。

3.企業的納稅籌劃可以保障企業的合法權益

企業依據國家法律的規定采取納稅的行為是一種義務，同時企業也具有在法律規定范圍內通過稅法維護自身權益的權利。一方面，企業在經營過程中，依法納稅是一項必然的工作，企業的管理者和財務工作人員需要實時關注現行的稅法，并通過合理的納稅籌劃，實現減輕稅收的目標。另一方面，企業在不斷完善納稅籌劃的過程中積累的經驗，會使企業降低一定的生產成本，這種利益是企業自身的合法權益。

三、企業納稅籌劃的風險

1.企業納稅籌劃的操作風險

企業納稅籌劃的方案的制定和執行過程都存在一定的風險，這一操作風險的產生主要是由于納稅籌劃方案的參與者造成的。一方面，企業的納稅籌劃方案是由財務工作人員整理的，財務工作人員的素質會影響整個方案的實施效果。另一方面，企業的決策者也影響著納稅籌劃，納稅籌劃方案是否能夠執行，執行的程度在很大程度上收到企業決策者的影響。同時，稅務部門也是影響企業稅務籌劃的重要因素，稅務部門對于企業納稅方案的認可程度影響著企業納稅籌劃的風險。

2.企業納稅籌劃的法律風險

雖然企業的納稅籌劃保障了企業的合法權益，但是需要注意的是，企業的納稅籌劃方案必須是建立在國家法律基礎上的。任何企業和個人不得通過非法手段，侵害國家的利益。企業納稅籌劃方案制定和實施的過程中，如果對稅法的理解有偏差，或是鉆法律的空子，那么就有可能違法稅法的制度，這就產生了納稅籌劃的法律風險。

3.企業納稅籌劃的經營風險

企業在不斷的發展過程中，所面臨的風險是不固定的，具有一定的不可預知性，因此，企業經營所能帶來的效益也存在不確定性。而企業的納稅籌劃是以企業未來經營收益作預測的，如果企業在生產經營的過程中出現經營的問題或者是市場壓力的增大，都會造成企業收益無法達到預期效果，那么企業的納稅籌劃就會與企業發展狀況不符，無法起到應有的效果。

4.企業納稅籌劃的政策風險

企業納稅籌劃的方案根本上市建立在國家稅收優惠政策基礎上的，企業在制度納稅籌劃方案時，不僅要綜合考慮自身的發展方向，同時還要深入的分析我國現行的稅收優惠政策。國家的稅收優惠政策不是一成不變的，會根據經濟的發展趨勢和國家的發展戰略進行調整，因此，企業需要及時的調整納稅籌劃方案，如果不及時更改則無法達到預期的收益，造成稅務籌劃的風險。

四、企業納稅籌劃風險的防范化解方法

1.提高企業納稅籌劃工作人員的素質

企業的納稅籌劃方案具有一定的復雜性，它主要是根據經濟的發展狀況，現行稅收的優惠政策制定的，方案的制定和執行具有一定的難度，因此需要納稅籌劃的工作人員具有較高的業務素質和道德素質。一方面，企業要對財務工作人員定期培訓，提高其專業知識和道德水平。另一方面，還要通過引進高素質的風險管理人員對納稅籌劃的風險進行規避。

2.提高企業部門之間的配合度

企業納稅籌劃方案的制定和實施不僅僅是一個部門的工作和責任，需要企業各個部門直接通力合作，共同實現納稅籌劃方案的目標。一方面，可以建立一個納稅籌劃責任制度，在充分分析各部門工作人員工作和能力的情況下，將責任分擔到各個部門。另一方面，將納稅籌劃的風險與員工的薪酬掛鉤，獎罰分明。同時，還可以建立一個專門的納稅籌劃風險管理部門，定期的與各部門進行溝通和協調。

3.增強與稅務部門的聯系程度

企業的納稅籌劃計劃是建立在稅法基礎上的，稅法在具體的操作過程中具有一定的彈性，因此，企業需要深入的分析稅種類型和征收方式，需要增強與稅務部門的聯系程度。要確保納稅籌劃方案的制定和實施始終保持與稅務部門的聯系，爭取獲得稅務部門的指導，樹立自身積極依法納稅的形象。

4.切實的落實企業成本效益的原則

企業進行納稅籌劃的根本目標是為了實現企業利益的最大化，因此在企業進行納稅籌劃方案的選擇和執行的過程中，要充分的分析企業的實際發展狀況與現行的稅收優惠政策，確保選擇納稅最優的方案，也就是說要選擇能夠實現企業成本效益的方案，同時要確保企業的持續健康發展。

參考文獻：

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[3]周旭麗.淺議企業納稅籌劃風險管理[J].財經界，2013（9）：222-223.

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一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據稅法優惠政策的規定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業的生產經營活動相關的納稅業務進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業整體稅負率和實現財務效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現行法律法規中的優惠條款，通過對經營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現財務效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現財務效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業生存和發展的必由之路

隨著經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業要想不斷發展擴大規模，必須擁有獨特的競爭優勢。在社會資源有限、生產水平相對較穩定的條件下，營業收入增長、相關成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業的成本費用組成中占有相當高的比例，對企業經營目標和會計收益的實現有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業發展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經濟發展的必然產物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業的既得經濟利益，與企業利潤最大化的戰略目標相背離，當經濟發展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業認真研究政府的相關稅收政策及法律法規，針對自身的營業特點和業務模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業能利用的節稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。

（三）我國稅收優惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優惠政策的目標體現為多元化的特點，對不同地區、不同企業類型、不同產品類型實行不同的稅收優惠政策。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃、尋求最佳的節稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經濟結構、產品結構、業務模式不能完全匹配，稅務機關在進行相關稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關聯。在會計核算中，同樣的業務不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據，從而使企業的應納稅額產生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產經營等過程。其應服從財務管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節稅和避稅應建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區和行業的稅收法律法規，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，節稅收益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業整體戰略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應從企業的社會公眾形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

（四）可操作性原則

部分節稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預期效果打折。企業在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業正常的生產經營活動。

（五）持續性原則

從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業必須長期持之以恒的財務管理手段，企業財務部門相關人員要不斷總結納稅籌劃方面的經驗和教訓，把納稅籌劃作為企業財務管理工作的重點長期持續下去。

四、納稅籌劃的風險防范

（一）把納稅籌劃風險作為財務風險的重要組成部分

稅法隨經濟環境的變化不斷調整及其具有的強制性，決定了企業進行納稅籌劃時存在相應的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產生的各種損失的可能性。企業在制定財務風險防范措施時，務必要把納稅籌劃的風險防范作為財務風險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業應全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務機關的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經濟活動，稅務機關在執行相關的稅務規定時，往往會針對不同的企業業務背景、業務發生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務機關的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業的辦稅人員應盡可能的多與主管稅務人員溝通和交流，了解稅務機關在處理一些偶發業務時的習慣做法，以制定相應的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優惠政策

企業應充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，減輕或免除納稅義務的產生。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業、特殊企業、新產品和特殊業務的發展，制定了大量稅收優惠政策，企業應根據自身業務特點，找到符合企業業務的稅收優惠政策，依靠稅收優惠政策減輕企業的納稅負擔。這是目前企業最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產性企業給予稅收上的優惠，企業可根據自己的實際情況，適當改變生產經營范圍，使自身符合優惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業可以根據實際需要，選擇在稅收優惠地區注冊或將注冊地址轉移到稅收優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔，提高企業的經濟效益。

3、掛靠籌劃。企業原本不能享受稅收優惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業，可以使企業符合優惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節約資金成本的目的。例如在年底進行企業所得稅納稅籌劃時，如果當年已完成企業預期的經營目標，就可以把年底可執行的合同推遲到第二年初再執行或年底執行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應的利潤也就體現到了第二年，相應的企業所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，也就劃定出了6個區間，正是由于這6個區間的臨界點，才導致了年終獎“多發少得”的情況。企業在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業節省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現節省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產折舊為例，固定資產折舊是繳納企業所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數總和法等。在企業會計制度和稅法規定允許的前提下，應盡量采用加速折舊法對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產進行折舊操作，以加快固定資產折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應納稅所得額，延緩企業所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產經營情況良好的條件下，均勻、持續的稅款繳納是企業應負擔的社會義務，同時也是稅務機關進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉稅中最重要的增值稅，稅務部門要求企業維持一個相對合理的稅負率，如企業長期達不到要求，將成為稅務稽查的重點。目前，大部分企業不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業，因前期大量存貨對應的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經濟環境發生變化，企業經營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應進項稅的補充，如果相應的銷項發票全部開具，企業將面臨長期應交增值稅短期內需全部繳納的尷尬局面，對其生產經營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業在增值稅的納稅籌劃時，應通過計算企業毛利率得出企業當期應繳納的增值稅稅額，通過調整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務部門稽查的可能性。

六、結束語

正確開展企業納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業正當利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業逐漸認識到納稅籌劃在企業發展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業經營活動的各個領域和環節，成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節約稅款，實現經濟利益的最大化，但也存在籌劃不當的風險。因此，企業只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業的發展創造有利的條件。

參考文獻：

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新的時期，國家對房地產調控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產企業的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發生；有利于實現納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業經營管理水平和財務管理水平；有利于優化產業機構和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業成本，增加企業的直接經濟效益。

然而，筆者通過在房地產業從事會計工作的實踐發現，房地產業稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產企業稅收籌劃的意識，并轉化為企業稅收籌劃的行動，最終為房地產企業帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產企業涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業稅納稅籌劃

根據營業稅為流轉稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業稅應稅項目的流轉次數進行納稅籌劃

比如，A房地產開發企業向B銀行借款1億元開發房地產。借款期滿后，A企業以100套住宅償還借款。根據稅法規定，應繳納營業稅500萬元、城市維護建設稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業稅等。該住房因流轉了兩次，因而也繳納了兩次營業稅。如果A、B能達成協議，由B直接來代替A出售該房產，所得款項由B來優先受償，則可以減少流通次數，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業有一價值 12 億元的土地使用權，由 D 企業提供資金，合作開發。開發所得的房產，約定由C、D兩企業按一定比例擁有產權。比如雙方各可以得到價值14億元的房產。若C、D兩企業簡單合作開發，則按照稅法的規定，“以物易物”方式下需征收營業稅，此時 C 企業需要繳納營業稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業能夠合資成立一“合營企業”，則可以無須繳納營業稅，因而有效降低稅負。

2.企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業所得稅的稅率為25%。

應納稅收入總額指企業在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業所得稅應納稅額的一般計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據企業所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產產權的轉移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產產權的轉移時間進行納稅籌劃 根據稅法規定，只有在房地產的所有權發生變更時，才確認銷售收入的實現。因而，房地產開發企業可以通過推遲房地產產權轉移時間的方法，來推遲銷售收入的實現，進而推遲企業所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產開發企業的經營過程中，經常出現房產所有權已經轉移，房產銷售收入業已實現，但部分配套設施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當的利息扣除標準進行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但址高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除?！钡?項規定：“凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。這里的（二）為開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

根據以上規定，當該企業的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產企業稅收籌劃的誤區

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產企業通過將“營業收入空掛其他單位”，據此以《營業稅暫行條例》的有關規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”為根據，該企業認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業的上述做法從形式上看似乎并不違反有關的稅收法規，但實質上該企業的目的是為了逃避納稅義務，因此根據“實質課稅”和“實質重于名目”的原則，稅務局以該企業將營業收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發生時間。該企業此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業整體稅負的輕重

稅收籌劃應進行系統思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產企業在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業最后的稅后收益沒有相應地最優化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現企業價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現為財務利益最大化，具體體現為現金流最優。

三、房地產企業稅收籌劃風險的類型

稅收籌劃的風險是指企業的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產企業稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導致的風險

由于房地產行業對我國的經濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調控的重中之重。隨著經濟的波動，房地產行業經常處在調控之中，因而相關的稅收政策也是經常變化。所以，企業可能會因沒有及時掌握最新的國家相關稅收政策而導致稅收籌劃風險。

比如，基本法規：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規政策：《財政部國家稅務總局關于上地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關于房地產開發企業上地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]91號）、《國家稅務總局關于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發[2010]53號）、《國家稅務總局關于上地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業沒有及時把握最新的相關稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。

2.因稅法層次較低而導致的風險

我國現有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規。不僅如此，對房地產企業實際行為產生最大影響往往是大量的部門規章。由于部門規章的數量比較大，相關部門又比較多，因而在實踐中發生相互沖突、前后矛盾等現象就比較多，從而客觀上提高了企業稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。

比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。

3.因理解政策不透而導致的風險

因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產經營等等多方面的專業知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業缺乏這一方面的專業人才，而僅僅從某一個角度出發進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。

四、房地產企業稅收籌劃的風險防范

為了防范企業的稅收籌劃風險，企業應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業應該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業人員進行風險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業運營等多方面的專業知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。

2.通過規范會計核算進行風險防范

稅收籌劃的前提是規范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業必須依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據。

3.通過把握稅收政策進行風險防范

因為房地產業涉及的稅收政策相對較多，并且經常發生變化，因此房地產企業要時刻關注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產企業在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。

4.通過優化籌劃方案進行風險防范

稅收籌劃是一個系統工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。

5.通過獲得稅務機關認可進行風險防范

稅收在現代市場經濟條件下，既有財政收入職能，又有經濟調控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產企業應全面及時了解稅務機關的執法規范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。

6.建立有效的風險預警機制

由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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[2] 林松池.房地產企業稅收籌劃的風險與防范[J].商業時代，2010（28）

[3] 湯興江.房地產企業稅收籌劃的風險與防范[J].新財經（理論版），2012（12）

篇（9）

稅收在我國經濟發展中占據著重要比重，其推進著國民經濟的發展，對增強國力、促進就業、繁榮市場發揮著重要作用。而企業納稅籌劃對于現代企業發展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或實踐應用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務局長訴溫斯特大公”判例中對當事人依據法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經濟的發展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業納稅籌劃的特點

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區別開來的根本標志。

（2）計劃性。納稅籌劃是企業管理中的一個重要的環節，與企業很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產經營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。

（3）經濟性。企業在稅收籌劃時要進行成本收益分析。

（4）風險性。收益與風險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業降低稅負，節省成本，帶來相應的經濟效益，但同時也伴隨著風險。

3.企業納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業減少稅收負擔，增加稅后凈利潤，提高企業的資金利用率，從而直接增強企業盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強企業的納稅意識。

（3）可以充分發揮稅收政策的宏觀調節作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現對產業結構的優化升級，使企業資源得到合理配置。

（4）有利于促進稅收法律法規的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉嫁籌劃、節稅籌劃、規避“稅收陷阱”和涉稅零風險籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當然也并不完全合法。

2.稅收轉嫁籌劃。主要指指納稅人采取調整商品價格的方法，而把稅負轉嫁給了與其有經濟活動的其他人，從而實現企業稅負的減少目的。

3.規避“稅收陷阱”。主要指企業在生產經營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風險籌劃。主要指企業需要確保經營賬目規范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發生違法亂紀現象，也就是確保企業涉稅方面處于零風險或者極小的風險狀態。

二、企業納稅籌劃的策略

企業納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優惠政策，選擇適當的組織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過程中的籌劃。企業要想開始經營，首先必須籌集一定數量的資金，企業可以通過兩種不同性質的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發行股票等形成企業的自有資金；二是通過銀行借款、發行債券、利用商業信用等。

（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關鍵。

（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學投入，從而滿足正常生產經營的周轉需求，該階段是企業經濟活動的集中體現，企業的經濟效益也要通過該階段加以實現，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業納稅籌劃的風險控制策略

針對上述的納稅籌劃的幾種風險，可以總結出一些風險控制策略，具體包括：

（一）加強風險意識。通常情況下納稅人在經濟行為未發生時已經做好了納稅籌劃，因企業的生產經營活動處于復雜多變的環境之中，并且經常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風險。

（二）密切關注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風險。企業進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應充分體現企業的總體投資情況，體現企業的經營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當然也不能只為了減少稅負而籌劃。

（四）加強培養，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業應加強對納稅籌劃人員的培養，充分發揮其自身價值，減少企業的籌劃風險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業的知識水平，即要掌握與企業生產經營、投資、籌資等相關的各方面法律法規、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發展變化趨勢等。

參考文獻

[1]黃秋芳；企業財務管理中稅收籌劃問題淺析[J].中小企業管理與科技，2010，（11）.

[2]柳海鷹；論企業財務管理中的稅收籌劃[J].現代商貿工業，2010，（23）.

篇（10）

納稅籌劃是企業在國家稅收法律規定的范圍內，對企業內部與外部資源進行整合，使得企業能夠在處理納稅問題時，實現一定的節稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時間，但相關的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環境和新稅法政策的出臺，企業稍有不慎就會被要求補繳稅款或被處罰，導致納稅籌劃失敗，不但增加了企業的成本，還會給企業帶來一定的風險。因此，研究納稅籌劃的風險管理具有一定的現實意義。

一、稅籌劃風險概述

（一）納稅籌劃風險的概念

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標是實現企業價值最大化和零涉稅風險。

風險是事件出現損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現收益的不確定性。關于什么是納稅籌劃風險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風險首先是一種風險，然后是一種由納稅籌劃產生的風險。因此，可以借助風險的概念，結合納稅籌劃的目標，來對納稅籌劃風險的概念進行界定。本文認為納稅籌劃風險是指企業納稅籌劃因失敗而導致的經濟損失的可能性。

（二）企業納稅籌劃風險的成因

形成納稅籌劃風險的原因有很多，既有企業內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。

1.企業內部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準備，還要花費精力和時間協調人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業帶來嚴重的損失。

2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強。稅收成本在企業成本中占據了一定比例，針對企業濫用納稅籌劃的狀況，稅務機關也在不斷加強對納稅籌劃的監控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護國家利益。國家反避稅措施的加強，增加了企業納稅籌劃的風險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態中并與企業的涉稅情況及企業的總體策略密切相關的經濟行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務機關與企業納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規定，這也就不可避免地給企業的納稅籌劃帶來了更多風險。

（三）企業納稅籌劃的風險因素分析

1.政策風險。納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業將面臨納稅籌劃失敗的風險，最終影響到企業的切身利益。

2.經營風險。企業在進行納稅籌劃時，為了達到納稅籌劃的條件，創造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業在籌劃過程中安排的一系列措施對企業經營活動的影響是持續性的。為了進行納稅籌劃，企業各方面的配合都需要花費成本，培訓專業人員、設計籌劃方案、對執行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業就有可能出現財務風險，甚至出現被稅務機關處罰的風險，這種納稅籌劃后果的嚴重性，會使企業的聲譽、信用等受損。

3.道德風險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負，稅務人可能在信息不對稱的情況下出現逆向選擇和道德風險問題。典型的道德風險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優勢投機，由事后的信息不對稱導致的行為。在征納雙方的關系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認同道德規范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養，就會觸及涉稅風險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風險。

二、企業納稅籌劃風險管理存在的問題

（一）納稅籌劃風險管理意識不強

大部分企業更多考慮的是稅務籌劃能給企業到來多少經濟利益，把節稅的數額作為納稅籌劃成敗的評價指標，而對納稅籌劃暗含的風險卻沒有警覺，缺乏風險管理的意識。有的企業領導只重視每月報表內的各種數據，對企業內部會計人員、財務人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監督。納稅籌劃是企業的一項重要工作，對其可能導致的各種風險及其相關的風險管理，需要高層領導的重視與支持，否則可能導致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質不高

企業納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，既要對會計、稅收等業務知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質不高，直接影響著納稅籌劃的風險管理，制約著納稅籌劃風險管理的發展。例如，有的企業連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據規定當期需按已確認收入計算繳納稅金，給該企業帶來了一定的納稅壓力。如果該企業與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務機關的關系處置不當

許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務機關征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。部分企業缺乏與稅務機關溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內部控制制度存在缺陷

企業的納稅籌劃風險很多是暴露在業務流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風險管理則主要落實到內部控制上。而現實中很多企業或是根本就沒有建立納稅籌劃的內部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業納稅籌劃的風險管理。

三、企業納稅籌劃風險管理對策

（一）增強納稅籌劃風險管理意識

凡事預則立，企業要樹立稅收籌劃的風險意識，把風險防范放在首位。企業領導或高層高層管理人員，要加強對稅務籌劃人員的指導、監督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴格按照國家相關稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進行納稅籌劃和申報活動。

企業領導要徹底轉變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業帶來的各種風險，采取合法、積極的措施，盡量降低風險， 爭取最大的收益。

（二）引進或培養稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法

21世紀的競爭關鍵是人才的競爭，無論在哪個領域、哪個行業，人才都是決定企業核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領域，人才同樣是至關重要的。優秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風險，給企業真正帶來利益。因此，企業在招聘財務會計人員時，應把稅務籌劃能力的考核作為一項重要指標，同時適時淘汰不稱職的財務人員。

如果企業自身的會計人才很多，只是缺乏系統培訓或專項分工，那可以采取培訓和再教育的方式進行培養。對會計人員的培訓，應該包含企業的經營狀況、財務信息、國家財經法規等，使會計人員在相應崗位上能應付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業應安排合理的時間組織進行統一的學習、繼續教育。如針對納稅籌劃的學習班、研討班，脫產到院校學習，推行學歷與職稱掛鉤等。

有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業節稅。例如，某企業擬轉讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內地公司（境內）。根據稅法對征稅范圍的規定，轉讓專利技術在國外使用，免交營業稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業稅。

（三）加強與稅務機關的聯系

企業要重視與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，在此基礎上進行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復雜性，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。

企業稅務籌劃人員要盡量爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險。有的企業片面地認為只要是專業人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務機關的承認，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業如果不及時爭取稅務機關的指導，依然我行我素，必一定要承擔納稅籌劃的風險。

（四）推行規范的制度管理

制度化的管理是現代企業的一個重要特征，納稅籌劃風險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務制度化管理，可以從以下幾個方面進行：

1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內容包括業務流程、發票管理、稅務審閱制度等，這些制度是稅務事項恰當處理的保證，是納稅籌劃風險管理的基礎。

2.事項處理程序化。稅務事項處理過程是稅務事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現業務流程的程序化、標準化，是企業納稅籌劃的基礎保障，企業要充分重視。

3.內部控制制度化。通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中，以便于及時發現和糾正偏差。

結語

納稅籌劃已成為企業理財中必不可少的內容，納稅籌劃的發展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風險進行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業通過增強納稅籌劃風險管理意識，引進或培養稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強與稅務機關的聯系，以及推行規范的制度管理等措施，能一定程度上推進納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規避納稅籌劃帶來的風險。

【參考文獻】

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篇（11）

納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。

一、企業納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節稅。在眾多的選擇中,避稅與節稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

(二)客觀條件

納稅籌劃之所以產生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題;從穩定性來說,稅收法律制度一經制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩定性。然而,社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別,有時會出現種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優惠政策。當納稅人處于不同經濟發展水平條件下,稅法規定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經濟發展水平的企業、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。如新的企業所得稅法實行了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新的優惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優惠及照顧實現少納稅或不納稅的目的。

2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現象更容易發生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經濟現象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經濟事項都十分全面而又詳盡地予以規定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規定。

5.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說,財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如,國家規定財產稅的稅負過重,使財產所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產所有人出售財產而轉為租入財產,進而躲避過重的納稅義務。企業的經營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權益),另一部分是借入資本(負債),稅法規定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。

6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅它主要是在商品的流轉環節上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環節,便可以實現避稅的目的。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權,盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業財務管理的范疇,它的目標是由企業財務管理的目標決定的,即實現企業所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現。可以說,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。比如,某一小企業,從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經營業績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的?？梢?納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業納稅的風險防范應注意以下方面:

(一)正確樹立風險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發生之前作出安排,由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。

(二)準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規定的比較,故對與其相關的法規進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種基礎,才能進行比較與優化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

(三)關注稅法變動

成功的納稅籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規定籌劃時,應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

【參考資料】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業會計制度差異分析與協調[M].北京:中國財政經濟出版社,2003