簡述稅收籌劃的基本方法大全11篇

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隨著社會市場經濟的迅猛發展，各企業之間的競爭之勢愈演愈烈，企業是自負盈虧的經濟個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經濟實力，將效益最大化作為最終目的。稅務籌劃是企業財務管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業為了提高自身經濟實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務籌劃方法。

1.稅務籌劃概述

1.1稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指納稅人在納稅行為發生之前，在國家法律法規允許的范圍內，以節稅減稅為目的，對經營、投資、理財等活動事先進行籌劃和安排，最終達到納稅人的效益最大化。稅務籌劃是納稅人的合法權益，其在不違反法律法規的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務籌劃的發展

納稅人合理節稅的行為早就存在，20世紀30年代中，稅務籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認同，遂開始在各國普及，而在20世紀90年代初，稅務籌劃開始引入我國，以其合法節稅、增加收益的優點占據了我國企業財務管理的市場，現今已在各企業中迅猛發展。

1.3稅務籌劃的特點

稅務籌劃的本質是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務籌劃時要遵循國家法律法規，在允許的范圍內進行籌劃;目的性是指納稅人稅務籌劃是有目標的，是以合理節稅減稅為根本目的進行事先籌劃;超前性是指稅務籌劃是納稅人在納稅行為發生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風險性是指稅務籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預知的風險;整體性是指稅務籌劃是以企業整體為籌劃對象，并不是企業中的某個部門[1]。

2.稅務籌劃原則

稅務籌劃是企業財務管理的重中之重，在稅務籌劃的過程中應遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務籌劃是一項發生在納稅之前的活動，企業根據國家的法律規定，結合自身的組織結構和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業在避稅節稅時一定要遵循法律法規，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務籌劃要隨時適應法律法規的修正和變動，根據不同的規定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業在稅務籌劃時切忌不可只貪圖節稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務籌劃在企業財務管理中的作用

3.1稅務籌劃在企業經營中的作用

稅務籌劃是使企業經營效益最大化的必要手段，其對增強企業經濟實力和提高企業競爭力有著推動和促進作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經營者的納稅意識

稅收是我國公民的責任和義務，但隨著社會和市場經濟競爭的壓力越來越大，很多企業在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業的品牌形象，更是觸犯了法律法規的犯罪行為。稅務籌劃可以使企業合法避稅，降低消耗成本，提高經營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結果就是企業降低了成本開銷，也間接增加了企業的合法收益。但企業經營形式不同，面對的相關政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業財務管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強企業競爭力

在市場經濟迅猛發展的背景下，企業競爭愈演愈烈，影響企業競爭力的最大因素就是企業的經濟實力和資產總量，而稅務籌劃是企業降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業市場競爭力的保障，更制約著企業未來的發展戰略和發展方向[3]。

3.2稅務籌劃在財務管理中的作用

稅務籌劃是財務工作中必不可少的組成部分，對提高財務管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務管理工作人員的納稅意識

財務管理是企業經營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業中，企業經營者是指使者，財務管理人員是實施者，這種有害企業形象的動機和犯罪行為是其共同促成的結果。而稅務籌劃不僅能提高企業經營者的納稅意識，更重要的是提高財務管理工作人員的意識，財務工作人員正確意識與相關法律法規能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現財務管理目標

現今企業的財務管理目標為企業效益最大化、股東權益最大化和企業價值最大化，而促使企業財務管理目標實現的關鍵就是企業最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業稅收負擔，稅務籌劃是財務管理的必然趨勢，只有立足于現實，制定符合企業發展戰略的稅務籌劃才能更大程度地促進企業財務管理目標的實現。

3.2.3提高財務管理水平

財務管理水平取決于財務決策的實施效果，財務決策與稅收籌劃息息相關。財務決策是為了使企業取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務方案，而稅收籌劃正是這方案的關鍵環節，稅收籌劃給企業帶來的合法收益是財務決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務籌劃不僅體現了財務決策的英明之處，更象征著企業財務管理水平有所提高。

4.稅務籌劃在企業經營管理中的意義

4.1降低企業運營風險

市場經濟競爭越來越大，企業經營風險也隨之增加，許多中小企業甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉不周導致退市或倒閉，追其原因，歸根結底還是因為企業只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務籌劃是企業降低成本的有效手段之一，企業經營者利用稅務籌劃合理避稅，不僅可以為企業帶來合法收益，還可以增強企業競爭力，降低運營風險。

4.2提高企業形象價值

企業要想在市場中增強實力，不能只將經營重點放在獲益上，而更應該重視企業的品牌形象。不少企業為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務籌劃是企業建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業可持續發展的長遠保障。

4.3利于企業財務管理

財務管理是對企業投資、籌資、營運資金和利潤分配進行管理，并為企業財務戰略目標作出相應決策，以實現企業的可持續發展。稅務籌劃是節約成本、促進發展的有效手段，其不僅屬于財務管理的工作內容，更與財務管理有著共同的目標，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進國民經濟增長

稅務籌劃使企業合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業經營者及財務工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務籌劃不僅有利于企業的可持續發展，更有利于貫徹國家的宏觀調控政策，使企業經濟和國民經濟健康、穩定的同步發展。

5.結論

現今，我國市場經濟機制日益完善，企業競爭也愈加激烈，合理有效的稅務籌劃不僅能降低成本、減少風險、提高企業競爭力，還能促進我國國民經濟穩步發展。稅務籌劃不僅關系著企業發展，更制約著我國社會經濟發展，所以稅務籌劃的應用是企業必不可少重要舉措。

參考文獻：

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“風險”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預期范圍之外的突發性事件，并且對于本來良好的運行狀態具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風險的種類多樣，包括財務風險，法律風險，稅收風險等。其中，本文所研究的稅收風險是指涉稅行為未能遵從稅法而導致企業利益損失的可能性，它貫穿于企業的整個生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業未來發展的潛在性危機，所以對于稅收風險的管理是企業必須直面的問題。稅收風險的管理是風險管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風險管理。風險管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險會議上提出的，從那時起迅速發展為一門獨特的管理學科，風險管理的目的即抑制不確定性造成的財務、效率等的損失。

二、現狀和問題

（一）風險的產生

我國的立法的主體是國家，因此有關稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協于國家的行政權力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產生出不同的理解，甚至導致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導致稅收風險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風險。

這主要表現在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關系，即信息不對稱。由于現行的稅務機關征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應該明確、公開的納稅法規未能有效公開，造成納稅人對于法規認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務風險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實行的法律規章中對于稅務機關的稅法解釋權和自由裁量權缺乏制約，導致了稅務機務實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權益的可能性。法律規則的漏洞是禍根，稅務機關行使存在漏洞的規則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務流失和損失。

（二）風險控制

既然稅收風險的產生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風險的控制責任對于風險的應急手段，之所以說是應急是因為真正的對于風險的處理是應該建立起一套從預測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結的體系的。而風險控制只是其中的核心環節而已，并不是唯一環節。只不過在人們剛開始意識到稅收風險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應急手段加以解決。在稅收風險控制的過程中應該分稅種控制，所以應該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風險的控制點，實行戰略管理。

（三）現行管理模式下的問題

隨著我國市場經濟體制的深化，稅源的豐富性導致了風險的逐年上升和風險危害的逐年加重，大部分企業已經開始從無意識到有意識的通過正當手段規避稅收風險造成的財務損失和企業業績的下滑。表現在企業越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業人才，專門設計培訓機構對專業人才進行培訓；有意識地對企業稅收風險管理現行制度進行調整，創新等。

盡管企業已經意識到了稅收風險的危害，但是對于風險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調整、變動，于是在進行動態稅籌劃時企業策劃者往往處于被動的局面，最終導致了風險無法有效規避，稅收風險較高，企業損失慘重。

在整個管理過程中，企業更多的是注重事后處理而非事前預防，即使有也只是“保守預防”。也就是說多數企業缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預防，有效預防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。

企業在稅收風險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風險和對風險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業的長足進步作考量。這是企業管理者缺乏整體思維的表現，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應該具備整體觀的基本素養，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔任稅務管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業股東和合作者的利益，這會直接導致企業名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。

三、企業稅收風險管理的對策

（一）企業稅收風險管理模式

稅收風險的識別是稅收風險管理模式中的核心環節，一方面它通過已掌握的涉稅數據和構建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發現風險的存在，從源頭抑制風險，避免風險造成的更大的破壞。另一方面，它對風險發生的概率、稅收流失額度進行估算和預測，避免潛在的財務損失的風險。一個科學的識別系統是對于規避風險的作用是不可估量的。

風險識別講求規范化，即按照相關制度和標準明確管理人員的相關職責，劃清權責界限，避免權力的交叉、重疊。在稅收風險識別中，納稅遵從風險是主要的識別對象，應從不同層次和不同角度對納稅遵從度預測、估算，建立完善監控模型，找到合適的系統參數、預警參數，提高規避風險的專業度。

稅收風險具有多樣性，因此從事風險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風險識別的直接管理者，還需要配備相應的監督員，避免職權的過分集中。

稅收風險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業的是自下而上的企業內部流程風險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環節和可能造成稅收流失的環節進行識別的方法，由于較為復雜，一般適用于大型企業。流程識別法講求動靜結合，通過靜態分析捕捉稅收風險潛在環節點，通過動態分析著眼流程圖之間的相關變動，找出關鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經過的半成品庫是生產過程中的重要環節，若發生意外導致公司無法及時交貸就會產生納稅風險，如果運用流程分析圖，靜態分析加之以動態比較，進而識別出潛在的涉稅風險，那么就可以有效地降低風險發現的可能性，減少財務損失。另外一種方法就是關鍵稅收風險指標識別法，也就是稅收預警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風險識別，需要專業的精算人員專業化的分析，所以主要適用于大型企業。

（二）風險評估

風險評估是建立在風險識別和預測的基礎上，對已經發生的風險所造成的損失程度，結合相關因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風險進行控制和管理。風險評估講求整體性、統一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構風險指標參數，數據加工處理，定性、定量分析，概率統計及修改參數，最終對原程序進行改進。

這里主要以側重于定性分析為例的專家經驗法來闡述稅收風險評估的步驟和原理。組建熟悉風險因素和發展趨勢的專家組，以書面形式提出風險概率大小的估算結果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環直至意見基本統一。風險度一般取決于兩個因素，即風險發生的概率和風險強度。

R=S*P

其中：R為風險度，風險事故損失/單位時間

S為風險強度，風險事故損失/事故次數

P為風險發生概率，風險事故次數、單位時間

根據此原理，專家經驗法的目的在于計算風險發生的概率和風險強度來估算風險度，將得到的數值與稅收風險指標體系中的數值進行比較，提出應對風險的計劃和策略，及時控制風險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。

（三）稅收風險的應對

在整個稅收管理的過程中稅收風險的應對是最關鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風險的應對過程中，管理者要根據全面性、針對性、差別化的原則對稅收風險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風險目標，明確應對策略，分析應對信息，實施具體方案，評估應對績效，完善風險應對體系。

風險應對環節最關鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產企業要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業資金規模，核實廢舊物資收購發票的真偽性，建立交易報驗制度則是重中之重。而在外貿企業則要考慮，企業外貿所得稅的監管力度是否得當？利潤率是否低于預警指標？于是對所得稅的監控力度的把握，對企業所得稅匯算的核審工作是尤為關鍵的。

四、企業稅收風險管理的實踐

盡管不同的企業在應對企業稅收風險的方法是呈現出不同的風景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到決定性作用的問題。

企業要樹立稅收風險意識，企業的稅收風險意識要貫穿于企業整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風險不是一成不變的，所以要靈活應變。在規避風險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業稅收風險的管理是一門藝術，需要管理者發揮主觀能動性，調動想象思維，不斷的創新，動態的管理。

企業要抓住  關鍵控制點，進行精細化管理。在一項復雜的精算任務中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構思就會導致量化的失誤，最終導致資源的浪費。

五、結語

企業稅收的風險貫穿于企業的整個生命周期，是企業的命脈，風險的存在也是企業未來發展的隱患。目前，企業基本都擁有一套適合自己的稅收風險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預測，導致管理的被動。稅收風險的管理體系包括識別、預測、評估和應對。其中，識別和預測是核心、基礎，應對是最關鍵的環節。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態，管理者要靈活應對，抓住關鍵點，有效的實行控制和解決。

參考文獻

彭明.企業稅收風險分析.湖南稅務高等專科學校學報，2011，116（24）.

蔣震.大企業稅收風險管理的思路和基本框架.稅收經濟研究，2011，70（6）.

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一、引言

為尋求利益最大化，跨國公司在國際避稅中運用多種方法實施避稅，雖然種類繁多卻未變根本，其總是在不同國家稅收管轄權范圍內轉移納稅人或征稅對象盡管大多數國家都相互簽訂雙邊稅收協定，通過稅收饒讓減免所得稅。但是，實際辦理已納稅款抵免手續繁瑣，加之我國稅率若低于其母國稅率反而會令其補征少繳的稅款。為其全球一體化利益的需要，跨國公司轉移定價避稅就顯得尤為突出和重要。

轉移定價（Transfer Pricing），即跨國公司結合不同企業不同地區稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的分公司，實現整個集團的稅收最小化。如圖所示：

二、跨國公司在避稅與反避稅博弈中處于優勢的原因

我們應該看到，跨國公司在為我國引進先進技術和管理經驗，促進我國經濟發展的同時，對中國經濟亦造成一定負面影響。自1988年至2000年，據商務部宏觀數據統計顯示，外商投資企業連年虧損，且虧損面從35%～70%逐年擴大，致使我國每年損失的稅額至少300億元。為何跨國公司在我國能夠大規模成功避稅，總是占據博弈的有利方，主要原因有以下幾個方面：

第一，跨國公司利用內部化優勢，使轉移價格運用信息處于商業保密狀態，致使征納雙方信息嚴重不對稱，稅務機關在避稅與反避稅博弈中居于劣勢地位。

通過轉移定價原理可知，跨國公司通過內部化可最大限度轉移生產要素，這樣既減少外部市場交易的不確定性和我國政府的干預，又降低交易成本，減少匯率風險，優化公司資源配置。在其內部化形成的子公司網絡中，跨國公司利用不同子公司分別服務于不同市場、不同國家的稅收政策差異，獲得利潤最大化的機會。這些內部化優勢致使跨國公司買賣生產要素的商業信息處于保密地位，稅務機關并無更多機會和渠道獲得對自己有利于的證據進行稅務稽核，致使自身處于這場博弈的劣勢地位。

第二，跨國公司利用我國稅收制度差異和稅收優惠政策，為其避稅籌劃提供了廣闊空間，致使稅務機關無法有效進行反避稅政策實施。

盡管我國于2008年1月1日合并內外資企業所得稅，但外商投資企業和外國企業享有的優惠政策仍可延續至期滿為止。例如：原《外商投資企業和外國企業所得稅》規定：生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，經企業申請，稅務機關批準，可從獲利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。①“從獲利年度起”這一稅收優惠供跨國公司企業進行稅收籌劃可為寬廣。在2013年期滿之前，跨國公司不斷利用這一優惠推遲獲利年度享受“二免三減半”，致使多年來在華投資外國企業賬面虧損面長期高居60%～70%。另外享受“五免五減半”的在華投資外國企業也有類似的避稅方法。既有優惠政策這道“王牌”，稅務機關也難以有效實施反避稅政策。

第三，跨國公司利用地方政府招商引資饑渴癥為其提供庇護所，使稅務機關難以按反避稅需要選擇轉讓定價對象進行稽核。

地方政府為區域經濟的發展與繁榮需求更多更大規模的投資，這恰恰為財大氣粗的跨國公司提供了在區域經濟中扮演重要角色的機會。在跨國公司與地方政府這場博弈中，若跨國公司通過地方政府的區域優勢賺取更多的錢，地方政府通過跨國公司吸引投資繁榮經濟，本是雙方共贏互相合作的大好局面。但現實殘酷，跨國公司利用地方政府招商引資若渴的心理，占據有利地位，與當地政府討價還價，而當地政府則不得不步步退讓，廉價出讓土地，爭打稅收優惠牌，甚至干預稅務機關征管稽查工作。加之稅務機關自身也難免有畏難情緒，擔心影響當地招商引資工作等等，使得反避稅工作困難重重，難以選擇轉讓定價對象實施稽核。

在這場博弈中，我國想要扭轉劣勢低位，成功實現反避稅，對跨國公司轉移定價的運用就不得不多動腦筋。筆者認為，將稽核作為反避稅作為反避稅實施最終的環節，也不失為其中一種值得嘗試的辦法。因為，稽核的健全度和處罰度直接影響跨國公司對轉移定價決策策略的選擇。本文用博弈論的基本原理構建我國和跨國公司避稅與反避稅策略模型，分析我國稽核對跨國公司轉移定價的影響。

三、策略性博弈模型建立及其分析

（一）構建策略性博弈模型

模型假設：跨國公司和稅務機關為參與雙方進行博弈，雙方的行動策略在事前均不為對方所知。二者選擇各自的每種戰略的概率，恰好使自身位于選擇的無差別點。

在模型中，跨國公司的策略是使用轉移定價或不使用轉移定價，選用轉移定價策略的概率為Pm，不采用的概率為1-Pm。跨國公司的子公司利潤為M，若實施轉移定價可將利潤M轉移國外，對跨國公司整體來說，獲益就是M。但若被我國稅務機關稽核，會被責令補繳稅款，并承擔罰款。假設，所得稅率是T，則繳納稅款為MT；假設罰款率是f，則罰金為Mf。

稅務機關的策略是對跨國公司轉移定價稽核和不實施稽核，選擇稽核策略的概率是Pt，則不實施稽查的概率為1-Pt。假設稽核成功的概率為Ps，則不成功的概率為1-Ps。稅務機關選擇稽查時的成本為C，選擇不實施稽核時的成本為A，有C=A+B，B是實施稽核時的調查成本。如圖所示：

（因為所得稅率和罰金的比例是東道國制定，所以可假設稅務當局對制定所得稅率和罰金比例有重要影響，即T和f在此可看為常量。）

（二）策略性博弈模型分析

1.對跨國公司而言，稅務機關的稽核成功率與調查成本，是影響其轉移定價策略的直接因素。稅務當局的稽核成功率越高，越能牽制跨國公司實施轉移定價的行為。在稅務機關的實際工作中，我國對轉移定價稽核的制度應規范全面，提高可行性，同時降低調查成本，則能在短時間內查獲問題，使得跨國公司無法獲取利潤，調高工作效率。同時，制度的完善包括增加罰款額和各項處罰措施，會增加轉移定價的風險成本，直接關系到跨國公司施轉移定價。

2.對稅務機關而言，收益越高的跨國公司越是容易成為顯眼的稽核對象。收益越高的跨國公司，應該列入稅務機關的稽核范圍，因為他們利用轉移定價的概率相對要高，而且給國家帶來的稅收損失也相對越大。當然在選擇這樣的跨國公司作為稽核對象時，也要充分考慮到稽核造成的影響，需要稅務機關掌握充分的證據，審慎、嚴格地按照法律規程進行稽核，才能達到最終的目的。

四、稅務機關管制跨國公司轉移定價的建議

第一，創造有效外部市場，促使跨國公司從內部化發展向外部化發展轉變，促進征納雙方信息公開透明，使跨國公司和稅務機關在博弈中處于平等地位。

跨國公司由于內部化優勢明顯，為其逃避稅收提供有力支持和保障，尤其體現在最終產品市場的貿易和服務上更為明顯。稅務機關應爭取在反避稅斗爭中獲取主動權，創造一個有效的、在交易活動中有大量買方和賣方的外部市場，拆除跨國公司優勢壁壘。這樣，即便跨國公司采取轉移定價采購關聯企業相關產品，進行暗箱操作也難以成形，必須按市場價格進行交易。以往所謂的“商業機密”也被公開透明，扭轉稅務機關在以往反避稅博弈中的劣勢地位而趨于平等。當然，推行企業大宗物品采購公開招標制度不能一蹴而就，需要時間、耐心和政府的支持，才能培育出更為有效的外部市場。

第二，借鑒外國在反避稅措施中有效方法，立法明確納稅人負有舉證責任，改善稅務機關在博弈中的劣勢處境。

西方國家為維護各自國際稅收權益，先后推出各種轉讓定價反避稅措施。例如，美國稅法規定，轉移定價應由跨國公司負舉證責任，充分行使東道國的權利，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。我國也可以效仿之，建立專門負責處理涉外稅收爭端的“稅務法院”，完善中國稅務的行政、立法、司法組織。通過定期的專項稅務審計發現轉移定價問題并加以控制，進而提出舉證的要求。對那些重大項目的舉證材料可委托境外的會計公司對境外企業提供的舉證材料進行審核公證，充分發揮法律的威懾力。

第三，合理運用稅收籌劃，針對性地選擇利用轉移定價避稅的跨國公司，約談與培訓雙管齊下，增強稅務機關在定價調整中的主動地位。

跨國公司經常采用“高進低出”的方法從母公司采購比中國同樣的原材料高出數十倍價格的原材料和零件，再以低價向母公司出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業的成本，減少中外合資企業的利潤。對于這些有高進低出嫌疑的跨國公司，稅務機關應將其重點監控對象，如若這些跨國公司需進行定價調整，可先對其進行約談，促使其主動放棄轉移定價內部化運用。對約談后仍不放棄轉移定價的跨國公司，應將有關情況通報至國有資產管理局，由其出面維權，實行定價調整。平時，對外商投資企業可采取定期培訓，促使其轉變觀念，從一開始就放棄內部化轉移定價，引導跨國公司走出避稅誤區。這樣既可以使稅務機關在定價調整中處于主動地位，還可以化解強化征納雙方的矛盾，促使跨國公司誠信納稅。

第四，進一步完善預約定價協議制度，梳理稅收優惠政策，減少跨國公司避稅誘因。

目前，經濟合作與發展組織（OECD）推崇的預約定價（APA）被認為是解決轉移定價反避稅的最有效方式。其核心在于稅務機關對跨國公司內部交易的定價事先加以確認，將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定。盡管我國已經引入APA制度，但由于APA對法制健度、市場透明度，信息公開度有較高的要求，我國尚不具備全面實施的條件。因此，可結合我國國情，將風險管理的理念貫徹到實踐中，采取重點突破的策略，有選擇地稽核某個行業中較大型跨國公司的轉移定價行為，通過審計一家公司，警示一批企業，規范一個行業。另外，由于內外資企業所得稅制合并，可以不斷調整跨國公司享受的優惠政策，逐步使我國從以稅收優惠為主打的吸引外資時代向以市場引力為主打的吸引外資時代轉變。

第五，擴大國際反避稅合作，建立“一個中心，兩個著力點”的涉外稅收征管機制，使稅務機關在反避稅博弈中占據更為有利的地位。

跨國公司內部轉移定價缺乏全球性的操作規范和監督，由于各國經濟制度、法律制度、稅收制度、經濟發展水平、價值觀念千差萬別，所以我們應積極參與國際稅務合作，在世界范圍內協調對國際轉移價格的監管。可以考慮設立“國際稅收管理中心”，負責國際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協定的情報交換，從組織上保證國際稅收管理健康運行；再設置中心在副省級以上城市派出機構“國際稅收管理專員辦”和“反避稅調查機構”，前者負責監管反避稅工作，如雙邊稅收協定的執行情況、預約定價協議的簽訂、執行、調整以及覆蓋情況，外商投資企業稅收政策的執行情況，后者從事專門的反避稅調查工作，并負責所在局與國際稅收管理專員辦的溝通工作，收集并上報所在局需要專員辦協助解決的情報資料。通過這樣的合作，推動我國反避稅工作的發展，使稅務部門在反避稅博弈中占據有利地位。

五、結束語

總之，在與跨國公司的避稅和反避稅博弈中，我國目前還處于一個快速發展的階段國家，資本相對匱乏，反避稅工作應以不妨礙正常引資為度，講究策略。我國制定的外商投資稅收優惠政策是為了吸引外資，發展本國經濟，與投資者母國分享資本帶來的稅收增加額。但是我們應有限度地允許外商投資者從國際避稅中獲得投資回報，這樣才能帶來更多投資實現。如此，我們在這場博弈中才能真正實現雙贏。

注釋

①摘自《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（已廢止）。

參考文獻

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[2]常秀芳. 關聯方交易及轉移定價淺析[J]，2011，（11）：44-45.