稅收策劃論文大全11篇

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篇（1）

策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運(yùn)作方案設(shè)計(jì)。凡有決策和計(jì)劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。

企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動(dòng)，它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價(jià)值的重要途徑，也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要?jiǎng)恿ΑＲ粋€(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財(cái)務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。

稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，通過對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國(guó)家法律所鼓勵(lì)的，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)階段。

1稅收策劃貫穿于企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程

《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

某汽車運(yùn)輸公司擁有汽車運(yùn)輸、汽車維修和站務(wù)幾個(gè)業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨(dú)立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨(dú)立法人的資格，對(duì)集團(tuán)公司中的汽車修理視為對(duì)外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨(dú)立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對(duì)集團(tuán)公司的汽車修理視為對(duì)本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。

2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為

某汽車運(yùn)輸公司下屬公交汽車客運(yùn)公司和長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司兩個(gè)子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運(yùn)公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長(zhǎng)途汽車客運(yùn)公司則要依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長(zhǎng)途汽車運(yùn)輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運(yùn)輸車輛短缺，而公交客運(yùn)則有閑置的運(yùn)輸車輛，一種方法是長(zhǎng)途公司直接向公交公司租借運(yùn)輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長(zhǎng)途公司租借線路經(jīng)營(yíng)權(quán)，扣除必要的手續(xù)費(fèi)和站務(wù)設(shè)施費(fèi)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)留歸公交公司。經(jīng)過綜合測(cè)算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個(gè)公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會(huì)計(jì)核算過程

某出租車公司的經(jīng)營(yíng)方式是實(shí)行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營(yíng)模式是出租車價(jià)款由駕駛員實(shí)際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營(yíng)權(quán)則屬于出租公司，針對(duì)這種經(jīng)營(yíng)模式，在會(huì)計(jì)核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費(fèi)、向政府部門繳納的客票附加費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用納入收入核算，參照交通運(yùn)輸企業(yè)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費(fèi)作為勞務(wù)收入繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費(fèi)用按代收代繳核算，雖然營(yíng)業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費(fèi)用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。

以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項(xiàng)稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項(xiàng)策劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于取得的利益時(shí)，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用和損失大于收益時(shí)，該方案是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。

在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對(duì)一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機(jī)遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營(yíng)管理的必備知識(shí)外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。

篇（2）

（二）部分文化創(chuàng)意企業(yè)重復(fù)納稅致使稅負(fù)較重文化創(chuàng)意企業(yè)擁有的多數(shù)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)，如美國(guó)電影和電視產(chǎn)業(yè)通常包括生產(chǎn)開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國(guó)現(xiàn)行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時(shí)卻無法抵扣，研發(fā)成本的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偛蛔恪６遥幕瘎?chuàng)意是多種行業(yè)并存的特殊產(chǎn)業(yè)，如會(huì)展業(yè)中組展方與展館需要分別對(duì)展位費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅。此外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)涉及內(nèi)容有限，非試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前世界許多國(guó)家對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國(guó)則稅負(fù)比較重。

（三）缺少大力支持文化創(chuàng)意從業(yè)者發(fā)展的稅收政策我國(guó)缺少對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)和文化特色顯著的少數(shù)民族自治區(qū)內(nèi)文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)文化創(chuàng)意人才的稅收優(yōu)惠也很少。文化創(chuàng)意產(chǎn)品的創(chuàng)作屬于知識(shí)密集型復(fù)雜勞動(dòng)，從業(yè)人員的勞務(wù)報(bào)酬波動(dòng)性較大，按次而非按期繳納個(gè)人所得稅，如果取得時(shí)間跨度長(zhǎng)但一次數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬則需要加成征稅，在扣除費(fèi)用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計(jì)算繳納，稅負(fù)較高不利于保護(hù)其創(chuàng)作積極性。而現(xiàn)行稅制除工資薪金所得外，個(gè)人所得稅法其他多項(xiàng)個(gè)人所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額30年不變，對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓激勵(lì)不夠。

二、促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的稅制改革建議

（一）構(gòu)建系統(tǒng)的支持文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收政策體系，營(yíng)造公平稅收環(huán)境遵循公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，改革傳統(tǒng)按所有制性質(zhì)制定稅收優(yōu)惠政策的思路，結(jié)合我國(guó)稅收工作實(shí)際并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，明確界定文化創(chuàng)意內(nèi)容，增加間接稅收優(yōu)惠方式，出臺(tái)全面的優(yōu)惠政策，允許符合條件的文化創(chuàng)意企業(yè)提取創(chuàng)意開發(fā)準(zhǔn)備金，建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，稅前全額扣除知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本和提高文化產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比重，延長(zhǎng)優(yōu)惠期限為5-10年或長(zhǎng)期優(yōu)惠，從而增加文化創(chuàng)意企業(yè)對(duì)未來發(fā)展的可測(cè)性，加快建立稅務(wù)部門與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，努力建立系統(tǒng)有效的長(zhǎng)期支持企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時(shí)，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務(wù)公開制度，營(yíng)造公平稅收環(huán)境。根據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場(chǎng)性或公益性確定稅收優(yōu)惠政策，對(duì)同類文化創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)一視同仁，以國(guó)家文化導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，區(qū)別不同產(chǎn)品生產(chǎn)或不同服務(wù)對(duì)象（兒童、老人、婦女）、活動(dòng)區(qū)域在特定地區(qū)（國(guó)家規(guī)定的老少邊窮、農(nóng)村地區(qū)）、規(guī)模大小的企業(yè)實(shí)行差別稅率優(yōu)惠，營(yíng)造公平稅收環(huán)境。

篇（3）

目前，我國(guó)的勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)改增稅收政策在很多偏遠(yuǎn)地區(qū)仍然存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關(guān)營(yíng)改增稅收政策的效應(yīng)發(fā)揮，還因?yàn)槎愂展芾聿唤y(tǒng)一，帶來一定的涉稅難題與風(fēng)險(xiǎn)。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致購(gòu)買企業(yè)在支付采購(gòu)費(fèi)用后無法取得必要的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅收成本直接增加，企業(yè)稅負(fù)增大，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)涉稅準(zhǔn)備工作不充分

營(yíng)改增稅收改革實(shí)施以來，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實(shí)際稅率為5.66%，一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣的工作要做好充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等方面需要相應(yīng)調(diào)整，對(duì)企業(yè)的應(yīng)變能力要求高。企業(yè)往往存在這方面的意識(shí)，但以前未涉足過，著手開展工作相對(duì)困難，重點(diǎn)準(zhǔn)備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會(huì)錯(cuò)過較好的節(jié)稅時(shí)點(diǎn)。例如在稅務(wù)管理發(fā)票的環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的環(huán)節(jié)更加嚴(yán)格與繁瑣，企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)模式?jīng)]有適時(shí)調(diào)整與改變，會(huì)造成發(fā)票遺失，錯(cuò)過抵扣時(shí)間等等情況出現(xiàn)。另一方面，由于計(jì)算與繳納增值稅比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)缺少及時(shí)的培訓(xùn)，容易出錯(cuò)；再有就是供應(yīng)商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會(huì)直接影響勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收成本增加。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在一定負(fù)面影響

這主要體現(xiàn)在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)指標(biāo)上。增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中，營(yíng)業(yè)稅與其相反，屬于價(jià)內(nèi)稅，稅金包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中。自營(yíng)改增實(shí)施后，稅金不得計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的變化直接導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)一定程度的下降，個(gè)別還出現(xiàn)下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業(yè)的利潤(rùn)水平也會(huì)隨之下降。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

營(yíng)改增稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的稅務(wù)管理活動(dòng)，需要由專業(yè)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員完成。目前我國(guó)勘測(cè)企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)，加之改革實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)配套制度不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員對(duì)一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)政策法規(guī)的把握不夠，因此開展稅收籌劃時(shí)僅能套用一些稅收優(yōu)惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個(gè)案籌劃水平上。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅籌劃的重點(diǎn)

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，應(yīng)盡可能多的取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，除了優(yōu)先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務(wù)商之外，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)還應(yīng)從成本費(fèi)用中重點(diǎn)區(qū)分可抵扣與不可抵扣的成本項(xiàng)目。在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)中，員工的工資福利費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占比一般較高，該項(xiàng)費(fèi)用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用等都是不可抵扣的，所以企業(yè)不必在這類的費(fèi)用中考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此應(yīng)重點(diǎn)做好例如項(xiàng)目分包款、設(shè)備、材料采購(gòu)、印刷費(fèi)等此類可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用準(zhǔn)備工作。至于如何做好，首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員宣傳與培訓(xùn)工作，幫助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識(shí)與了解取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的重要性和有關(guān)流程手續(xù)，同時(shí)為了加深業(yè)務(wù)人員的印象，可以由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)支出范圍等等；定期舉行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關(guān)人員介紹與交流。

2.國(guó)家應(yīng)完善營(yíng)改增的相關(guān)制度和加快推進(jìn)改革的力度

首先應(yīng)規(guī)范與完善稅收的優(yōu)惠政策，開始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增時(shí)頒發(fā)的關(guān)于銜接營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策的制度在實(shí)際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細(xì)則，確保操作更加規(guī)范有序。其次，針對(duì)個(gè)別行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加幅度較大的情況，應(yīng)進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，簡(jiǎn)并稅率檔次，讓各行各業(yè)均能享受到國(guó)家稅制改革帶來的優(yōu)惠，這樣勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)購(gòu)買服務(wù)或者產(chǎn)品時(shí)，能順利取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票。最后還應(yīng)拓寬抵扣范圍，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅仍處于不完全的消費(fèi)型層次，為徹底消除重復(fù)繳稅的問題，國(guó)家應(yīng)綜合考慮宏觀調(diào)控、財(cái)政承受等因素，認(rèn)真研究不動(dòng)產(chǎn)的稅收抵扣問題，以及剩余營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目改革的時(shí)間表，進(jìn)一步深化增值稅改革進(jìn)程，掃清地方土政策的阻礙，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。

3.注意納稅人身份的選擇

營(yíng)改增政策實(shí)施，關(guān)于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)納稅人身份選擇的問題，也能為勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間。增值稅有關(guān)條例規(guī)定，作為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票允許抵扣；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下的，可作為小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票不予抵扣。一般納稅人的會(huì)計(jì)核算要求較高，需要有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，同時(shí)一般納稅人的增值稅征收管理環(huán)節(jié)也較復(fù)雜，需要的人力、財(cái)力、物力較大，這些都一定程度上造成了財(cái)務(wù)成本的增加。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)應(yīng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，在保證稅收成本最小化的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的選擇。

4.掌握延遲納稅的技巧

營(yíng)改增實(shí)施以后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)合同以及交易流程合理確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)間，避免因早交稅款影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到節(jié)省資金成本的目的。例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間，在企業(yè)完成營(yíng)改增以后，再進(jìn)行設(shè)備更新采購(gòu)，企業(yè)也可以根據(jù)供應(yīng)商實(shí)行營(yíng)改增的進(jìn)度情況，合理安排購(gòu)買服務(wù)或產(chǎn)品的時(shí)間，通過此種方法的運(yùn)作，可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。

5.混業(yè)經(jīng)營(yíng)不同項(xiàng)目注意分別核算

實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)可能存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)行為時(shí)，應(yīng)分別按照不同的稅率或征收率進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的銷售額與營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納稅款時(shí)，應(yīng)將企業(yè)的收入進(jìn)行合理拆分，變動(dòng)其在收入中的所占比例，分別進(jìn)行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

篇（4）

二、云計(jì)算下稅收信息化的優(yōu)勢(shì)

（一）云計(jì)算為稅收信息化提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)功能。中國(guó)是一個(gè)龐大的國(guó)家，擁有13億人口，截止2014年，在工商局注冊(cè)的中小企業(yè)達(dá)4200萬(wàn)家。各納稅主體都要進(jìn)行納稅申報(bào)，把個(gè)人或企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)遞交給稅務(wù)局。稅務(wù)局要把所有信息進(jìn)行整合分析處理。稅收信息集合了全國(guó)各企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)人等的稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)眾多且繁雜。以前的數(shù)據(jù)存貯系統(tǒng)SAN與NAS以及不能滿足我國(guó)稅收數(shù)據(jù)的發(fā)展。云計(jì)算擁有龐大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間的特點(diǎn)，有效的解決了我國(guó)稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)問題。

（二）云計(jì)算為稅收信息化提供了的數(shù)據(jù)處理功能。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開數(shù)據(jù)信息。稅收是我國(guó)國(guó)家收入的主要來源。稅收集合了全國(guó)納稅人的信息，能夠反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況以及資源的配置問題，為國(guó)家政策的執(zhí)行與反饋提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。云計(jì)算有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，能夠快速，有效，準(zhǔn)確的計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，反映經(jīng)濟(jì)情況的變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)分析出來的數(shù)據(jù)，合理調(diào)整稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）云計(jì)算提高了稅收信息化數(shù)據(jù)安全性能。稅收數(shù)據(jù)能夠反映我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，且稅收數(shù)據(jù)具有保密性。云計(jì)算能夠保障稅收數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全問題。云計(jì)算能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行安全的備份，當(dāng)數(shù)據(jù)遺失時(shí)，可以從云計(jì)算后臺(tái)處理器將數(shù)據(jù)找回，保障了數(shù)據(jù)的完整性。云計(jì)算能夠設(shè)置一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)加密程序，從而進(jìn)一步保障了數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)。

（四）云計(jì)算具有便利的資源共享程序。云計(jì)算通過終端服務(wù)器，能夠使數(shù)據(jù)的共存及共享變得更加快捷及安全。云計(jì)算可以進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的用戶權(quán)限設(shè)置，用戶只要能夠進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的操作，便能夠進(jìn)入云計(jì)算下稅收數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從而瀏覽以及使用相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)。這既滿足了數(shù)據(jù)共享的要求，同時(shí)也保障了共享時(shí)數(shù)據(jù)的安全問題。

三、云計(jì)算下稅收信息化存在的問題

（一）稅務(wù)數(shù)據(jù)共享傳送間存在安全問題。云計(jì)算是通過互聯(lián)網(wǎng)的鏈接，進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳送，云計(jì)算的安全依賴于所處的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全。但是我國(guó)現(xiàn)在存在很多因素威脅著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全比如木馬病毒，以及黑客。很多黑客對(duì)云計(jì)算的攻擊主要集中于數(shù)據(jù)傳送過程。因?yàn)樵朴?jì)算下數(shù)據(jù)傳送過程缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控以及安全保障系統(tǒng)。所以稅收信息在云計(jì)算下數(shù)據(jù)傳送的時(shí)候，極易在中途被不法分子所截取。

（二）我國(guó)缺乏統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局眾多，分了區(qū)、縣、市等，各稅務(wù)局之間缺乏交流，信息分散，每個(gè)稅務(wù)局對(duì)云計(jì)算進(jìn)行稅收信息化采用程度不同以及云計(jì)算在使用過程中的處理標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。處于城市化水平越高的稅務(wù)局，其對(duì)稅收信息化的利用率以及成熟率較城市化水平低的稅務(wù)局高。同時(shí)納稅人文化程度也會(huì)影響大家對(duì)稅務(wù)信息化接受程度。這對(duì)于我國(guó)建立一個(gè)稅務(wù)共享平臺(tái)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。而這一狀況也阻礙了我國(guó)稅務(wù)數(shù)據(jù)的共享。

（三）缺乏統(tǒng)籌云計(jì)算與稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才。缺乏綜合性人才一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)狀。云計(jì)算是近幾年新發(fā)展起來的新技術(shù)，很多人對(duì)此還并不了解，所以對(duì)云計(jì)算精通的人才還比較少、同時(shí)稅收信息化也是近幾年快速發(fā)展，稅收信息化建設(shè)人員配置還存在很大的缺口。我國(guó)缺乏對(duì)云計(jì)算精通同時(shí)對(duì)稅務(wù)體系了解的專業(yè)型人才。我國(guó)稅收信息化的現(xiàn)狀還處于一些簡(jiǎn)單基礎(chǔ)操作以及數(shù)據(jù)錄入。我國(guó)稅收信息化建設(shè)過程中廣泛的運(yùn)用云計(jì)算以及大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理、分析等，急需要能夠兩者統(tǒng)籌的建設(shè)性人才。

（四）云計(jì)算下稅務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)政策的制定的指導(dǎo)作用較差。稅務(wù)數(shù)據(jù)之所以重要是因?yàn)樗梢苑从吵鑫覈?guó)的資源配置問題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程逐漸突出的問題。通過云計(jì)算對(duì)我國(guó)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，得出重要信息。但是我國(guó)對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析利用率較低。我國(guó)稅務(wù)工作人員還處于一些基本的稅務(wù)工作處理，沒有及時(shí)接受先關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)數(shù)據(jù)的敏感度較低，缺乏用數(shù)據(jù)反映問題，在反饋中得到政策實(shí)施狀況的思維。

四、云計(jì)算下稅收信息化發(fā)展過程中的建議

（一）加強(qiáng)云計(jì)算下稅收信息共享監(jiān)控程序。我國(guó)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全性能還處于發(fā)展與建設(shè)當(dāng)中，云計(jì)算安全依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的安全。首先，提高網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)水平，防止不法分子惡意襲擊，讓互聯(lián)網(wǎng)擁有一個(gè)健康的環(huán)境；其次，在使用云計(jì)算共享稅務(wù)信息的過程中，通過設(shè)置加密技術(shù)以及用戶使用權(quán)限，在一定程度上加強(qiáng)了信息傳輸?shù)陌踩蛔詈螅悇?wù)局要定期對(duì)稅收數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢查更新，并定期對(duì)終端數(shù)據(jù)處理器進(jìn)行病毒查殺，保證網(wǎng)絡(luò)安全。

（二）建立全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)信息處理平臺(tái)。我國(guó)稅務(wù)局眾多且分散，可以由我國(guó)稅務(wù)總局統(tǒng)領(lǐng)，定期召開稅務(wù)工作交流會(huì)，以上領(lǐng)下，傳達(dá)新的稅收信息處理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)著急人才簡(jiǎn)歷統(tǒng)一的稅務(wù)工作處理平臺(tái)，并全國(guó)推廣使用，并逐步追蹤各稅務(wù)局使用情況，根據(jù)反饋結(jié)果完善稅務(wù)平臺(tái)。使各地方積極接受云計(jì)算稅收信息話發(fā)展要求，推動(dòng)稅收信息化發(fā)展。

（三）培養(yǎng)云計(jì)算下高級(jí)稅務(wù)工作人才。高薪酬聘請(qǐng)統(tǒng)籌云計(jì)算與稅務(wù)知識(shí)的高級(jí)人才，為我國(guó)云計(jì)算下稅收信息化發(fā)展提供建設(shè)性意見并帶領(lǐng)實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)稅收信息化的發(fā)展。其次，大力鼓勵(lì)稅務(wù)工作人員學(xué)習(xí)云計(jì)算，了解云計(jì)算的基礎(chǔ)操作，數(shù)據(jù)分享等系統(tǒng)。定期邀請(qǐng)專家對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。最后，鼓勵(lì)云計(jì)算人才學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，了解稅收信息化，為我國(guó)稅收信息化發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

篇（5）

在我國(guó)稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國(guó)的主體稅收。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)一些壟斷企業(yè)也步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國(guó)電力企業(yè)作為我國(guó)壟斷企業(yè)的一個(gè)代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國(guó)稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國(guó)電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要的了解。

一、稅收策劃的內(nèi)涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個(gè)企業(yè)或是個(gè)人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國(guó)的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅。”而這一觀點(diǎn)也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價(jià)值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項(xiàng)目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項(xiàng)目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項(xiàng)，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項(xiàng)與納稅金額，與企業(yè)的利益與價(jià)值是掛鉤的。

3.稅收法的復(fù)雜性。在我國(guó)法律上，稅收的種類是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個(gè)稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。

從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項(xiàng)條例進(jìn)行敘述的，也就是從價(jià)值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。

二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點(diǎn)

電力企業(yè)的稅收策劃可以說是納稅設(shè)計(jì)的最終成果，而這最終成果則需要依靠計(jì)劃來完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個(gè)方面進(jìn)行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢(shì)，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時(shí)，其引進(jìn)的軟件配置售價(jià)相較于市場(chǎng)上其他同類產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價(jià)非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。

那么就以流程思路來進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價(jià)高主要是來源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運(yùn)用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設(shè)備。針對(duì)該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因?yàn)檐浖驹谶M(jìn)行交易的過程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動(dòng)化設(shè)備公司會(huì)出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計(jì)稅收策劃的源頭上就不會(huì)出現(xiàn)紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實(shí)際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場(chǎng)契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。

3.轉(zhuǎn)化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對(duì)于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實(shí)際上就是一種創(chuàng)新思維。現(xiàn)代社會(huì)，只要哪個(gè)企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個(gè)企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運(yùn)用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個(gè)會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時(shí)，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就能夠發(fā)揮出更大的空間。

（二）設(shè)計(jì)思路的切入點(diǎn)

1.節(jié)稅空間的稅種切入

因?yàn)槎愂詹邉澐桨羔槍?duì)的是所有稅種，因此就會(huì)影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，針對(duì)于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了需要考慮自身的利益，還需要對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家的政策相保持一致。也就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)家必須通過稅收的手段，鼓勵(lì)和發(fā)展國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因?yàn)槎惙N本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時(shí)，稅收策劃的潛力也會(huì)被激發(fā)出來。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時(shí)，稅率就會(huì)越高，稅負(fù)相對(duì)而言也會(huì)越重，這是一個(gè)連鎖的關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠的切入

稅收優(yōu)惠是整個(gè)稅收制度設(shè)計(jì)中一個(gè)比較基本的要素，一個(gè)國(guó)家為了要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控以及對(duì)稅收的調(diào)節(jié)，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，通過這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動(dòng)力時(shí)，主要需要注意兩點(diǎn)問題，這兩點(diǎn)問題是與我國(guó)的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營(yíng)者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營(yíng)者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請(qǐng)，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問題。

3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入

計(jì)稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)主要方面，而這三個(gè)因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計(jì)稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會(huì)非常低，所需要交納的稅額也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時(shí)候，首先需要的就是從計(jì)稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個(gè)因素為主要入手點(diǎn)，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來降低所需要交納的稅額數(shù)。

三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對(duì)策

（一）利用適用性優(yōu)惠政策

由于我國(guó)電力企業(yè)是在2007年開始正式的邁入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國(guó)給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計(jì)出稅收策劃方案，就需要充分利用國(guó)家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國(guó)所頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置于實(shí)際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時(shí)，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對(duì)稅收進(jìn)行策劃。

（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作

電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門是沒有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門之間的聯(lián)系，通過聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如電力企業(yè)的采購(gòu)部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國(guó)家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)部或是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)我國(guó)稅收政策對(duì)優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購(gòu)回來之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計(jì)稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價(jià)值是在9000萬(wàn)元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過高，使得該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。

（一）主要設(shè)備維修

電力企業(yè)在2009年對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元，對(duì)b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%

（二）技術(shù)改造

企業(yè)將1800萬(wàn)元對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實(shí)現(xiàn)了3500萬(wàn)元的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬(wàn)元。電力企業(yè)對(duì)b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1800萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此可根據(jù)1800×25%=450萬(wàn)元，875+450=1325萬(wàn)元。通過該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬(wàn)元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過戰(zhàn)略性的稅收策劃來進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識(shí)別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)出一條可儲(chǔ)蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對(duì)策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實(shí)例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國(guó)稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運(yùn)用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。

參考文獻(xiàn)

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篇（6）

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國(guó)家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對(duì)企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對(duì)其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場(chǎng)占有等方面的情況，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對(duì)企業(yè)法定代表人的了解也有助于對(duì)其籌劃個(gè)人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求

納稅人對(duì)稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實(shí)現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，也要了解國(guó)際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律、任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會(huì)越來越大。

三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

(一)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國(guó)納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這種做法最終會(huì)被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國(guó)家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識(shí)，和堅(jiān)實(shí)的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，在對(duì)企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，征管知識(shí)和中介知識(shí)的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺(tái)和技術(shù)手段，才能對(duì)企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購(gòu)和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實(shí)踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會(huì)為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，也會(huì)提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和商譽(yù)。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)人世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營(yíng)銷手段來擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

(三)實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求

長(zhǎng)期以來，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，我國(guó)企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化，中國(guó)加人WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制

企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)的功能對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運(yùn)營(yíng)調(diào)節(jié)機(jī)制。財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運(yùn)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整和經(jīng)營(yíng)管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資本市場(chǎng)籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢(shì)的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財(cái)務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運(yùn)營(yíng)全過程的管理，達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)效果。

結(jié)論

總之、稅收籌劃不是單純的一個(gè)用計(jì)算方法術(shù)解決的課題、而是一個(gè)綜合課題，僅有專業(yè)知識(shí)（書本知識(shí)）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評(píng)估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。

篇（7）

(一) 緒論: 依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國(guó)的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國(guó)家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對(duì)各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率18%; 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，稅率為27%; 10萬(wàn)元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對(duì)設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬(wàn)利，需要交9萬(wàn)9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬(wàn)的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬(wàn)1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬(wàn)了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬(wàn)的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國(guó)家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊(cè)到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來做—搭“順風(fēng)車”。

7—借用“外資”的名義對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對(duì)外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國(guó)家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

結(jié)束語(yǔ)：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

篇（8）

1問題的提出

由于社會(huì)的知識(shí)化轉(zhuǎn)型，持續(xù)傳播不斷更新的社會(huì)公共科學(xué)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)公共科學(xué)知識(shí)的社會(huì)共享已經(jīng)成為公眾科學(xué)素質(zhì)建設(shè)中全國(guó)科普教育基地的時(shí)代社會(huì)使命，促進(jìn)全國(guó)科普教育基的可持續(xù)發(fā)展也由此成為國(guó)家科普能力建設(shè)的重要保障基礎(chǔ)。為此，在中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)科普活動(dòng)中心和中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)發(fā)展研究中心的領(lǐng)導(dǎo)與組織下，對(duì)261個(gè)全國(guó)科普教育基地進(jìn)行了問卷調(diào)查和部分基地實(shí)地調(diào)研。本次調(diào)查共向261個(gè)中國(guó)科協(xié)命名的全國(guó)科普教育基地發(fā)放問卷，實(shí)際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計(jì)186份。有26個(gè)全國(guó)科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因。扣除26個(gè)基地，在剩余的235個(gè)基地中，問卷回收率為80. 0%，有效問卷占79. 1%。本文以實(shí)證調(diào)查的一手資料為分析依據(jù)，著力探討我國(guó)全國(guó)科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

2國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，國(guó)家科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展的核心問題是:科普教育基地良性運(yùn)行的可持續(xù)性和科普教育基地良性運(yùn)行中的發(fā)展性。其基本理念在于實(shí)現(xiàn)科普教育基地資源開發(fā)與利用的公平性、持續(xù)性和共同性。

首先，公平性的實(shí)質(zhì)含義有:強(qiáng)調(diào)科普教育基地的可持續(xù)發(fā)展要滿足全體人民的基本科學(xué)素質(zhì)需求和給全體人民機(jī)會(huì)以滿足他們要求較好科學(xué)素質(zhì)愿望。不要為自己的發(fā)展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環(huán)境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權(quán)利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發(fā)與利用要考慮一定時(shí)期國(guó)家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的共同性強(qiáng)調(diào)的是科普教育基地可持續(xù)發(fā)展所體現(xiàn)的公平性和持續(xù)性對(duì)所有區(qū)域都是共同的。結(jié)合我們對(duì)全國(guó)科普基地的實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查，我們認(rèn)為，全國(guó)科普基地可持續(xù)發(fā)展仍需著力解決以下問題。

2. 1全國(guó)科普教育基地資源配置不均衡

現(xiàn)有國(guó)家科普教育基地省區(qū)布局不均衡，大部分省份的全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)量在平均數(shù)以下(見表1)。全國(guó)科普教育基地大區(qū)域分布也不均衡，東部地區(qū)全國(guó)科普教育基地的總量和平均數(shù)均遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)。全國(guó)科普教育基地?cái)?shù)排在前五位的依次是:北京(30個(gè))、上海(20個(gè))、天津(13個(gè))、廣東(13個(gè))和云南(12個(gè))(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區(qū)外，其他4個(gè)省份均來自東部地區(qū)。國(guó)家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的公平性要求。

2. 2全國(guó)科普教育基地運(yùn)行缺乏有效的制度規(guī)制

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的科普教育基地運(yùn)行的制度建設(shè)存在著一定程度的混亂，中國(guó)科協(xié)科普部2004年制定了《全國(guó)科普教育基地標(biāo)準(zhǔn)》，此后，一些省、自治區(qū)、較大的城市的科技主管部門或科協(xié)制訂了所在地的科普教育基地認(rèn)定管理辦法;一些專業(yè)學(xué)會(huì)如中國(guó)地理學(xué)會(huì)、中國(guó)海洋學(xué)會(huì)、中國(guó)水產(chǎn)學(xué)會(huì)均制定了所在專業(yè)科普教育基地的認(rèn)定與管理辦法;也有國(guó)家主管部門和專業(yè)學(xué)會(huì)聯(lián)合制定專業(yè)科普基地的認(rèn)定與管理辦法;在落實(shí)科普稅收優(yōu)惠制度中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部對(duì)全國(guó)的科普基地認(rèn)定也有相應(yīng)的規(guī)定。可見，我國(guó)的科普教育基地制度建設(shè)主體存在政出多門的問題，而且缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制。在統(tǒng)計(jì)的186個(gè)基地中，有152個(gè)基地建有規(guī)章制度，占81. 7%;有21個(gè)基地正在建設(shè)當(dāng)中，占11.3%;有2個(gè)基地明確反映它們單位建有制度但執(zhí)行不好;還有2個(gè)基地缺乏基本的規(guī)章制度建設(shè)。

2. 3全國(guó)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度缺乏配套制度支撐

我國(guó)《科普法》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規(guī)定對(duì)科普實(shí)行稅收優(yōu)惠。然而，科普基地的稅收優(yōu)惠制度的真正實(shí)施還有賴于科普基地的認(rèn)定制度配套支持。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》，這兩個(gè)部門規(guī)章對(duì)科普基地的認(rèn)定制度作了初步安排。對(duì)科普基地的認(rèn)定范圍、認(rèn)定條件、認(rèn)定程序、審核準(zhǔn)入制度、年度管理制度等做出了規(guī)定。

上述認(rèn)定制度對(duì)于科普基

地的稅收優(yōu)惠制度實(shí)施是重要的制度支撐，然而上述制度實(shí)施中暴露出了一些問題，第一，認(rèn)定范圍過于狹窄。有許多專業(yè)性很強(qiáng)的科普機(jī)構(gòu)、企業(yè)科普教育機(jī)構(gòu)、集體科普機(jī)構(gòu)等難以得到相應(yīng)的認(rèn)定。第二，認(rèn)定條件過于籠統(tǒng)，且不完全。認(rèn)定條件中對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定的主體資格沒有具體規(guī)定，致使實(shí)際認(rèn)定中存在操作困難。認(rèn)定條件中對(duì)保障科普教育基地可持續(xù)運(yùn)行的科普人員的教育、培訓(xùn)均沒有規(guī)定。第三，認(rèn)定程序強(qiáng)調(diào)行政認(rèn)定，忽視了科普教育基地的專業(yè)認(rèn)定的權(quán)威性和公正性。第四，審核準(zhǔn)入制度增加了科普教育基地稅收優(yōu)惠制度實(shí)施的成本，也使得稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施難以落實(shí)到實(shí)處。

2. 4全國(guó)科普教育基地的人才資源缺乏持續(xù)保障

從調(diào)查的情況來看，全國(guó)科普教育基地人才資源缺乏持續(xù)保障。

第一，人員學(xué)歷層次不高。全國(guó)科普教育基地本科、研究生等高學(xué)歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發(fā)展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴(yán)重不足。全國(guó)科普教育基地策劃人員的比例僅為3. 8%。全國(guó)科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動(dòng)，為切實(shí)提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動(dòng)理應(yīng)契合知識(shí)社會(huì)的發(fā)展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學(xué)知識(shí)需求。科普服務(wù)項(xiàng)目的開發(fā)、科普活動(dòng)主題策劃、科普知識(shí)傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業(yè)化策劃的理念和一定數(shù)量專業(yè)策劃人員的參與。

第四，專業(yè)人才資源的持續(xù)開發(fā)嚴(yán)重不足。在調(diào)查統(tǒng)計(jì)的186個(gè)全國(guó)科普教育基地中，近三年有組織員工參加學(xué)歷教育的基地占59.1 %，有組織中長(zhǎng)期培訓(xùn)的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關(guān)的中長(zhǎng)期教育與培訓(xùn)，缺乏必要的科普人才持續(xù)成長(zhǎng)與建設(shè)機(jī)制。作為示范性、標(biāo)桿性的全國(guó)科普教育基地，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，這種狀況巫待改善。

3促進(jìn)國(guó)家科普教育基地可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策建議

3.1合理配置全國(guó)科普教育資源，促進(jìn)全國(guó)科普教育基地均衡發(fā)展

第一，確定全國(guó)基本科普教育資源的公共服務(wù)范圍，建立全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國(guó)在法定的基本科普教育資源公共服務(wù)上需要均等化的地區(qū)和領(lǐng)域，奠定計(jì)量實(shí)現(xiàn)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化所需要財(cái)政支出的技術(shù)基礎(chǔ)。

第二，根據(jù)基本科普教育資源公共服務(wù)均等化狀況，評(píng)估需要均等化地區(qū)的財(cái)力和財(cái)政支付能力;調(diào)整和改革政府間關(guān)系，完善政府間轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，實(shí)現(xiàn)地方政府基本科普教育資源公共服務(wù)財(cái)政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務(wù)供給責(zé)任，提高地方政府科普教育資源的公共服務(wù)供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務(wù)提供的事權(quán)范圍之后，還應(yīng)該解決事權(quán)落實(shí)所需要的財(cái)政能力問題。要著力從三個(gè)方面入手:一是中央政府盡快制訂全國(guó)基本科普教育資源公共服務(wù)框架內(nèi)的各項(xiàng)具體制度的最低標(biāo)準(zhǔn)。二是完善省以下政府財(cái)政的科普教育經(jīng)費(fèi)的分擔(dān)機(jī)制。三是建立政府間各項(xiàng)基本科普教育資源的公共服務(wù)問責(zé)制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務(wù)領(lǐng)域的投資體制，提高公共財(cái)政投資效率和基本科普教育資源公共服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府轉(zhuǎn)型和推進(jìn)公共服務(wù)建設(shè)的契機(jī)，在加強(qiáng)科普社會(huì)組織管理的同時(shí)，培育社會(huì)組織參與科普教育資源的公共服務(wù)的供給，政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)。科普社會(huì)組織管理部門要制定有關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，為政府購(gòu)買科普社會(huì)組織的科普資源的公共服務(wù)創(chuàng)造條件。把社區(qū)科普、旅游科普、公共衛(wèi)生科普、災(zāi)害治理科普、科普教育等通過政府購(gòu)買科普社會(huì)組織服務(wù)形式轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織去做。形成全社會(huì)關(guān)心科普、參與科普的局面，真正實(shí)現(xiàn)科普教育和科普基地科普活動(dòng)的社會(huì)化的良性運(yùn)行機(jī)制。

第四，在加速城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，逐步消除科普教育資源的城鄉(xiāng)體制分割。科普教育基地的運(yùn)行要堅(jiān)持以社會(huì)公眾的知識(shí)需求為導(dǎo)向，要制定并實(shí)施科普基地社會(huì)公益設(shè)施配置標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃，大力調(diào)整科普基地的事業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)先發(fā)展基本科普教育的公共服務(wù)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)人群、薄弱環(huán)節(jié)和薄弱地區(qū)的發(fā)展，擴(kuò)大科普教育優(yōu)質(zhì)資源的供給能力，使包括遷移人口在內(nèi)的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務(wù)。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)科普教育資源的利用，形成城鄉(xiāng)勞動(dòng)者平等接受科普教育的制度。

3. 2制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設(shè)的混亂狀況，促進(jìn)全國(guó)有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應(yīng)盡快由國(guó)家制定全國(guó)統(tǒng)一的科普教育基地認(rèn)定與管理制度。統(tǒng)一的基本理念應(yīng)為:服務(wù)《全民科學(xué)素質(zhì)行動(dòng)計(jì)劃綱要》;確權(quán)與限權(quán);公開、公正、公平;便民、利民;權(quán)責(zé)一致;法治。其基本制度應(yīng)由以下幾種主要的制度構(gòu)成:主體確認(rèn)制度、資格準(zhǔn)入度、嚴(yán)格程序制度、人文關(guān)懷制度、運(yùn)行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括:政府推動(dòng)機(jī)制;科協(xié)和專業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)機(jī)制;社會(huì)力量的參與機(jī)制;社會(huì)公眾參與機(jī)制;服務(wù)對(duì)象的確定化機(jī)制;服務(wù)內(nèi)容的適時(shí)化和創(chuàng)新化機(jī)制;經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制;監(jiān)測(cè)、評(píng)估機(jī)制;激勵(lì)與約束機(jī)制;優(yōu)惠政策的協(xié)同實(shí)施機(jī)制。

3. 3建立全國(guó)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度長(zhǎng)效化機(jī)制

我國(guó)實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠制度是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策問題的通知》和國(guó)家科技部頒布實(shí)施了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》中的制度安排，這兩個(gè)辦法中的制度安排不是長(zhǎng)期的，而是有期限的，由于實(shí)際執(zhí)行的科普稅收優(yōu)惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優(yōu)惠制度難以形成長(zhǎng)效化的機(jī)制，這既不利于科普基地的科普活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃，嚴(yán)重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創(chuàng)造性，更使得科普教育基地難以形成持續(xù)發(fā)展的局面。為此，應(yīng)當(dāng)在落實(shí)法律法規(guī)對(duì)科普教育基地的稅收優(yōu)惠制度同時(shí)，形成長(zhǎng)效化的制度機(jī)制。建議在《科普法的實(shí)施細(xì)則》制定中將科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠制度細(xì)化，通過具體可操作性的制度設(shè)計(jì)和實(shí)施機(jī)制實(shí)現(xiàn)科普教育基地稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化、長(zhǎng)效化，或者制定專門的《科普活動(dòng)稅收優(yōu)惠實(shí)施細(xì)則》。

3. 4全方位、多層次、寬領(lǐng)域地開展科普教育基地人才資源開發(fā)

篇（9）

戰(zhàn)后。經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和社會(huì)財(cái)富的積累無疑使美國(guó)個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃業(yè)進(jìn)入了起飛階段。社會(huì)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化逐漸使富裕階層和普通消費(fèi)者無法憑借個(gè)人的知識(shí)和技能。運(yùn)用各種財(cái)務(wù)資源實(shí)現(xiàn)自己短期和長(zhǎng)期的生活、財(cái)務(wù)目標(biāo)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，日益暢行的超前消費(fèi)觀念。使很多人擔(dān)心缺乏足夠的個(gè)人存款以應(yīng)付日益增長(zhǎng)的個(gè)人債務(wù)，來保證今后生活的財(cái)務(wù)安全和自主。于是出于為子女將來讀書而儲(chǔ)蓄、為買房或重新購(gòu)房按揭貸款，或進(jìn)行債務(wù)管理或建立應(yīng)急基金對(duì)付突發(fā)事件的需要，消費(fèi)者日益意識(shí)到對(duì)自己未來生活進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和保障的必要。但是由于精力和專業(yè)的限制。他們希望根據(jù)獨(dú)有的生活方式、價(jià)值觀，家庭狀況、職業(yè)狀況以及迅速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，尋找那些有能力來量身定制人生規(guī)劃的專家。

第二，政府社會(huì)保障和公共福利政策的改變，使消費(fèi)者必須通過自己的努力過上無憂的退休生活。像世界上大多數(shù)國(guó)家的政府一樣，美國(guó)政府也曾為公民提供保健、退休金和其他公共福利。可是在戰(zhàn)后情況發(fā)生了急劇變化。由于人口出生率逐年下降，社會(huì)老齡化的問題目益嚴(yán)峻，單純由政府提供的各式員工福利和養(yǎng)老金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足個(gè)人的退休需要，大部分只能轉(zhuǎn)由雇主和個(gè)人分別或共同承擔(dān)。這一時(shí)期，各種復(fù)雜的員工福利和退休計(jì)劃應(yīng)運(yùn)而生。例如：現(xiàn)金平衡養(yǎng)老金計(jì)劃、員工股票紅利計(jì)劃、利潤(rùn)共享計(jì)劃和稅收遞延年金等等。這些計(jì)劃涉及雇主與雇員的不同義務(wù)分擔(dān)、對(duì)雇員年齡和服務(wù)期限的不同要求以及不同的稅收遞延規(guī)定。加之受到美國(guó)《雇員退休收入保障法案》和勞工部相關(guān)法規(guī)的監(jiān)管。并且在交易時(shí)還要符合受托義務(wù)、禁止交易和報(bào)告制度的相關(guān)規(guī)定，一般消費(fèi)者很難進(jìn)行明智的選擇。

第三。盡管社會(huì)富裕程度在提高，但相應(yīng)的法律環(huán)境并不具備，很多人不知如何處理已繹或者即將繼承的大筆遺產(chǎn)。面對(duì)繁復(fù)的各州有關(guān)遺產(chǎn)、遺贈(zèng)、信托及其稅收法律法規(guī)，人們往往不知所措。除了專業(yè)的理財(cái)人員和遺產(chǎn)規(guī)劃專家以外，很多律師也加入了為客戶提供咨詢的行列。從而推動(dòng)了個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃業(yè)的發(fā)展。

第四，美國(guó)個(gè)人稅收制度的空前復(fù)雜。造成消費(fèi)者的無所適從。在美國(guó)，不僅聯(lián)邦政府和大部分州政府都征收個(gè)人所得稅，有時(shí)一些地方政府也會(huì)酌情征收。盡管聯(lián)邦的稅法規(guī)定了統(tǒng)一的個(gè)人累進(jìn)稅率，但是由于使用不同的納稅身份單身、戶主、已婚<聯(lián)合申報(bào)>、已婚<分別申報(bào)>便會(huì)擁有不同的年收入起征點(diǎn)、不同的應(yīng)稅所得扣除項(xiàng)目、不同的稅額減免優(yōu)惠；還有交叉納稅的稅額扣除等問題。

在州法的層面上，各州往往根據(jù)公民收入來源的不同結(jié)構(gòu)制定不同所得稅法。有的側(cè)重于向收入征稅，有的側(cè)重于向資產(chǎn)征稅，如果從不同的州獲得收入，如何合法避稅也是一個(gè)不可忽視的問題。另外，一般消費(fèi)者連保證正確填表、合法納稅都成問題。更不用說考慮投資于貨幣市場(chǎng)、證券市場(chǎng)。購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品或參加員工福利和養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)的稅收規(guī)劃問題。因此，面對(duì)這些高深而又復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)，消費(fèi)者迫切需要稱職的專業(yè)人員對(duì)其生活中的所有稅收問題進(jìn)行合理的籌劃。

第五，美國(guó)乃至全球金融市場(chǎng)的變革，是消費(fèi)者日益需要專業(yè)理財(cái)人員進(jìn)行投資策劃的重要原因。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)。在戰(zhàn)后近30年中，基于包括獲得稅收優(yōu)勢(shì)、降低交易成本、降低費(fèi)用、重新分配風(fēng)險(xiǎn)、增加流動(dòng)性規(guī)避法律法規(guī)產(chǎn)生的影響平滑利率波動(dòng)性造成的負(fù)面影響、平滑價(jià)格波動(dòng)性造成的不利影響、獲得會(huì)計(jì)方面的好處、受到學(xué)術(shù)研究的啟發(fā)和技術(shù)進(jìn)步的推動(dòng)等11種動(dòng)因，在金融市場(chǎng)上發(fā)生了規(guī)模浩大的金融創(chuàng)新。主要表現(xiàn)在貨幣市場(chǎng)工具的創(chuàng)新、證券市場(chǎng)工具的創(chuàng)新、金融過程的創(chuàng)新以及金融投資策略和解決方案的創(chuàng)新等。使消費(fèi)者面臨著越來越難以理解的金融產(chǎn)品和服務(wù)。

正是上述原因。使得消費(fèi)者開始主動(dòng)尋求稱職的、客觀公允的、以追求客戶利益最大化為己任的、講職業(yè)道德的、專業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃人員的咨詢服務(wù)。

這一時(shí)期。美國(guó)個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃業(yè)獲得了加速發(fā)展，業(yè)務(wù)需求不斷擴(kuò)大。從業(yè)人員不斷增加。但是。隨之出現(xiàn)了嚴(yán)重的市場(chǎng)混同現(xiàn)象，幾乎所有提供金融服務(wù)的專業(yè)人員都稱自己是提供個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)或使用個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃師這個(gè)稱呼。美國(guó)CFPCertifiedFinancialPlanrer標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的一份報(bào)告對(duì)美國(guó)跟個(gè)人理財(cái)相關(guān)或類似服務(wù)的專業(yè)人員進(jìn)行了歸類：第一類為專業(yè)提供個(gè)人財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)的人員；第二類為保險(xiǎn)專業(yè)人員：第三類為證券和投資咨詢業(yè)專業(yè)人員；第四類為不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人；第五類為遺產(chǎn)規(guī)劃師；第六類為傳統(tǒng)上提供專業(yè)咨詢服務(wù)的人員秉會(huì)計(jì)和律師等等。另外，在美國(guó)有一小部分律師專業(yè)提供有關(guān)遺產(chǎn)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃和小型企業(yè)綜合策劃方面的個(gè)人金融服務(wù)。

可見，在美國(guó)個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃從業(yè)者中，有直接出售證券產(chǎn)品的注冊(cè)銷售代表；有推薦特定金融產(chǎn)品的投資顧問，還有保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人或不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人。

三成熟、穩(wěn)定發(fā)展期

盡管有了消費(fèi)者旺盛的需求及從業(yè)人員迅速擴(kuò)張的有利因素。但是。美國(guó)個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃業(yè)的發(fā)展一直不夠穩(wěn)定，像行業(yè)性質(zhì)、職業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)性質(zhì)等核心問題一直沒有得到很好的解決，具體表現(xiàn)在第一。個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的金融服務(wù)行業(yè)。還是從屬于某個(gè)具體金融服務(wù)行業(yè)7它是不是金融咨詢業(yè)的一個(gè)部分7第二，個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃師是否能夠成為類似律師和會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)人員？第三，個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃師的主要業(yè)務(wù)到底是銷售金融產(chǎn)品及服務(wù)，還是提供一個(gè)規(guī)范的個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃服務(wù)流程以幫助客戶實(shí)現(xiàn)既定的生活和財(cái)務(wù)目標(biāo)等。

在美國(guó)，與個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃行業(yè)相關(guān)的資格證書、專業(yè)執(zhí)照名目繁多。根據(jù)美國(guó)CFP標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的一份報(bào)告。主要包括以下幾類有影響力的資格證書，第一類是個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃的專業(yè)證書，第二類是有關(guān)員工福利和退休計(jì)劃的專業(yè)證書；第三類是有關(guān)遺產(chǎn)規(guī)劃的專業(yè)證書；第四類是與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的稅務(wù)專業(yè)證書；第五類是與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的保險(xiǎn)專業(yè)證書，第六類是與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的證券投資、投資咨詢專業(yè)證書，第七類是與個(gè)人理財(cái)有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)證書。本篇論文是由3COME文檔頻道的網(wǎng)友為您在網(wǎng)絡(luò)上收集整理餅投稿至本站的，論文版權(quán)屬原作者，請(qǐng)不要用于商業(yè)用途或者抄襲，僅供參考學(xué)習(xí)之用，否者后果自負(fù)，如果此文侵犯您的合法權(quán)益，請(qǐng)聯(lián)系我們。在眾多與個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃相關(guān)的資格認(rèn)證體系中。CFP資格認(rèn)證制度對(duì)美國(guó)乃至全球個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃行業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵性的推動(dòng)作用。與個(gè)人理財(cái)業(yè)的其他資格認(rèn)證制度相比，CFP制度的最大特點(diǎn)是。它倡導(dǎo)從業(yè)者在提供理財(cái)服務(wù)時(shí)。幫助客戶制定個(gè)長(zhǎng)期的可執(zhí)行計(jì)劃，而不是推銷特定產(chǎn)品。要把客戶的利益和需要放在第一位。對(duì)所有執(zhí)業(yè)者的職業(yè)道德要求是正直誠(chéng)信、客觀、勝任、公正保密、專業(yè)和勤奮的原則。按照CFP這認(rèn)證制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人理財(cái)規(guī)劃師在執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循六個(gè)步驟：一是包括建立和界定理財(cái)師與客戶的關(guān)系；二是收集包括客戶生活和財(cái)務(wù)目標(biāo)在內(nèi)的所有信息；三是分析和評(píng)估客戶的財(cái)務(wù)狀況和特殊需求；四是擬定及向客戶提出個(gè)人財(cái)務(wù)策劃書；五是執(zhí)行個(gè)人財(cái)務(wù)策劃建議；六是監(jiān)控個(gè)人財(cái)務(wù)策劃建議的執(zhí)行。美國(guó)CFP標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)為這個(gè)程序?qū)ｉT制定了一個(gè)完整的《個(gè)人財(cái)務(wù)策劃執(zhí)業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)》，并向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織提出申請(qǐng)將該規(guī)范流程注冊(cè)成為一個(gè)ISO9000質(zhì)量管理體系。以方便其作為一個(gè)可度量的國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)在全球的推行。從而保障公眾的利益。

可見在CFP認(rèn)證制度發(fā)展過程中，美國(guó)的個(gè)人理財(cái)業(yè)逐漸發(fā)展成為一個(gè)獨(dú)立的金融服務(wù)行業(yè)，不再?gòu)膶儆谌魏蝹鹘y(tǒng)金融行業(yè)，出現(xiàn)了以客觀，公允為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)技術(shù)人員——個(gè)人財(cái)務(wù)策劃師，他們的主要業(yè)務(wù)不再是從銷售金融產(chǎn)品及服務(wù)中獲取傭金，而是為幫助客戶實(shí)現(xiàn)其生活和財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行專業(yè)咨詢服務(wù)。并通過一個(gè)規(guī)范的個(gè)人理財(cái)服務(wù)流程來實(shí)施理財(cái)建議從而防止客戶利益受到侵害。同時(shí)。客戶在得到個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)流程的增值服務(wù)時(shí)。不僅僅體現(xiàn)在一個(gè)產(chǎn)品上。而是極有可能使短期客戶變成長(zhǎng)期客戶。

篇（10）

對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動(dòng)，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確保籌劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專業(yè)會(huì)計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)

1、節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業(yè)收益最大化

以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。

3、納稅成本最優(yōu)化

通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對(duì)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對(duì)屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時(shí)，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，不僅要對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺的排除，以此來對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對(duì)該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個(gè)因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)對(duì)資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢?duì)所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2.3合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

2.4合理分配管理費(fèi)用。對(duì)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，投資公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤(rùn)很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。

2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財(cái)務(wù)活動(dòng)相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考資料：

1.胡玲英.淺談稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].北方經(jīng)濟(jì)2006，（01）.

2.米新英；于向輝.“成本費(fèi)用核算”中的稅務(wù)籌劃研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇2004，（12）.

3.張婷婷.甘肅省國(guó)稅系統(tǒng)反避稅實(shí)證研究[D].蘭州大學(xué)碩士論文2007，（09）.

篇（11）

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國(guó)還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.