股權(quán)投資稅收籌劃大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇股權(quán)投資稅收籌劃范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1引言

企業(yè)股權(quán)投資是企業(yè)發(fā)展中非常常見的一種投資方式，一般情況下，其通常發(fā)生在兩個(gè)不同的公司或者公司與風(fēng)投機(jī)構(gòu)之間。在股權(quán)投資及后續(xù)的管理過程中，目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營(yíng)方式有可能隨著投資企業(yè)的管控而發(fā)生變化。企業(yè)的股權(quán)投資根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，又可分為全資、控股和參股等幾種情況[1]。企業(yè)股權(quán)投資過程因涉及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，牽扯稅種及稅負(fù)金額的計(jì)算，從減少稅負(fù)的角度，應(yīng)進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃。論文根據(jù)企業(yè)股權(quán)投資的過程，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)移過程中的稅收問題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，希望能夠?yàn)橛泄蓹?quán)投資業(yè)務(wù)需求的企業(yè)提供參考。

2企業(yè)股權(quán)投資目標(biāo)的選擇

對(duì)投資企業(yè)來說，目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)股權(quán)投資的首要任務(wù)，需對(duì)投資標(biāo)的企業(yè)從行業(yè)前景、業(yè)務(wù)相關(guān)度、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況及所在地的政策方面進(jìn)行深入的調(diào)研，為稅收籌劃提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)投資方來說，企業(yè)股權(quán)投資是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本增值的重要途徑之一，是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)管理的重要組成部份。因此，企業(yè)投資方在選擇投資目標(biāo)企業(yè)時(shí)，首先應(yīng)考慮被投資企業(yè)的基本狀況，投資方更愿意將資本投向那些新興朝陽產(chǎn)業(yè)或者與本公司經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系的企業(yè)。在投資的前期盡調(diào)過程中，投資企業(yè)應(yīng)對(duì)標(biāo)的企業(yè)的以下基本情況進(jìn)行評(píng)估與核實(shí)：被投資企業(yè)所處行業(yè)是否為國(guó)家政策支持產(chǎn)業(yè)，所提品或者服務(wù)在市場(chǎng)上的占有情況、是否被市場(chǎng)及消費(fèi)者認(rèn)可，品牌認(rèn)知度如何；企業(yè)近年的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)管理模式、人員結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化理念等，對(duì)標(biāo)的企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的政府投資優(yōu)惠政策、稅收減免政策信息作全面的收集和分析，只有前期盡調(diào)結(jié)果表明被投資企業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向相符，企業(yè)質(zhì)地良好，能對(duì)企業(yè)發(fā)展起到正向支撐作用，方可列為投資目標(biāo)[2]。

3企業(yè)股權(quán)投資涉及稅種分析

企業(yè)股權(quán)在轉(zhuǎn)移過程中主要涉及印花稅、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、契稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。接下來，論文將分別予以簡(jiǎn)單介紹。印花稅：根據(jù)1988年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第2條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于該條所指的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當(dāng)按照所載金額萬分之五貼花，依法繳納印花稅。個(gè)人所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例之相關(guān)規(guī)定，自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。企業(yè)所得稅：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2000年的“國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文”《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)居民企業(yè)取得所有應(yīng)納稅收入及非居民年企業(yè)取得的除下述收入外的所有收入，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×25%；對(duì)非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×20%。增值稅、消費(fèi)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。屬消費(fèi)稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅[3]。契稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓，對(duì)接收方按照3%~5%的稅率征收契稅。營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

4股權(quán)投資中企業(yè)稅收籌劃策略分析

企業(yè)股權(quán)投資中可充分利用稅收政策，選擇適合的投資方式、投資時(shí)機(jī)制定投資方案，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)成本。以下簡(jiǎn)要分析幾種方式：

4.1選擇合適的股權(quán)投資比例

股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇：財(cái)稅[2009]59條規(guī)定：符合相關(guān)條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資比例的選擇時(shí)可進(jìn)行參考。收購100%股權(quán)可有效地規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等一系列問題，但會(huì)增大投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加投資企業(yè)的資本支出；如投資方的資產(chǎn)占有不低于原企業(yè)25%，且股權(quán)支付比例不低于85%，投資企業(yè)能夠享有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，暫免企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)際的股權(quán)投資中，若股份支付比例大于85%或者同一控制不支付的情況下，雙方都可以免除并購過程中所得稅，這對(duì)企業(yè)股權(quán)投資雙方來說不失為一條良策。

4.2選擇合適的股權(quán)收購對(duì)價(jià)支付方式

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，選用的投資方式主要有：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、換股投資以及債券投資等。企業(yè)在進(jìn)行投資對(duì)價(jià)支付方式選擇時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身真實(shí)狀況，選擇效益比較高的投資形式。假設(shè)企業(yè)直接以貨幣資金投資，不能起到節(jié)稅的效果。實(shí)物資產(chǎn)投資中，如企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作為對(duì)價(jià)，根據(jù)財(cái)稅字[1995]048號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。再如換股投資，它是指股權(quán)投資方以股權(quán)支付的方式收購目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)，雙方只需按照稅法約定繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅和印花稅即可，無需再另行繳納其他稅額，但這種投資方式有一定限制，根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)投資方購買被投資方的股權(quán)份額不得低于75%，而且股權(quán)支付比例不低于85%，才可以采用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在企業(yè)的股權(quán)投資中要特別注意這點(diǎn)。

4.3充分利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策

在我國(guó)現(xiàn)行的稅法中，對(duì)一些特殊地區(qū)有一定經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，例如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)以及民族自治區(qū)等地區(qū)。除此之外，一些當(dāng)?shù)卣疄榱送七M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也會(huì)單獨(dú)推行一些地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)企業(yè)投資入住，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果被投資企業(yè)在這些優(yōu)惠地區(qū)，能夠享有國(guó)家或者當(dāng)?shù)亟o予的稅收優(yōu)惠政策，則能提高被投資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

篇（2）

C公司系A(chǔ)公司旗下子公司之一,系一上市公司,該公司計(jì)劃2008年度收購母公司持有的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的其他子公司(以下簡(jiǎn)稱目標(biāo)公司)的股權(quán),為達(dá)到這一目的,A公司根據(jù)券商及律師的建議,2007年對(duì)目標(biāo)公司D公司、E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行清理,以下是清理前后的股權(quán)結(jié)構(gòu):

清理前的股權(quán)結(jié)構(gòu):

在股權(quán)清理過程中,子公司F公司將其持有的對(duì)E公司的25%的股權(quán)以5 000萬元的價(jià)格賣給母公司A公司,投資成本為2 500萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)清點(diǎn)E公司的凈資產(chǎn)金額1.8億元,其中實(shí)收資本1億元,盈余公積1 600萬元,未分配利潤(rùn)6 400萬元;子公司E公司將其持有的對(duì)D公司的20%的股權(quán)以3 300萬元賣給母公司A公司,投資成本為2 000萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)D公司的凈資產(chǎn)金額1.5億元,其中實(shí)收資本1億元,盈余公積800萬元,未分配利潤(rùn)4 000萬元。

清理后的股權(quán)結(jié)構(gòu):

稅收籌劃的考慮

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃,一個(gè)基本的問題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中,企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以扣除被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款;而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2004]390號(hào))規(guī)定:“1.企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票和股份)買賣中,應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí),投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動(dòng),在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的概念規(guī)定:“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。”

未作稅收籌劃時(shí)F、E公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅如下(假定D、E、F三公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%):

F公司:(5 000-2 500)×33%=825萬元

E公司:(3 300-2 000)×33%=429萬元

F、E公司扣除稅收后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益分別1 675萬元、871萬元

由于D、E公司均屬集團(tuán)內(nèi)的子公司,A公司完全可以決定D、E公司的股利分配政策,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前對(duì)所有利潤(rùn)進(jìn)行分配,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以原轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除分配后的利潤(rùn)計(jì)算,則F、E公司因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅如下(假定D、E、F三公司的企業(yè)所得稅稅率均為33%):

F公司:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為=5 000-6 400×25%=3 400萬元

應(yīng)繳所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-投資成本)×適用所得稅稅率=(3 400-2 500)×33%=297萬元

E公司:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為=3 300-4 000×20%=2 500

應(yīng)繳所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-投資成本)×適用所得稅稅率=(2 500-2 000)×33%=165萬元

F、E公司扣除稅收后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益與現(xiàn)金股利收益之和分別為2 203(現(xiàn)金股利1 600 +股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益900-股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳所得稅297)萬元、1 135(現(xiàn)金股利800+股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益500-股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳所得稅165)萬元

篇（3）

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0122-02

我國(guó)步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，特別是在我國(guó)金融市場(chǎng)不斷完善等條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法逐步向國(guó)際靠攏，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇空間也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不管是過去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)而為企業(yè)利潤(rùn)帶來有利影響。本文通過對(duì)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，探討如何合理地進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而選擇不同會(huì)計(jì)政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這是最初的稅收籌劃觀點(diǎn)。演化到現(xiàn)在，一般認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，選擇最優(yōu)財(cái)務(wù)管理方案，來達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。第二，它與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，是通過影響會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)而達(dá)到合理避稅的目的。

12會(huì)計(jì)政策含義和常見類別

會(huì)計(jì)政策的含義不難理解，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示》中是這樣定義的：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”

會(huì)計(jì)政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)量、借款費(fèi)用的處理、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會(huì)計(jì)政策。在各種會(huì)計(jì)政策中，有一部分是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)只能按照要求做，如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。部分會(huì)計(jì)政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。

22會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會(huì)計(jì)政策選擇的目的性很明確，主要是通過兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時(shí)間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時(shí)間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當(dāng)于一筆無息貸款。

23稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理者――政府來說，稅收是極其有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可利用經(jīng)營(yíng)者謀取最大利潤(rùn)的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)條件下的需要，在會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)上具有可選擇性，并有意識(shí)地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動(dòng)因，引導(dǎo)市場(chǎng)參與者作出符合政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，主要達(dá)到落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，增加財(cái)政、國(guó)家外匯收入等目的，以實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)。

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者――企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)的根本目的就是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，會(huì)計(jì)政策選擇作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，必然要服從企業(yè)的根本目標(biāo)。因此在稅收籌劃之下，通過會(huì)計(jì)政策選擇，主要達(dá)到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等目的。

3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會(huì)計(jì)政策選擇而言，企業(yè)有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一般會(huì)做出怎樣的會(huì)計(jì)政策選擇。

31固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)選擇

固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會(huì)逐年折舊的，折舊額將分?jǐn)偟礁髂甑某杀局腥ィ瑢?duì)減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計(jì)算折舊時(shí)，可通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會(huì)計(jì)政策，來影響企業(yè)的稅負(fù)輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤(rùn)水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計(jì)量方法在計(jì)量中前期折舊金額比后期大，在報(bào)表上反映出來就是前期利潤(rùn)比后期少，如此一來前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃收益。

這種方法是對(duì)一般情況而言，在實(shí)際中要根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預(yù)期未來稅率呈上升趨勢(shì)或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢(shì)或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫存，存貨發(fā)出去的時(shí)候存貨的實(shí)際成本記賬的方法又比較多，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等。選擇不同的方法會(huì)得到不同的本期出售的存貨成本、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)。

在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，企業(yè)一般會(huì)分情況，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法本期出售的存貨成本增加、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值減少，當(dāng)期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價(jià)上漲的沖擊。那么在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)期就采用相反的方法，就是先進(jìn)先出法。如果是在物價(jià)上下波動(dòng)的特殊時(shí)期，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來緩沖繳納所得稅上下波動(dòng)差距。

33長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來說方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)，所被投資長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對(duì)這部分股權(quán)會(huì)采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長(zhǎng)期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實(shí)際做出合理的會(huì)計(jì)政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機(jī)會(huì)成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導(dǎo)致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)單項(xiàng)繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結(jié)論

帶有目的的稅收籌劃影響了會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實(shí)空間，使得企業(yè)充分利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤(rùn)最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機(jī)會(huì)，重視稅收籌劃，善于利用會(huì)計(jì)政策，才能更好適應(yīng)未來企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。

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篇（4）

稅收籌劃指“納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益”。

一、合并、兼并收購虧損企業(yè)

通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。如果合并方用現(xiàn)金支付，被合并公司股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅；如果合并公司以某些其他資產(chǎn)(如股票)支付，則被合并公司收到合并方公司資產(chǎn)時(shí)就可以免稅，待資產(chǎn)出售后才繳納相應(yīng)的稅款。在合并后，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以利潤(rùn)高的企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的企業(yè)，可以將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)以沖抵虧損，使企業(yè)的稅負(fù)降低。

二、集團(tuán)內(nèi)部盈虧企業(yè)間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

可以由集團(tuán)公司內(nèi)部高盈利企業(yè)在發(fā)展過程中向虧損企業(yè)借款，向虧損企業(yè)支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業(yè)向盈利企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至利率為O。就可以將高盈利企業(yè)的部分盈利轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，如果借款數(shù)額較大，轉(zhuǎn)移的盈利也較大。轉(zhuǎn)移的利息只要不超過虧損企業(yè)的虧損額，該企業(yè)就不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。從整個(gè)集團(tuán)來看，集團(tuán)的整體稅前利潤(rùn)并未減少，但其當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少了。該納稅差異不僅僅是時(shí)間性差異，如果虧損企業(yè)連續(xù)多年虧損，則該納稅差異會(huì)成為要進(jìn)行差異。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率不同的企業(yè)間相互借款進(jìn)行稅收籌劃

在這種思想下，可以由集團(tuán)公司內(nèi)部所得稅稅率高的企業(yè)向所得稅稅率低的企業(yè)借款，支付的利息可與同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率相同。反之，如果企業(yè)所得稅稅率低的企業(yè)向稅率高的企業(yè)借款，應(yīng)盡量降低利率，甚至為O。集團(tuán)公司的各個(gè)公司可能分布在不同的地區(qū)，我國(guó)對(duì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等制定了優(yōu)惠稅率，不同地區(qū)的所得稅稅率不同。高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)的利息支出實(shí)際形成了利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低了高稅率企業(yè)的盈利，同時(shí)提高了低稅率企業(yè)的盈利，從整體上降低了集團(tuán)公司的稅負(fù)。如果有低稅率企業(yè)向高稅率企業(yè)借款，采用低利率，甚至利率為0，可以避免整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)增加。

四、通過對(duì)子公司的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)公司要進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，合理安排，還必須符合國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定。集團(tuán)企業(yè)投資新的全資子公司時(shí)，可以將投資分為兩部分：一部分作為股權(quán)投資；另一部分作債權(quán)投資，具體比例可以采用股權(quán)投資2／3，債權(quán)1／3，使全部債權(quán)不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低，子公司稅率高，子公司的利息費(fèi)用可成為母公司的利息收益，使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅，即便雙方所得稅稅率相同，采用這種方法也可以為以后轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃奠定基礎(chǔ)。特別是在子公司經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)，母公司追加投資尤其要采用債權(quán)投資形式，此時(shí)稅務(wù)籌劃可能降為次級(jí)目標(biāo)，公司應(yīng)首先考慮的是資金的安全。債權(quán)投資可以及時(shí)收回，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)債權(quán)優(yōu)于股權(quán)，債權(quán)投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國(guó)公司對(duì)國(guó)外投資的增加，這種投資方式能夠?qū)⒉糠掷麧?rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)，也能在一定程度上提高公司對(duì)外投資的安全性，其意義不可低估。

我國(guó)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)的所得稅稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的法定定期減免、優(yōu)惠外，其取得的投資所得還原為稅前收益，并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)交所得稅。在母公司有盈利時(shí)，子公司可以考慮不進(jìn)行利潤(rùn)分配，母公司不用補(bǔ)交所得稅，可減輕集團(tuán)公司的稅負(fù)。另外，母公司也可以向子公司增加股權(quán)投資，以增加其資金，然后向子公司借款，以利息形式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。其結(jié)果是增加了子公司的利潤(rùn)，降低了母公司的利潤(rùn)，使集團(tuán)公司的整體稅負(fù)降低。

篇（5）

稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家規(guī)章制度和法律的基礎(chǔ)上，為了更好地節(jié)約生產(chǎn)成本和提升利潤(rùn)空間，而借助法律規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，沒有投資活動(dòng)，就沒有資金流動(dòng)，也沒有利潤(rùn)的獲得，整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程比較被動(dòng)。因此，如何在投資的同時(shí)，更好地進(jìn)行稅收籌劃就成為了企業(yè)發(fā)展的重中之重。

一、企業(yè)投資方向的策劃

投資方向是企業(yè)投資的關(guān)鍵步驟，也是首要環(huán)節(jié)。只有找準(zhǔn)了投資方向，企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)和銷售才會(huì)更加游刃有余，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員才能更加積極主動(dòng)地投入到工作中。因此，企業(yè)在策劃投資方向時(shí)，首先，應(yīng)認(rèn)真研究國(guó)家的稅收法律政策，分析法律政策中所涉及的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，以使企業(yè)所投資的項(xiàng)目得到國(guó)家的鼓勵(lì)和支持，降低成本；其次，企業(yè)要結(jié)合自身生產(chǎn)和發(fā)展的實(shí)際情況，要選擇稅收中的優(yōu)惠項(xiàng)目，以使所選擇的項(xiàng)目適合自身的發(fā)展；最后，企業(yè)選擇好投資地點(diǎn)，因?yàn)楹芏喽愂諆?yōu)惠項(xiàng)目有地域限制。

二、企業(yè)投資方式的策劃

現(xiàn)階段，企業(yè)的投資方式比較多樣化，不同的投資方式所面對(duì)的稅收情況也不一樣，優(yōu)惠力度也有所不同。因此，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，一定要綜合考慮稅收情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)和無形財(cái)產(chǎn)利潤(rùn)的同步增長(zhǎng)。總體說來，企業(yè)可以選擇貨幣資金投資、實(shí)物資金投資、無形財(cái)產(chǎn)投資、股權(quán)投資等多種投資方式。選擇貨幣資金投資和股權(quán)資金投資時(shí)，無法進(jìn)行大幅度地稅收處理，難以起到節(jié)稅的作用。而選擇實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，可以在稅前扣除折舊費(fèi)用，節(jié)省一部分開支；選擇無形財(cái)產(chǎn)投資，也同樣需要在稅前扣除攤銷費(fèi)。因此，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，一定要在因地制宜的基礎(chǔ)上，多種投資方式相結(jié)合，例如將無形財(cái)產(chǎn)投資和實(shí)物財(cái)產(chǎn)投資結(jié)合，就可以將本企業(yè)利用率不高甚至長(zhǎng)期閑置不用的資源轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)中，更好地提高資源的利用效率，同時(shí)也可以減少一部分稅收。

三、企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的策劃

企業(yè)的投資利潤(rùn)可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股權(quán)收益和債權(quán)收益等，這也使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)有所不同。因此，根據(jù)不同企業(yè)投資結(jié)構(gòu)所適用的稅收政策不同，企業(yè)應(yīng)做好一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，一方面，可以通過增加營(yíng)業(yè)額的渠道來實(shí)現(xiàn)；另一方面，可以通過稅前各種項(xiàng)目的扣除來減少稅收，增加企業(yè)的盈利。目前，越來越多的企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不再選擇重新規(guī)劃建廠的方式，而是合并虧損的企業(yè)。其次，為了增加企業(yè)的股權(quán)收益，企業(yè)在股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定所得股權(quán)分紅屬于稅后利潤(rùn)，這樣就避免了企業(yè)所得稅的征收。最后，為了增加企業(yè)的債權(quán)收益，企業(yè)應(yīng)在考慮債權(quán)市場(chǎng)和股票市場(chǎng)不穩(wěn)定性及風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益之間的關(guān)系，認(rèn)真選擇投資結(jié)果。

四、企業(yè)投資期限的策劃

篇（6）

稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是指在不違反國(guó)家現(xiàn)有稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先確定和謀劃，對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策下的納稅方案進(jìn)行比較，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的可選擇空間進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，權(quán)衡利弊，從中選擇一個(gè)納稅金額最少的方案作為最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在稅務(wù)籌劃中，常用的會(huì)計(jì)政策選擇包括固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。本文主要以固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用列支方法、及長(zhǎng)期股權(quán)投資方法、壞賬計(jì)提方法為例來進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供參考。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

折舊是產(chǎn)品制造成本的重要構(gòu)成部分，具有“稅收擋板”作用。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，在不同的折舊方法下各期的折舊額是不相等的，所以選擇不同的折舊方法就有不同的產(chǎn)品成本，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的盈利及稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮。

1.固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)不能超出法律規(guī)定的范圍。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮通貨膨脹的影響。由于存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回后的實(shí)際購買力已經(jīng)貶值，無法按當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，可以使企業(yè)加快投資的回收速度和固定資產(chǎn)的折舊速度，有利于前期的折舊成本而降低稅收額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素。首先，貨幣的時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值具有客觀性，同一數(shù)量的貨幣在不同的時(shí)間其價(jià)值量各不相同的。因此，不同的折舊方法下的折舊金額的總“現(xiàn)值”是不相同的，從而使企業(yè)獲得不同時(shí)間價(jià)值的收益和承擔(dān)不同時(shí)間價(jià)值的稅負(fù)。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的不同，企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)方法進(jìn)行折舊稅務(wù)籌劃。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的各年折舊額按事先設(shè)定的折現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，然后再計(jì)算出各種折舊方法下的各年折舊費(fèi)用的總現(xiàn)值和折舊抵稅額的總現(xiàn)值，最后對(duì)各種折舊方法下的折舊總現(xiàn)值和折舊抵稅總現(xiàn)值進(jìn)行比較，在不違背稅法規(guī)定的條件下，選擇折舊抵稅額最大的方案為最優(yōu)折舊方法。其次，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30～40年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20～25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

在采用“直線法”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊年限越長(zhǎng)，各期的進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本的折舊費(fèi)用就越少，應(yīng)納稅所得額就越高。反之，進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本的折舊費(fèi)用就越多，應(yīng)納稅所得額就越低。所以，固定資產(chǎn)折舊年限的選擇對(duì)折舊稅收籌劃的效果影響較大。一般情況下，在企業(yè)成長(zhǎng)的初期且享有減免稅優(yōu)惠政策的條件下，企業(yè)若延長(zhǎng)了應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)年限，就能夠?qū)?yīng)計(jì)提的折舊推遲到減免稅期滿后計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，從而降低應(yīng)納稅所得額。相反，對(duì)正處于企業(yè)生命周期的成熟階段且未享有任何稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，如果能縮短應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，就可以在較短的時(shí)間內(nèi)加速回收固定資產(chǎn)的投資成本，使企業(yè)前期成本增加、后期成本降低，前期利潤(rùn)向后轉(zhuǎn)移以獲得延期納稅的好處。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨既是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也是成本的重要組成部份，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響到企業(yè)總資產(chǎn)的額度，在負(fù)債總額不變時(shí)，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法。在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃時(shí)，要關(guān)注以下幾方面的問題。

1.物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)。在通貨膨脹的條件下，物價(jià)水平會(huì)持續(xù)上升，企業(yè)若采用“后進(jìn)先出法”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會(huì)降低庫存總成本，多計(jì)已銷售產(chǎn)品成本，使企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額降低。相反，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，若采用“先進(jìn)先出法”，同樣可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以延期納稅。當(dāng)物價(jià)波動(dòng)幅度較大時(shí)，企業(yè)的存貨成本會(huì)隨著價(jià)格的波動(dòng)而變化，企業(yè)各期利潤(rùn)不均衡，造成企業(yè)各期應(yīng)繳納所得稅額的上下波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)可采用“加權(quán)平均”存貨計(jì)價(jià)法或“移動(dòng)加權(quán)平均”存貨計(jì)價(jià)法使庫存成本保持在均衡，以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)“節(jié)稅”的不利影響。

2.稅率的變動(dòng)趨勢(shì)。如果未來稅率適度上調(diào)，則應(yīng)采取“先進(jìn)先出法”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)以增強(qiáng)“節(jié)稅”效果。反之，如果未來稅率適度下調(diào)，則采用“后進(jìn)先出法”也可增強(qiáng)“節(jié)稅”效果。

3.稅率的性質(zhì)。不同性質(zhì)的稅率要選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。在比例稅率條件下，計(jì)稅基數(shù)越大企業(yè)應(yīng)納所得稅額就越高，這時(shí)企業(yè)要注意物價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨計(jì)價(jià)結(jié)果的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，應(yīng)采用“先進(jìn)先出法”；當(dāng)材料價(jià)格下跌時(shí)，應(yīng)采用“后進(jìn)先出法”；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，要采用“加權(quán)平均法”或“移動(dòng)加權(quán)平均法”。在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，采用“加權(quán)平均法”或“移動(dòng)平均法”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期營(yíng)業(yè)成本不會(huì)發(fā)生較大的變動(dòng)，各期應(yīng)納稅所得額較為均衡，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、費(fèi)用列支所得稅籌劃會(huì)計(jì)選擇

現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǎ@就給企業(yè)留了稅務(wù)籌劃余地。采用不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ科谒謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額也不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇對(duì)自己納稅有利的方法。

1.對(duì)于規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）、公益性捐贈(zèng)支出（不超過年度利潤(rùn)總額的12%）等，會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，要避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被處罰。

2.在盈利年度和虧損年度的處理方法。在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎl(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，以獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法。這樣可以使成本費(fèi)用攤?cè)胗蛱潛p能夠得到彌補(bǔ)的年度，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。

3.在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇使優(yōu)惠期內(nèi)成本費(fèi)用分?jǐn)傤~最小的方法，以避免成本費(fèi)用抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消。

四、債券攤銷方法的會(huì)計(jì)選擇

從會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的角度來看，不同的債券攤銷方法，不影響計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息總額，只影響各期利息費(fèi)用的攤銷額。企業(yè)在選擇債券攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。

1.債券的發(fā)行價(jià)格。債券發(fā)行價(jià)格可分為溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。發(fā)行價(jià)格的高低主要是由債券的票面利率和發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率決定的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要關(guān)注債券發(fā)行價(jià)格對(duì)納稅籌劃結(jié)果的影響。溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)應(yīng)采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行攤銷，這樣可使前幾年的溢價(jià)攤銷額少于“直線法”下的攤銷額，且使前幾年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息大于“直線法”下的利息，因此企業(yè)前期應(yīng)納所得稅額低于后期應(yīng)納所得稅。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值影響，采用“實(shí)際利率法”對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷可使企業(yè)各年稅負(fù)的總現(xiàn)值比較低。債券在折價(jià)發(fā)行的情況下若采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行攤銷會(huì)使前期的攤銷額少于“直線法”下的攤銷額，前幾年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息也小于“直線法”下的利息，使企業(yè)前期應(yīng)納所得稅多、后期應(yīng)納所得稅少。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值影響，采用“直線法”對(duì)債券的折價(jià)金額進(jìn)行攤銷，也可以使企業(yè)各年稅負(fù)的總現(xiàn)值達(dá)到較低的水平。

2.債券的期限。債券的期限是由債券發(fā)行公司在發(fā)行債券前事先制定的，通常發(fā)行公司會(huì)根據(jù)未來資金使用時(shí)間的長(zhǎng)短、債券在資本市場(chǎng)上交易的難易程度、資本市場(chǎng)利率的變動(dòng)趨勢(shì)以及其他公司債券的期限、投資者對(duì)不同期限債券的投資偏好等而確定擬發(fā)行債券的期限。確定債券的發(fā)行期限，對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃有重大意義。一般情況，債券在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行期限與攤銷額呈反方向變化，期限越長(zhǎng)，年攤銷額越小，反之期限越短，年攤銷額越大。

3.市場(chǎng)利率和利率變動(dòng)趨勢(shì)。在采用“實(shí)際利率法”進(jìn)行債券溢、折價(jià)攤銷時(shí)，市場(chǎng)利率的變動(dòng)對(duì)各期攤銷額有較大影響。市場(chǎng)利率提高，各期的利息費(fèi)用就增加，債券各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額就會(huì)變大，反之溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額就變小。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注市場(chǎng)利率變動(dòng)對(duì)債券攤銷額的影響。在債券溢價(jià)發(fā)行的情況下，如果預(yù)期未來市場(chǎng)利率會(huì)下降，采用“實(shí)際利率法”計(jì)算債券溢價(jià)攤銷額會(huì)低于“直線法”下的攤銷額，使更多的利息費(fèi)從企業(yè)稅前利潤(rùn)中扣除，減少應(yīng)納所得稅額支出。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，制定不同的投資額方案，從而確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。

1.被投資企業(yè)的虧損時(shí)。通常權(quán)益法和成本法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。股利分配政策決定了被投資企業(yè)分紅方式、發(fā)放股利方式、投資企業(yè)何時(shí)收到現(xiàn)金股利等。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資前，不作賬務(wù)處理，也不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否收回，都應(yīng)作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此，被投資企業(yè)股利分配政策，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。

3.對(duì)被投資企業(yè)是否控股。現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資企業(yè)在向被投資企業(yè)注入資本取得股權(quán)后，是采用“成本法”或“權(quán)益法”進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)投資方在被投資企業(yè)總股本中所占的比重以及實(shí)際產(chǎn)生的影響程度來決定。當(dāng)投資企業(yè)在某一被投資企業(yè)的股權(quán)投資總成本低于該被投資企業(yè)總股本的25%且其所擁有的股權(quán)投資不足以對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)政策產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)采用“成本法”對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。在這一條件約束下，當(dāng)投資企業(yè)股權(quán)投資成本占被投資企業(yè)總股本的25%及以上時(shí)，應(yīng)采用“權(quán)益法”對(duì)股權(quán)投資成本進(jìn)行核算，同時(shí)要對(duì)其從被投資方獲取的投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。相反，若投資方在被投資企業(yè)的股權(quán)投資份額未達(dá)到25%時(shí)，投資方就可以將納稅時(shí)間推遲。

六、壞賬計(jì)提方法的會(huì)計(jì)選擇

按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求，壞賬的處理方法通常可劃分為“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。“備抵法”下壞賬損失費(fèi)用可以先于“直接轉(zhuǎn)銷法”進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用中，增加了當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下因素對(duì)壞賬處理方法的影響。

1.是否處于免稅期。對(duì)處于免稅期的企業(yè)無論是否盈利都不需要納稅，因此采用“備抵法”或采用“直接轉(zhuǎn)銷法”核算壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額都不會(huì)產(chǎn)生影響。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注免稅期過后不同的壞賬計(jì)提方法會(huì)對(duì)應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況較差或已經(jīng)處于虧損狀態(tài)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備更是加重了虧損程度，不能降低應(yīng)納所得稅額，采取何種壞賬計(jì)提方法對(duì)納稅籌劃沒有影響。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好且處于非免稅期，采用“備抵法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納所得稅額向后遞延，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，使當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流出減少到最低。

3.客戶的資信程度。企業(yè)壞賬損失的多少與當(dāng)期的應(yīng)收賬款的金額有直接聯(lián)系。銷售方把產(chǎn)品賒銷給購貨方前，應(yīng)首先對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，客戶的信用程度決定產(chǎn)生壞賬的可能性的大小。銷貨方應(yīng)主動(dòng)采取防范措施，以適當(dāng)方法足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。另外，企業(yè)還要考慮其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況，合理確定賒銷期限、賒銷比例和現(xiàn)金折扣比例，選擇最佳的壞賬處理方法，確定最優(yōu)的“節(jié)稅”方案。

綜上所述，在不同會(huì)計(jì)政策的選擇中，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方式很多。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)做到不能違背國(guó)家稅收法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，努力節(jié)約稅收支付成本、追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張秀敏.稅收籌劃[M].成都:西南交通大學(xué)出版社,2006.

[2]劉耀華.會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃[J].審計(jì)月刊,2005(6).

篇（7）

一、引言

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，良好的經(jīng)濟(jì)體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展的需求，我國(guó)財(cái)政部門開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和世界接軌，同時(shí)基于良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對(duì)于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的主要特點(diǎn)和變化

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量方式越來越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的財(cái)政管理體制。

1.會(huì)計(jì)的處理方式更加地多元化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會(huì)計(jì)方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的稅收造成了一定的影響。

2.企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價(jià)值、成本、現(xiàn)值的計(jì)量。尤其對(duì)于公允價(jià)值而言，其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國(guó)際化。進(jìn)而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，特別采用國(guó)際通用的債務(wù)法來優(yōu)化我國(guó)的會(huì)計(jì)體制。也就是說，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式與國(guó)際接軌，以及我國(guó)企業(yè)的發(fā)展更加地開放化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計(jì)量方式和政策的變化，對(duì)企業(yè)的稅收而言，是一場(chǎng)重要的稅收體制改革。

1.基于會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于計(jì)量方式的改變，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對(duì)于存貨計(jì)量方式的改革，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋冗M(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問題。

2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時(shí)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地?cái)U(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。

3.基于公允價(jià)值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)一定的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價(jià)值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)較大地波動(dòng)。同時(shí)，基于公允價(jià)值，有效地把計(jì)量中的效益差也納入計(jì)量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價(jià)值的計(jì)量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無疑對(duì)企業(yè)的稅收具有重要的影響。

2.關(guān)于存貨價(jià)的稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計(jì)價(jià)，提供了諸多的計(jì)價(jià)方式，而且企業(yè)的計(jì)價(jià)方式是自由的，但是計(jì)價(jià)的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對(duì)于存貨價(jià)的籌劃時(shí)，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

五、結(jié)語

在我國(guó)目前開放式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，基于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特性的認(rèn)識(shí)，它促使了我國(guó)企業(yè)的稅收制度發(fā)生了本質(zhì)性的改變。同時(shí)，它也在一定的程度上，優(yōu)化了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)更好更快的與世界接軌。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-02

企業(yè)作為以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的投資主體，在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要關(guān)注的問題就是投資收益。影響企業(yè)投資收益的因素有很多，而稅收是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)都無法回避的問題。稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。正是由于稅收強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，使得稅收成為企業(yè)投資活動(dòng)所必須面對(duì)的硬性外部約束條件。但這并不意味著企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，一面對(duì)稅收問題就只能是被動(dòng)接受。稅收法律一方面為企業(yè)的投資活動(dòng)限制了一定范圍，但另一方面也為企業(yè)提供了在該范圍內(nèi)自由活動(dòng)的權(quán)利，由此便有了稅收的籌劃問題。稅收籌劃，是納稅人遵照稅收法律的各項(xiàng)規(guī)章制度，在一定的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，通過對(duì)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)的事前籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，從而節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及利潤(rùn)分配，是貫穿企業(yè)存續(xù)期間不得不考慮的幾個(gè)基本事項(xiàng)。投資活動(dòng)在企業(yè)日常活動(dòng)中具有承上啟下的關(guān)鍵性作用，因?yàn)橛辛送顿Y方向，企業(yè)才會(huì)有目的去進(jìn)行籌資；因?yàn)橛辛似髽I(yè)投資，才能形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的各種資產(chǎn)，才會(huì)有后續(xù)的利潤(rùn)分配問題。正是由于企業(yè)投資活動(dòng)在企業(yè)日常活動(dòng)中的重要作用，所以本文旨在深入地探討企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃問題。

投資在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，而企業(yè)作為最主要的投資主體，其投資活動(dòng)國(guó)家自是非常重視，通過出臺(tái)了一系列的鼓勵(lì)性政策措施，引導(dǎo)企業(yè)將資金投向有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)等領(lǐng)域。如何結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，充分利用國(guó)家出臺(tái)的這一系列鼓勵(lì)性政策，是企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的題中之義。本文接下來就從以下幾方面詳細(xì)探討企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃：

一、投資方向的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要考慮的一個(gè)問題就是投資方向。投資不同的行業(yè)，不同的項(xiàng)目，國(guó)家規(guī)定的稅收政策不同。當(dāng)企業(yè)投資國(guó)家扶持、鼓勵(lì)的行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家會(huì)給予一些稅收上的優(yōu)惠政策。例如，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)，進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知精神，相關(guān)規(guī)定如下：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定，在2017年12月31日前子獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，適用兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。又如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，如果企業(yè)購置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。類似這樣的優(yōu)惠政策非常多，所以，企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目之前，要認(rèn)真的研究國(guó)家的稅收法律政策，再結(jié)合自身的實(shí)際條件，盡可能地投資那些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅后利潤(rùn)。

二、投資地點(diǎn)的稅收籌劃

企業(yè)在解決了投資什么的問題之后，接下來就需要考慮在哪投資的問題。國(guó)家為了平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)資源在全國(guó)范圍內(nèi)的合理配置，在一些特定區(qū)域制定了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，為了促進(jìn)西部大開發(fā)，國(guó)家出臺(tái)了一些在西部地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策，包括減按15%征收企業(yè)所得稅，對(duì)特定的企業(yè)實(shí)施“兩免三減半”的優(yōu)惠政策等。又如，為了促進(jìn)民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家給予民族自治地方政府一些稅收上的自，并且給予某些民族自治地方比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠等。另外，國(guó)家為了鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易以及高新技術(shù)發(fā)展，在特定的地方設(shè)立了保稅區(qū)、保稅港口，以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，在這些地方的企業(yè)享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此為了享受國(guó)家在這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資地點(diǎn)選擇的時(shí)候，不僅要考慮區(qū)位、資源、交通等一系列因素，也要考慮稅收的因素，盡最大可能地去利用這些稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

三、投資方式的稅收籌劃

在解決了企業(yè)投資方向和投資地點(diǎn)的問題之后，企業(yè)接下來就需要考慮如何投資的問題。總體而言，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇的投資方式大體有四種：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和股權(quán)、債權(quán)投資。不同的投資方式，所面臨的稅收問題也不相同，能夠享受到的稅收優(yōu)惠自然也不盡相同。一般而言，如果僅考慮節(jié)稅，不考慮企業(yè)控制權(quán)等問題，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資。其原因在于：首先，進(jìn)行無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資，可以將本企業(yè)閑置不用或利用效率不高的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更適合的企業(yè)，從而提高資產(chǎn)利用效率。其次，以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的固定資產(chǎn)時(shí)，可以將折舊費(fèi)用在稅前扣除；以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的無形資產(chǎn)時(shí)，可以將攤銷費(fèi)用在稅前扣除。最后，進(jìn)行無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，需要對(duì)投資的資產(chǎn)重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，若能在資產(chǎn)評(píng)估的過程中合理地高估投資資產(chǎn)的價(jià)值，則可以增加被投資企業(yè)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，減少投資企業(yè)的投資成本。而如果直接進(jìn)行貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資，則不能進(jìn)行相似的會(huì)計(jì)和稅收處理，起不到節(jié)稅的作用。因此，企業(yè)在投資方式的選擇上，一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇對(duì)自身而言能夠利潤(rùn)最大化的投資方式。

四、投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

在解決了企業(yè)如何投資的問題之后，還要考慮投資的結(jié)構(gòu)問題。因?yàn)椴煌再|(zhì)的投資，企業(yè)獲得的投資收益性質(zhì)也不相同，按照投資收益的性質(zhì)劃分，企業(yè)投資收益可分為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股權(quán)投資收益和債權(quán)投資收益。而不同性質(zhì)的投資收益所適用的稅收政策也不相同，所以企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不僅可以通過增加營(yíng)業(yè)額的方式實(shí)現(xiàn)，也可以通過增加稅前扣除項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)。所以，有時(shí)候企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不采取重新投資建廠的方式，而是采取合并虧損企業(yè)的方式。這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 ，可由合并企業(yè)在被合并企業(yè)虧損的限額內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過這種方式的投資，企業(yè)可以增加稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅所得額。其次，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，取得的股票分紅屬于稅后利潤(rùn)，免征企業(yè)所得稅。最后，企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資時(shí)，取得的利息收入是稅前收入，應(yīng)繳企業(yè)所得稅，但投資國(guó)債的利息收入免征企業(yè)所得稅。但債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)存在著很大的不確定性，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)往往會(huì)面臨很大的投資風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要統(tǒng)籌安排這三者的投資比例，充分考慮各種稅收因素，慎重權(quán)衡投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，認(rèn)真地進(jìn)行投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。

五、投資期限的稅收籌劃

投資講求時(shí)間價(jià)值，因此在考慮完上述投資問題之后，我們還要考慮投資的期限問題。利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃，主要可以從以下兩方面出發(fā)：一是分期投資的籌劃，一般而言企業(yè)投資應(yīng)選擇分期投資的方式進(jìn)行，我國(guó)的稅收相關(guān)法律規(guī)定，投資者的資本金可以一次或分期繳清，一次繳清需在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日繳清，而分期投資在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，只需繳清規(guī)定的比例，剩余投資在規(guī)定期限繳清就可以了。這樣，就能獲得剩余投資在規(guī)定期限里的時(shí)間價(jià)值。二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和成本，對(duì)股權(quán)和債權(quán)投資進(jìn)行籌劃。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，負(fù)債的合法利息支出可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前扣除，因此負(fù)債利息就起到了抵稅的功能，但同時(shí)也增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，當(dāng)企業(yè)在成立初期，若處于免稅或減稅期，為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可增加股權(quán)融資的比例；當(dāng)企業(yè)已經(jīng)步入正軌，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低，可適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債融資比例，用利息支出進(jìn)行抵稅。因此，企業(yè)在投資時(shí)，要充分考慮期限因素，最大限度地利用資本的時(shí)間價(jià)值，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

六、身份選擇的稅收籌劃

按照我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以劃分為三類：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，不同身份的納稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。因此企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，需要考慮納稅主體的身份與稅收的關(guān)系。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

[案例]周先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為（500000×35%一14750）元=160250元。若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅39750元。故在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。

綜上，企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的環(huán)節(jié)特別多，由于篇幅限制，本文并不能全部窮盡。但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要注意一些問題：首先，稅收制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要詳盡地了解、掌握國(guó)家相關(guān)的各項(xiàng)稅收制度，

以免由于對(duì)稅收法律制度理解的偏差，造成非主觀故意，但事實(shí)上卻是偷稅、漏稅的行為發(fā)生，從而承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，要綜合全面的考察稅收籌劃的成本與收益。這是因?yàn)槎愂栈I劃作為一項(xiàng)事前的決策，其決策過程也是會(huì)發(fā)生成本與費(fèi)用的。比如在某些情況下，稅收籌劃確實(shí)能帶來稅收成本的節(jié)約，但企業(yè)為此支付的稅收籌劃成本卻大于稅收成本的節(jié)約，這樣的籌劃往往是不可取的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要只關(guān)注于稅收成本的節(jié)約，而忽視該稅收籌劃的實(shí)施，所引起的其他收入的減少和相關(guān)費(fèi)用的增加，必須綜合考慮稅收籌劃成本與收益的關(guān)系。最后，企業(yè)要注意稅收籌劃的合規(guī)、合法性。由于稅收籌劃的操作經(jīng)常會(huì)處于稅收法律的邊緣地帶，一旦操作不當(dāng)，越過合規(guī)、合法的臨界點(diǎn)，很有可能被稅務(wù)稽查部門認(rèn)定為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，從而給企業(yè)帶來法律上的懲處，經(jīng)濟(jì)上的損失。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中的重要依據(jù)，其主要有：財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)處理方法等。會(huì)計(jì)決策是指在會(huì)計(jì)原則、制度以及程序的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況而制定的，能夠真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的過程。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角色來分析，會(huì)計(jì)政策為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)作用，其采用合理的、規(guī)范的方式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)決策還與相關(guān)方法和原則相統(tǒng)一結(jié)合，建立健全以企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展目標(biāo)為根本的原則之上，優(yōu)化企業(yè)管理策略。

（二）納稅籌劃的概念

納稅籌劃主要是指，在法律規(guī)范的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，通過采用合理的納稅籌劃而實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用的目標(biāo)，并為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可以選擇多種方式，可將稅收作來企業(yè)選擇籌劃方式的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，利用會(huì)計(jì)政策來制定最低支出的納稅籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的

（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要是為了根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策，做到合理避稅，提高企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)收益。在相關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)政策中，有些會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須實(shí)施的，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及記賬方法等；有些會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如企業(yè)存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股票投資的計(jì)量以及固定成本的計(jì)量等。會(huì)計(jì)政策的可選擇性是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的根本，并為企業(yè)納稅籌劃提供了較大的空間。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

在納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的目的性應(yīng)當(dāng)明確，其主要通過兩個(gè)途徑來進(jìn)行選擇。第一種途徑是指在企業(yè)選擇稅務(wù)管理方案時(shí)，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍以內(nèi)，充分利用稅收中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，進(jìn)而降低企業(yè)稅費(fèi)。第二種途徑是指利用時(shí)間來延長(zhǎng)納稅期。通過利用合理的處理方式將企業(yè)納稅期延長(zhǎng)，增多企業(yè)可利用資金，并為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提供保障。

（三）稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的

稅收是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)，同時(shí)可以有效的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，在會(huì)計(jì)政策方面實(shí)現(xiàn)可選擇性，并制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)納稅籌劃與同外部因素相關(guān)聯(lián)，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)符合國(guó)家要求，貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)稅收法律政策，增加國(guó)家財(cái)政收入等。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)收益。會(huì)計(jì)政策選擇作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為根本。所以，在企業(yè)納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過正確的會(huì)計(jì)政策選擇，減少企業(yè)稅款費(fèi)用，并盡可能的延長(zhǎng)納稅期，增加企業(yè)可支配資金使用量，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力。

三、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性

（一）會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的根本

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過利用納稅籌劃來減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)有效且重要的納稅籌劃基礎(chǔ)，作為企業(yè)的主要稅種，企業(yè)所得稅的征收以企業(yè)收益為根本，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法選擇的不同，企業(yè)所得稅征收和核算也各不相同，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過程中，可以選擇遞延利潤(rùn)或能夠有效降低經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供了有利的條件，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最有效方式。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強(qiáng)

企業(yè)通過合理的會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)施納稅籌劃，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作為納稅籌劃依據(jù)，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成影響。企業(yè)通常情況下的納稅籌劃都會(huì)對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)方式等造成一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)籌劃成本費(fèi)用偏高。通過情況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所進(jìn)行的納稅籌劃，不會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)，受到企業(yè)內(nèi)外部影響最小，籌劃成本費(fèi)用較低，其可操作從一定程度來講有所加強(qiáng)。

四、企業(yè)納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)對(duì)政府與企業(yè)之間的關(guān)系有所改變，政府為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了自由和條件，但同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面具有自主權(quán)，也在納稅籌劃中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇起到一定的影響作用。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)政策選擇

固定資產(chǎn)主指企業(yè)所購物資在有限的年限內(nèi)逐年進(jìn)行折舊，而該物資的折舊額將分?jǐn)偟较嚓P(guān)期間的成本中，有效減少企業(yè)稅收費(fèi)用，因此，在降低企業(yè)稅負(fù)中起到重要的作用。企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以通過選擇不同的會(huì)計(jì)政策來選擇不同的固定資產(chǎn)折舊年限，并以此來影響企業(yè)稅負(fù)以及生產(chǎn)成本和費(fèi)用，甚至影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益情況。目前我國(guó)企業(yè)常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法這四個(gè)方法。通常情況下企業(yè)只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會(huì)比后期的折舊金額大，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映利用便會(huì)是前期比后期要少，這就使得企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款前期比后期要少，企業(yè)能夠有效的延長(zhǎng)納稅期限，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)收益流入。同時(shí)，也只有在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整才能取得最大化經(jīng)濟(jì)收益。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇

企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)還應(yīng)當(dāng)具有庫存，當(dāng)存貨發(fā)出的時(shí)候，企業(yè)的實(shí)際存貨成本記賬方法有，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法所得出來的存貨銷售成本和期末存貨價(jià)值則不同，對(duì)企業(yè)所得稅和經(jīng)濟(jì)收益也造成一定的影響。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過程中通過有兩種情況，一種是物價(jià)在持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)選用后進(jìn)先出法來計(jì)算本期出售的存貨成本將會(huì)大大增加，而期末的存貨價(jià)值則相關(guān)會(huì)減少，那么，企業(yè)本期需要繳納的稅款將會(huì)大大的降低，對(duì)物價(jià)上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)選用先進(jìn)先出法來計(jì)算本期銷售的存貨成本，如果物價(jià)處于上下波動(dòng)較大的時(shí)期，則適用采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行有效的緩沖進(jìn)而縮短彼此之間的差距。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃

篇（10）

企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤(rùn)就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤(rùn)最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。

一 企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃

1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃

第一，企業(yè)注冊(cè)類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個(gè)人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。

第二，企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。

第三，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對(duì)于國(guó)家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤(rùn)分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國(guó)內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國(guó)家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國(guó)內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國(guó)內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國(guó)內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭(zhēng)取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國(guó)內(nèi)。

第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來說，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以遞延所得稅款。

第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。

3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個(gè)階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤(rùn)的企業(yè)可以兼并有利用價(jià)值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

在重組整合過程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。

第一，資產(chǎn)重組的增值稅問題。2011年2月18日，國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對(duì)注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

篇（11）

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一些企業(yè)面臨財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)上的危機(jī)；另一些企業(yè)為了集中精力于核心業(yè)務(wù)，使企業(yè)做大做強(qiáng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，從而使越來越多的企業(yè)不得不進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，終止對(duì)其對(duì)全資子公司的投資是解決問題的方法之一，企業(yè)終止投資應(yīng)做好納稅籌劃，爭(zhēng)取以較低的稅收成本取得較高的經(jīng)濟(jì)收益。本文通過案例對(duì)此進(jìn)行分析。

例：A有限公司于2006年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資的B公司。后因拓展有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2010年5月終止對(duì)B公司的投資。經(jīng)過有關(guān)情況的深入調(diào)查，了解到終止投資時(shí)，B公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：

方法一，注銷方案

企業(yè)注銷先必須清算。所謂清算，是指企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可向所得者分配的剩余資產(chǎn)。

財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，清算企業(yè)股東為居民企業(yè)的，其分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

注銷B公司，假設(shè)支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及清算費(fèi)用合計(jì)100萬元，償還1000萬短期借款后，收回貨幣資金3900萬元。收回的3900萬元為清算后分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余中按股權(quán)比例計(jì)算的部分，為股息性所得，全部作為免稅收入。

終止投資后，實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)=3900－2000=1900萬元。

方法二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或者出資部分全部轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的交易行為，企業(yè)終止投資時(shí)即是轉(zhuǎn)讓其全部股份。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的概念規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。”

假設(shè)以4000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)，4000萬元全部為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓所得為4000-2000=2000（萬元），屬于應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元）。

終止投資后，實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000－500=1500萬元。

方法三，先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案

先將未分配利潤(rùn)全部分配，未分配利潤(rùn)為股息性所得，為免稅收入，然后再轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

先將未分配利潤(rùn)1500萬元收回，然后以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)。分得的1500萬元為股息性所得，為免稅收入；以2500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓所得為2500-2000=500（萬元），為應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅=500*25%=125（萬元）。

終止投資后，實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)1500+（500－125）=1875（萬元）。