個人所得稅法實(shí)施條例大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇個人所得稅法實(shí)施條例范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

哪些收入可以不用繳納個人所得稅：

1.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

2.個人福利費(fèi)

《個人所得稅法》規(guī)定，福利費(fèi)免征個人所得稅。其中超出國家規(guī)定的比

例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助等不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)計(jì)征個人所得稅。

3.獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》規(guī)定，個人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)，不征收個人所得稅。但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)并入公司薪金所得。

4.差旅費(fèi)津貼

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的公告》規(guī)定，“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目收入，不征個人所得稅。

5.上市公司股息紅利

根據(jù)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策等有關(guān)問題的通知》，個人從公開發(fā)行的轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年，股息紅利所得暫免征收個稅。

6.“五險一金”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)允許照個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

7.個人捐贈

篇（2）

需要進(jìn)行交稅的收入=稅前收入-五險一金-專項(xiàng)抵扣-起征點(diǎn)，按照新個稅法的規(guī)定，個人所得稅起征點(diǎn)從3500元上調(diào)至5000元，也就是說，月收入扣除五險一金后，從過去只要是超過3500元的部分就需要繳稅，變成了現(xiàn)在超過5000元的部分才需要繳稅。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等等。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（3）

（一）職工福利費(fèi)銜接問題規(guī)定

《關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）第一條：“關(guān)于職工福利費(fèi)財務(wù)制度改革的銜接問題。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行?！币?guī)定可知：“對職工福利費(fèi)的會計(jì)處理主要是2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用?！?/p>

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉應(yīng)用指南》第二條第五款：“職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！备鶕?jù)上述規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)2007年不能計(jì)提職工福利費(fèi)，先用2006年12月31日的賬面余額結(jié)余，不足部分計(jì)入管理費(fèi)用。

【稅務(wù)處理】取暖費(fèi)、假日補(bǔ)貼在納稅實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為兩個方面：

（一）企業(yè)所得稅方面

1．2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第三款：“納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。”

2．2008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3．福利費(fèi)余額新舊銜接：國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第三條，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（二）個人所得稅方面

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《條例》）第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”“高溫補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)”就屬于《條例》中的“津貼、補(bǔ)貼”，再加上《條例》第十條則規(guī)定，“個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”

對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知明確規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免繳個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免繳個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。非工薪所得免稅是指下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個人所得稅：⑴獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑵托兒補(bǔ)助費(fèi)；⑶差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；⑷執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼。另外，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》中對此也有過明確的規(guī)定。

因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)、過節(jié)費(fèi)等都要并入個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅，至于征收的比例則歸入工資總額計(jì)算。而所謂的“津貼不需要交個稅”，是指“按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免繳個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”，而非“高溫補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)”。

【例題分析】某市M區(qū)A公司（非上市公司）的財務(wù)總監(jiān)王某2008年11月份發(fā)放了高溫補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)，單位王某的全部收入情況如表1所示，請計(jì)算其單位本月代扣的個人所得稅。

表1 王某11月個稅扣除計(jì)算表

工資、薪金所得，按照未減除法定費(fèi)用（每月2000元）的收入額計(jì)算。同時，按照《辦法》第七條第三項(xiàng)的規(guī)定，個人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的“三費(fèi)一金”不包含在所得之內(nèi)，由于王某繳付的“三費(fèi)一金”均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi)，因此，在計(jì)算所得時，這部分收入可全額剔除。

1．王某11月份發(fā)放的工資應(yīng)納稅額的計(jì)算：

工資薪金所得應(yīng)納稅所得額＝工資收入－個人繳付“三費(fèi)一金”－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

＝（⑴＋⑵＋⑶＋⑷＋⑸）－（⑺＋⑻＋⑼＋⑽）－2000

＝13600－2520－2000＝9080（元）

[注：11月份工資收入=基本崗位工資+伙食補(bǔ)助+取暖補(bǔ)貼+住房補(bǔ)貼+過節(jié)費(fèi)]

2．王某11月份應(yīng)納個人所得稅：

應(yīng)納個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

篇（4）

四川省地方稅務(wù)局：?

你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：?

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。?

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

篇（5）

伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺了相關(guān)的稅收政策，對加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營業(yè)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般政策規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。”(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

158000

貸：長期股權(quán)投資

152000

投資收益

6000

據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

(2)特殊性稅務(wù)處理：

同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3、舉例分析

相關(guān)資料：2008年9月，A公司重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36‚809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為 856‚839‚300元，其中D公司的出資金額為 214‚242‚370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642‚596‚930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

此項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用

盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的50%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：

①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元

假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元

②收購方：A 公司取得(對C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時符合財稅[2009]59號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理。

解讀企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)及稅收政策

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)

一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時容易疏忽。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個企業(yè)都會發(fā)生，對一個企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時主動地對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;也有相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識不強(qiáng)，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。

四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機(jī)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國并未形成一套行之有效的社會評估機(jī)制。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)

(一)印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬分之五貼花。

(二)個人所得稅

不少納稅人、扣繳義務(wù)人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識較為片面，以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報繳納或扣繳個人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人(原自然人股東)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時有扣繳其個人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

1、適用稅目?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱實(shí)施條例)第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

3、稅率。個人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

5、納稅申報。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。同時，個人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7、平價、低價轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規(guī)定，對申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

(三)企業(yè)所得稅。

企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還要申報繳納企業(yè)所得稅。

1、收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財稅[2009]133號、財稅[2011]4號規(guī)定，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅[2011]117號規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5、稅務(wù)處理

(1)一般性稅務(wù)處理:被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬，轉(zhuǎn)讓價為2000萬。A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)。C公司以實(shí)際支付的2000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)特殊性稅務(wù)處理: 如果購買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%，且同時符合特殊處理的其他條件，則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬，公允價值為5700萬元)和300萬元現(xiàn)金作為支付對價，收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價值6000萬元)。假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

由于A公司收購C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5(萬元)。

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3.2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

4.股權(quán)投資稅收政策解讀

篇（6）

    房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn):以租金收入12%計(jì)算繳納(根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第四條的規(guī)定)。

    2.營業(yè)稅

    營業(yè)稅征收標(biāo)準(zhǔn):以租金收入的5%計(jì)算繳納(根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》稅目稅率表)。

    3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

    城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加稅征收標(biāo)準(zhǔn):以實(shí)際繳納營業(yè)稅稅額乘以城建稅率(按納稅人所在地的不同適用7%、5%、1%三檔稅率)和教育費(fèi)附加率3%計(jì)算繳納。

    4.個人所得稅

篇（7）

繳納個人所得稅的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求對企業(yè)資產(chǎn)評估，如果認(rèn)為價位偏低，會按評估價格計(jì)算。

篇（8）

    根據(jù)個人所得稅法規(guī)定,我國的稅收居民包括在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。中國稅收居民從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照法規(guī)規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,僅就中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。

    個人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確,在中國境內(nèi)有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。判斷持“綠卡”個人在華稅收身份的關(guān)鍵,在于判斷他們在中國境內(nèi)是否屬于有住所個人。通常情況下,如果持“綠卡”個人在境內(nèi)工作,在境內(nèi)有戶口,家庭成員也居住在境內(nèi),其應(yīng)屬于在中國境內(nèi)有住所的個人,也即中國的稅務(wù)居民,必須就境內(nèi)外所得在中國納稅。

篇（9）

財企[2009]242號第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼，救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

即財企[2009]242號將按月以貨幣形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼納入了職工工資總額，擴(kuò)大了工資總額的范圍，但不會影響個人所得稅的繳納。

1、將交通、住房，通訊補(bǔ)貼納入個稅征稅范圍，《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》早就有規(guī)定，與財企[2009]242號的無關(guān)。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定中華人民共和國個人所得稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定

一、企業(yè)、事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

因此，對不符合條件發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼及通訊補(bǔ)貼等職工福利費(fèi)，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定的免征范圍。

2、住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼無論納入工資總額還是職工福利費(fèi)，只是會計(jì)上核算項(xiàng)目的變化，不會影響個人所得稅的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對一些不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人的工資薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼和家屬成員的副食補(bǔ)貼；(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)：④差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼。

《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》第二條第一款(企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個人所得稅問題)和第二款(企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個人所得稅問題)都分別強(qiáng)調(diào)了以上補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)繳個人所得稅。

二、福利費(fèi)納入工資總額不影響企業(yè)所得稅

交通、住房、通訊補(bǔ)貼按照財企[2009]42號的規(guī)定將其作為工資總額但是[2009]42號第七條有規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照國稅函[2009]3號將其作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14％內(nèi)稅前扣除。

三、福利費(fèi)納入工資總額會影響“五險一金”基數(shù)

“五險一金”基數(shù)是職工上年的月平均工資，繳納額度每個地區(qū)的規(guī)定都不同，基數(shù)是基本工資加津貼，有些地區(qū)以應(yīng)發(fā)工資作為繳費(fèi)基數(shù)繳納。《住房公積金管理?xiàng)l例》第十六條，職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

財企[2009]242號將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額，提高了“五險一金”的繳費(fèi)基數(shù)，為職工帶來了“隱利”，也是政府改善民生的一項(xiàng)舉措。

篇（10）

（一）《企業(yè)所得稅法》“企業(yè)”定義中包括“中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及外籍自然人”

《企業(yè)所得稅法》中將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。很顯然，非居民企業(yè)包括外籍自然人，外籍自然人來源于中國境內(nèi)的借款利息繳納企業(yè)所得稅后，支付利息的企業(yè)稅前是可以扣除。若企業(yè)向國內(nèi)居民個人借款，支付利息的企業(yè)代扣代繳個人所得稅后，利息稅前不能扣除。外籍自然人與國內(nèi)居民同樣都是來源于利息所得，前者適用企業(yè)所得稅，稅率20%，優(yōu)惠稅率為10%；后者適用個人所得稅，稅率20%，前者支付利息的企業(yè)稅前允許扣除，若后者不允許扣除，從稅收公平性原則上看：不符合公平性原則，也不符合《企業(yè)所稅法》及實(shí)施條例的立法精神。

（二）民間借貸合法性是困擾著“民間借貸利息稅前是否允許扣除”關(guān)鍵所在

非金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間、非金融企業(yè)與個人之間的資金借貸屬于民間借貸，依法受法律保護(hù)。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》（法釋[1999]第3號）規(guī)定：公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為無效：一是企業(yè)以借貸名義非法向職工集資的；二是企業(yè)以借貸名義非法向社會集資的；三是企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款的；四是有其他違反法律、行政法規(guī)行為的。只要企業(yè)不存在上述四種情形之一的，其向個人借入資金的行為，以及個人將資金借貸于企業(yè)的行為，屬于民間借貸，是合法的。

另外，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見》（法民發(fā)[1991]21號）規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍，4倍以內(nèi)的利息依法受法律保護(hù)，超過部分不受法律保護(hù)。民間借貸的利率不得超過銀行同類貸款利率的4倍。否則，超過部分法律依法不予保護(hù)。

非金融企業(yè)向職工個人、社會公眾借款只要不是非法集資，符合合法性的前提，這種民間借貸是受法律保護(hù)，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，就應(yīng)允許稅前扣除。

原《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。原《企業(yè)所得稅暫行條例》中“非金融機(jī)構(gòu)”雖然沒有明確是否包括個人，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中事實(shí)上默許了非金融企業(yè)向個人借款利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利息支出，稅前允許扣除。這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部職工集資或向其他個人借款的現(xiàn)象，職工集資、個人借款利息稅前扣除采用類推或比照非金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的一種折衷辦法。

筆者認(rèn)為：非金融企業(yè)與非金融企借貸屬于民間借貸行為，受到法律保護(hù)，《企業(yè)所得稅法》也進(jìn)一步明確了非金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間借款利息稅前允許扣除，那么，非金融企業(yè)與個人之間的借貸同樣屬于民間借貸行為，這種民間借貸行為在不違法的前提下，也受法律保護(hù)，其借款利息稅前也應(yīng)允許扣除。

（三）非金融企業(yè)向個人借款利息支出應(yīng)取得何種合法憑證稅前才允許扣除

由于現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)沒有明確非金融企業(yè)向個人借款利息可以稅前扣除，導(dǎo)致個人從非金融企業(yè)取得的利息收入是否需要繳納營業(yè)稅也是一個非常有爭議的問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)，〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》中只對非金融機(jī)構(gòu)取得資金占用費(fèi)（利息）應(yīng)繳納營業(yè)稅作出了明確的規(guī)定，即：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)（利息），如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)（利息），行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)（利息），屬于《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定的征收營業(yè)稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目的征收營業(yè)稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)這一解答類推得出結(jié)論：非金融機(jī)構(gòu)以外的其他任何單位，或者個人將資金借貸給他人使用并收到利息或者資金占用費(fèi)的，均構(gòu)成營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定之貸款的營業(yè)稅應(yīng)稅行為，其所取得的利息或者資金占用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照“金融保險業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。筆者認(rèn)為：個人借貸給非金融企業(yè)收取的利息應(yīng)依法征收營業(yè)稅并沒有充足的法律、法規(guī)依據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和個人所得稅法》規(guī)定：個人取得利息、股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅；《個人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確：利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。因此，個人將資金貸與他人使用，或者轉(zhuǎn)貸資金取得利息收入的，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

非金融企業(yè)向個人借款，有的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個人向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具納稅憑證，并開具發(fā)票，同時，要求支付利息的非金融企業(yè)代扣代繳個人所得稅，取得個人所得稅的完稅憑證，非金融企業(yè)依據(jù)這些合法、有效的憑證，據(jù)實(shí)列支向個人借款的利息，并在不超過按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。有的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求支付利息的非金融企業(yè)代扣代繳個人所得稅，取得個人所得稅完稅憑證，在不超過按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。筆者認(rèn)為：按照稅收法定的原則，個人從非金融企業(yè)取得利息收入，不需要繳納營業(yè)稅，只需繳納個人所得稅，代扣代繳個人所得稅的完稅憑證就是非金融企業(yè)個人借款利息支出稅前扣除合法、有效的憑證。

篇（11）

本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個人所得的單位或者個人。

第三條扣繳義務(wù)人向個人支付《個人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送支付個人收入的明細(xì)資料，但向個人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）儲蓄機(jī)構(gòu)向儲戶支付的儲蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過中國證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個人所得稅明細(xì)申報，可采用以下申報方式：

（一）網(wǎng)上電子申報方式。扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過電子申報網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅納稅申報。

（二）軟盤申報方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實(shí)施個人所得稅納稅申報。

（三）紙質(zhì)申報方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)申報資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報軟件系統(tǒng)，實(shí)施個人所得稅納稅申報。

第五條無論采用第四條所列何種申報方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《扣繳個人所得稅申報表附表》和《個人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫。

第七條實(shí)行代扣代繳個人所得稅明細(xì)申報后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》（以下簡稱《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報信息和其他涉稅信息，為每一個納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門申請開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個人所得稅的《完稅證明》。

第九條對辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報送代扣代繳報告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個人所得稅的《完稅證明》。