加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理

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預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理的一項(xiàng)重要管理工具。企業(yè)可以通過預(yù)算管理，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分層次、分部門地分解到公司的各個(gè)職能部門，然后再細(xì)化到每個(gè)員工。由此，每個(gè)部門以本部門的預(yù)算指標(biāo)作為在預(yù)算管理期間的奮斗目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)整個(gè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，筆者就制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制以及執(zhí)行過程中的問題、財(cái)務(wù)預(yù)算中存在的問題等方面展開思考與討論。

一、我國制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

1.大多制造業(yè)企業(yè)主要將重心放在短期經(jīng)營活動(dòng)中，忽視了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部預(yù)算管理過程中，片面強(qiáng)調(diào)短期活動(dòng)，使得各個(gè)階段所編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接度不夠，造成企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)與其長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，企業(yè)無法在預(yù)測和決策的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的資源作出有效合理的配置，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.只重視財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作，缺乏完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。部分企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中并沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，甚至還有些企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)模糊不清，這使得企業(yè)的預(yù)算編制以及執(zhí)行等預(yù)算管理工作都附加在財(cái)務(wù)部門，致使企業(yè)預(yù)算管理的功能難以在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

3.企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系不合理，過于寬松，從而使得企業(yè)預(yù)算在企業(yè)管理控制中失去原有的激勵(lì)作用。

4.在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏權(quán)威性和約束力，沒有全員參與，預(yù)算執(zhí)行者濫用職權(quán)、放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理混亂，起不到應(yīng)有的作用。

二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中存在問題的解決對(duì)策

1.設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)。合理劃分企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，明確其職責(zé)權(quán)限，防止預(yù)算管理松散、隨意，避免預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式。制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的核心，因?yàn)轭A(yù)算管理不僅僅是預(yù)算管理部門的工作，還與企業(yè)的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。由此可見，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部以及內(nèi)部的各職能部門都要參與企業(yè)預(yù)算管理過程，預(yù)算管理要對(duì)其有明確的職責(zé)要求與考核項(xiàng)目及考核標(biāo)準(zhǔn)。具體為：

（1）董事會(huì)的職責(zé)：董事會(huì)作為企業(yè)預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)核心，要在負(fù)責(zé)審批公司年度預(yù)算編制方案的同時(shí)，還要監(jiān)督公司預(yù)算的日常執(zhí)行情況，關(guān)注執(zhí)行結(jié)果，正確使用所擁有審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（2）預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)：科學(xué)制定合理的預(yù)算管理制度及預(yù)算管理方案、預(yù)算管理流程等，要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展實(shí)際出發(fā)，根據(jù)市場形勢及時(shí)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，監(jiān)督預(yù)算管理在企業(yè)管理中的執(zhí)行情況。

（3）財(cái)務(wù)部的職責(zé)：為預(yù)算管理委員會(huì)提供近年來實(shí)際運(yùn)行的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。還要對(duì)其進(jìn)行編制預(yù)算匯總，對(duì)于預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況要進(jìn)行分析說明。

（4）各職能部門的職責(zé)：各職能部門是預(yù)算管理目標(biāo)的主要執(zhí)行責(zé)任主體，在處理日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理事項(xiàng)的同時(shí)，要按照預(yù)算管理中所規(guī)定的時(shí)間以及項(xiàng)目預(yù)算編制的內(nèi)容，對(duì)各個(gè)部門的工作或者業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的調(diào)整、控制，從中分析出預(yù)算差異，并提出改進(jìn)方案來優(yōu)化預(yù)算管理。

2.堅(jiān)持預(yù)算編制的四大原則，設(shè)立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，保證預(yù)算方案的有效性。預(yù)算管理要依靠預(yù)算編制方案來執(zhí)行，預(yù)算方案的編制更需要采取制造業(yè)企業(yè)全員的參與、上級(jí)與下級(jí)相結(jié)合、分級(jí)別預(yù)算編制、根據(jù)各級(jí)層進(jìn)行匯總的方式進(jìn)行預(yù)算編制，因此，在預(yù)算的編制過程中需要堅(jiān)持如下四大原則：

（1）堅(jiān)持量入為出、保持收支平衡的原則。編制預(yù)算時(shí)要將收入與支出控制在合理區(qū)間范圍內(nèi)，確保收支結(jié)構(gòu)的合理性，生產(chǎn)部門要重視生產(chǎn)成本預(yù)算。

（2）堅(jiān)持真實(shí)性、準(zhǔn)確性原則。編制預(yù)算要進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，要確保歷史數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，要真正做到不謊報(bào)、不造假，使得假設(shè)合理，提高預(yù)測和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（3）堅(jiān)持重點(diǎn)性原則，把握預(yù)算管理重點(diǎn)。部門預(yù)算主要包括了部門所有資金的收支預(yù)算，在部門目標(biāo)利潤與公司利益或其他部門利益發(fā)生沖突時(shí)，要維護(hù)各方的利益同時(shí)，更要以公司整體利益為重，維護(hù)企業(yè)的發(fā)展利益。

（4）堅(jiān)持預(yù)算一般不予調(diào)整的原則。如果各個(gè)部門的預(yù)算編制確定后，除非是由于市場或是外部經(jīng)營環(huán)境，或政策性因素發(fā)生重大變化，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整等因素，致使預(yù)算編制基礎(chǔ)不成立，對(duì)實(shí)際經(jīng)營不再適用，企業(yè)不得不進(jìn)行調(diào)整，才能按規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并且調(diào)整頻率不宜太頻繁。

3.圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)行全面科學(xué)的預(yù)算編制。全面合理的預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措，它是用量化的管理方式來保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理，要先通過SWOT分析，有效把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在市場經(jīng)濟(jì)中所處的地位。設(shè)立企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)并將目標(biāo)劃分為中長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，然后再將企業(yè)的這些戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)，從而合理編制企業(yè)的年度發(fā)展預(yù)算。最后，將預(yù)算管理具體落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門日常經(jīng)營管理活動(dòng)以及各個(gè)部門成員工作中，各司其職，讓市場競爭中的機(jī)遇與企業(yè)資源在企業(yè)預(yù)算管理中實(shí)現(xiàn)有效整合。根據(jù)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，可以將預(yù)算管理具體劃分為銷售預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、其他預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。具體如下：

（1）制造業(yè)企業(yè)的銷售預(yù)算，首先要以公司發(fā)展戰(zhàn)略為發(fā)展方向，以最近幾年的市場銷售情況為基礎(chǔ)，然后與要進(jìn)行的市場推廣、產(chǎn)品宣傳、市場營銷、電子商務(wù)營銷等內(nèi)、外部銷售環(huán)境相結(jié)合，具體分析預(yù)測未來一年產(chǎn)品的銷售市場份額以及銷售數(shù)量和銷售收入。

（2）制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中需要進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)投資、生產(chǎn)設(shè)備投資以及資金籌集等預(yù)算，因此專項(xiàng)預(yù)算顯得尤為重要。專項(xiàng)預(yù)算主要有投資預(yù)算、融資預(yù)算等內(nèi)容。企業(yè)首先要以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心；其次，要分析評(píng)估各個(gè)項(xiàng)目的可行性以及風(fēng)險(xiǎn)性，新產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新需要以企業(yè)利潤目標(biāo)為前提。

（3）生產(chǎn)預(yù)算要先考慮產(chǎn)品銷售數(shù)量與邊際利潤，再根據(jù)產(chǎn)品的直接材料、直接人工與制造費(fèi)用等來預(yù)計(jì)生產(chǎn)的數(shù)量，然后按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本是按照生產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)目標(biāo)成本為依據(jù)，來計(jì)算出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，將預(yù)算目標(biāo)成本與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本加以比較，再利用材料采購、工藝流程、人員分工及設(shè)備更新等方面來優(yōu)化生產(chǎn)流程，這不僅有利于保證產(chǎn)品質(zhì)量，也有利于降低產(chǎn)品成本，以便更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。

4.重視對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行和控制，加強(qiáng)預(yù)算考核。預(yù)算管理的執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制重視，實(shí)際上的編制預(yù)算不是實(shí)際的資源投入，只有當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)并付諸實(shí)施時(shí)，資源才是真正投入。在資源投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)這個(gè)過程中，應(yīng)做到：

（1）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過程控制，讓業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合，建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度、重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警制度、預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度。

（2）對(duì)預(yù)算目標(biāo)的完成情況、預(yù)算的組織工作進(jìn)行考核，對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標(biāo)，讓職員工作與績效考核掛鉤，將個(gè)人業(yè)績與KPI指標(biāo)相結(jié)合，這樣能夠充分調(diào)動(dòng)個(gè)人員工工作的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。

三、結(jié)束語

制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，預(yù)算管理則是其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要步驟。預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的一種橋梁，它主要是通過對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測、組織與實(shí)施、分析與完善來評(píng)估與監(jiān)督企業(yè)及各個(gè)職能部門的經(jīng)營成果，從而優(yōu)化各部門的管理結(jié)構(gòu)和提高部門管理水平。企業(yè)在編制預(yù)算管理制度、預(yù)算考核管理辦法時(shí)，首先要完善企業(yè)內(nèi)部的管理組織結(jié)構(gòu)，預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)全員性，還要科學(xué)地與績效考核相結(jié)合，明確各個(gè)部門的預(yù)算指標(biāo)以及職責(zé)；其次，要重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促使各部門管理與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)；最后，還要完善預(yù)算管理制度，將事前預(yù)測、事中控制與事后處理結(jié)合在一起，正視制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中的問題，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算管理執(zhí)行過程，全面提高企業(yè)預(yù)算管理水平，最大限度發(fā)揮預(yù)算管理的效能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值利益的最大化。