風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)。可以說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開(kāi)始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫狻６贫然A(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過(guò)程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來(lái)愈重要，并開(kāi)始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

篇（2）

審計(jì)是專業(yè)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求向社會(huì)提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表一個(gè)專家意見(jiàn)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。分析現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況、以致發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的技術(shù)原因，主要包括如下幾個(gè)方面。

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)時(shí)，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對(duì)傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識(shí)更新較慢，特別是對(duì)像銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識(shí)的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；加之因?qū)徲?jì)收費(fèi)較低，安排的審計(jì)時(shí)間不充裕，就很難有效地控制審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)

鑒于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所整體上控制審計(jì)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)收費(fèi)的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實(shí)施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，還沒(méi)有建立起從接受審計(jì)客戶的評(píng)估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出的全過(guò)程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其提供的審計(jì)服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作離審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價(jià)招睞生意，竟無(wú)視審計(jì)準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無(wú)疑又提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后

從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)實(shí)施審計(jì)，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會(huì)發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)社會(huì)發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時(shí)仍處于相當(dāng)被動(dòng)的地位。這是因?yàn)椋?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求之間存在差距時(shí)，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時(shí)的社會(huì)發(fā)展要求。因此，審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后性也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因

（一）從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會(huì)原因。考察西方民間審計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以看到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生與審計(jì)的誕生不是同步的。雖然民間審計(jì)在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正認(rèn)識(shí)則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)其認(rèn)識(shí)一直是很模糊的，其中很重的原因是審計(jì)人員很少對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國(guó)《論壇》報(bào)道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊(cè)會(huì)計(jì)師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀(jì)60年代開(kāi)始，由于人類社會(huì)開(kāi)始邁向信息化社會(huì)，使信息成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價(jià)值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時(shí)，20世紀(jì)60年代西方商品市場(chǎng)迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費(fèi)者利益，引導(dǎo)商品市場(chǎng)向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財(cái)務(wù)信息消費(fèi)中遭受損失而引起的控告審計(jì)人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不斷加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。因此，從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所經(jīng)歷的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因。

篇（3）

在金融審計(jì)中，金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計(jì)工作的主要信息來(lái)源。由于存在信息不對(duì)稱，了解被審計(jì)單位的環(huán)境和基本情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，達(dá)到的效果是有限的。部分金融機(jī)構(gòu)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)判斷等方法粉飾報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告不能公允的反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(二)審計(jì)人員金融工作經(jīng)驗(yàn)不足

金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員普遍無(wú)金融工作經(jīng)歷，對(duì)審計(jì)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)查證不實(shí)、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無(wú)法合理預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。

(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

目前，盡管我國(guó)審計(jì)發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計(jì)人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見(jiàn)，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計(jì)屬于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。

(四)審計(jì)結(jié)論定性問(wèn)題

匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員職業(yè)判斷水平差異會(huì)為金融審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)的定性會(huì)有差異，這對(duì)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫(kù)問(wèn)題，定性為賬外資金或少計(jì)收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計(jì)結(jié)論是對(duì)金融機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過(guò)輕，金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)題不能充分披露，會(huì)起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過(guò)重，金融機(jī)構(gòu)因此蒙受損失，會(huì)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)

金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，這需要金融審計(jì)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能避免在審計(jì)中抽樣審計(jì)的隨意性，考慮審計(jì)資源的分配問(wèn)題，將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

(二)加強(qiáng)事前、事中監(jiān)督

目前審計(jì)主要采用事后審計(jì)，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項(xiàng)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。作為連續(xù)審計(jì)的事務(wù)所，事前監(jiān)督對(duì)金融審計(jì)有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于在事前防范風(fēng)險(xiǎn)。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

審計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。一方面，審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。同時(shí)，審計(jì)人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計(jì)單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計(jì)失敗。

(四)依法對(duì)金融審計(jì)違法現(xiàn)象進(jìn)行處理、處罰

盡管外部審計(jì)沒(méi)有對(duì)金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告結(jié)論具有借鑒意義。國(guó)家審計(jì)，可以有限借鑒外部審計(jì)，依靠中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立意見(jiàn)，對(duì)違法事件進(jìn)行處理和處罰，使金融機(jī)構(gòu)合法合規(guī)的開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。

篇（4）

【論文關(guān)鍵詞】問(wèn)卷調(diào)查；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

問(wèn)卷調(diào)查是以問(wèn)卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢意見(jiàn)的一種調(diào)查研究方法，它具有簡(jiǎn)便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問(wèn)卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)

問(wèn)卷調(diào)查是通過(guò)問(wèn)卷來(lái)獲取有用信息的。問(wèn)卷設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計(jì)一份高質(zhì)量的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

(一)問(wèn)卷的基本結(jié)構(gòu)

調(diào)查問(wèn)卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計(jì)者基本情況、問(wèn)題和答案、填寫說(shuō)明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開(kāi)宗明義地表達(dá)問(wèn)卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計(jì)人員致調(diào)查對(duì)象的一封短信，主要是說(shuō)明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對(duì)象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問(wèn)卷上表述，而由審計(jì)人員在實(shí)施調(diào)查時(shí)口頭表述；被審計(jì)者基本情況是對(duì)被審計(jì)者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡(jiǎn)要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問(wèn)題和答案是調(diào)查問(wèn)卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對(duì)象提出的問(wèn)題及供選擇的答案；填寫說(shuō)明和解釋是用來(lái)指導(dǎo)調(diào)查對(duì)象如何填答問(wèn)卷的各種解釋和說(shuō)明。

(二)問(wèn)題內(nèi)容的設(shè)計(jì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，因此，問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來(lái)確定。以高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)圍繞五個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)問(wèn)題，即:各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和管理情況；各類資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟(jì)決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟(jì)成效或造成重大經(jīng)濟(jì)損失等，特別是大額資金支出、對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。

(三)問(wèn)卷類型的選擇

調(diào)查問(wèn)卷有兩種基本類型，即封閉式問(wèn)卷和開(kāi)放式問(wèn)卷。封閉式問(wèn)卷是將問(wèn)題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對(duì)象只能從中選取一個(gè)或幾個(gè)，而不能作其他回答。封閉式問(wèn)卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計(jì)分析，缺點(diǎn)是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開(kāi)放式問(wèn)卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對(duì)象自由作答。開(kāi)放式問(wèn)卷能充分發(fā)揮調(diào)查對(duì)象的主動(dòng)性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開(kāi)放式問(wèn)卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實(shí)際需要將兩種類型結(jié)合起來(lái)使用，在以結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開(kāi)放式問(wèn)題，以獲得更好的效果。

(四)問(wèn)卷設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則

在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題與所審計(jì)的事項(xiàng)要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問(wèn)題過(guò)多而影響調(diào)查對(duì)象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問(wèn)卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問(wèn)的態(tài)度要誠(chéng)懇，語(yǔ)氣要友好，避免言辭過(guò)激引起調(diào)查對(duì)象的反感；五是易答性，所設(shè)問(wèn)題要易于回答，避免過(guò)繁過(guò)細(xì)，盡量避免使用專業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語(yǔ)或行話。

二、調(diào)查對(duì)象選擇

問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對(duì)象對(duì)問(wèn)卷的回答，因此，調(diào)查對(duì)象的選擇對(duì)調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對(duì)象主要涉及調(diào)查對(duì)象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個(gè)問(wèn)題，即選什么樣的人和選多少人。

(一)調(diào)查對(duì)象的確定

選擇調(diào)查對(duì)象的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機(jī)抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的民意調(diào)查，其審計(jì)目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡(jiǎn)單地采用隨機(jī)抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數(shù)群眾的意見(jiàn)。而相關(guān)性則要求調(diào)查對(duì)象所從事的工作與問(wèn)卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對(duì)象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問(wèn)題。要滿足這兩點(diǎn)要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，從與問(wèn)卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對(duì)象。在審計(jì)實(shí)踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對(duì)象:被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計(jì)單位下設(shè)職能部門的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門及監(jiān)督部門的工作人員、職工代表等。若被審計(jì)單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。

(二)調(diào)查規(guī)模的確定

調(diào)查規(guī)模的確定實(shí)際上是一個(gè)成本效益問(wèn)題，如果抽樣規(guī)模過(guò)小，調(diào)查結(jié)果的可信度會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，而抽樣規(guī)模過(guò)大，又會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計(jì)者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點(diǎn)、單位規(guī)模、問(wèn)卷內(nèi)容、審計(jì)人員對(duì)該單位的了解程度以及審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)公式計(jì)算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際，根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷來(lái)確定。統(tǒng)計(jì)學(xué)上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中問(wèn)卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。

三、調(diào)查結(jié)果利用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個(gè)方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計(jì)者的基本情況。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查了解被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)，可以大大提高審計(jì)效率。二是彌補(bǔ)其他審計(jì)方法的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受到審計(jì)范圍、審計(jì)資料等多方面因素的限制，僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬面資料的審計(jì)難以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，對(duì)賬外賬、小金庫(kù)等問(wèn)題更是無(wú)能為力，而問(wèn)卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題或?yàn)檫M(jìn)一步查證提供審計(jì)線索。三是作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提高審計(jì)的質(zhì)量和效用。對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問(wèn)題，可以形成專題審計(jì)調(diào)查報(bào)告，為各級(jí)黨委、政府及有關(guān)部門宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門反映，使問(wèn)題得到及時(shí)糾正和查處。

四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)

設(shè)計(jì)精良的調(diào)查問(wèn)卷只有通過(guò)調(diào)查人員付諸調(diào)查行動(dòng)并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。

(一)選擇合格的調(diào)查人員

為了保證問(wèn)卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較寬的知識(shí)面、較豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并具有一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。

(二)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)

如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問(wèn)卷不熟悉，必然會(huì)影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開(kāi)展調(diào)查工作之前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時(shí)也可加深調(diào)查人員對(duì)問(wèn)卷的熟悉和理解。

此外，在實(shí)施問(wèn)卷調(diào)查過(guò)程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析工作。參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容，從而更好地開(kāi)展調(diào)查工作。參加問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。

【參考文獻(xiàn)】

篇（5）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來(lái)描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無(wú)法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來(lái)的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問(wèn)題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開(kāi)始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問(wèn)題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過(guò)程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來(lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

篇（6）

提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說(shuō)明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案

以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。

3.改進(jìn)審計(jì)方法

提高審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，縣級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無(wú)可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

樹(shù)立審計(jì)權(quán)威縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計(jì)理念

實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹(shù)立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。縣黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來(lái)抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。

篇（7）

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來(lái),筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面

(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后隨著我國(guó)加入WTO組織,我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的步伐將加大,我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。而我國(guó)有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后,致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí),出現(xiàn)無(wú)法可依的情況,使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計(jì)工作帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年,財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為,對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理,目前還無(wú)法具體規(guī)定,給審計(jì)所查出問(wèn)題的定性和處理增加了難度,也同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)環(huán)境和體制面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來(lái),地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長(zhǎng)官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)在目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識(shí)單薄,一部分人以前沒(méi)有足夠的專業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計(jì)查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問(wèn)題,或未將問(wèn)題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí),由于審計(jì)人員法律、政策水平不高,撰寫審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗(yàn)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對(duì)工作缺乏責(zé)任心,,,,這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)信息失真《光明日?qǐng)?bào)》1999年7月21日?qǐng)?bào)道:財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查結(jié)果表明,當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題主要是“人為操作造成的”。一般情況下,無(wú)意識(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn),也容易糾正,影響較小,而有意識(shí)的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng),甚至隱含著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪。表現(xiàn)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員故意制造虛假的會(huì)計(jì)信息迷惑競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或應(yīng)付上級(jí)檢查,以達(dá)到渾水摸魚(yú)、損公肥私的目的,使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn),給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患,加大審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因,為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)采取行之有效的措施,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度,筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員必須正視風(fēng)險(xiǎn)而不能回避,要面對(duì)它,逐漸養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣,從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高不是一朝一夕能做到的,特別是我國(guó)加入WTO時(shí)間較短,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究和實(shí)踐尚處在探索中,大多的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成,從而主觀上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力較弱。因此,要不斷加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行警示性宣傳教育,轉(zhuǎn)變思想觀念,改變過(guò)去那種簡(jiǎn)單審計(jì)方法,提高工作效率,以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)意識(shí)自覺(jué)性。

(二)堅(jiān)持依法審計(jì),不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)由于目前我國(guó)客觀存在的經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問(wèn)題,致使在審計(jì)中對(duì)遇到的新情況、新問(wèn)題沒(méi)有處理的相應(yīng)依據(jù),所以,我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè),這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。同時(shí),我們要認(rèn)識(shí)到,嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù),依法審計(jì),提高執(zhí)法質(zhì)量,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。作為審計(jì)執(zhí)法人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念,應(yīng)將審計(jì)法貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。即首先嚴(yán)格法定程序,從確定審計(jì)項(xiàng)目,送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告,征求被審計(jì)單位意見(jiàn),到依法作出審計(jì)處理,送達(dá)審計(jì)決定等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次,嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正,實(shí)事求是,并正確運(yùn)用法規(guī),獨(dú)立行使法律賦予審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。無(wú)論是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)認(rèn)定,還是針對(duì)所存在的問(wèn)題做出的處理、處罰,所使用的法律法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確有效,而不要隨意武斷,不要帶有任何感彩,以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為的規(guī)范。

(三)建立逐級(jí)審計(jì)責(zé)任制,不斷改革現(xiàn)行管理體制作為審計(jì)人員,審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成的報(bào)告逐級(jí)、逐項(xiàng)簽字并承擔(dān)必要的法律責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié),建立起責(zé)任明晰的呈遞制度。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),都要有文書底稿和責(zé)任者的簽字。對(duì)審計(jì)結(jié)果要層層審核,分極把關(guān)。重大項(xiàng)目審計(jì),可考慮建立終身責(zé)任制。這樣可集中多個(gè)人的意見(jiàn)、智慧,避免了個(gè)別人由于客觀原因可能帶來(lái)的偏差。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員失察失誤外,非獨(dú)立操作也是重要因素。為解決好這個(gè)問(wèn)題,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性原則,就必須鏟除滋生地方保護(hù)主義的溫床和土壤,尊重客觀規(guī)律,進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)行審計(jì)管理體制,以確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度,更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量,是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命,它涉及到審計(jì)組織的各項(xiàng)工作,貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根結(jié)底是質(zhì)量問(wèn)題,而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此,提高審計(jì)人員素質(zhì),特別是業(yè)務(wù)素質(zhì),是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證,也是最徹底、最根本的防范措施。為此,要建立審計(jì)干部定期培訓(xùn)制度,加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度,同時(shí),還要根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,努力學(xué)習(xí)相應(yīng)的學(xué)科,使每個(gè)審計(jì)工作者都熟知《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》。通過(guò)學(xué)習(xí),培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)干部的執(zhí)法意識(shí),提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力,培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力,使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題;并通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育,使其牢固樹(shù)立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德,避免由于“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持內(nèi)部信息交流制度,善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目和一些經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)中存在的問(wèn)題及有關(guān)情況,促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法,提高審計(jì)技巧,由過(guò)去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),積極開(kāi)展抽樣方法的探索及研究,使審計(jì)人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,同時(shí)也可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。超級(jí)秘書網(wǎng)

(五)依法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,盡快建立科學(xué)高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制為保證審計(jì)結(jié)果正確、合法,在實(shí)施審計(jì)之前,必須對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析預(yù)測(cè),有針對(duì)性地制定控制措施。在實(shí)施審計(jì)中,所取得證據(jù)必須做到全面、真實(shí)、相關(guān)、有效,以起到足以支持最終審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù),必然得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論;不全面,不充分的審計(jì)證據(jù),必然得出片面,不可靠的審計(jì)結(jié)論。所以審計(jì)人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實(shí)。如被審計(jì)單位賬、證記錄不全,內(nèi)控制度不健全,財(cái)務(wù)管理混亂,被審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位存在過(guò)多不確定因素,審計(jì)人員就不能盲目進(jìn)駐,應(yīng)要求其抓緊清理整頓,等具備了審計(jì)條件時(shí),再實(shí)施審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位不予配合或?qū)徲?jì)人員難以獲得必要審計(jì)證據(jù)時(shí),審計(jì)人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見(jiàn),對(duì)一些敏感性問(wèn)題,或一時(shí)看不清、說(shuō)不準(zhǔn)、難以把握的問(wèn)題,在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)要十分謹(jǐn)慎,審計(jì)評(píng)價(jià)要留有余地,要適當(dāng)、適度,避免使用絕對(duì)化語(yǔ)言。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)、高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制,要對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、切實(shí)的記錄,防范實(shí)際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假;要求被審計(jì)單位將審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必須按時(shí)報(bào)送的信息資料及時(shí)報(bào)送,并通過(guò)審計(jì)信息反饋網(wǎng)絡(luò)實(shí)行查詢。

這樣不僅使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,而且能加大對(duì)被審計(jì)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的無(wú)意疏忽和有意掩蓋的查處,提高審計(jì)效率,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所采取的方法、程序,來(lái)自審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?它同審計(jì)的環(huán)境、體制、會(huì)計(jì)信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善,更需要審計(jì)機(jī)關(guān)的自身努力。因此,只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際,采取有效措施,就一定能夠防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

篇（8）

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開(kāi)展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評(píng)估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對(duì)工程知識(shí)要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對(duì)工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會(huì)影響后續(xù)審計(jì)的開(kāi)展，招來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級(jí)的前來(lái)承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對(duì)標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來(lái)防止招投標(biāo)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購(gòu)、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過(guò)程，在這一階段，我們?cè)趯徲?jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對(duì)工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬(wàn)無(wú)一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯(cuò)的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因剖析

所謂工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)主體在對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無(wú)意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因基本可分為以下兩大類。

（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)加劇了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1．管理體制指向不明

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評(píng)估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個(gè)連貫而又系統(tǒng)的過(guò)程，必須要進(jìn)行全方位對(duì)角度的監(jiān)督和管理。而我國(guó)現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問(wèn)題，如不互通有無(wú)，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問(wèn)題。這些工程項(xiàng)目大多沒(méi)有經(jīng)過(guò)專家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒(méi)有充分估計(jì)需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國(guó)現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說(shuō)明在制度方面還是有所缺失的。

2.工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)

由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中法律、法規(guī)，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場(chǎng)變化等等不確定因素的影響，使工程審計(jì)所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動(dòng)性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價(jià)格和成本帶來(lái)變動(dòng)，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)的難度和作業(yè)量，審計(jì)師對(duì)其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)把握失誤，就會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)災(zāi)難性的威脅，審計(jì)質(zhì)量和效率大大降低。

3.工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免

工程項(xiàng)目大多是一個(gè)利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開(kāi)始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動(dòng)機(jī)，都會(huì)導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個(gè)活多個(gè)環(huán)節(jié)中非法舞弊來(lái)謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延伸了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)

總體說(shuō)來(lái)，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)軟件都會(huì)存在一些不可避免的因素，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，使用不同的審計(jì)軟件，對(duì)不同審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計(jì)方法等等，都會(huì)引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)的要求發(fā)生了變化

極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對(duì)這樣的體制，工程市場(chǎng)和審計(jì)要求一樣也在不斷的變化，審計(jì)的職能日益延展。國(guó)家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計(jì)過(guò)程中，各部門對(duì)工程審計(jì)的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)影響也不太相同。但是所有類型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問(wèn)題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無(wú)法防控的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員在審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)上缺乏火候

工程審計(jì)的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)時(shí)，想要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能的要求必然是比較高的，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的，而審計(jì)水平的高低卻是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比的。這樣一來(lái)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計(jì)人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都會(huì)對(duì)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)造成影響。

三、應(yīng)對(duì)工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)可以采用的防范措施

（一）對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)

實(shí)行對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、決算審計(jì)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評(píng)估等審計(jì)活動(dòng)。工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以由單位審計(jì)部門來(lái)單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專門的中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法，從而使審計(jì)部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計(jì)。

（二）充分了解被審計(jì)工程項(xiàng)目的基本情況

在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)人員必須要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開(kāi)工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無(wú)設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無(wú)發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對(duì)工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個(gè)總體的認(rèn)識(shí)。此外，還要對(duì)工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識(shí)該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來(lái)選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，使工程審計(jì)得到完美的實(shí)施。

篇（9）

現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問(wèn)題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)對(duì)象的責(zé)任區(qū)分難度較大。

如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長(zhǎng)或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來(lái)困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。

目前部分審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。

相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過(guò)時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會(huì)出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問(wèn)題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更嚴(yán)重的是對(duì)落實(shí)黨和國(guó)家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）適應(yīng)形勢(shì)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。

農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，按照上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。

（二）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)、界定責(zé)任。

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要觀點(diǎn)明確、客觀公正。一是審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)要以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評(píng)價(jià)用語(yǔ)要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，按事項(xiàng)、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。

篇（10）

這類風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因是因?yàn)閷徲?jì)人員在審計(jì)實(shí)踐之前未能按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)的人員進(jìn)行審計(jì)而造成的，具體可分為：①?zèng)]有執(zhí)行先審計(jì)在離任的原則。按照規(guī)定應(yīng)該在離任前進(jìn)行審計(jì)工作，否則會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難，使得評(píng)價(jià)不夠客觀。②沒(méi)有在審計(jì)所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通知被審單位。有的只是電話通知，甚至是在審計(jì)當(dāng)天才將審計(jì)通知發(fā)給被審單位。③無(wú)調(diào)查，有結(jié)論。沒(méi)有制訂一個(gè)方案對(duì)被審查人員進(jìn)行調(diào)查，或者審前調(diào)查不夠深入，只注重形式，不能抓住審計(jì)的重點(diǎn)所在。

（二）在審計(jì)實(shí)施階段存在的風(fēng)險(xiǎn)

這類風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因是因?yàn)閷徲?jì)人員的專業(yè)技能不夠，而導(dǎo)致政策水平時(shí)受主觀或者客觀因素的影響，使得對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生偏差，這個(gè)主要表現(xiàn)在：①取證的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)的獲取證據(jù)時(shí)不能符合客觀性、相對(duì)性和合法性的原則，使得審計(jì)與事實(shí)不符，形成風(fēng)險(xiǎn)。②在檢查時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于操作的失誤而造成的審計(jì)偏差，使其與事實(shí)不符。

（三）在出具報(bào)告階段存在的風(fēng)險(xiǎn)

這類風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)要審計(jì)的事項(xiàng)不能全面掌握，或者是不能對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，還有就是未能征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，對(duì)責(zé)任者產(chǎn)生了不利的影響，具體表現(xiàn)為：不能按規(guī)定征求被審計(jì)人員的意見(jiàn)，或者只是在口頭上進(jìn)行詢問(wèn)，不做書面的記錄。

（四）在審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)上存在風(fēng)險(xiǎn)

這類風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：①目前的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)比較單薄，不具有復(fù)合專業(yè)的背景，在遇到新的情況時(shí)不能及時(shí)作出反應(yīng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)的方面比較廣，這就不僅要求審計(jì)人員具有簡(jiǎn)單的查賬能力，還要具有了解有關(guān)的管理知識(shí)和法律法規(guī)的能力，然而現(xiàn)在很多審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重的影響了審計(jì)工作的效率；②現(xiàn)在的審計(jì)人員職業(yè)道德不夠，面對(duì)被審計(jì)的干部個(gè)人，遇到問(wèn)題時(shí)經(jīng)不住軟磨硬泡，使得原本就職業(yè)道德薄弱的審計(jì)人員妥協(xié)，不能公正的處理審計(jì)責(zé)任。

二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）要樹(shù)立防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

作為審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要從思想上對(duì)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素做好重視，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中嚴(yán)格遵守職業(yè)要求，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)程序，在獲取充分證據(jù)后做出正確的審計(jì)判斷。

（二）要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

要想提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以增加對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育工作，讓工作人員一直能處于不斷更新自己專業(yè)知識(shí)的狀態(tài)，還可以培養(yǎng)出一批新型的審計(jì)人員來(lái)滿足新的工作需要。還有就是加強(qiáng)各員工之間的交流，在工作當(dāng)中相互學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。

（三）在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要客觀公正

審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)的時(shí)候要保持客觀公正的態(tài)度，對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果要有據(jù)可循，能對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行公正分析，能透過(guò)存在的現(xiàn)象看到問(wèn)題的本質(zhì)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中要聽(tīng)取被審計(jì)人員的意見(jiàn)和辯解，公正客觀，在事實(shí)的基礎(chǔ)上，做出判斷，從而保證評(píng)價(jià)的正確性。

（四）在各部門之間的聯(lián)系上要加強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的方面比較廣，所以就需要和其他部門之間相互配合，從而強(qiáng)化審計(jì)的實(shí)施，還有就是將審計(jì)過(guò)程責(zé)任制，有其他部門實(shí)施監(jiān)督功能，使得審計(jì)能在一個(gè)公正公開(kāi)的環(huán)境進(jìn)行，從而降低審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

篇（11）

2.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)的形成是審計(jì)師檢查內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制中具有一個(gè)或者多個(gè)嚴(yán)重的缺點(diǎn)，那么其就屬于無(wú)效。所以要想將一個(gè)表達(dá)意見(jiàn)的基礎(chǔ)形成，審計(jì)師就必須要針對(duì)檢查進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行，從而能夠收集到科學(xué)合理的證據(jù)，并且要認(rèn)真的分析是否有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于管理層認(rèn)定表述的特定日期當(dāng)中，就算沒(méi)有嚴(yán)重錯(cuò)誤存在于報(bào)表當(dāng)中，內(nèi)部控制的嚴(yán)重弱點(diǎn)仍然可能存在。所以，在內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中審計(jì)師的主要目標(biāo)就是要將沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)獲得，最終能夠保證內(nèi)部控制的有效性。

3.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中，將是否有嚴(yán)重弱點(diǎn)存在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中確定下來(lái)是審計(jì)師的主要目標(biāo)，審計(jì)師如果認(rèn)為仍然存在沒(méi)有下降到最低點(diǎn)的未被發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師就不能將無(wú)保留意見(jiàn)在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)表，所以在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最為主要的風(fēng)險(xiǎn)就是有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中然而設(shè)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的內(nèi)涵。

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在假設(shè)沒(méi)有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就是所謂的固有風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與整個(gè)報(bào)表相適應(yīng)的總體風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)也包括與單個(gè)賬戶余額特定認(rèn)定相適應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，就算是存在無(wú)效的控制，那么也會(huì)具有較低的嚴(yán)重缺弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)樵趯?duì)某個(gè)是否構(gòu)成嚴(yán)重弱點(diǎn)的缺陷進(jìn)行判斷的時(shí)候，需要針對(duì)不能夠通過(guò)內(nèi)部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的程度和可能性進(jìn)行整體判斷。

（2）控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師需要以對(duì)控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及總的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷為根據(jù)，最終將控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)的高低確定下來(lái)，并且將控制測(cè)試的程度確定下來(lái)。

（3）控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行分析的時(shí)候需要以固有風(fēng)險(xiǎn)的情況為根據(jù)針對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的充分性進(jìn)行判斷，這種情況指的是審計(jì)師在對(duì)控制的充分性進(jìn)行判斷的時(shí)候，必須要對(duì)可能有哪些差錯(cuò)會(huì)在沒(méi)有內(nèi)控的情況下出現(xiàn)進(jìn)行考慮。如果具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想針對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)的改正就必須要加強(qiáng)自己的內(nèi)控措施，如果固有風(fēng)險(xiǎn)不斷的降低。那么就會(huì)具有越來(lái)越弱的對(duì)控制的需求。

二、如何在整合審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中針對(duì)這一模型進(jìn)行運(yùn)用

在相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中，審計(jì)師在針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候可以單獨(dú)來(lái)進(jìn)行，同時(shí)也可以整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。想對(duì)這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點(diǎn)內(nèi)容：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)作為兩種審計(jì)業(yè)務(wù)具有不同的目標(biāo)；其次是可以有效地整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。審計(jì)師在進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行直接的運(yùn)用。而如果審計(jì)師要想整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)而同時(shí)進(jìn)行，那么在整合審計(jì)的具體過(guò)程當(dāng)中審計(jì)師應(yīng)該要對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行相互使用。首先，審計(jì)師的決策框架必須要是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其能夠?qū)刂茰y(cè)試的程度起到?jīng)Q定性的作用；其次，在針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度進(jìn)行判斷的時(shí)候，審計(jì)師的決策框架應(yīng)該是是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在將內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試執(zhí)行完之后，如果審計(jì)師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論得出來(lái)，這時(shí)候就會(huì)具有較低的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內(nèi)部控制能夠?qū)逃酗L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很好的克服作用，其能夠?qū)χ卮蟮腻e(cuò)報(bào)起到有效的預(yù)防以及更正的作用。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候通常會(huì)對(duì)較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行假設(shè)，然后開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)師如果以自身對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)以及執(zhí)行的理解為根據(jù)開(kāi)展整合審計(jì)，同時(shí)認(rèn)為并非具有較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于預(yù)期當(dāng)中，那么審計(jì)師判斷的概念框架就是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這樣就能夠?qū)ψ銐虻淖C據(jù)進(jìn)行搜集，從而將內(nèi)部控制的有效性鑒證意見(jiàn)發(fā)表出來(lái)。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過(guò)程中認(rèn)為設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制具有較大的有效性，那么審計(jì)師就應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)作的有效性進(jìn)行充分的測(cè)試。在將該測(cè)試完成之后，審計(jì)師如果認(rèn)為控制運(yùn)作仍然有效，那么通常也就會(huì)認(rèn)為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以設(shè)計(jì)師就完全可以將內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表出來(lái)，同時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行進(jìn)一步的計(jì)劃。在改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先要將只是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中適用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型說(shuō)明；其次在對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的時(shí)候需要將討論的風(fēng)險(xiǎn)種類具體說(shuō)明；最后需要將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行使用的說(shuō)明提供出來(lái)。