固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1.虧損公司巨額計提。

按中國證監(jiān)會的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財務(wù)狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產(chǎn)減值準備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。

2.扭虧公司巨額轉(zhuǎn)回。

虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內(nèi)依賴主營業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值準備通過“會計估計變更”的巨額轉(zhuǎn)回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監(jiān)管。

3.盈利公司加速計提。

一些績優(yōu)上市公司往往趁著當前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計提各項資產(chǎn)減值準備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風(fēng)險，又能利用“會計估計”而低估資產(chǎn)形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲備”。

（二）計提過程存在較大隨意性

《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定:會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項計提資產(chǎn)減值準備，規(guī)定了應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備的幾種情況，以及實質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產(chǎn)減值準備，這里留下了判斷估計固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。

（三）信息披露無法滿足要求

制度并未對資產(chǎn)減值信息的披露作詳細明確的規(guī)定，而相關(guān)準則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準則只要求披露當期確認及當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等，但其計提依據(jù)、計提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)的來源，計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

二、解決我國固定資產(chǎn)減值存在問題的對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據(jù)各國的經(jīng)驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的危險信號，對公司的違規(guī)或不當行為提出警告；再次，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和健全有效的激勵約束機制，設(shè)計一套科學(xué)的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。

（二）建立、健全信息市場和價格市場

健全、發(fā)展信息價格市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)固定資產(chǎn)減值準備計提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使固定資產(chǎn)減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高固定資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。

目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期正常地向社會全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對固定資產(chǎn)減值的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

要想進一步擴大在企業(yè)中實行固定資產(chǎn)減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問題，否則固定資產(chǎn)減值會計制度將難以推行。

會計職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關(guān)部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業(yè)判斷能力。

（四）加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督

篇（2）

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準備當期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)當重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則， 以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進科學(xué)的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進的財務(wù)管理軟件，促進企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

篇（3）

現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是“決策有用”，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時，企業(yè)面臨經(jīng)濟環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。對企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，依法進行資產(chǎn)評估和報表審計過程中，會計師越來越多地直接以評估師的評估減值數(shù)據(jù)作為依據(jù)，計提固定資產(chǎn)減值準備。分析認為，不能簡單用評估師得出的評估減值作為會計師計提資產(chǎn)減值準備的直接依據(jù)，但依據(jù)資產(chǎn)評估的理論和方法專門服務(wù)于計提固定資產(chǎn)減值準備是可行的。

一、 資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標

（一）資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內(nèi)在動力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風(fēng)險采取激進抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（ 我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟利益，會計就不應(yīng)堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導(dǎo)致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導(dǎo)投資者。

（二）資產(chǎn)減值會計的目標

資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即 “決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風(fēng)險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風(fēng)險，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強企業(yè)防范風(fēng)險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應(yīng)清醒的認識到，利用資產(chǎn)減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險。但是，沒有資產(chǎn)減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風(fēng)險的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷。現(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經(jīng)相互分離，會計制度以投資者為導(dǎo)向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導(dǎo)向的會計制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會計發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

（二）進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

篇（4）

美國財務(wù)會計準則公告144號指出，如果長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的公允價值低于其賬面價值，則發(fā)生減值。國際會計準則第36號中規(guī)定，在每一個資產(chǎn)負債表日，主體應(yīng)當評估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象；如果存在這種跡象，主體應(yīng)當估計資產(chǎn)的可收回金額。我國會計準則的規(guī)定與國際會計準則的規(guī)定基本相同，《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失。

大多數(shù)國家會計準則的規(guī)定大抵以國際會計準則或者美國會計準則為藍本。我國主要是借鑒國際會計準則，只是略有差異。如國際會計準則規(guī)定已計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回，但我國會計準則中規(guī)定已計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。就準則規(guī)定的詳細程度而言，國際會計準則規(guī)定更為具體，更為全面。

二、境外案例分析

[例]A企業(yè)是一個生產(chǎn)瞬間干燥劑和壓縮清新劑的廠家，2001年對其所屬土地、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)進行減值測試。固定資產(chǎn)情況見表1：

建筑物和設(shè)備1999年建成投產(chǎn)，全部資產(chǎn)作為一個整體形成現(xiàn)金流量的來源。2001年3月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表中顯示的資產(chǎn)總值、折舊和凈資產(chǎn)見表2：

評估師對固定資產(chǎn)進行減值測試的具體流程如下：

(1)確定價值類型。評估師確定價值類型為原地原用途價值。

(2)確定折余重置成本。該企業(yè)資產(chǎn)屬于專用機器設(shè)備，由于在設(shè)計、尺寸、位置上獨一無二，除了那些作為部件銷售的產(chǎn)品外，幾乎不在公開市場上銷售。評估師運用折余重置成本計算資產(chǎn)價值。計算過程見表3：

(3)分析貶值的可能性。企業(yè)從成立之初到評估時，生產(chǎn)能力數(shù)據(jù)有：壓縮清新劑設(shè)計能力750噸／年，瞬間干燥劑設(shè)計能力2500噸/年。企業(yè)1999年和2000年設(shè)備生產(chǎn)能力利用率有，1999年生產(chǎn)能力利用率為21.5％；2000年生產(chǎn)能力利用率為21.5％，這種較低的生產(chǎn)能力利用率是由于企業(yè)成立時對瞬間干燥劑的需求量的預(yù)測遠高于真實市場需求額。評估師分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)機器設(shè)備并沒有發(fā)生功能性貶值和實體貶值。因此，評估認為機器設(shè)備可能存在經(jīng)濟性貶值。

(4)計算資產(chǎn)組的公允價值。評估師對企業(yè)10年的產(chǎn)出和企業(yè)價值進行分析，得知資產(chǎn)組現(xiàn)值總額為2653.9千美元，凈流動資產(chǎn)為101.42千美元。由于沒有足夠的收入實現(xiàn)盈利，評估師經(jīng)分析認為企業(yè)沒有無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)(資產(chǎn)組)價值應(yīng)為2552.48千美元(2653.9-101.42)。

(5)計算資產(chǎn)組貶值額并在組成資產(chǎn)間分配。與固定資產(chǎn)折余重置成本相比，固定資產(chǎn)貶值額為1691千美元(4243-2552.48)，減值率為0.5(1691÷3223)，機器設(shè)備可收回金額為1612千美元。

(6)計算機器設(shè)備減值額。機器設(shè)備賬面值為2800千美元，減值額為1188千美元(2800-1612)。

(7)考慮機器設(shè)備在其他用途下的價值。根據(jù)國際評估準則，機器設(shè)備可以有原地原用途價值、原地選擇用途價值、異地原用途價值和異地選擇用途價值等幾種價值類型。假設(shè)其他三種價值類型下，機器設(shè)備可收回金額分別為2100千美元、2200千美元和2300千美元。根據(jù)國際評估準則要求，應(yīng)當選擇最高的價值進行減值測試。本例中選擇異地選擇用途價值2300千美元進行測試，減值額為500千美元(2800-2300)。

本例機器設(shè)備減值測試的過程是按照國際評估準則和國際會計準則執(zhí)行的業(yè)務(wù)，考慮了資產(chǎn)不能單獨形成現(xiàn)金流時，以資產(chǎn)組為評估對象確定公允價值，繼而進行分配的情形。其基本流程是：(1)確定價值類型。確定價值類型的目的是計算資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。(2)確定資產(chǎn)組中各組成資產(chǎn)各自的公允價值。以折余重置成本作為公允價值。確定折余重置成本的目的是確定機器設(shè)備所有固定資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組合中所占價值比例，用以對經(jīng)濟性貶值進行分配。(3)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況對資產(chǎn)組的公允價值進行調(diào)整。本例中調(diào)整了經(jīng)濟性貶值的因素。方法是計算資產(chǎn)組按現(xiàn)有生產(chǎn)能力形成未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，現(xiàn)值與折余重置成本的差額為經(jīng)濟性貶值。按各組成資產(chǎn)公允價值的比例進行分配。調(diào)整后的公允價值即為原地原用途價值。(4)確定減值額。用調(diào)整后的公允價值與賬面價值進行對比，確定減值額。

篇（5）

 

2007年1月1日執(zhí)行的新會計準則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。 

 

一、新準則的主要變化 

 

1. 重新定義了“預(yù)計凈殘值”，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準則中的預(yù)計凈殘值是終值，新準則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。 

2. 明確了進行資產(chǎn)減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。 

3. 更具有操作性。準則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實物操作。 

 

二、固定資產(chǎn)減值的會計處理 

 

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 

1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。 

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當進行減值測試。 

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下： 

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元） 

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元） 

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

3.固定資產(chǎn)減值準備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。 

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸計“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。在資產(chǎn)負債表上，“固定資產(chǎn)減值準備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負債表的附表“資產(chǎn)減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。 

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實價下跌，預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。 

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準備120000元（480000元-360000元） 

會計分錄為： 

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 120000 

貸：固定資產(chǎn)減值準備 120000 

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補提資產(chǎn)減值準備40000元（360000元-320000元）） 

會計分錄為： 

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 40000 

貸：固定資產(chǎn)減值準備 40000 

新準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當在資產(chǎn)負債表上列示。 

 

篇（6）

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。假如對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額和固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括和資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判定固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判定摘要：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額和預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值預(yù)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前答應(yīng)扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值預(yù)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備當期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備而計入損益的金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計和稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值預(yù)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額和上期末已保留的余額進行比較，確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備后，企業(yè)應(yīng)當重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）假如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值預(yù)備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值預(yù)備和企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值預(yù)備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言摘要：（1）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或猜測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或猜測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）假如企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）假如企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判定能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值預(yù)備計提的熟悉。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判定。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進科學(xué)的會計理論和會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進的財務(wù)管理軟件，促進企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值預(yù)備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督功能，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻摘要：

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問題二，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計提的累計折舊小于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊， 補提折舊。當按考慮減值因素情況下計提的累計折舊大于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊時，又該如何進行賬務(wù)處理，沒有明確規(guī)定。

轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，先將固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計價；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計價。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價 值，補提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步?jīng)_銷上次已經(jīng)計提的減值準備。

第二步調(diào)整減值后計提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價值、預(yù)計凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計提的折舊額與減值前計提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應(yīng)補提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應(yīng)沖減多提的折舊額。

第三步計提減值準備。經(jīng)過上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)恢復(fù)到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計價，不需計提減值準備；當固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時，該固定資產(chǎn)按可收回金額計價，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進行處理。

一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值1300萬元，預(yù)計使用壽命為8年 ，預(yù)計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬元，計提減值準備401.7萬元。20×7年12月37日 ，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬元，預(yù)計凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計提的減值準備　401.7萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準備　4017000

貸：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　4017000

2.調(diào)整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬元

減值后的年折舊額53.95萬元小于減值前的年折舊額154.375萬元，所以應(yīng)補提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因為減值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬元。

借：制造費用　2008500

貸：累計折舊　2008500

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬元。

經(jīng)過上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬元小于可收回金額560萬元，所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計價，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計價，因此不需計提減值準備。

二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值1300萬元，預(yù)計使用壽命為10年 ，預(yù)計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬元，計提減值準備221萬元，估計該設(shè)備尚可使用4 年，預(yù)計凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬元，預(yù)計凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下：

1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計提的減值準備221萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準備2210000

貸：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　2210000

2.調(diào)整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬元。

減值后的年折舊額130萬元大于減值前的年折舊額123.5萬元，所以應(yīng)沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬元。

借：累計折舊　130000

貸：制造費用　130000

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬元

篇（8）

為了探討固定資產(chǎn)減值準備的相關(guān)問題,本文在中國全文期刊數(shù)據(jù)庫上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報上。相關(guān)文獻探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點包括:固定資產(chǎn)減值核算問題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問題分析。文獻作者們對上述的幾個問題認識與觀點上沒有異議,對固定資產(chǎn)減值存在問題的探討仍是熱點。

會計學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會計制度下固定資產(chǎn)減值準備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項判斷其是否發(fā)生減值,并進行相應(yīng)的會計處理,工作量相當大,企業(yè)在極短的時間內(nèi)幾乎不可能對所有固定資產(chǎn)進行減值測試。固定資產(chǎn)減值的確認和計量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對“固定資產(chǎn)減值準備準則若干問題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒有明確的操作標準,需要一定的職業(yè)判斷和會計估計,實際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識的限制,預(yù)測的隨意性較大;另一方面,不同的會計人員由于擁有的知識、工作水平和經(jīng)驗不同,對資產(chǎn)減值數(shù)額的估計結(jié)果頁不相同,存在較大的伸縮性。

總結(jié)多位學(xué)者的觀點,可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認與計量難度大,計算復(fù)雜,可操作性差,減值計提標準具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產(chǎn)減值在實際操作中出現(xiàn)的問題分析

合理計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個因素的確認與計量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準備的計提是否真實合理,成為實務(wù)中計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵問題以下幾點對固定資產(chǎn)可回收金額確認以及固定資產(chǎn)減值計提與披露存在問題進行分析

1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認與計量難度大

計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定該項固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準,只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時就予以確認。然而,我國市場經(jīng)濟制度發(fā)展不完善,會計人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來現(xiàn)金流量的確認難度較大。

1. 企業(yè)把握“公允價值”具有難度

公允價值是新會計準則中的一個亮點,并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會計準則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國還處在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中,資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當前真是合理的市場價格,這與國際財務(wù)報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”土壤并不相符。因此,在發(fā)達的市場條件下公允值才比較容易確認,我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題。

2.對未來現(xiàn)金流量價值難以確定

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。”從這項規(guī)定中可以看出來未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算工作量大。可見,資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現(xiàn)金流量管理水平。

（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無法滿足要求

相關(guān)準則中對固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等,但其計提依據(jù)、計提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備”等等,幾乎是準則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)來源,計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值會計核算問題的建議

通過對上述問題分析可以看出,由于我國目前市場經(jīng)濟制度發(fā)展不完善,會計人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價格機制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認有難度。各項資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認,很大程度是依靠企業(yè)管理層、會計人員能否合理運用職業(yè)判斷對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行確認和計量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會計核算,真實合理計提固定資產(chǎn)減值準備,除了積極提高企業(yè)會計人員軟件知識與能力外,特別需要加強企業(yè)管理層和會計人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。

為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計的發(fā)展,提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,提出以下建議:

(一）健全信息、價格市場機制

健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。必須進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù),同時可增強可操作性和會計資料的真實性。

(二)提高會計職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識

篇（9）

1、違背了謹慎性原則。計提固定資產(chǎn)減值準備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)價值，主要依據(jù)的是會計估計。固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可視為對原先會計估計的一種修正，賬面價值最高應(yīng)恢復(fù)到若沒有發(fā)生減值時的資產(chǎn)賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去按原值計提的累計折舊后的金額。然而按我國會計準則，當可收回金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額時，所轉(zhuǎn)回的減值損失會使轉(zhuǎn)回后的賬面價值高于按原值計提累計折舊后的賬面凈值，從而高估了資產(chǎn)價值，有悖于計提減值準備的初衷，違背了謹慎性原則。按國際會計準則轉(zhuǎn)回減值損失更符合謹慎性原則。

2、擴大了企業(yè)盈余管理空間。資產(chǎn)減值準備政策賦予企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷依據(jù)的條件和衡量的標準不一，或出于某種需要，可能會成為企業(yè)盈余管理的手段。當某年生產(chǎn)經(jīng)營狀況很差時，企業(yè)往往會抱著“破罐子破摔”的想法，低估資產(chǎn)價值，多計提減值準備，夸大企業(yè)的虧損額。在以后的第二或第三年度高估可收回金額，使其與賬面價值的差額高于已計提的減值準備，將減值準備全額轉(zhuǎn)回以增加企業(yè)利潤，提高資產(chǎn)價值，業(yè)績差的上市公司或ST公司因此可擺脫三年連續(xù)虧損被戴上ST的帽子或被摘牌的危險。如果按國際會計準則的規(guī)定來控制轉(zhuǎn)回后的賬面價值，則可減少減值損失的轉(zhuǎn)回金額，縮小企業(yè)盈余管理的空間。

為了充分體現(xiàn)謹慎性原則，筆者認為應(yīng)按歷史成本計提折舊后的賬面凈值作為轉(zhuǎn)回后的賬面價值最高限額，以此來確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。

篇（10）

資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅關(guān)系到企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會計準則的實施效果。企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對固定資產(chǎn)減值的會計核算問題進行分析，并提出了完善固定資產(chǎn)減值準備的建議和對策。

一、固定資產(chǎn)減值準備的特點

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

其中資產(chǎn)的公允價值，會計準則規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：

（1）如果能夠合理確定資產(chǎn)交易的協(xié)議價格是公平的，應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

（2）如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

（3）如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回的問題

“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，固定資產(chǎn)減值準備計提后不能轉(zhuǎn)回，符合中國遏制財務(wù)虛假信息的原則，但與新準則中普遍應(yīng)用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協(xié)調(diào)。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況的問題。計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回己計提的減值準備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。

三、固定資產(chǎn)減值準備的會計處理

從新規(guī)則具體規(guī)定來看，合理計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷資產(chǎn)可收回金額。而可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準備當期的納稅調(diào)整

首先，企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議和對策

1.進一步培育和完善價格市場和信息市場。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。公允價值的本質(zhì)就是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負債價值的認定，市場價格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡便的公允價值的來源。因此，需要全面完善市場經(jīng)濟體制。

篇（11）

在固定資產(chǎn)發(fā)生減值的當期，企業(yè)應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除的減值準備金額，作為當期的應(yīng)納稅所得額。按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算當期的應(yīng)交所得稅。在確認當期的所得稅費用時，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)將計提固定資產(chǎn)減值準備對所得稅的影響金額作為遞延稅款，按當期應(yīng)交所得稅與遞延稅款的差額確認當期的所得稅費用。

凱紅股份有限公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）1999年12月26日，公司購置了一臺不需要安裝的設(shè)備，價值為320萬元(含增值稅進項稅額)，款項以銀行存款支付。

（2）公司預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限法計提折舊。

（3）第三年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備可能發(fā)生減值，當時的銷售凈價為76萬元，未來3年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80萬元。

（4）第5年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對公司產(chǎn)生有利影響。目前市場上該類設(shè)備的銷售凈價為43萬元，未來1年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為68萬元。

（5）第6年6月25日該公司以75萬元的價格將該設(shè)備出售，發(fā)生費用2萬元。

（6）假定整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，該設(shè)備在第三年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備。折舊方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限不變，按年提折舊。稅法規(guī)定按年限法提折舊，所得稅稅率為33%。2000年到2005年上半年該公司實現(xiàn)的稅前利潤分別為1000萬元、1200萬元、1050萬元、980萬元、1300萬元、700萬元。

2002年12月31日該設(shè)備未來3年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80萬元，大于當時的銷售凈價76萬元，所以固定資產(chǎn)的可收回金額為80萬元。此時的賬面價值為170萬元[320－(320－20)÷6×3]，公司應(yīng)提固定資產(chǎn)減值準備的金額為90萬元（170－80），會計核算時將其計入當期損益，納稅調(diào)整時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2002年應(yīng)納稅所得額=1050萬元+90萬元=1140萬元

2002年應(yīng)交所得稅=1140萬元×33%=376.2萬元

2002年計提固定資產(chǎn)減值準備對所得稅的影響金額=90萬元×33%=29.7萬元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅376.2，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅376.2。在納稅影響會計法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅346.5，借：遞延稅款29.7貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅376.2。

固定資產(chǎn)發(fā)生二次或多次減值時，納稅調(diào)整的方法同上。

二、計提固定資產(chǎn)折舊時的納稅調(diào)整

按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照減值后的賬面價值及尚可使用年限重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按計提減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額，并將會計計算的折舊和稅法確認的折舊的差額作為應(yīng)納稅調(diào)整金額。在確認當期的所得稅費用時，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)將會計按減值后計提的折舊與稅法確認的折舊的差額對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費用。

接上例，2003年企業(yè)按照減值后的賬面價值80萬元計提折舊，每年應(yīng)提折舊為20萬元［（80－20）÷（6－3）］，稅法仍按不考慮減值因素情況下每年應(yīng)提的折舊50萬元確認，二者的差額為30萬元。

2003年折舊差額對所得稅的影響金額=30×33%=9.9萬元

2003年應(yīng)納稅所得額=980－30=950萬元

2003年應(yīng)交所得稅=950×33%=3l3.5萬元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅313.5，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅313.5。在納稅影響會計法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅323.4，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅313.5貸：遞延稅款9.9。

固定資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，后續(xù)期間每一年都要考慮會計和稅法確認的折舊不一致對所得稅的影響。由于會計和稅法所選擇的折舊方法可能不一致、減值后需要對折舊方法和折舊年限及殘值重新進行復(fù)核等因素的影響，使得會計和稅法確認的折舊額的差額不斷變化。因此，在納稅影響會計法下，如果會計計算的折舊大于稅法確認的折舊，應(yīng)將應(yīng)交所得稅減去遞延稅款作為所得稅費用；如果會計計算的折舊小于稅法確認的折舊，應(yīng)將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費用。

三、固定資產(chǎn)減值恢復(fù)時的納稅調(diào)整

如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，應(yīng)將恢復(fù)的價值計入當期損益，增加當期的利潤總額。按照稅法規(guī)定，如果對已提的固定資產(chǎn)減值在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即因價值恢復(fù)而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當期的應(yīng)納稅所得額。在確認當期的所得稅費用時，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)當按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因價值恢復(fù)而計入損益的金額作為應(yīng)納稅所得額，按現(xiàn)行稅率計算應(yīng)交所得稅，按應(yīng)交所得稅確認當期的所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)將當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款的合計數(shù)作為所得稅費用。

2004年的納稅調(diào)整既涉及了折舊又涉及了價值恢復(fù)。與2003年相同，會計計算的折舊為20萬元，稅法按50萬元確認折舊，二者差額為30萬元。2004年12目21日該設(shè)備未來1年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為68萬元，大于銷售凈價43萬元，所以，固定資產(chǎn)的可收回金額為68萬元。在考慮減值因素的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值為40萬元（80－20×2）。在不考慮減值因素的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值為70萬元［320－（320－20）÷6×5］。因此，當期固定資產(chǎn)價值恢復(fù)的金額為28萬元（68－40），會計核算時將其計入當期損益。

2004年應(yīng)納稅所得額=1300萬元－30萬元－28萬元=1242萬元

2004年應(yīng)交所得稅=1242萬元×33%=409.86萬元

2004年折舊差額對所得稅的影響金額=30萬元×33%=9.9萬元

2004年價值恢復(fù)對所得稅的影響金額=28萬元×33%=9.24萬元

2004年所得稅費用=409.86萬元+9.9萬元+9.24萬元=429萬元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅409.86，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅409.86。在納稅影響會計法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅429，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅409.86，貸：遞延稅款19.14。

本例中，固定資產(chǎn)價值恢復(fù)的金額為28萬元，恢復(fù)到了68萬元，在不考慮減值因素的情況下固定資產(chǎn)的賬面價值為70萬元，說明固定資產(chǎn)的價值尚未全額恢復(fù)。如果固定資產(chǎn)的可收回金額等于或大于不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)的賬面價值，說明固定資產(chǎn)的價值已經(jīng)全額恢復(fù)。在會計和稅法所選擇的折舊方法一致的情況下，后續(xù)期間會計和稅法所確認的年度折舊額將會相同，因而將不再存在折舊差異對所得稅的影響問題。但是，由于減值時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以，不論固定資產(chǎn)價值的恢復(fù)程度如何，恢復(fù)價值時對當期所得稅的影響依然存在。

四、固定資產(chǎn)處置時的納稅調(diào)整

企業(yè)處置已計提減值準備的固定資產(chǎn)時，涉及到兩個方面的納稅調(diào)整。一是按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應(yīng)計入利潤總額的處置損益與按稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的處置損益之間的差額對所得稅影響的調(diào)整。二是按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額與按稅法規(guī)定確定的折舊額的差額對所得稅影響的調(diào)整。企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在會計確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上(或減去)上述兩項差額作為當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應(yīng)交所得稅，按應(yīng)交所得稅確認當期的所得稅費用。（2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按上述相同的方法確認當期應(yīng)交所得稅，將會計和稅法確認的處置損益的差額及折舊的差額對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和(或之差)作為所得稅費用。

2005年6月30日會計確認的上半年折舊為24萬元［（68－20）÷1÷2］，稅法確認的上半年折舊為25萬元（50÷2），二者差額1萬元（25－24）。對所得稅的影響金額為0.33萬元（1×33%）。

2005年6月30日會計確認的處置收益=75－［320－（50×3+20×2+24）－（90－25）］

－2=32萬元

2005年6月30日稅法確認的處置收益=75－［320－（50×5+25）］－2=28萬元

2005年6月30日二者的差額=32－28=4萬元

處置收益差額對所得稅的影響金額=4×33%=1.32萬元

2005年6月30日應(yīng)納稅所得額=700－1－4=695萬元